Už sme hovorili o zohľadnení výhradných práv -. V tomto článku budeme hovoriť o tom, ako program zohľadňuje operácie na prevod a prijatie nevýlučných práv na použitie výsledkov duševnej činnosti na základe licenčných zmlúv.

Podľa článku 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe licenčnej zmluvy jedna strana - držiteľ výlučného práva na výsledok duševnej činnosti (poskytovateľ licencie) - poskytuje alebo sa zaväzuje poskytnúť druhej strane (držiteľovi licencie) právo použiť takýto výsledok v rámci obmedzení limitovaných zmluvou. Licenčná zmluva sa uzatvára spravidla písomne. Ústne možno uzavrieť iba licenčnú zmluvu, ktorá poskytuje právo na použitie diela v periodickej tlačenej publikácii (článok 2 článku 1286 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Držiteľ licencie môže udeliť právo na použitie výsledku duševnej činnosti inej osobe (sublicenčná zmluva). Na sublicenčnú zmluvu sa vzťahujú pravidlá Občianskeho zákonníka Ruskej federácie o licenčnej zmluve.

Doba platnosti licenčnej zmluvy nemôže presiahnuť dobu platnosti výhradného práva na výsledok duševnej činnosti alebo na prostriedok individualizácie. Ak nie je stanovená doba platnosti licenčnej zmluvy, vo všeobecnosti sa zmluva považuje za uzavretú na päť rokov (článok 4 článku 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Podľa odseku 5 článku 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa nadobúdateľ licencie na základe licenčnej zmluvy zaväzuje zaplatiť poskytovateľovi licencie odmenu stanovenú zmluvou, pokiaľ zmluva neustanovuje inak. Odmena môže byť vo forme pevných jednorazových alebo pravidelných platieb, percentuálnych zrážok z príjmu (výnosu) atď.

Licenčná zmluva môže obsahovať (článok 1 článku 1236 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie):

• udelenie práva držiteľovi licencie využívať výsledky duševnej činnosti a zároveň si vyhradzuje právo poskytovateľa licencie vydávať licencie iným osobám - jednoduchá (nevýhradná) licencia;
• udelenie práva na použitie výsledkov duševnej činnosti bez toho, aby si poskytovateľ ponechal právo udeľovať licencie iným osobám - výhradná licencia.

Predpokladá sa, že licencia je jednoduchá (nevýhradná), pokiaľ nie je v licenčnej zmluve uvedené inak.

Prevod nevýhradných práv na základe licenčnej zmluvy

V účtovníctve sa príjem z poskytnutia nehmotného majetku na používanie licenčnou organizáciou odráža ako súčasť výnosov z bežnej činnosti. Ak poskytovanie nehmotného majetku do užívania nie je jedným z druhov činností organizácie (bod 5.7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“), potom je zahrnuté do ostatných príjmov.

Keďže poskytovateľ licencie zostáva vlastníkom výlučného práva k nehmotnému majetku, neodpisuje ho zo súvahy. Z tohto dôvodu poskytovateľ licencie naďalej účtuje odpisy nehmotného majetku poskytnutého do užívania (bod 38 PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“). Odpisy sa premietnu ako súčasť nákladov na bežné typyčinnosti, ak je poskytovanie práv na užívanie nehmotného majetku jednou z činností licenčnej organizácie. Ak sa výnosy z prevodu nehmotného majetku zohľadňujú ako súčasť ostatných príjmov (účet 91.01 „Ostatné výnosy“), potom sa odpisy zaúčtujú primerane na účet 91.02 „Ostatné náklady“ (odst. 5, 11 PBU 10/99 „Organizačné náklady“).

Oslobodené sú transakcie prevodu výhradných práv na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, programy pre elektronické počítače, databázy, topológie integrovaných obvodov, výrobné tajomstvá (know-how), ako aj práva na použitie určených výsledkov duševnej činnosti. od DPH, ak je k dispozícii licenčná zmluva (doložka 26, doložka 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Oslobodenie od DPH platí:

• bez ohľadu na to štátna registrácia výhradné práva na takéto programy a databázy (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 1. apríla 2008 č. 03-07-15/44);
• bez ohľadu na spôsob prenosu (na hmotnom nosiči alebo prostredníctvom internetu) výsledkov duševnej činnosti (list Ministerstva financií Ruskej federácie z 18. augusta 2008 č. 03-07-07/79).

Vykonávanie jednoduchých licencií v rámci hlavnej činnosti

Príklad 1

Andromeda LLC používa spoločný systém zdanenie, PBU 18/02, neoslobodený od DPH, má výhradné právo softvér„Hmlovina Andromeda“, ktorá je súčasťou NMA. V októbri 2015 uzavrela spoločnosť Andromeda LLC (poskytovateľ licencie) licenčnú zmluvu so spoločnosťou Fregat LLC (nadobúdateľ licencie), na základe ktorej poskytovateľ licencie udeľuje nadobúdateľovi licencie právo používať tento softvér na základe jednoduchej (nevýhradnej) licencie. Doba platnosti licencie je 1 rok. Odmena za udelené právo na používanie softvéru sa vypláca poskytovateľovi licencie jednorazovo v deň podpisu zmluvy a predstavuje 32 000 RUB. (DPH sa nevymeriava na základe článku 26 ods. 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Predaj licencií na softvérové ​​produkty je jednou z hlavných činností spoločnosti Andromeda LLC. Časovo rozlíšené odpisy v daňovom účtovníctve k softvéru sa zohľadňujú ako súčasť výdavkov spojených s výrobou a predajom. V účtovníctve sa tento nehmotný majetok neodpisuje ako predmet s dobou neurčitou prospešné využitie.

Odmena, ktorú dostane poskytovateľ licencie na základe licenčnej zmluvy vo forme pevnej jednorazovej platby, sa vzťahuje na celú dobu užívania nehmotného majetku prijímateľom práv k nemu. Zhrnúť informácie o prijatých (naakumulovaných) príjmoch v vykazované obdobie, ale vzťahujúce sa na budúce účtovné obdobia, účtová osnova obsahuje účet 98 „Výnosy budúcich období“.

Predpokladajme, že vzhľadom na veľký rozsah prevedených nevýhradných licencií na softvérové ​​produkty v rámci hlavného druhu činnosti a riadime sa zásadou racionality účtovníctvo, Andromeda LLC stanovila vo svojich účtovných zásadách jednorazové vykazovanie súm jednorazových platieb ako bežného príjmu.

Na účely výpočtu dane z príjmov by sa za dátum predaja mal účtovať dátum prijatia príjmu z predaja vlastníckych práv bez ohľadu na okamih prijatia peňazí (článok 3 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

V programe "1C: Účtovníctvo 8" vyd. 3.0 prevod práva na výsledok duševnej činnosti sa eviduje pomocou dokumentu Predaj (listina, faktúra) s typom operácie Služby. Dokument je dostupný v sekcii Nákupy. Dokument Predaj (listina, faktúra) vyplňte nasledovne (obr. 1):

• v teréne od je uvedený dátum prevodu práva na používanie softvéru;
• v teréne Protistrana je uvedený držiteľ licencie (vybratý z adresára protistrany);
• v teréne Dohoda je uvedený názov licenčnej zmluvy (vybraný z adresára zmlúv s protistranou);
• v teréne Nomenklatúra označuje názov prenesenej licencie, ktorý sa vyberie z adresára Nomenklatúra Typ nomenklatúry Služby);
• polia sú vyplnené Množstvo, Cena, Množstvo prenesených licencií;
• v teréne % DPH hodnota musí byť zvolená Bez DPH;
• pri vypĺňaní poľa účty mali by ste nasledovať hypertextový odkaz na formulár s rovnakým názvom a uviesť svoj príjmový účet, nomenklatúrnej skupiny a nákladový účet.

Ryža. 1. Uplatnenie práva na používanie softvéru

Aby sa sumy a účtovné účty pre konkrétnu položku automaticky zapísali do tabuľkovej časti dokladu, musíte najskôr dokončiť nastavenia. Pripomíname, že vo formulári je možné špecifikovať pravidlá pre určenie účtovných účtov položiek Účtovné účty položiek, prístupný cez hypertextový odkaz s rovnakým názvom z adresára Nomenklatúra. Ak chcete nastaviť typ ceny pre konkrétny typ položky, musíte použiť doklad Nastavenie cien položiek(kapitola Sklad).

Predaj (listina, faktúra) s typom operácie Služby

Debet 62,02 Kredit 62,01 - vo výške preddavku na kompenzáciu prijatej od držiteľa licencie na základe licenčnej zmluvy; Debet 62,01 Kredit 90.01.1 - vo výške výťažku z predaja nevýlučného práva.

Ak je jednou z činností organizácie prevod nevýlučných práv na výsledky duševnej činnosti na základe licenčných zmlúv, potom poskytovateľ licencie nevyhnutne stojí pred úlohou dokumentáciu takéto obchodné transakcie promptne. Ako je známe, forma listiny o prevode práv nikdy nebola súčasťou formulárov obsiahnutých v albumoch jednotné formy primárny účtovná dokumentácia a schválený Štátnym výborom pre štatistiku Ruska. Preto sa takýto formulár musí vypracovať nezávisle, berúc do úvahy požiadavky časti 2 článku 9 Federálny zákon zo dňa 6.12.2011 číslo 402-FZ.

V "1C: Účtovníctvo 8" (rev. 3.0) bol vyvinutý tlačený formulár Listina o prevode práv. Aby bola dostupná, musíte povoliť príslušnú funkčnosť programu. Funkcionalita sa konfiguruje pomocou hypertextového odkazu s rovnakým názvom zo sekcie Hlavné- na záložke Obchodovať je potrebné nastaviť príznak Prevod nevýhradných (obmedzených) práv(obr. 2).

Ryža. 2. Nastavenie funkčnosti programu

Tlačiteľná forma Listina o prevode práv dostupné z formulára dokumentu Predaj (listina, faktúra) tlačidlom Pečať(obr. 3).

Ryža. 3. Tlačená forma aktu o prevode práv

Napriek tomu, že táto tlačená forma je určená na prevod práv k softvérovým produktom, po úprave je možné ju použiť aj na prevod práv k iným predmetom duševného vlastníctva.

Ak chcete zmeniť údaje o signatároch konajúcich v mene poskytovateľa licencie a držiteľa licencie, musíte prejsť na formulár Údaje o predajcovi a kupujúcom cez hypertextový odkaz s rovnakým názvom, ktorý sa nachádza v spodnej časti dokumentu Predaj (listina, faktúra).

Pripomíname, že ak v jednom zdaňovacie obdobie Ak platiteľ dane uskutočňuje transakcie podliehajúce zdaneniu a operácie nepodliehajúce DPH, je povinný viesť samostatnú evidenciu týchto operácií (článok 4 článku 149 Daňového poriadku Ruskej federácie) a oddelene účtovať sumy predloženej DPH. dodávateľmi (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že licenčnú zmluvu s držiteľom autorských práv na poskytnutie jednoduchej (nevýhradnej) licencie na používanie počítačového programu alebo databázy nadobúdateľovi možno uzavrieť aj zjednodušeným spôsobom.

Zjednodušene uzatvorená licenčná zmluva je zmluvou o pripojení, ktorej podmienky môžu byť uvedené najmä na zakúpenej kópii počítačového programu alebo databázy alebo na obale takejto kópie, ako aj v elektronickej podobe. .

Začatie používania počítačového programu alebo databázy používateľom, ako je definované v určených podmienkach, znamená jeho súhlas s uzavretím zmluvy. V tomto prípade sa písomná forma dohody považuje za splnenú (článok 5 článku 1286 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Podľa objasnení ministerstva financií Ruska transakcie na prevod práv na používanie počítačových programov pri predaji kópií v predajnom balení podliehajú DPH, pretože v čase ich maloobchodného nákupu tieto programy kupujúci ešte nepoužíva. , a licenčná zmluva (uzatvorením zmluvy o pripojení) nebola uzavretá (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21. októbra 2014 č. 03-07-03/52967, zo dňa 1. apríla 2008 č. 03-07-15 /44).

Ak teda držiteľ autorských práv predáva kópie programu prostredníctvom obchodu (aj prostredníctvom internetového obchodu) alebo prostredníctvom distribútora, potom takýto predaj (bez ohľadu na formu nosiča programu) podlieha DPH všeobecne stanoveným spôsobom. V tomto prípade sa predaj kópií počítačových programov môže prejaviť v „1C: Accounting 8“ ed. 3.0 ako predaj hotových výrobkov.

Jednorazový prevod nevýlučného práva

Príklad 2

Andromeda LLC, ktorá má výhradné právo na ochrannú známku registrovanú ako súčasť nehmotného majetku, previedla v júni 2015 právo používať ochrannú známku na inú spoločnosť na základe licenčnej zmluvy na tri roky. Pre Andromeda LLC je prevod práv na používanie ochrannej známky jednorazovou operáciou. Dohoda stanovuje pravidelné mesačné splátky vo výške 20 000 rubľov. (vrátane DPH 18%). Časovo rozlíšené odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve k OZ boli zohľadnené v rámci nákladov spojených s výrobou a predajom. Túto ochrannú známku nepoužije organizácia poskytujúca licenciu na označenie svojich vlastných produktov počas trvania licenčnej zmluvy.

Keďže prevod práv k ochranným známkam nie je hlavnou činnosťou organizácie, výšku pravidelnej platby za licenciu nahromadenú podľa podmienok zmluvy bude organizácia mesačne uznávať ako súčasť neprevádzkových príjmov. Dátum prijatia neprevádzkový príjem dátum zúčtovania v súlade s podmienkami zmluvy alebo predloženie dokladov slúžiacich ako podklad na vykonanie zúčtovania daňovníkovi alebo posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (odsek 3 ods. 4 § 271 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Ak podmienky dohody stanovujú jednorazovú platbu, potom sa uznáva rovnomerne počas trvania zmluvy (článok 2 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo septembra 22, 2015 č. 03-03-06/54220). Upozorňujeme, že pre jednotné uznávanie jednorazových platieb v programe pomocou účtu 98 by ste mali použiť doklad Manuálny vstup.

Ochranná známka nie je zahrnutá v zozname predmetov duševného vlastníctva, ktorých prevod práv na používanie nepodlieha DPH (doložka 26, doložka 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri udeľovaní práv na používanie ochrannej známky je preto licenčná organizácia povinná účtovať DPH.

Udelenie práva na používanie ochrannej známky na základe licenčnej zmluvy podlieha povinnej štátnej registrácii (články 2, 3, 6 článku 1232, odsek 2 článku 1235, odseky 1, 2 článku 1490 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) . Náklady na úhradu patentového poplatku za registráciu licenčnej zmluvy sú zahrnuté v ostatných výdavkoch organizácie ku dňu registrácie zmluvy.

Pri príprave dokumentu Predaj (listina, faktúra) musíte venovať pozornosť vyplneniu poľa účty(obr. 4). Príjem prijatý z prevodu ochrannej známky do používania sa premietne v prospech účtu 91.01, výdavky spojené s týmto príjmom (vrátane časového rozlíšenia odpisov) - na ťarchu účtu 91.02.

Ryža. 4. Výkon práva na používanie ochrannej známky

V dôsledku dokumentu Predaj (listina, faktúra) s typom operácie Služby sa vytvorí účtovné zápisy a záznamy v špeciálnych zdrojoch na účely daňové účtovníctvo:

Debet 62,02 Kredit 62,01 - vo výške preddavku na kompenzáciu prijatej od držiteľa licencie na základe licenčnej zmluvy; Debet 62,01 Kredit 91,01 - vo výške mesačného uznaného neprevádzkového príjmu; Debet 91,02 Kredit 68,02 - pre sumu časovo rozlíšenej DPH z mesačného príjmu.

Od júna 2015 sa ochranná známka už nepoužíva na výrobné účely organizácie.

Z tohto dôvodu sa musí zmeniť spôsob účtovania nákladov na odpisy tohto nehmotného majetku.

Na tento účel by ste mali v programe vytvoriť dokument , prístupný cez hypertextový odkaz Parametre odpisovania nehmotného majetku zo sekcie OS a nehmotný majetok.

Pred vygenerovaním dokumentu potrebujete vypočítať odpisy nehmotného majetku za mesiac, v ktorom neboli potrebné žiadne zmeny (za máj 2015). Dokument vyplňte nasledovne (obr. 5):

• v teréne od musíte uviesť posledný deň v mesiaci, v ktorom neboli potrebné žiadne zmeny (v našom príklade 31. mája 2015). Zmena spôsobu účtovania výdavkov na odpisy nadobudne účinnosť od budúceho mesiaca, teda od júna 2015;
• v teréne spôsob treba vybrať z adresára Spôsoby, ako odrážať výdavky iný spôsob premietnutia odpisov v súvislosti so zmenou účelu používania ochrannej známky. Keďže podľa podmienok príkladu prevod práva na používanie nehmotného majetku nie je hlavnou činnosťou Andromeda LLC, potom v oblasti Nákladový účet vo forme adresárového prvku Spôsoby, ako odrážať výdavky mali by ste vybrať účet 91.02;
• v tabuľkovej časti dokumentu v teréne Nehmotný majetok musíte vybrať názov ochrannej známky z adresára Nehmotný majetok a výdavky na výskum a vývoj.

Ryža. 5. Zmena premietania odpisov nehmotného majetku

Pri vykonávaní bežnej operácie Odpisy nehmotného majetku a odpis nákladov na výskum a vývoj v júni 2015 boli vygenerované účtovné zápisy a zápisy do osobitných zdrojov účtovnej evidencie pre účely daňovej evidencie:

Debet 91,02 Kredit 05 - vo výške odpisu OZ.

Na obr. 6 je uvedený rozbor účtu 05 za prvý polrok 2015 v členení podľa mesiacov. Správa jasne preukazuje zmenu spôsobu premietania výdavkov na odpisy nehmotného majetku od júna 2015.

Ryža. 6. Rozbor účtu 05 za polrok

IS 1C:ITS

Viac informácií o tom, ako sa práva na použitie výsledkov duševnej činnosti premietajú do účtovníctva, nájdete v časti „Adresár obchodných transakcií“ v časti „Účtovníctvo a daňové účtovníctvo“ na odkaze.

Nadobudnutie nevýhradných práv na základe licenčnej zmluvy

Organizácia môže nadobudnúť nevýlučné práva na duševné vlastníctvo, a to pre svoju vlastnú potrebu, ako aj na ďalší predaj. V druhom prípade je potrebný písomný súhlas poskytovateľa licencie.

Nákup počítačového programu pre vlastnú potrebu

Jedným z bežných príkladov nadobudnutia nevýlučného práva je kúpa počítačového programu alebo databázy za vlastné potreby organizácií. Nákupom softvéru organizácia uzatvára licenčnú zmluvu (zmluvu, sublicenčnú zmluvu) s držiteľom autorských práv na používanie tohto softvéru. Ak bola kópia programu zakúpená na základe kúpno-predajnej zmluvy, potom je možné licenčnú zmluvu s držiteľom autorských práv uzavrieť zjednodušeným spôsobom vo forme zmluvy o pristúpení („boxová licencia“).

Náklady na softvér vo forme pevnej platby možno priradiť k nákladom budúcich období v súlade s ods. 2 bod 39 PBÚ 14/2007. Doba používania programu je stanovená v licenčnej zmluve. Ak lehota nie je stanovená v zmluve, daňovník si môže lehotu stanoviť samostatne, pričom toto pravidlo zakotví vo svojej účtovnej politike (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. marca 2013 č. 03-03-06/1/ 8161). Pri odpisovaní nákladov sa môžete riadiť hodnotením očakávaného získania budúcich ekonomických úžitkov z používania tohto programu (bod 3 PBU 21/2008).

Organizácia má právo zohľadňovať výdavky vo forme odmeny za právo používať počítačový program na základe licenčnej zmluvy na účely dane zo zisku (článok 26, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady sa účtujú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli v súlade s podmienkami transakcie. Ak zmluva neobsahuje takéto podmienky a súvislosť medzi príjmami a výdavkami nemožno jasne definovať alebo je určená nepriamo, výdavky rozdeľuje daňovník samostatne (článok 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie). S odvolaním sa na túto normu sa ministerstvo financií domnieva, že náklady na nákup počítačového programu by mali byť zahrnuté do ostatných nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom v nasledujúcom poradí (list z 31. augusta 2012 č. 03-03-06 /2/95 ):

• ak je podľa podmienok zmluvy o nadobudnutí nevýlučných práv ustanovená lehota na používanie počítačových programov, pri výpočte sa zohľadňujú výdavky súvisiace s viacerými účtovnými obdobiami základ dane rovnomerne počas týchto období;
• ak podmienky zmluvy o nadobudnutí nevýlučných práv nemôžu určiť dobu používania počítačových programov, potom sa výdavky rozdeľujú s prihliadnutím na zásadu rovnomerného vykazovania príjmov a výdavkov. V tomto prípade má daňovník v daňovom účtovníctve právo samostatne určiť obdobie, počas ktorého sú tieto výdavky predmetom účtovania na účely dane zo zisku.

Obdobný postup pri vykazovaní výdavkov platí aj pre náklady na následnú úpravu počítačového programu (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18.3.2014 č. 03-03-06/1/11743).

Väčšina sudcov sa však domnieva, že daňoví poplatníci majú právo brať do úvahy sporné výdavky naraz, bez ohľadu na to, či je doba používania softvéru uvedená v licenčnej zmluve alebo nie (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskvy okres zo dňa 28.12.2010 č. KA-A40/15824-10 vo veci č. A40 -168732/09-127-1389, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 24.5.2011 vo veci č. A27. -9148/2010).

Príklad 3

Na základe licenčnej zmluvy kupuje Andromeda LLC na základe 100% platby vopred počítačový program „1C: Trade Management 8“ od organizácie Pure Soft Center LLC. Cena programu je 14 500,00 RUB. (DPH sa nevymeriava na základe článku 26 ods. 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Program sa použije na zlepšenie efektívnosti obchodovania. Keďže v zmluve nie je uvedené obdobie používania programu, spoločnosť Andromeda LLC stanovila obdobie používania tohto programu na 3 roky.

Podľa ods. 1 ods. 39 PBU 14/2007 sa nevýhradné právo na používanie počítačového programu získaného organizáciou premietne na podsúvahovom účte vo výmere určenej na základe výšky odmeny ustanovenej licenčnou zmluvou. Táto transakcia môže byť zaregistrovaná pomocou dokumentu Manuálny vstup(kapitola Operácie).

V účtovej osnove programu 1C: Účtovníctvo 8 (rev. 3.0) nie je uvedený podsúvahový účet na vyjadrenie nehmotného majetku prijatého na použitie na základe licenčnej zmluvy. V prípade potreby môže užívateľ samostatne vytvárať ďalšie podúčty, podsúvahové účty a oddiely analytické účtovníctvo. Na zaúčtovanie prijatých nevýlučných práv sa odporúča vytvoriť samostatný podsúvahový účet, napríklad 012 „Nehmotný majetok prijatý na použitie na základe licenčnej zmluvy“, kde by sa malo zabezpečiť analytické účtovníctvo:

• protistranami - subkont protistrany;
• podľa predmetov nehmotného majetku - podkont Nehmotný majetok.

Postup účtovania výdavkov na nákup softvérového produktu je premietnutý do dokladu Potvrdenie (úkon, faktúra) s typom operácie Služby(obr. 7).

Ryža. 7. Prevzatie nevýlučného práva

V teréne Nomenklatúra označuje názov prijatého licencovaného softvéru, ktorý je vybraný z adresára Nomenklatúra(vo forme prvku adresára v poli Typ nomenklatúry hodnota musí byť zvolená Služby).

Pri vypĺňaní poľa účty Mali by ste nasledovať hypertextový odkaz na formulár s rovnakým názvom a uviesť (na účtovné a daňové účely):

• nákladový účet (97,21 „Ostatné náklady budúcich období“);
• názov výdaja budúcich období, ktorý sa vyberie z rovnomenného adresára ( 1C: Riadenie obchodu 8);
• nákladová divízia ( Obchodné oddelenie).

Vo forme adresárového prvku Odložené výdavky Okrem mena musíte vyplniť nasledujúce údaje:

• druh výdavku na daňové účely ( Iní);
• druh aktíva v súvahe ( Iní obežný majetok );
• množstvo RBP ( pre referenciu);
• postup uznávania výdavkov ( Podľa mesiaca);
• dátumy začiatku a konca odpisu (14. 7. 2015 – 13. 7. 2018);
• nákladový účet (44.01) a analýzy odpisov nákladov.

V dôsledku zaúčtovania dokladu sa vygenerujú nasledovné účtovné zápisy (vrátane zápisov v zdrojoch Suma NU Dt A Suma NU Kt):

Debet 60,01 Kredit 60,02 - vo výške preddavku na kompenzáciu poskytovateľovi licencie podľa licenčnej zmluvy; Debet 97,21 Kredit 60,01 – za cenu softvéru.

V júli 2015 po vykonaní bežnej operácie výdavky budú zahŕňať náklady na softvér vypočítané pre menej ako mesiac na základe určených dátumov začiatku a konca odpisu. Od augusta 2015 budú náklady na softvér zahrnuté do mesačných výdavkov rovnakým dielom.

Na kontrolu, či je suma výdavkov budúcich období odpísaná pre účtovné a daňové účtovníctvo (v našom príklade sú tieto sumy rovnaké), môžete použiť prehľad Pomoc-výpočet odpisu budúcich výdavkov(obr. 8). Prehľad je prístupný z formulára pomocníka mesačnej uzávierky pomocou tlačidla Pomoc a výpočty. Certifikát výpočtu je možné vygenerovať aj kliknutím na hypertextový odkaz Odpis nákladov budúcich období a výberom položky menu s rovnakým názvom.

Ryža. 8. Osvedčenie o kalkulácii budúcich výdavkov

IS 1C:ITS

Viac informácií o nákladoch na počítačové programy a databázy nájdete v príručke k dani z príjmov právnických osôb v časti „Dane a odvody“.

Nákup softvéru na ďalší predaj

Účtovanie softvéru zakúpeného na ďalší predaj závisí od podmienok a formy zmluvy s dodávateľom softvéru. Organizácia môže napríklad nakupovať a ďalej predávať kópie programov („boxy“) alebo môže distribuovať softvérové ​​produkty vo forme prevodu práv na používanie duševného vlastníctva. Okrem toho môže organizácia poskytovať konzultačné a servisné služby v rámci podpory softvérových produktov.

Ak sú originál alebo kópie diela legálne zapísané civilný obrat na území Ruskej federácie prostredníctvom ich predaja alebo iného odcudzenia je ďalšie šírenie originálu alebo kópií diela povolené bez súhlasu držiteľa autorských práv a bez zaplatenia odmeny (článok 1272 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). federácia). V praxi to znamená, že pri nákupe a ďalšom predaji kópií softvéru je medzi dodávateľom a kupujúcim uzatvorená riadna kúpnopredajná alebo dodávateľská zmluva, pričom produktom môže byť CD s nahraným programom. V účtovníctve obchodného podniku sa nákup a predaj kópií softvéru odráža podľa všeobecné pravidláúčtovanie tovaru (t. j. pomocou účtu 41 „Tovar“) a nespôsobuje ťažkosti.

Ak organizácia nadobudne a ďalej predáva práva na počítačové programy, potom je povinná uzavrieť s poskytovateľom licencie (držiteľom autorských práv) licenčnú zmluvu. S písomným súhlasom poskytovateľa licencie môže organizácia predajcu na základe sublicenčnej zmluvy udeliť právo na použitie výsledku duševnej činnosti (článok 1238 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Medzi držiteľom autorských práv a predajcom môže byť uzavretá zmiešaná zmluva (zmluva o kúpe a predaji kópií programu, ktorá súčasne zabezpečuje udelenie práva na používanie programu). Vzťahy strán na základe zmiešanej dohody sa v príslušných častiach uplatňujú na pravidlá o zmluvách, ktorých prvky obsahuje takáto dohoda (článok 3 článku 421 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Postup účtovania práv k softvéru nadobudnutému za účelom ďalšieho predaja zákon neupravuje. Ekonomická literatúra popisuje nasledujúce možnosti účtovania prijatého softvéru:

• používanie podsúvahového účtu;
• pomocou účtu 20 „Hlavná výroba“ (v tomto prípade na konci vykazovaného obdobia môže na ťarchu účtu 20 zostať nedokončená výroba);
• pomocou účtu 41 „Tovar“.

Podľa redaktorov je účtovanie nevýlučných práv v 1C: Účtovanie 8 pomocou účtu 41 optimálne, pretože táto metóda eliminuje manuálne operácie, poskytuje analytické účtovanie prevedených práv a nenarúša vykazovanie. Profesor Petrohradskej štátnej univerzity M.L. Pyatov vo svojom článku „Účtovná interpretácia pojmu „tovar“ vo svetle štvrtej časti Občianskeho zákonníka Ruskej federácie odôvodňuje použitie účtu 41 na účtovanie nevýlučných práv. Tu je nasledujúci úryvok z článku:

„Tovar je podľa PBU 5/01 súčasťou zásob nadobudnutých alebo prijatých od iných zákonných, resp. jednotlivcov a určené na predaj. Zároveň sa na účely týchto predpisov ako zásoby akceptuje tento majetok:

- používané ako suroviny, materiály a pod. pri výrobe produktov určených na predaj (výkon prác, poskytovanie služieb);
- určené na predaj;
- používa sa pre potreby riadenia organizácie.“

V dôsledku toho jedinou námietkou proti zohľadneniu zakúpených súborov kópií programov na účte 41 je, že podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie organizácia získava predovšetkým nevýlučné práva na produkt - predmet duševného vlastníctva. . Nosič materiálu nie je predmetom zmluvy, ale poskytuje len možnosť vykonávania transakcií na prevod nevýlučných práv.

Zároveň skutočnosť nadobudnutia týchto práv za účelom následného ďalšieho predaja v objemoch (počet kópií) zodpovedajúcich tomuto účelu plne potvrdzuje ekonomickú úlohu túto nehnuteľnosť ako tovar.

Podľa paragrafu 7 PBU 1/98 musí účtovný systém každej organizácie spĺňať požiadavku uprednostňovania obsahu pred formou, podľa ktorej musí účtovanie faktov ekonomického života zahŕňať ich reflexiu „nevychádzajúcu ani tak z ich právnu formu, koľko z ekonomického obsahu skutočností a obchodných podmienok.“

Na základe tejto požiadavky môže byť účtovanie zakúpených kópií intelektuálnych produktov, ku ktorým organizácie nadobúdajú nevýhradné práva, usporiadané na účte 41. Táto možnosť účtovania musí byť zakotvená v účtovnej politike organizácie.“

Príklad 4

Andromeda LLC (držiteľ licencie) v rámci obchodné aktivity uzavrela s držiteľom licencie-držiteľom výhradných práv na počítačový program Saturn licenčnú zmluvu, podľa ktorej Andromeda LLC za účelom ďalšej distribúcie (na základe sublicenčnej zmluvy) získava nevýhradné práva (licencie) k tomuto programu. Licenčná zmluva, ako aj sublicenčná zmluva sa uzatvárajú na dobu jedného roka.

Mesačný poplatok splatný poskytovateľovi licencie závisí od počtu licencií distribuovaných nadobúdateľom licencie. Odmena vyplatená poskytovateľovi licencie za jednu licenciu je 25 000 rubľov. (bez DPH). Nadobúdateľ sublicencie platí držiteľovi licencie poplatok vo výške 30 000 rubľov za každú distribuovanú licenciu. (bez DPH). Všetky licencie vydané poskytovateľom licencie sú registrované v osobitnom informačný systém. Nadobúdateľ sublicencie po prijatí zálohy od koncového používateľa za softvér požiada držiteľa licencie o licenciu. Nadobúdateľ licencie získa od poskytovateľa licencie registračné číslo licencie spojené s koncovým používateľom a zúčtovacie doklady. Držiteľ licencie následne prevedie licenčné registračné číslo a vydá držiteľovi sublicencie platobné doklady.

Pri tejto schéme je vhodné, aby držiteľ licencie viedol záznamy o nevýlučných právach pomocou 41 účtov. Nadobudnutie nevýhradných práv sa v programe eviduje pomocou dokumentu Potvrdenie (úkon, faktúra) s typom operácie Tovar(obr. 9).

Ryža. 9. Účtovanie prijatia nevýhradných práv na účte 41

Po zaúčtovaní dokladu sa vygenerujú účtovné zápisy a záznamy pre účely daňového účtovníctva:

Debet 41,01 Kredit 60,01 – za náklady na licencie zakúpené od poskytovateľa licencie.

Výkon nevýlučných práv sa eviduje pomocou dokumentu Predaj (listina, faktúra) s typom operácie Tovar(obr. 10).

Ryža. 10. Účtovanie realizácie nevýhradných práv na účte 41

Po zaúčtovaní dokladu sa vygenerujú účtovné zápisy a záznamy v špeciálnych zdrojoch pre účely daňovej evidencie:

Debet 90.02.1 Kredit 41.01 – náklady na licencie zakúpené od poskytovateľa licencie; Debet 62,01 Kredit 90.01.1 - vo výške výťažku z predaja nevýlučných práv.

Kúpili sme program 1C Enterprise 8 Ako ho možno správne priradiť k nákladom?

Odpoveď

Pri zakúpení programu 1C sa výhradné práva neprenášajú na organizáciu. To znamená, že nemôže byť zohľadnený ako súčasť nehmotného majetku. V účtovníctve sú náklady na obstaranie programu premietnuté do nákladov budúcich období. V tomto prípade sa vykoná nasledovné zaúčtovanie: Debet 97 Kredit 60 (76) - zohľadňuje sa fixná jednorazová platba za používanie počítačového programu. Po uvedení počítačového programu do prevádzky sú náklady na jeho obstaranie účtované ako náklady budúcich období predmetom odpisu. Organizácia nezávisle stanovuje postup odpisovania výdavkov týkajúcich sa niekoľkých vykazovaných období. Organizácia môže napríklad odpísať jednorazovú jednorazovú platbu za používanie počítačového programu rovnomerne počas obdobia schváleného príkazom manažéra. Opravte použitú možnosť odpisovania nákladov budúcich období v účtovných zásadách na účely účtovníctva. Odpis nákladov na nákup počítačového programu účtovaný do nákladov budúcich období by sa mal prejaviť nasledovným zápisom: Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 97 – náklady na nákup počítačový program sa odpíše. V daňovom účtovníctve sa náklady na program zohľadňujú ako súčasť ostatných výdavkov rovnomerne (v rámci vykazovacích období). Lehota na odpis výdavkov je určená zmluvou alebo iným dokumentom, napríklad licenčným formulárom, v ktorom je uvedená doba platnosti.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

Organizácia môže počítačový program nielen sama vytvoriť, ale aj kúpiť.

Kúpou počítačového programu si organizácia môže zakúpiť:*

• jej na základe zmluvy o vydedení;
• (nevýhradné právo, licencia) od .

Vo svojom účtovníctve urobte nasledujúce záznamy:*

Debet 97 Kredit 60 (76)
– zohľadňuje sa fixná jednorazová platba za používanie počítačového programu;

Debet (20, 23, 25, 26, 44...) Kredit 60 (76)
– zohľadňujú sa pravidelné platby za používanie počítačového programu.

Po uvedení počítačového programu do prevádzky sú náklady na jeho obstaranie účtované ako náklady budúcich období predmetom odpisu. Organizácia nezávisle stanovuje postup odpisovania výdavkov týkajúcich sa niekoľkých vykazovaných období. Organizácia môže napríklad odpísať jednorazovú jednorazovú platbu za používanie počítačového programu rovnomerne počas obdobia schváleného manažérom. Uplatnená možnosť odpisu nákladov budúcich období (doložka a PBU 1/2008). Odpis nákladov na nákup počítačového programu, účtovaný ako náklady budúcich období, odzrkadľuje tieto položky:*

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredit 97
– odpisujú sa výdavky na nákup počítačového programu.

Hlavný účtovník radí*: vo svojej účtovnej zásade na účely účtovníctva si stanovte rovnaký postup odpisovania nákladov týkajúcich sa viacerých účtovných období ako v daňovom účtovníctve. V tomto prípade sa organizácie neobjavia v účtovníctve.

Okrem toho, ak boli na organizáciu prevedené práva na počítačový program na základe licenčnej zmluvy, uznáva sa to nehmotný majetok prijaté na použitie. Zvážte takýto počítačový program na podsúvahovom účte. Uvádza sa to v PBU 14/2007. Účtová osnova nepočíta so samostatným podsúvahovým účtom na účtovanie nehmotného majetku prijatého do užívania. Organizácia si preto musí nezávisle otvoriť podsúvahový účet a konsolidovať ho vo svojich účtovných zásadách na účely účtovníctva. Môže to byť napríklad účet 012 „Nehmotný majetok prijatý do používania“:*

Debet 012 „Nehmotný majetok prijatý do používania“
– zohľadňujú sa náklady na práva na počítačový program prijatý na používanie (na základe licenčnej zmluvy).

Daň z príjmu

Náklady na nákup počítačového programu zohľadnite pri výpočte dane z príjmu v nasledujúcom poradí.*

Ak si organizácia zakúpi počítačový program spolu s počítačom, náklady na program nemusia byť oddelené od nákladov na počítač. Ak je počítač zakúpený bez minimálneho softvéru, zahrňte náklady na nákup a inštaláciu takýchto programov do počiatočných nákladov počítača ako náklady na jeho uvedenie do použiteľného stavu (). Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Federálnej daňovej služby Ruska.

V ostatných prípadoch považujte počítačový program za nehmotný majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

• organizácia má výhradné právo na počítačový program;*
• výlučné právo a existencia samotného počítačového programu sú zdokumentované;
• počítačový program sa používa pri výrobe produktov (pri vykonávaní prác, poskytovaní služieb) alebo pre potreby manažmentu;
• používanie počítačového programu môže priniesť ekonomické výhody (príjem);
• Životnosť počítačového programu je viac ako 12 mesiacov.

Takéto požiadavky sú uvedené v článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Náklady na získanie výhradných práv na počítačový program v hodnote 40 000 rubľov. alebo menej, ako aj za programy, ktoré nemožno zohľadniť ako súčasť nehmotného majetku (napríklad pri získaní práva na ich používanie na základe licenčných a sublicenčných zmlúv), premietnite ich ako ostatné výdavky* (). Organizácia má zároveň právo pri výpočte dane z príjmu zohľadniť náklady spojené s používaním programu na základe licenčnej zmluvy bez ohľadu na to, či je program registrovaný v Rospatent alebo nie ().

Ak organizácia používa metódu časového rozlíšenia, zvážte pravidelné platby za používanie počítačového programu tak, ako budú narastať ().

situácia: Je potrebné pri výpočte dane z príjmov rozdeliť jednorazovú platbu za použitie nevýlučných práv k počítačovému programu? Organizácia používa akruálnu metódu*

Áno, je to potrebné.

Vysvetľuje to skutočnosť, že podľa metódy časového rozlíšenia sa náklady účtujú v období, s ktorým súvisia. Ak sa výdavky týkajú viacerých účtovných období, je potrebné ich rozdeliť.

Náklady sa odpisujú rovnomerne (podľa účtovných období). Obdobie odpisovania výdavkov je určené zmluvou alebo iným dokumentom, napríklad licenčným formulárom, v ktorom je uvedená doba platnosti* ().

Čo však v prípade, ak zmluva nedefinuje dobu jej platnosti? Jednorazovú platbu za použitie nevýhradných práv k počítačovému programu potom odpíšte do nákladov s prihliadnutím na zásadu jednotnosti. Môžete to urobiť jedným z nasledujúcich spôsobov.

Prvý spôsob. Zohľadnite jednorazovú platbu počas obdobia stanoveného v článku 1235 občianskeho zákonníka RF. To znamená do piatich rokov* (pozri napr.). Ak teda pri nákupe počítačového programu na základe licenčnej zmluvy príde od predávajúceho faktúra s pridelenou sumou dane na vstupe, odpočet DPH na takomto doklade nie je zákonný (Daňový poriadok Ruskej federácie). Vysvetľuje to skutočnosť, že organizácie, ktoré implementujú počítačové programy na základe takýchto dohôd, sú uznávané ako platcovia DPH ().

Výraz „kúpiť 1C: účtovníctvo“ znamená, že kupujúci si ho nekupuje sám softvérový produkt, ale právo ho používať. Súčasný ruský predpis PBU 14/2007 klasifikuje takýto softvér ako nehmotný majetok, ktorý sa musí prejaviť v súvahe.

Ak bola platba za nákup uskutočnená jednorazovou platbou, potom sa vzniknuté výdavky klasifikujú ako výdavky budúcich období, po ktorých bude odpisovanie prebiehať v splátkach počas celej doby trvania zmluvy o používaní programu.

V niektorých prípadoch licenčná zmluva nestanovuje lehoty. V takejto situácii používateľ nezávisle, berúc do úvahy jeho účtovná politika určuje dobu prevádzky zakúpeného softvéru.

Zoberme si napríklad situáciu, v ktorej spoločnosť zakúpila licenciu na právo používať program 1C a zaplatila za ňu 13 000 rubľov. Prostriedky sa účtujú do nákladov budúcich období a budú sa odpisovať na účet 26 „Všeobecné obchodné náklady“ s dobou odpisovania 24 mesiacov v rovnakých splátkach.

Nákup softvéru

Skutočnosť nákupu softvéru sa odráža v programe 1C s dokumentom „Prijatie tovaru a služieb“ a uvádza sa poznámka, že nákup patrí do kategórie služieb. Zodpovedajúca pozícia musí byť zapísaná v adresári nomenklatúry, v v tomto prípade„Nákup programu 1C: Účtovná verzia PROF.“ Nomenklatúra by mala vychádzať z kategórie služieb.

V stĺpci „Účty“ je potrebné zadať údaje na účte 97.21 „Ostatné výdavky budúcich období“.

V procese vypĺňania údajov „Výdavky budúcich období“ musíte vytvoriť novú nákladovú položku, ktorá špecifikuje nielen obstarávaciu cenu, ale aj obdobie, počas ktorého sa bude odpis vykonávať (uveďte dátum začiatku a konca , analytické parametre atď.).

Potom sa uvedené náklady okamžite zahrnú do výdavkov budúcich období v stanovenej výške. Po zaúčtovaní dokladu „Prijatie tovaru a služieb“ systém vygeneruje nasledujúcu transakciu:

Debet 97,21 Kredit 60,01

Vzhľadom na skutočnosť, že predmetná spoločnosť je platiteľom DPH, výška dane z nákupu sa zadáva ako samostatný záznam Debet 19,04 Kredit 60,01

Odpis nákladov budúcich období

Táto operácia je regulačná. To znamená, že ho systém vykoná automaticky na základe pôvodne zadaných parametrov výpočtu v dokumente „Uzávierka mesiaca“. 1C sa zároveň stará o všetky výpočty výšky odpísaných prostriedkov a samotný odpis.

Po zaúčtovaní dokladu sa vygeneruje zaúčtovanie s výdavkami priradenými k účtu 26, ako bol pôvodne založený. Výšku odpisu vypočíta systém na základe stanovených dátumov začiatku a konca doby používania.

Prechodom na pohyb dokladu cez záložku „Výpočet odpisu nákladov budúcich období“ môžete vždy vidieť hlavné parametre odpisov pre vykonávanú kategóriu.

Program bude automaticky odpisovať mesačné výdavky až do dátumu vypršania platnosti odpisu nastaveného v programe. Užívateľ si môže automaticky vytvorené operácie prezerať v denníku rutinných operácií, kde sú uložené. Ak to chcete urobiť, musíte prejsť cez časť „Operácie“ - „Uzavretie obdobia“ - „Rutinné operácie“.

Stojí za zmienku, že v 1C je táto operácia otvorená na vytvorenie v manuálnom režime a nevyžaduje sa použitie dokumentu „Uzávierka mesiaca“.

Takmer každá organizácia sa pri svojej činnosti stretáva s akvizíciou a používaním počítačových programov. Ako sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve zohľadňujú výdavky na počítačové programy? Aké položky odrážajú účtovanie počítačových programov?

Počítačový program sa svojou charakteristikou podobá na špecifickú kategóriu majetku – nehmotný majetok, no v skutočnosti doň nepatrí. Keďže v tomto prípade nie je splnená jedna z hlavných podmienok súladu účtovného predmetu s kategóriou nehmotného majetku - výhradné právo na tento predmet. Nadobudnutie počítačového programu organizáciou je v podstate kúpou nevýhradných práv na používanie tohto programu ako používateľa.

Doba platnosti práva na počítačový program

Na prijatie počítačového programu do účtovníctva potrebujete poznať dobu jeho používania – dobu platnosti licencie programu. Zvyčajne je to uvedené v licenčnej kópii alebo licenčnej zmluve. V opačnom prípade sa za obdobie používania softvéru považuje doba platnosti kúpnej zmluvy. Ak v zmluve ani v dohode nie je uvedená lehota, potom podľa odseku 4 čl. 1235 Občianskeho zákonníka by sa mala považovať za 5 rokov.

Účtovanie počítačových programov

uvádza, že náklady na nákup počítačového programu by sa mali účtovne zaúčtovať ako výdavky budúcich období.

Pri kúpe nevýlučného práva na používanie počítačového programu sa na účte 97 premieta suma počiatočné náklady konkrétny objekt.

V celom rozsahu životnosť Pomocou počítačového programu sa počiatočné náklady odpíšu na debetnú stranu nákladových účtov organizácie v súlade so špecifikami použitého softvéru a jeho vzťahu k výrobnému procesu. Zjednodušene povedané, objekt je akoby odpísaný.

Účtovné zápisy pre účtovanie počítačových programov:

• D 97 K 60 (76)− výdavky vznikli pri nadobudnutí nevýlučného práva na softvér;
• D 19 K 60− zohľadnené DPH na vstupe zo zakúpeného softvéru;
• D 68 K 19− DPH na vstupe pri kúpe programu je odpočítateľná;
• D 60 (76) K 51− platba bola vykonaná z bežného účtu za počítačový program.

Po prijatí softvéru do účtovníctva sa každý mesiac odpisuje časť nákladov schváleným spôsobom účtovná politika podnikov.

Účtovanie na odpísanie nákladov na softvér – D 20 (25, 26, 44) K 97

Okrem toho musí byť softvérový objekt uvedený v súvahe organizácie. Keďže v účtovej osnove takýto názov nie je, účtovník si ho musí vytvoriť sám.

Daňové účtovníctvo účtovanie počítačových programov

Pre správny výpočet dane z príjmu je potrebné v rámci ostatných výdavkov zohľadniť náklady spojené s nákupom akéhokoľvek počítačového programu.

Ustanovenie 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí, že výdavky akceptované na daňové účely sa musia vykonať v účtovnom období, v ktorom boli vykonané, bez ohľadu na ich zaplatenie. Podľa odseku 1 čl. 26 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri zdaňovaní ziskov zohľadňujú výdavky na softvér. V tomto prípade môžu byť výdavky vo výške počiatočných nákladov na objekt odpísané raz, od r Daňový kód nezakazuje to. V arbitráži súdna prax Bolo veľa prípadov, keď sudcovia podporili práve tento postoj.

Organizácie využívajúce hotovostnú metódu môžu bez najmenších pochybností odpísať náklady na nákup potrebného softvéru naraz. Bez váhania to môžu urobiť aj organizácie, ktoré si zvolili zjednodušený daňový systém.

Rozdiel medzi dvoma účtovníctvom: daňovým a účtovným

Keďže v účtovníctve sa výdavky na program zohľadňujú v rámci nákladov budúcich období a v daňovom účtovníctve sa odpisujú naraz v r. plná cena v čase uzavretia transakcie vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel. Dôsledkom tohto rozdielu je oneskorenie daňová povinnosť. Musí sa to vziať do úvahy na účte 77, špeciálne vytvorenom pre takéto prípady.

Účtovný a daňový účtovný program 1C Účtovníctvo 8

v 1C účtovnom programe 8 vydanie 3.0.

Materiály článku sú aktuálne k 29.9.2015.

Reprodukcia článku je povolená s uvedením autora a odkazom na zdroj.

Prvá otázka, na ktorú musíme dostať odpoveď: „Akým aktívom je program 1C Accounting 8?“

Program 1C Účtovníctvo 8 je určite nehmotným majetkom v zmysle PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“.

Ale je to nehmotný majetok len pre držiteľa autorských práv, teda priamo pre spoločnosť 1C.

Pri nákupe programu 1C Accounting 8 musíte pochopiť, že bez ohľadu na to, akú zmluvu (licenčnú alebo dodávateľskú zmluvu) kupujeme, ani formu primárny dokument(faktúra TORG-12 alebo zákon o prevode práv) získavame nevýhradné práva na používanie tohto softvérového produktu.

Ako zohľadniť nevýlučné práva a najmä právo používať program 1C Účtovníctvo 8 v účtovníctve je ustanovené v bode 39 PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“:

Nehmotný majetok prijatý do užívania účtuje užívateľ (držiteľ licencie) na podsúvahovom účte vo výmere určenej na základe výšky odmeny stanovenej v zmluve.

... Platby za udelené právo použiť výsledky duševnej činnosti alebo prostriedky individualizácie, realizované formou fixnej ​​jednorazovej platby, sa premietajú do účtovnej evidencie užívateľa (držiteľa licencie) ako výdavky budúcich období a sú predmetom počas trvania zmluvy odpísať.

V daňovom účtovníctve sú výdavky na nákup programu 1C Accounting 8 klasifikované ako Ostatné náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom na základe článku 264 ods. 1 článku 264:

výdavky spojené so získaním práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s nositeľom autorských práv (na základe licenčných a sublicenčných zmlúv).

Na otázku, dokedy zohľadňovať náklady na nadobudnutie nevýhradných práv v daňovom účtovníctve, existujú 3 pohľady (všetky 3 sú potvrdené Listami ministerstva financií):

Možnosť 1.

Takéto výdavky sa zaúčtujú do základu dane pri ich vynaložení.(Listy z Ministerstva financií: zo dňa 29.08.2003 N 04-02-05/5/13, zo dňa 02.06.2006 N 03-03-04/1/92, zo dňa 08.09.2005 N 03 -03-04 /1/156).

Rovnaký názor podporuje väčšina rozhodcovských sudcov (Uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 27.12.2011 N VAS-16684/11, Uznesenie FAS Severozápadného okresu zo dňa 15.10. 2007 vo veci A05-810/2007, Uznesenie FAS Severozápadného okresu zo dňa 8.9.2011 vo veci A56-52065/2010, Uznesenie FAS Moskovského okresu zo dňa 9.7.2009 N KA-A40/6263-09 vo veci N A40-92124/08-128-107, Uznesenie FAS Moskovského obvodu zo dňa 22.07.2010 N KA-A40/7322-10-2 vo veci A40-40615/ 09-14-174, Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 01.09.2011 N KA-A40/9214-11 vo veci č. A40-5385/11-20-22 , Uznesenie FAS Volžsko-Vjatského okresu zo dňa 17.08.2007 vo veci N A43-33315/2006-37-925, uznesenie okresu FAS Volga zo dňa 18.01.2008 vo veci N A55-5316/07, uznesenie okresu FAS Povolzhsky zo dňa 16.02. /2009 vec č. A55-9496/2008, Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 26. januára 2010 vo veci č. A57-4800/2009).

Súdiac podľa rozsiahlej arbitrážnej praxe môžeme konštatovať, že táto možnosť daňovým kontrolórom nevyhovuje.

Možnosť 2.

Daňovník metódou časového rozlíšenia rozdeľuje výdavky vynaložené s prihliadnutím na zásadu rovnomerného účtovania príjmov a výdavkov. V tomto prípade má daňovník právo samostatne určiť obdobie, počas ktorého sú uvedené výdavky predmetom účtovania na účely dane zo zisku.(Listy z Ministerstva financií: zo dňa 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, zo dňa 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, zo dňa 06.07.2007 N 03 -03-06/1/366, zo dňa 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, zo dňa 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, zo dňa 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, zo dňa 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, zo dňa 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, zo dňa 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, zo dňa 13.02.2012 N 03-03-06/ 2/19, zo dňa 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, zo dňa 31.08. 2012 N 03-03-06/2/95, zo dňa 09.10.2012 N 03-03-06/1/476, zo dňa 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, zo dňa 18.03. /2014 N 03-03-06/1/11743).

Možnosť 3.

Odsek 4 Satya 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa ustanovuje, že ak nie je v licenčnej zmluve vymedzená doba jej platnosti, zmluva sa považuje za uzavretú na päť rokov.

Vzhľadom na vyššie uvedené, ak sú splnené podmienky licenčná zmluva Obdobie používania počítačového programu nie je ustanovené výdavky na obstaranie nevýhradných práv k tomuto softvéru sa zohľadňujú pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb rovnomerne s prihliadnutím na obdobie ustanovené Občianskym zákonníkom z r. Ruskej federácie.(Listy z Ministerstva financií: zo dňa 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, zo dňa 20.4.2009 N 03-03-06/2/88, zo dňa 2.2.2011 N 03 -03-06/1 /52, zo dňa 16. decembra 2011 N 03-03-06/1/829, zo dňa 23. apríla 2013 N 03-03-06/1/14039)

Je zrejmé, že možnosť 3 je najbezpečnejšia z hľadiska nárokov daňových kontrolórov.

Teraz sa pozrime, ako premietnuť nákup programu 1C Accounting 8 priamo do programu 1C Accounting 8 edition 3.0?

Ak použijete možnosť 1 opísanú vyššie (uznanie výdavkov v čase vzniku), potom tu v podstate nevznikajú žiadne otázky. Táto operácia je premietnutá do dokladov Príjem služieb: Úkon, v ktorom je v tabuľkovej časti uvedený nákladový účet, na ktorý sa odpisujú náklady na nákup programu 1C Účtovníctvo 8 (môžu to byť účty 20, 25, 26, 44).

V tomto príklade zvážime možnosť zaznamenania akvizície programu 1C Accounting 8 pomocou možností 2 a 3.

Podľa podmienok príkladu sme dňa 02.02.2015 kúpili účtovný program 1C 8 verzia PROF za 13 000 rubľov (oslobodené od DPH). V súlade s odsekom 26, odsek 2 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie ... nepodlieha zdaneniu (oslobodený od dane) predaj ... práv na používanie programu pre elektronické počítače, na základe licenčnej zmluvy.

Najprv vytvorte zodpovedajúci prvok výdavkov v adresári Budúce výdavky ( Menu Adresáre - Výdavky budúcich období).

Uveďme názov: Program 1C: Účtovníctvo 8.

Vyberte typ výdavku Iní

Druh aktíva v súvahe: Ostatné obežné aktíva(záleží na vyplnení tohto detailu v ktorom riadku súvaha toto aktívum sa prejaví. Domnievam sa, že tento majetok by sa mal prejaviť v riadku 1260 „Finančný a iný obežný majetok“, keďže program 1C Accounting 8 (práva na používanie programu Accounting 8) môžeme kedykoľvek predať inej právnickej alebo fyzickej osobe).

Vyberme si účtovanie nákladov Podľa mesiaca

Začiatok odpisu: vyberte dátum zakúpenia programu 02.02.2015

Koniec: 01.02.2015 (náklady budeme odpisovať podľa možnosti 3 na 5 rokov).

Nákladový účet: vyberte si nákladový účet z účtovnej osnovy. V tomto príklade naša organizácia poskytuje služby a všeobecné výdavky počíta na účet 26.

Nákladová položka: vyberte si Ostatné náklady.

Na zamyslenie obchodná transakcia na nákup programu 1C Účtovníctvo 8 použijeme doklad Príjem služieb: zák ( Menu Nákupy - účtenky (úkony, faktúry)).

Pri vypĺňaní tabuľkovej časti nemôžete vyplniť pole Nomenklatúra (aby sa nevytvoril ďalší prvok adresára Nomenklatúra), ale okamžite prejdite do poľa Obsah služby a napíšte „Program 1C Accounting 8 PROF“.

V poli Účtovný účet vyberte z účtovej osnovy účet 97.21 „Ostatné výdavky budúcich období“ v poli Náklady budúcich období vyberte prvok adresára výdavkov budúcich období, ktorý sme vytvorili predtým, „Program 1C: Účtovníctvo 8“ a v prípade potreby uveďte položku; Nákladová divízia. Faktúra a analýza pre daňové účtovníctvo sa vyplnia automaticky.

Po zaúčtovaní dokladu sa vytvorí zaúčtovanie D97.21 K60.01. (ak bol zaplatený preddavok, dôjde aj k zaúčtovaniu na započítanie preddavku D60.01 K60.02). Ak chcete vykonávať vzájomné vyrovnania s predávajúcim nie na účte 60, ale napríklad na účte 76.05 „Vyrovnania s inými dodávateľmi a dodávateľmi“ alebo 76.09 „Iné vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, môžete si vybrať príslušné účty pomocou hypertextový odkaz na podrobnosti „Vysporiadania:“ .

Potom mesačne regulačnej činnosti„Odpis budúcich nákladov“ sa odpíše z účtu 97.21 na účet 26 ( Ponuka operácií - Koniec mesiaca).

V prvom a posledné mesiace suma sa vypočíta s prihliadnutím na počet dní používania programu, v ostatných mesiacoch sa suma vypočíta podľa počtu mesiacov (február 2015: 208,93 rubľov (13 000 rubľov / 60 dní * 27 dní), marec 2015 - január 2020: 216,67 rubľov za kus (13 000 RUB / 60 dní), február 2020: 7,54 RUB).

prajem vam uspech

Sergej Golubev