Čo znamená daňové účtovníctvo v organizácii, aká je jeho podstata a aké sú jeho funkcie, sme opísali v. O postupe daňové účtovníctvo To vám prezradíme v tomto článku.
Daňové účtovníctvo
Poznamenali sme, že v základnom význame sa daňové účtovníctvo chápe ako systém sumarizovania informácií na určenie základ dane o dani z príjmov. V tomto zmysle sa pojem „daňové účtovníctvo“ používa v daňovom zákonníku Ruskej federácie. V praxi sa však daňové účtovníctvo vykonáva nielen pri dani z príjmov, ale aj pri iných daniach, poplatkoch a poistnom. Organizácie tak vedú daňovú evidenciu napríklad podľa DPH a zjednodušeného daňového systému, UTII a dane z príjmu fyzických osôb.
Zásady daňového účtovníctva uplatňované organizáciou musia zároveň zabezpečiť úplnosť a spoľahlivosť stanovenia zdaniteľných ukazovateľov s prihliadnutím na požiadavku racionality.
Špecifické možnosti vedenia daňového účtovníctva stanovuje organizácia v prípade, že niektoré problémy nie sú vyriešené na správnej úrovni alebo súčasná daňová legislatíva umožňuje variabilitu. Vybrané pravidlá organizácie účtovania daní a poplatkov sú schválené v Zásadách daňového účtovníctva, ktoré môžu byť buď súčasťou všeobecného účtovného poriadku organizácie resp. samostatný dokument - Účtovná politika na daňové účely.
Keďže daňové účtovníctvo a daňové plánovanie v organizácii sú úzko prepojené, analýza používaných metód a pravidiel daňového účtovníctva môže viesť k ich revízii a schváleniu nových. Je však potrebné vziať do úvahy obmedzenia, ktoré daňová legislatíva ukladá na zmeny metód a pravidiel používaných organizáciou v daňovom účtovníctve. Čiže napríklad prechod z nelineárneho spôsobu výpočtu odpisov dlhodobého majetku na lineárna metóda povolené nie viac ako raz za 5 rokov (článok 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové účtovníctvo v organizácii na príklade
Ak nie sú poskytnuté konkrétne metódy a formy daňového účtovníctva, organizácia má právo nezávisle si vybrať to, čo je pre ňu najvhodnejšie, berúc do úvahy špecifiká svojich činností a prevádzkových vlastností. V tomto prípade, napríklad, na účely vedenia daňového účtovníctva pre daň z príjmov môže organizácia použiť Odporúčania Ministerstva daní Ruskej federácie „Systém daňového účtovníctva odporúčaný Ministerstvom daní Ruska na výpočet zisku v súlade s s normami kapitoly 25 Daňový poriadok Ruskej federácie».
Príklady toho, čo je potrebné opraviť v zásadách daňového účtovníctva, nájdete v našich.
Kapitola 1. Postup pri vedení daňového účtovníctva
Vývoj postupov daňového účtovníctva padá výlučne na plecia organizácií. Faktom je, že čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje priamy zákaz zriaďovania povinných foriem daňových účtovných registrov daňovými a inými orgánmi. Potvrdzujú to súdne rozhodnutia (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 2. júla 2003 N A43-1400/03-31-57 a uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Ural zo dňa 21. apríla 2004 N F09-1522/04-AK).
Postup vedenia daňového účtovníctva je pevne stanovený na daňovom úrade. účtovná politika, ktorý je sprevádzaný formulármi daňových registrov, ktorú podnik používa.
Povinné náležitosti týchto tlačív v súlade s čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie musí byť:
meno;
obdobie (dátum) zostavovania;
merače transakcií vo fyzickom a peňažnom vyjadrení;
názov obchodnej transakcie;
podpis (dešifrovanie podpisu) osoby zodpovednej za zostavenie daňového registra.
Všetko ostatné je na rozhodnutí organizácie.
Tvorba daňových účtovných registrov je výrazne zjednodušená, ak spoločnosť používa akýkoľvek automatizovaný účtovný program. V závislosti od spoločnosti, ktorá program vyvinula, sa štruktúra daňového účtovníctva v ňom bude líšiť. Keďže však postup na vedenie daňových registrov v programe už existuje, používateľ potrebuje iba preštudovať dokumentáciu k systému, aby mohol viesť daňové účtovníctvo vo svojom podniku.
Oveľa ťažšie je viesť účtovníctvo manuálne alebo s čiastočnou automatizáciou. V tomto prípade si daňovník bude musieť vypracovať daňové registre sám. A výsledkom tejto práce bude časť v zásadách daňového účtovníctva.
Samozrejme, môžete využiť aj novinky daňových úradov, ktoré sa objavili na stránke Ministerstva daní Ruska ešte v decembri 2001. Poskytli systém daňových registrov, ktorý podľa daňových úradov plne zabezpečuje vedenie daňového účtovníctva v organizácii. Tieto registre však neboli oficiálne schválené, takže ich môžu daňovníci používať na vlastné nebezpečenstvo a riziko.
Venujte pozornosť! Tento systém bol použitý ako základ pre vývoj bloku daňového účtovníctva v programe 1C: Accounting.
Systém daňového registra navrhovaný daňovými úradmi pozostáva z piatich skupín. Prvé štyri skupiny registrov sú určené pre prácu komerčných organizácií:
registre medzisídiel;
registre na evidenciu stavu účtovnej jednotky;
účtovných registrov obchodné transakcie;
registrov na generovanie údajov výkazov.
Piata skupina registrov je zameraná na evidenciu účelových prostriedkov neziskových organizácií.
Hlavnou úlohou registrov prvej skupiny je pomôcť organizácii pri prechode z jednej fázy vypĺňania daňových účtovných registrov do druhej.
Táto veľká skupina registrov zahŕňa:
1. Register-kalkulácia tvorby nákladov účtovného objektu.
2. Register-výpočet odpisov nehmotného majetku.
3. Register-kalkulácia nákladov na odpísané suroviny a (alebo) materiály metódou FIFO (LIFO).
4. Register-kalkulácia nákladov na odpísaný tovar metódou FIFO (LIFO).
5. Register-kalkulácia nákladov na suroviny (materiály) odpísané v účtovnom období.
6. Evidencia pochybných a nedobytných pohľadávok na základe výsledkov inventarizácie k dátumu zostavenia účtovnej závierky.
7. Registrácia - výpočet rezervy na pochybné pohľadávky bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.
8. Evidencia záväzkov na základe výsledkov inventarizácie ku dňu vykazovania.
9. Register zmlúv na dobrovoľné poistenie zamestnancov.
10. Register nákladového účtovníctva dobrovoľného poistenia zamestnancov.
11. Register-výpočet výdavkov na dobrovoľné poistenie zamestnancov bežného obdobia.
12. Register-kalkulácia nákladov na opravy za aktuálne vykazované obdobie.
13. Register-výpočet nákladov na opravy zohľadnených v súčasnom a budúcom období.
14. Účtovný register neprevádzkové náklady pre transakcie postúpenia pohľadávok týkajúcich sa budúcich období.
15. Register-výpočet rezervných nákladov na záručné opravy.
16. Register-výpočet koeficientu na prepočet rezervy na záručné opravy.
Napríklad na vytvorenie obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorý, ako je známe, bude pozostávať z mnohých druhov nákladov, bude musieť daňovník vyplniť register - výpočet tvorby hodnoty účtovného objektu.
Hlavnou úlohou registrov druhej skupiny je zhromažďovanie informácií o majetku organizácie (hodnota dlhodobého majetku, nehmotného majetku, tovaru atď.). Uvedené počiatočné náklady majetku a jeho zmien v priebehu zdaňovacieho obdobia.
Tieto dokumenty zahŕňajú:
1. Register informácií o dlhodobom majetku.
2. Register informácií o predmete nehmotného majetku.
3. Evidencia informácií o nakúpených zásielkach tovaru účtovaných metódou FIFO (LIFO).
4. Evidencia informácií o nakupovaných dávkach surovín (materiálov) účtovaných metódou FIFO (LIFO).
5. Register informácií o pohybe tovaru účtovanom metódou priemerných nákladov.
6. Register informácií o pohybe nakupovaných surovín (materiálov), účtovaných metódou priemerných nákladov.
7. Zaregistrujte sa pre účtovanie výdavkov budúcich období.
8. Zaregistrujte sa analytické účtovníctvo operácie s pohybom pohľadávok.
9. Register účtovania transakcií súvisiacich s pohybom záväzkov.
10. Register účtovania zúčtovaní s rozpočtom.
11. Register pohybu rezervy na pochybné pohľadávky.
12. Zaregistrujte sa do účtovných výdavkov na záručné opravy.
13. Register účtovania zúčtovania penále.
Register informácií o dlhodobom majetku bude obsahovať najmä tieto údaje:
počiatočné náklady;
účel objektu;
spôsob výpočtu odpisov;
doba odpisovania;
použitie klesajúcich alebo rastúcich koeficientov;
informácie o zmenách počiatočných nákladov;
dátum vyradenia objektu z evidencie a dôvody tohto vyradenia.
Registre tretej skupiny budú obsahovať informácie o prijatí a vyradení majetku daňovníka. Vypĺňajú sa na základe primárnych účtovných dokladov organizácie.
Tieto registre zahŕňajú:
1. Register účtovania transakcií nadobudnutia majetku (práce, služby, práva).
2. Register účtovania vyraďovacích operácií s majetkom (práca, služby, práva).
3. Evidencia pokladničných dokladov.
4. Evidencia pokladničných nákladov.
5. Zaregistrujte sa na zaznamenávanie súm naakumulovaných pokút.
6. Zaregistrujte sa pre účtovanie nákladov práce.
7. Zaregistrujte sa pre časové rozlíšenie daní zahrnutých do nákladov.
Nakladaním s majetkom sa v tomto prípade rozumie jeho predaj. Tieto dokumenty teda poskytujú informácie o tom, komu a ako bola nehnuteľnosť predaná, prípadne od koho a ako bola prijatá. Ak z týchto transakcií vznikol dlh, je potrebné premietnuť jeho výšku do evidencie pohľadávok alebo záväzkov.
Daňové registre štvrtej skupiny sú určené na priamy prenos údajov z nich do daňového priznania.
Je ich pomerne veľa:
1. Register-výpočet odpisov dlhodobého majetku.
2. Register-výpočet nákladov na tovar odpísaný (predaný) vo vykazovanom období.
3. Zaregistrujte sa pre účtovanie ostatných výdavkov bežného obdobia.
4. Register-výpočet výsledku hospodárenia z predaja odpisovaného majetku.
5. Zaregistrujte sa pre evidenciu nákladov na predaný iný majetok.
6. Register-kalkulácia účtovania zostatku prepravných nákladov.
7. Zaregistrujte sa pre účtovanie neprevádzkových nákladov.
8. Register-výpočet finančného výsledku z realizácie práv, ktoré boli predtým nadobudnuté v rámci transakcie na poskytovanie finančných služieb.
9. Register-výpočet finančného výsledku z postúpenia pohľadávok (náklady na predaj práv, okrem prípadov predaja skôr nadobudnutých práv).
10. Evidencia účtovania príjmov za bežné obdobie.
11. Registrovať účtovné straty odvetví služieb.
12. Register-výpočet finančných výsledkov z činnosti odvetvia služieb a farmy.
Ako vidíte, účtovný systém je ťažkopádny a časovo náročný, takže organizácia bude potrebovať niekoľko ďalších účtovných zamestnancov na vedenie daňovej evidencie pomocou navrhovaného systému.
Ministerstvo daní Ruska však ponúklo daňovým poplatníkom 51 formulárov registrov a vo svojej správe zdôraznilo, že ich zoznam nie je úplný. A navrhované formuláre je možné (a mali by) rozširovať, dopĺňať, deliť či inak transformovať pri zachovaní informácií o hlavných uvedených ukazovateľoch v registroch používaných organizáciou. Preto je v tejto situácii podľa autora jednoduchšie vytvoriť si systém daňových registrov svojpomocne.
| " |
Daňové účtovníctvo sa vykonáva za účelom získania úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na daňové účely pri obchodných transakciách uskutočnených daňovníkom v priebehu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, ako aj s cieľom poskytnúť informácie interným a externým používateľom na sledovanie správnosť výpočtu, úplnosť a včasnosť výpočtu a platby v rozpočte dane.
Daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií na určenie základu dane na základe údajov z prvotných dokladov, zoskupených v súlade s postupom stanoveným daňovým poriadkom.
Daňový účtovný systém organizuje daňovník samostatne na základe princípu konzistentnosti pri uplatňovaní noriem a pravidiel daňového účtovníctva, to znamená, že sa uplatňuje postupne od jedného zdaňovacieho obdobia k druhému. Postup pri vedení daňového účtovníctva si daňovník ustanoví v účtovnej zásade pre daňové účely schválenej príslušným príkazom (pokynom) prednostu. Daňové a iné úrady nemajú právo ustanoviť pre daňovníkov povinné formy daňových účtovných dokladov.
Rozhodnutie o zmene účtovnej politiky pre daňové účely pri zmene používaných účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia a pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch najskôr od okamihu zmeny noriem tohto zákona nadobudnú účinnosť.
Daňovníci vypočítajú základ dane na konci každého zdaňovacieho obdobia na základe údajov z daňového účtovníctva, ak články daňového poriadku ustanovujú postup pri zoskupovaní a účtovaní predmetov a obchodných transakcií na daňové účely odlišný od postup pri zoskupovaní odrazov v účtovníctve ustanovený pravidlami účtovníctvo.
Hlavným problémom pri organizovaní daňového účtovníctva je teda problém jeho interakcie s účtovníctvom.
Organizácia racionálneho toku dokumentov v štruktúre finančnej a účtovnej služby a jej automatizácia zabezpečuje potrebu maximálnej konvergencie dvoch účtovných systémov, najmä preto, že princípy zakotvené v samotnej definícii daňového účtovníctva, jeho predmetov, účelov a registrov majú účtovný pôvod. V ideálnom prípade by účtovné zásady pre zdaňovanie mali vychádzať z rovnakých počiatočných údajov a metód výpočtu ako účtovné zásady prijaté v účtovníctve.
Pri organizovaní daňového účtovníctva najdôležitejšia otázka súvisí s výberom účtovných a daňových registrov. IN nové vydaniečl. 313 Daňový poriadok „Daňové účtovníctvo. Všeobecné ustanovenia“ sa uvádza, že ak účtovná evidencia obsahuje nedostatočné informácie na určenie základu dane v súlade s požiadavkami kapitoly 25 daňového poriadku, potom má organizácia právo zahrnúť ďalšie údaje do príslušných účtovných evidencií, čím sa tvorí daňové účtovníctvo registrov, alebo viesť nezávislé daňové účtovníctvo registrov účtovníctvo.
Existuje niekoľko základných podmienok, ktoré zabezpečujú minimalizáciu autonómnych daňových registrov a účtovných registrov s ďalšími podrobnosťami.
V prvom rade by ste si mali zvoliť rovnaké spôsoby vedenia účtovníctva a daňového účtovníctva, oba varianty predpísané v účtovnej politike (napríklad lineárny spôsob odpisovania dlhodobého majetku) aj nepremenlivé (napríklad účtovanie nákladov na bankové služby). V tomto prípade stačí použiť iba účtovných registrov a vôbec nemusíte platiť dane. V prípade rozdielnych účtovných metód (napríklad pri účtovaní nákladov na reprezentáciu) je vhodné použiť oddelenú účtovnú a daňovú evidenciu.
okrem toho dôležitý bod je zabezpečiť identitu v triedení účtovných predmetov predovšetkým z hľadiska obsahu. Absencia pojmu „prevádzkové náklady“ v daňovom účtovníctve teda neznamená, že náklady na úhradu bankových služieb budú v účtovníctve a daňovom účtovníctve rozdielne zohľadnené. Napriek tomu, že v účtovníctve tieto výdavky súvisia s prevádzkovými nákladmi a v daňovom účtovníctve s neprevádzkovými nákladmi, v oboch typoch účtovníctva sa tieto výdavky netýkajú výdavkov spojených s predajom výrobkov, tovarov, prác a služieb. Rozdiely v určovaní počiatočnej ceny dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve však v mnohých prípadoch môžu viesť k tomu, že organizácia, aj keď zvolí rovnakú metódu odpisovania pre oba typy účtovníctva, bude nútená viesť buď kombinovanú alebo samostatnú účtovnú a účtovnú evidenciu ako pre tvorbu počiatočnej ceny účtovného objektu, tak aj pre účtovanie jeho odpisov.
V súlade s čl. 314 Daňový zákonník analytické daňové účtovné registre - voľné formy systematizácia daňových účtovných údajov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, zoskupených v súlade s požiadavkami kapitoly 25 daňového poriadku, bez rozdelenia (premietnutia) medzi účtovné účty.
Údaje daňového účtovníctva sú údaje, ktoré sa berú do úvahy vo vývojových tabuľkách, osvedčeniach účtovníka a iných dokladoch daňových poplatníkov, ktoré zoskupujú informácie o zdaniteľných predmetoch.
Vytvorenie tohto daňového účtovníctva predpokladá kontinuitu zohľadňovania v chronologickom poradí účtovných objektov na daňové účely (vrátane transakcií, ktorých výsledky sa zohľadňujú v niekoľkých vykazovacích obdobiach alebo sú odložené o niekoľko rokov).
Analytické účtovanie údajov z daňového účtovníctva musí daňovník zároveň usporiadať tak, aby odhalilo postup tvorby základu dane.
Analytické daňové účtovné registre sú určené na systematizáciu a zhromažďovanie informácií obsiahnutých v dokumentoch prijatých na účtovníctvo. primárne dokumenty, analytické údaje z daňového účtovníctva na zohľadnenie pri výpočte základu dane.
Daňové účtovné evidencie sú vedené formou osobitných tlačív na papierové médiá, V elektronickej forme a/alebo akékoľvek počítačové médium.
Zároveň formy daňových účtovných registrov a postup, ako v nich odrážať analytické údaje daňového účtovníctva, údaje z primárnych účtovných dokladov vytvára daňovník samostatne a sú ustanovené v prílohách k účtovnej politike organizácie na daňové účely. .
Správne premietnutie obchodných transakcií do daňových účtovných registrov zabezpečujú osoby, ktoré ich zostavili a podpísali.
Pri ukladaní daňových účtovných registrov je potrebné ich chrániť pred neoprávnenými opravami.
Oprava chyby v daňovom registri musí byť odôvodnená a potvrdená podpisom zodpovedná osoba kto opravu vykonal s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy.
Výpočet základu dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie podľa § 315 daňového poriadku zostavuje daňovník samostatne a musí obsahovať tieto údaje:
1. Obdobie, za ktoré sa zisťuje základ dane (od začiatku zdaňovacieho obdobia na základe časového rozlíšenia);
2. Suma príjmu z predaja prijatého vo vykazovanom (zdaňovacom) období vrátane:
1) výnosy z predaja tovaru (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj výnosy z predaja majetku, vlastníckych práv, s výnimkou príjmov uvedených v pododseku 2 tohto odseku;
2) tržby z predaja cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
3) výnosy z predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu;
4) výnosy z predaja zakúpeného tovaru;
5) tržby z predaja finančných nástrojov forwardové transakcie, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
6) výnosy z predaja dlhodobého majetku;
7) príjmy z predaja tovaru (práca, služby) odvetví služieb a fariem.
3. Výška nákladov vynaložených v účtovnom (zdaňovacom) období, znižujúca výšku príjmov z predaja, vrátane:
1) výdavky na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj výdavky vynaložené na predaj majetku, majetkových práv, s výnimkou výdavkov uvedených v bode 2. tohto odseku.
V rovnakom čase celková suma výdavky sa znižujú o sumu zostatkov nedokončenej výroby, zostatkov výrobkov na sklade a výrobkov odoslaných, ale nepredaných ku koncu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, určenú podľa § 319 daňového poriadku „Postup pri posudzovaní bilancie rozpracovanosti, bilancie hotové výrobky, tovar odoslaný“;
2) výdavky vynaložené pri predaji cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu;
3) výdavky vynaložené pri predaji cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu;
V kapitole 25 „Daň z príjmu organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie je po prvýkrát jasne uvedená potreba organizácií viesť daňové účtovníctvo na výpočet základu dane. Tomuto sa venujú články 313-333 daňového poriadku Ruskej federácie. Nedá sa to však povedať Ruské organizácie predtým neviedli daňovú evidenciu. Robia to už niekoľko rokov, no doteraz sa účtovanie na daňové účely oficiálne nevolalo daňové účtovníctvo. V.V. hovorí svoj pohľad na vlastnosti a rozdiely medzi daňou a účtovníctvom. Patrov, lekár ekonomické vedy, profesor na Petrohradskej štátnej univerzite.
Čo je daňové účtovníctvo?
Daňové účtovníctvo je súhrn všetkých činností účtovníka súvisiacich so zdaňovaním (čerpanie daňové priznania, vystavovanie faktúr s DPH, vedenie evidencie prijatých a vydaných faktúr, knihy nákupov a predajov a pod.).
Pokiaľ ide o daň z príjmov, nápadným príkladom daňového účtovníctva je práca účtovníkov pri vypracovaní dodatku č. 4 k pokynu Ministerstva daní Ruska z 15. júla 2000 č. 62 „Osvedčenie o postupe pri zisťovaní údajov premietne na riadok 1 Výpočtu (daňového priznania) dane zo skutočného zisku.“ Toto osvedčenie zahŕňalo úpravy účtovníctva vykázaný zisk na určenie zdaniteľného zisku. Na vypracovanie tohto osvedčenia musia organizácie viesť oddelené záznamy o výdavkoch a príjmoch, ktoré sa zohľadňujú a nezohľadňujú pri zdaňovaní ziskov, sumy prevyšujúce skutočné výdavky nad rámec stanovených noriem atď. Len predtým sa všetky tieto postupy nenazývali daňové účtovníctvo. O daňovom účtovníctve ako o niečom úplne novom preto netreba hovoriť. Jedinou novinkou je potreba špeciálneho daňového účtovníctva v povinné.
Daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií o príjmoch a výdavkoch na zistenie základu dane zo zisku na základe údajov z prvotných dokladov.
Organizácie si vyberajú systém daňového účtovníctva samostatne, postup na jeho vedenie si každá organizácia stanovuje vo svojich účtovných zásadách pre daňové účely, ktoré schvaľuje príslušný príkaz (smernica manažéra).
Údaje z daňového účtovníctva
Údaje daňového účtovníctva musia odrážať:
Postup pri vytváraní súm príjmov a výdavkov;
Postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období;
Výška zostatku nákladov (straty) na zaúčtovanie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;
Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;
Výška dlhu pri vyrovnaní s rozpočtom na dani z príjmov.
Údaje z daňového účtovníctva potvrdzuje:
Primárne účtovné doklady (vrátane účtovných osvedčení);
Analytické daňové účtovné registre;
Výpočet základu dane.
Analytické daňové účtovné registre sú konsolidované formy systematizácie zoskupených daňových účtovných údajov za vykazované (zdaňovacie) obdobie bez premietnutia do účtovných účtov.
Formuláre analytických daňových účtovných registrov musia nevyhnutne obsahovať tieto podrobnosti:
Registrovať meno;
Obdobie (dátum) zostavovania;
Meranie transakcií v naturáliách (ak je to možné) av peňažnom vyjadrení;
Názov obchodných transakcií;
Podpis (dešifrovanie podpisu) osoby zodpovednej za zostavenie uvedených registrov.
Generovanie údajov z daňového účtovníctva
Tvorba údajov daňového účtovníctva predpokladá kontinuitu zohľadňovania v chronologickom poradí účtovných objektov na daňové účely (vrátane transakcií, ktorých výsledky sa zohľadňujú vo viacerých vykazovacích obdobiach alebo sa odkladajú o niekoľko rokov). Analytické dátové účtovníctvo musí byť zároveň organizované tak, aby odhaľovalo postup tvorby základu dane.
Daňové účtovné registre sú vedené vo forme špeciálnych formulárov na papierových, elektronických a (alebo) akýchkoľvek magnetických nosičoch.
Formuláre daňových účtovných registrov a postup premietania údajov do nich vyvíjajú organizácie samostatne a sú ustanovené prílohami k príkazu (pokynu) vedúceho o účtovných zásadách na daňové účely.
Správne premietnutie ekonomických skutočností do daňových registrov zabezpečujú osoby, ktoré ich zostavili a podpísali.
Opravy chýb v daňovej evidencii musia byť odôvodnené a potvrdené podpisom osoby, ktorá opravu vykonala, s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy.
Organizácia daňového účtovníctva
Daňové účtovníctvo možno usporiadať takto:
1. Účtovné fakty hospodárska činnosť vykonávané v ako obvykle zamestnanci účtovníckej služby, a daňová účtovníčka - zamestnanci služby špeciálne vytvorenej na tento účel.
Existuje však niekoľko negatívnych bodov:
Po prvé, vytvorenie špeciálneho daňová služba vo väčšine prípadov povedie k zvýšeniu celkového počtu zamestnancov zapojených do účtovníctva (účtovného aj daňového). Okrem toho nie všetky organizácie si môžu dovoliť vytvoriť vyššie uvedenú službu.
Po druhé, pri viacerých transakciách dôjde k duplicite účtov v oboch službách, pretože ukazovatele mnohých druhov príjmov a výdavkov používaných pri výpočte základu dane sa budú tvoriť rovnako pre účtovné aj daňové účely.
Po tretie, pre vedúcich organizácií sa výrazne zníži účel účtovníctva, pretože od účtovného oddelenia nedostanú informácie o zdaňovaní ziskov.
2. Daňové účtovníctvo sa vykonáva bez vytvárania špecifických foriem analytických registrov, ktoré sa budú v rôznych organizáciách líšiť v závislosti od podmienok ekonomickej činnosti (organizačná a právna forma, predmet a región činnosti, typy uzatvorených zmlúv a pod.).
Daňové účtovné ukazovatele
V článku 315 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, ktoré ukazovatele sa musia zohľadniť v daňovom účtovníctve na výpočet základu dane. Patria sem:
1. Zisk (strata) z predaja:
Tovar (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj z predaja majetku a vlastníckych práv (s výnimkou ziskov (strát) z predaja* uvedených v odsekoch 2, 3, 4 a 5 článku 315 ods. 4) ;
_________________________
* Daňový poriadok Ruskej federácie hovorí „...s výnimkou príjmov...“, čo nezodpovedá podstate tohto výpočtu. Zrejme je tu technická chyba.
_________________________
Cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
Nakúpený tovar;
Finančné nástroje termínových transakcií, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;
Fixné aktíva;
Tovar (práce, služby)** odvetvia služieb a farmy.
Pre zabezpečenie možnosti výpočtu zisku (straty) z predaja je potrebné v rámci vyššie uvedených druhov činností viesť evidenciu o tržbách a vynaložených nákladoch.
_________________________
** Daňový zákonník Ruskej federácie hovorí: „zisk (strata) z predaja odvetví služieb a fariem. Ide o redakčnú nepresnosť
_________________________
2. Zisk (strata) z neprevádzkových operácií.
Pre výpočet tento ukazovateľ neprevádzkové príjmy a neprevádzkové výdavky by sa mali brať do úvahy oddelene.
3. Strata podliehajúca prevodu do budúcnosti spôsobom ustanoveným v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Práve tieto ukazovatele by sa mali primárne brať do úvahy pri tvorbe typov a foriem analytických daňových účtovných registrov.
Tento koncept daňového účtovníctva je založený na princípe jeho maximálnej kombinácie s účtovníctvom.
Je známe, že výška zisku (straty) tak na účely zostavenia účtovná závierka, a pre výpočet základu dane sa v zásade počíta rovnako ako rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
Príjmy a výdavky: daňové a účtovné
Posúdenie zostatkov nedokončenej výroby a zostatkov hotových výrobkov pre daňové účtovníctvo
Postup hodnotenia bilancií nedokončenej výroby, bilancií hotových výrobkov a expedovaného tovaru, stanovený v článku 319 Daňového poriadku Ruskej federácie, sa zásadne líši od metodiky hodnotenia vyššie uvedených ukazovateľov, ktorá sa používala napr. ďaleko v účtovníctve.
Rozdiely v týchto metódach oceňovania sú hlavný problém, o ktorých sa budú musieť daňovníci rozhodnúť. Najviac jednoduchým spôsobom Riešením tohto problému by bolo vychádzať z metodiky hodnotenia nedokončenej výroby a zostatkov nepredaných výrobkov, ktorá je stanovená v článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, a na účely účtovníctva. Zároveň však bude potrebné vo veľkej miere zmeniť metodiku účtovania výrobných nákladov a postup ich účtovného rozdelenia medzi predané a nepredané výrobky.
Vlastnosti daňového účtovníctva pre transakcie s odpisovateľným majetkom
V súlade s odsekom 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie odpisovateľný majetok na daňové účely zahŕňa majetok a nehmotný majetok, ktorý je vo vlastníctve organizácie a ktorý ju používa na vytváranie príjmu, pričom náklady naň spláca. výpočet odpisov.
Hlavnými operáciami s odpisovaným majetkom, ktoré ovplyvňujú výšku základu dane, sú výpočet odpisov z majetku, oprava dlhodobého majetku a predaj odpisovaného majetku.
Charakteristiky výpočtu výšky odpisov dlhodobého majetku na účely zostavenia účtovnej závierky a na daňové účely sú uvedené v tabuľke 1.
Väčšinu z týchto funkcií možno ľahko vziať do úvahy na vyššie uvedené účely. Ak sa odpisy časovo rozlišujú na účely zostavenia účtovnej závierky, ale nie na daňové účely, vypočítané sumy odpisov sa nepremietajú do daňových účtov. V opačnom prípade sa sumy odpisov prejavia iba v daňových registroch.
Zvláštnosťou je fixný majetok v cene od 2 000 rubľov. do 10 000 rubľov, pri ktorých sa treba riadiť normami daňovej legislatívy, t.j. podľa pododseku 7 odseku 2 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie by sa náklady na takéto predmety mali zahrnúť do materiálové náklady v plnom rozsahu pri ich uvedení do prevádzky.
Tabuľka 1
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov dlhodobého majetku
|
Skupiny a druhy dlhodobého majetku |
Výpočet odpisov |
|
|
na daňové účely |
||
|
Objekty bytový fond |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
|
Trvalkové výsadby, ktoré nedosiahli prevádzkový vek |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
|
Fixné aktíva, ktorých počiatočná cena je od 2 000 rubľov. do 10 000 rubľov. |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Dlhodobý majetok obstaraný s použitím rozpočtových prostriedkov a iných podobných fondov (v zmysle nákladov pripadajúcich na výšku týchto prostriedkov) |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Dlhodobý majetok prevedený (prijatý) na základe zmlúv na bezplatné používanie |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Dlhodobý majetok neziskových organizácií nevyužívaný na podnikateľská činnosť |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
V porovnaní s PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ kapitola 25 daňového poriadku poskytuje niektoré funkcie výpočtu odpisov. Najmä v súvislosti s fixným majetkom používaným na prácu v agresívnom prostredí* a (alebo) predĺžená zmena, má organizácia právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 2. To sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak sú odpisy z neho vypočítané s použitím nem. lineárna metóda.
____________________
* Pojem „agresívne prostredie“ je uvedený v odseku 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie
____________________
Pre osobné automobily a osobné minibusy s počiatočnými nákladmi viac ako 300 tisíc rubľov a 400 tisíc rubľov sa uplatňuje základná odpisová sadzba so špeciálnym koeficientom 0,5.
Je tiež povolené účtovať odpisy v znížených sadzbách (oproti zavedeným) rozhodnutím vedúceho organizácie. Rozhodnutie musí byť zakotvené v účtovnej zásade pre daňové účely.
V paragrafe 21 PBU 6/01 sa uvádza: „časové rozlíšenie odpisy pre položku dlhodobého majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola táto položka prijatá do účtovníctva...“. V bode 40 Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku sa uvádza, že prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva sa vykonáva na základe potvrdenia o prevzatí dlhodobého majetku a iných dokladov, najmä potvrdzujúcich jeho štátnu evidenciu. V dôsledku toho pre fixné aktíva (nehnuteľnosti a vozidiel), ktorej vlastníctvo v súlade s článkom 219 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie podlieha štátnej registrácii, sa odpisovanie na účely účtovníctva začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci ich vzniku. štátna registrácia. Na daňové účely odsek 8 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie pre vyššie uvedené predmety stanovuje výpočet odpisov od okamihu zdokumentovanej skutočnosti podania dokumentov na registráciu týchto práv.
Doložka 2 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje zmenu počiatočných nákladov na odpisovateľný majetok v dôsledku jeho precenenia. Následne sa pri výpočte odpisov na účely dane zo zisku nebude brať do úvahy výška dodatočného ocenenia dlhodobého majetku vykonaného rozhodnutím vedúceho organizácie.
Oprava dlhodobého majetku
Pre iné organizácie, ako sú tie, ktoré sú uvedené v odseku 1 pododseku 1 článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie, existujú prvky pri uznávaní nákladov na opravu dlhodobého majetku na účtovné a daňové účely.
V prvom prípade sa všetky náklady spojené s opravou dlhodobého majetku odpíšu na účty nákladov v plnej výške.
Na daňové účely sa tieto výdavky uznajú vo výške najviac 10 % z pôvodnej (obstarávacej) obstarávacej ceny dlhodobého odpisovaného majetku. Výdavky presahujúce túto sumu sa započítavajú do ostatných výdavkov rovnomerne:
Do piatich rokov – pri oprave dlhodobého majetku zaradeného do štvrtého – desiateho odpisových skupín;
Počas obdobia prospešné využitie– pri opravách dlhodobého majetku zaradeného do prvej – tretej odpisovej skupiny;
Na zabezpečenie uvedeného postupu pri uznávaní výdavkov musia organizácie viesť evidenciu výdavkov na opravu dlhodobého majetku podľa odpisových skupín. Ak takéto účtovanie nie je možné, výška nákladov na opravu dlhodobého majetku prvej - tretej a štvrtej - desiatej odpisovej skupiny sa určí na základe podielu obstarávacej ceny dlhodobého majetku zaradeného do zodpovedajúcej odpisovej skupiny, v r. celkové náklady fixný majetok.
Analytické účtovanie distribuovaných nákladov na opravy musí byť organizované tak, aby účtovné údaje odrážali zoskupenie nákladov na opravy v závislosti od zloženia opraveného investičného majetku, okamihu vzniku týchto nákladov a načasovania ich odpisu, ako aj ako suma nákladov na opravu, ktorá znižuje základ dane nasledujúcich účtovných (zdaňovacích) období.
Prebytočné sumy nákladov na opravy prenajatého dlhodobého majetku sa premietajú do analytických údajov daňového účtovníctva nájomcu a obdobným spôsobom sa zahŕňajú do ostatných nákladov.
Strata z predaja odpisovaného majetku
Rozdiely sú v účtovaní strát z predaja odpisovaného majetku. Na účely zostavenia účtovnej závierky sa pri výpočte finančného výsledku podnikateľskej činnosti zohľadňuje celá výška straty.
Na daňové účely sa strata v účtovníctve premietne do nákladov budúcich období, ktoré sa zahrnú do neprevádzkových nákladov rovnakým dielom počas obdobia definovaného ako rozdiel medzi počtom mesiacov životnosti tohto majetku a počtom mesiacov jej prevádzky až do momentu predaja (vrátane mesiaca, v ktorom bola nehnuteľnosť realizovaná).
Analytické účtovníctvo musí obsahovať údaje o názve predávaných predmetov, pri ktorých vznikli výdavky budúcich období, o počte mesiacov, počas ktorých je možné tieto výdavky zahrnúť do neprevádzkových nákladov, a o výške výdavkov pripadajúcich na jednotlivé mesiace.
Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch dochádza k nezrovnalostiam v postupe tvorby výdavkov na účely zostavenia účtovnej závierky a na daňové účely, sú možné dve možnosti účtovania: samostatne pre každý z týchto účelov alebo podľa metodiky uvedenej v daňovom poriadku. . Zároveň znížiť účtovnícke práce druhá možnosť je vhodnejšia.
Výnimkou je výpočet odpisov na osobné autá a osobné minibusy s počiatočnými nákladmi viac ako 300 tisíc rubľov, respektíve 400 tisíc rubľov, keď sa na účely zostavenia účtovnej závierky odporúča počítať odpisy v základnej sadzbe, t. bez osobitného koeficientu 0,5. Okrem toho je na vyššie uvedený účel možné pri výpočte odpisov k dlhodobému majetku prihliadať na sumy dodatočného ocenenia dlhodobého majetku.
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku
Náležitosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku na účely zostavenia účtovnej závierky a na daňové účely sú uvedené v tabuľke 2.
Postup pri ich účtovaní na vyššie uvedené účely je v zásade podobný ako pri dlhodobom majetku. V tomto prípade by ste mali venovať pozornosť niekoľkým bodom.
Po prvé, na daňové účely sú nehmotné aktíva v hodnote do 10 000 rubľov okamžite zahrnuté do vecných nákladov v plnej výške pri ich uvedení do prevádzky. Ak sa uvedený majetok odpisuje na účely zostavenia účtovnej závierky, potom sa pri výpočte základu dane nebude prihliadať na výšku jeho odpisov. Na zníženie účtovnej práce je jednoduchšie vo všetkých prípadoch okamžite odpísať náklady na takýto nehmotný majetok ako náklady.
Po druhé, daňový poriadok vo všeobecnosti nepozná obchodnú povesť organizácie a organizačné výdavky ako predmety nehmotného majetku, na rozdiel od PBU 14/2000 „Účtovanie o nehmotnom majetku“, ako aj odpisy z týchto predmetov na účely výpočtu základu dane. .
Po tretie, PBU 14/2000 na rozdiel od daňového poriadku (článok 3 článku 257) nezahŕňa do nehmotného majetku výhradné právo na názov spoločnosti, vlastníctvo „know-how“, tajného vzorca alebo postupu* ako aj informácie týkajúce sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúseností.
__________________________
* V občianskej legislatíve takéto pojmy neexistujú.
__________________________
Nelineárna metóda výpočtu odpisov stanovená v článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie je podobná metóde výpočtu odpisov dlhodobého majetku špecifikovanej v PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ a nazýva sa zníženie bilančná metóda. Sú však medzi nimi dva podstatné rozdiely:
1. Nelineárna metóda je založená na výpočte mesačná norma odpisov a metóda znižovania zostatkov je založená na výpočte ročná sadzba odpisy, čo vedie k rôznym sumám odpisov podľa mesiacov;
2. Postup pri výpočte odpisov metódou znižovania sa nemení v závislosti od zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku. Pri uplatnení nelineárnej metódy od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zostatková cena odpisovaného majetku dosiahne 20 % pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej ceny tohto objektu, sa odpisy k nemu vypočítajú v tomto poradí:
Zostatková cena odpisovateľného majetku je stanovená ako jeho základná hodnota pre ďalšie výpočty;
Výška odpisu za mesiac sa určí vydelením základnej obstarávacej ceny počtom mesiacov zostávajúcich do uplynutia doby životnosti majetku.
Tabuľka 2
Vlastnosti výpočtu výšky odpisov nehmotného majetku
|
Skupiny a druhy nehmotného majetku |
Výpočet odpisov |
|
|
na účely zostavenia účtovnej závierky |
na daňové účely |
|
|
Nehmotný majetok, ktorého počiatočné náklady sú až 10 000 tisíc rubľov vrátane |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Nehmotný majetok obstaraný z rozpočtových prostriedkov a iných podobných fondov (v obstarávacej cene pripadajúcej na výšku týchto prostriedkov) |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Nehmotný majetok prevedený (prijatý) na základe zmlúv na bezplatné používanie |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Nehmotný majetok neziskových organizácií využívaný na štatutárnu činnosť |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Obchodná povesť organizácie |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Organizačné výdavky |
časovo rozlíšené |
nepripísané |
|
Výhradné právo na názov spoločnosti |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
|
Vlastníctvo: a) "know-how" |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
|
b) tajný vzorec alebo postup |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
|
c) informácie týkajúce sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúseností |
nepripísané |
časovo rozlíšené |
Požiadavky na systém daňového účtovníctva a prípravu výkazov o dani z príjmov sú uvedené v kapitole 25 daňového poriadku.
Základné požiadavky na daňové účtovníctvo sú určené:
Účtovné predmety;
Pravidlá pre zoskupovanie príjmov a výdavkov;
Postup pri vykazovaní príjmov a výdavkov vrátane za jednotlivé kategórie daňovníci alebo osobitné okolnosti;
Metódy daňového účtovníctva;
Požiadavky na zostavovanie daňových účtovných registrov.
Základné pravidlá podávania správ určujú:
Daňové a vykazovacie obdobie;
daňové sadzby;
Algoritmus výpočtu základu dane.
Pri vedení daňového účtovníctva daňové úrady sa riadia nasledujúcimi zásadami.
1. Princíp jednotnosti daňového účtovníctva na celom území Ruskej federácie predpokladá jednotné vykonávanie daňového účtovníctva na celom území Ruskej federácie, existenciu jednotného registra daňovníkov na území Ruskej federácie a pridelenie jednotného registra pre všetky druhy daní daňovníkovi na celom území Ruskej federácie identifikačné číslo daňovníka (DIČ). 2. Princíp plurality daňového účtovníctva, t.j. daňovej registrácie daňovníka u rôznych daňových úradov z rôznych dôvodov. 3. Princíp teritoriality daňového účtovníctva predpokladá, že vo väčšine prípadov vzniká vzťah daňovníka práve s daňovým úradom, u ktorého je registrovaný pre daňové účely (poskytovanie daňové priznanie, doklady, žiadosti daňovníka o objasnenie daňovej legislatívy, dirigovanie daňové kontroly atď.). 4. Deklaratívny princíp daňového účtovníctva, t.j. Daňové účtovníctvo sa v prevažnej väčšine prípadov vykonáva na základe výkazov od povinných osôb.
5. Zásada zachovania daňového tajomstva vo vzťahu k informáciám prijatým správcom dane pri registrácii pre daň (s výnimkou údajov o IČO), t.j. zriadenie osobitný režim prístup k získaným informáciám o daňovníkovi úradníkov poverené kontrolné orgány.
6. Princíp univerzálnosti daňového účtovníctva predpokladá povinné daňové účtovníctvo každého daňovníka. Dostupnosť daňovníka daňové výhody ho neoslobodzuje od daňovej registrácie. Neprihlásenie platiteľa dane na daňové účely v súlade so stanoveným postupom má za následok uplatnenie opatrení týkajúcich sa zodpovednosti.
Prvky daňového účtovníctva. Požiadavky na ne.
Daňové účtovníctvo má niekoľko hlavných zložiek:
1) subjekty daňového účtovníctva;
2) predmety daňového účtovníctva;
3) dôvody pre daňové účtovníctvo;
4) miesto daňovej registrácie;
5) postup a podmienky registrácie, opätovnej registrácie a zrušenia registrácie;
6) postup pre zachovanie Single štátny register daňových poplatníkov.
Subjektmi daňového účtovníctva sú orgány s oprávnením vykonávať daňové účtovníctvo, preregistráciu, odhlásenie a vedenie príslušného registra vo vzťahu k daňovníkom, t.j. daňové úrady (články 83, 84 daňového poriadku Ruskej federácie).
Colné orgány v rámci svojej pôsobnosti, ako aj daňové úrady vykonávajú daňová kontrola za súlad s daňovou legislatívou spôsobom stanoveným v kapitole 14 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorej sa ustanovuje daňové účtovníctvo (články 83, 84 daňového poriadku Ruskej federácie). Colným orgánom však zákonodarca nepriznáva právomoc viesť daňové účtovníctvo. Implementácia organizáciami a jednotlivcov zahraničná ekonomická aktivita nie je zákonom ustanoveným základom pre daňové účtovníctvo. Účtovníctvo pre účastníkov zahraničnej ekonomickej činnosti vykonávané colné orgány, nebude predstavovať daňové účtovníctvo a daňové sankcie za porušenie postupu pri takomto účtovaní by sa nemalo uplatňovať.
Princípy daňového účtovníctva a požiadavky na prvky daňového účtovníctva.
Prvý spôsob je založený na paralelnom účtovníctve, keď sa zhromažďovanie informácií na určenie základu dane pre výpočet dane z príjmov vykonáva len pomocou daňových účtovných registrov.
Druhý spôsob spojenia účtovníctva a daňového účtovníctva vám naopak umožňuje vypočítať daň z príjmu s najnižšími nákladmi a organizovať účtovníctvo v súlade s regulačnými požiadavkami.
Požiadavkami je dodržiavanie predpisov a včasné vykonanie. Daňové prvky musia zodpovedať modernej realite.