V súlade s odsekom 2 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie sa daňový agent v roku 2014 považuje za osobu, ktorá je sprostredkovateľom medzi platiteľom dane a štátom. V rovnakom čase túto osobu nesmie byť platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo získať oslobodenie od povinnosti platiteľa dane a podľa kap. 26.1 - 26.3 daňového poriadku Ruskej federácie uplatňujú osobitné daňové režimy.
Hlavná povinnosť, ktorú treba splniť daňový agent– ide o včasné a správne vyčíslenie a odvedenie DPH od platiteľa dane pri prenájme majetku obce alebo pri nákupe tovarov a služieb od zahraničných subjektov.
Legislatívny rámec ruského štátu stanovuje niekoľko prípadov, keď sa fyzická alebo právnická osoba môže považovať za daňového agenta:
- organizácia resp individuálny podnik nakupuje tovar (prácu, služby) na území ruského štátu od zahraničných osôb, ktoré nie sú registrované v Ruskej federácii;
- táto osoba prenajíma obecný alebo štátny majetok;
- predaj odkúpeného, skonfiškovaného majetku alebo majetku bez vlastníka týmto podnikom v mene štátu;
- organizácia pôsobí ako sprostredkovateľ a predáva produkty (alebo prácu a služby) zahraničného podniku, ktorý nie je registrovaný v Rusku;
- podnik získava priamo od úradov práva k majetku štátu alebo obce;
- Rozhodnutím súdu spoločnosť nehnuteľnosť predá alebo ju skonfiškuje.
Výpočet základu dane a určenie sadzby v roku 2014
Bez ohľadu na druh transakcie, základ dane v povinné Vždy je potrebné zahrnúť daň z pridanej hodnoty. Veľkosť sadzba dane vypočítané ako percentá sadzby dane v súlade s odsekom 2 alebo 3 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie a základ dane, ktorý sa zvyčajne považuje za 100 a zvyšuje sa o výšku tejto sadzby.
Tento postup je schválený v odseku 4 čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Daňový agent je v roku 2014 povinný podať hlásenie regulačnému úradu najneskôr do dvadsiateho dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa podáva správa. V prípade, že do troch mesiacov mesačný príjem nepresahuje 1 milión rubľov, vyhlásenie sa podáva raz za štvrťrok.
V tomto vyhlásení je povinné vyplniť titulná strana, ako aj časti 1.1 a 2.1. Okrem toho sa dopĺňa časť 1.2 „Suma dane odvedená do rozpočtu podľa daňového agenta“ a časť 2.2 „Výpočet sumy dane, ktorú má daňový agent odviesť“. Ak spoločnosť nevykonala operáciu, ktorá podlieha DPH v tomto vykazované obdobie alebo použité špeciálny režim, potom sa v označených častiach umiestnia pomlčky.
Pri prenájme majetku štátu alebo obce je základom dane suma nájomného, ktorá je prevedená na samosprávu alebo štátny orgán.
Daňový agent vypočítava základ dane samostatne za všetky prenajaté nehnuteľnosti. Vo priznaní sa táto suma premietne do oddielu 2.2 na riadku 090, ako aj do súčtových riadkov 050 a 170. 
Pri zrážke DPH z zahraničnej spoločnosti, za základ dane sa v roku 2014 považuje suma výťažku z predaja, ktorý prevedie daňový agent svojmu spoločníkovi. Jej výška sa určuje samostatne pre každú transakciu, to znamená, že z každého prevodu na zahraničnú osobu daňový agent vypočíta, zadrží a prevedie na štátny rozpočet DPH.
V odseku 3 čl. 45 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že platba dane sa vykonáva iba v národnej meny Rusko. Preto pri platbe zahraničnej protistrany príjem v cudzej mene Výpočty DPH je potrebné vykonať v ruských rubľov vo výmennom kurze Bank of Russia oficiálne platnom v čase platby.
Vo priznaní sa suma vyplatených príjmov zahraničnej osobe a suma dane z pridanej hodnoty vypočítaná z týchto súm premietne do oddielu 2.2 na riadkoch 070 alebo 080, ako aj v súhrnných riadkoch 050 (alebo 060) a 170.
Riadky 130 a 140 sa vyplnia, keď daňový agent prevedie preddavky zahraničnej protistrane na budúce transakcie. Tieto sumy sa zahrnú do oddielu 2.2 až pri výplate, teda jednorazovo, inak môže na osobnom účte vzniknúť dvojitý účet a podnik bude mať neprimeraný dlh voči štátnemu rozpočtu.
Pri predaji skonfiškovaného majetku základ dane sa bude rovnať cene nehnuteľnosti (vrátane DPH) a spotrebným daniam. Hodnotu nehnuteľnosti je potrebné vypočítať na základe čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Prijatá suma sa premietne do oddielu 2.2 priznania na riadkoch 100-120 a na konečných riadkoch 040-060, 170. Riadky 15-20 a 160 slúžia na zobrazenie zálohových platieb.
Mali by ste tiež venovať pozornosť skutočnosti, že sumy, ktoré sú prevedené za tovar (práca, služby) zahraničnej osobe alebo štátnym orgánom, by nemali byť zahrnuté do ukazovateľov, ktoré sú zobrazené v časti 2.1 priznania.
V procese vyplácania finančných prostriedkov orgánom alebo zahraničným protistranám je vystavená faktúra. Tento dokument je zostavený v jedinom exemplári a zostáva u jednotlivca resp právnická osoba ktorý vykonáva funkcie daňového agenta. V prípade, že odberateľ zahraničných výrobkov alebo nájomca platí zálohové platby, vyplní sa aj faktúra, avšak pri skutočnom zaúčtovaní (vykonaní) tovaru (práce, služby) sa tento doklad znovu nevystavuje.
Vystavená faktúra musí byť zaevidovaná v predajnej knihe. Zápisy do nákupnej knihy sa vykonávajú až po splnení všetkých podmienok stanovených pre odpočet.
Platba DPH v roku 2014
Objemy dane z pridanej hodnoty, ktoré boli zrazené prostredníctvom daňového agenta, sa prevedú do rozpočtu v jeho mieste.
Ak boli výrobky zakúpené od zahraničného podniku, ktorého miesto predaja bolo uznané ako Rusko, potom sa zadržané sumy odvádzajú do štátneho rozpočtu v lehotách ustanovených pre platiteľov dane v odseku 1 čl. 174 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pri nákupe prác alebo služieb od zahraničných spoločností sa suma dane prevedie do rozpočtu súčasne s prevodom finančných prostriedkov zahraničnej protistrane. V tomto prípade sa do banky predkladajú dva platobné príkazy: jeden je na prevod prostriedkov za tovar (práca, služby) zahraničnému podniku a druhý na zaplatenie DPH do rozpočtu.
Pri operáciách spojených s predajom skonfiškovaného majetku alebo prenájmom majetku obcí a štátu je jednou z povinností daňového agenta prevod zrazených súm v rovnakom časovom rámci ako prevod DPH na jeho priame činnosti.
Kód rozpočtovej klasifikácie (BCC) v roku 2014
Jedna z najdôležitejších zložiek rozpočtová politika ruského štátu je rozpočtová klasifikácia. V súlade s odsekom 1 Federálny zákon zo dňa 15.08.1996 číslo 115-FZ „Dňa rozpočtová klasifikácia Ruskej federácie“, ustanovuje pridelenie príslušných kódov klasifikačným objektom na zabezpečenie jednotnosti formy rozpočtovej dokumentácie.
Aplikácia BCC v Ruskej federácii sa vykonáva v súlade so smernicami Ministerstva financií Ruska prijatými na základe zákona č. 115-FZ. Použitie KBK sa poskytuje pri vypĺňaní zúčtovacej dokumentácie pre prevod platieb. Tieto pravidlá platia aj pre daňového agenta. Každá platba je pripísaná na príjmový účet štátneho rozpočtu, ktorý zodpovedá účtu zapísanému KKC (v kolónke „Účel platby“ platobného príkazu).
Na označenie akéhokoľvek dodatočné informácie V príkaz na úhradu existuje ukazovateľ „Poznámka“, ktorý rovnako ako kód rozpočtovej klasifikácie nesie informáciu vo forme dane. Ak tieto dva ukazovatele obsahujú rôzne informácie, úverová inštitúcia sa bude riadiť KBK. Spracovanie platobného príkazu si preto vyžaduje osobitnú pozornosť.
Na zaplatenie DPH z tovarov (práce, služby) predaných na domácom trhu v tuzemsku v roku 2014 je kód rozpočtovej klasifikácie (ZKK) 182 1 03 01000 01 1000 110. Túto ZKK používa daňový agent aj platiteľ dane.
Ak je BCC nesprávne špecifikovaná, všetku zodpovednosť za nepripísanie dane z pridanej hodnoty na určený účel nesie platiteľ. Kontrolný orgán môže tiež považovať povinnosť zaplatiť daň za nesplnenú.
Za nesplnenie týchto povinností zákon stanovuje zodpovednosť vo forme pokuty vo výške dvadsať percent zo sumy DPH, ktorú treba zraziť a zaplatiť. Z tejto situácie však existuje východisko - ak daňový agent uviedol v platobnom doklade nesprávnu BCC, má právo podať vyhlásenie o chybe, ktorú urobil, so žiadosťou o objasnenie typu platby a jej priradenia.
K takejto žiadosti je potrebné priložiť doklady potvrdzujúce prevod DPH. Ďalej sa vykoná spoločné odsúhlasenie uvedených objemov, po ktorom kontrolný orgán spresní platbu v deň jej skutočnej realizácie a prepočíta výšku pokuty.
Daňové úľavy v roku 2014
Podľa odseku 3 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie má daňový agent právo zahrnúť do daňových odpočtov sumu DPH zrazenú a zaplatenú do rozpočtu. Daňovníci, ktorí vykonávajú činnosti uvedené v odsekoch 4 a 5 čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie nemajú právo zahrnúť sumy dane z týchto transakcií do odpočtov. Pre operácie uvedené v čl. 161 daňového poriadku Ruskej federácie sa odpočty poskytujú iba vtedy, ak boli vlastnícke práva alebo tovar (práca, služby) zakúpené za činnosti, ktoré podliehajú tejto dani a boli zaplatené pri ich nákupe.
Základom pre vykonávanie odpočtov v roku 2014 je dokumentácia potvrdzujúca zaplatenie dane, ako aj doklady na nákup výrobkov.
Odpočty sa vykonávajú v pomere nepresahujúcom výšku DPH, ktorá bola vypočítaná pri odoslaní produktov, prevode vlastníckych práv alebo poskytovanie služieb a výkon prac. Daňový agent má plné právo odpočítať sumu DPH v období, v ktorom bola táto suma skutočne odvedená do štátneho rozpočtu.
Hlavné účtovné zápisy pre DPH v roku 2014
Pri účtovaní transakcií súvisiacich s daňou z pridanej hodnoty ju daňový agent premietne nasledovne.
Ak podnik nakupuje tovar (prácu, služby) na území ruského štátu od zahraničných subjektov, ktoré nie sú registrované v Ruskej federácii:
Pri prenájme obecného a štátneho majetku daňový agent vykonáva tieto záznamy:
Časové rozlíšenie mesačného prenájmu:
- Dt 20,23,44,26,25 Kt 60, 76 – časové rozlíšenie nájomného;
- Dt 19 - Kt 60,76 - premietnutie výšky nadobudnutej dane, v súlade s nájomnou zmluvou;
Pri prevode nájomného nájomca (daňový agent) vykoná tieto záznamy:
- Dt 68 - Kt 51 – prevod DPH daňovým agentom;
- Dt 60,76 - Kt 68 - DPH sa zráža z príjmu prenajímateľa;
- Dt 68 - Kt 19 - akceptované na vrátenie DPH.
Spoločnosť si môže prenajať majetok, ktorý je v kompetencii obcí, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo Ruskej federácie. V tomto prípade je suma prenájmu predmetom dane a nájomca sa stáva daňovým agentom, ktorý je povinný zraziť a odviesť určenú daň do rozpočtu.
Prenájom nehnuteľnosti v 1C 8 3 je stanovený postupnosťou operácií, ktoré vám umožňujú tvoriť potrebné dokumenty, odrážať pohyb peňažných prostriedkov na účtoch a správne generovať účtovné zápisy.
Pozrime sa na algoritmus akcií na príklade. Povedzme, že spoločnosť "Clean House" sa nachádza na spoločný systém zdaňovanie. Na účtovanie výpočtov dane z príjmov sa používa PBU 18/02.
„Čistý dom“ prenajíma od obce majetok (priemyselné alebo skladové priestory). Medzi mestským úradom a spoločnosťou bola uzatvorená nájomná zmluva, ktorá stanovuje termín, podmienky a postup vzájomného vysporiadania. Platba za prenájom zahŕňa DPH (18% zo sumy) a predstavuje 472 000 rubľov. Nájomné sa poskytuje vopred, zúčtovacím dňom je 20. deň, ak deň zúčtovania pripadne na víkend, nájomné je potrebné uhradiť v posledný pracovný deň predchádzajúci dňu zúčtovania.
Prenájom majetku 1C je sprevádzaný zadaním údajov na zmluve, ktorá je priložená k protistrane. Je dôležité, aby pri vypĺňaní údajov bolo zaškrtnuté políčko „Organizácia vystupuje ako daňový agent pre platbu DPH“ v časti „Typ zmluva o sprostredkovaní» zvoľte „Prenájom (odsek 1, odsek 3, článok 161 daňového poriadku Ruskej federácie)“. Platby podľa zmluvy sa pripisujú všeobecné výdavky nájomník:
Nájom nehnuteľnosti sa počíta v 1C 8 3 súčasne s výpočtom dane. Keďže platba nájomného už zahŕňa 18% (túto sumu platí nájomca), spoločnosť musí previesť 400 000 rubľov prenajímateľovi a 72 000 rubľov do rozpočtu ako daň. Vo vzťahu k organizácii je vlastníkom poskytovateľ služieb, preto sa platba prenajímateľovi tvorí odpísaním z bežného účtu pomocou operácie „Platba dodávateľovi“:
Platiteľ musí vystaviť faktúru. V 1C to možno urobiť niekoľkými spôsobmi: zadávaním na základe debetu z bežného účtu alebo prostredníctvom registrácie faktúr. Časť tabuľky sa vyplní automaticky po kliknutí na tlačidlo „Vyplniť“. Operáciu potvrdíte tlačidlom „Vykonať“:
Prijatá faktúra sa premietne do zoznamu dokladov v časti „Vydané faktúry“. Tento dokument vyjadruje, že spoločnosť je daňovým agentom s kódom transakcie 06. Pre faktúru sa vygenerujú položky, ktoré odrážajú prírastok DPH (72 000 rubľov) Dt 76 - 68,32 Kt, a vytvorí sa záznam v predajnej knihe. Doklad sa zaznamená aj do denníka faktúr:
Ak chcete odviesť zrazenú daň do rozpočtu, musíte ju odpísať z bežného účtu s typom transakcie „Platba dane“. Debet sa uskutoční z účtu 68.32. Do príslušných polí sa zadáva protistrana (vlastník), informácie o zmluve a doklad o zaplatení za prenájom.
Ak ste si v roku 2011 prenajali nehnuteľnosť od štátnej inštitúcie, tak DPH mala byť z prenájmu zrazená a odvedená do rozpočtu.
Nájomcovia majetku štátnej inštitúcie boli uznaní za daňových agentov pre DPH od 1. januára do 31. decembra 2011 (článok 1, článok 16 zákona č. 83-FZ z 8. mája 2010). Základ dane mal byť určený ako výška nájomného vrátane dane (článok 4 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Výška DPH splatnej do rozpočtu sa v tomto prípade určuje metódou výpočtu s použitím daňovej sadzby 18/118 (článok 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
Nájomca-daňový agent vystaví faktúru najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa prevodu nájomného.
Suma DPH sa platí do rozpočtu v rovnakých splátkach najneskôr do 20. dňa každého z troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí štvrťroka.
Nájomca má právo na odpočet zaplatenej sumy DPH, ak sa prenajaté priestory využívajú na vykonávanie činností podliehajúcich DPH. Základom budú ako vždy faktúry a doklady potvrdzujúce zaplatenie DPH.
V účtovníctve sa náklady na prenajatú kanceláriu premietnu na účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ v ocenení stanovenom v nájomnej zmluve.
Nájomná organizácia vedie evidenciu prenajatého dlhodobého majetku na podsúvahovom účte. Prenajímatelia sú vyzývaní, aby otvorili inventárnej karte za každú prenajatú nehnuteľnosť.
Výdavky na prenájom kancelárie sú výdavkami za bežné typyčinnosti. Výška nájomného sa účtuje ako náklad mesačne k poslednému dňu v mesiaci. V účtovníctve sa premieta výška nájomného v tomto prípade na ťarchu účtu 26 „Hlavná produkcia“ a v prospech účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
V daňovom účtovníctve sa náklady na prenájom kancelárie zohľadňujú ako súčasť ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom. Tieto náklady sa účtujú ku dňu časového rozlíšenia nájomného.
Príklad 1
V roku 2011 si organizácia prenajala kanceláriu v budove štátnej inštitúcie. Budova je federálnym majetkom. Mesačné nájomné je 118 000 rubľov. (vrátane DPH).
Podľa podmienok nájomnej zmluvy je platba splatná do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci. Náklady na prenajatú kanceláriu sú 10 000 000 rubľov. Organizácia zisťuje príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve metódou časového rozlíšenia.
V účtovníctve bude potrebné vykonať tieto zápisy:
DEBET 001
DEBIT 26 KREDIT 76
DEBET 19 KREDIT 76
DEBIT 76 KREDIT 68 „DPH“
DEBET 76 KREDIT 51
DEBIT 68 KREDIT „DPH“ 51
DEBIT 68 KREDIT „DPH“ 19
Ak organizácia, ktorá je nájomcom majetku vládnej inštitúcie, používa zjednodušený daňový systém, potom nie je oslobodená od plnenia povinností daňových agentov. Následne pri prevode nájomného je zjednodušený nájomca povinný vypočítať, zadržať a odviesť do rozpočtu sumu DPH a vystaviť faktúru.
Nájomca pri „zjednodušenom“ prenájme neberie sumu zaplatenej DPH ako odpočet, ale zahŕňa ju ako súčasť nájomného (odsek 3, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 2
Organizácia využívajúca zjednodušený daňový systém si v roku 2011 prenajme kanceláriu v budove vládneho úradu. Budova je federálnym majetkom. Mesačné nájomné je 118 000 rubľov. (vrátane DPH).
Podľa podmienok nájomnej zmluvy je platba splatná do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci. Náklady na prenajatú kanceláriu sú 10 000 000 rubľov.
Musia sa vykonať tieto záznamy:
DEBET 001
- 10 000 000 rubľov. – odráža náklady na prenajatý fixný majetok;
DEBIT 26 KREDIT 76
– 118 000 rubľov – odráža výšku vzniknutého nájomného;
DEBIT 76 KREDIT 68 „DPH“
- 18 000 rubľov. – DPH sa zráža z nájmu a podlieha prevodu do rozpočtu;
DEBET 76 KREDIT 51
- 100 000 rubľov. – výška nájomného sa prevádza na prenajímateľa;
DEBIT 68 KREDIT „DPH“ 51
- 18 000 rubľov. – suma zrazenej DPH sa prevedie do rozpočtu.
Zmeny v roku 2012
Od 1. januára 2012 nie sú nájomcovia majetku federálnej vlády uznávaní ako daňoví agenti pre DPH vo vzťahu k sumám prenájmu. Takéto zmeny odseku 3 článku 161 Daňový poriadok zavedené zákonom z 21. novembra 2011 č. 330-FZ.
Toto je dôležité
Nájomníci, ktorí pri prenájme štátneho alebo komunálneho majetku využívajú zjednodušený daňový systém a UTII, sú tiež uznávaní ako daňoví agenti pre DPH.
Od 1. januára 2012 nie sú operácie pri poskytovaní služieb štátnymi inštitúciami uznané za predmet zdanenia DPH v súlade s odsekom 4.1 odseku 2 § 146 daňového poriadku. Táto norma bola zavedená zákonom č. 239-FZ z 18. júla 2011.
V dôsledku toho v roku 2012 štátna inštitúcia-prenajímateľ a nájomca nemajú žiadne dôsledky na výpočet a platbu DPH.
Príklad 3
V roku 2012 si organizácia prenajala kanceláriu v budove štátnej inštitúcie. Budova je federálnym majetkom. Mesačné nájomné je 100 000 rubľov.
Podľa podmienok nájomnej zmluvy je platba splatná do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci. Náklady na prenajatú kanceláriu sú 10 000 000 rubľov. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve organizácie sa zisťujú metódou časového rozlíšenia.
V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy:
DEBET 001
- 10 000 000 rubľov. – odráža náklady na prenajatý fixný majetok;
DEBIT 26 KREDIT 76
- 100 000 rubľov. – odráža sa výška časovo rozlíšeného nájomného;
DEBET 76 KREDIT 51
- 100 000 rubľov. – výška nájomného prechádza na prenajímateľa.
Zabudnuté DPH od nájomcu
Zmeny v daňovom poriadku ovplyvnili prenájom štátneho majetku. V ostatných prípadoch pri prenájme štátneho (obecného) majetku má nájomca povinnosť vypočítať a zaplatiť DPH účtovanú prenajímateľom. Často je suma v nájomnej zmluve uvedená bez DPH. Ako vypočítať daň a koľko?
V takejto situácii platí nájomca DPH k nájomnému. Základ dane sa určí ako nájomné zvýšené o sumu DPH. V tomto prípade sa výška dane splatnej do rozpočtu určí metódou výpočtu s použitím sadzby dane 18/118.
V podstate ide o vypočítanú a zaplatenú daň federálny rozpočet, je suma DPH zrazená z predpokladaného príjmu prenajímateľa. Ak bol prenajatý majetok obstaraný za účelom uskutočňovania plnení uznaných za predmet zdanenia, nájomca si môže sumu zaplatenej dane odpočítať.
nota bene
Vládna inštitúcia je štátna (obecná) inštitúcia, ktorá poskytuje štátne (obecné) služby a vykonáva práce. Finančná podporačinnosť vládnej inštitúcie sa uskutočňuje na náklady zodpovedajúceho rozpočtu na základe rozpočtových odhadov.
Berúc do úvahy vyššie uvedené, v účtovníctve sa suma DPH prevedená nad rámec nájomného premietne ako daň zrazená z príjmu prenajímateľa. Teda v deň uznania nájomné Vo výdavkoch sa vykoná zápis na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ v súlade s prospechom účtu 76.
Príklad 4
Organizácia si prenajíma kanceláriu v budove vládna agentúra. Budova je federálnym majetkom. Výška mesačného nájomného v zmluve je uvedená bez DPH a je 100 000 rubľov.
Podľa podmienok nájomnej zmluvy je platba splatná do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po zúčtovacom mesiaci. Náklady na prenajatú kanceláriu sú 10 000 000 rubľov. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve organizácie sa zisťujú metódou časového rozlíšenia.
V posudzovanej situácii je základ dane pre DPH 118 000 rubľov. (100 000 RUB + 100 000 RUB X 18 %).
Účtovník vykoná tieto záznamy:
DEBET 001
- 10 000 000 rubľov. – odráža náklady na prenajatý fixný majetok;
DEBET 19 KREDIT 76
- 18 000 rubľov. (118 000 RUB X 18/118) – odráža výšku DPH z prenájmu;
DEBIT 76 KREDIT 68 „DPH“
- 18 000 rubľov. – odráža výšku DPH, ktorá sa má previesť do rozpočtu;
DEBET 76 KREDIT 51
- 100 000 rubľov. – výška nájomného sa prevádza na prenajímateľa;
DEBIT 68 KREDIT „DPH“ 51
- 18 000 rubľov. – suma zrazenej DPH sa prevedie do rozpočtu;
DEBIT 68 KREDIT „DPH“ 19
- 18 000 rubľov. – zaplatená DPH je akceptovaná na odpočet.
Štát je jedným z najväčších vlastníkov majetku, ktorý sa väčšinou prenajíma. V súlade s článkom 214 občianskeho zákonníkaštátny majetok sa uznáva:
- majetok vo vlastníctve Ruskej federácie (federálny majetok);
- majetok vo vlastníctve zakladajúcich subjektov Ruskej federácie - republiky, územia, regióny, mestá federálneho významu, autonómne oblasti, autonómne okrugy(majetok zakladajúceho subjektu Ruskej federácie).
Prenájom majetku, ktorý je vo federálnom vlastníctve, má znaky súvisiace najmä s uzavretím nájomnej zmluvy a stanovením lízingových splátok. V tomto prípade štátne orgány konajúce v mene Ruskej federácie v rámci svojej pôsobnosti môžu svojím konaním nadobúdať a vykonávať majetkové a osobné nemajetkové práva a povinnosti. Vzťahy, ktoré v tomto prípade vznikajú medzi vlastníkom a prenajímateľom, upravuje hlava 34 Občianskeho zákonníka.
G.G. Jamalová, odborná redaktorka
Pre spoločnosti, ktoré prenajímajú priestory, pozemky a iný majetok, ako aj pre nájomné spoločnosti existujú osobitné podmienky zdaňovanie DPH. V dnešnom článku si rozoberieme hlavné aspekty zdaňovania DPH pri prenájme bytových a nebytových priestorov a dotkneme sa aj špecifík účtovania DPH pri prenájme majetku štátu.
DPH z prenájmu: všeobecné pravidlá
V zmysle daňového poriadku sú služby spojené s prenájmom majetku považované za operáciu podliehajúcu DPH.
Zoznam nehnuteľností, ktoré sú predmetom lízingu, môže obsahovať najmä: (kliknutím rozbalíte)
- priestory (bytové aj nebytové), budovy, stavby, iné nehnuteľnosti;
- hnuteľný majetok ( vozidiel, výrobné zariadenia, počítačové vybavenie atď.);
- pozemkov.
Autor: všeobecné pravidlo, musí prenajímateľ platiteľ DPH vystaviť nájomcovi faktúru, v ktorej je uvedená suma dane samostatný riadok. Prenajímateľ si môže odpočítať sumu DPH.
Nájomné: konštantné alebo variabilné
V závislosti od podmienok zmluvy môže byť výška odmeny vyplatená prenajímateľovi buď konštantná alebo variabilná. Ak prenajímate malý priestor (napríklad 1 m2 od celková plocha na umiestnenie bankomatu), potom má zmysel v zmluve stanoviť pevnú výšku nájomného. Nájomné sa v tomto prípade považuje za konštantné.
Ak prenajímate priestory s veľká plocha, a nájomca ho používa ako predajňu (banka, zastúpenie a pod.), potom je vhodné vypočítať výšku nájomného na základe 2 ukazovateľov:
- priame nájomné;
- náklady na inžinierske siete využívané nájomcom počas vykazovaného obdobia.
Posledný ukazovateľ môže byť stanovený v zmluve na priemernú hodnotu a pripočítaný k výške nájomného. V tomto prípade vám budú platby za prenájom od užívateľa priestorov prichádzať vo forme konštantnej sumy (podobne ako v príklade vyššie).
Ak priemerúčty za energie sa nedajú vypočítať (napríklad priestory sú pravidelne stavebné práce), potom sa k výške nájomného oplatí pripočítať variabilný ukazovateľ. Vypočíta sa na základe zdrojov, ktoré nájomca skutočne využíva (elektrina, teplo, dodávka vody a hygienické služby atď.).
Pozrime sa na podmienky zdanenia DPH v jednotlivých prípadoch:
- Povedzme, že ste prenajali nehnuteľnosť na základe zmluvy, ktorá stanovila fixný poplatok a špecifikovanú DPH. V tomto prípade je potrebné faktúry vystavovať mesačne (štvrťročne) v sume uvedenej v zmluve, účtovne účtovať DPH a odvádzať do rozpočtu. Prenajímateľ odpočíta sumu DPH na faktúre.
- Predstavme si, že nájomné sa skladá z 2 častí, z ktorých jedna je preplatenie poplatkov za energie. V tejto situácii predložíte prenajímateľovi celú sumu energií vrátane DPH + samotné nájomné. Z vašej strany si môžete odpočítať DPH od dodávateľov elektriny, tepla a iných komunálne služby. Dôvody na odpočet sú vo Vašom prípade nasledovné: Ste povinný odovzdať priestory nájomcovi v stave spôsobilom na užívanie. Za týmto účelom ste uzavreli zmluvy s komunálnymi službami a poskytli potrebnú komunikáciu. To znamená, že náklady na energie sú nákladmi potrebnými na prenájom priestorov, preto je možné odpočítať sumu DPH z nich.
Prenajímateľ - nerezident
Dnes sú časté prípady, keď nerezidentská spoločnosť prevedie do užívania za úhradu nehnuteľnosť (nehnuteľnosť) v Ruskej federácii, ktorú vlastní ako vlastník. V tomto prípade je nerezident povinný registrovať sa na daňovom úrade na platenie dane z nehnuteľností. robí zahraničnej spoločnosti v tomto prípade povinnosť platiť DPH? Závisí to od mnohých faktorov, o ktorých viac podrobností nájdete v tabuľke nižšie.
| Situácia | Popis |
| Nerezident prenajíma priestory nepravidelne | Ak sa preukáže, že prenájom nehnuteľnosti má nepravidelný charakter, tak takáto činnosť nie je predmetom DPH. Nájomca, ktorý v tejto situácii vystupuje ako daňový agent nerezidentskej spoločnosti, musí zaplatiť DPH. |
| Nerezident prenajíma nehnuteľnosť systematicky | Nerezident samostatne vypočítava a platí DPH, keď pravidelne prenajíma nehnuteľnosť. V tomto prípade sú aktivity zahraničnej spoločnosti uznané ako podnikateľské. |
| Činnosť nerezidenta predstavuje zastúpenie v Ruskej federácii | Povedzme, že zahraničná spoločnosť nadobudla vlastníctvo niekoľkých priestorov v Ruskej federácii, otvorila zastúpenie na území Ruskej federácie a prenajíma nehnuteľnosť. V takejto situácii je nerezident registrovaný vo Federálnej daňovej službe a je uznávaný nielen ako platiteľ dane z nehnuteľností, ale aj dane z príjmu a DPH vo všeobecnosti. |
Prenajímame štátny majetok
Pomerne často si podnikatelia a právnické osoby umiestňujú maloobchodné predajne (napríklad kiosky s papiernickým tovarom) v budovách verejnej správy, daňový úrad a iných štátnych a obecných úradov. V tejto súvislosti si podnikateľský subjekt prenajíma časť priestorov, ktoré sú vo vlastníctve štátu. Ako vypočítať DPH v tomto prípade si rozoberieme nižšie.
Prenájom štátneho majetku
Povedzme, že vaša organizácia poskytuje bankové služby, v súvislosti s ktorou si prenajímate izbu 5 m2. mv obecnej budove umiestniť bankovú pokladňu. Kto (vy alebo štátny orgán) by mal previesť sumu DPH do rozpočtu? Podľa daňového poriadku, ak je prenajímateľom podľa zmluvy štát, potom DPH z transakcie musí previesť užívateľ priestorov, teda nájomca. V praxi sa však používa táto schéma: nájomná zmluva sa neuzatvára s vlastníkom, ale s držiteľom zostatku.
V tomto prípade zostáva povinnosť zaplatiť daň majiteľovi súvahy: (kliknutím rozbalíte)
| Situácia | Popis |
| Federálna agentúra pre správu majetku prenajíma nehnuteľnosti | Ak ste uzatvorili zmluvu o prenájme priamo s Federálnym úradom pre správu majetku, povinnosť platiť DPH máte vy ako daňový agent. Podobné pravidlo platí v prípade uzatvárania dohôd s miestnymi úradmi (napríklad s Regionálnym výborom pre správu majetku). |
| Držiteľ zostatku prevádza nehnuteľnosť do prenájmu | Povedzme, že dohoda nebola uzavretá s orgánmi Federálnej agentúry pre správu majetku (miestne alebo federálne), ale s organizáciou, ktorá prijala nehnuteľnosť na prevádzkovú správu. V tomto prípade vám nevzniká povinnosť daňového agenta a povinnosť odviesť DPH je držiteľ súvahy (napríklad štátna alebo obec). unitárny podnik). To isté platí pre uzatváranie trojstranných zmlúv, pri ktorých vlastník zostatku prevádza majetok a jeho práva potvrdzuje Federálna agentúra pre správu majetku. |
Príklad č.1.
JSC "Papierweight" pôsobí v oblasti maloobchodný predaj papiernictvo V októbri 2016 dostala “Papierweight” do prenájmu časť priestorov na 1. poschodí budovy Národného technického ústavu. "Papierweight" využíva priestory ako maloobchodnú predajňu. Nájom je formalizovaný trojstrannou dohodou, podľa ktorej:
- JSC "Papierweight" vystupuje ako nájomca;
- Národný technický ústav (držiteľ zostatku) prenajíma nehnuteľnosť;
- Orgán Federálnej správy majetku (vlastník) potvrdzuje právo Národného technického ústavu na prenájom časti priestorov.
Národný technický ústav každý mesiac vystavuje spoločnosti JSC „Papierweight“ faktúry za úhradu nájomných služieb, v ktorých je alokovaná suma DPH. Výšku dane nezávisle vypočíta a do rozpočtu odvedie Národný technický ústav (držiteľ salda). JSC "Papierweight" nie je poverená povinnosťami daňového agenta.
Prenájom pozemkov obce
Zdaňovanie transakcií spojených s prenájmom pôdy od štátu sa výrazne líši od účtovania DPH pri transakciách týkajúcich sa prenájmu štátnych nehnuteľností. Faktom je, že pri prenájme pozemku, ktorý je vo vlastníctve štátu, nevznikajú daňové povinnosti ani nájomcovi, ani prenajímateľovi štátnej správy. Je to spôsobené tým, že prevádzka požičovní prírodné zdroje(vrátane pozemkov) sú oslobodené od DPH. Ak si teda prenajímate pôdu od štátu, nemusíte si plniť povinnosti daňového agenta. Stále však budete musieť uviesť operáciu v oddiele 7 vyhlásenia.
Ak je pozemok vládnej inštitúcie prenajatý (napríklad od materskej školy alebo útulku pre zvieratá), nemusíte vo vyhlásení uvádzať informácie. Daňové povinnosti v tomto prípade tiež nevznikajú.
Otázka a odpoveď na tému DPH z prenájmu
otázka: V septembri 2016 dostala spoločnosť Molot JSC do prenájmu pozemok vo vlastníctve štátu. Dohoda bola uzavretá medzi Molotom a Regionálnym výborom pre správu majetku. V novembri 2016 Molot prenajal pozemok spoločnosti Serp LLC. Mal by Hammer účtovať DPH?
Odpoveď : V tomto prípade prebiehajú 2 operácie: získanie pozemku do prenájmu, ako aj jeho podnájmu. Keďže prenájom pôdy od štátu nepodlieha DPH, Molot pri tejto operácii nevystupuje ako daňový agent. Čo sa týka služieb podnájmu, Hammer na ne musí účtovať DPH v súlade so všeobecným postupom.
Otázka : V apríli 2016 spoločnosť Znamya JSC prijala prenájom priestorov vo vlastníctve spoločnosti Vympel LLC. V období od mája do augusta 2016 spoločnosť Znamya na vlastné náklady investovala do priestorov, ktoré boli vykázané ako oddeliteľné zlepšenia. Má Znamya právo odpočítať sumu DPH z nákladov na materiál a stavebné práce?
Odpoveď : Znamya si môže odpočítať DPH ako súčasť nákladov na oddeliteľné investície všeobecným spôsobom.
Otázka : V januári 2016 prijala spoločnosť Pelican JSC časť nebytových priestorov do prenájmu od spoločnosti Flamingo LLC. V marci 2016 Flamingo na vlastné náklady zrealizovalo veľká renovácia priestory, ktoré sa považujú za neoddeliteľné zlepšenie. Ako sa v tomto prípade vypočíta DPH?
Odpoveď : Bez ohľadu na to, či sú vylepšenia prijaté za úhradu alebo bezplatne, povinnosť účtovať DPH má nájomca JSC Pelican. Pelikán musí vystaviť aj faktúru.
Pri uzatváraní nájomnej zmluvy na majetok, ktorý je štátnym alebo obecným majetkom, je nájomca uznaný ako daňový agent (článok 3 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie) ). Daňoví agenti sú povinní vypočítať a zraziť z vyplatených príjmov prenajímateľovi a zaplatiť daň z pridanej hodnoty do rozpočtu.
Majetkové predmety nie sú obmedzené na určité kategórie, čo znamená, že toto pravidlo sa vzťahuje na prenájom akéhokoľvek majetku – hnuteľného aj nehnuteľného, vrátane pozemkov.
Organizácie sa považujú za daňových agentov, ak si prenajímajú majetok priamo od vládnych orgánov a (alebo) miestnych samospráv. (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo 14. februára 2005 č. 03-1-03/208/13 „O zdaňovaní prenájmu priestorov DPH“).
Preto sú aj neplatitelia DPH oslobodení od povinnosti platiť DPH v súlade s článkom 145 daňového poriadku Ruskej federácie. Sú uznávaní ako daňoví agenti, ak sú nájomcami špecifikovaného majetku a nesú zodpovednosť v prípade nesplnenia funkcií, ktoré im boli pridelené na zrážanie a platenie daní.
Nájomca má možnosť konať ako daňový agent až pri prevode finančných prostriedkov prenajímateľovi.
Základ dane určí daňový agent ako výšku nájomného vrátane dane.
Pri uzatváraní preto dbajte na to, aby prenajímateľ uviedol výšku dane ako súčasť nájomného a výška dane by mala byť zvýraznená na samostatnom riadku.
Absencia dane ako súčasť platby nájomného môže viesť k nepríjemným následkom. Poďme si vysvetliť prečo.
Povinnosťou daňového agenta je vypočítať, zraziť z príjmu daňovníka a previesť sumu dane do rozpočtu (článok 4 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Teraz si predstavme, že zmluva určuje iba výšku nájomného. Následne vypočíta výšku dane z prenájmu v sadzbe 18/118, túto sumu zrazí z výšky nájomného a prevedie do rozpočtu. Čo sa nakoniec stalo? Že prenajímateľ nedostal celú výšku nájomného. Môžete to urobiť inak. Daňový agent navýši náklady na službu podľa nájomnej zmluvy o sumu dane sadzbou 18 %, potom z celkovej sumy vypočíta výšku dane sadzbou 18/118 a prevedie do rozpočtu. aký je výsledok? Čiastka dane sa v skutočnosti nezráža z príjmu prenajímateľa, preto daňový agent stráca právo na odpočítanie.
Okrem toho možno kvalifikovať absenciu sumy dane v dohode zvýraznenej ako samostatný riadok daňový úrad ako absenciu sumy dane zvýraznenej na primárnom doklade ako samostatný riadok, čo môže v dôsledku toho viesť aj k strate nároku na odpočítanie.
Pri uzatváraní nájomnej zmluvy na štátny alebo obecný majetok si teda dajte pozor na správne vyhotovenie zmluvného vzťahu.
Daňoví agenti sú povinní platiť daň z pridanej hodnoty bez ohľadu na to, či bolo zaplatené nájomné alebo nie. Postup a lehoty na zaplatenie DPH sú stanovené daňovými predpismi a strany ich nemôžu meniť (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 21. júna 2004 vo veci č. A26-128/04-29).
Príklad 1
Organizácia prenajíma na výrobné účely nebytových priestorov, ktorá je v obecnom vlastníctve. Podľa nájomnej zmluvy je nájomné 11 800 rubľov mesačne vrátane DPH a platí ho nájomca najneskôr do 10. dňa vykazovaného mesiaca. Organizácia je platcom DPH a odvádza daň do rozpočtu mesačne.
Nižšie uvažujeme o možnostiach premietnutia do účtovníctva a daňového účtovníctva v závislosti od okamihu splnenia povinnosti platiť daň do rozpočtu.
Platby do rozpočtu na odvody dane uhrádza nájomca v období, v ktorom sú platby za nájomné poukázané. Podľa podmienok príkladu sa nájom platí za mesiac av tom istom období sa platia platby do rozpočtu.
|
Korešpondencia s účtom |
Suma, ruble |
||
|
Debetná |
Kredit |
||
|
DPH premietnutá do nájomného |
|||
|
Výška DPH z prenájmu bola vypočítaná a zadržaná (11 800/118*18) |
|||
|
Výpočty sa robili s rozpočtom na odvod zrazenej dane |
|||
|
Akceptované na odpočet DPH z nájomného uznaného do nákladov |
|||
Možnosť 2 . Predpokladajme, že organizácia previedla do rozpočtu DPH vo výške 1 800 rubľov, zrazenú zo sumy nájomného, 20. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania, čo je v súlade s požiadavkami zákona. Keďže daňoví agenti platia daň v lehotách stanovených v článku 174 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacie obdobie. Pri odrážaní naznačeného obchodné transakcie poradie aplikácie sa mení daňové odpočty.
Pripomeňme, že od 1. januára 2006 sa podmienky uplatňovania odpočtov od daňových agentov nezmenili a uplatňujú sa, keď daňoví agenti platia dane (článok 3 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).
Účtovné záznamy za vykazovaný mesiac odrážajú tieto položky:
|
Korešpondencia s účtom |
Suma, ruble |
||
|
Debetná |
Kredit |
||
|
Nájomné vykázané za bežný mesiac |
|||
|
DPH premietnutá do nájomného |
|||
Účtovné záznamy mesiaca nasledujúceho po mesiaci vykazovania odrážajú tieto položky:
|
Korešpondencia s účtom |
Suma, ruble |
||
|
Debetná |
Kredit |
||
|
Nájomné vykázané za bežný mesiac |
|||
|
DPH je zohľadnená v nájomnom za aktuálny mesiac |
|||
|
Mesačné nájomné uvedené bez DPH |
|||
|
Výpočty sa robili s rozpočtom na odvod zrazenej dane za január |
|||
|
Prijaté na odpočet DPH z nájomného uznaného ako náklad v januári |
|||
Platiteľ dane pri realizácii všetkých transakcií uznaných za predmet zdanenia vystavuje faktúry aj napriek tomu, že daňovej legislatívy nevyžaduje od daňového agenta vystavovanie faktúr. Predpokladom na uplatnenie odpočítania dane je zároveň spravidla vystavenie faktúry. Na používanie faktúr daňovými agentmi môžete použiť nasledujúci postup.
Organizácia, ktorá pôsobí ako daňový agent, vystaví jednu kópiu faktúry na celú sumu nájomného v súlade s podmienkami zmluvy, pričom uvedie výšku dane. V tomto prípade je faktúra označená ako „Prenájom štátneho (obecného) majetku“.
Preto v našom príklade nájomca vystaví faktúru na celková suma 11 800 rubľov, čo znamená daň 1 800 rubľov. Sadzba dane je 18/118.
Koniec príkladu.
Slúži aj základ pre odpočítanie súm dane zrazených daňovými agentmi primárne dokumenty, potvrdzujúce prijatie do účtovníctva služieb prenájmu a doklady potvrdzujúce zaplatenie súm dane zrazených daňovými agentmi. Tento postup upravuje odsek 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie.
Tu je príklad z našej poradenskej praxe:
Príklad 2. Z poradenskej praxe JSC " BKR -Intercom-Audit".
Otázka.
Spoločnosť A je podnájomníkom spoločnosti B, ktorá si zasa prenajíma priestory od Výboru Ruskej federácie pre správu majetku štátu (koná v mene vlastníka federálny majetok). Priestory sa nachádzajú na území výskumného ústavu, ktorý je držiteľom zostatku.
Kto má odviesť DPH z prenájmu od firmy A: firma B, výskumný ústav, do rozpočtu?
Odpoveď.
Z hlavnej zmluvy (nájomnej zmluvy) je odvodená podnájomná zmluva, preto sa na ňu v súlade s odsekom 3 ods. zákonom alebo inak právne úkony. V tomto prípade sa nájomca na základe hlavnej zmluvy stáva prenajímateľom vo vzťahu k podnájomníkovi.
V súlade s odsekom 3 článku 161 daňového poriadku Ruskej federácie, keď federálny majetok, majetok zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obecný majetok poskytujú na prenájom na území Ruskej federácie štátne orgány a riadiace orgány a orgánov územnej samosprávy sa určuje ako výška nájomného vrátane dane. V tomto prípade základ dane zisťuje daňový agent samostatne za každý prenajatý majetok. V tomto prípade sú daňovými agentmi nájomcovia špecifikovanej nehnuteľnosti. Tieto osoby sú povinné vypočítať, zraziť z príjmov vyplácaných prenajímateľovi a odviesť príslušnú sumu dane do rozpočtu.
Pri prenájme spolkového alebo obecného majetku DPH z príjmu z podnájmu vypočítava podprenajímateľ všeobecne ustanoveným spôsobom. Podnájomník (firma A) prevádza hotovosť priamo podprenajímateľovi (spoločnosti B), ktorý z prijatých príjmov vypočíta DPH. Zároveň si (podprenajímateľ - spoločnosť B) plní povinnosť platiť DPH ako daňový agent. Zároveň podnájomníkovi nemožno prideliť povinnosť vykonávať funkcie daňového agenta, keďže tieto funkcie sú zverené organizácii, ktorá si federálny alebo obecný majetok priamo prenajíma od štátnych orgánov alebo samospráv.
Tento postup platí za predpokladu, že nájomca má povolenie dať nehnuteľnosť do podnájmu.
Koniec príkladu.
Viac podrobností s otázkami týkajúcimi sa nájomné vzťahy, Nájdete ho v knihe JSC „BKR-Intercom-Audit“ „Prenájom“.