/

Hmotný majetok zahŕňa. Účtovanie o hmotnom majetku. Charakteristika metód odpisovania

Podnikové aktíva

Z obchodného hľadiska sú aktíva aktívami, ktoré môžu generovať príjem. V podniku sú to: budovy, vybavenie, suroviny v skladoch, peniaze na účtoch, vozidlá a mnoho iného. IN súvaha spoločnosti, ich hodnota je uvedená v majetku. Záväzok obsahuje zdroje vzniku tohto majetku: bankové úvery, schválený kapitál, požičiavanie a podobne.

Majetok podniku je rozdelený do skupín na základe metód oceňovania.

Hmotný, nehmotný a finančný majetok

Podľa formy sa majetok delí na hmotný, nehmotný a finančný. Hmotný majetok je fyzická vlastnosť: vybavenie, palivo, nábytok, budovy, nástroje atď.

Nehmotný majetok nehmotné, ale majú hodnotu a ekonomickú hodnotu. Toto je napríklad:

Finančné aktíva sú peniaze a peňažné ekvivalenty, ako sú vklady na účtoch v finančné inštitúcie, vydané pôžičky, akcie a dlhopisy iných organizácií.

Spoločnosť využíva všetky druhy majetku. Vplyvom sa zároveň zvýšila úloha nehmotnej zložky informačných technológií a všeobecne informácie o podnikateľskom úspechu. Čím viac nie hmotný majetok spoločnosť používa, tým viac high-tech produkt vyrába.

Obežný a neobežný majetok

V závislosti od obratu a charakteru účasti na podnikových procesoch sa majetok delí na obežný a neobežný.

Do prvej patria také druhy majetku, ktoré sú plne využité počas jedného výrobného alebo obchodného cyklu. Pozoruhodným príkladom obežných aktív sú suroviny na výrobu, ktoré sa po spracovaní menia na hotové a vedľajšie produkty. TO obežný majetok zahrnúť aj peniaze na firemný účet, ktorý sa používa na platenie mzdy zamestnancov, nákup surovín a materiálu, platby za finančné záväzky a tak ďalej.

Dlhodobý majetok nemení tvar a nie je spotrebným materiálom. Pracujú v niekoľkých výrobných cykloch, pričom postupne prenášajú náklady na hotový výrobok. Jedným typom dlhodobého majetku je dlhodobý majetok. Toto je vlastnosť, ktorá podporuje výrobný proces už dlhú dobu:

  • budovy a stavby;
  • autá a iné mobilné zariadenia;
  • výrobné zariadenia;
  • drahé a dlhodobo používané nástroje, zariadenia a pod.

Dlhodobý zahŕňa väčšinu nehmotného majetku, dlhodobé pôžičky (vydané), zariadenia prenajaté, cenné papiere, vklady a iné finančných nástrojov.

Výrobné a nevýrobné aktíva

Ak hovoríme o priemyselnom podniku, tak časť majetku je priamo zapojená do výrobného procesu. Ide napríklad o budovu dielne, výrobnú linku, zariadenia používané vo výrobe, palivo, suroviny, nástroje a iné podobné aktíva. Zároveň má takáto spoločnosť administratívnu budovu a obslužné jednotky.

Všetko, čo sa fyzicky nezúčastňuje výrobného procesu, sa nazýva nevýrobné aktíva. Patria sem kancelárske vybavenie a nábytok, autá, priemyselná jedáleň alebo práčovňa.

Toto rozdelenie majetku sa používa na výpočet priamych a nepriame náklady. Náklady na výrobné aktíva sa ľahko prenášajú na hotové výrobky, pretože sa spotrebúvajú priamo vo výrobnom procese. Aby sa zohľadnili náklady na nevýrobné aktíva, na výpočet nepriamych nákladov sa používajú vzorce a potom sa prenášajú do nákladov na hotové výrobky.

Vlastné a priťahované aktíva

V procese práce môže spoločnosť využívať kúpený aj prenajatý majetok. Aktíva zakúpené za peniaze spoločnosti sa nazývajú proprietárne aktíva. Predmetom majetku je prenajatý majetok a hotovostné pôžičky vrátane leasingu.

Priťahované aktíva sú neoddeliteľne spojené so záväzkami. Firma potrebuje splácať úvery, robiť prenajať a obslužné dlhové cenné papiere. Ak hovoríme o prenájme s následnou kúpou, tak potom, čo spoločnosť splatí svoje záväzky voči prenajímateľovi, nehnuteľnosť prechádza z kategórie lákaných aktív do vlastnej.

Iné druhy aktív

Pri posudzovaní aktív sa tiež delia v závislosti od likvidity:

  • absolútne likvidné (peniaze);
  • vysoko likvidné (krátkodobé). pohľadávky a vklady z na krátku dobu návrat);
  • stredná kvapalina ( hotové výrobky tovar, pohľadávky);
  • slabo likvidné (finančné nástroje s dlhou dobou splatnosti, niektoré druhy nehmotného a dlhodobého majetku);
  • nelikvidný (beznádejný pohľadávky, defekt, strata).

Na základe zdrojov tvorby sa používajú pojmy „hrubé aktíva“ a „čisté aktíva“. Hrubý majetok zahŕňa všetky druhy majetku bez ohľadu na finančné prostriedky použité na ich kúpu.

Čisté aktíva boli nadobudnuté z osobných prostriedkov, ktoré spoločnosť nezískala. Na výpočet nákladov čisté aktíva, od celková suma aktíva podniku uberajú výšku záväzkov. Tento ukazovateľ charakterizuje finančnú nezávislosť spoločnosti a vypočítava sa podľa súvahy. Zobrazuje skutočnú sumu vlastné prostriedky organizácií.

Pochopenie klasifikácie majetku a jeho charakteristík umožňuje detailne a dôkladne hodnotiť činnosti obchodná organizácia v konkrétnom ekonomické ukazovatele. Na základe údajov z takejto analýzy sa prijímajú rozhodnutia manažmentu, vrátane ohľadne ďalší rozvoj podnikania.

Popísali sme, v čom sú aktíva organizácie. Pripomeňme, že aktíva sú domáce potreby, kontrola, ktorú organizácia získala v dôsledku minulých udalostí a ktorá by jej mala v budúcnosti priniesť ekonomické výhody (bod 7.2 Koncepcie účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska). Aký je rozdiel medzi hmotným majetkom a nehmotným majetkom a čo patrí do týchto dvoch skupín?

Zloženie majetku organizácie

Je vhodné zvážiť zloženie aktív organizácie na základe analýzy zodpovedajúcej časti súvahy. Predstavuje majetok podniku takto:

Ktorý z prezentovaných aktív je hmotný a ktorý nehmotný?

Aké aktíva sú v súvahe nehmotné?

Odpoveď leží na prvý pohľad na povrchu. Nehmotný majetok zahŕňa samotný nehmotný majetok, ako aj nehmotný vyhľadávaný majetok. Tu a ďalej v našej konzultácii, aby sme rozlíšili pojem „Nehmotný majetok“ aplikovaný na majetok účtovaný na účte 04 „Nehmotný majetok“ v súlade s PBU 14/2007, bude pravopis majetku s veľkým začiatočným písmenom (Nehmotný majetok) použiť. A pri majetku vo všeobecnosti, ktorý nemá hmotnú podobu (kam patrí aj Nehmotný majetok), sa budú používať malé písmená.

Pripomeňme, že Nehmotným majetkom sú výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré má organizácia v úmysle použiť pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby svojho riadenia po dobu dlhšiu ako 12 rokov. mesiacov. Jedným z kritérií na uznanie predmetu ako nehmotného majetku je práve absencia hmotnej formy (bod „g“, bod 3 PBU 14/2007). Podrobnejšie sme o nehmotnom majetku organizácie hovorili v samostatnom článku.

A nehmotný prieskumný majetok zahŕňa náklady na vyhľadávanie, zhodnocovanie ložísk nerastných surovín a prieskum nerastných surovín v určitej oblasti podložia, ktoré nesúvisia s obstaraním alebo vytvorením predmetu, ktorý má hmotnú podobu (odsek 2, 6 PBU 24/2011 ).

Zoznam nehmotného majetku sa však neobmedzuje len na tieto dva druhy. Nehmotný majetok a nehmotný vyhľadávaný majetok, ktorý sa v súvahe premieta na riadkoch 1110 a 1130, sú z nich skôr najzreteľnejšie.

Absencia hmotnej formy je však typická aj pre iné druhy majetku podniku.

Medzi takéto aktíva patria napríklad:

Hmotný majetok v súvahe

Medzi typických predstaviteľov hmotného majetku v súvahe organizácie patria:

  • fixné aktíva;
  • ziskové investície do hmotných aktív;
  • zásob.

Avšak aj v rámci zásob môže existovať majetok, ktorý možno klasifikovať ako nehmotný. Napríklad okrem hotových výrobkov a tovaru môže tento riadok súvahy brať do úvahy napríklad výdavky na predaj výrobkov a tovaru ( obchodné výdavky), ktoré zvyčajne nemajú hmotnú podobu.

Každý podnik funguje vo svoj vlastný prospech. Nemôže vytvárať zisk z ničoho, takže má isté ekonomické zdroje. Takéto zdroje sú potrebné na investície, nákupy, predaje a iné manipulácie, z ktorých sa v budúcnosti očakávajú finančné úžitky. Ekonomické zdroje vo vede sa nazývajú aktíva. Treba ich brať do úvahy, sledovať ich obrat, porovnávať ukazovatele a podobne. Je ich viacero druhov, povieme si o nich nižšie.

Aké sú aktíva organizácie?

Ide o všetky majetkové práva, ktoré podnik má (stály majetok, zásoby, finančné vklady, peňažné pohľadávky voči právnickým a fyzickým osobám). Pojem hmotný majetok alebo majetok vo všeobecnosti sa používa na označenie akéhokoľvek druhu majetku. Toto ekonomický koncept obsahuje 4 druhy:

Ako sa berú do úvahy?

Účtovanie nehmotného majetku aktíva idú na princípe obežného a neobežného majetku. Obchodovateľný majetok je vybavený vlastnosťou, ktorá predpokladá ich neustále používanie vo výrobnom procese alebo iných činnostiach podniku. Neprúdové sa odrážajú v účtovných dokladov, aj keď už boli vyradené z hospodárskeho riadenia podniku (obrat). O hmotnom majetku účtujú špeciálne vyškolení ľudia – účtovníci. Vidia, kde boli prostriedky vynaložené, na čo a aký zisk z toho firma získala.

Hmotné výrobné aktíva

Výrobné ekonomické zdroje môžu byť vo vlastníctve, v prenájme alebo vo voľnom použití. Hmotný majetok nadobudnutý na základe práv na finančný lízing nie je definovaný ako vlastný, ale ako majetok pod kontrolou tejto spoločnosti.

Nehmotný majetok podniku

TO tento druh aktíva zahŕňajú goodwill, teda obchodnú povesť spoločnosti, predmety duševnej práce (duševné vlastníctvo - DV). Vlastník IP má výhradné právo (IP) na predmet duševnej práce:

Ako prebieha účtovníctvo majetku v podniku?

V závislosti od typu činnosti rôzne typyúčtovníctvo. Tiež finančná analýza závisí od daňového systému uplatňovaného na podnik. V malých firmách často vedie evidenciu sám riaditeľ a často sa vyskytujú prípady, kedy sa o pomoc obrátia na špecialistov, ktorí pracujú ad hoc.

IN v poslednej dobe Outsourcingové služby sa stali populárnymi. Špecialisti v tejto oblasti prehľadne a pohotovo sledujú rôzne zmeny v legislatíve, a preto sú si vedomí všetkých noviniek. To znamená, že takýto špecialista bude schopný poskytnúť kvalitnú a kvalifikovanú podporu pri účtovaní výrobných aktív alebo pri zohľadnení hmotných aktív iných zdrojov podniku.

Nezanedbávajú sa ani outsourcingové služby a veľké spoločnosti, keďže zamestnanec pracujúci ako obvykle nemá vždy čas zúčastniť sa všetkých pokročilých školení alebo príslušných seminárov.

Keď je práca v rukách profesionálov, manažér si môže byť istý, že jeho firma je s dokumentáciou v poriadku. To znamená, že si dokáže efektívne naplánovať deň a včas reagovať na slabiny.

Účtovanie nákladov na vyhľadávanie rôznych prírodných zdrojov

MPA alebo hmotný vyhľadávací majetok je potrebný na vykonávanie prieskumných prác a procesov hodnotenia prírodných zdrojov (miesta fosílnych ložísk a iné). Finančné prostriedky vynaložené na pátranie sú materiálneho charakteru (výraz):

  • rôzne systémy štruktúr (potrubia);
  • špeciálne vybavenie (vrtná súprava, čerpadlo, nádrž atď.);
  • dopravy.

V účtovníctve má hľadaný hmotný majetok samostatný riadok(súvaha), kde sa evidujú. Existuje aj samostatný účet pre neobežný majetok(ich investície). Firma určuje typy nákladov na vyhľadávanie. O zvyšnom hmotnom a nehmotnom majetku sa účtuje podľa druhu bežné činnosti. Dlhodobý majetok sa vzťahuje na samostatnú oblasť podložia, na ktorú existuje povolenie a ďalej sa označuje ako „prieskumný majetok“.

Náklady na vyhľadávanie sa pripisujú vytvoreniu (nákupu) objektu a nazývajú sa MPA a všetky ostatné sú nehmotné ekonomické zdroje vyhľadávania:

  • právo vykonávať prieskumné práce, vyhodnocovať a vykonávať prieskum ložísk;
  • topografia;
  • výsledky prieskumu z vŕtania a odberu vzoriek;
  • rôzne ďalšie geologické informácie o podloží;
  • posúdenie komerčnej realizovateľnosti ťažobného projektu.

Hmotné a nehmotné fondy súvisiace s vyhľadávacími fondmi sa účtujú na rôznych podúčtoch. Účtovná jednotka, ktorá zohľadňuje hmotný a nehmotný majetok smerov vyhľadávania, sa určuje s prihliadnutím na dlhodobý majetok a nie materiálne zdroje resp.

Oceňovanie hmotného majetku

Pri posudzovaní hmotného ekonomického majetku použite metódu výpočtu čisté imanie(súvaha). Je to najjednoduchšie, ale má svoje nevýhody. Existujú aj iné metódy.

Na získanie čistej hodnoty, ktorá zohľadňuje hmotný výrobný majetok, všetky krátkodobé a dlhodobé záväzky spoločnosti. Áno, cena je zahrnutá vlastného imania spoločnosti. Toto je čistá hodnota majetku.

Hlavnou nevýhodou tohto výpočtu je nedostatok odrazu potenciálneho zisku, ktorý možno získať z aktív. Pri vysokej miere inflácie výsledok tejto techniky rýchlo prestáva byť realistický. Navyše pri oceňovaní dlhodobého majetku touto metódou počiatočné náklady hmotný majetok sa zmenšuje o výšku odpisov. Táto analýza hodnoty finančných prostriedkov v súvahe, ktorá sa berie do úvahy a nazýva sa reziduálna, sa výrazne líši od trhová hodnota.

Pri účtovaní o hmotnom majetku týmto spôsobom sa odhaľuje aj ďalší nedostatok - v účtovnej hodnote je zahrnutý aj majetok s vysokým ocenením. Je to spôsobené ich opakovaným preceňovaním. Zároveň sa ukazuje, že likvidita je malá, pretože aktíva sa ťažko predávajú alebo je ich predaj nemožný. Takéto ekonomické zdroje nemajú trhové ocenenie, aj keď sú zahrnuté v účtovná hodnota spoločnosti.

Podnikové aktíva predstavujú ekonomické zdroje kontrolované podnikom. Aktíva podniku sú kombináciou majetku a hotovosť patriace podniku, firme, spoločnosti, v ktorej sú investované prostriedky vlastníkov a vlastníkov.

Aktíva sa tvoria z kapitálu do nich vloženého; charakterizované deterministickými nákladmi, produktivitou a schopnosťou generovať príjem. Neustála obrátkovosť aktív v procese ich využívania je spojená s faktorom času, rizika a likvidity.

Medzi aktíva podniku patria:

Majetok právnickej osoby (podniku), ktorý má peňažnú hodnotu;

Majetok právnickej osoby a získané prostriedky;

cenné papiere;

Zásoby majetku;

Fixné aktíva;

Finančné investície do podnikov iných subjektov;

Vlastné patenty;

vynálezy;

- „know-how“;

Práva na využívanie pôdy a prírodných zdrojov;

Akýkoľvek iný majetok ekonomického subjektu (podniku, firmy, spoločnosti a pod.), ktorý možno použiť na vykonávanie podnikateľskej činnosti.

Rozlišovať hmotný majetok, aktíva nehmotný, a tiež finančné aktíva(obr. 4.1).

Materiálne aktíva- je majetkom právnických resp jednotlivcov, ktoré majú materiálnu formu a peňažnú hodnotu. toto:

Vlastnený pozemok;

Budovy a stavby na priemyselné a nepriemyselné účely;

Administratívne budovy;

Nepriemyselné zariadenia v súvahe podniku ( obytné budovy, vzdelávacie, detské, zdravotnícke, zdravotné, športové a iné inštitúcie, priestory, ktoré sú v súvahe podniku);

Inštalované a odinštalované výrobné zariadenia;

Hnuteľný majetok na nevýrobné účely;

Zásoby surovín, paliva, polotovarov (v skladoch, dielňach a pri tranzite), hotových výrobkov;

Majetok, fixný majetok, pozemkov, prenajaté, ktoré patria podniku; pobočky; dcérske spoločnosti, ak nemajú postavenie právnickej osoby a ich súvahy nie sú oddelené od súvahy materskej spoločnosti.

Hmotný majetok sa člení na reprodukovateľné(zásoby, dlhodobý majetok, materiálne a umelecké hodnoty) a nereprodukovateľné (zem, podložie).

Okrem hmotných zdrojov podniku, ku ktorým patrí stály majetok a pracovný kapitál, efektívnosť jej činnosti závisí od dostupnosti a miery využitia nehmotných zdrojov.

TO nehmotné zdroje Sú to zdroje, ktoré nemajú materiálny základ, ale sú schopné prinášať podniku (firme) zisk alebo úžitok počas pomerne dlhého obdobia. Hlavnou črtou takýchto zdrojov je neschopnosť určiť celkovú výšku úžitku, ktorý prinášajú.

Nehmotný majetok- podmienená hodnota predmetov priemyselného a duševného vlastníctva, iných podobných vlastníckych práv uznaných ako predmet vlastníckych práv konkrétnej fyzickej alebo právnickej osoby, ktoré jej vytvárajú príjem.

Nehmotný majetok- ide o aktíva, ktoré nemajú materiálnu štruktúru, novú kategóriu v zložení majetku podniku.

Základné charakteristické znaky nehmotný majetok:

Nedostatok materiálno-materiálovej (fyzickej) štruktúry;

Dlhodobé používanie;

Schopnosť priniesť prospech podniku;

Existuje vysoký stupeň neistoty, pokiaľ ide o veľkosť možných budúcich ziskov z ich používania.

Všetky nehmotné zdroje sú rozdelené na predmety priemyselného a duševného vlastníctva.

TO predmety priemyselného vlastníctva zahŕňajú:

vynálezy;

Priemyselné vzory;

Racionalizačné návrhy;

know-how;

Ochranné známky a ochranné známky;

Dobrá vôľa.

Vynález nazývaný zásadne nový technické riešenie existujúci výrobný problém, čo má pozitívny vplyv na národné hospodárstvo.

Priemyselný dizajn je model produktu vyvinutý autorom alebo kolektívom autorov, ktorý sa bude vyrábať na tento podnik. Priemyselný vzor môže byť trojrozmerný, plochý (kresba) alebo kombinovaný a je určený na predvádzanie výrobkov na prezentáciách a výstavách. Vzorka sa považuje za novú, ak v žiadnej z krajín nie je známy súbor vlastností nového produktu, ktorý by určil jej prioritu.

Návrh racionalizácie - Toto užitočné odporúčanie zariadení a technológií používaných v konkrétnom podniku. Na rozdiel od vynálezov môže byť už známy v iných podnikoch alebo v oblastiach národného hospodárstva, ale v tomto podniku sa používa prvýkrát: ide o zlepšenie používaných zariadení, vyrábaných produktov, metód kontroly, pozorovania a výskumu. ; zlepšenie bezpečnostných postupov; zvyšovanie produktivity práce, efektívnosti využívania energií, materiálov a pod.

Know-how („vedieť, ako robiť“) sú určité znalosti a skúsenosti podniku v akejkoľvek oblasti jeho činnosti: vedecká, technická, výrobná, manažérska, obchodná, finančná, na získanie ktorých podnik vynaložil značné finančné prostriedky. Know-how nie je chránené bezpečnostnými dokumentmi, ale nie je zverejnené.

Ochranné známky a ochranné známky - Ide o originálne symboly, ktoré odlišujú produkt danej firmy od produktov konkurencie.

Dobrá vôľa ide o formovaný imidž firmy, ktorého súčasťou sú skúsenosti, obchodné prepojenia, prestíž ochranných známok, stála klientela, dobrá vôľa a priazeň spotrebiteľov atď.

Na predmety duševného vlastníctva zahŕňajú:

Informačné činnosti súvisiace s prijímaním informačných materiálov, ich spracovaním, uchovávaním, používaním a distribúciou;

Softvér - charakterizovaný súborom softvérových, organizačných a technických nástrojov určených na centralizované zhromažďovanie a používanie informácií;

databázy;

Vedomostná báza, ako aj literárne a umelecké diela.

Práva na používanie priemyselného a duševného vlastníctva sú tzv nehmotný majetok podnikov. Jednotlivé prvky nehmotný majetok má právnu ochranu vo forme patentov a autorských práv.

Patent - Ide o dokument vydaný štátom ( vládna agentúra) osobe alebo podniku, ktorým sa udeľuje výlučné právo využívať vynález alebo inovačný návrh uvedený v patente. Majiteľ patentu vytvára monopol na priemyselné alebo iné komerčné využitie nehmotných zdrojov a v prípade potreby môže komukoľvek zabrániť v ich využívaní bez osobitného povolenia.

Vlastnícke práva k nehmotným zdrojom môže vykonávať buď samotný vlastník, alebo splnomocnený zástupca, alebo podnik.

Povolenie na používanie nehmotných zdrojov je tzv licenciu. Stanovuje, že užívateľ (držiteľ licencie) bude používať predmety priemyselného alebo duševného vlastníctva po dobu uvedenú v licencii a zaplatí odmenu majiteľovi (poskytovateľovi licencie).

Takáto odmena môže byť vyplatená vo forme stanovených osobitných sadzieb podľa objemu čistého predaja, výrobných nákladov alebo nákladov na jednotku licencovaných produktov. (tantiémy) alebo ako jednorazové použitie na celú dobu užívania (paušálna platba). V skutočnosti je paušálna platba licenčným poplatkom.

Finančné aktíva- prostriedok fyzickej resp právnických osôb v objektoch, z ktorých sa v budúcnosti očakáva zisk:

Hotovosť v ruke;

Bankové vklady;

Príspevky;

Šeky;

Poistné zmluvy;

Investície do cenných papierov;

Spotrebný úver;

Akcie iných podnikov, ktoré dávajú právo kontroly;

Špecifické aktíva (menové zlato a zvláštne práva čerpania).

Uviedli sme klasifikáciu aktív z rôznych dôvodov a poznamenali sme, že podľa ich významnosti môžu byť aktíva hmotné, nehmotné atď. V tomto materiáli sa budeme podrobnejšie zaoberať hmotným majetkom podniku.

Účtovanie o hmotnom majetku

Hmotný majetok je súčasťou majetku organizácie, ktorý má hmotnú podobu a nepatrí finančné aktíva. Najbežnejšími typmi hmotného majetku organizácie sú fixné aktíva, hotové výrobky, tovary a materiály.

Účtovanie o hmotnom majetku sa vedie na týchto hlavných syntetických účtoch (nariadenie Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n):

  • 01 „Stále aktíva“;
  • 03 „Výnosné investície do hmotných aktív“;
  • 08 „Investícia do neobežný majetok»;
  • 10 "Materiály";
  • 41 "Produkty";
  • 43 „Hotové výrobky“.

Teda počiatočná obstarávacia cena predmetu hmotného majetku nadobudnutého za odplatu, v všeobecný prípad určená súčtom skutočných nákladov vynaložených na jej nákup; prijaté bezplatne – v trhovej hodnote v deň kapitalizácie; majetok vyrobený v samotnej organizácii - na náklady jeho výroby.

Hmotný majetok v súvahe

Predmety hmotného majetku sa môžu prejaviť v súvahe organizácie na nasledujúcich riadkoch (

zdieľať