1. Osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak existuje aspoň jedna z týchto okolností:
1) neexistencia udalosti daňového porušenia;
2) osoba nie je vinná zo spáchania daňového trestného činu;
3) spáchanie činu obsahujúceho znaky daňového trestného činu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania činu nedovŕšila šestnásty rok veku;
4) uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu.

2. Okrem okolností uvedených v ods tohto článku, nemožno niesť zodpovednosť za spáchanie daňového deliktu, ak k takémuto deliktu došlo pri nadobúdaní (tvorbe zdrojov nadobudnutia), využívaní alebo nakladaní s majetkom a (alebo) kontrolovanom zahraničné spoločnosti, ako aj účty (vklady), o ktorých sa informácie nachádzajú v osobitnom vyhlásení a (alebo) dokumentoch k nemu pripojených a (alebo) informácie predložené v súlade s Federálny zákon„O dobrovoľnom priznaní majetku a účtov (vkladov) v bankách fyzickými osobami a o zmene a doplnení niektorých zákonov legislatívne akty Ruskej federácie".

V prípade uvedenom v tomto odseku je základom pre nezodpovedanie osoby zo spáchania daňového trestného činu predloženie kópie takéhoto osobitného vyhlásenia a kópií dokladov a (alebo) k nemu pripojených údajov s označením daňový úrad o prijímaní.

Komentár k článku 109 daňového poriadku Ruskej federácie

Komentovaný článok stanovuje dôvody vylučujúce zodpovednosť za daňový delikt.

Podľa vysvetlení Ústavného súdu Ruskej federácie, uvedených v Rozhodnutiach zo dňa 07.04.2002 N 202-O a zo dňa 18.06.2004 N 201-O, potreba zistenia viny daňovníka brať ho na zodpovednosť výslovne predpisujú články 106 a 109 kódexu. Absencia zavinenia pri porušení povinností vo verejnoprávnej sfére je teda jednou z okolností vylučujúcich uplatnenie sankcií, keďže svedčí o absencii samotného corpus delicti. V súvislosti so zodpovednosťou daňových poplatníkov za porušenie daňové povinnosti súd sa na základe princípu kontradiktórnosti a rovnakých práv strán nemôže obmedziť len na formálne konštatovanie skutočnosti porušenia týchto povinností, bez toho, aby identifikoval ďalšie okolnosti s tým súvisiace, vrátane prítomnosti alebo neprítomnosti zavinenia. relevantné predmety.

Vychádzajúc z uvedeného, predmetom dokazovania vo veci je zisťovanie viny osoby na spáchaní daňového deliktu.

Uviedla to Federálna protimonopolná služba Západosibírskeho okruhu vo svojom uznesení z 23. januára 2008 N F04-366/2008 (917-A67-42).

Ak správca dane nepreukáže vinu daňovníka, rozhodnutie o jeho vyvodení zodpovednosti sa zruší.

Napríklad Federálna protimonopolná služba okresu Volga v uznesení č. A65-19775/2011 zo dňa 28.04.2012 dospela k záveru, že napadnutým rozhodnutím správcu dane nie je preukázaná vina organizácie na spáchaní daňového deliktu. jej účtovaná, či mala organizácia možnosť v tomto prípade splniť požiadavku na predloženie dokladov o tom, že nedostala žiadosť správcu dane.

Berúc do úvahy vyššie uvedené, súd poznamenal, že zapojenie organizácie do daňová povinnosť podľa odseku 1 článku 129.1 daňového poriadku Ruskej federácie je nezákonné a rozhodnutie je nezákonné.

Okolnosti vylučujúce zavinenie daňovníka pri spáchaní daňového trestného činu sú uvedené v článku 111 daňového poriadku Ruskej federácie.

Premlčacia lehota na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu je stanovená v článku 113 daňového poriadku Ruskej federácie.

Neexistencia viny osoby na spáchaní daňového trestného činu je okolnosťou, ktorá vylučuje, aby bola osoba zodpovedná za spáchanie daňového trestného činu, ale nevylučuje povinnosť daňovníka (článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie) platiť zákonom stanovené dane. .

V roku 2015 bol komentovaný článok doplnený o ustanovenie, že za spáchanie daňového deliktu nemožno zodpovedať osobu, ak k takémuto deliktu došlo pri nadobúdaní (tvorbe zdrojov nadobudnutia), využívaní alebo nakladaní s majetkom a (alebo) kontrolovaných zahraničných spoločnosti, ako aj účty (vklady), o ktorých informácie sú obsiahnuté v osobitnom vyhlásení a (alebo) dokumentoch k nemu pripojených a (alebo) informácie predložené v súlade s federálnym zákonom „O dobrovoľnom priznaní majetku a účtov jednotlivcami ( vklady) v bankách ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie." Základom toho, aby sa osoba nezodpovedala za spáchanie daňového trestného činu, je predloženie kópie takéhoto osobitného vyhlásenia a kópií dokumentov a (alebo) k nemu pripojených informácií s označením súhlasu správcu dane (spolkový zákon zo dňa 06/ 08/2015 N 150-FZ).

ST 109 Daňový zákonník Ruskej federácie.

Osoba nemôže niesť zodpovednosť za spáchanie dane
trestných činov za prítomnosti aspoň jednej z týchto okolností:
1) neexistencia udalosti daňového porušenia;
2) osoba nie je vinná zo spáchania daňového trestného činu;
3) spáchanie činu obsahujúceho znaky daňového trestného činu fyzickou osobou
osoba, ktorá v čase spáchania skutku nedovŕšila šestnásty rok svojho veku;
4) uplynutie premlčacej lehoty na vyvodenie zodpovednosti za spáchanie dane
priestupky.

2. Okrem okolností uvedených v odseku 1 tohto článku nemôže byť osoba zodpovedná za spáchanie daňového trestného činu, ak k takémuto trestnému činu došlo pri nadobúdaní (tvorbe zdrojov nadobúdania), využívaní alebo nakladaní s majetkom a ( alebo) kontrolované zahraničné spoločnosti, ako aj účty (vklady), o ktorých sú informácie uvedené v osobitnom vyhlásení a (alebo) dokumentoch k nemu pripojených a (alebo) informáciách predložených v súlade s federálnym zákonom „O dobrovoľnom vyhlásení fyzických osôb aktív a účtov (vkladov) v bankách ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie."

Komentár k čl. 109 Daňový poriadok

Komentovaný článok obsahuje taxatívny (uzavretý) zoznam okolností, ktoré vylučujú osobu zo zodpovednosti za spáchanie daňového deliktu. Osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak existuje aspoň jedna z nasledujúcich okolností.

1. Absencia daňovej priestupkovej udalosti. Táto okolnosť znamená, že daňový delikt sa v skutočnosti nestal. Počas kontroly materiálov daňová kontrola Vedúci (zástupca) správcu dane nemôže protiprávne konanie kvalifikovať ako daňový delikt podľa kritérií uvedených v čl. 116 - 129,4 kapitola 16 Daňový poriadok RF, alebo ako priestupok, ktorého znaky sú uvedené v čl. 132 - 135.2 kapitoly 18 daňového poriadku Ruskej federácie.

2. Osoba nie je vinná zo spáchania daňového deliktu. Podľa čl. 106 daňového poriadku Ruskej federácie je povinným znakom daňového deliktu jeho zavinenie, t.j. zavinenie páchateľa je jednou z povinných náležitostí daňového trestného činu (pozri komentár k článku 111 daňového poriadku Ruskej federácie).

3. Spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového deliktu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania skutku nedovŕšila šestnásty rok veku. Povinnou podmienkou vzniku daňovej povinnosti jednotlivca je dovŕšenie šestnásteho roku veku jednotlivca v čase, keď sa dopustí porušenia právnych predpisov o daniach a poplatkoch (pozri komentár k článku 107 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prítomnosť okolností uvedených v odsekoch 2 a 3 komentovaného článku vylučuje daňovú povinnosť z dôvodu absencie dvoch znakov daňového deliktu - subjektívnej stránky a predmetu daňového deliktu. Domnievame sa, že zoznam okolností vylučujúcich zodpovednosť osoby za spáchanie daňového deliktu musí obsahovať formuláciu „neexistencia daňového deliktu“. Pri tejto formulácii absencia aspoň jedného znaku daňového deliktu vylučuje daňovú povinnosť. Takže podľa pod. 2 odsek 7 čl. 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie pri posudzovaní zákona a iných materiálov vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu určí, či zistené porušenia predstavujú daňové trestné činy obsiahnuté v daňovom poriadku Ruskej federácie.

4. Uplynutie premlčacej doby pri postavení pred súd za spáchanie daňového trestného činu. Zanesenie daňovej povinnosti je možné v prípade premlčania podľa čl. 113 daňového poriadku Ruskej federácie. Autor: všeobecné pravidlo Premlčacia lehota na uplatnenie daňovej povinnosti nemôže presiahnuť tri roky (pozri komentár k článku 113 daňového poriadku Ruskej federácie).

1. Osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak existuje aspoň jedna z týchto okolností:

1) neexistencia udalosti daňového porušenia;

2) osoba nie je vinná zo spáchania daňového trestného činu;

3) spáchanie činu obsahujúceho znaky daňového trestného činu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania činu nedovŕšila šestnásty rok veku;

4) uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu.

2. Okrem okolností uvedených v odseku 1 tohto článku nemôže byť osoba zodpovedná za spáchanie daňového deliktu, ak k takémuto deliktu došlo pri nadobúdaní (tvorbe zdrojov nadobudnutia), užívaní alebo nakladaní s majetkom a (príp. ) kontrolované zahraničné spoločnosti, ako aj účty (vklady), o ktorých informácie sú uvedené v osobitnom vyhlásení a (alebo) dokumentoch k nemu pripojených a (alebo) informácie predložené v súlade s federálnym zákonom „O dobrovoľnom priznaní majetku jednotlivcami a účtoch (vkladoch) v bankách ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie."

Komentár k čl. 109 Daňového poriadku Ruskej federácie

Pravidlá komentovaného článku. 109 daňového poriadku Ruskej federácie nám umožňuje vyvodiť niekoľko dôležitých záverov:

a) osoby sú organizácie a (alebo) jednotlivci (články 11, 19, 24, 106, 107 daňového poriadku Ruskej federácie);

b) zodpovednosťou za spáchanie daňového deliktu sú daňové sankcie ustanovené a uplatnené vo forme peňažné sankcie(pokuty) vo výške a v súlade s normami Ch. 16 daňového poriadku Ruskej federácie (články 114, 116 - 129 daňového poriadku Ruskej federácie);

c) prítomnosť aspoň jedného z uvedených v komentovanom článku. 109 daňového poriadku Ruskej federácie vylučuje samotnú možnosť zodpovedať sa za daňový trestný čin. Na druhej strane prítomnosť okolností uvedených v čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie nie vždy oslobodzuje od iných druhov zodpovednosti (napríklad správnej alebo trestnej).

Aby osoba nebola braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, musí nastať aspoň jedna z týchto štyroch okolností:

1) absencia udalosti porušenia dane. Neprítomnosť udalosti znamená:

absencia zásahu do chráneného právneho vzťahu;

absencia daňovej povinnosti za spáchaný skutok, t.j. porušenie daňovej legislatívy dôjde, ale zodpovednosť za toto porušenie nie je stanovená (pozri napr.: Uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo 17. februára 2009 N 11500/08 vo veci N A12-15038/07-C36);

absencia akýchkoľvek údajov potvrdzujúcich samotnú skutočnosť daňového deliktu.

Neexistenciu udalosti daňového trestného činu nemožno zamieňať s absenciou trestného činu (v druhom prípade môže dôjsť k spáchaniu trestného činu, ale zodpovednosť za jeho spáchanie nevzniká z dôvodu absencie predmetu, subjektu, objektívnej alebo subjektívnej stránky). priestupku);

2) osoba nie je vinná zo spáchania daňového deliktu.

Ako vyplýva z právnych stanovísk Ústavný súd Ruskej federácie (pozri napr. ods. 3 nálezu Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 4. júna 2007 N 518-O-P), v konaní o daňovom deliktu daňové orgány preukazujú jednak samotnú skutočnosť priestupok a vina daňovníka; absencia zavinenia pri porušení povinností vo verejnoprávnej sfére je jednou z okolností vylučujúcich uplatnenie sankcií, nakoľko svedčí o absencii samotného corpus delicti.

Podoby zavinenia pri spáchaní daňového trestného činu a okolnosti vylučujúce zavinenie osoby na spáchaní daňového trestného činu ustanovuje ust. čl. 110, 111 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Osoba, ktorá sa dopustila protiprávneho konania úmyselne alebo z nedbanlivosti, je uznaná za vinnú zo spáchania daňového trestného činu.

Nasledujúce okolnosti sa považujú za okolnosti vylučujúce zavinenie osoby pri spáchaní daňového trestného činu (článok 111 daňového poriadku Ruskej federácie):

spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového trestného činu z dôvodu prírodná katastrofa alebo iné mimoriadne a neprekonateľné okolnosti (tieto okolnosti sú preukázané prítomnosťou všeobecne známych skutočností, publikácií v médiách masmédií a inými spôsobmi, ktoré si nevyžadujú osobitné dôkazné prostriedky);

spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového trestného činu daňovníkom - fyzickou osobou, ktorá sa v čase jeho spáchania nachádzala v stave, v ktorom táto osoba pre bolestivý stav nemohla o svojom konaní vedieť ani ho zvládnuť ( tieto okolnosti sa preukazujú predložením dokladov správcovi dane, ktoré sa významom, obsahom a dátumom vzťahujú na zdaňovacie obdobie, v ktorom bol daňový delikt spáchaný);

plnenie poplatníkom (platiteľom poplatku, daňový agent) písomné vysvetlenia k postupu pri výpočte, platení daní (poplatkov) alebo k iným otázkam uplatňovania právnych predpisov o daniach a poplatkoch daných jemu alebo neurčitému okruhu finančných, daňových alebo iných osôb autorizovaný orgánštátne orgány (oprávnené úradník tohto orgánu) v jeho pôsobnosti (tieto okolnosti sa zisťujú za prítomnosti zodpovedajúceho dokladu tohto orgánu, ktorý sa významom a obsahom vzťahuje na zdaňovacie obdobia, v ktorých bol daňový delikt spáchaný, bez ohľadu na dátum zverejnenia takéhoto dokladu). ).

Ustanovenie neplatí, ak je uvedené písomné vysvetlenia na základe neúplných alebo nedôveryhodných údajov poskytnutých poplatníkom (platiteľom poplatku, daňovým agentom);

iné okolnosti, ktoré môže súd alebo daňový úrad uznať za okolnosti, ktoré vylučujú vinu osoby na spáchaní daňového trestného činu;

3) spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového deliktu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania skutku nedovŕšila šestnásť rokov veku. Za osobu, ktorá dosiahla určitý vek, sa považuje nula hodín dňa nasledujúceho po jej narodeninách. Ak je vek stanovený súdnou lekárskou prehliadkou, potom by sa narodeniny mali považovať za posledný deň v roku, ktorý určili odborníci;

4) uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu. Premlčaciu lehotu postavenia pred súd za spáchanie daňového trestného činu určuje čl. 113 daňového poriadku Ruskej federácie:

za spáchanie daňového trestného činu nemožno zodpovedať, ak odo dňa jeho spáchania alebo nasledujúceho dňa po jeho skončení zdaňovacie obdobie počas ktorého bol tento trestný čin spáchaný a do rozhodnutia o začatí trestného stíhania uplynuli tri roky (premlčacia doba).

Počítanie premlčacej doby odo dňa spáchania daňového deliktu sa vzťahuje na všetky daňové delikty okrem tých, ktoré sú uvedené v čl. čl. 120 a 122 daňového poriadku Ruskej federácie;

vo vzťahu k daňovým deliktom ustanoveným v čl. čl. 120 a 122 daňového poriadku Ruskej federácie sa premlčacia lehota počíta od nasledujúceho dňa po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia.

Premlčanie zodpovednosti sa pozastavuje, ak sa osoba zodpovedná za daňový delikt aktívne postavila proti vykonaniu daňovej kontroly na mieste, čo sa stalo neprekonateľnou prekážkou jej vykonania a stanovenia výšky splatných daní správcom dane. v rozpočtový systém Ruskej federácie.

Premlčacia lehota na vyvodenie zodpovednosti sa považuje za pozastavenú odo dňa vyhotovenia aktu ustanoveného v odseku 3 čl. 91 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade plynie premlčacia lehota na privodenie zodpovednosti odo dňa, keď pominuli okolnosti brániace výkonu daňovej kontroly na mieste a bolo rozhodnuté o opätovnom začatí daňovej kontroly na mieste.

Je ľahké si všimnúť, že vyššie uvedený zoznam okolností, kedy osoba nemôže byť zodpovedná za zdanenie, neobsahuje také základné kritérium, ako je absencia trestného činu. Sú síce označené jeho jednotlivé zložky (predmet priestupku a subjektívna stránka priestupku).

Ako je stanovené v paragrafoch. 2 odsek 5 čl. 101, str. 2 odsek 7 čl. 101.4 daňového poriadku Ruskej federácie pri posudzovaní materiálov daňovej kontroly je vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu povinný zistiť, či zistené porušenia predstavujú daňový trestný čin.

V dôsledku toho v prípade neexistencie vyrovnania nemôže byť osoba vystavená daňovej povinnosti (pozri napríklad rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo 4. júna 2007 N 518-O-P).

Informácie o tom, ako je riešená otázka prítomnosti alebo neprítomnosti zavinenia organizácie pri páchaní daňového deliktu, pozri odsek 4 čl. 110 daňového poriadku Ruskej federácie.

O tom, že vyvodenie zodpovednosti za daňový delikt sa osoba nezbavuje povinnosti platiť daň, pozri odsek 5 čl. 108 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Myslíš si, že si Rus? Narodili ste sa v ZSSR a myslíte si, že ste Rus, Ukrajinec alebo Bielorus? Nie Toto je nesprávne.

Ste vlastne Rus, Ukrajinec alebo Bielorus? Ale myslíš si, že si Žid?

hra? Nesprávne slovo. Správne slovo je „odtlačok“.

Novorodenec sa spája s tými črtami tváre, ktoré pozoruje hneď po narodení. Tento prirodzený mechanizmus je charakteristický pre väčšinu živých tvorov so zrakom.

Novorodenci v ZSSR videli matku počas prvých dní minimálne na kŕmenie a väčšinou videli tváre personálu pôrodnice. Zvláštnou zhodou okolností boli (a stále sú) väčšinou Židia. Technika je divoká vo svojej podstate a účinnosti.

Celé detstvo ste sa čudovali, prečo žijete obklopený cudzími ľuďmi. Vzácni Židia na vašej ceste si s vami mohli robiť, čo chceli, pretože vás to k nim priťahovalo a ostatných ste od seba odstrčili. Áno, aj teraz môžu.

Nemôžete to opraviť - potlač je jednorazová a celoživotná. Je ťažké pochopiť inštinkt, keď ste boli ešte ďaleko od toho, aby ste ho dokázali sformulovať. Od tej chvíle sa nezachovali žiadne slová ani detaily. V hĺbke pamäti zostali len črty tváre. Tie vlastnosti, ktoré považujete za svoje vlastné.

3 komentáre

Systém a pozorovateľ

Definujme systém ako objekt, ktorého existencia je nepochybná.

Pozorovateľ systému je objekt, ktorý nie je súčasťou systému, ktorý pozoruje, to znamená, že určuje jeho existenciu prostredníctvom faktorov nezávislých od systému.

Pozorovateľ je z pohľadu systému zdrojom chaosu – ako kontrolných akcií, tak dôsledkov pozorovacích meraní, ktoré nemajú súvislosť medzi príčinami a následkami so systémom.

Vnútorný pozorovateľ je objekt potenciálne prístupný systému, vo vzťahu ku ktorému je možná inverzia pozorovacích a riadiacich kanálov.

Externý pozorovateľ je objekt, dokonca pre systém potenciálne nedosiahnuteľný, ktorý sa nachádza za horizontom udalostí systému (priestorovým a časovým).

Hypotéza č.1. All Seeing Eye

Predpokladajme, že náš vesmír je systém a má vonkajšieho pozorovateľa. Potom môže dôjsť k pozorovacím meraniam napríklad pomocou „gravitačného žiarenia“ prenikajúceho do vesmíru zo všetkých strán zvonku. Prierez zachytenia „gravitačného žiarenia“ je úmerný hmotnosti objektu a projekcia „tieňa“ z tohto zachytenia na iný objekt je vnímaná ako príťažlivá sila. Bude úmerná súčinu hmotností objektov a nepriamo úmerná vzdialenosti medzi nimi, ktorá určuje hustotu „tieňa“.

Zachytenie „gravitačného žiarenia“ objektom zvyšuje jeho chaos a vnímame ho ako plynutie času. Objekt nepriehľadný pre „gravitačné žiarenie“, ktorého prierez záberu je väčší ako jeho geometrická veľkosť, vyzerá ako čierna diera vo vesmíre.

Hypotéza č.2. Vnútorný pozorovateľ

Je možné, že náš vesmír pozoruje sám seba. Napríklad pomocou párov kvantovo zapletených častíc oddelených v priestore ako štandardov. Potom je priestor medzi nimi nasýtený pravdepodobnosťou existencie procesu, ktorý tieto častice generoval, pričom svoju maximálnu hustotu dosahuje v priesečníku trajektórií týchto častíc. Existencia týchto častíc tiež znamená, že na trajektóriách objektov neexistuje žiadny zachytávací prierez, ktorý by bol dostatočne veľký na to, aby absorboval tieto častice. Zostávajúce predpoklady zostávajú rovnaké ako pri prvej hypotéze, s výnimkou:

Priebeh času

Vonkajšie pozorovanie objektu približujúceho sa k horizontu udalostí čiernej diery, ak je určujúcim faktorom času vo vesmíre „vonkajší pozorovateľ“, sa spomalí presne dvakrát – tieň čiernej diery zablokuje presne polovicu možného trajektórie „gravitačného žiarenia“. Ak je určujúcim faktorom „vnútorný pozorovateľ“, potom tieň zablokuje celú trajektóriu interakcie a tok času pre objekt, ktorý padá do čiernej diery, sa úplne zastaví, aby sa mohol pozerať zvonku.

Je tiež možné, že tieto hypotézy môžu byť kombinované v jednom alebo druhom pomere.

Nové vydanie čl. 109 Daňového poriadku Ruskej federácie

1. Osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak existuje aspoň jedna z týchto okolností:

1) neexistencia udalosti daňového porušenia;

2) osoba nie je vinná zo spáchania daňového trestného činu;

3) spáchanie činu obsahujúceho znaky daňového trestného činu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania činu nedovŕšila šestnásty rok veku;

4) uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu.

Komentár k článku 109 daňového poriadku Ruskej federácie

Pravidlá komentovaného článku nám umožňujú vyvodiť niekoľko dôležitých záverov:

a) daňovým trestným činom je protiprávny čin spáchaný zavinením, za ktorý zodpovednosť ustanovuje tento zákon. Preto pravidlá čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie nemožno rozšíriť na iné trestné činy;

b) osoba - sú to organizácie a (alebo) jednotlivci (články 11, 19, 24, 106, 107 daňového poriadku Ruskej federácie);

c) zodpovednosť za spáchanie daňová kriminalita- ide o daňové sankcie stanovené a uplatňované vo forme peňažných pokút (pokút) vo výške av súlade s normami kap. 16 daňového poriadku Ruskej federácie (články 114, 116 - 129 daňového poriadku Ruskej federácie);

d) prítomnosť aspoň jednej z okolností uvedených v komentovanom článku vylučuje samotnú možnosť vyvodenia zodpovednosti za daňový delikt. Na druhej strane prítomnosť okolností uvedených v čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie nie vždy oslobodzuje od iných druhov zodpovednosti (napríklad správnej alebo trestnej).

Osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za daňový delikt, ak:

a) chýba samotná udalosť daňového trestného činu. Inými slovami, žiadne z porušení, za ktoré v súlade s čl. čl. 116 - 129.1 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zodpovednosť. Netreba si to zamieňať s absenciou priestupku (v druhom prípade môže dôjsť k priestupku, ale zodpovednosť za jeho spáchanie nevzniká z dôvodu absencie predmetu, subjektu, objektívnej alebo subjektívnej stránky priestupku, napr. , ak individuálne zomrie v čase, keď bude postavený pred súd pre daňový delikt, ak osoba spáchala priestupok tým, že postupovala podľa pokynov a vysvetlení správcu dane a pod.);

b) nedochádza k zavineniu spáchania daňového trestného činu (článok 110 daňového poriadku Ruskej federácie);

c) skutok, ktorý má znaky daňového trestného činu, spáchala fyzická osoba, ktorá v čase jeho spáchania nedovŕšila šestnásty rok svojho veku. Musíte venovať pozornosť skutočnosti, že:

Pravidlá odsek 3 čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie sú podobné pravidlám odseku 2 čl. 107 daňového poriadku Ruskej federácie (to, že jednotlivec môže mať daňovú povinnosť od šestnástich rokov, článok 107 daňového poriadku Ruskej federácie);

Nie je náhoda, že zákonodarca použil bod 3 čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie výraz „čin obsahujúci znaky daňového trestného činu“. Týmto zdôraznil, že daňové porušenia v v tomto prípade nie, pretože chýba jeden z jeho najdôležitejších prvkov – predmet;

d) uplynula premlčacia lehota na trestné stíhanie. Malo by sa vziať do úvahy, že:

Za daňový delikt nemožno zodpovedať, ak odo dňa jeho spáchania alebo nasledujúceho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia uplynuli tri roky;

Premlčacia lehota sa preruší, ak sa osoba pred jej uplynutím dopustí nového daňového trestného činu alebo iného porušenia daňových právnych predpisov (článok 113 daňového poriadku Ruskej federácie);

Premlčacia lehota na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu a premlčacia lehota na výber daňových sankcií (táto lehota je stanovená pravidlami článku 115 daňového poriadku Ruskej federácie) nie sú to isté. Faktom je, že premlčacia doba uvedená v odseku 4 čl. 109 Daňového poriadku Ruskej federácie vylučuje, aby osoba vznikla daňovou povinnosťou, pričom premlčacia lehota uvedená v čl. 115 daňového poriadku Ruskej federácie, vylučuje vrátenie uplatneného daňová sankcia(hoci osoba už bola postavená pred súd v súlade so stanoveným postupom).

Informácie o tom, ako je riešená otázka prítomnosti alebo neprítomnosti zavinenia organizácie pri páchaní daňového deliktu, pozri odsek 4 čl. 110 daňového poriadku Ruskej federácie.

O tom, že vyvodenie zodpovednosti za daňový delikt sa osoba nezbavuje povinnosti platiť daň, pozri odsek 5 čl. 108 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ďalší komentár k čl. 109 daňového poriadku Ruskej federácie

Článok 109 zákonníka špecifikuje okolnosti, za ktorých aspoň jedna osoba nemôže byť braná na zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu.

Ak sa teda v priebehu konania vo veci daňového priestupku preukáže aspoň jedna z okolností uvedených v komentovanom článku, na základe výsledkov posúdenia kontrolných materiálov podľa písm. 2 s. 2 čl. 101 zákona vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane rozhodne o odmietnutí zodpovednosti daňovníka za spáchanie daňového trestného činu (pozri komentár k článku 101 zákona).

Pokiaľ ide o samotné okolnosti, ktoré vylučujú vznik daňovej povinnosti, je potrebné poznamenať nasledovné.

Neexistencia udalosti porušenia dane (článok 109 ods. 1).

Absencia udalosti porušenia dane znamená, že skutky (konanie alebo nečinnosť), za ktoré zákon ustanovuje daňovú povinnosť, sa v skutočnosti neuskutočnili. Ak teda nedošlo k daňovému trestnému činu, osoba nemôže byť zodpovedná za spáchanie daňového trestného činu.

Osoba nie je vinná zo spáchania daňového trestného činu (článok 109 ods. 2).

Zavinenie je znakom daňového deliktu, a to subjektívnou stránkou daňového deliktu. Neprípustnosť objektívnej imputácie, t.j. zodpovednosť za nevinný čin je jedným zo základných princípov rôzne druhy zodpovednosť vrátane dane. Neprítomnosť viny teda naznačuje neexistenciu daňového trestného činu v konaní osoby.

Formy zavinenia pri spáchaní daňového trestného činu sú vymedzené v čl. 110 zákonníka. Okolnosti vylučujúce zavinenie osoby na spáchaní daňového deliktu sú uvedené v čl. 111 kódexu (pozri komentáre k článkom 110 a 111 kódexu).

Spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového deliktu fyzickou osobou, ktorá v čase spáchania skutku nedovŕšila šestnásť rokov veku (§ 109 ods. 3).

Ako je uvedené v odseku 2 čl. 107 zákonníka, fyzická osoba môže mať daňovú povinnosť až od šestnásteho roku veku (pozri komentár k článku 107 zákonníka).

V konaní osoby, ktorá v čase spáchania skutku nedovŕšila šestnásty rok svojho veku, sa nevyskytuje znak daňového deliktu, a to taký znak, ktorý je predmetom daňového deliktu.

Uplynutie premlčacej doby na postavenie pred súd za spáchanie daňového trestného činu (odsek 4 článku 109).

Ako ustanovuje čl. 113 Zákonníka nemožno niesť zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu, ak uplynuli tri roky (premlčacia doba) odo dňa jeho spáchania alebo od nasledujúceho dňa po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol tento trestný čin spáchaný. spáchaný. V článku 113 zákonníka sa vymedzujú aj pravidlá na výpočet premlčacej lehoty pri vyvodení zodpovednosti za spáchanie daňového trestného činu (pozri komentár k článku 113 zákonníka).

Hore