Naturálne príjmy na účely dane z príjmov fyzických osôb. Kedy a ako zraziť daň z príjmov fyzických osôb z naturálnych príjmov Výpočet naturálnych príjmov

...v prípade prevodu daru (aj vo formulári sumy peňazí) zamestnancovi na základe darovacej zmluvy uzatvorenej písomne, organizácia nemá predmet, ktorý podlieha poistnému na základe § 7 časti 3 zákona č. 212-FZ...

Zákonníka práce Ruskej federácie zo dňa 30.12.2001 N 197-FZ

Článok 57. Obsah pracovnej zmluvy...Pre uvedenie do pracovnej zmluvy sú povinné tieto podmienky:......podmienky odmeňovania (vrátane výšky tarifnej sadzby alebo platu (úradného platu) zamestnanca, príplatky, príspevky a stimulačné platby)...

Federálny zákon č. 212 z 24. júla 2009 „O POISTNÝCH PRÍSPEVKOCH DO DÔCHODKOVÉHO FONDU RUSKEJ FEDERÁCIE, FONDU SOCIÁLNEHO POISTENIA RUSKEJ FEDERÁCIE, FEDERÁLNEHO POVINNÉHO ZDRAVOTNÉHO POISŤOVNÉHO FONDU A FONDU ŽIADNEHO TERISTICKÉHO POISTENIA

Poznámka: moment zrážkou dane z príjmu fyzických osôb a prevody do rozpočtu závisia od formy, v ktorej bol dar vydaný (list Federálnej daňovej služby z 22. augusta 2014 N SA-4-7/16692):

ak sa dar dáva zamestnancovi v hotovosti, daň sa musí zraziť a previesť do rozpočtu v deň vydania sumy daru z registračnej pokladnice alebo prevodu na osobný účet zamestnanca;
ak je dar poskytnutý v naturáliách, musí byť daň z príjmu fyzických osôb zrazená a prevedená v nasledujúci deň platby hotovosť zamestnanca napríklad v najbližší výplatný deň mzdy. Ak sa po odovzdaní daru zamestnancovi neuskutočnia žiadne platby až do konca kalendárny rok, potom musí zamestnávateľ najneskôr do jedného mesiaca odo dňa skončenia zdaňovacie obdobie(rok) informovať zamestnanca písomne, a tiež daňový úrad v mieste registrácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a o výške nezrazenej dane.

1 polievková lyžica. 7 zákona z 24. júla 2009 N 212-FZ). Najmä ak v súlade s interné dokumenty Organizácia dostáva dary tým zamestnancom, ktorí dosiahli určité výrobné ciele. To jasne naznačuje, že dar je daný zamestnancovi za jeho prácu.

Avšak, napriek všetkej slávnosti okamihu, prezentácia darčekov zamestnancom z pohľadu účtovníctvo – obchodná transakcia, ktorý je potrebné riadne vyplniť, premietnuť do účtovníctva a vypočítať dane a odvody. Ako to všetko urobiť správne a na čo by si mal účtovník dávať pozor, sa bude diskutovať v tomto článku.

Čo je dar darček je iný. Aby bolo možné správne formalizovať prevod daru zamestnancovi a potom správne vypočítať dane a príspevky z tejto operácie, je potrebné určiť, ako sa tento dar kvalifikuje z hľadiska občianskeho a pracovného práva. 1. Dar nesúvisí s pracovná činnosť zamestnanca (pri výročiach a sviatkoch a pod.).

suma každého daru (vrátane tých, ktoré nepresahujú 4 000 rubľov) sa odráža v certifikáte ako príjem s kódom 2720;
suma daru, ktorá nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb (t. j. do 4 000 rubľov), sa v osvedčení odráža ako zrážka s kódom 501.

Poistné zo súm darov zamestnancom Aby ste mohli určiť, či sa poistné kumuluje zo súm darov zamestnancom alebo nie, musíte jasne pochopiť povahu platieb, ktorých sa tieto dary týkajú. Poistné sa podľa zákona č. 212-FZ vyberá z platieb a iných odmien zamestnancom v rámci pracovnoprávnych vzťahov (1. časť čl.

Kde hľadať, čo nepodlieha poistnému

V roku 2018, aby ste pochopili, aké príjmy nepodliehajú poistnému, musíte sa obrátiť na článok 422 daňového poriadku. Tento článok obsahuje uzavretý zoznam pozícií. A toto je dôležité. Poďme si vysvetliť prečo. Ak sa zrazu pýtate, aké časové rozlíšenie nepodlieha poistným odvodom a v čl. 422 daňového poriadku Ruskej federácie nenašiel žiadnu zmienku o zodpovedajúcich sumách z vášho prípadu, čo znamená, že z nich bude potrebné vypočítať príspevky.

Upozorňujeme, že daňové úrady veľmi nemajú radi široký výklad uzavretých zoznamov osobami, ktoré kontrolujú vo svoj prospech. Buďte teda pripravení obhajovať svoj postoj, ak si myslíte, že vo vašom prípade sumy nepodliehajú poistnému.

Povedzme hneď, že v oblasti platieb, ktoré nepodliehajú poistnému, nenastali žiadne globálne zmeny. Ich zloženie je pomerne jednotné medzi rôznymi spoločnosťami a jednotlivými podnikateľmi, takže takmer odzrkadľovali prechod od zákona o poistnom č. 212-FZ k novej kapitole 34 „Poistné“ daňového poriadku Ruskej federácie.

Pozri tiež „Nová kapitola o poistných príspevkoch do daňového poriadku Ruskej federácie od roku 2017“.

Zdaňovanie darov daňou z príjmu fyzických osôb a poistným

FAS SZO zo dňa 20.02.2014 č. F07-184/14, FAS ZSO zo dňa 8. mája 2013 č. F04-1405/13) sa pri výpočte základu pre poistné nezohľadňuje ich náklad.

Kompletný zoznam toho, čo nie je predmetom poistného

Pre prehľadnosť si formou tabuľky ukážeme, ktoré platby nepodliehajú poistnému v roku 2018.

Typ platby	Vysvetlenie
štátu federálne, regionálne a miestne výhody	Patria sem dávky v nezamestnanosti a ďalšie sumy požadované v rámci povinného sociálneho poistenia.
Všetky druhy kompenzácií od štátu (v rámci noriem)	Môžu súvisieť s: poškodenie spôsobené poškodením zdravia; bezplatné poskytovanie bývania, platby za bývanie a komunálne služby, potraviny, pohonné hmoty alebo ich peňažný ekvivalent; vydávanie produktov alebo peňazí na oplátku; platba za niektorú športovú výživu a iné atribúty pre profesionálny šport; prepustenie (výnimka: a) náhrada mzdy za nevyčerpanú dovolenku; b) odstupné a priemerný mesačný plat je viac ako trojnásobok veľkosti (šesťnásobok na severných územiach); c) odmena vedúcemu zamestnancovi, jeho zástupcom a hlavnému účtovníkovi nad trojnásobok priemerného mesačného zárobku); školenie, preškoľovanie a ďalšie školenie personálu; náklady dodávateľa podľa občianskej zmluvy; zamestnávanie osôb prepustených z dôvodu prepúšťania, v súvislosti s reorganizáciou alebo zrušením organizácie, samostatného podnikateľa, notára, právnika atď. plnenie pracovných povinností vrátane presťahovania sa na iné miesto (výnimka: peniaze za negatívne pracovné faktory), náhrada za mliečne výrobky, za nevyčerpanú dovolenku (ak nesúvisí s výpoveďou).
Jednorazová podložka. pomôcť	ľudia v dôsledku prírodných katastrof alebo iných mimoriadnych udalostí za náhradu materiálnej škody alebo ujmy na zdraví, ako aj obete teroristických útokov v Ruskej federácii; zamestnanec, ktorého rodinný príslušník zomrel; zamestnancov pri narodení (osvojení) dieťaťa (vrátane opatrovníctva) v prvom roku. Limit: do 50 tr. pre každé dieťa.
Príjmy domorodých obyvateľov z ich tradičného obchodu	Výnimka: mzdy
Výšky poistných odvodov	Zahŕňa: príspevky na povinné poistenie zamestnancov; príspevky na základe dobrovoľných dohôd osobné poistenie zamestnancov s lehotou 1 roka na úhradu zdravotnej starostlivosti. výdavky; príspevky na základe lekárskych zmlúv. služby zamestnancom na obdobie 1 roka s licencovaným medom. organizácie; príspevky na základe zmlúv o dobrovoľnom poistení osôb v prípade úmrtia/alebo poškodenia zdravia; dôchodkové príspevky v rámci neštátnych dôchodkových zmlúv.
Dodatočné príspevky zamestnávateľa na financovaný dôchodok	Do 12 tr. ročne na zamestnanca
Náklady na cestu pre pracovníkov zo severných území na miesto dovolenky a späť a príspevok na batožinu do 30 kg kilogramov	Ak ste na dovolenke v zahraničí, potom sa náklady na cestu alebo lety (vrátane batožiny do 30 kg) nezdaňujú.
Platby od volebných komisií, referendových komisií, z volebných prostriedkov	Do funkcií volených v Ruskej federácii: od prezidenta Ruskej federácie po miestnu úroveň
Cena uniformy a uniformy	Vydáva sa zo zákona, ako aj štátnym zamestnancom. Zadarmo alebo s čiastočnou platbou. Zostáva na osobné použitie.
Náklady na cestovné výhody	Zriadené zákonom samostatné kategórie pracovníkov
Mat. pomoc zamestnancom	Až 4000 rubľov. na osobu za zúčtovacie obdobie
Platba za školenie zamestnancov	Pre základné a doplnkové odborné vzdelávacie programy
Čiastky pre zamestnancov na zaplatenie úrokov z pôžičiek a úverov	To znamená, že úver bol prijatý na kúpu a/alebo výstavbu bývania
Peňažný príspevok, zabezpečenie stravy a vecí	Vzťahuje sa na armádu, policajné oddelenie, požiarnu službu, vedúcich federálnych kuriérskych komunikácií, zamestnancov trestného systému, colné orgány
Platby a iné odmeny podľa pracovnoprávnych a občianskoprávnych zmlúv (vrátane autorských príkazov) v prospech cudzincov, osôb bez štátnej príslušnosti, ktorí sa dočasne zdržiavajú v Ruskej federácii	Výnimka: keď sú takéto osoby uznané Ruské právo poistený

Všimnite si, že v mnohých prípadoch uvedených vyššie vám pracovná zmluva alebo občianskoprávna zmluva umožňuje vydávať nielen peniaze, ale aj nejaký druh bonusu. Ktoré poistné nepodlieha, bude zrejmé z typu zmluvy (dohody) s osobou. V ostatných prípadoch neexistujú žiadne poistné, ktoré nepodliehajú odvodom na poistenie.

Platby za služobné cesty

Zamerajme sa na nadmerné denné dávky. Tieto sumy zostali v roku 2018 rovnaké: zo 700 rubľov. v rámci Ruska a od 2,5 tis. pri zahraničných cestách. Ale v roku 2018 sa budú musieť počítať príspevky za prekročenie týchto hodnôt.

Toto je pravidlo pre daň z príjmu To platí aj pre príspevky z veľkých denných dávok. Preto o denných dávkach možno povedať, že ide o príjem nepodliehajúci poistnému.

Ďalšie informácie nájdete v časti „Ako sa od roku 2017 hodnotia denné dávky v poistnom“.

Tu je niečo iné, čo nepodlieha poistnému a priamo súvisí so služobnými cestami. Toto sú náklady na:

cesta do cieľa a späť;
letiskové poplatky;
provízie;
cesta na letisko, železničná stanica (vrátane transferov);
preprava batožiny;
nájomné bývanie;
mobilná komunikácia;
poplatok za získanie zahraničného pasu;
vízové poplatky;
provízia za výmenu meny (šekom v banke).

Podobné pravidlá o platbách, ktoré nepodliehajú poistnému, platia aj pre členov vrcholových riadiacich orgánov spoločnosti. Keď prídu na zasadnutie predstavenstva, predstavenstva a pod.

Občianske zmluvy

V roku 2018 platby podľa občianskoprávnych zmlúv, za kúpu nehnuteľnosti resp vlastníckych práv. Tak ako pri lízingových, pôžičkových, lízingových, darovacích a iných zmluvách, na základe ktorých sa majetok a vlastnícke práva prevádzajú do dočasného užívania. Výnimku tvoria zmluvy o výstavbe, platené služby, ako aj autorské zmluvy. Platby podľa týchto dohôd podliehajú príspevkom. Vyplýva to z § 420 ods. 4 daňového poriadku.

Ceny, dôchodky a štipendiá

Vypočítajte poistné pri vydávaní cien zákazníkom, príplatky k dôchodkom bývalých zamestnancov, vyplácanie štipendií na základe študentských zmlúv (vrátane zamestnancov na plný úväzok) nie je potrebné.

Materiálny prospech

Nie je potrebné platiť poistné a materiálny prospech, ktorý zamestnancovi vzniká z dôvodu úspory na úrokoch pri prijatí bezúročná pôžička od zamestnávateľa.

Platby v rámci pracovnoprávnych vzťahov

Zopakujme, že článok 422 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje uzavretý zoznam platieb, ktoré sú v roku 2018 oslobodené od poistného. Ide najmä o:

štátne dávky, ktoré sa vyplácajú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie (odsek 1, odsek 1, článok 422 daňového poriadku);
všetky druhy náhrad pre zamestnancov stanovené zákonom v medziach stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Napríklad odstupné do výšky trojnásobku priemernej mesačnej mzdy (odsek 2, odsek 1, článok 422 daňového poriadku);
paušálna suma finančnú pomoc rodičov, osvojiteľov alebo opatrovníkov pri narodení alebo osvojení dieťaťa. Ale iba vtedy, keď sa takáto pomoc vypláca do prvého roka po narodení alebo adopcii a vo výške nie vyššej ako 50 000 rubľov. za každé dieťa (odsek 3 ods. 1 § 422 daňového poriadku);
príspevky do povinné poistenie zamestnanci (odsek 5, odsek 1, článok 422 daňového poriadku);
poplatky za školenie zamestnancov za základné a doplnkové odborné programy(ak súvisí školenie odborná činnosť zamestnanca a vykonáva sa na podnet organizácie) (odsek 12, odsek 1, článok 422 daňového poriadku) atď.

Online magazín pre účtovníkov

Odstupujúcemu zamestnancovi nie je možné vydať kópiu SZV-M Podľa zákona o osobnom účtovníctve je zamestnávateľ povinný dať zamestnancovi pri prepúšťaní kópie personalizovaných správ (najmä SZV-M a SZV-STAZH). ). Tieto formuláre hlásenia sú však zoznamové, t.j. obsahujú informácie o všetkých zamestnancoch. To znamená, že odovzdanie kópie takejto správy jednému zamestnancovi znamená zverejnenie osobných údajov ostatných zamestnancov.

Podliehajú dary zamestnancom poistné?

Niektoré sumy, ktoré nepodliehajú poistnému, sa trochu líšia od všetkých vyššie uvedených. Zjavne sa nezapočítavajú do odvodového základu (pozri tabuľku nižšie).

Druhá možnosť platby lekárske služby– prostredníctvom zamestnancov. Teda najatých zamestnancov sú poslaní na lekárske vyšetrenie, hradia si všetky úkony samostatne a neskôr predložia zamestnávateľovi žiadosť o preplatenie vynaložených prostriedkov spolu s podpornými dokladmi. Rostrud naznačuje, že tento spôsob platby je legálny.

list Ministerstva financií zo dňa 02.02.2018 č.03-04-06/6205;

list Federálnej daňovej služby zo dňa 09.03.2018 č. BS-4-11/16963@.

Existujú súdne rozhodnutia o vyrubení poistného za lekárske prehliadky, z ktorých vyplýva, že nie sú dôvody na vyberanie príspevkov a dane z príjmov fyzických osôb pri tomto druhu vyplácania náhrad. Hlavným argumentom v týchto uzneseniach je, že lekárska prehliadka je povinnou súčasťou pracovného pomeru, jej výsledky potrebuje zamestnávateľ, a nie samotný zamestnanec.

Náhradu nákladov na lekárske vyšetrenie, poistné, na ktoré by mal podľa názoru regulačných orgánov počítať zamestnávateľ, uzná daňový úrad ako sumu príjmu zamestnanca. IN písomné vysvetlenia Federálna daňová služba uvádza, že poistné nie je predmetom kompenzačných platieb, ktoré sú uvedené v odsekoch. 2 str. 1 čl. 422 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ministerstvo financií trvá na tom, že lekársku prehliadku by mal platiť priamo len zamestnávateľ, pretože Zákonník práce takúto formu kompenzácie pracovníkov neupravuje. Ak platbu vykonal zamestnanec a následne náklady kompenzoval zamestnávateľ, tieto sumy by zamestnávateľ nemal zohľadňovať v základe dane zo zisku.

Poistné za lekársku prehliadku teda nie je možné vyberať len v prípade, ak za služby zdravotníckeho zariadenia podľa zmluvy priamo platil zamestnávateľ sám.

Ak sa sumy preplatené zamestnancom za nimi hradené lekárske prehliadky splácajú na náklady o nerozdelený zisk spoločnostiam sa neúčtuje daň z príjmu fyzických osôb (článok 10 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Článok 9.

Autor: všeobecné pravidlo predmetom zdanenia sú platby a iné odmeny naakumulované spoločnosťami v prospech jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (článok 7 Federálny zákon zo dňa 24. júla 2009 č. 212-FZ (ďalej len zákon č. 212-FZ)).

Podľa toho výška príjmu z hodnotného daru v plnom rozsahu podlieha poistnému vrátane príspevkov za úrazy. Poistné Pokiaľ ide o poistné za darčeky venované na počesť sviatku, podľa stanoviska Federálnej protimonopolnej služby okresov severozápadnej a západnej Sibíri (príspevok Federálnej protimonopolnej služby severozápadného územia zo dňa 20.02.

2014 č. F07-184/14, FAS ZSO zo dňa 5. 8. 2013 č. F04-1405/13) sa pri výpočte základu poistného nezohľadňuje ich náklad. Stiahnite si vzor darovacej zmluvy medzi zamestnávateľom a an zamestnanec V prípade hromadného odovzdávania darov všetkým zamestnancom do 8. marca nie je potrebné uzatvárať s každým zamestnancom samostatné zmluvy.

V tomto prípade je vhodné vypracovať mnohostrannú darovaciu zmluvu, v ktorej každý z príjemcov daru podpíše svoj podpis (článok 154 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). 2. Darček ako odmena za prácu. Zákonník práce Ruskej federácie stanovuje právo zamestnávateľa odmeňovať svojich zamestnancov hodnotnými darmi ako stimuly pre prácu (článok 191 Zákonníka práce Ruskej federácie).

V tomto prípade sú náklady na dar súčasťou mzdy a k prevodu daru dochádza nie na základe darovacej zmluvy, ale na základe pracovnej zmluvy so zamestnancom. Dary poskytované zamestnancom ako stimuly za prácu sú v skutočnosti produkčné prémie. Sudcovia uviedli, že takéto prevody sa uskutočňujú na základe občianskoprávnych transakcií, ktorých predmetom je prevod vlastníctva.

Nesúvisí priamo s plnením pracovných povinností zamestnancami, nie je motivačnou ani kompenzačnou platbou a má jednorazový a fakultatívny charakter. Hodnota darov sa určuje bez ohľadu na odpracovanú dobu zamestnanca a výsledky jeho práce. Pri odovzdaní hodnotného daru zamestnancovi na počesť sviatku teda spoločnosť musí darovaciu zmluvu formalizovať písomne.

V tomto prípade pri prevode daru nemá predmet podliehajúci poistnému (časť 3 článku 7 zákona č. 212-FZ; listy Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 8.12.2010 č. 2622-19, zo dňa 19.05.2010 č. 1239-19, zo dňa 07.05.2010 č. 10-4/325233-19). Upozorňujeme, že podľa občianskeho práva (odsek 2 čl.

30.3.2016zdanenie darov daňou z príjmu fyzických osôb a poistným

Zdaňovanie darov poistným a daňou z príjmu fyzických osôb je nejednoznačné. Všetko závisí od príležitosti, ku ktorej dostane zamestnanec hodnotný darček. Daň z príjmov fyzických osôb z darov Hodnotný dar poskytnutý zamestnancovi je jeho naturálnym príjmom a podlieha dani z príjmov fyzických osôb.

a 4 000 rubľov) je nezákonné. Pokiaľ ide o zdaňovanie darov s príspevkami na poistenie do Ruského dôchodkového fondu, Fondu sociálneho poistenia a Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia Ruska, situácia je nejednoznačná.

Výplata miezd sa uskutočňuje v rubľoch. Toto je realita ruskej reality, na ktorú je zvyknutá prevažná väčšina občanov pracujúcich na základe príslušnej zmluvy. Okrem toho toto pravidlo predpísané v článku 131 Zákonníka práce. V niektorých prípadoch sa však platby medzi zamestnávateľom a zamestnancom môžu uskutočňovať alternatívnymi formami, ktoré priamo nesúvisia so skutočnými peniazmi. Zamestnávateľ má teda na základe podmienok pracovnej zmluvy právo vyplatiť zamestnancovi mzdu v naturáliách, nie v hotovosti, do 20 % zo sumy ustanovenej mzdy.

Aké dane a odvody musí zamestnávateľ platiť z príjmov vyplatených v naturáliách? Je poistné rovnakou neoddeliteľnou súčasťou týchto platieb ako v prípade bežnej mzdy?

Druhy naturálnych príjmov

Najprv si ujasnime, v akých situáciách môže zamestnávateľ platiť zamestnancom nepeňažnými spôsobmi.

Najbežnejším príkladom je platba za cestovné alebo obed, ktorá je stanovená v pracovnej zmluve ako súčasť všeobecnej mzdy. V takýchto prípadoch je zo mzdy, ktorú zamestnanec nepreberá osobne, vyčlenená určitá suma a slúži na úhradu cestovných lístkov alebo obedov v kaviarni alebo jedálni priamo zamestnávateľom. Avšak aj táto časť je mzdy ustanovené v pracovnej zmluve. Podľa obdobného princípu môže byť v pracovnej zmluve dohodnutá úhrada za školenie zamestnanca, odpočinok, komunálne služby, členstvo v telocvični. Napokon, zamestnávateľ môže zamestnancovi zaplatiť tovarom alebo službou, ktorú sám vyrába. Neexistujú žiadne obmedzenia, okrem vyššie uvedenej sumy 20 % z celej mzdy, to znamená, že súbor tovarov alebo služieb poskytovaných v naturáliách namiesto peňažnej časti mzdy môže byť veľmi rôznorodý – hlavné je, že je to dohodnuté v pracovnej zmluve medzi zamestnancom a zamestnávateľom.

Poistné z naturálnych príjmov

V takejto situácii bude výška mzdy zahŕňať peňažnú aj naturálnu mzdu, čo bude znamenať, že všetky vyplatené mzdy budú podliehať odvodom na poistenie, a to z naturálnych aj peňažných príjmov.

V skutočnosti to do konca roka 2016 vyplývalo z článku 7 ods. 1 federálneho zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009, v ktorom sa uvádzalo, že predmetom poistného pre zamestnávateľov sú platby a iné odmeny pripísané v prospech fyzických osôb. v rámci pracovnoprávnych vzťahov . Od roku 2017 je podobné pravidlo predpísané pre aplikáciu v odseku 1 článku 420 daňového poriadku.

Tá sa mimochodom vzťahuje nielen na pracovné zmluvy, ale aj na občianske zmluvy, autorské zmluvy, licenčné zmluvy a zmluvy o odcudzení autorského práva, skrátka na akékoľvek zmluvy, na základe ktorých môže byť poskytnutá vecná platba.

"Prirodzené" výnimky

Vráťme sa však k výpočtom pre pracovné zmluvy. V rámci pracovnoprávnych vzťahov existuje množstvo podmienených naturálnych príjmov, za ktoré sa poistné neúčtuje.

Zamestnávatelia sú teda oslobodení od povinnosti platiť sociálne príspevky, ak hovoríme o prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie bezplatného poskytovania bývania zamestnancom, platenia energií, potravín, paliva, vydávania požadovaného vecného príspevku, platenia nákladov na jedlo, športové vybavenie, šport alebo obliekať uniformy pre určité skupiny pracovníkov. Rovnako nie je potrebné počítať odvody z nákladov na cestu pracovníkov na Ďaleký sever na miesto dovolenky a späť alebo z úhrady za odborné školenie, rekvalifikáciu a zdokonaľovanie zamestnanca. Všetky prípady, na ktoré sa vzťahuje táto výnimka na platenie poistného, sú uvedené v § 422 daňového poriadku.

Stanovenie výšky naturálneho príjmu

Pri výpočte poistného z naturálnych príjmov nastáva hlavný problém v jeho peňažnom vymedzení – veď z konečnej výšky príjmu sa počíta aj samotné poistné. Zamestnávateľ môže zvyčajne presne oceniť produkt alebo službu, ktorú neskôr odovzdá zamestnancovi ako súčasť kompenzácie. Vydanie daňového poriadku z roku 2017, konkrétne článok 421, zároveň poskytuje hlavnú tézu na určenie nákladov na vecné odmeny potrebné na výpočet poistného. V takom prípade by sa zamestnávatelia mali zamerať na skutočné náklady tovar alebo služba prevedená na zamestnanca, ak zodpovedá priemernej trhovej cene.

Zároveň sa do výšky naturálneho príjmu započítava ustanovené zákonom a DPH a spotrebné dane pridelené ako súčasť ceny, ale tá časť nákladov na tovar alebo služby, ktoré zamestnanec zaplatil nezávisle, je vylúčená. Nezabúdajte, že daň z príjmu fyzických osôb sa platí aj z naturálnych príjmov, ktoré musíte vykázať

Mzdy sa spravidla vyplácajú v rubľoch (článok 131 Zákonníka práce Ruskej federácie). Podiel miezd, ktoré sú vyplácané v naturáliách, by nemal presiahnuť 20 % časovo rozlíšenej mesačnej mzdy. Ostatné naturálne príjmy možno časovo rozlišovať bez obmedzenia. Podliehajú naturálne príjmy poistnému?

Čo je naturálny príjem

Vecný príjem zahŕňa:

odmena v naturáliách;
platba pre jednotlivca za tovar alebo služby (napríklad platba za školenie alebo stravu, rekreáciu alebo služby);
tovar prijatý fyzickou osobou, práca vykonaná v jej záujme alebo služby poskytované bezplatne alebo za čiastočnú úhradu.

Predmet zdanenia poistného

Predmetom zdanenia poistného pre organizácie a fyzických osôb podnikateľov sú platby a iné odmeny nimi pripísané v prospech fyzických osôb v rámci pracovnoprávnych vzťahov a občianskych zmlúv, ktorých predmetom je výkon práce, poskytovanie služieb (doložka 1 článku 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ).

Ak teda v rámci vyššie uvedených dohôd vzniknú naturálne príjmy, je potrebné takéto platby podrobiť poistnému.

Ak sa naturálne príjmy časovo rozlišujú z iných dôvodov, poistné sa neúčtuje.

Napríklad, ak za stravu alebo energie platí zamestnanec, vymeriava sa poistné. A ak sa napríklad platba za odpočinok alebo školenie vypláca bývalému zamestnancovi alebo osobe, ktorá nie je spojená s platiteľom príjmu, pracovnou alebo občianskou zmluvou, poistné sa nemusí účtovať.

Navyše sa konkrétne uvádza, že platby a iné odmeny realizované v rámci občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je prevod vlastníckeho práva k nehnuteľnosti, alebo zmlúv súvisiacich s prevodom nehnuteľnosti do užívania, nepodliehajú poistnému, pričom výnimka určitých zmlúv (článok 3 článok 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ). To znamená, že príjmy prijaté na základe zmlúv o darovaní majetku alebo o jeho bezodplatnom použití nepodliehajú poistnému (List MPSVR zo dňa 22.9.2015 č. 17-3/B-473).

Nedaňový naturálny príjem

Pri rozhodovaní, či zdaniť naturálny príjem poistným, treba myslieť na to jednotlivé druhy Nepeňažné príjmy nepodliehajú odvodom. Takéto príjmy zahŕňajú najmä (článok 9 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ):

kompenzačné platby stanovené zákonom (napríklad vo forme bezplatného poskytovania obytných priestorov na základe zákona, platby za energie a potraviny);
náklady na cestu pre „severanov“ do dovolenkovej destinácie a späť;
náklady na uniformy a uniformy vydané zamestnancom v súlade so zákonom;
výšky školného pre zamestnancov v základných a nadstavbových odborných vzdelávacích programoch.

Ako určiť výšku naturálneho príjmu

Ak naturálne príjmy podliehajú poistnému, je potrebné určiť základ pre výpočet poistného vzhľadom na tieto príjmy. Je definovaná ako náklady na tovar alebo služby stanovené zmluvou v deň ich úhrady s prihliadnutím na DPH a spotrebnú daň. O štátna regulácia ceny za takýto tovar alebo služby vychádzajú zo štátom regulovaných maloobchodných cien (

Postup zdaňovania príjmov vyplácaných v naturáliách je stanovený v článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi takéto príjmy patria najmä:

náklady na tovar (práca, služby, vlastnícke práva) úplne alebo čiastočne hradené organizáciou za zamestnanca v jeho záujme. Napríklad náklady na bezplatné jedlo alebo školenie, ktoré nie je stanovené zákonom (odsek 1, odsek 2, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie);
náklady na tovar (prácu, služby) poskytnuté zamestnancovi bezplatne alebo s čiastočnou úhradou. Napríklad náklady na darčeky, darčekové poukážky alebo darčekové karty, viac ako 4000 rubľov. ročne (pododsek 2, odsek 2, článok 211, pododsek 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. júla 2012 č. 03-04-05/9-809 , zo dňa 4. apríla 2011 č. 03 -03-06/1/207);
náklady na tovar (práca, služby) vydané ako platba za prácu (odsek 3, odsek 2, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na tovar (práce, služby), ktoré organizácia vo vlastnom záujme uhrádza za zamestnanca, nepodlieha zdaneniu, ak prijatie tohto tovaru (práca, služby) zamestnancom priamo súvisí s plnením jeho pracovných povinností. Vyplýva to z ustanovení odseku 11 odseku 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad platba účtov z reštaurácií, ktorých návšteva je zaradená do programu zábavných podujatí sprevádzajúcich obchodné rokovania organizácie, nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb. Podkladom na oslobodenie takéhoto príjmu od dane z príjmov fyzických osôb môže byť príkaz na uskutočnenie takýchto podujatí a zoznam zamestnancov, ktorí sa ich musia zúčastniť. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií Ruska z 3. marca 2015 č. 03-04-06/11078.

Výpočet dane z príjmov fyzických osôb

Daň z príjmu fyzických osôb sa musí vypočítať v posledný deň mesiaca na základe výsledkov všetkých príjmov, ktoré zamestnanec dostal počas tohto obdobia (článok 3 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Na forme výplaty príjmu nezáleží. Preto zrážajte daň z príjmu prijatého zamestnancom v naturáliách na všeobecnom základe (článok 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). V rovnakom čase základ dane v certifikáte 2-NDFL sú náklady na prevedený tovar (práca, služby, iný majetok), ktoré sa určujú spôsobom stanoveným v článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto pravidlá stanovuje odsek 1 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri určovaní základ dane vylúčiť z neho čiastočnú platbu zamestnanca za tovar (prácu, služby) (odsek 2, odsek 1, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zrážková daň z príjmu fyzických osôb

Zraziť daň z príjmu fyzických osôb z príjmov vyplatených v naturáliách z akejkoľvek peňažnej odmeny vyplatenej zamestnancovi. V tomto prípade suma zrazenej dane nemôže presiahnuť 50 percent sumy odmeny. Takéto podmienky zrážania dane z príjmu fyzických osôb sú stanovené v článku 226 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Situácia: je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb z nákladov na služby? telocvični(bazén) využívaný zamestnancami? Organizácia platí za prenájom telocvične (bazéna) zo zisku, ktorý zostane po zdanení.

Odpoveď: áno, je to potrebné.

Objekt dane z príjmu fyzických osôb je príjem zamestnanca (článok 209 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri platbe za služby telocvične (bazénu) sa príjem uznáva ako ekonomická výhoda prijatá v naturáliách (článok 210 odsek 1, článok 211 odsek 1 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho sú náklady na takéto služby príjmom zamestnancov prijatým v naturáliách a podliehajú dani z príjmu fyzických osôb. Povinnosti uchovávania a platenie dane z príjmu fyzických osôb do rozpočtu v v tomto prípade musí vykonávať daňový agent, to znamená organizácia (článok 1 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň musí organizácia zabezpečiť individuálne vyúčtovanie všetkých príjmov zamestnancov, vrátane tých, ktoré prijímajú vo forme úhrady za služby telocvične (bazén).

Môžete napríklad určiť výšku príjmu každého zamestnanca na základe celkové náklady prenájom telocvične (bazén) a počet zamestnancov, ktorí ju navštevujú. V takom prípade je potrebné zdokladovať počet zamestnancov napríklad vypracovaním zoznamu návštev, s ktorými by sa mali podpisom oboznámiť. Ruské ministerstvo financií odporučilo postupovať rovnako pri určovaní príjmu každého zamestnanca poberaného vo forme bezplatného stravovania (list ruského ministerstva financií z 19. júna 2007 č. 03-11-04/2/167).

Evidenciu návštev telocvične (bazén) si môžete zorganizovať aj pomocou kupónov. Na tento účel by ste mali určiť zodpovednú osobu, ktorá bude každému zamestnancovi vydávať kupóny na určitý čas proti jeho podpisu v osobitnom vyhlásení. Cenu služieb poskytovaných s kupónom je možné určiť na základe celkových nákladov na prenájom a celkového času návštev telocvične (bazéna). Následne sa výkazy prenesú do účtovného oddelenia a na konci každého mesiaca sa započítajú náklady na poskytnuté služby celkový príjem zamestnanca.

Poradenstvo: existujú argumenty, ktoré umožňujú nezahŕňať do príjmu zamestnanca náklady na služby telocvične (bazén) a neodpočítavať od nich sumy dane z príjmu fyzických osôb. Sú nasledovné.

Daň z príjmu fyzických osôb sa musí zraziť zo všetkých príjmov občana, ktoré mu boli vyplatené v hotovosti aj v naturáliách (článok 209 ods. 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri platbe za služby telocvične (bazén) sa príjem vykazuje ako ekonomický úžitok prijatý v naturáliách. Na správny výpočet dane je potrebné posúdiť príjem (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri platbe za prenájom telocvične (bazénu), v ktorej môže cvičiť ktorýkoľvek zamestnanec, však nie je možné určiť výšku príjmu každého z nich. V takejto situácii nie je možné zraziť daň z príjmu fyzických osôb. Toto hľadisko potvrdzujú rozhodnutia FAS regiónu Volga z 13. októbra 2005 č. A57-2297/05-5, Moskovského okresu zo dňa 20. mája 2002 č. KA-A40/3028-02 a ods. 8 dodatku k informačnému listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 21.6.1999 č.42.

Situácia: je potrebné pri organizovaní slávnostného firemného podujatia zraziť zamestnancom daň z príjmu fyzických osôb??

Ak organizácia nemá možnosť personalizovať ekonomický benefit a určiť výšku príjmu každého zamestnanca, daň z príjmu fyzických osôb nie je potrebné zraziť.

Predmetom zdanenia dane z príjmov fyzických osôb je príjem zamestnanca (článok 209 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri organizovaní firemných akcií možno ako príjem uznať ekonomické požitky prijaté zamestnancom v naturáliách. Pre správny výpočet dane je potrebné vymerať príjem (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie) a doložiť potvrdenie o jeho prijatí konkrétnym zamestnancom (odsek 2, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Ak je výhoda zamestnanca zrejmá, organizácia musí plniť povinnosti daňového agenta stanovené v článku 230 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie a zabezpečiť individuálne účtovanie všetkých príjmov zamestnancov. Vrátane tých, ktoré dostali v naturáliách počas firemnej dovolenky (pozri napr. listy Ministerstva financií Ruska zo 14. augusta 2013 č. 03-04-06/33039, zo dňa 3. apríla 2013 č. 03-04 -05/6 -333, zo dňa 15. apríla 2008 č. 03-04-06-01/86, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 22. decembra 2006 č. 21-11/113019, zo dňa 27. júla 2007 č. 28-11/071808). V podobnej situácii súvisiacej s poskytovaním bezplatnej stravy zamestnancom odporúča ruské ministerstvo financií daňových agentov určiť výšku príjmu každého zamestnanca na základe celkových nákladov na stravu a pracovné výkazy (pozri napríklad list Ministerstva financií Ruska z 19. júna 2007 č. 03-11-04/2/167).

V praxi je však pri organizovaní firemných akcií veľmi ťažké presne určiť, aký príjem mal každý zamestnanec. Preto v danej situácii nie je táto metóda použiteľná. Faktom je, že organizovanie firemnej dovolenky zahŕňa nielen jedlo pre zamestnancov, ale aj zábavné podujatia (napríklad koncertný program, sledovanie filmu atď.). Účasťou na týchto podujatiach získavajú zamestnanci aj naturálny príjem. Pre výpočet dane z príjmov fyzických osôb je preto potrebné zohľadniť nielen náklady na dovolenku, ale aj mieru účasti každého zamestnanca na nej.

Ak organizácia nemá možnosť personifikovať ekonomické výhody a určiť výšku príjmu každého zamestnanca, nebude mať základ na výpočet a zrážku dane z príjmu fyzických osôb. Toto je uvedené najmä v listoch Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. augusta 2013 č. 03-04-06/33039 zo dňa 3. apríla 2013 č. 03-04-05/6-333 zo dňa máj 13, 2011 č. 03-04-06/6-107 a zo dňa 15. apríla 2008 č. 03-04-06-01/86. Rovnaký postoj sa odráža aj v odseku 8 newsletter Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie zo dňa 21.6.1999 č. 42. A hoci sa to týkalo aj dane z príjmu, závery tohto listu ani teraz nestratili na aktuálnosti. Potvrdzuje to aj neskoršia arbitrážna prax (pozri napr. rozhodnutia FAS Moskovského okresu z 23. septembra 2009 č. KA-A40/8528-09, Severozápadného okresu zo dňa 1. novembra 2006 č. A56-2227/2006, Záp. -sibírsky okres zo dňa 1. marca 2006 č. F04-685/2006(20075-A45-6), okres Volga zo dňa 16. novembra 2006 č. A12-4773/06-C36, okres Ural zo dňa 11. mája 2004 č. F09 -1773/04-AK). Pri rozhodovaní o odmietnutí dodatočného platobného výmeru dane z príjmu fyzických osôb sudcovia vysvetľujú, že príjem z účasti na firemných akciách musí byť preukázaný každým jednotlivým zamestnancom. daňový úrad(článok 6 článku 108 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb zo súm, s ktorými organizácia vlastné prostriedky kompenzuje výdavky zamestnanca na výživu dieťaťa v materskej škole?

Odpoveď na túto otázku závisí od spôsobu, akým organizácia kompenzuje výdavky zamestnanca na výživu dieťaťa v materskej škole.

V praxi sú možné dve možnosti:

– organizácia platí určité sumy priamo zamestnancovi;

– organizácia hradí výživu dieťaťa na základe dohody uzatvorenej s materskou školou.

V prvom prípade musí byť z príjmov vyplatených zamestnancovi zrazená daň z príjmu fyzických osôb. Faktom je, že náhrada časti rodičovského platu stanovená v článku 65 ods. 7 zákona č. 273-FZ z 29. decembra 2012 je oslobodená od dane len vtedy, ak zdrojom tejto náhrady sú finančné prostriedky regionálne rozpočty. Vyplýva to z ustanovení odseku 42 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Odškodnenie vyplácané rodičom ich zamestnávateľom nespadá pod tento štandard. V dôsledku toho výška týchto náhrad podlieha dani z príjmu fyzických osôb.

V druhom prípade zamestnanec, ktorého deti sú držané v materskej škole na náklady zamestnávateľskej organizácie, poberá naturálny príjem. Zdaňovanie týchto príjmov závisí od toho, za aké služby organizácia platí.

Faktúry za platbu za služby materskej školy môžu samostatne uvádzať:

– náklady na vzdelávacie služby;

– náklady na starostlivosť o deti a služby starostlivosti o deti.

Ak organizácia platí za vzdelávacie služby, v súvislosti s týmito sumami má zamestnanec právo na výhodu ustanovenú v článku 217 ods. 21 daňového poriadku Ruskej federácie. Ale len v prípade, ak materská škola realizuje základný všeobecný vzdelávací program predškolskej výchovy.

Ak organizácia platí za služby starostlivosti o deti, daňové výhody zamestnanec nemá. Z týchto súm sa musí daň z príjmu fyzických osôb zraziť vo všeobecnosti.

Ak náklady na rôzne služby nie sú rozdelené na účty materskej školy, daň z príjmu fyzických osôb sa musí zraziť z celej sumy platby, ktorú zamestnávateľská organizácia prevedie predškolskej inštitúcii.

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 27. februára 2015 č. 03-04-06/9977 a č. 03-04-05/9979.

Situácia: je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb z banková provízia, ktoré organizácia platí za bezhotovostný prevod pôžičky vystavenej zamestnancovi alebo za výber týchto súm v hotovosti?

Odpoveď: áno, je to potrebné.

V tejto situácii je príjmom provízia, ktorú organizácia platí banke za službu prevodu sumy pôžičky na účet zamestnanca alebo za vydanie týchto súm v hotovosti. Náklady na vyplatenie provízie nesúvisia s činnosťou organizácie. Organizácia ich znáša v záujme svojho zamestnanca. Preto musí byť výška provízie zahrnutá do príjmu zamestnanca podliehajúceho dani z príjmov fyzických osôb.

Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2008 č. 03-04-06-01/351.

Situácia: je potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb z bankovej provízie, ktorú organizácia platí pri prevode dividend (podielov na zisku) bezhotovostným prevodom na zakladateľov alebo za vydanie týchto súm v hotovosti?

Oficiálne vysvetlenia regulačných agentúr k tejto otázke sú nejednoznačné.

Predmetom dane z príjmu fyzických osôb je príjem občana získaný vo forme ekonomických výhod v hotovosti alebo v naturáliách (články 41, 209 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepeňažné príjmy zahŕňajú najmä platby organizácie za služby poskytované v záujme občanov (odsek 1, odsek 2, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa ruského ministerstva financií je v posudzovanej situácii takým príjmom provízia, ktorú organizácia platí banke za službu prevodu dividend na účty zakladateľov alebo za vydanie týchto súm v hotovosti. Zástupcovia finančného oddelenia sa domnievajú, že organizácia znáša tieto výdavky v záujme zriaďovateľov. Následne je povinná výšku provízie zahrnúť do svojich príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb (list zo dňa 25.11.2008 č. 03-04-06-01/351).

List Federálnej daňovej služby Ruska z 15. septembra 2010 č. ШС-37-3/11236 však odráža iný uhol pohľadu. Podľa zástupcov daňového oddelenia nevedie vyplatenie takejto provízie organizáciou k vytvoreniu naturálneho príjmu, ktorý podlieha dani z príjmu fyzických osôb. Toto stanovisko je založené na ustanoveniach odseku 2 článku 29 zákona č. 14-FZ z 8. februára 1998 a odseku 1 článku 42 zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995. Podľa týchto noriem je organizácia povinná zabezpečiť, aby zakladatelia dostali dividendy, ktoré im patria, spôsobom, ktorý neodporuje zákonu. Napríklad prevodom dividend na bankové účty zakladateľov. A keďže služby banky na prevod dividend sa poskytujú samotnej organizácii a v jej záujme, je nezákonné zahrnúť náklady na tieto služby do príjmov zakladateľov. Tento záver potvrdzuje súdna prax(pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 8. novembra 2010 č. A43-2399/2010).

Komplexné vysvetlenie pojmu „naturálny príjem“ (nie peňažný príjem) obsahuje Zákonník práce a daní Ruskej federácie. Takže, ako uvádza čl. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie je dovolené vyplácať mzdy pracujúcim občanom nielen v peňažnom ekvivalente - v rubľoch (prípustné v cudzej mene), ale ani v peňažnej forme. V druhom prípade musia byť splnené tieto podmienky:

Prítomnosť vzájomnej dohody strán (zamestnávateľ a zamestnanec) o vyplácaní naturálnej mzdy stanovenej v zmluve.
Podiel mzdy v bezhotovostnej forme by nemal presiahnuť stanovený limit- 20 % z mesačného zárobku.

Príjem v inej forme, ktorá nie je v rozpore so zákonom, možno časovo rozlišovať bez obmedzenia. Teda k nepeňažným príjmom, o čom svedčí ust. 211 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňajú:

platba organizáciou (alebo individuálnym podnikateľom) za zamestnanca za tovar (konkrétne služby, prácu), vrátane jeho školenia, odpočinku, stravy a pod. v súlade s týmto článkom;
naturálna platba za prácu vykonanú zamestnancom;
tovar prijatý zamestnancom;
práce vykonané v jeho prospech;
služby poskytované zamestnancovi bezplatne alebo s čiastočnou úhradou.

V skutočnosti zo všetkých naturálnych príjmov uvedených v príslušnom uplatniteľnom právne úkony, zraziť povinné poistné. Zadržiavanie a platenie poplatkov mimorozpočtové fondy vyrobené vo všeobecnosti, teda prostredníctvom zamestnávateľa (poistenca).

Príklad 1. Nepeňažný príjem zamestnanca šijacieho štúdia

L. T. Sidorenko pracuje ako krajčírka v ateliéri Beloshveyka. Zamestnávateľ jej za posledný september 2020 uhradil platby čiastočne v nepeňažnej forme. Možnosť vecnej odmeny je stanovená v pracovnej zmluve, ktorú uzavrel L. T. Sidorenko s riaditeľom ateliéru Beloshveyka.

Takže L. T. Sidorenko dostal 5 tričiek a 5 košieľ k septembrovým zárobkom. V hodnotovom vyjadrení tento nepeňažný príjem predstavoval 20 % skutočnej mzdy zamestnanca za september 2020.

Keď sa všeobecné povinné príspevky zrážajú z naturálnych príjmov

Ako je zvykom, potrebné dane a poplatky sa vyberajú z „mzdových“ výplat, ktoré zamestnávateľ vypláca svojim zamestnancom. Ak sa teda príjem „vypláca“ v rámci pracovnoprávnych a občianskoprávnych dohôd, potom sa z neho zrážajú povinné príspevky.

Nie všetky nepeňažné príjmy fyzických osôb však podliehajú takýmto zrážkam. Uvádzajú sa odmeny, ktoré sú uznané ako predmet zdanenia špecificky pre všeobecné povinné príspevky daňový poriadok RF.

Čo zahŕňa predmet príspevku?

Príjem občanov, ktorí nepodliehajú všeobecným povinným odvodom

Plat podľa dohody o pracovnej činnosti;

odmeny podľa zmlúv o vydedení za výsledok duševnej činnosti a iných zmlúv uvedených v čl. 420 Daňový poriadok Ruskej federácie

štátne dávky vrátane podpory v nezamestnanosti a povinného sociálneho poistenia;

kompenzačné platby ustanovené zákonom a ods. 2 čl. 422 Daňový poriadok Ruskej federácie;

jednorazová finančná pomoc obetiam núdzové situácie(živelné pohromy a pod.), ako aj pri narodení, osvojení dieťaťa (alebo zriadení opatrovníctva) a v prípade úmrtia člena rodiny;

štipendiá, dedičstvo;

zisk získaný z predaja osobného majetku (ak je vlastnený dlhšie ako 3 roky);

hodnotový výraz uniformy, uniformy a výhody poskytované zamestnancom;

finančná pomoc nie viac ako 4 000 rubľov. na zamestnanca za zúčtovacie obdobie;

výšky platieb (príspevkov) na dobrovoľné osobné ročné poistenie, ako aj lekárske služby atď. v súlade s článkom daňového poriadku Ruskej federácie

Takže väčšina nepeňažných príjmov, až na výnimky, môže podliehať povinným odvodom. Základ na výpočet poplatkov (v súvislosti s článkom 421 daňového poriadku Ruskej federácie) je zároveň definovaný ako náklady na takýto príjem, ktoré sa rovná priemeru trhu. Ceny sú stanovené v súlade s ustanovením čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie. Inými slovami, ide o náklady na produkt (službu, prácu) v deň platby s prihliadnutím na DPH a spotrebnú daň (pri tovaroch podliehajúcich spotrebnej dani).

Je pozoruhodné, že zisk, z ktorého sa nevypočítava daň, je v skutočnosti naturálnym nezdaniteľným príjmom. Spravidla ide o príjem prijatý na základe darovacej zmluvy (bezplatné užívanie).

Príklad 2. Dátum skutočného prijatia nepeňažného príjmu zamestnancom spoločnosti na plný úväzok (výplatný deň)

Vasilek LLC platí pre svojho zamestnanca S.N. Smirnova za školenie mimo zamestnania. Platby vykonané v záujme zamestnanca sa považujú za naturálny príjem. Reálny príjem sa považuje za prijatý v deň odpísania prostriedkov z účtu, odpočítaný ako platba za štúdium S. N. Smirnovovej.

Zadržiavanie všeobecných povinných príspevkov z darov zamestnancom

Dary určené pre zamestnancov môžu byť rôzne (peňažné a nepeňažné). Závisí od kvalifikácie tohto daru a od toho, ako je ozdobený a prevedený na príjemcu, či je potrebné odobrať príspevky z jeho hodnoty alebo nie.

Podmienená klasifikácia daru

Postup pri jeho registrácii

Zadržiavanie povinných príspevkov

Dar nesúvisiaci s pracovnou činnosťou obdarovaného

(nie náhrada mzdy, nezávisí od práce zamestnanca a dĺžky služby)

Darovacou zmluvou bezodplatne prevedená na obdarovaného

(písomne)

Zodpovedajúce dane a príspevky sa zrážajú, ak je darcom fyzická osoba a cena daru je viac ako 3 000 rubľov.

Dar - povzbudenie do práce

(v súvislosti s článkom 191 Zákonníka práce Ruskej federácie)

Na rozdiel od čiastočnej odmeny sa samotný prevod takéhoto daru uskutočňuje v rámci pracovnej zmluvy

Potrebné poplatky sa vyberajú z hodnoty daru (rovnajúcej sa výške zisku)

Zrážanie povinných príspevkov (povinné dôchodkové poistenie, povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie) z darov, ak je to potrebné, sa vykonáva nasledovne. Suma príspevkov (dane) sa zrazí z peňažného daru pri odovzdaní peňazí prijímateľovi z pokladne alebo prevodom na jeho účet (kartu).

Ak je dar poskytnutý v naturáliách, potom sa príspevky (dane) odpočítajú od jeho hodnoty v nasledujúci platobný deň. Môže to byť napríklad deň vyplatenia mzdy prijímajúcemu zamestnancovi. Kedy vyplatiť v konkrétnom zúčtovacie obdobie sa nepredpokladá, poplatky z tohto daru sa odpočítajú po jeho dokončení, v mesiaci nasledujúcom po ňom.

Zaúčtovania týkajúce sa zrážky povinných odvodov z príjmu obdarovaného zamestnanca

Ako je zvykom pre všeobecný prípad, povinné poistné sa zohľadňuje pomocou účtu. 69: pre kredit - akruálne a pre debet - platbu. Podúčty sa k nemu pridávajú v závislosti od konkrétneho typu poistenia. Účtovné oddelenie teda eviduje výpočet povinných odvodov takto:

DT 20 (25...) KT 69-1 - VNiM.
DT 20 (25, 26, 44) KT 69-2 - PFR
DT 20 (25...) KT 69-3 - Povinné zdravotné poistenie
DT 20 ... KT 69-11 - na zranenia.

Skutočné platenie povinných príspevkov sa odráža v týchto záznamoch:

DT 69-1 KT 51(50) - VNiM.
DT 69-2 CT 51 (50) -PFR.
DT 69-3 CT 51 (50) - Povinné zdravotné poistenie.
DT 69,11 CT 51 (50) – na úrazy.

Pre informáciu, nezaplatenie (čiastočné zaplatenie) príspevkov z dôvodu podhodnotenia základu pre ich výpočet alebo z dôvodu účtovných chýb sa trestá pokutami a sankciami (článok 122 daňového poriadku Ruskej federácie). V obzvlášť závažných prípadoch (únik platby, nepredloženie správ, podanie nepravdivých údajov) trestnej zodpovednosti(podľa článkov 198, 199 Trestného zákona Ruskej federácie).

Časté chyby pri zadržiavaní povinných odvodov

Chyba 1. Kompenzačná platba Na stravovanie zamestnancov sa nevzťahujú všeobecné povinné odvody. Táto norma existuje a je odôvodnená nasledovne.

Za odmenu za prácu sa nepovažujú hmotné výhody, ktoré zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom (vrátane bezplatnej stravy). Jednoducho povedané, v žiadnom prípade nesúvisia s plnením pracovných povinností. Preto ich hodnotové vyjadrenie nepodlieha všeobecným povinným odvodom.

Chyba 2. Náklady na balenú vodu, ktorú spotrebúvajú v organizácii, by nemali byť zahrnuté do naturálnych príjmov zamestnancov.

Zdôvodnenie: zamestnávateľ je povinný vytvárať svojim zamestnancom vhodné pracovné podmienky. Táto norma je zakotvená v kolektívnej zmluve. Preto výdavky organizácie, ktorá išla zaplatiť balenú vodu, sú výdavkami na zabezpečenie potrebných pracovných podmienok.

Chyba 3. Zamestnávateľ musí pri nákupe darčekov pre svojich zamestnancov dodržať určitý postup. Nasledujúce kroky zamestnávateľa sa považujú za správne.

Nevyhnutné: nezabudnite uzavrieť kúpno-predajnú zmluvu, vypracovať odhad vynaložených nákladov, vydať objednávku (s uvedením rozsahu zodpovedných osôb na vydávanie darčekov, ako aj ich cenu a dodaciu lehotu).

Samotný fakt nadobudnutia všetkých darov, teda ich nákup, je potrebné zdokladovať napríklad štandardnou faktúrou alebo príslušným akceptačným listom.