"Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2012, N 9
С введением в действие новых форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н, с 2011 г. претерпели изменения и правила раскрытия информации о добавочном капитале. Рассмотрим составляющие и порядок раскрытия информации о нем в отчетности.
Особенности раскрытия информации в отчетности
С 2011 г. в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса необходимо представлять добавочный капитал двумя строками: "Переоценка внеоборотных активов" (строка 1340) и "Добавочный капитал (без переоценки)" (строка 1350). Выделение переоценки внеоборотных активов в отдельную строку 1340 и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволят разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала и других операциях. Их происхождение имеет разную природу и по-разному характеризует рост капитализации компании.
В отчете о прибылях и убытках введен справочный раздел, в котором среди прочих показателей указывается по строке 2500 совокупный финансовый результат периода, куда включаются "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (строка 2510) и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (строка 2520).
Также изменились правила раскрытия информации о причинах увеличения и уменьшения добавочного капитала в отчете об изменении капитала.
Нововведения вызывают необходимость раздельного учета добавочного капитала в виде прироста стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) по переоценке, а также прочего добавочного капитала. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" нужно организовать так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Для этих целей могут быть открыты соответствующие субсчета к данному счету.
Источники формирования добавочного капитала
Добавочный капитал организации согласно Плану счетов <1> учитывается на одноименном счете 83 и в общем случае представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по не зависящим от деятельности организации причинам, в силу сложившихся условий хозяйствования. Он является общей собственностью всех участников организации.
<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;
- эмиссионный доход акционерного общества, возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости;
- превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;
- положительные курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
- разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России;
- налог на добавленную стоимость (НДС) по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, восстановленный организацией, вносящей вклад в уставный капитал материальными ценностями;
- другие аналогичные суммы.
Стоит обратить внимание еще на одну составляющую, которую предприятия учитывали ранее в составе добавочного капитала, - суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения. Учет этих сумм был предусмотрен порядком, который действовал до 1 января 2003 г. В силу п. п. 37 и 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н <1>) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов ОС на сумму присоединенных к счету учета ОС затрат увеличивалась сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшался собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Аналогичные требования содержались в ныне отмененных документах, в частности в п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97.
<1> Документ утратил силу с 1 января 2004 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Данная операция в соответствии с ныне не действующим Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 29 декабря 2000 г. N 123н), отражалась в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (в действующем Плане счетов это соответственно одноименные счета 84 и 83).
Бухгалтеры помнят, что эти суммы принимались в подтверждение льготы по капитальным вложениям при уплате налога на прибыль (пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Отражение сумм в бухгалтерской отчетности по строке "Добавочный капитал" было предусмотрено п. п. 44 и 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н <2>.
<2> Документ утратил силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Сейчас указанный порядок не действует, но в результате в составе добавочного капитала оказались суммы, которые не имеют никакого отношения к инвестиционному капиталу, а являются накопленным капиталом. Многие организации, которым важно показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее, использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84.
Переоценка внеоборотных активов
По правилам п. 15 ПБУ 6/01 <3> и п. 21 ПБУ 14/2007 <4> коммерческая организация может не чаще одного раза в год (по состоянию на конец года) переоценивать группы однородных объектов:
- основных средств по текущей (восстановительной) стоимости;
- нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.
<4> Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.
Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка указанных активов.
Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы ОС или НМА, организация будет обязана пересчитывать их стоимость регулярно, с тем чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной, рыночной) стоимости.
Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой.
Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка) , то:
- сумма дооценки относится на добавочный капитал (счет 83);
- сумма уценки относится на прочие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Если объект раньше уже переоценивался , то порядок следующий.
При дооценке:
- если уже ранее была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
- если уже ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на прочие расходы (до 2011 г. - в нераспределенную прибыль/непокрытый убыток), восстанавливается на прочие доходы (счет 91). Остаток дооценки относится на добавочный капитал (счет 83).
При уценке:
- если уже ранее была уценка, то новая уценка относится на прочие расходы;
- если уже ранее была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту.
Остаток уценки относится на прочие расходы.
Обратите внимание: Организация должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе каждого переоцененного ОС и НМА. Он необходим по двум причинам. Первая: при дальнейшей переоценке актива необходимы исторические данные по изменению его цены, с тем чтобы в случае необходимости правильно произвести уценку. Вторая: добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.
Большую помощь в организации аналитического учета оказывают данные инвентарных карточек основных средств (форма N ОС-6 <1> и аналогичные неунифицированные формы по учету НМА). Они также используются при инвентаризации добавочного капитала в целях проверки правильности остатков по состоянию на отчетную дату. Однако часто инвентарные карточки ведутся время от времени, в электронном виде, и в них своевременно не заносятся все необходимые сведения. А ведь они служат своеобразным паспортом основного средства.
<1> Унифицированная форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Напомним, что регистры бухгалтерского учета можно не распечатывать, а хранить в электронном виде при условии, что они заверены электронными цифровыми подписями (Письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-314).
Отсутствие аналитического учета добавочного капитала - частый повод для модификации аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности.
В последнее время аудиторы также стали обращать внимание на отсутствие регулярных переоценок ОС. Единожды переоценив их, скажем, для получения кредита, организация забывает о требованиях ПБУ 6/01 и п. 44 Методических указаний по учету основных средств <2> о дальнейшей регулярной переоценке ОС. Конечно, ежегодное привлечение оценщиков является затратной процедурой, особенно хочется сэкономить в период кризиса. Но в этом случае следует быть готовым к тому, что аудиторы модифицируют аудиторское заключение по причине занижения стоимости ОС и добавочного капитала. Такое заключение будет небезынтересным и налоговым инспекторам, поскольку стоимость основных средств является базовой при расчете налога на имущество организаций.
Что касается бухгалтерской отчетности, то, как уже указывалось, сумма переоценки внеоборотных активов, накопленная на счете 83 по состоянию на соответствующие отчетные даты, приводится по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" бухгалтерского баланса.
В отчете о прибылях и убытках за текущий год суммы дооценки (уценки), отнесенные на прочие доходы (прочие расходы), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы").
В отчете об изменении капитала в разд. I "Движение капитала" указываются:
- по строке 3100 - величина добавочного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, а по строке 3200 - на 31 декабря предшествующего отчетному года;
- по строке 3212 - суммы дооценки, отнесенные на увеличение добавочного капитала в предшествующем отчетному году, а по строке 3312 - в текущем году;
- по строке 3222 - суммы уценки, отнесенные на уменьшение добавочного капитала в предшествующем отчетному году, а по строке 3322 - в текущем году. Также в этих строках будет отражено списание сумм переоценки в нераспределенную прибыль по причине выбытия основных средств и нематериальных активов;
- по строке 3300 - величина добавочного капитала по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Эмиссионный доход акционерного общества
Согласно п. 1 ст. 36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) акции общества оплачиваются при учреждении не ниже их номинальной стоимости. Размер оплаты акций, подлежащих размещению среди учредителей, должен быть определен в договоре о создании общества, заключенном учредителями (п. 5 ст. 9 Закона об АО).
Дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже их номинальной стоимости. Это установлено в ст. 77 и п. 1 ст. 36 Закона об АО. По правилам ст. 77 Закона об АО решение указанными органами принимается с учетом рыночной стоимости ценных бумаг общества, для определения которой могут использоваться публикуемые котировки, а также приглашаться оценщик.
Превышение оплаты, поступившей от размещения акций, над номинальной стоимостью этих акций является эмиссионным доходом.
По правилам п. 68 ПВБУ <1> эмиссионный доход учитывается в составе добавочного капитала. Что касается бухгалтерской отчетности, то суммы, отнесенные на добавочный капитал (за исключением сумм переоценки), отражаются по строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" бухгалтерского баланса.
<1> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
В отчете о прибылях и убытках за текущий год суммы полученного эмиссионного дохода отражаются по справочной строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".
В отчете об изменении капитала в разд. I "Движение капитала" увеличение капитала в результате эмиссионного дохода показывается за соответствующие периоды по строкам 3214 или 3314 "Дополнительный выпуск акций" либо 3213 или 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала".
Вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью
У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как эмиссионный, поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - все же близка к эмиссионному доходу.
Исходя из этого Минфин России рекомендовал величину такого превышения принимать к бухгалтерскому учету, используя порядок учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107).
Информация о данных суммах раскрывается по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности аналогично эмиссионному доходу.
Иные суммы, относимые на увеличение добавочного капитала (без учета переоценки)
- Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. в добавочном капитале учитываются разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006 <2>). При прекращении организацией деятельности за пределами РФ (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации (в качестве прочих доходов или прочих расходов).
- Также по правилам п. 14 ПБУ 3/2006 на добавочный капитал относится курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации. Не обсуждая определение курсовых разниц, данное в п. 3 ПБУ 3/2006, а также проблему квалификации разниц, которые образуются при оплате уставного капитала, скажем только, что разница может возникать при оплате иностранным инвестором доли в капитале, выраженном в рублях, в иностранной валюте.
Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения рублевой оценки вклада. Если такая оценка поступивших валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью оплаченным. Иначе говоря, отрицательная разница в добавочном капитале не учитывается.
- Как было отмечено ранее, в добавочном капитале также могут учитываться суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 07-05-06/262).
Использование средств добавочного капитала
Собственники могут распределить между участниками (акционерами) общества не только чистую прибыль, но и сформированный добавочный капитал. Однако процедура и условия такого распределения подробно не рассматриваются в гражданском и бухгалтерском законодательстве.
Согласно Плану счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 и т.п.
Как уже говорилось, согласно действующим правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 может происходить списание сумм дооценки ОС и НМА при их выбытии; а по правилам ПБУ 3/2006 - списание на финансовый результат организации при прекращении ее деятельности за пределами России разниц, учтенных в добавочном капитале.
Погашение убытков за счет сумм добавочного капитала
Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке.
Использовать суммы дооценки на погашение убытка прошлых лет нельзя (Письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2).
На погашение убытков не могут использоваться и другие составляющие добавочного капитала. Во-первых, такая операция не прописана в Плане счетов. Во-вторых, в отчете об изменении капитала отсутствует возможность отражать движение средств добавочного капитала на погашение убытков. Эта операция возможна только за счет нераспределенной прибыли.
Использование на увеличение уставного капитала
Увеличение уставного капитала ООО и АО может осуществляться, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал (п. 2 ст. 17 Закона об ООО <1>, п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 4.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг <2>).
<1> Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<2> Утверждены Приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н.
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 80. Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала
Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств (ст. 29 Закона об АО). На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей. Использовать на эти цели средства по переоценке нельзя.
В заключение следует отметить, что в данный момент нет ясности в вопросе о том, на какие цели могут быть направлены суммы добавочного капитала, образованные за счет курсовых разниц и НДС.
Прирост активов предприятия может быть отражен в составе добавочного капитала. Добавочный капитал является частью капитала организации и отражается на бухгалтерском пассивном счете 83. Также частью собственного капитала является и .
Бухгалтерский учет добавочного капитала на счете 83
Формирование добавочного капитала
В кредит счета 83 вносятся суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.
Какие суммы включаются в добавочный капитал:
- Суммы увеличения стоимости активов, полученные в результате (дооценка). Это касается переоценки активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (основные средства, объекты капитального строительства);
- Эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной при формировании акционерного общества;
- Дополнительные вклады учредителей ООО;
- Положительные курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями в .
Проводки по кредиту счета 83
Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.
Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.
Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного дохода.
Д75 К83 – положительная курсовая разница по взносам, внесенным в , в иностранной валюте.
Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО.
Уменьшение добавочного капитала
В дебет счет 83 заносятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на общества.
Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:
- При уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
- При увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала);
- Распределение сумм добавочного капитала между учредителями (участниками) общества;
- Отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.
Проводки по дебету счета 83
Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.
Определение добавочного капитала
Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.
ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.
Источники добавочного капитала
Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:
- Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
- Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
- Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
- Получение безвозмездных отчислений.
- Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
- Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
- Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
- Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.
Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.
Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?
Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:
- деньги, направленные на образование уставного капитала;
- средства, которые будут распределены между соучредителями;
- суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.
Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
- Дебет 01 Кредит 83 - увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
- ДТ 02 КТ 83 - увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
- ДТ 50,51 КТ 83 - доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
- ДТ 75 КТ 83 - увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:
- ДТ 83 КТ 01 - снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
- ДТ 83 КТ 02 - отображает переоценку отчислений по амортизации.
- ДТ 83 КТ 75 - перераспределение финансов компании.
- ДТ 83 КТ 75 - разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
- ДТ 83 КТ 80 - перемещение денежных потоков в уставном капитале.
- ДТ 83 КТ 84 - дооценка имущества, которое будет списано.
Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.
Добавочный капитал в отчетности
Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:
- дооценка внеоборотных активов;
- доход, образованный в результате эмиссии.
Данный перечень не является исчерпывающим.
Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:
- «Прирост стоимость объектов при переоценке»;
- «Доход по эмиссии».
ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.
Переоценка в рамках добавочного капитала
Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.
Использование добавочного капитала
Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:
- Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
- Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
- ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
- Покрытие убытков за прошлые периоды.
Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.
Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.
Добавочный капитал является частью организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.
Счет 83 «Добавочный капитал»
Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
По кредиту счета 83 отражаются:
- прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.
По дебету счета 83 показываются:
- уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
- направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- распределение сумм добавочного капитала между учредителями.
Переоценка ОС и НМА
Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.
Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.
Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.
31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату - 136 000 руб.
Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.
Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Эмиссионный доход
Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.
К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:
Использование средств добавочного капитала
Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями.
) - размер добавочного капитала на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот - увеличение добавочного капитала.
Дебетовый оборот - уменьшение добавочного капитала.
Конечное сальдо (по кредиту) - размер добавочного капитала на конец отчетного периода.
Источниками формирования добавочного капитала являются:
- прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
- эмиссионный доход ;
- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
- средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений и др.
Использование средств добавочного капитала:
- погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
- отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
- увеличение уставного капитала организации;
- распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
- в случае выбытия ранее дооцененного основного средства .
Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций . Средства могут использоваться только по целевому назначению.
Пример
На балансе организации имеется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Сумма амортизации данного станка - 50 000 руб.
По состоянию на 1 января станок был переоценен: первоначальная стоимость на сумму 60 000 руб., амортизация - на 25 000 руб.
В бухгалтерском учете организации указанные операции надо отразить следующими записями:
Дт 01 Кт 83 60 000 руб. - увеличена стоимость станка;
Дт 83 Кт 02 25 000 руб. - доначислена сумма амортизации.
Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 45 000 руб. (60 000 руб. - 25 000 руб.)
Пример
Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.
В данном случае в бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:
Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества; Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций;
Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход.
Пример
Согласно учредительным документам ООО «Альфа», вклад в данное общество иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США . Курс доллара США на дату регистрации учредительных документов - 26 руб./долл. США, а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 26,5 руб./долл. США. Данные операции в бухгалтерском учете ООО «Альфа» отражаются следующим образом:
Дт 75 Кт 80 260 000 руб. - сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;
Дт 52 Кт 75 265 000 руб. - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Дт 75 Кт 83 5 000 руб. - списана курсовая разница.
Пример
Организация ООО «Согласие» получила из местного бюджета целевые средства в сумме 100 000 руб. для приобретения оборудования. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дт 76 Кт 86 100 000 руб. - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;
Дт 51 Кт 76 100 000 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет организации;
Дт 01 Кт 08 100 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
Дт 86 Кт 83 100 000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.
Пример
На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Кама» на сумму 75 000 руб. путем выпуска за счет эмиссионного дохода дополнительных акций, распределенных среди акционеров.
В бухгалтерском учете в данном случае делается такая запись: Дт 83 Кт 80 75 000 руб. - увеличен уставный капитал.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 12.
Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Прирост стоимости внеоборотных активов: | ||
| - увеличена стоимость основных средств | 01 | 83 |
| - увеличена сумма амортизации основных средств | 83 | 02 |
| Уменьшение стоимости внеоборотных активов: | ||
| - уменьшена стоимость основных средств | 83 | 01 |
| - уменьшена сумма амортизации основных средств | 02 | 83 |
| Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): | ||
| - отражен эмиссионный доход | 75-1 | 83 |
| - эмиссионный доход распределен между учредителями организации | 83 | 75-2 |
| Курсовые разницы: | ||
| - отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал | 75-1 | 83 |
| - отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал | 83 | 75-1 |
| Ассигнования из бюджета: | ||
| - увеличение добавочного капитала на сумму фактически использованных инвестиционных средств | 86 | 83 |
| Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала | 83 | 80 |
| Добавочный капитал распределен между учредителями организации | 83 | 75 |
| Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т. е. списывается сумма ранее начисленной дооценки | 83 | 84 |
