RACHUNKOWOŚĆ PROCESÓW BIZNESOWYCH

W rachunkowości są trzy proces biznesowy:

1. Rozliczanie procesu dostaw (zakupów) towarów- aktywa materialne.

2. Rozliczanie procesu produkcyjnego.

3. Rozliczenie procesu realizacji (sprzedaży) produkcji wyrobów wykonanych robót (świadczonych usług).

Proces dostaw to zestaw operacji mających na celu zapewnienie przedsiębiorstwu przedmiotów pracy niezbędnych do wytworzenia produktów.

Przedsiębiorstwo nabywa od dostawców materiały, paliwa i inne towary po cenie hurtowej, która jest ceną zakupu dla przedsiębiorstwa.

Cena zakupu może zawierać podatek VAT, który należy rozliczyć osobno.

Przedsiębiorstwo ponosi koszty związane z transportem nabytych wartości, ich załadunkiem, rozładunkiem itp. Koszty takie nazywane są kosztami transportu i zaopatrzenia (TZR).

Cena zakupu + TZR = rzeczywisty koszt zakupionych elementów robocizny.

Zadania związane z rozliczaniem procesu zakupowego:

Określ rzeczywistą wielkość dostaw;

Oblicz rzeczywisty koszt zakupionych elementów pracy;

Aby rozwiązać te problemy, stosuje się konta: 15,16,19,10.

Sch.15 „Zakupy i nabywanie dóbr materialnych”

Aktywny; analiza cen.

Obciążenie odzwierciedla koszty nabycia materiałów bez podatku VAT (do rozliczenia podatku VAT służy rachunek 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych”)

Kredyt pokazuje formację aktualna cena aktywa rzeczowe i ich odpis dla każdego rodzaju aktywów rzeczowych.

Na koncie dokonywane są następujące wpisy:

Dt 15 Kt 60 – materiały zakupione od dostawców po cenie zakupu bez podatku VAT;

Dt 19 Kt 60 – odliczony podatek VAT od wartości nabytych;

Dt 15 Kt 20 (23) - zaliczono materiały z produkcji;

Dt 15 Kt 71 - materiały przygotowano za zapłatą z kwot księgowych;

Dt 15 Kt 76 – materiały zakupione od innych organizacji i przedsiębiorstw; odzwierciedlało koszty transportu, załadunku, rozładunku aktywów materialnych;

W magazynach materiały rozliczane są według cen księgowych, dlatego też w przypadku rozbieżności pomiędzy ceną księgową a rzeczywistym kosztem nabycia przy odbiorze stosuje się rachunek 16.

Konto 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”

Aktywny pasywny; regulacyjne; lada,

przeciwuzupełniające.

Zapisy dokonywane są na koncie:

Dt 16 Kt 15 – jeżeli koszt rzeczywisty przekracza cenę księgową (o kwotę odchylenia, gdy obrót debetowy na rachunku 15 jest większy niż kredytowy) – przekroczenie wydatków;

Dt 15 Kt 16 - gdy rzeczywisty koszt nabycia jest niższy od księgowego (o kwotę odchylenia, gdy wystąpi nadwyżka obrotu kredytowego na rachunku 15 nad debetowym) - oszczędności.

Na koniec okresu sprawozdawczego sporządzana jest specjalna kalkulacja, zgodnie z którą ujawniana jest kwota powstałych odchyleń.

Obliczenia przeprowadza się w następujący sposób:

1) Określ odchylenie %:

Sn.sch16+D.ob. sc16. / Sn.sch10+Add.v.sch10 * 100%

2) Określ wielkość odchyleń:

%odchyłek *koszt zużytych materiałów

Pwt 10 Kt 15 – odbite wartość księgowa zakupione materiały

Konto 16 jest zamykane, a odchylenia odpisywane na konta rachunku kosztów.

Dt 20 (25,26) Kt 16 - odchylenia są spisywane.

W bilans liczba 15 i liczba 16 nie są pokazane.

Schemat 10 „Materiały” podstawowy, materialny, aktywny

Otwierane są dla niego subkonta:

1.surowce;

2.zakupione półprodukty i komponenty;

3.paliwo;

4. pojemniki i materiały pojemnikowe;

5.części zamienne;

6. inne materiały;

7.materiały przekazywane do obróbki na bok;

8. materiały budowlane;

9. inwentarz i artykuły gospodarstwa domowego;

10. W magazynie specjalne wyposażenie i specjalna odzież;

11.Specjalny sprzęt i specjalna odzież w działaniu.

W rachunkowości syntetycznej dokonaj następujących wpisów:

Dt 10.1 Kt 60 - materiały otrzymano od dostawcy bez podatku VAT i TZR;

Dt 10.tzr Kt 60 - TZR są uwzględniane (otwierane jest osobne subkonto do rozliczania kosztów transportu i zakupów);

Dt 19 Kt 60 - odliczony podatek VAT od otrzymanych materiałów;

Kwota należna dostawcy gromadzona jest na rachunku pożyczkowym 60.

Dt 10 Kt 20 (23) – materiały otrzymane z produkcji głównej lub pomocniczej;

Dt 10 Kt 71 - zapłata materiałów została zaliczona z kwot rozliczeniowych;

Dt 10 Kt 76 – materiały otrzymane od innych organizacji lub przedsiębiorstw;

Podczas inwentaryzacji spisano nadwyżki materiałów Dt 10 Kt 91,1;

Na koniec miesiąca dokonywana jest specjalna kalkulacja kwoty TZR podlegającej odpisowi.

Obliczenia przeprowadza się w następującej formie:

1) % TZR=Sn.10tr+D.ob. sch10tr / Sn.sch10.1+Dodatkowy sch10.1*100%

2) Suma odchyleń = % TZR * koszt zużytych materiałów

Dt 20, 23, 25, 26, 28 Kt 10 – materiały odpisane w koszty produkcji;

Tym samym wszystkie otrzymane materiały oraz przypadający na ten miesiąc udział TZR odpisuje się w koszty produkcji głównej lub pozostałej.

Dt 91,2 Ct 10 - materiały sprzedawane innym organizacjom (na boku);

Dt 94 Kt 10 – stwierdzono braki materiałów do produkcji;

W przedsiębiorstwach o dużej gamie aktywów materialnych utrzymują nomenklaturę cenową.

Podczas tworzenia materiałów jako wkład do kapitał zakładowy nagrać płytę:

Dt 10 Kt 75,1 - na kapitał zakładowy fundator wniósł wkład w postaci materiałów;

Po otrzymaniu materiałów w ramach umowy darowizny lub nieodpłatnie, prowadzona jest ewidencja:

Dt 10 Kt 98,2 – materiały otrzymane bezpłatnie.

Główny dokument normatywny regulującym rozliczanie materiałów jest RAS 5/2001 „Rachunkowość materiał i produkcja rezerwy.”

PBU 5/01 pokazuje jak odpisywać materiały do ​​produkcji:

1) W cenie każdej sztuki (biżuterii).

2) Według metody FIFO

3) Przez średni koszt

Każda organizacja wybiera jedną z proponowanych metod i

wskazuje to w polityce rachunkowości organizacji.

Metoda FIFO polega na wycenie środków trwałych według ich pierwotnego kosztu nabycia.

Przy tej metodzie stosowana jest zasada „pierwsza partia na przyjazd – pierwsza do spożycia” („pierwsza cena w zakupie – pierwsza na wakacjach”; „pierwsza w magazynie – pierwsza w produkcji”).

Dopuszczalne jest stosowanie cen księgowych przy odbiorze towarów i materiałów. Ale w takich warunkach wymagane jest zastosowanie rachunku 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”. Naprawia powstałą różnicę wartości.

Często organizacja, której działalność wymaga duża liczba materiałów różnego rodzaju, korzystaj z usług różnych dostawców. W zależności od warunków zakupu, kosztów transportu i innych czynników ceny tego samego, jednorodnego produktu mogą się różnić. Czasami zapasy (towary) muszą dotrzeć jeszcze przed otrzymaniem dokumentów zawierających informacje o aktualna cena.

W takich przypadkach organizacje mogą uciekać się do cen księgowych. Ich wielkość jest zatwierdzana okresowo i pozostaje niezmieniona przez określony czas (na przykład w ciągu roku). W tym celu w rachunkowości stosuje się konto 16.

Dział ekonomiczny, jeśli to konieczne, koryguje wartość cen księgowych na podstawie jednego lub kilku warunków:

1. Ustal ceny do negocjacji.
2. rzeczywisty koszt materiałów.
3. Wielkość planowanej i szacunkowej ceny zatwierdzonej przez organizację. Stosowany do wewnętrznego ruchu materiałów.
4. Ceny średnie ustalane są w przypadku, gdy w danej grupie znajduje się wiele produktów.

Rzeczywisty powstały koszt towarów nie podlega zmianom, z rzadkimi wyjątkami. Do rzeczywistego kosztu wlicza się następujące koszty:

• kwoty płacone bezpośrednio dostawcy;
• opłaty celne i powiązane podatki bezzwrotne;
• naliczone wynagrodzenie organizacjom pośredniczącym;
• koszty dostawy towarów, zakupu, przechowywania;
• inne koszty.

Jeżeli nie da się od razu ustalić prawidłowej ceny, organizacje stosują ceny księgowe. Zapis ten powinien być zapisany w polityce rachunkowości.

Księgowanie materiałów następuje na koncie 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” analogicznie do zwykłego odbioru towarów i materiałów. Ponadto powstałą różnicę między cenami rzeczywistymi i księgowymi tworzy się przy użyciu konta 16. Samo księgowanie jest odzwierciedlone w 41 lub 10.

Powstałą różnicę wartości odpisuje się następnie w koszty produkcji, koszty sprzedaży, pozostałe wydatki.

Otrzymane odchylenia są uwzględniane co miesiąc na odpowiednich rachunkach. Odpisu dokonuje się proporcjonalnie do przyjętej wartości księgowej. W tym celu całkowitą wartość odchyleń uzyskanych na początku miesiąca i powstałych w trakcie miesiąca dzieli się przez sumę otrzymanych towarów i materiałów oraz stan na koniec miesiąca. Zidentyfikowany procent (po przemnożeniu otrzymanego wyniku przez 100) podlega odpisowi.

Dopuszczalne są również uproszczone opcje odpisywania odchyleń bezpośrednio na rachunki kosztów, jeżeli ich wartość nie przekracza 10%. Odchylenia można w pełni uwzględnić w kosztach materiałów, jeżeli ciężar właściwy ich wartości wynosi do 5%.

wpisy

1. Odbiór materiałów lub towarów według cen księgowych:

   Dt 15 - Kt 60 - materiały otrzymane od dostawcy;

   Dt 19 - Kt 60 - na przyjętych materiałach wykazano podatek VAT;

   Dt 15 - Kt 60 - inne wydatki związane z przyjęciem (transport itp.);

   Dt 10 - Kt 15 - przyjęcie materiałów po cenach księgowych;

   Dt 15 - Kt 16 - księgowanie w przypadku, gdy cena rabatowa jest wyższa niż rzeczywista;

   Dt 16 - Kt 15 - jeżeli cena dyskonta jest niższa od kosztów nabycia;

2. Odpisz różnicę w kosztach:

   Pwt 44 (20, 25, 26) - Kt 16 - powstałą różnicę w kosztach materiałów (towarów) odpisano. Jeżeli cena księgowa jest niższa od kosztu rzeczywistego, wówczas dodatnią różnicę przypisuje się kosztom. W przypadku, gdy ceny księgowe są wyższe, koszty odwraca się o otrzymaną różnicę. W efekcie zakupione materiały (towary) odpisywane są w koszty według ich rzeczywistego kosztu.

Rachunek 16 „Odchylenie kosztu aktywów materialnych” ma na celu podsumowanie informacji o różnicach w koszcie nabytych zapasów, obliczonych według rzeczywistego kosztu nabycia (zakupu) i cen księgowych, a także danych charakteryzujących różnice sumaryczne.

Kwotę różnicy w koszcie nabytych zapasów, obliczoną według rzeczywistego kosztu nabycia (zakupu) i cen księgowych, obciąża się lub

uznanie rachunku 16 „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych” z konta 15 „Zakup i nabycie aktywów materialnych”.

Naliczone na koncie 16 „Odchylenie wartości aktywów trwałych” różnicę w koszcie nabytych zapasów, obliczoną według rzeczywistego kosztu nabycia (zakupu) i cen księgowych, odpisuje się (odwraca – z ujemną różnicą) w ciężar obciążenie rachunków w celu rozliczenia kosztów produkcji (wydatków na sprzedaż) lub innych odpowiednich faktur.

Rachunkowość analityczna na koncie 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych” prowadzona jest dla grup zapasów o w przybliżeniu tym samym poziomie tych odchyleń.

Zgodnie z przyjętą procedurą konto 16 „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych” można uznać za dodatkowe w stosunku do rachunków 10 „Materiały” i 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”.

Faktem jest, że część odchyleń występujących przy nabywaniu przedmiotów wartościowych dotyczy przedmiotów wartościowych odpisanych do produkcji, a część kosztowności pozostawionych na magazynie.

Koszt materiałów wprowadzonych na magazyn, otrzymanych od dostawcy wynosi:

według cen księgowych - 492 000 rubli; po rzeczywistym koszcie - 500 OOO rubli. Odchylenie w kosztach materiałów wyniesie 8000 rubli. (500 000 - 492 000).

Na podstawie przykładowych danych pokażemy zgodność rachunków.

(1) Przyjęto fakturę dostawcy za materiały - 500 000 rubli: dr. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”

(2) Materiały zapisane do magazynu po cenach księgowych -492 000 rubli:

Doktor c. 10 „Materiały”

K-tsch. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”.

Doktor c. 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” K-tsch. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”. Kontynuujmy przykład.

Załóżmy, że z 492 000 rubli otrzymanych przez przedsiębiorstwo w okresie sprawozdawczym 60% zostało odpisane na produkcję, a 40% pozostało w magazynie. Oznacza to, że 8000 rubli zgromadzonych na koncie 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” należy rozdzielić w następujący sposób:

materiały odpisane do produkcji wyniosły 295 200 rubli;

w magazynie pozostały materiały za 196 800 rubli.

Wartości te są jednak obliczane według cen księgowych, a ich odchylenia od rzeczywistych kosztów wynoszą 8000 rubli.

W rezultacie konieczne było odpisanie na produkcję nie 295 200 rubli, ale dużą kwotę.

Powyższe rozumowanie prowadzi do dodatkowych wpisów, które będą wyglądać następująco.

Do już znanych operacji (1), (2), (3) dodawane są nowe operacje.

(4) Materiały odpisane do produkcji głównej -295 200 rubli. (60% całkowitego wolumenu przychodzącego):

(5) Odpisane odchylenia cenowe dotyczące materiałów wydanych w okresie sprawozdawczym do produkcji głównej, -4800 rubli.

(60% wszystkich skumulowanych odchyleń za okres sprawozdawczy):

Zestaw ok. 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych”.

Zatem na koncie 20 „Produkcja główna” obrót debetowy wyniesie 300 000 rubli. Kwota ta przedstawia rzeczywisty koszt materiałów wprowadzonych do produkcji w okresie sprawozdawczym.

Przeanalizowaliśmy przypadek, gdy ceny rabatowe okazały się niższe od rzeczywistych. Jeżeli zdarzy się odwrotny przypadek, wówczas korespondencja będzie następna.

(1) Przyjęto fakturę dostawcy za materiały - 492 000 rubli: dr. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”

Zestaw ok. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

(2) Materiały są zapisywane w magazynie po cenach księgowych -500 000 rubli:

Doktor c. 10 „Materiały”

Zestaw ok. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”.

(3) Odchylenia między rzeczywistym kosztem materiałów a ich kosztem według cen księgowych są odpisywane - 8000 rubli:

Doktor c. 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”

K-tsch. 16 „Odchylenia wartości aktywów rzeczowych –„ te ”,

jeśli ceny księgowe są wyższe od rzeczywistych, wówczas przedsiębiorstwo ma swego rodzaju zysk (w naszym przypadku 8000 rubli).

(4) Materiały odpisane do produkcji głównej - 300 000 rubli. (60% wolumenu przychodzącego):

Doktor c. 20 „Produkcja główna” Kt sc. 10 „Materiały”.

(5) Odpisane odchylenia cenowe związane z materiałami wydanymi w okresie sprawozdawczym do produkcji głównej, odwrócenie - 4800 rubli. (60% wszystkich skumulowanych odchyleń za okres sprawozdawczy):

Doktor c. 20 „Produkcja główna”

K-tsch. 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” (odwrócenie).

Transakcję 5 można zapisać następująco:

Doktor c. 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych” Kt sc. 20 „Produkcja główna” – 4800 rubli.

Wadą tego wpisu jest zniekształcenie obrotu debetowego na koncie 20 „Produkcja główna”, który będzie równy 300 000 rubli. zamiast prawidłowej kwoty 295 200 rubli. Dlatego bardziej preferowane jest stosowanie księgowania „różnego” (przy obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” metodą „czerwonego odwrócenia” i obciążeniu rachunku 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” poprzez zwykły zapis) .

W obu przykładach na koniec miesiąca konto 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” będzie miało saldo 3200 rubli. (w przykładzie 1 - debet, w przykładzie 2 - kredyt). Przy sporządzaniu bilansu kwota 3200 rubli. (bez księgowania) w pierwszym przypadku zostanie dodany do salda rachunku 10 „Materiały”, a w drugim przypadku zostanie odliczony od salda tego konta.

Przeanalizowaliśmy przypadki rozkładu odchyleń w proporcji do pozostałych materiałów i odpisania na produkcję główną.

Z tekstu instrukcji usunięto jednak zapis, że odpisu odchyleń dokonuje się „w proporcji do kosztu w cenach księgowych materiałów użytych do produkcji”. Wynika to z faktu, że paragraf 25 zalecenia metodologiczne w sprawie procedury tworzenia wskaźników sprawozdania finansowe organizacje zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 czerwca 2000 r. nr 60n, organizacjom przysługuje prawo do przyjmowania polityka rachunkowości ustalić procedurę odpisywania wykrytych odchyleń. A to oznacza, że Główny księgowy, wybierając kolejność podziału wydatków skoncentrowanych na koncie 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”, samodzielnie decyduje, jak najlepiej zamknąć to konto, ale nie znamy lepszej opcji, którą zarysowaliśmy.

Paragraf 88 Wytyczne Przez księgowość Zapasy oferują inne sposoby odpisywania odchyleń w kosztach materiałów:

odpisywanie odchyleń w całości na rachunki kosztów produkcji i (lub) obrotu, do których odpisywane są materiały. Metodę tę można zastosować, jeżeli ciężar właściwy odchylenia nie przekracza 10% księgowego kosztu materiałów;

w bieżącym miesiącu odchylenia można rozłożyć na podstawie ciężaru właściwego (jako procent wartości księgowej odpowiednich materiałów), który panował na początku tego miesiąca. Jeżeli jednak skutkuje to znacznym underemisją lub nadmiernym odpisaniem odchyleń, w kolejnym miesiącu kwota przydzielonych różnic jest korygowana o określoną kwotę z miesiąca poprzedniego. Poziom istotności w ta sprawa nie powinien przekraczać 5%;

odchylenia można rozłożyć proporcjonalnie do ich ciężaru właściwego (normy), ustalonego w planowanych (normatywnych) kosztorysach, do wartości księgowej użytych materiałów. Jeżeli rzeczywiste odchylenia różnią się od standardowe rozmiary, w następnym miesiącu ( okres raportowania) należy skorygować sumę odchyleń rozkładu. Pozostałe odchylenia na początek każdego miesiąca (okresu sprawozdawczego) wyliczane są w oparciu o konkretną wagę (norma) odchyleń przewidzianych w planowanych (normatywnych) kosztorysach od faktycznej dostępności materiałów po cenach księgowych;

odchylenia można w całości odpisać w okresach miesięcznych (w okresie sprawozdawczym) jako wzrost kosztu zużytych (wydanych) materiałów, jeżeli ich udział (jako procent umownego (księgowego) kosztu materiałów) nie przekracza 5 %.

Instrukcje dotyczące stosowania planu kont zalecają prowadzenie rachunkowości analitycznej dla konta 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” dla grup zapasów o w przybliżeniu tym samym poziomie tych odchyleń. Jednak w tym przypadku traci się związek między ilością odchyleń a kosztem konkretnych materiałów, dla których te odchylenia zostały utworzone. Dlatego podstawa rachunkowość analityczna na rachunku 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych” nie powinien być poziomem odchyleń, ale grupami zapasów, które są jednorodne pod względem przeznaczenia i wykorzystania. W tej samej instrukcji rozszerzono funkcje rachunku 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”: może on również uwzględniać różnice kwotowe, które powstają, jeżeli w ramach umowy strony wyrażą swoje zobowiązania w obca waluta lub warunkowo jednostki monetarne do spłaty w rublach.

Jednakże zgodnie z paragrafem 6 PBU 5/01 „rzeczywiste koszty nabycia zapasów ustala się (zmniejsza lub zwiększa) z uwzględnieniem różnic sumarycznych powstałych przed przyjęciem zapasów do rozliczenia, w przypadkach, gdy płatność dokonywana jest w rublach w kwocie odpowiadającej kwocie wyrażonej w walucie obcej (konwencjonalnych jednostkach pieniężnych)”. Przez zapasy rozumie się materiały, towary, produkty gotowe.

Umowa kupna-sprzedaży określa cenę towaru na kwotę 600 USD. (z VAT - 100 USD). Płatność za towar odbywa się w rublach według kursu wymiany Bank centralny RF w dniu płatności. Kurs wymiany Banku Centralnego: w dniu nadania towaru - 25 rubli, w dniu płatności - 26 rubli. Kupujący przed zapłatą sprzedał połowę tych towarów za 10 500 rubli, w tym VAT - 1750 rubli. (Przychody dla celów podatkowych uwzględniane są na podstawie wysyłki.)

1. Otrzymanie towaru znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości: Dt c. 41 „Towarów” – 12 500 rubli. (500 $ 25),

Doktor c. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych” – 2500 rubli. (100 j.m. 25) Zestaw sc. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” -15 000 rubli. (600 dolarów 25).

2. Wysyłka towaru do kupującego jest uwzględniana w księgowości: Dt c. 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”

Zestaw ok. 90-1 „Przychody” - 10500 rubli.

3. Sprzedany towar podlega odpisowi: Dt c. 90-2 „Koszt sprzedaży”

Zestaw ok. 41 „Towarów” – 6250 rubli. (12500:2).

4. Podatek VAT obciąża budżet od sprzedanych towarów: Dt c. 90-3 „Podatek od wartości dodanej”

Zestaw ok. 68 „Obliczenia podatków i opłat” – 1750 rubli.

5. Pieniądze przekazane dostawcy za towar:

Zestaw ok. 51" Rachunki rozliczeniowe„- 15 600 rubli. (600 dolarów 26).

Po tej operacji na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” powstaje różnica kwotowa w wysokości 600 rubli. ze względu na fakt, że koszt towaru 600 USD. po wysłaniu ustalono jedną stawkę (25 rubli), a po dokonaniu płatności - inną stawkę (26 rubli). Całkowita różnica obejmuje między innymi podatek VAT (100 rubli). Aby uwzględnić tę różnicę kwotową, możesz skorzystać z konta 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”.

6. Różnica sumy jest odzwierciedlona w rachunkowości:

Doktor c. 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” – 500 rubli,

Doktor c. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych” -100 rubli. Zestaw ok. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” – 600 rubli.

7. Przedstawione do odliczenia VAT towary używane i opłacone:

Zestaw ok. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych” – 2600 rubli. (2500 + 100). Całkowita różnica odzwierciedlona na rachunku 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” w wysokości 500 rubli jest dzielona równo pomiędzy saldo towarów w magazynie i towary sprzedane (ponieważ połowa zakupionych towarów została sprzedana).

8. Odlicza się różnicę sumaryczną:

Doktor c. 90-2 „Koszt sprzedaży” – 250 rubli.

K-tsch. 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” – 500 rubli.

W tym przypadku powstała dodatnia różnica sumy. Jeżeli kurs wymiany rubla w dniu zapłaty za towar był wyższy niż w dniu nadania, wówczas różnica sumaryczna byłaby ujemna.

Zasadniczo, aby odzwierciedlić w księgowaniu różnic sumarycznych, nie można korzystać z konta 16 „Odchylenie w kosztach cen materiałów

i natychmiast odpisz tę kwotę na odpowiednie konta (41 „Towary”, 90 „Sprzedaż”, 91-2 „Inne wydatki” itp.).

Zgodnie z paragrafem 25 Wytycznych w sprawie procedury tworzenia wskaźników sprawozdań finansowych konto 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” może odzwierciedlać odchylenia związane z zapewnieniem organizacji rabatów (peleryn) w ramach umowy.

Zgodnie z umową dostawy koszt towarów zakupionych od dostawców wynosi 6000 rubli, w tym podatek VAT - 1000 rubli. Jeśli kupujący zapłaci za zakupiony towar w ciągu 20 dni od jego otrzymania, otrzyma rabat w wysokości 2%. Kupujący zapłacił za towar 15 dni od otrzymania.

1. Otrzymany towar zostaje uznany: Dt c. 41 „Towarów” – 5000 rubli,

Doktor c. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych” – 1000 rubli. Zestaw ok. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” -6000 rubli.

2. Pieniądze przekazane dostawcy za towar:

Doktor c. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

Zestaw ok. 51 „Rachunki rozliczeniowe” – 5880 rubli. (6000 - (6000 -2:100)).

W rezultacie na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” powstaje saldo w wysokości 120 rubli, co stanowi rabat otrzymany od dostawcy (z VAT - 20 rubli).

3. Kwoty rabatów zostały spisane z rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”:

Doktor c. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

K-tsch. 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych” – 120 rubli.

4. Rabaty rozdzielone na poszczególne konta (odwrócone):

Doktor c. 19 „Podatek od wartości dodanej od wartości nabytych” –

K-tsch. 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych”

Tym samym koszt towarów oraz podatek VAT od tych towarów są korygowane (pomniejszane) o kwotę rabatu.

5. Kwota podatku VAT od towarów zaliczonych i zapłaconych przedstawionych do odliczenia:

Doktor c. 68 „Obliczenia podatków i opłat”

Zestaw ok. 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych przedmiotów wartościowych” – 980 rubli. (1000 - 20).

W transakcji (1) towar został skapitalizowany w wycenie brutto, tj. z wyłączeniem rabatu. Można zastosować wycenę netto, tj. minus rabat. W takim przypadku nie ma potrzeby korzystania z rachunku 16 „Odchylenia wartości aktywów materialnych”. Jeżeli jednocześnie za towar nie zostanie zapłacona w terminie 20 dni, kwota nieotrzymanego rabatu może zostać ujęta na koncie 16 „Odchylenie wartości aktywów materialnych”. Jednak w tym przypadku można obejść się bez konta 16 „Odchylenia w kosztach aktywów materialnych”, odpisując odchylenia bezpośrednio z konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”:

Doktor c. 41 „Towarów” – 100 rubli.

Doktor c. 19 „Podatek od wartości dodanej

według nabytych wartości” – 20 rubli. Zestaw ok. 60 „Rozliczenia z dostawcami

i wykonawcy” –

Podsumowując, spróbujemy wydedukować główna zasada odpisy odchyleń wartości aktywów rzeczowych:

Odchylenia wartości aktywów trwałych obciążają te rachunki, na które wciągnięto aktywa rzeczowe.

Dlatego też, jeśli materiały zostały odpisane na konta 08 „Inwestycje w środki trwałe", 28 "Ślub w produkcji", 29 " Sektor usługowy i ekonomia”, 58” Inwestycje finansowe”, 79 „Rozliczenia wewnętrzne”, 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, 99 „Zyski i straty”, kwota odchyleń związanych z tymi materiałami obciąża te same rachunki.

08.06.2016

Konto 16 jest używane przez organizacje, które odzwierciedlają koszt zapasów po obniżonych cenach. Organizacje takie uwzględniają pozyskiwanie zapasów za pomocą konta 15. Więcej na ten temat przeczytasz w naszym artykule przygotowanym przez ekspertów Beratora.

Konto 16 uwzględnia różnicę (odchylenie) między ceną księgową a rzeczywistym kosztem zapasów. Zastanów się, jak odzwierciedlić określone transakcje w rachunkowości.

Jak odzwierciedlić odchylenie w koszcie nabytych zapasów

Jeżeli cena księgowa zapasów przekroczyła ich rzeczywisty koszt, dokonaj wpisu w rozliczeniu nadwyżki:

DEBET 15  KREDYT 16
- odpisuje się nadwyżkę ceny księgowej zapasów nad ich rzeczywistym kosztem (oszczędnościami).

LLC „Saturn” kupuje materiały i odzwierciedla ich koszt w cenach księgowych. Cena księgowa jednostki materiałów wynosi 500 rubli. Zakupiono 500 sztuk materiałów. Według dokumentów rozliczeniowych dostawcy całkowity koszt materiały wyniosły 236 000 rubli. (w tym VAT - 36 000 rubli).

DEBET 10  KREDYT 15
- 250 000 rubli. (500 rubli × 500 jednostek) - materiały otrzymane w magazynie są księgowane według cen księgowych;

DEBET 15  KREDYT 60

DEBET 19  KREDYT 60

DEBET 15  KREDYT 16
- 50 000 rubli. (250 000 - 200 000) - odpisano nadwyżkę ceny księgowej materiałów nad ich kosztem rzeczywistym.

Jeżeli cena księgowa zapasów jest niższa od ich rzeczywistego kosztu, dokonaj zapisu w rachunkowości:

DEBET 16  KREDYT 15
- odpisano nadwyżkę rzeczywistego kosztu zapasów nad ich ceną księgową (przekroczenie).

LLC „Saturn” kupuje materiały i odzwierciedla ich koszt w cenach księgowych. Cena księgowa jednostki materiałów wynosi 300 rubli. Zakupiono 500 sztuk materiałów. Według dokumentów rozliczeniowych dostawcy całkowity koszt materiałów wyniósł 236 000 rubli. (w tym VAT - 36 000 rubli).

Księgowanie materiałów księgowych „Saturn” musi odzwierciedlać księgowania:

DEBET 10  KREDYT 15
- 150 000 rubli. (300 rubli × 500 jednostek) - materiały otrzymane w magazynie są księgowane według cen księgowych;

DEBET 15  KREDYT 60
- 200 000 rubli. (236 000 - 36 000) - odzwierciedla rzeczywisty koszt materiałów;

DEBET 19  KREDYT 60
- 36 000 rubli. – odliczony podatek VAT od otrzymanych materiałów zgodnie z fakturą dostawcy;

DEBET 16  KREDYT 15
- 50 000 rubli. (200 000 - 150 000) - odpisano nadwyżkę rzeczywistego kosztu materiałów nad ich ceną księgową.

Jak odpisać odchylenie w koszcie zapasów

Saldo debetowe na rachunku 16 jest odpisywane na koniec miesiąca sprawozdawczego na te rachunki, na które odpisano zużyte lub sprzedane zapasy, proporcjonalnie do kosztu zapasów wprowadzonych do produkcji lub sprzedanych kupującym.

Odchylenie w kosztach materiałów wydanych do produkcji odlicz na konta rachunku kosztów (koszty sprzedaży):

- odpisano odchylenie w kosztach materiałów.

DEBET 91-2  KREDYT 16

Odpisz odchylenie dla sprzedanych towarów na subkonto 90-2 „Koszt sprzedaży”:

DEBET 90-2  KREDYT 16
- odpisano odchylenie w koszcie sprzedanym towaru.

- saldo debetowe na koncie 16 - 2000 rubli.

W marcu materiały zostały zaksięgowane po cenach księgowych w wysokości 50 000 rubli.

Według dokumentów rozliczeniowych dostawcy rzeczywisty koszt materiałów wyniósł 70 800 rubli. (w tym VAT - 10 800 rubli).

DEBET 10  KREDYT 15

DEBET 15  KREDYT 60
- 60 000 rubli. (70 800 - 10 800) - odzwierciedla rzeczywisty koszt materiałów zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi dostawcy;

DEBET 19  KREDYT 60
- 10 800 rubli. – uwzględniony jest podatek VAT na materiały;

DEBET 16  KREDYT 15
- 10 000 rubli. (60 000 - 50 000) - odzwierciedla odchylenie w kosztach materiałów;

DEBET 20  KREDYT 10

Odchylenie w kosztach materiałów, które należy odpisać na konto 20, będzie wynosić:

(2000 + 10 000): (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 rubli.

Spisując odchylenie, należy dokonać wpisu:

DEBET 20  KREDYT 16
- 6000 rubli. - odpisano odchylenie w kosztach materiałów.

Saldo kredytowe na rachunku 16 ulega odwróceniu na koniec miesiąca sprawozdawczego w korespondencji z rachunkami, które obciążyły zapasy, proporcjonalnie do kosztu zapasów wprowadzonych do produkcji lub sprzedanych klientom.

Kwotę odchyleń podlegających odpisowi obliczysz korzystając ze wzoru:

Odpisy odchyleń dla materiałów dopuszczonych do produkcji odzwierciedlają zapis:

DEBET 20 (23, 25, 26, 44, …)  KREDYT 16
– Odwrócono różnicę w kosztach materiałów.

Odpisz odchylenie w kosztach sprzedanych materiałów na subkonto 91-2 „Inne wydatki”:

DEBET 91-2  KREDYT 16
- odpisano różnicę w kosztach sprzedanych towarów.

Odchylenia dotyczące sprzedanych towarów, odzwierciedlone w cenach księgowych (planowanych), należy odpisać wpis:

DEBET 90-2  KREDYT 16
– Odwrócono różnicę w kosztach sprzedanych towarów.

LLC „Saturn” odzwierciedla koszt materiałów w cenach księgowych.

Na początku marca Saturn miał:

- saldo materiałów w magazynie (saldo konta 10) - 30 000 rubli;
- saldo kredytowe na koncie 16 - 2000 rubli.

W marcu materiały zostały zaksięgowane po cenach księgowych w wysokości 50 000 rubli. Według dokumentów rozliczeniowych dostawcy rzeczywisty koszt materiałów wyniósł 47 200 rubli. (w tym VAT - 7200 rubli).

W marcu odpisano je na produkcję główną materiałów w wysokości 40 000 rubli. po obniżonych cenach.

Kupując materiały i odpisując je do produkcji, księgowy Saturn dokonał następujących wpisów:

DEBET 10  KREDYT 15
- 50 000 rubli. - materiały są rozliczane według cen księgowych;

DEBET 15  KREDYT 60
- 40 000 rubli. (47 200 - 7200) - odzwierciedla rzeczywisty koszt materiałów zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi dostawcy;

DEBET 19  KREDYT 60
- 7200 rubli. – uwzględniony jest podatek VAT na materiały;

DEBET 15  KREDYT 16
- 10 000 rubli. (50 000 - 40 000) - odzwierciedla odchylenie w kosztach materiałów;

DEBET 20  KREDYT 10
- 40 000 rubli. - materiały odpisuje się do produkcji według cen księgowych.

Zwolnienie materiałów do produkcji po cenach księgowych zmusza przedsiębiorstwa do korzystania z konta 16 „Odchylenie w kosztach materiałów” w rachunkowości. Jego głównym celem jest odzwierciedlenie różnicy pomiędzy różnymi rodzajami cen towarów i materiałów. Ceny księgowe można stosować tylko w przypadku przenoszenia materiałów w ramach jednego przedsiębiorstwa, możliwość ich odzwierciedlenia w rachunkowości zatwierdza polityka rachunkowości.

Konto 16 w księgowości

Przy przenoszeniu aktywów materialnych, które nie mają ostatecznie ustalonego rzeczywistego kosztu, stosuje się standardowe wyceny księgowe. Jeżeli nie pokrywają się one z rzeczywistymi wartościami kosztów, odchylenia są tworzone na koncie 16 i odpisywane jako wydatki. Dopuszczalne jest korzystanie z konta 16 bez powiązania go z kontem 15.

Konto 16 jest aktywne lub pasywne w stosunku do sekcji bilansu – łączy w sobie cechy obu typów, zgodnie z Planem Kont klasyfikowane jest jako aktywno-pasywne. W debecie uwzględnia się przekroczenie kosztów przy porównaniu wartości księgowej z kosztem rzeczywistym. Oznacza to, że poziom planowanych cen za przedmioty materialne okazał się niższy od ustalonego w liście przewozowym i fakturze. Obroty kredytowe powstają w momencie uzyskania oszczędności w wyniku porównania ceny księgowej z ceną rzeczywistą. Oszczędności pojawiają się, gdy poziom ceny księgowej przewyższa wartość rzeczywistego kosztu.

Konto 16 ma odzwierciedlać pojedyncze odchylenia i skumulowane różnice w kosztach towarów i materiałów. W analityce materiały są usystematyzowane według poziomu odchyleń i uwzględniane w kontekście tworzonych grup. Subkonta dla odchyleń w kosztach materiałów w rachunkowości nie są podawane.

Konto 16: wpisy

W przypadku wykorzystania w księgowości wiązki 15 i 16 kont generowane są księgowania:

• D16 - K15 w przypadku ujawnienia ujemnej różnicy pomiędzy kosztem towarów i materiałów (przekroczenie);
• D15 - K16 w tworzeniu oszczędności.

Obciążenie rachunku 16 może nastąpić w korespondencji z uznaniem rachunku 79, biorąc pod uwagę kwoty odchyleń na materiałach otrzymanych od oddzielne pododdziały.

Konto 16 ma odzwierciedlać różnicę między wartością rzeczywistą a księgową, w przypadku pożyczki rozlicza się ją w połączeniu z obciążeniem takich rachunków:

• – przy samodzielnej ocenie materiałów przeznaczonych do budowy;
• 20, , , , 29, w momencie odpisania odchyleń za różne rodzaje działania i odpowiadający im rodzaj kosztów;
• 79 przy przypisywaniu części odchyleń na rachunek odrębnych działów posiadających własny bilans;
• jeśli chodzi o sprzedawane materiały;
• przy uwzględnieniu odchyleń cen materiałów, które zgodnie z wynikami inwentaryzacji okazały się należeć do kategorii braków i strat.

Konto 16 - przykład zastosowania w rachunkowości

Print LLC zakupiła w czerwcu partię materiałów za kwotę 122 000 rubli. (po obniżonych cenach). Rzeczywisty koszt skapitalizowanych towarów i materiałów wynosi 101 000 rubli. (bez VAT). W ciągu miesiąca 60% zakupionych kosztowności trafiło do głównej produkcji.

Konto 16 w rachunkowości zostanie wykorzystane do odzwierciedlenia opisanych operacji w następujących wpisach:

1. D10 - K15 w wysokości 122 000 rubli. w momencie odbioru materiałów.
2. D15 - K60 w wysokości rzeczywistego kosztu równego 101 000 rubli.
3. D15 - K16 za 21 000 rubli. (122 000-101 000) - odzwierciedla odchylenie w szacunkach kosztów materiałów.
4. D20 - K10 za 73 200 rubli. (122 000 * 60%) przy wysłaniu części zakupionych materiałów do warsztatu produkcyjnego.
5. D20 - K16 (metodą odwrócenia) w wysokości 12 600 rubli. (21 000 x 60%) na odpisanie odchyleń w wartości środków trwałych przekazanych do produkcji.