تعد المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة إلزامية للمؤسسات التي تجمع بين المعاملات الخاضعة للضريبة والمزايا. يجب على المنظمات التي تجمع بين UTII والنظام العام أيضًا تقسيم ضريبة "المدخلات" بين أنواع الأنشطة المالية والاقتصادية.

محاسبة منفصلة: القواعد والميزات

يتم تطبيق المنهجية من قبل دافعي الضرائب عندما يقوم، أثناء أنشطته، إلى جانب المعاملات الخاضعة للضريبة، بتنفيذ إجراءات لا يتم تقديم خصومات عليها.

مبادئ الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة الدخل الشخصي.

لا.	نوع النشاط	قواعد المحاسبة
1	نوع واحد من النشاط المالي والاقتصادي.	عند شراء الخدمات والمنتجات التي تشارك بشكل كامل في عملية خاضعة للضريبة، لا يواجه دافعو الضرائب أي صعوبات في عكسها في المحاسبة. بعد كل شيء، يقبل المشتري الضريبة المحسوبة من قبل المورد بالكامل للخصم على أساس الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 4 والفن. 172 بند 1. إذا تم استخدام المنتجات المشتراة في الأنشطة التي يتم توفير نظام ضريبي تفضيلي لها، فسيتم استخدام ضريبة القيمة المضافة بالكامل لزيادة قيمتها.
2	أنواع معينة من الأنشطة الاقتصادية والمالية.	عند استخدام السلع المشتراة أو الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة أو الخدمات أو حقوق الملكية أو الأعمال المختلفة في العملية التفضيلية والخاضعة للضريبة، سيكون تقسيم ضريبة القيمة المضافة مع محاسبة منفصلة خاصًا. ومن ثم يمكن استخدام جزء من مبلغ الضريبة الذي يحتسبه المورد كخصم، ويمكن استخدام النصف الثاني لزيادة تكلفة البضائع المشتراة. لحساب أي جزء من ضريبة القيمة المضافة سيتم اعتباره خصمًا وأي جزء سينسب إلى الزيادة في التكلفة الأساسية، ستحتاج إلى حساب النسبة (المادة 170، فقرة 4، فقرة 4)*

* يقوم المكلف بتدوين دفتر المصاريف عن الفاتورة المستلمة فقط في الجزء الذي سيتم استخدامه للخصم المطلوب.

متى يكون من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة الدخل الشخصي؟

بالنسبة للمعاملات الخاضعة للضريبة، من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة لخزانة الدولة (قانون الضرائب للاتحاد الروسي ص 146). ليست هناك حاجة لتخصيص ضريبة القيمة المضافة على أنواع الأنشطة الأخرى المعفاة من الضريبة (المادة 149). أي أنك تحتاج إلى تحديد الربح الذي يتم تقديم المنفعة من أجله. لكن في الوقت نفسه، لا بد من تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة «المدخلات» المنسوبة إلى عمليات من هذا النوع، والتي لا يقبل خصمها.

بالنسبة للأنشطة المعفاة من الضرائب، تشمل ضريبة القيمة المضافة الإلزامية "المدخلات" تكلفة السلع المشتراة. في غياب المحاسبة المنفصلة، ​​أثناء التفتيش الذي يجريه مفتشو دائرة الضرائب الفيدرالية، سيتم استعادة ضريبة القيمة المضافة الإلزامية "المدخلات" على السلع المشتراة للاستخدام في المعاملات غير الخاضعة للضريبة والخاضعة للضريبة. وأيضا لتغطية نفقات الأعمال العامة.

وهذا يعني أنه تنشأ متأخرات ضريبية، حيث يمكن لمسؤولي الضرائب فرض عقوبات وتحصيل فوائد. بالإضافة إلى ذلك، لن تتمكن الشركة من إدراج الخصومات المستعادة في التكاليف التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الضريبة على الدخل المستلم (قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المادة 170، البند 4، الفقرة 6).

متى لا يكون من الضروري الاحتفاظ بسجلات الفندق؟

ليس من الضروري الالتزام بهذه القاعدة عندما لا يتجاوز مبلغ تكاليف شراء وإنتاج و / أو بيع المنتجات (حقوق الملكية والخدمات المختلفة والأعمال) المعفاة من الضرائب، خلال ربع التقرير، 5 بالمائة من إجمالي تكاليف شراء وإنتاج و/أو بيع الأعمال (الخدمات والسلع المختلفة وحقوق الملكية الأخرى). ومن ثم يمكن قبول ضريبة "المدخلات" المقدمة من الموردين الرسميين في ربع إبلاغ معين كخصم (المادة 170 من القانون الوطني، البند 4، الفقرة 7).

يستحق الإحاطة علما! لا ينص تشريع الاتحاد الروسي على إجراء حساب التكاليف الإجمالية للأغراض الضريبية، لذلك يمكن للمؤسسة حساب التكاليف الإجمالية بناءً على المعلومات المحاسبية.

على سبيل المثال، تأخذ في الاعتبار جميع النفقات (غير المباشرة والمباشرة والأعمال العامة والإنتاج العام وغيرها) المرتبطة بتنفيذ الأنشطة المعفاة من الضرائب.

منهجية تحديد ضريبة القيمة المضافة

لا توجد طرق محددة لإجراء محاسبة منفصلة (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الفصل 21). ولذلك، يمكن استخدام إجراء مختلف لتمكين فصل المعاملات التفضيلية عن الأنشطة الرئيسية الخاضعة للضريبة.

يجب إجراء المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة والخاضعة للضريبة في حسابات فرعية مختلفة مفتوحة مع الحسابات المحاسبية الرئيسية. يجب أن يكون الإجراء المفضل لحساب الضريبة المستحقة منصوصًا عليه في السياسات المحاسبية للمؤسسة.

إذا طبقت المنظمة بالفعل طريقة خاصة لحساب الضرائب، ولكن هذا لا ينعكس في سياساتها المحاسبية، فمن الممكن الطعن الكامل في الرفض المحتمل للهيئات المعتمدة لتقديم خصم في المحاكم. في هذه الحالة، يجب عليك تقديم الأدلة اللازمة لحدوث مثل هذا التمييز لضريبة القيمة المضافة.

لا تساوي شيئا! ولكن هناك أيضاً حالات من الممارسات القضائية السلبية لدافعي الضرائب الذين فشلوا في إثبات إجراء حسابات منفصلة.

قاعدة "5%": الميزات

إذا كان هناك كلا من أنشطة التصدير التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة والمعاملات الأخرى الخاضعة لهذا النوع من الضريبة، فيجب إجراء حسابات منفصلة لضريبة القيمة المضافة.

والهدف الأساسي هو فصل ضريبة «المدخلات» الإجبارية بحيث يمكن خصمها قانونياً.

يُطلب من المصدرين أيضًا إجراء حساب منفصل لضريبة DS للأنشطة التي يتم توفير المنفعة لها. ولكن هل يحق لهم استخدام عتبة الـ 5 في المائة عند حساب نسبة تقاسم التكاليف، سواء بالنسبة للمبيعات أو للمعاملات الأخرى خارج الاتحاد الروسي؟ يجيب المسؤولون على هذا بشكل لا لبس فيه: لا.

أمثلة بسيطة على المحاسبة الضريبية المنفصلة

يجب أن ينعكس حساب جميع المؤشرات في شهادة المحاسبة. كيفية تحديد مبلغ الضريبة القابلة للخصم على إجمالي التكاليف المالية والاقتصادية.

مثال

النشاط الرئيسي لشركة Strela LLC هو بيع البضائع بالتجزئة. بالإضافة إلى ذلك، تقوم الشركة أحيانًا ببيع المنتجات إلى "تجار الجملة". بالنسبة لبيع البضائع بالتجزئة، تدفع الشركة UTII، أما بالنسبة لإمدادات الجملة، فهي تستخدم النظام الضريبي الأساسي.

1. في الربع الثاني، بلغ الدخل من بيع المنتجات بالتجزئة 12 مليون روبل، بالجملة - 3540000 (بما في ذلك الضرائب - 540000 روبل).
2. تدفع الشركة كل شهر الإيجار والمرافق 177000 روبل، بالإضافة إلى ضريبة الدخل الشخصي - 27000 روبل.
3. في نهاية يونيو، حدد كبير المحاسبين حصة الإيرادات المستلمة من بيع المنتجات الخاضعة للضريبة: 3000000 روبل (12000000 زائد 3000000) * 100٪ = 20٪.
4. المبلغ المحسوب للضريبة على DS والنفقات التي تهدف إلى دفع فواتير الخدمات الإلزامية، والتي يتم خصمها كل شهر، يساوي المبلغ التالي: 27 ألف روبل × 20٪ = 5400 روبل.

كان مبلغ الدفعة الرئيسية، والذي يمكن أن يعزى قانونيًا إلى النفقات، هو: 27 ألف روبل – 5400 روبل = 21600 روبل.

وهذا يعني أن هذا المبلغ لا يخضع للضريبة، وبالتالي، وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي، فإن المؤسسة لا تخضع للدفع.

قليلا في الحجز

ينشأ الالتزام بإجراء عملية حسابية منفصلة مطلوبة من قبل جميع موردي ضريبة القيمة المضافة عندما يقوم دافعي الضرائب بتنفيذ أنشطة اقتصادية ومالية غير خاضعة للضريبة وخاضعة للضريبة. تنعكس مبادئ وشروط إجراء هذه المحاسبة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفن. 170 فقرة 4.1 و4.

إذا اشترت الشركة مواد أو خدمات أو سلع مختلفة، والتي سيتم استخدامها بعد ذلك لكلا النوعين من الأنشطة التجارية، فمن المفيد أولاً حساب النسبة التي سيتم على أساسها توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات". لكن في الوقت نفسه، سيتم استخدام جزء من الضريبة على شكل خصم عند المحاسبة عن معاملات معينة خاضعة للضريبة، وسيذهب الباقي لزيادة قيمة الأصول الموجودة التي كانت تستخدم في ممارسة أنشطة غير خاضعة إلى ضريبة القيمة المضافة.

في تواصل مع

في تواصل مع