Bezpłatne przekazanie własności władzom państwowym podatki. Bezpłatny odbiór własności i praw majątkowych. Usługi podatkowe rzeczoznawców majątkowych

Organizacja może otrzymać nieodpłatnie własność lub prawa majątkowe tylko w dwóch przypadkach przewidzianych przez Kodeks cywilny Federacja Rosyjska(dalej Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).

W pierwszym przypadku organizacja otrzymuje majątek lub prawa majątkowe na podstawie umowy darowizny. Zgodnie z art. 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy darowizny, jedna ze stron (darczyńca) przenosi nieodpłatnie lub zobowiązuje się do przeniesienia na drugą stronę (obdarowanego) rzeczy będącej własnością lub prawem majątkowym ( roszczenia) wobec siebie lub osoby trzeciej albo zwalnia lub zobowiązuje się do zwolnienia go z zobowiązań majątkowych wobec siebie lub osoby trzeciej.

Zgodnie z art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacje komercyjne nie mogą przekazywać sobie nawzajem majątku, którego wartość przekracza pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia.

W przypadku, gdy darczyńcą jest osoba prawna, a wartość darowizny przekracza pięciokrotność ustawowego minimalnego wynagrodzenia, umowa darowizny musi być sporządzona na piśmie. Norma ta jest ustanowiona w art. 574 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Obliczanie płatności za zobowiązania cywilne ustalone w zależności od płacy minimalnej, zgodnie z art. 5 ustawy federalnej z dnia 19 czerwca 2000 r. Nr 82-FZ „W sprawie minimalny rozmiar płac” od 1 stycznia 2001 r. dokonywana jest na podstawie kwoty bazowej równej 100 rubli.

Innym przypadkiem nieodpłatnego otrzymania środka trwałego jest darowizna. Na podstawie art. 582 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej za darowiznę uznaje się darowiznę rzeczy lub prawa na cele ogólnoużyteczne. Darowizny mogą być przekazywane obywatelom, instytucjom medycznym, edukacyjnym, instytucjom ochrona socjalna, instytucje charytatywne, naukowe i oświatowe oraz inne podmioty prawa cywilnego.

Jednym z warunków darowizny majątku na rzecz osób prawnych jest przeznaczenie tego majątku na określony cel. Osoba prawna, która przyjęła darowiznę, dla której ustalono określony cel, musi prowadzić odrębną ewidencję wszystkich operacji związanych z korzystaniem z takiej własności.

Jeżeli z jakiejś przyczyny korzystanie z nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem stanie się niemożliwe, może być ona użyta na inny cel tylko za zgodą osoby, która tę nieruchomość przekazała.

Aktywa otrzymane przez organizację na podstawie umowy darowizny (bezpłatnie), zgodnie z paragrafem 8 PBU 9/99, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n „O zatwierdzeniu rozporządzenie ws księgowość„Dochód organizacji” PBU 9/99 ”(dalej PBU 9/99) to dochód nieoperacyjny.

Zgodnie z paragrafem 10.3 PBU 9/99 aktywa otrzymane bezpłatnie są przyjmowane do rozliczenia według wartości rynkowej. Wartość rynkową nieodpłatnie otrzymanych aktywów określa organizacja na podstawie cen obowiązujących w dniu ich przyjęcia do rozliczenia tego lub podobnego rodzaju aktywów. Dane o cenach obowiązujących w dniu przyjęcia do rozliczenia muszą być udokumentowane lub potwierdzone badaniem.

Cena rynkowa towarów (robót budowlanych, usług) zgodnie z ustępem 4 artykułu 40 kod podatkowy Federacja Rosyjska (zwana dalej Ordynacją Podatkową Federacji Rosyjskiej) uznaje cenę, która rozwinęła się podczas interakcji podaży i popytu na rynku identycznych (aw przypadku ich braku - jednorodnych) towarów (robót budowlanych, usług) w porównywalnych warunki ekonomiczne (handlowe).

Definicje towarów identycznych i jednorodnych podano w art. 40 ust. 6 i 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

towary są uznawane za identyczne, jeżeli mają te same charakterystyczne dla nich podstawowe cechy charakterystyczne. Przy określaniu tożsamości towarów uwzględnia się w szczególności ich cechy Charakterystyka fizyczna, jakość i renoma na rynku, kraj pochodzenia i producenta. Przy ustalaniu tożsamości towarów, nieznaczne różnice w ich wygląd nie mogą być brane pod uwagę;

Towary jednorodne to takie, które choć nie są identyczne, mają podobne cechy i składają się z podobnych składników, co pozwala im pełnić te same funkcje i (lub) być wymiennymi w handlu. Przy określaniu jednorodności towarów bierze się pod uwagę w szczególności ich jakość, obecność znaku towarowego, renomę na rynku, kraj pochodzenia.

Przykład 1

Organizacja otrzymała nieodpłatnie (w formie darowizny) przedmiot środków trwałych wymagających naprawy. Wartość rynkowa obiektu wynosi 18 000 rubli. Otrzymany środek trwały ma być wykorzystywany w produkcji głównej. Termin korzystne wykorzystanie do księgowości i rachunkowość podatkowa zainstalowany 4 lata. Amortyzacja zgodnie z przyjętą polityka rachunkowości obliczane metodą liniową. Naprawa środków trwałych została przeprowadzona przez osobę trzecią, koszt naprawy wyniósł 4012 rubli (w tym 612 rubli VAT).

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Środki trwałe otrzymane na podstawie umowy darowizny zalicza się do inwestycji w środki trwałe
			Odzwierciedla koszt naprawy pozycji środków trwałych
			Odzwierciedlający podatek VAT od kosztów naprawy
			Otrzymany środek trwały został oddany do użytku (18 000 rubli + 3400 rubli)
			Zapłata za naprawę wykonaną przez osobę trzecią
			Przyjęty do odliczenia podatku VAT od kosztów naprawy środków trwałych
			Odzwierciedlony składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Miesięcznie do momentu całkowitego odpisania kosztów sprzętu lub jego utylizacji
			Amortyzacja naliczona od nieodpłatnie otrzymanego środka trwałego (21 400 / 4 / 12)

Koniec przykładu.

Koszt początkowy wartości niematerialne otrzymane przez organizację na podstawie umowy darowizny (nieodpłatnie) zgodnie z paragrafem 10 PBU 14/2000 ustala się na podstawie ich wartości rynkowej na dzień przyjęcia do rozliczenia.

Na podstawie planu kont wartość nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 98 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”, subkonto 98-2 „Dotacje”, w korespondencji z rachunkiem 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych” . Koszt nieodpłatnie otrzymanego składnika wartości niematerialnych, ujęty na koncie 98 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”, jest obciążany z tego konta na dobro rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”, tak jak jest ujmowany w okres sprawozdawczy przychodów nieoperacyjnych, to znaczy w miarę naliczania amortyzacji od tego składnika wartości niematerialnych.

Wycena nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych dla celów podatku dochodowego dokonywana jest w sposób zbliżony do wyceny środków trwałych. W ta sprawa będzie też różnica, która zgodnie z PBU 18/02 powinna znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych.

Przykład 2

Organizacja produkcyjna otrzymała nieodpłatnie (w ramach umowy darowizny) od indywidualny wyłączne prawa własności do ww program komputerowy przeznaczone do wykorzystania w celach produkcyjnych. Wartość rynkowa nabytych praw, ustalona przez niezależnego rzeczoznawcę, wynosi 18 000 rubli. Planowany program to 4 lata. Amortyzacja zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości naliczana jest metodą liniową.

Co miesiąc do momentu pełnego odpisu wartości wartości niematerialnej

Amortyzacja naliczona od wartości niematerialnej otrzymanej nieodpłatnie (18 000/4/12)

Część otrzymanej nieodpłatnie wartości środka trwałego znajduje odzwierciedlenie w przychodach pozaoperacyjnych (18 000 / 4 / 12)

Odzwierciedlony spadek odroczonych aktywa podatkowe(375 x 24%)

Koniec przykładu.

Zgodnie z punktem 9 PBU 5/01 aktualna cena Zapasy otrzymane na podstawie umowy darowizny lub nieodpłatnie określa się jako ich aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia do rozliczenia, co oznacza kwotę Pieniądze, które można uzyskać w wyniku ich sprzedaży. Ceny rynkowe są ustalane z uwzględnieniem przepisów art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Definicję darowizny można znaleźć m.in Kodeks cywilny RF. W większości przypadków przekazanie własności bez podtekstu handlowego jest uważane za darowiznę. Ponadto strona przekazująca nieruchomość ma prawo do całkowitego zwolnienia osoby otrzymującej nieruchomość od różne zobowiązania przed nim lub innymi.

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych rozwiązaniach zagadnienia prawne ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak dokładnie rozwiązać twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I TELEFONY PRZYJMUJEMY 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Poza różnymi rzeczami przedmiotem darowizny może być także prawo własności. Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej majątek lub prawa do niego uważa się za otrzymane bezpłatnie, jeżeli osoba, na którą został przekazany, nie ma różnych zobowiązań wobec strony przekazującej. Ta lista może również zawierać różne prace I usług.

Obowiązujące przepisy wprowadziły jednak szereg ograniczeń dotyczących popełnienia aktu nieodpłatnego przeniesienia własności.

Na przykład zakaz darowizn między organizacjami, które przeprowadzają działalność handlowa. Dozwolone są jednak prezenty nieprzekraczające 5-krotności minimalnego wynagrodzenia. W Ordynacji podatkowej jest znacznie mniej zakazów w tym zakresie. Wysokość podatków, które należy nałożyć, zależy w dużej mierze od okoliczności.

Prawo

Z prawnego punktu widzenia możliwość nieodpłatnego przeniesienia własności jest zapisana w kodeksach podatkowych i cywilnych Federacji Rosyjskiej. Regulują również różne subtelności w tej kwestii.

Kwestia płacenia podatku od nieruchomości jest uregulowana.

Podatek dochodowy od darowizny nieruchomości

Szczegółowy wykaz dochodów podlegających opodatkowaniu zawarty jest w art. 346 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wszystkie zyski można warunkowo podzielić na:

dochód uzyskiwany przez obywatela ze sprzedaży różnych towarów i usług;
dochód uzyskany w inny sposób.

Ostatni punkt obejmuje również majątek i prawa do niego otrzymane nieodpłatnie. Wyjątki od tej reguły podano w.

Według obowiązujące prawodawstwo, dochód z takich operacji będzie opodatkowany, jeżeli nieruchomość zostanie odebrana:

z różnych organizacji, z zastrzeżeniem składu depozytu beneficjenta w wysokości ponad 50% depozytu strony przekazującej;
od osoby fizycznej na tych samych warunkach.

Otrzymana nieruchomość nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli nie zostanie przekazana osobom trzecim w terminie określonym przez prawo. Jeżeli obywatel otrzymał nieruchomość nieodpłatnie, ale nie podlega ona amortyzacji, jest zobowiązany oszacować związane z nią dochody na podstawie cen rynkowych. Wycena nie może być niższa niż środki poniesione na nabycie.

Jeżeli obywatel nabył tego rodzaju nieruchomość podlegającą amortyzacji, wysokość dochodu należy oszacować na podstawie wskaźników cen rynkowych, które są ustalane z uwzględnieniem art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednak ich wielkość nie może być niższa niż normy określone w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wskaźniki cen za nieodpłatne otrzymanie nieruchomości są udokumentowane lub potwierdzone niezależną oceną. Przeniesienie rzeczy lub praw do niej dokonane nieodpłatnie uważa się za dokonaną darowiznę.

Przekazanie nie zostanie uznane za bezpłatne, jeżeli obywatel będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanego wcześniej przedmiotu. Często zdarza się, że przeniesienie własności następuje na czas oznaczony, podczas gdy konieczne jest zawarcie umowy o nieodpłatne korzystanie. W tym przypadku dochód jest również opodatkowany.

Nierzadko zdarza się, że obywatel lub firma otrzymuje nieoprocentowaną pożyczkę. Jednocześnie jako taka nie wynika z dochodu. W związku z tym nie ma potrzeby płacenia podatku.

Potwierdzają to liczne oświadczenia inspektorów podatkowych, a także akty prawne.

Jednak w niektórych przypadkach, zdaniem ekspertów, podatnik ma pewną korzyść materialną. W tym przypadku nieoprocentowana pożyczka określana jest mianem usługi nieodpłatnej. Uważa się, że obywatel otrzymuje dochód. Reprezentuje korzyści wynikające z oszczędności związanych z deponowaniem odsetek.

Ta kwestia jest nadal kontrowersyjna. Z jednej strony nieoprocentowana pożyczka nie może być uznana za darmową usługę. Z drugiej strony obywatel nadal otrzymuje pewną korzyść materialną.

Wszystkie subtelności pożyczka bez odsetek regulowane przez 42 Ch. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z nią nieoprocentowana pożyczka to przekazanie pożyczkobiorcy pieniędzy lub innych rzeczy z obowiązkiem zwrotu mienia w określonym terminie. Ponadto jego ilość powinna być równa otrzymanej.

Osoby fizyczne

Wpłacają swego rodzaju potrącenie do budżetu, pod warunkiem, że wielkość wkładu strony przekazującej przekracza normy ustanowione przez prawo.

Organizacje

Kiedy firma dopiero zaczyna swoją działalność, często potrzebuje pomocy finansowej od swoich założycieli. Te z kolei często są zmuszane do wspierania spółki zależnej w postaci różnych składek i pożyczek.

Częste są przypadki dokonania czynności nieodpłatnego przeniesienia własności na własność. Dokonując jednak takich czynności, należy dokładnie rozważyć istotę transakcji, ponieważ w niektórych przypadkach podatnicy będą zobowiązani do odprowadzenia podatku od nieruchomości od nieruchomości otrzymanych nieodpłatnie.

Podatki dochodowe obejmują środki otrzymane przez organizację ze sprzedaży towarów i usług, a także dochody uzyskane w inny sposób.

Własność lub prawa do niej podlegają aktowi darowizny na moją rzecz, pod warunkiem, że rzeczy te zostaną odebrane wraz ze zobowiązaniami obdarowanego wobec zbywcy. Majątek otrzymany nieodpłatnie jest traktowany przez przepisy podatkowe jako dochód nieoperacyjny.

Suma

Obciążenie podatkiem dochodowym zależy od tego, który w większości przypadków wynosi 20%, a także od rodzaju nieruchomości będącej przedmiotem transakcji.

Niektóre regiony, a także miasta o znaczeniu federalnym, mogą mieć własne stawki podatkowe.

W większości przypadków 18% środków jest przekazywanych do budżet regionalny, a 2% do federalnego.

Szczegółowe informacje na temat stawki podatkowej obowiązującej na terytorium podmiotu Federacji Rosyjskiej można znaleźć na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej.

Procedura i warunki płatności

Władze podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej często przyjmują różne ustawy, które w pewnym stopniu dostosowują procedurę i warunki poboru podatków.

Bezpośrednia płatność podatku przez obywatela odbywa się w oddziale banku lub za pomocą środków elektronicznych.

Ustawodawstwo co jakiś czas ulega zmianom, dlatego przy obliczaniu kwoty podatku, a także przy jego płaceniu obywatel musi mieć świadomość ostatnie zmiany. Aby to zrobić, musisz wyjaśnić informacje na stronie. obsługa podatkowa lub inny portale rządowe, a także osobiście kontaktując się z urzędem skarbowym.

Strona nadawcza uwzględnia wartość nieodpłatnie przekazanego mienia (w tym pieniężnego) w pozostałych wydatkach wraz z kwotą podatku VAT naliczonego przy przekazaniu. Linie będą wyglądać tak:

Gospodarz uwzględnia nieruchomości według wartości rynkowej (klauzula 9 PBU 5/01, ust

Bezpłatny odbiór nieruchomości, okablowanie

10 PBU 6/01).

Wartość rynkową takiej nieruchomości można potwierdzić jednym z następujących dokumentów:

- zaświadczenie sporządzone przez samą organizację na podstawie dostępnych informacji o cenach tej samej nieruchomości (np. z mediów);

- raport niezależnego rzeczoznawcy.

Z jakim kontem będą odpowiadać konta księgowe nieruchomości (01 „Środki trwałe”, 10 „Materiały”, 41 „Towary”) dla pożyczki, zależy od tego, kto przekazał nieruchomość.

Mienie otrzymane bezpłatnie od członka Twojej organizacji, rozważ jako Dodatkowy kapitał. Okablowanie będzie wyglądać tak:

Okablowanie	Operacja
D 01 (10, 41, 51) - K 83	Przyjęto do księgowości majątek przekazany przez członka organizacji

OS, podarowany przez osobę, która nie jest członkiem Twojej organizacji, przyjmij do rozliczenia w korespondencji z kontem 98 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17 września 2012 r. N 07-02-06 / 223). W miarę naliczania amortyzacji tego środka trwałego, przychody przyszłych okresów są odpisywane w ciężar pozostałych przychodów. Linie będą wyglądać tak:

Zapasy otrzymane od osoby, która nie jest członkiem Twojej organizacji, są od razu ujmowane w pozostałych przychodach. Linie będą wyglądać tak:

Tagi: podatkiVAT

Nieruchomość otrzymana bezpłatnie

Handlowy organizacje medyczne otrzymać bezpłatnie własność od właścicieli (założycieli), innych organizacji lub osób.

Za pozorną prostotą takiej transakcji kryją się wielkie trudności. Ponadto pojawiają się problemy zarówno w rachunkowości, jak iw rachunkowości podatkowej. Porozmawiamy o tym więcej w naszym artykule.

Z punktu widzenia prawa cywilnego...

... nieodpłatne przeniesienie własności i praw majątkowych jest uważane za umowę darowizny (art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Znakiem takiej umowy jest fakt jej bezinteresowności, a nie nazwa. Darowizna zawiera zatem umowę nieodpłatnego przeniesienia własności lub nieodpłatnej cesji prawa do roszczenia, umorzenia długów itp.

Ale uwaga: zgodnie z art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacje komercyjne nie mogą przekazywać sobie nawzajem własności, z wyjątkiem zwykłych prezentów o wartości nie większej niż 5 płacy minimalnej (500 rubli). Jeżeli wartość nieodpłatnie przekazanego mienia przekracza ten limit, urzędnicy skarbowi w nakaz sądowy mogą przeklasyfikować taką transakcję: udowodnią, że przeniesienie własności nie jest darowizną, ale czymś innym. W rezultacie transakcja może zostać uznana za nieważną.

Notatka. Jeśli przekażą pieniądze

Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej pieniądze są również uważane za własność. Dlatego jeśli firma otrzymała pieniądze w prezencie od osoby fizycznej, nie ma pytań. Trudniej jest, jeśli są one otrzymywane od organizacji. W końcu takie prezenty (jeśli ich wartość przekracza 5 płacy minimalnej) są zabronione. Jak zatem należy interpretować taką operację? Nie można tego nazwać udawanym - ktoś naprawdę przekazuje komuś pieniądze. Wyimaginowanego też nie można nazwać (art.

Rozliczenie otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości

170 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Wtedy transakcję można nazwać inaczej - nieważną.

W praktyce zdarzają się sytuacje, w których nieodpłatnie przekazuje się nie własność, a jedynie prawo do korzystania z niej.

Najczęściej dzieje się tak, gdy właściciel organizacji przekazuje do użytku swoją własność osobistą (na przykład samochód).

Umowa nieodpłatnego korzystania jest zasadniczo zbliżona do umowy najmu. I w przeciwieństwie do umowy darowizny, można ją zawrzeć zarówno w formie fizycznej, jak i fizycznej podmiot prawny i dotyczą mienia o dowolnej wartości: Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnych ograniczeń dotyczących tej umowy.

Rozliczenie otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości

Zgodnie z paragrafem 8 PBU 9/99 „Dochód organizacji” (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n), aktywa otrzymane bezpłatnie, w tym na podstawie umowy darowizny, nie są - dochód operacyjny. Przyjmowane są do rozliczenia według wartości rynkowej.

Klauzula 10.3 PBU 9/99 stanowi, że wartość rynkowa takich aktywów jest ustalana przez organizację na podstawie cen obowiązujących dla tego lub podobnego rodzaju aktywów w momencie ich uwzględnienia.

Ponadto dane dotyczące cen muszą być udokumentowane lub potwierdzone ekspertyzami.

Warto zauważyć, że dokumenty regulacyjne dotyczące rachunkowości zawierają zalecenia dotyczące rozliczania aktywów otrzymanych bezpłatnie, a nie rozliczania usług otrzymanych bezpłatnie (głównie na podstawie umów o nieodpłatne korzystanie z nieruchomości). Jeśli chodzi o drugie, to konto stwierdza tylko, że sama nieruchomość, otrzymana na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie, jest rozliczana na koncie 001 „Dzierżawione środki trwałe”.

Rozliczenie podatkowe otrzymanej nieodpłatnie nieruchomości

Wartość majątku i praw majątkowych otrzymanych bezpłatnie jest uznawana przez odbiorcę za dochód nieoperacyjny (klauzula 8, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). To prawda, że istnieją wyjątki od tej reguły. Na przykład po otrzymaniu środków na finansowanie celowe (klauzula 14 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Lub gdy nieruchomość jest otrzymywana od organizacji, która posiada ponad 50 procent udziałów (udziałów) w kapitale zakładowym strony otrzymującej - firmy medycznej (klauzula 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy zauważyć, że nieodpłatnie otrzymaną nieruchomość wycenia się według ceny rynkowej, nie niższej jednak niż:

wartość rezydualna (dla majątku podlegającego amortyzacji);
koszty jego wytworzenia lub nabycia od przekazującego (za inny majątek, wykonaną pracę, wykonane usługi).

Jednocześnie informacje o cenach muszą być udokumentowane lub potwierdzone niezależną oceną.

Przykład. Klinika dentystyczna LLC „Ariadna” otrzymała bezpłatnie od LLC „Vesta” ( organizacja strony trzeciej) materiały do wypełniania zębów o wartości 120 000 rubli. To prawda, że \u200b\u200bcena rynkowa tych materiałów wynosi 141 600 rubli.

W księgowości Ariadna LLC księgowy odzwierciedli:

Obciążenie 10 Kredyt 98 subkonto „Paragony bez dofinansowania”

141 600 rubli - odzwierciedla koszt otrzymanych aktywa materialne(po ich cenie rynkowej);

Debet 20 Kredyt 10

141 600 rubli - odpisane wartości materialne w produkcji;

Subkonto obciążeniowe 98 „Wpływy bez dofinansowania” Subkonto kredytowe 91 „Inne dochody”

141 600 rubli - obejmuje wartość rynkową otrzymanych aktywów materialnych w dochód nieoperacyjny firmy.

To księgowanie jest dokonywane po odpisaniu kosztów materiałów na produkcję.

Jednocześnie do celów opodatkowania zysków Ariadna LLC musi uwzględnić 141 600 rubli. w przychodach nieoperacyjnych w momencie otrzymania materiałów.

Baza:

str. 1 s. 4 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - jeżeli klinika ustala dochody i wydatki na zasadzie memoriałowej;
ustęp 2 art. 273 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - jeśli klinika działa na zasadzie gotówki.

W praktyce często dochodzi do sytuacji, gdy założyciele, posiadający ponad 50 procent udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki, przekazują jej swój majątek w nieodpłatne korzystanie.

Powstaje pytanie: czy nieodpłatne prawo do korzystania z tej nieruchomości należy zaliczyć do przychodów pozaoperacyjnych?

Zdaniem fiskusa należy go uwzględnić. Ponieważ w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 11 ust. 1), który wymienia transakcje niepodlegające podatkowi dochodowemu, mówimy tylko o majątku otrzymanym bezpłatnie od założycieli, ale nie o usługach.

Definicja własności jest podana w ust. 2 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że własność odnosi się do rodzajów przedmiotów praw obywatelskich (z wyjątkiem praw majątkowych).

Okazuje się, że prawo użytkowania (prawo własności) nie jest własnością. I nie dotyczy art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Notatka. Jak wycenić otrzymane nieodpłatnie prawo majątkowe?

Nieodpłatnie otrzymane mienie (roboty i usługi) należy wycenić według wartości rynkowej. Wynika to z ust. 8 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Nie ma tu mowy o prawie własności.

Kwestią sporną jest to, czy otrzymane bezpłatnie prawo do korzystania z nieruchomości (prawa majątkowego) jest usługą.

Ustęp 5 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że usługa dla celów podatkowych jest uznawana za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w trakcie tej działalności. Ogólnorosyjski klasyfikator gatunek działalność gospodarcza OK 029-2001 (OKVED), wprowadzony w życie dekretem państwowego standardu Rosji z dnia 6 listopada 2001 r. N 454-st, w czystej postaci, nie zapewnia działań na rzecz realizacji praw własności.

Niemniej jednak przy obliczaniu podatku dochodowego należy uwzględnić wartość otrzymanego nieodpłatnie prawa majątkowego. W tym przypadku również lepiej wycenić dochód w cenie rynkowej prawa majątkowego, ale nie niższej niż koszt jego nabycia od zbywającego.

A.S. Pietrow

Organizacja może bezpłatnie otrzymać własność lub prawa majątkowe tylko w dwóch przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.

W pierwszym przypadku organizacja otrzymuje majątek lub prawa majątkowe na podstawie umowy darowizny.

Darmowa implementacja: posty

Zgodnie z art. 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy darowizny, jedna ze stron (darczyńca) przenosi nieodpłatnie lub zobowiązuje się do przeniesienia na drugą stronę (obdarowanego) rzeczy będącej własnością lub prawem majątkowym ( roszczenia) wobec siebie lub osoby trzeciej albo zwalnia lub zobowiązuje się do zwolnienia go z zobowiązań majątkowych wobec siebie lub osoby trzeciej.

Obliczanie płatności za zobowiązania cywilnoprawne ustalone w zależności od płacy minimalnej, zgodnie z art. 5 ustawy federalnej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 czerwca 2000 r. Nr 82-FZ „O płacy minimalnej” od 1 stycznia 2001 r. Na podstawie kwoty bazowej równej 100 rubli.

Innym przypadkiem nieodpłatnego otrzymania środka trwałego jest darowizna. Na podstawie art. 582 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej za darowiznę uznaje się darowiznę rzeczy lub prawa na cele ogólnoużyteczne. Darowizny mogą być przekazywane obywatelom, instytucjom medycznym, oświatowym, instytucjom ochrony socjalnej, instytucjom charytatywnym, naukowym i oświatowym, a także innym podmiotom prawa cywilnego.

Do celów księgowych wycena mienia otrzymanego bezpłatnie, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy federalnej Federacji Rosyjskiej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości” ustala się na podstawie wartości rynkowej w dniu księgowania.

Cena rynkowa towarów (robót budowlanych, usług) zgodnie z art. 40 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej to cena, która rozwinęła się podczas interakcji podaży i popytu na rynku identycznym (a przy ich braku, jednorodne) towary (roboty budowlane, usługi) w porównywalnych warunkach ekonomicznych (handlowych).

Definicje towarów identycznych i jednorodnych podano w art. 40 ust. 6 i 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

- towary są uznawane za identyczne, jeżeli mają te same charakterystyczne dla nich podstawowe cechy charakterystyczne. Przy określaniu tożsamości towarów bierze się pod uwagę w szczególności ich cechy fizyczne, jakość i renomę na rynku, kraj pochodzenia i producenta. Przy ustalaniu tożsamości towarów mogą nie być brane pod uwagę niewielkie różnice w ich wyglądzie;

Aktywa otrzymane przez organizację na podstawie umowy darowizny (bezpłatnie), zgodnie z paragrafem 8 rozporządzenia o rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06 maja 1999 r. . N 32n, są dochodami nieoperacyjnymi.

Data publikacji: 2014-11-18; Czytaj: 276 | Naruszenie praw autorskich strony

Rozliczanie transakcji nieodpłatnego przeniesienia własności

PLAN

Rozliczanie z odbiorcą

Ustalenie wartości nieruchomości

Rozliczanie podatkowe nieruchomości

Rachunkowość nieruchomości

Księgowość u strony przekazującej

rachunkowość podatkowa

Rachunkowość

Każde, nawet nieodpłatne przekazanie i otrzymanie własności musi znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Streszczenie powie ci, jak zbudowana jest rachunkowość dla stron przekazujących i otrzymujących, jeśli stosują uproszczony system podatkowy.

Relacje zbudowane na zasadzie bezinteresowności rządzą się zasadami określonymi w prawie cywilnym. Strony zawierają umowę darowizny, zgodnie z którą jedna nieodpłatnie przenosi na drugą własność (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe.

Notatka. Patrz ust. 1 art. 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli przeniesienie własności lub praw majątkowych ma charakter inwestycyjny (np kapitał autoryzowany, W wspólne działania itp.), nie jest już bezpłatny. Nieodpłatne i przekazanie pod warunkiem zwrotu - udzielenia kredytu lub pożyczki.

Prezenty między organizacjami komercyjnymi są zabronione, z wyjątkiem przypadku, gdy prezent nie przekracza 5 płacy minimalnej (klauzula 4, artykuł 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ale jeśli przynajmniej jedna ze stron nie jest organizacja komercyjna lub osobę, można już działać całkowicie swobodnie.

Przejdźmy teraz do księgowości. Zacznijmy od odbiorcy, bo to jego księgowość w zasadzie wymaga komentarza.

Rozliczanie z odbiorcą

Nasuwają się nam więc dwa zasadnicze pytania: jak ustalić wartość, na jaką nieruchomość powinna zostać zaliczona, gdyby nie została opłacona oraz jakie przychody i wydatki będą wykazywane w ewidencji podatkowej i księgowej?

Ustalenie wartości nieruchomości

Jeśli nieruchomość była opłacona, koszt znany jest z dokumentów pokwitowania, ale jeśli otrzymałeś ją bezpłatnie, będziesz musiał sam to ustalić.

Zwróćmy się do dokumenty regulacyjne. Będziemy potrzebować Regulaminu Rachunkowości i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej i PBU 9/99 „Dochód organizacji”.

Notatka. Zatwierdzony zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n iz dnia 6 maja 1999 r. N 32n.

Zgodnie z punktem 10.3 PBU 9/99 nieodpłatnie otrzymane aktywa są rozliczane według wartości rynkowej. Jest ona ustalana przez organizację na podstawie aktualnych cen dla danego lub podobnego rodzaju aktywów.

Ceny rynkowe są również używane w rachunkowości podatkowej, ale jest jedna osobliwość. Cena rynkowa jest brana pod uwagę tylko wtedy, gdy nie jest niższa niż wartość rezydualna majątku podlegającego amortyzacji. W przypadku innego mienia (wykonywane prace, świadczone usługi) cena rynkowa nie powinna być niższa od kosztów wytworzenia lub nabycia poniesionych przez zbywającego. Taka instalacja jest zawarta w paragrafie 8 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, chociaż dotyczy dochodu nieoperacyjnego dla podatku dochodowego. Ale przy ul. 250 jest mowa w art. 346.15 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie dochodów „uproszczaczy”, dlatego jesteśmy również zobowiązani do przestrzegania tej instalacji.

Odbiorca obowiązany jest potwierdzić prawidłowość ceny otrzymanej nieruchomości dokumentami, na których się oparł, ustalając ją samodzielnie lub z wnioskiem niezależnego rzeczoznawcy majątkowego.

Notatka. Regulowana niezależna recenzja prawo federalne z dnia 29.07.1998 N 135-FZ „O działalności rzeczoznawczej w Federacji Rosyjskiej”.

Organizacja, która zwróciła się do niezależnego rzeczoznawcy, nie będzie już bezpośrednio zajmować się kwestią wartości. Jeśli zdecydujesz się zrobić to na przykład samodzielnie, przydatne mogą być takie źródła informacji (art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

- raporty magazynowe;

— dokumenty państwowych organów statystycznych i organów regulujących ceny;

- Publikacje drukowane i środki masowego przekazu.

Podajmy dwa przykłady - dotyczące przyjęcia nieruchomości do rozliczeń oraz ustalenia ceny rynkowej.

Przykład 1. LLC „Klen”, korzystając z „uproszczenia”, otrzymała bezpłatnie obrabiarkę od organizacji non-profit. Niezależny rzeczoznawca oszacował ją na 20 000 rubli. Zgodnie z zaświadczeniem przedłożonym przez przekazującego wartość rezydualna maszyny wynosi 24 000 rubli. Jakim kosztem odbiór maszyny powinien znaleźć odzwierciedlenie w księgowości i rozliczeniu podatkowym?

W rachunkowości maszyna musi być skapitalizowana na 20 000 rubli. - według kosztu wyznaczonego przez rzeczoznawcę majątkowego i wskazać w dochodach podatkowych 24 000 rubli, ponieważ wartość rynkowa okazała się niższa niż wartość rezydualna (20 000 rubli.< 24 000 руб.).

Przykład 2. „Forum” LLC, korzystając z „uproszczenia”, otrzymało bezpłatnie samochód wyprodukowany w 1992 roku. Jego wartość rezydualna wynosi 97 000 rubli. Jak zdefiniować rynek? Jakim kosztem wziąć pod uwagę samochód?

Załóżmy, że księgowy firmy znalazł w gazecie „Deal” cztery ogłoszenia sprzedaży samochodu z tego samego roku produkcji (95 000, 97 000, 100 000 i 102 000 rubli) oraz dwa ogłoszenia kupna (94 000 rubli i 98 000 rubli) .

Cena rynkowa jest równa średniej arytmetycznej cen podanych w ogłoszeniach. Dostaliśmy 97 667 rubli. .

W rachunkowości i rachunkowości podatkowej odbiór samochodu zostanie odzwierciedlony w tej samej kwocie - 97 667 rubli. (97 667 rubli > 97 000 rubli). Aby potwierdzić poprawność obliczeń, musisz dołączyć gazetę do dokumentów księgowych.

Pozycja. Przeniesienie bez przeniesienia własności

Organizacje mogą bezpłatnie przekazywać lub otrzymywać własność na określony czas.

Transakcje dotyczące nieodpłatnego przekazywania towarów między osobami prawnymi

Na przykład producent tymczasowo pożycza lodówkę firmie sprzedającej lody. W takich przypadkach sporządzana jest umowa nieodpłatnego użytkowania (umowa pożyczki).

Wraz z opodatkowaniem majątku otrzymanego na mocy takiej umowy doszło do paradoksalnej sytuacji. Z jednej strony taki paragon nie jest przychodem ze sprzedaży, ponieważ własność nie przechodzi (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11.01.2005 N 03-03-02-04 / 1/1). Z drugiej strony podatnik, który otrzymał nieruchomość, musi ją uwzględnić wartość rynkowa w ramach dochodów nieoperacyjnych (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 2006 r. N 03-03-04 / 1/125 i z dnia 19 kwietnia 2006 r. N 03-03-04 / 1/359).

Sprzeczność została rozstrzygnięta przez Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, popierając ostatnią decyzję Ministerstwa Finansów (ust. 2 Listu Informacyjnego z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98). Tym samym „uproszczacze” wciąż zmuszeni są brać pod uwagę dochody. Ale koszty strony nadawczej maleją podstawa opodatkowania Niestety nadal się nie wyświetla...

Rozliczanie podatkowe nieruchomości

Dochód. Ustalając przedmiot opodatkowania, firmy korzystające z uproszczonego systemu podatkowego uwzględniają przychody ze sprzedaży i przychody nieoperacyjne zgodnie z art. Sztuka. 249 i 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dochód wymieniony w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie są wliczane do podstawy opodatkowania.

Notatka. Jest to określone w ust. 1 art. 346.15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Następny główna zasada, koszt nieodpłatnego mienia (robót budowlanych, usług) i praw majątkowych odbiorca przypisuje dochodowi nieoperacyjnemu (klauzula 8, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na podstawie ust. 11 s. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej majątku nie można uznać za dochód nieoperacyjny, jeżeli:

— kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) otrzymującego składa się z więcej niż 50% wkładu (udziału) przekazującego, który jest osobą prawną;

— kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) strony przekazującej składa się z więcej niż 50% wkładu (udziału) strony otrzymującej, która jest osobą prawną;

— kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) otrzymującego stanowi co najmniej 50% wkładu (udziału) przekazującego będącego osobą fizyczną.

Uwaga: ograniczenia dotyczą wyłącznie własności, bez wpływu na prawa, dzieła, usługi. Jeszcze chwila. Jeżeli w ciągu roku taki majątek (inny niż gotówka) zostanie sprzedany lub przekazany osobom trzecim, jego wartość należy zaliczyć do dochodu.

Dowiedz się, w jakim czasie odzwierciedlić dochód z odbioru nieruchomości. Ponieważ USN stosuje metodę gotówkową (klauzula 1 artykułu 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), będzie to moment podpisania zaświadczenia o przyjęciu.

Przykład 3. CJSC „Pegasus” stosuje uproszczony system podatkowy w celu opodatkowania dochodów. W dniu 11 marca 2006 roku spółka otrzymała nieodpłatnie towar od organizacji założycielskiej, której udział w kapitale zakładowym wynosi 60%. Wartość rynkową towarów określa się na 17 000 rubli. Czy powinno to znaleźć odzwierciedlenie w rozliczeniu podatkowym?

Ponieważ kapitał zakładowy Pegas LLC składa się z ponad 50% (60%) udziału strony przekazującej, koszt towarów otrzymanych bezpłatnie nie zostanie uwzględniony w podstawie opodatkowania, ale zostanie odzwierciedlony dopiero w kolumnie 4 Księgi Przychodów i Rozchodów „Dochody – ogółem”.

Teraz przeanalizujemy, jakie będzie rozliczanie sprzedaży nieruchomości otrzymanej bezpłatnie.

Przykład 4. Użyjmy warunków z przykładu 3, dodając do nich następujące. 19 czerwca 2006 r. CJSC „Pegas” sprzedał towar za 15 000 rubli, natychmiast otrzymując zapłatę. Jak odzwierciedlić sprzedaż w rachunkowości podatkowej?

W momencie odbioru towaru spółka nie miała dochodu podlegającego opodatkowaniu. Jednak sprzedając towar przed końcem roku, jest zobowiązany do uwzględnienia jego wartości rynkowej (17 000 rubli) w przychodach w dniu sprzedaży. Ponadto dochód ze sprzedaży (15 000 rubli) powinien zostać uwzględniony w dniu otrzymania środków. Wypełnijmy Księgę Rachunkowości Przychodów i Rozchodów (Tabela 1 na s. 48).

Tabela 1. Fragment księgi rachunkowej przychodów i rozchodów

CJSC „Pegas” za II kwartał 2006 r

Wydatki. Oczywiście odbiór nieruchomości nie wiąże się z żadnymi kosztami. I czy będzie można w przyszłości uwzględnić jego koszt w kosztach, na przykład przy sprzedaży lub odpisywaniu na produkcję? Niestety nie możesz. Faktem jest, że w ramach uproszczonego systemu podatkowego tylko opłacona nieruchomość może być przypisana do wydatków (klauzula 2 artykułu 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wynika z tego, że we wszelkich operacjach z mieniem otrzymanym nieodpłatnie (np. podczas sprzedaży, jak w przykładzie 4) pojawiają się tylko dochody.

Na początku swojej działalności każda organizacja potrzebuje czegoś wyjątkowego pomoc finansowa od założycieli. Ci drudzy często pomagają swojemu „pomysłowi” utrzymać się na powierzchni, zapewniając wszelkiego rodzaju składki i nieoprocentowane pożyczki. Bardzo często własność jest przekazywana społeczeństwu nieodpłatnie na własność lub użytkowanie.

Okresowo przeprowadzane są operacje nieodpłatnego przekazywania i odbierania własności i praw majątkowych od wielu organizacji w ramach ich działalności. Jednak otrzymując takie „prezenty”, organizacje muszą być bardzo ostrożne. Czy w tym samym czasie nie powstaje obowiązek odprowadzania podatku do budżetu? Organy podatkowe zawsze zwracają uwagę na otrzymaną nieodpłatnie pomoc i nie przegapią okazji do uzupełnienia budżetu.

Podarowana nieruchomość jako dochód

Wykaz dochodów, które muszą uwzględnić podatnicy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego, znajduje się w ustęp 1 art. 346.15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Strukturalnie wszystkie dochody w nim są podzielone na dwie duże grupy:

- przychody ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. Dochody te muszą być ustalone zgodnie z art Sztuka. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

- przychody pozaoperacyjne. Ustala się je wg Sztuka. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Nie uwzględnia to dochodów, których wykaz podano w Sztuka. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, oraz dywidendy, jeżeli podatki od nich są potrącane przez agentów podatkowych.

W ust. 1, ust. 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ustalono, że do dochodów pozaoperacyjnych zalicza się dochody w postaci nieodpłatnie otrzymanych majątków (robót budowlanych, usług) lub nieodpłatnie otrzymanych praw majątkowych, z wyjątkiem dochodów określonych w art. Sztuka. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Według str. 11 s. 1 niniejszego artykułu, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, dochód w postaci otrzymanego majątku rosyjska organizacja darmo:

- od organizacji, jeżeli kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) strony otrzymującej stanowi ponad 50% wkładu (udziału) organizacji przekazującej;

- od organizacji, jeżeli kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) strony przekazującej stanowi ponad 50% wkładu (udziału) organizacji przyjmującej;

- od osoby fizycznej, jeżeli kapitał docelowy (zakładowy) (fundusz) otrzymującego stanowi więcej niż 50% wkładu (udziału) tej osoby.

notatka: otrzymana nieruchomość nie jest uznawana za przychód dla celów podatkowych, jeżeli w ciągu roku od dnia jej otrzymania (z wyjątkiem środków pieniężnych) nie zostanie przekazana osobom trzecim.

Podatnik, który otrzymał nieodpłatnie mienie, roboty budowlane lub usługi niepodlegające amortyzacji, jest obowiązany oszacować przychód z nimi związany w toku opodatkowania na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem przepisów Sztuka. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Szacunek nie powinien być niższy niż koszt wytworzenia (nabycia). Jest to podane w par. 2 s. 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli nieruchomość podlegająca amortyzacji jest nabywana nieodpłatnie, wówczas oszacowanie dochodu należy przeprowadzić na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem przepisów Sztuka. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ale nie niższe niż ustalone zgodnie z normami rozdz. 25 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Istnieje możliwość potwierdzenia informacji o cenach nieruchomości (robót budowlanych, usług) otrzymanych nieodpłatnie w formie udokumentowanej lub poprzez przeprowadzenie niezależnej wyceny.

Należy zauważyć, że jeżeli przeniesienie własności lub praw majątkowych ma charakter inwestycyjny (wkład założyciela do kapitału docelowego, wkład uczestnika w ramach zwykłej umowy spółki osobowej itp.), to w takim przypadku nie ma potrzeby mówić o nieodpłatnym przenosić. Niemożliwe jest uznanie za nieodpłatne i przekazanie własności pod warunkiem zwrotu (udzielenie kredytu lub pożyczki).

Kodeks cywilny ustanawia pewne ograniczenia w zawieraniu umowy darowizny. Tak więc darowizny są zabronione między organizacjami komercyjnymi. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy wartość prezentu nie przekracza 5-krotności minimalnego wynagrodzenia. Jest to podane w ustęp 4 art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Ale jeśli jedną ze stron jest organizacja non-profit lub osoba fizyczna, to umowę darowizny można zawrzeć całkowicie swobodnie.

Umowa pożyczki

Często nieodpłatne przeniesienie własności odbywa się bez przeniesienia własności, ale na określony czas. W takim przypadku zostaje zawarta umowa o nieodpłatne korzystanie (pożyczki). Czy strona otrzymująca musi wziąć pod uwagę dochody? Tak potrzeba. Takie stanowisko wyraziło Ministerstwo Finansów w r listyz17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 I z19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . Zgadza się z tym również Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, które w paragraf 2 Listu informacyjnego z dnia 22.12.2005 nr 98 wyraził podobne podejście.

Pytanie: Firma jest na USNO i zawarła umowę o nieodpłatne korzystanie lokale niemieszkalne. Czy LLC ma w tym przypadku przedmiot opodatkowania w celu złożenia wniosku rozdz. 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej? Jeśli tak, to w jakim stopniu?

Zgodnie z ustęp 1 art. 346.15 „Procedura ustalania dochodu” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatników przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania, wraz z dochodami ze sprzedaży, ustalonymi zgodnie z art Sztuka. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uwzględnia się dochody nieoperacyjne, ustalone zgodnie z art Sztuka. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Nie obejmuje to dochodów z Sztuka. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W tej sytuacji organizacja korzysta z nieruchomości na podstawie umowy pożyczki. Ustęp 1 art. 689 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zastrzega się, że na podstawie umowy nieodpłatnego używania (umowy pożyczki) jedna ze stron (pożyczkodawca) zobowiązuje się do przeniesienia lub oddania rzeczy do nieodpłatnego czasowego używania drugiej stronie (pożyczkobiorcy), a ta druga zobowiązuje się zwrócić tę samą rzecz w w takim stanie, w jakim go otrzymał, z uwzględnieniem normalnego zużycia lub w stanie określonym w umowie. Zgodnie z pozycja 2 niniejszego artykułu, do umowy nieodpłatnego korzystania stosuje się odpowiednio przepisy o umowie najmu.

Po otrzymaniu nieruchomości na podstawie umowy o nieodpłatne korzystanie organizacja otrzymuje prawo do bezpłatnego korzystania z tej nieruchomości. Biorąc powyższe pod uwagę, dla celów opodatkowania zysku, przyjęcie mienia do nieodpłatnego używania należy uznać za nieodpłatne odebranie praw majątkowych. Dochód w postaci nieodpłatnie otrzymanych praw majątkowych podlega zaliczeniu do przychodów pozaoperacyjnych kredytobiorcy na podstawie ust. 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przy nieodpłatnym otrzymaniu nieruchomości (robót budowlanych, usług) oszacowanie dochodu przeprowadza się na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem Sztuka. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ale nie niższe niż ustalone zgodnie z art rozdz. 25 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wartość rezydualna - dla majątku podlegającego amortyzacji i nie mniejsza niż koszt wytworzenia (nabycia) - dla innego majątku (wykonana praca, świadczone usługi). Informacje o cenach muszą być potwierdzone przez podatnika - odbiorcę mienia (robót budowlanych, usług) udokumentowane lub przez niezależną wycenę.

Zainstalowane ust. 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zasada ustalania dochodu w przypadku nieodpłatnego otrzymania mienia, która polega na jego ustalaniu na podstawie cen rynkowych ustalanych z uwzględnieniem Sztuka. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, znajduje również zastosowanie przy ocenie praw majątkowych, w tym prawa do używania rzeczy. Tym samym podatnik, który na podstawie umowy otrzymał nieruchomość do nieodpłatnego używania, zalicza do przychodów pozaoperacyjnych przychody w postaci nieodpłatnie otrzymanego prawa do korzystania z nieruchomości, ustalonego na podstawie rynkowych cen najmu identycznych nieruchomości.

Wniosek ten znajduje potwierdzenie w ust. 2 przeglądu praktyk w zakresie wydawania zezwoleń. sądy arbitrażowe sprawy związane ze stosowaniem niektórych przepisów rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ( Poczta informacyjna Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. Nr 98).

Pożyczka bez odsetek

Czasami organizacje otrzymują nieoprocentowane pożyczki. Dla księgowych w takiej sytuacji bardzo często pojawia się pytanie: czy konieczne jest opodatkowanie korzyści materialnej otrzymanej z oszczędności na odsetki? Spróbujmy to rozgryźć.

Akapit 8 ust. 1 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej odnosi się do dochodu z działalności pozaoperacyjnej w postaci nieodpłatnie otrzymanego mienia (robót budowlanych, usług) lub praw majątkowych, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 niniejszego Kodeksu. Jeżeli podatnik otrzymał nieoprocentowaną pożyczkę, to czy ma korzyść ekonomiczną z tytułu swobodnego wykorzystania otrzymanych środków? Jeśli tak, to czy powinien to uwzględnić w podstawie opodatkowania?

Pojęcie nieodpłatnie otrzymanej własności (robót budowlanych, usług) do celów obliczania podatku dochodowego podano w ustęp 2 art. 248 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej: mienie (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane nieodpłatnie, jeżeli odbiór tej własności (robót budowlanych, usług) lub praw majątkowych nie jest związany z obowiązkiem odbiorcy przeniesienia własności (praw majątkowych) na zbywcę (wykonanie pracować dla przekazującego, zapewnić osobę do obsługi przekazującego).

Stąd, ważne czynniki nieodpłatne przekazanie polega na przeniesieniu własności na obdarowanego i braku przeciwstawnego zobowiązania wobec obdarowanego. Zgodnie z opinią organów podatkowych, wyrażoną w pismach, podatnik nie uzyskuje przychodu z tytułu otrzymania nieoprocentowanej pożyczki. Na przykład od Pisma Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 03.11.2004 nr 26-12 / 71407 Wynika z tego, że czasowe wykorzystanie pożyczonych środków na podstawie umowy pożyczki nieoprocentowanej nie jest uznawane za podstawę do dnia wystąpienia pozaoperacyjnego dochodu organizacji w postaci zysk materialny z oszczędności odsetkowych. Podobny punkt widzenia jest wyrażony w Pismo nr 04-23/3244/G557 z dnia 27 lutego 2004 r. z UMNS dla Moskwy „O podatku dochodowym”.

Ale często inspektorzy podatkowi uznać pojawienie się korzyści materialnej dla kredytobiorcy i wymagać jej opodatkowania, co potwierdza praktyka arbitrażowa. Ich zdaniem nieoprocentowana pożyczka jest usługą nieodpłatną, a podatnik otrzymuje dochód pozaoperacyjny w postaci korzyści materialnych z oszczędności na odsetkach. Wysokość świadczenia musi być ustalona na podstawie kwoty odsetek naliczonych na podstawie stopy refinansowania ustalonej przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w okresie wykorzystania pożyczonych środków.

Z fiskusem można się kłócić. Aby pokazać mankamenty ich stanowiska, skupmy się na dwóch punktach. Na początek zadajmy sobie pytanie: czy nieoprocentowana pożyczka może być usługą nieodpłatną? Usługi świadczone są na podstawie umowy o świadczenie usług za opłatą ( rozdz. 39 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z ustęp 1 art. 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej w ramach umowy o świadczenie usług za opłatą, zleceniobiorca zobowiązuje się na polecenie klienta świadczyć usługi (wykonywać określone czynności lub wykonywać określone czynności), a klient zobowiązuje się do zapłaty za te usługi.

Pojęcie usługi jest podane w ustęp 5 art. 38 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej: jest uznawana za czynność, której rezultaty nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w procesie realizacji tej czynności.

Stosunki w ramach umowy pożyczki nieoprocentowanej są uregulowane rozdz. 42 „Pożyczka i kredyt” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Według ustęp 1 art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej w ramach umowy pożyczki jedna ze stron (pożyczkodawca) przenosi pieniądze lub inne rzeczy określone cechami rodzajowymi na własność drugiej strony (pożyczkobiorcy), a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pożyczkodawcy tę samą kwotę pieniędzy (kwota pożyczki) lub taką samą ilość otrzymanych przez niego innych rzeczy tego samego rodzaju i jakości.

Według ustęp 1 art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pożyczkodawca ma prawo otrzymać od pożyczkobiorcy odsetki od kwoty pożyczki, ale niekoniecznie. Inne (bezpłatne) mogą być przewidziane przez prawo lub umowę.

Na podstawie powyższego można stwierdzić, że stosunek wynikający z umowy pożyczki nie nosi znamion świadczenia usługowego. Należy zauważyć, że potrzeba wyraźnego rozróżnienia tych dwóch rodzajów umów wynika z najwyższej instancji sądowej. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej ogłosiło swoje podejście do tego problemu Rozporządzenie z dnia 03.08.2004 nr 3009/04. Wyrażono podobny punkt widzenia Organy podatkowe. Więc UMNS dla miasta Moskwy List z dn27.02.200 4 nr 04-23/3244/G557 wskazał: prawo cywilne nie traktuje zapłaty odsetek z tytułu umowy pożyczki jako zapłaty za wykonaną usługę, rozróżniając umowę o świadczenie usługi oraz umowę o przekazanie środków pieniężnych z tytułu umowy pożyczki.

Teraz zadajmy jeszcze jedno pytanie: czy korzyść majątkową z oszczędności na odsetkach za skorzystanie z nieoprocentowanej pożyczki można zaliczyć do dochodu dla celów podatkowych? Ordynacja podatkowa uznaje za dochód korzyść ekonomiczną w formie pieniężnej lub naturalna forma, brane pod uwagę, jeśli jest to możliwe do oszacowania w zakresie, w jakim takie świadczenie można oszacować i ustalić zgodnie z rozdziałami „Podatek od dochodów osobistych”, „Podatek od zysku (dochodu) organizacji ...” ( ustęp 1 art. 41 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Jednakże rozdz. 25 Kodeks nie traktuje korzyści majątkowej z oszczędności na odsetki z tytułu wykorzystania pożyczonych środków jako dochodu podlegającego opodatkowaniu iw związku z tym nie zawiera zasad jej ujmowania i rozliczania. W związku z tym przedmiotowa korzyść majątkowa nie może być uznana za przychód dla celów podatkowych.

Oprócz powyższego zwracamy uwagę, że wg str. 10 s. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej podstawa opodatkowania nie obejmuje dochodów w postaci środków pieniężnych lub innego mienia otrzymanego na podstawie umów kredytu lub pożyczki (innych środków pieniężnych lub innego mienia o podobnym charakterze, niezależnie od formy pożyczki, w tym papiery wartościowe na zobowiązaniach dłużnych), jak również środki pieniężne lub inny majątek otrzymany w ramach spłaty takich pożyczek.

Pomimo tego, że niektórzy fiskusowie próbują narzucić korzyści ekonomiczne z nieoprocentowanych pożyczek, praktyka arbitrażowa jednoznacznie rozstrzyga sprawę na korzyść podatników.I tak Federalna Służba Antymonopolowa Nadwołżańskiego Okręgu Dekret nr А57-3029/05-7 z dnia 18 stycznia 2006 r. zwrócił uwagę, że rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek od zysku (dochodu) organizacji” nie przewiduje takiej formy korzyści ekonomicznej, jak oszczędności na odsetkach i nie określa procedury jego ustalania.

Tym samym nieoprocentowana pożyczka jako zobowiązanie zobowiązujące pożyczkobiorcę do zwrotu środków otrzymanych na podstawie umowy pożyczki nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym.

Do podobnych wniosków doszły inne sądy. Tym samym podatnicy w przypadku nieporozumień z organami podatkowymi co do opodatkowania kredytów mają realne szanse na udowodnienie swojej racji w sądzie i wygranie sporu.

Po opublikowaniu artykułu departament finansów wystosował pismo na korzyść podatnika. Pismo z dnia 02.04.2007 nr 03-11-04/2/78: z uwagi na to, że art. 250 ksh nie przewiduje zaliczania do dochodów nieoperacyjnych podatników kwot świadczeń majątkowych wynikających z umów nieoprocentowanych pożyczek, organizacje stosujące uproszczony system podatkowy nie powinny ustalać wysokości świadczenia majątkowego z tytułu takich umów.

Rachunkowość i opodatkowanie otrzymanego mienia nieodpłatnie

Wraz z wprowadzeniem rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2002 r. Procedura rejestrowania transakcji nieodpłatnego odbioru nieruchomości w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest inna.

W ustawodawstwo podatkowe po raz pierwszy w art. 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podano definicję mienia otrzymanego bezpłatnie. Zgodnie z ustępem 2 tego artykułu, mienie (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane nieodpłatnie, jeżeli ich otrzymanie nie wiąże się z obowiązkiem odbiorcy przeniesienia innej własności, wykonania pracy lub świadczenia usług na rzecz zbywającego.

Takie doprecyzowanie pojęcia mienia otrzymanego nieodpłatnie pozwala podatnikowi na odpis rachunki do zapłacenia Z wygasły okres przedawnienia, i nie uważaj go za darmo otrzymaną własność.

Przypomnijmy, że nieodpłatne przeniesienie jakiejkolwiek rzeczy na własność organizacji musi być sformalizowane umową darowizny (klauzula 1 artykułu 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dokonując transakcji, należy pamiętać, że darowizny między organizacjami komercyjnymi nie mogą przekraczać pięciu minimalnych płac ustanowionych przez prawo, z wyjątkiem zwykłych darowizn. W takim przypadku umowa darowizny może zostać unieważniona przez sąd (art. 166 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Koszt początkowy

Przez początkowy koszt nieruchomości otrzymanej nieodpłatnie w księgowości rozumie się aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia obiektu do księgowości (klauzula 9 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, klauzula 10 PBU 6/01 „Rachunkowość środki trwałe” oraz PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”). Ponadto RAS 5/01 definiuje bieżącą wartość rynkową dla celów księgowych jako kwotę pieniędzy, które można uzyskać w wyniku sprzedaży tych aktywów.

Należy zauważyć, że wzrasta koszt transportu i doprowadzenia do stanu używalności wartość księgowa mienie otrzymane nieodpłatnie (klauzula 12 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2000, klauzula 11 PBU 5/01).

W rachunkowości podatkowej wycena mienia otrzymanego bezpłatnie dla organizacji odbywa się na podstawie cen rynkowych ustalonych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie niższych niż wartość rezydualna, jeżeli jest to mienie podlegające amortyzacji (wcześniej klauzula 2.7 Instrukcji Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 15.06.2000 N 62) oraz koszty produkcji (nabycie) - dla towarów (robót budowlanych, usług).

Ponadto informacje o cenach muszą być potwierdzone przez podatnika - odbiorcę mienia (roboty budowlane, usługi) udokumentowane lub niezależną oceną (klauzula 8, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jak widać, wymagania dotyczące rachunkowości i rachunkowości podatkowej są generalnie podobne. Co więcej, księgowi wcześniej potwierdzili Cena rynkowa korzystanie z oficjalnych źródeł informacji, w tym uzyskanych od urzędów statystycznych regionu, notowań giełdowych, niezależna ocena. W rachunkowości wymagania te określa klauzula 23 rozporządzenia w sprawie rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej (rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n).

Jednak w przeciwieństwie do rachunkowości podatkowej limitów cenowych nie określają przepisy o rachunkowości.

W rachunkowości, zgodnie z paragrafem 8 PBU 9/99 „Dochód organizacji”, majątek otrzymany przez organizację bezpłatnie jest uznawany za jej dochód nieoperacyjny. Wartość aktywów otrzymanych nieodpłatnie do momentu wykorzystania ich na potrzeby organizacji jest odzwierciedlona w rozliczeniach międzyokresowych przychodów. Rozpoznanie przychodów nieoperacyjnych następuje w momencie wydania tych aktywów na potrzeby działalności organizacji.

W rachunkowości podatkowej mienie przekazane podatnikowi nieodpłatnie odnosi się również do dochodów pozaoperacyjnych organizacji (art. 250). Ale dodatkowo jego wartość jest natychmiast brana pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania (na zasadzie memoriałowej).

Wyjątkiem są dochody celowe, a także majątek otrzymany przez instytucje budżetowe na mocy decyzji władz wykonawczych wszystkich szczebli;

otrzymane przez państwowe (niepaństwowe) i miejskie instytucje edukacyjne, sprzęt używany wyłącznie do celów edukacyjnych (przed 1 stycznia 2002 r. norma ta nie została ustalona, ale była częściowo stosowana); środki otrzymane w formie nieodpłatnej pomocy (pomocy) w sposób określony w ustawie federalnej o nieodpłatnej pomocy (pomocy) i innych szczególnych przypadkach. Art. 4 tej ustawy stanowi, że w przypadku nadużycia nieodpłatnej pomocy jej odbiorca jest zobowiązany do naliczenia i wpłaty do budżetów wszystkich szczebli oraz przekazania kwoty kar za opóźniona płatność podatek dochodowy.

Paragraf 11 artykułu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że własność otrzymana przez rosyjską osobę prawną - podatnika od:

Organizacja, która posiada co najmniej 50 procent kapitału docelowego strony otrzymującej;

Organizacje, które są w co najmniej 50 procentach własnością strony otrzymującej;

Osoba fizyczna, która posiada co najmniej 50 procent kapitału docelowego organizacji przyjmującej. Niniejszy paragraf zmienia dotychczasową procedurę, w której środki otrzymane od osób fizycznych nie były wliczane do podstawy opodatkowania.

Jednocześnie otrzymane mienie nie jest uznawane za przychód dla celów podatkowych tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jego otrzymania mienie to (poza gotówką) nie zostanie przekazane osobom trzecim.

Jeżeli te warunki są spełnione, nie powstaje podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykład 1

W marcu 2002 roku, na mocy umowy darowizny, organizacja komercyjna otrzymała od osoby fizycznej komputer o wartości 12 000 rubli. organizacja składa się w 60% z wkładu tej osoby. W momencie oddania do eksploatacji jego okres użytkowania wynosi 36 miesięcy. W rachunkowości i rachunkowości podatkowej stosowana jest liniowa metoda amortyzacji.

W księgach rachunkowych dokonane zostaną następujące wpisy:

Debet 08 Kredyt 98-2

- 12 000 rubli. - komputer otrzymany nieodpłatnie zostaje przyjęty do księgowości,

Debet 01 Kredyt 08

- 12 000 rubli. - uruchomienie komputera,

Debet 20 Kredyt 02

- 333,33 rubla. (12 000 rubli x 1: 36 miesięcy) - naliczono amortyzację (dane w rejestry podatkowe mecz),

Debet 98-2 Kredyt 91-1

- 333,33 rubla. - część rozliczeń międzyokresowych przychodów znajduje odzwierciedlenie w przychodach nieoperacyjnych w miarę naliczania amortyzacji.

W rachunkowości podatkowej spełnione są warunki określone w art. 251 ust. 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego kwota 12 000 rubli nie podlega podatkowi dochodowemu, jeśli komputer nie zostanie przekazany osobom trzecim w ciągu roku.

Przykład 2

Komputer otrzymał od założyciela – osoby fizycznej, której udział w kapitale zakładowym wynosi 49 proc.

Kwota 12 000 rubli jest uwzględniona w przychodach nieoperacyjnych na zasadzie memoriałowej. Zgodnie z art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej datą otrzymania dochodu jest data podpisania przez strony aktu przyjęcia i przeniesienia własności (robót budowlanych, usług) otrzymanych bezpłatnie.

Przykład 3

Komputer jest wycofywany przed upływem 1 roku od daty jego otrzymania.

Podstawa opodatkowania w tym przypadku powstaje nie w momencie zbycia komputera, ale w momencie jego otrzymania (art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego podatek musi być zapłacony w momencie podpisania aktu jego otrzymania.

Deprecjacja

Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych otrzymanych bezpłatnie w rachunkowości naliczana jest w jeden ze sposobów określonych w PBU 6/01 lub 14/2000 i ustalana w polityka rachunkowości organizacje.

Czy nieruchomość otrzymana nieodpłatnie jest amortyzowana w rachunkowości podatkowej? Z jednej strony tak, ponieważ majątek podlegający amortyzacji dla celów podatkowych obejmuje majątek będący własnością podatnika i wykorzystywany przez niego do generowania dochodu (klauzula 1, art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale z drugiej strony nie ma co amortyzować własności otrzymanej bezpłatnie. Dlaczego? Ponieważ może dojść do sytuacji, w której Początkowy koszt przekazana własność wyniesie zero. wyjaśnijmy.

Początkowy koszt majątku podlegającego amortyzacji jest tworzony zgodnie z art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Stanowi on, że koszt środka trwałego podlegającego amortyzacji definiuje się jako sumę kosztów jego nabycia, budowy, wytworzenia i doprowadzenia do stanu zdatnego do używania. Koszt nie obejmuje kwoty podatków uwzględnionych w wydatkach. Zatem jeśli organizacja nie ponosi kosztów doprowadzenia przekazanego środka trwałego do stanu, w którym nadaje się on do użytku, początkowy koszt takiego środka trwałego dla celów amortyzacji wyniesie zero.

Okazuje się, że wysokość przychodu przy nieodpłatnym odbiorze środka trwałego określamy jako wartość rynkową takiego środka trwałego, ale dla celów amortyzacji początkowy koszt przedmiotu wynosi zero.