W rachunkowości podatkowej

1. Najpierw musisz ustalić, które grupa amortyzacyjna dotyczy Twojego systemu operacyjnego zgodnie z klasyfikacją systemu operacyjnego (może być również używany do celów księgowych) (klauzule 1, 3 artykułu 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wystarczy zwrócić uwagę na uwagi do nazw systemów operacyjnych - mogą istnieć wyjątki lub dodatkowe wyjaśnienia (na przykład opisują, co dotyczy informatyki).
   Jeśli Klasyfikacja wymienia całą grupę środków trwałych, to aby zrozumieć, co dokładnie obejmuje, należy udać się do Ogólnorosyjskiego Klasyfikatora Środków Trwałych (OKOF).
   W sumie istnieje 10 grup amortyzacji, każda ma swój własny okres korzystne wykorzystanie(SPI) w latach, które należy przeliczyć na miesiące (2 lata – 24 miesiące, 3 lata – 36 miesięcy itd.). W ramach ustalonego SPI dla grupy amortyzacji obejmującej Twoje środki trwałe możesz wybrać dowolny, który Ci odpowiada, np. wybrać najkrótszy, aby szybciej zaliczyć koszt środków trwałych do wydatków.
2. Jeśli Twój system operacyjny nie jest wymieniony w Klasyfikacji i OKOF, SPI należy ustalić w oparciu o żywotność systemu operacyjnego określoną w dokumentacja techniczna lub zalecenia producenta (klauzula 6, art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
3. Jeśli zakupiłeś używany składnik aktywów (tj. przedmiot, który sprzedawca zaliczył jako składnik aktywów), możesz odliczyć czas życia tego składnika majątku przez sprzedającego od PTI określonego w klasyfikacji. Sprzedawca musi wskazać ten okres w akcie przyjęcia i przekazania przekazanego Ci obiektu OS (na przykład w formularzu OS-1) (klauzula 7 artykułu 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów z dnia 07.05.2010 N 03-03-06/1/448 ).
4. Ustalony SPI musi zostać ustalony karta inwentarza Księgowość systemu operacyjnego (formularz OS-6). Jeżeli SPI podatkowe i księgowe są różne, wówczas ust. 2 formularze OS-6 należy uzupełnić odpowiednią kolumną.

Przykład. Definicja SPI pojazdu
Organizacja zakupiła ładunek „Gazela” (nośność 1,5 tony).
Według Klasyfikacji OS samochody ciężarowe o ładowności od 0,5 do 5 ton włącznie zaliczane są do 4. grupy amortyzacji. Rozpiętość SPI dla IV grupy amortyzacji wynosi powyżej 5 do 7 lat włącznie. W związku z tym minimalna możliwa STI w miesiącach wynosi 61 (5 lat x 12 miesięcy + 1 miesiąc), maksymalna to 84 miesiące. (7 lat x 12 miesięcy). Organizacja ma prawo ustalić dowolne STI samochodu w zakresie od 61 do 84 miesięcy włącznie.

W księgowości
Termin księgowy Okres użytkowania (SPI) ustalany jest w miesiącach. Najłatwiej jest skupić się na klasyfikacji środków trwałych wykorzystywanych do celów podatku dochodowego (klauzula 1 Rozporządzenia Rządowego nr 1). Potem za to samo Początkowy koszt OS, rezygnacja z podatku amortyzacyjnego i metoda liniowa kwota amortyzacji opłaty amortyzacyjne w rachunkowości i rachunkowości podatkowej pokrywają się.
Jeśli jednak wiesz, że OS będzie trwał znacznie krócej niż wynika z Klasyfikacji, to możesz ustawić dla niego krótszy SPI równy okresowi, przez który OS będzie faktycznie używany przez organizację (

Jak odzwierciedlić koszt sprzętu w rachunkowości - osobno lub utworzyć jeden środek trwały dla całkowitego kosztu?

Właściciel centrum handlowo-biznesowego w 2013 roku, nowe instalacje tryskaczowe i przeciwpożarowe oraz system oddymiania.

W tym zakresie w tym roku rozpoczęto prace nad przeniesieniem budynku do I kategorii zasilania, właściciel zakupił szafy rozdzielcze, rozdzielnie, kable energetyczne, generator dieslowski (szafy rozdzielcze, rozdzielnie, kable energetyczne to urządzenia współpracujące z silnikiem spalinowym generator). Koszt sprzętu jest inny, jest ponad 40 000 rubli, jest mniej.

Procedurę księgowania w bilansie organizacji (z wyjątkiem budżetowych) środków trwałych reguluje PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (dalej - PBU 6/01), Wytyczne o rachunkowości środków trwałych, zatwierdzony zarządzeniem z dnia 13 października 2003 r. N 91n, oraz Plan kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (zwanym dalej „Planem kont”).

Zgodnie z paragrafem 4 PBU 6/01 środek zostaje przyjęty przez organizację do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

Przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub do odpłatnego udostępniania przez organizację za czasowe posiadanie i używanie lub za czasowe użytkowanie;

Przedmiot przeznaczony jest do używania przez długi czas, to jest okres trwający dłużej niż 12 miesięcy lub normalny cykl eksploatacji, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

Organizacja nie zakłada późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu;

Obiekt może w przyszłości przyciągać organizacje gospodarcze (dochodowe).

Aktywa, co do których spełnione są warunki określone w paragrafie 4 PBU 6/01 i których wartość mieści się w limicie ustalonym w art. organizacja księgowości, ale nie więcej niż 40 000 rubli za jednostkę, może zostać odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych i finansowych jako część zapasów (paragraf 4, klauzula 5, PBU 6/01).

Zgodnie z paragrafem 6 PBU 6/01 jednostką rozliczeniową środków trwałych jest pozycja zapasów. Pozycja inwentarzowa środka trwałego to obiekt wraz ze wszystkimi mocowaniami lub odrębna, konstrukcyjnie odrębna pozycja przeznaczona do pełnienia określonych niezależnych funkcji, lub też odrębny zespół strukturalnie połączonych pozycji, które stanowią jedną całość i są przeznaczone do wykonywania określonego zadania. Zespół elementów połączonych strukturalnie to jeden lub więcej elementów o tym samym lub różnym przeznaczeniu, które mają wspólne urządzenia i akcesoria, ogólne kierownictwo osadzone na tym samym fundamencie, dzięki czemu każdy element wchodzący w skład kompleksu może pełnić swoje funkcje jedynie jako część kompleksu, a nie samodzielnie.

Jak rozumiemy, sprzęt wymieniony w wyposażeniu (szafy rozdzielcze, tablice rozdzielcze, kable zasilające) to zespół elementów konstrukcyjnie przegubowych, przeznaczonych do wykonywania określonego zadania (w celu nieprzerwanego zasilania budynku). Oznacza to, że aktywa te należy uwzględnić jako pojedynczy obiekt inwentarza - generator diesla.

Początkowy koszt takiego obiektu będzie sumą ich kosztu całego wyposażenia wymienionego w pytaniu. Dodatkowo w koszt początkowy „wliczony” będzie koszt dostawy, doprowadzenia go do stanu używalności (np. montaż) oraz inne podobne koszty, jeśli takie wystąpią (klauzula 8 PBU 6/01). Okres użytkowania środka trwałego ustala się na podstawie paragrafu 20 PBU 6/01, przy jego ustalaniu parametry techniczne, wymagania bezpieczeństwa, szacunkowe pogorszenie fizyczne, ograniczenia w korzystaniu z obiektu i inne czynniki. Specjalna komisja musi uzasadnić wybrany okres w kolejności oddania obiektu do użytku. Przy ustalaniu okresu użytkowania w rachunkowości organizacja ma prawo, ale nie jest zobowiązana kierować się przepisami Klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych (zwanej dalej Klasyfikacjami), zatwierdzonej dekretem rządu Federacja Rosyjska z dnia 01.01.2002 N 1, obowiązkowe dla celów rachunkowości podatkowej.

Przy przypisywaniu środka trwałego do grupy amortyzacji według Klasyfikacji należy się kierować Klasyfikator ogólnorosyjskiśrodki trwałe OKOF (OK 013-94), zatwierdzone dekretem Państwowego Standardu Rosji z dnia 26 grudnia 1994 r. N 359.

Ponadto, biorąc pod uwagę fakt, że efektem końcowym instalacji przedmiotowego sprzętu będzie przeniesienie budynku do I kategorii zasilania, czyli podniesienie jego wskaźników techniczno-ekonomicznych, instalacja takiego wyposażenia można uznać za przebudowę budynku. W takim przypadku do początkowego kosztu budynku należy doliczyć koszt generatora diesla i innych obiektów (paragraf 14 PBU 6/01), natomiast pozostały okres użytkowania budynku może zostać zweryfikowany (paragraf 20 PBU 6 /01).

Ostateczną decyzję, którą z proponowanych opcji (rekonstrukcja lub rozliczenie oddzielnego obiektu OS) wybrać, organizacja musi podjąć samodzielnie, w oparciu o swoje subiektywne oceny zawodowe. Na korzyść pierwszej z proponowanych opcji (uwzględniającej odrębny obiekt systemu operacyjnego) można również wysunąć taki argument.

Zgodnie z normą ust. 2 ust. 6 PBU 6/01, jeżeli jeden przedmiot składa się z kilku części, których okresy użytkowania znacznie się różnią, każdą taką część traktuje się jako samodzielny przedmiot inwentarza.

Nie ulega wątpliwości, że żywotność generatora diesla (i innych obiektów wymienionych w treści pytania) jest znacznie krótsza niż żywotność budynku. Dlatego też aktywa te nie mogą być wliczone w koszt budowy.

Eksperci Działu Doradztwa Prawnego Ekaterina Lazukova, Wiaczesław

Aby określić, które obiekty można zaliczyć do środków trwałych o niskiej wartości, od jakiej kwoty 2019 roku liczyć i jak uwzględnić, ustalimy maksymalne limity.

Limity kosztów zostały dostosowane. Obecnie przedmioty o wartości 10 000 rubli lub mniej należy zaliczyć do środków trwałych podlegających natychmiastowemu odpisowi na pozycje pozabilansowe. Przypomnijmy, że do 2019 r. Za taką nieruchomość uznawano środki trwałe o wartości do 3000,00 rubli.

Oblicz 100% amortyzację środków trwałych od jakiej kwoty potrzebujesz w tym roku? Dostosowano także limity kosztów: z 10 000 do 100 000 rubli.

W przypadku środków trwałych o wartości powyżej 100 000 rubli amortyzację należy naliczać zgodnie z wybraną metodą. Przypomnijmy, że w 2019 roku istnieją trzy metody amortyzacji:

• liniowa – jedyna dostępna do tego roku metoda;
• metoda salda malejącego;
• metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wyprodukowanych produktów.

Dlatego cały majątek instytucji o wartości do 100 000 rubli można przypisać „niskiej wartości”.

Organizacja musi to zapewnić Kluczowe punkty Księgowość systemu operacyjnego, w tym nieruchomość o niskiej wartości w zasadach Twojego konta. W przeciwnym razie nie da się uniknąć problemów z FTS.

Funkcje rozpoznawania systemu operacyjnego

W ubiegłym roku nowe federalne standardy rachunkowości radykalnie zmieniły procedurę ujmowania środków trwałych. Kluczowe zmiany zostały zapisane w Rozporządzeniu Ministra Finansów nr 257n. Urzędnicy przedstawili także zalecenia metodologiczne dotyczące przejścia na nowe standardy w piśmie nr 02-07-07/79257 z dnia 30.11.2017.

Co zatem dotyczy środków trwałych w rachunkowości w 2019 roku? Spójrzmy na kluczowe punkty. Przede wszystkim ustalimy, od jakiej kwoty majątek organizacji jest uważany za główny składnik aktywów. W tym celu zwracamy się do aktualnych instrukcji księgowych i ustalamy, że przedmiot spełniający następujące wymagania jest uznawany za środek trwały:

1. Okres użytkowania nieruchomości wynosi 12 miesięcy lub dłużej.
2. Planowane jest wykorzystanie do prowadzenia działalności i (lub) osiągania zysku.
3. Nie przewiduje się dalszej sprzedaży ani przekazywania osobom trzecim.

Nie ma ograniczeń co do ceny minimalnej i maksymalnej. Dlatego też, niezależnie od ceny, każdy obiekt może zostać zakwalifikowany jako system operacyjny, jeśli spełnia powyższe wymagania. Oznacza to, że pytanie: jaka ilość środków trwałych zacznie działać w 2019 r., jest nieistotne. Środek można zaliczyć do środka trwałego bez względu na jego wskaźniki kosztowe, poniesiony koszt, a także inne podobne koszty, które zostały poniesione w celu wytworzenia, złożenia lub zbudowania wartości nieruchomości.

Środki trwałe do 10 000 rubli w 2019 r.: funkcje księgowe

Takie środki trwałe rozliczane są na rachunku pozabilansowym 21. Koszt nieruchomości odzwierciedla się w wartościach pieniężnych:

• po udokumentowanej cenie rzeczywistej lub pierwotnej;
• po warunkowej cenie równej jednemu rublowi (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.04.2010 nr 02-06-07 / 1169).

Przykład. Instytucja zakupiła lampę za 3500,00 rubli. Księgowy odzwierciedlił operacje:

Amortyzacja systemu operacyjnego w 2019 roku w organizacje budżetowe, a także w instytucjach autonomicznych i państwowych za tę grupę obiektów majątkowych nie pobiera się opłat! Innymi słowy, wartość majątku odpisuje się jednorazowo na rachunek wydatków bieżących lub na rachunek produkcji głównej i aktywa te nie są uwzględniane w bilansie. Jednocześnie obiekt rozliczany jest na specjalnym rachunku pozabilansowym, co pozwala na rzetelne rozliczanie analityczne.

Księgowanie środków trwałych w cenie od 10 000 do 100 000 rubli

Majątek jest ewidencjonowany na 101 rachunkach. Odzwierciedlone według pierwotnego kosztu. Przy uruchomieniu naliczana jest amortyzacja w wysokości 100% na konto 401 20 „Wydatki bieżące” lub na konto 109 XX „Koszty wytworzenia wyrobów, świadczenia usług, wykonania pracy”.

Przykład. Instytucja zakupiła maszynę za kwotę 25 000,00.

Przypomnijmy, że rachunkowość grupowa jest dopuszczalna w przypadku tej kategorii aktywów. Jednakże grupową księgowość środków trwałych w instytucjach budżetowych w 2019 r. można prowadzić tylko wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:

1. OS są jednorodne, innymi słowy cała grupa obiektów ma te same cechy (pod względem ceny, nazwy, producenta, przeznaczenia, parametrów technicznych).
2. Aktywa klasyfikuje się jako biznesowe lub inwentarz produkcyjny lub do środków scenicznych. Na przykład sceneria, meble, rekwizyty i rekwizyty.
3. Wartość takich aktywów nie może przekraczać 100 000 rubli (włącznie) za jednostkę. Jeżeli początkowa wycena przekracza maksymalny wskaźnik, wówczas księgowość środków trwałych w instytucjach budżetowych w 2019 r. powinna być prowadzona osobno, bez grupowania.

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Decyzję o przyporządkowaniu przeliczników do odpowiedniej grupy aktywów niefinansowych (środków trwałych lub zapasów) podejmuje prowizja od przyjęcia i zbycia aktywów instytucji na podstawie okresu ich użytkowania.
Odzwierciedlając w rachunkowości operacje instytucji budżetowej w celu otrzymania przedmiotów aktywów niefinansowych, tworząc 1-4 kategorie rachunków 0 101 00 000 „Środki trwałe”, 0 105 00 000 „ zapasy” odzwierciedla kod analityczny rodzaju funkcji, usługi (pracy) instytucji, odpowiadający kodowi sekcji, podsekcji klasyfikacji wydatków budżetowych, w 5-17 cyfrach numeru rachunku - zera.
Jeśli chodzi o tworzenie 1-17 cyfr numeru konta 0 302 00 000 „Obliczenia dla zobowiązania„Postanowienia Instrukcji NN 157n, 174n nie przewidują wyjątków. Przy generowaniu tego rachunku należy porządek ogólny, przedstawione w Instrukcji N 157n, Instrukcji N 174n.

Uzasadnienie wniosku:
Decydując się na zaklasyfikowanie nieruchomości do tej lub innej grupy aktywów niefinansowych, instytucje sektora publicznego muszą kierować się zasadami Instrukcji stosowania jednolitego planu kont do rachunkowości agencje rządowe władze (organy państwowe), organy samorządu terytorialnego, organy rządowe środków pozabudżetowych, akademie państwowe nauka, instytucje państwowe (miejskie), zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Rosja z dnia 01.12.2010 N 157n (dalej - N 157n), a także standard federalny rachunkowość organizacji sektora publicznego „Środki trwałe”, zatwierdzona przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 31 grudnia 2016 r. N 257n (zwana dalej GHS „Środki Trwałe”).
Przydziału majątku do środków trwałych dokonuje się przy spełnieniu kryteriów wymienionych w ust. 38, Instrukcja N 157n, s. 38. 7, 8 CGS „Środki trwałe”. Ponadto jednym z kryteriów kwalifikacji przedmiotu do środków trwałych jest jego okres użytkowania: musi on wynosić więcej niż 12 miesięcy, ale koszt nieruchomości przy zakwalifikowaniu go do środków trwałych lub zapasów nie ma znaczenia. Jednocześnie w składzie środków trwałych należy uwzględniać jedynie te przedmioty, które są aktywami – instytucja powinna spodziewać się korzyści ekonomicznych lub użytecznego potencjału z ich użytkowania. Ponadto, zgodnie z postanowieniami GHS „Środki Trwałe”, aktywa niefinansowe nie mogą być klasyfikowane jako aktywa trwałe, jeżeli muszą być ujęte w ramach zapasów zgodnie z wymogami Instrukcji N 157n (patrz także sekcja 3 " zalecenia metodologiczne w sprawie stosowania GHS „Środki trwałe”, wniesionego przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 15 grudnia 2017 r. N 02-07-07 / 84237).
W tym przypadku ostateczna decyzja o przypisaniu aktywa materialne do składu środków trwałych lub zapasów przyjmuje komisja odbioru i zbycia majątku instytucji (instrukcja N 157n). Decyzja ta jest subiektywna i opiera się na profesjonalnej ocenie konkretnej osoby urzędnicy instytucja, w której będzie prowadzone użytkowanie (eksploatacja) nieruchomości (patrz w szczególności Ministerstwo Finansów Rosji z 11 listopada 2013 r. N 02-06-010 / 48099, z 27 lutego 2012 r. N).
Generując numery kont księgowych, instytucje budżetowe używają kodów klasyfikacja budżetu zgodnie z wymaganiami:
- p.p. 21, Instrukcja N 157n;
- klauzula 2.1 Instrukcji stosowania planu kont do rachunkowości instytucji budżetowych, zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 grudnia 2010 r. N 174n (N 174n).
Tak więc, zgodnie ze wskazanymi normami, na rachunkach Roboczego Planu Kont, zatwierdzonego przez instytucję budżetową w ramach formacji polityka rachunkowości:
w 1-4 cyfrach numeru rachunku - wskazany jest kod analityczny rodzaju funkcji, usługi (pracy) instytucji, odpowiadający kodowi sekcji, podsekcji klasyfikacji wydatków budżetowych;
w 5-14 cyfrach numeru rachunku - uwzględniane są zera, chyba że określono inaczej polityka rachunkowości instytucje;
w cyfrach 15-17 numeru rachunku - wskazane są kody: grupa analityczna podrodzaju dochodów, rodzaju wydatków oraz grupa analityczna rodzaju źródeł finansowania deficytów.
Jednocześnie zgodnie z Instrukcją N 174n dotyczącą rachunków rachunkowość analityczna rachunki 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe” i rachunki odpowiadające 0 401 20 200 „Wydatki bieżącego rok podatkowy„(0 401 20 241, 0 401 20 242, 0 401 20 270) zera uwzględnia się w cyfrach 5-17 numeru rachunku, chyba że wymagania stanowią inaczej wyznaczonym celu przyznane środki. Wyjątkiem są tutaj rachunki analitycznej rachunkowości rachunków:
- 0 106 00 000 „Inwestycje w aktywa niefinansowe”;
- 0 107 00 000 „Aktywa niefinansowe w drodze”;
- 0 109 00 000 „Koszty wytworzenia produkt końcowy wykonania robót budowlanych i usług”.
Zatem po odzwierciedleniu w rok bieżący w rachunkowości instytucji budżetowej operacji przyjmowania przedmiotów aktywów niefinansowych, w szczególności odnoszących się do środków trwałych lub zapasów, przy tworzeniu 15-17 kategorii rachunków 0 101 00 000 „Środki trwałe”, 0 105 00 000 Wskazane są zera „Inwentarz”, chyba że wymogi dotyczące przeznaczenia przyznanych środków stanowią inaczej. Jednakże, jeśli to konieczne organizacja finansowana przez państwo ma prawo, w ramach ustalania polityki rachunkowości, przewidzieć procedurę odzwierciedlania 5-17 kategorii.
W zakresie tworzenia 15-17 cyfr numeru rachunku 0 302 00 000 „Rozliczenia z tytułu przejętych zobowiązań” postanowienia Instrukcji NN 157n, 174n nie przewidują wyjątków. Odpowiednio przy tworzeniu 1-17 bitów tych kont stosuje się ogólną procedurę przedstawioną powyżej.

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert w zakresie doradztwa prawnego GARANT
Paszkina Elena

Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Sukhoverkhova Antonina