Celem MSR 8 jest określenie kryteriów wyboru i zmiany zasad rachunkowości oraz sposobu ujmowania i ujawniania zmian zasad rachunkowości, zmian szacunki księgowe i poprawki błędów. MSR 8 ma na celu poprawę trafności i wiarygodności sprawozdań finansowych spółek oraz porównywalności tych sprawozdań finansowych w czasie oraz ze sprawozdaniami finansowymi innych spółek.
Polityka rachunkowości to szczególne zasady, ramy, konwencje, reguły i praktyki stosowane przez spółkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.
Jeżeli dany MSSF ma zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, zasady rachunkowości lub postanowienia mające zastosowanie do tej pozycji należy określić poprzez zastosowanie tego MSSF.
W przypadku braku konkretnego MSSF mającego zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo musi kierować się własnym osądem przy opracowywaniu i stosowaniu zasad rachunkowości w celu sformułowania informacji, które:
odpowiednio do potrzeb użytkownika podczas adopcji decyzje gospodarcze;
2) wiarygodne w tym sensie, że odpowiednie sprawozdanie finansowe:
rzetelnie przedstawia sytuację finansową, wyniki finansowe działalności i ruchu Pieniądze firmy;
odzwierciedla treść ekonomiczną zdarzeń i transakcji, a nie tylko ich formę prawną;
neutralny, tj. wolny od uprzedzeń;
ostrożny;
jest kompletny pod każdym istotnym względem.
Spółka zobowiązana jest do zmiany zasad rachunkowości tylko wówczas, gdy jej zmiana:
1) wymagane przez jakikolwiek MSSF lub
2) powoduje, że sprawozdanie finansowe dostarcza wiarygodnych i bardziej znaczących informacji o wpływie transakcji, innych zdarzeń lub warunków na sytuację finansową, wyniki finansowe lub przepływy pieniężne spółki.
Zmianę zasad rachunkowości należy zastosować retrospektywnie, chyba że niepraktyczne jest określenie wpływu na dany okres lub efektu skumulowanego. W takim przypadku spółka jest zobowiązana do skorygowania bilansu otwarcia każdego składnika, którego to dotyczy słuszność za najwcześniejszy prezentowany okres oraz inne istotne kwoty ujawnione za każdy poprzedni okres prezentowane tak, jakby zawsze stosowana była nowa polityka rachunkowości.
Zmiana szacunku księgowego - to jest dostosowanie wartość księgowa składnika aktywów lub zobowiązania, lub wielkość okresowego zużycia składnika aktywów, która następuje w wyniku oszacowania stan aktulany aktywa i pasywa oraz oczekiwane przyszłe korzyści i obowiązki z nimi związane. Zmiany szacunków księgowych wynikają z otrzymania Nowa informacja lub zaistnienia nowych okoliczności i w związku z tym nie stanowią sprostowania błędów.
W wyniku niepewności nieodłącznie związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej wielu pozycji sprawozdań finansowych nie można dokładnie obliczyć, a jedynie oszacować. Wycena polega na dokonywaniu osądów w oparciu o najlepsze dostępne i wiarygodne informacje. Na przykład może być konieczne dokonanie oceny:
złe długi;
starzenie się zapasów;
dobra cena aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe;
okresy użytkowania lub oczekiwany wzór korzyści ekonomicznych z aktywów podlegających amortyzacji;
zobowiązań gwarancyjnych.
Stosowanie racjonalnych szacunków jest ważnym elementem sporządzania sprawozdań finansowych i nie powoduje, że są one mniej wiarygodne.
Skutki zmiany szacunku należy ująć prospektywnie poprzez uwzględnienie jej w rachunku zysków i strat:
– w okresie, w którym nastąpiła zmiana, jeżeli dotyczy ona tylko tego okresu, lub
– w okresie, w którym nastąpiła zmiana, oraz w okresach przyszłych, jeżeli dotyczy ona obu.
Błędy z poprzednich okresów pominięcia i zniekształcenia w sprawozdaniach finansowych spółki za jeden lub więcej poprzednich okresów, które wynikają z niewykorzystania lub niewłaściwego wykorzystania wiarygodnych informacji, które:
były dostępne w momencie zatwierdzenia sprawozdań finansowych za te okresy oraz
jest taki, że można racjonalnie oczekiwać, że zostanie otrzymany i uwzględniony przy sporządzaniu i prezentacji niniejszego sprawozdania finansowego.
Błędy te obejmują konsekwencje niedokładnych obliczeń, błędów w stosowaniu zasad rachunkowości, niedoszacowania lub błędnej interpretacji faktów oraz oszustw.
Spółka ma obowiązek skorygować z mocą wsteczną istotne błędy poprzednich okresów, chyba że niepraktyczne jest określenie wpływu błędu na dany okres lub skumulowanego skutku. Błędy w pierwszym zatwierdzonym do publikacji sprawozdaniu finansowym po ich wykryciu koryguje się poprzez:
przekształcenie kwot porównawczych za poprzedni(e) prezentowany(-e) okres(y), w którym wystąpił odnośny błąd, lub
przekształcają salda początkowe aktywów, zobowiązań i kapitału własnego za najwcześniejszy poprzedni prezentowany okres, w którym błąd wystąpił przed najwcześniejszym poprzednim prezentowanym okresem.
Głównym celem MSSF 8 „Zasady rachunkowości, zmiany zasad rachunkowości i błędy” jest ustalenie kryteriów, według których ustala się metody odzwierciedlania zmian zasad rachunkowości spółki, szacunków księgowych i błędów w rachunkowości i raportowaniu. Nowa wersja standardu została przyjęta 18 grudnia 2003 roku i wchodzi w życie w styczniu 2005 roku. Oznacza to, że wszelkie zmiany w standardzie muszą dotyczyć nie tylko sprawozdań finansowych za rok 2005, ale także danych porównawczych za rok 2004. W związku ze zmienionym MSSF 8 obowiązkowe jest stosowanie SKI 2 „Spójność – Kapitalizacja kosztów finansowania zewnętrznego” i SKI 18 „Spójność – Metody alternatywne”.
Nowa edycja standardu, w celu ujednolicenia zasad odzwierciedlenia błędów, nie pozwala na stosowanie „alternatywnej” metody odzwierciedlania błędów poprzednich okresów w rachunkowości, która polegała na korygowaniu danych o zysk netto lub utratę bieżącego okresu bez skorygowania informacji poprzednie okresy. Wyklucza się także pojęcie „błędu podstawowego”.
ki” (w poprzedniej edycji standardu błędy zidentyfikowane w bieżącym okresie uznano za podstawowe, w wyniku czego sprawozdania finansowe za jeden lub więcej poprzednich okresów nie można było uznać za wiarygodne w momencie publikacji).
Osobiste doświadczenie
Siergiej Moderow,kierownik działu rachunkowość finansowa według międzynarodowych standardów Instytutu Problemów Przedsiębiorczości (St. Petersburg) Ograniczenie liczby akceptowalnych metod rachunkowości, czyli wyłączenie „alternatywnej” metody odzwierciedlania błędów, jest konsekwencją zbieżności MSSF i US GAAP. Dodatkowo zapewni to większy stopień porównywalności sprawozdań finansowych w kilku okresach.
Tworzenie zasad rachunkowości
Zgodnie z MSSF polityka rachunkowości to dokument zawierający szczegółowe zasady, metody, procedury, zasady i praktyki stosowania MSSF przyjęte przez spółkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.
W przypadku braku odpowiedniego międzynarodowego standardu sprawozdawczości finansowej, który określa procedurę księgową dla danej transakcji finansowej, działalność gospodarcza, spółka przy formułowaniu zasad rachunkowości musi kierować się własnym zdaniem, w oparciu o przepisy i koncepcję MSSF.
MSSF 8 w takiej sytuacji nakazuje następujące działania (każde kolejne jest wykonywane, jeśli poprzednie nie przyniosło rezultatów):
- Przegląd standardów i istniejących interpretacji standardów, które są powiązane z podobnymi operacjami.
- Stosuj zasady i postanowienia dotyczące ewidencji aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów określone we wstępnym rozdziale MSSF „Założenia sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych”.
- Należy zapoznać się z ostatnimi oświadczeniami rządowych krajowych organów regulacyjnych ds. rachunkowości, które przyjmują podobne podejście do tych ram. Możesz także skorzystać z dowolnej literatury dotyczącej zagadnień księgowych i aktualnych praktyk branżowych. Nie powinno to jednak stać w sprzeczności z MSSF i zasadami ramowymi.
Siergiej Moderow W praktyce mieliśmy do czynienia z sytuacjami, w których międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej nie zawierały niezbędnych wytycznych dotyczących niektórych przedmiotów rachunkowości. Dotyczyło to rachunkowości w spółkach wydobywających kopaliny. W MSSF nie ma konkretnego standardu dla przemysłu wydobywczego, jest jedynie MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasoby mineralne" Standard ten nie odpowiada jednak na wszystkie pytania dotyczące rachunkowości koncesji i innych wartości niematerialnych i prawnych w przemyśle wydobywczym, a także kwestii wyceny majątku spółki górniczej. W praktyce przy opracowywaniu zasad rachunkowości zgodnie z MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” oraz zasadami standardów międzynarodowych konieczne było skorzystanie z zapisów standardów rosyjskich księgowość oraz odpowiednimi standardami US GAAP, które zostały ujęte w polityce rachunkowości.
Denis Dawidko,zastępca dyrektor generalny dla inwestycji korporacyjnych i rynków kapitałowych JSC Otwarte inwestycje„ (Moskwa) W naszej praktyce nie wystąpiły transakcje, dla których zasady rachunkowości nie są określone w międzynarodowych standardach sprawozdawczości finansowej. MSSF w odróżnieniu od standardów rosyjskich zawierają zasady obejmujące całe spektrum transakcje biznesowe, aktywa i pasywa przedsiębiorstwa. I nawet jeśli nie ma konkretnej wzmianki o tym lub
inny przedmiot rachunkowości, zatem opierając się na zasadach i podejściach określonych w standardach oraz wchodząc w interakcję z biegłym rewidentem, dowolnym profesjonalny księgowy lub administrator zawsze będzie mógł opracować zasady prowadzenia ewidencji. Wydaje mi się, że trudności mogą pojawić się jedynie przy klasyfikacji przedmiotów rachunkowości, a nie przy opracowywaniu zasad rachunkowości odzwierciedlonych w zasadach rachunkowości.
Po wybraniu odpowiedniej polityki rachunkowości jednostka musi ją konsekwentnie stosować w odniesieniu do podobnych transakcji i zdarzeń. Dla użytkowników sprawozdań finansowych ważne jest, aby móc porównywać dane finansowe z wielu okresów sprawozdawczych, aby określić trendy i sytuację finansową przedsiębiorstwa, a także ocenić wyniki przedsiębiorstwa i jego zdolność do generowania przepływów pieniężnych.
Zmiany zasad rachunkowości
Zgodnie z MSSF korekty zasad rachunkowości można dokonać w następujących przypadkach:
— zmianie uległy wymagania standardów lub ich interpretacje;
— zmiany w zasadach rachunkowości umożliwią bardziej wiarygodne odzwierciedlenie sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, wyników jego działalności i przepływów pieniężnych.
Osobiste doświadczenie
Denisa Davidko Zmiany w otoczeniu biznesowym powodują, że przedsiębiorstwa dość często zmuszone są do dostosowywania swojej polityki rachunkowości. Jednak ta sytuacja jest całkowicie normalna i jakość raportowania nie ucierpi na tym. Ważne jest uzasadnienie przyczyn takich zmian i wyjaśnienie ich użytkownikom końcowym sprawozdania finansowego.
Igor Dmitriew,starszy specjalista Działu Projektów Międzynarodowych Baker Tilly Rusaudit (Moskwa) Jak pokazuje nasze doświadczenie, zastosowanie MSSF 8 nie nastręcza obecnie szczególnych trudności. Sam standard jest dość specyficzny i nie jest sprzeczny. Ponadto praktyka stosowania MSSF 8 w naszym kraju jest w dalszym ciągu ograniczona. Większość przedsiębiorstw przygotowuje swoje sprawozdania MSSF przez rok do trzech lat. Warunki działania takich przedsiębiorstw nie zmieniły się jeszcze na tyle, aby zaistniała konieczność zmiany zasad rachunkowości lub szacunków księgowych.
Wyciągi z zasad rachunkowości firmy górniczo-hutniczej Norilsk NickelPodano sekcje polityki rachunkowości, które dają wyobrażenie o tym, co obejmuje treść polityki rachunkowości przedsiębiorstwa zgodnie z wymogami MSSF.
1. Metoda konsolidacji.
2. Waluta pomiaru i waluta prezentacji.
3. Wskaźniki bilansu i rachunku zysków i strat wyrażone w walucie obcej.
4. Środki trwałe.
5. Niedokończona budowa kapitału.
6. Redukcja kosztów.
7. Wydatki na prace badawczo-poszukiwawcze.
8. Zapasy.
9. Instrumenty finansowe.
10. Umowy leasingu i odkupu metali.
11. Koszty pozyskania pożyczonych środków.
12. Rezerwy.
13. Świadczenia pracownicze.
14. Akcje własne nabyte od akcjonariuszy.
15. Opodatkowanie.
16. Ujmowanie przychodów.
17. Umowy sprzedaży towarów.
18. Leasing operacyjny.
19. Ogłoszono dywidendę.
20. Informacje o segmentach.
21. Dotacje rządowe.
22. Wydatki na likwidację środków trwałych.
23. Bieżące koszty renaturyzowania środowiska.
Jeżeli korekty zasad rachunkowości spowodowane są nowymi wymogami standardów, wówczas zmiany w sprawozdawczości muszą zostać odzwierciedlone zgodnie z przepisami dot okres przejściowy zawarte w Nowa wersja MSSF 8. W przeciwnym wypadku zmiany zasad rachunkowości są odzwierciedlane w historycznych sprawozdaniach finansowych tak, jakby nowe zasady rachunkowości były stosowane od zawsze (podejście retrospektywne). Jednocześnie koryguje się bilans otwarcia zysków zatrzymanych i przelicza się wskaźniki porównawcze podane w sprawozdaniach. Jeżeli retrospektywne przeliczenie wskaźników za poprzedni okres wydaje się nieuzasadnione (koszty korekty są znaczne), wówczas dopuszczalne jest dokonanie zmian jedynie w sprawozdawczości okresu bieżącego i przedstawienie niezbędnych wyjaśnień w załączniku do sprawozdania finansowego.
Przykład 1
Spółka „A” rozpoczęła budowę nowej linii produkcyjnej 1 stycznia 2001 roku i wszystkie koszty związane z uruchomieniem linii są zgodne z MSSF 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSSF 38 „ Wartości niematerialne„(zakładano, że wprowadzenie nowej linii spowoduje wzrost wartości firmy) znalazło odzwierciedlenie w inwestycjach w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. W 2004 roku Zarząd spółki podjął decyzję, że w tym roku iw przyszłości koszty rozwoju produkcji należy ująć w rachunku zysków i strat jako wydatki bieżące. Zmiana ta wynikała z faktu, że przyszłość wydajność ekonomiczna inwestycji stanęło pod znakiem zapytania. Informacje finansowe przed zmianami polityki rachunkowości znajdują się w tabeli. 1.
Zestawienie zmian w kapitale własnym za rok 2003 zawierało następujące informacje (w tysiącach dolarów amerykańskich): - zyski zatrzymane lata poprzednie - 3040;
— zysk okresu sprawozdawczego — 2150;
— zyski zatrzymane na koniec okresu sprawozdawczego — 5190.
W związku ze zmianą polityki rachunkowości przedsiębiorstwa konieczne jest dokonanie korekt sprawozdawczości okresów poprzednich, których dotyczy ta zmiana, tak jakby w okresach poprzednich zastosowano nową politykę rachunkowości (spisanie wszystkich rozwojowych koszty bieżące w rachunku zysków i strat). Należy zatem skorygować (zwiększyć) koszty wydatków bieżących poprzednich okresów:
400 tys. dolarów amerykańskich za rok 2001;
340 tys. dolarów amerykańskich za rok 2002;
350 tysięcy dolarów za rok 2003. Tym samym zyski zatrzymane spółki na koniec 2004 roku powinny być o 1 090 tys. dolarów niższe niż poprzednio wykazywane zyski wynoszące 5 190 tys. dolarów (patrz tabela 2).
Dokonując zmian w zasadach rachunkowości spółki, w sprawozdaniu należy ujawnić następujące informacje o zmianach, które nastąpiły:
— nazwa standardu lub PKI, który spowodował zmiany w zasadach rachunkowości;
— charakter zmian zasad rachunkowości;
— opis zasad przeprowadzenia przejścia na nową politykę rachunkowości;
— kwotę korekty za okres bieżący i okresy poprzednie;
— opis i wyjaśnienie, w jaki sposób zmiany zasad rachunkowości zostaną wprowadzone do sprawozdania finansowego w przypadkach, gdy korekty poprzednich okresów nie są uzasadnione.
Tabela 1 Koszty rozwoju nowej linii produkcyjnej, tys. dolarów amerykańskich
Tabela 2 Skorygowane zestawienie zmian w kapitale własnym za rok 2004, w tysiącach dolarów amerykańskich Jak odzwierciedlić zmiany w szacunkach księgowychZe względu na niepewność, która zawsze występuje w toku działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa, w sprawozdaniach finansowych istnieje wiele pozycji, których nie można dokładnie ocenić. Przy wycenie takich pozycji wykorzystuje się najnowsze i najbardziej wiarygodne informacje dostępne na dzień wyceny. Przykładami takich artykułów mogą być:
Rezerwy na należności wątpliwe i przeterminowane;
Okres użytkowania środków trwałych;
Wartość rynkowa inwestycji.
Zgodnie z MSSF 8 korekty szacunków księgowych nie są uznawane za błąd i w związku z tym sprawozdania za poprzednie okresy nie będą podlegały korektom. Zysk (stratę) spółki należy skorygować o wpływ (zwiększenie lub zmniejszenie wartości aktywów, wydatków i przychodów) korekty szacunków księgowych. Zmiany szacunków księgowych uwzględniane są w bieżącym i przyszłych okresach sprawozdawczych, jeżeli zmiana dotyczy więcej niż jednego okresu. Przykładowo zmiany szacunku odpisu na należności wątpliwe i nieściągalne będą miały wpływ jedynie na bieżący okres sprawozdawczy. Zmiany w czasie trwania użyteczne życie usługi
środki trwałe zostaną odzwierciedlone poprzez korektę stawek amortyzacji w okresie bieżącym i kolejnych, aż do końca okresu użytkowania środka trwałego. Charakter i skutki finansowe zmian szacunków księgowych należy ujawnić w sprawozdaniu finansowym.
Rozpoznawanie i refleksja nad błędami
Błędami według MSSF są stwierdzone w bieżącym okresie błędne obliczenia matematyczne, nieprawidłowe lub niespójne stosowanie zasad rachunkowości spółki, a także celowe wprowadzenie w błąd.
W praktyce trudno jest odróżnić błąd od zmiany szacunków księgowych. Dla tego
Tabela 3 Rachunek zysków i strat spółki B, w tysiącach dolarów amerykańskich
konieczne jest ustalenie przyczyny rzekomych błędów: błędnej interpretacji dostępnych informacji lub zmiany spojrzenia na zdarzenie (np. nowy specjalista przygotowuje raporty). Chociaż rozwiązanie tego problemu nie może być jednoznaczne, w większości przypadków granicznych rozsądniejsze jest odzwierciedlenie korekt jako zmian szacunków księgowych.
Błąd, który pojawił się w sprawozdaniu za poprzedni okres, należy jak najszybciej poprawić. nowe raportowanie firmy. Jednocześnie należy dokonać korekty danych porównawczych w raportowaniu bieżącym. Jeżeli błąd został wykryty jeszcze przed sporządzeniem pierwszych sprawozdań, dokonuje się korekt sald początkowych aktywów, pasywów i kapitałów. Korekta błędów lat ubiegłych w bieżącym sprawozdaniu finansowym nie jest dokonywana, gdyż błąd powinien zostać skorygowany już w sprawozdaniach za poprzednie okresy. W przypadku zidentyfikowanych błędów jednostka ma obowiązek ujawnić charakter błędu oraz kwotę korekty za każdy okres.
Przykład 2
Sporządzając wstępną wersję sprawozdania finansowego za rok 2004 Spółka B stwierdziła błąd w oszacowaniu stanu zapasów na koniec poprzedniego okresu. Doprowadziło to do obniżenia kosztów sprzedane produkty i w efekcie do wzrostu zysku przed opodatkowaniem. W związku z tym, aby wiarygodnie odzwierciedlać dane nt kondycja finansowa spółki koszty jej sprzedaży wzrosły o 5 milionów dolarów w 2003 r. i spadły o tę samą kwotę w 2004 r. Mając to na uwadze, dokonano także korekty wyników finansowych oraz wysokości podatku dochodowego (stawka 24%) (por. tabela 3).
Różnice pomiędzy MSSF i RAS
Istotna różnica pomiędzy MSSF 8 a rosyjskimi standardami rachunkowości polega na tym, że RAS nie wymaga korekty sprawozdań za poprzednie okresy w przypadku zmiany zasad rachunkowości lub wykrycia błędów.
Osobiste doświadczenie
Jewgienij Samojłow,Dyrektor Generalny Baker Tilly Rusaudit (Moskwa) W różnych PBU i zarządzeniach Ministerstwa Finansów Rosji poruszane są kwestie poruszone w MSSF 8, brak jest jednak dokumentu podsumowującego wszystkie kwestie. Ponadto istnieją istotne różnice pomiędzy MSSF a MSSF System rosyjski rachunkowości pod kątem odzwierciedlenia błędów. W Rosyjska praktyka wszystkie błędy lat ubiegłych, bez względu na ich istotność, są uwzględniane w sprawozdaniu okresu, w którym zostały zidentyfikowane. Zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji” i PBU 10/99 „Wydatki organizacji” zyski i straty z lat ubiegłych zidentyfikowane w rok sprawozdawczy, są odpowiednio uznawane dochód nieoperacyjny I wydatki pozaoperacyjne. Praktyka pokazuje, że w przypadku niektórych przedsiębiorstw zysk roku sprawozdawczego, uzyskany zgodnie z rosyjskimi standardami rachunkowości, może stanowić ponad połowę zysków z lat ubiegłych zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym (lub odwrotnie – większość strat została wygenerowana w poprzednich latach). W Zasada MSSF Jednym z podstawowych jest tymczasowa pewność faktów związanych z działalnością gospodarczą. MSSF 8 wymaga retrospektywnej refleksji danych sprawozdawczych w przypadku wystąpienia podstawowych (istotnych) błędów.
Siergiej Moderow
W rosyjskiej rachunkowości odpowiednikiem MSSF 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”, a także MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” jest PBU 1/98 „Zasady rachunkowości organizacji”. Główną różnicą między RAS a MSSF są różne podejścia do zasad rachunkowości.
W rachunkowości rosyjskiej zasady rachunkowości są często traktowane jako „zło konieczne” i nadal opracowywane są według ogólnego szablonu. Kształtowanie polityki rachunkowości zgodnie z MSSF jest pracochłonnym procesem, który wymaga aktywnego udziału najwyższego kierownictwa, ponieważ ważne jest uwzględnienie celów strategicznych spółki. MSSF to zasady przeznaczone specjalnie dla sprawozdawczości, a nie rachunkowości, dlatego księgowy sam tworzy rachunkowość, tworząc zasady, których wdrożenie pozwoli mu „zebrać informacje” na potrzeby sprawozdawczości finansowej.
Cel
1. Celem niniejszego standardu jest ustalenie kryteriów wyboru i zmiany zasad rachunkowości, w tym ujmowania i ujawniania zmian zasad rachunkowości, zmian szacunków księgowych i korekt błędów. Celem niniejszego standardu jest poprawa jakości sprawozdań finansowych jednostek pod względem przydatności, wiarygodności i porównywalności tych sprawozdań finansowych w czasie oraz ze sprawozdaniami finansowymi innych jednostek.
2. Wymogi dotyczące ujawniania zasad rachunkowości, za wyjątkiem związanych ze zmianami zasad rachunkowości, określa art MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”.
Szereg zastosowań
3. Niniejszy standard stosuje się przy wyborze i stosowaniu zasad rachunkowości oraz przy ujmowaniu zmian zasad rachunkowości, zmian szacunków księgowych i korekt błędów poprzednich okresów.
4. Konsekwencje podatkowe korekty błędów poprzednich okresów oraz korekty retrospektywne dokonane w celu zastosowania zmian w zasadach rachunkowości są ujmowane i ujawniane zgodnie z art MSR 12 "Podatki dochodowe."
Definicje
5. W niniejszym standardzie stosowane są następujące terminy w określonym znaczeniu:
Zasady rachunkowości to określone zasady, ramy, konwencje, reguły i praktyki przyjęte przez przedsiębiorstwo w celu sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych.
Zmiana szacunków księgowych to korekta wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązania albo wielkości okresowego zużycia składnika aktywów, wynikająca z oceny aktualnego stanu aktywów i zobowiązań oraz oczekiwanych przyszłych korzyści i obowiązków z nimi związanych z aktywami i pasywami. Zmiany szacunków księgowych powstają w wyniku nowych informacji lub wydarzeń i w związku z tym nie stanowią korekty błędów.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) to standardy i interpretacje przyjęte przez Radę Komitetu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (Radę KMSR). Składają się z:
(a) Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF);
(b) Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSR); I
(c) interpretacje opracowane przez Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (IFIC) lub dawny Stały Komitet ds. Interpretacji (SIC).
Istotne – pominięcia lub zniekształcenia pozycji uważa się za istotne, jeżeli pojedynczo lub łącznie mogą wpłynąć na decyzje gospodarcze użytkowników podejmowane na podstawie sprawozdania finansowego. Istotność zależy od wielkości i charakteru pominięcia lub zniekształcenia ocenianego w towarzyszących okolicznościach. Czynnikiem decydującym może być rozmiar lub charakter artykułu, lub kombinacja obu.
Błędy poprzednich okresów to pominięcia lub zniekształcenia w sprawozdaniach finansowych jednostki za jeden lub więcej okresów, które wynikają z nieużycia lub niewłaściwego wykorzystania wiarygodnych informacji, które
(a) były dostępne w momencie zatwierdzenia sprawozdań finansowych za te okresy; I
(b) można racjonalnie oczekiwać, że zostaną uzyskane i uwzględnione przy sporządzaniu i prezentacji niniejszego sprawozdania finansowego.
Do takich błędów zaliczają się skutki błędów matematycznych, błędów w stosowaniu zasad rachunkowości, nieuwagi lub błędnej interpretacji faktów oraz oszustw.
Zastosowanie retrospektywne polega na zastosowaniu nowej polityki rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków, tak jakby polityka rachunkowości była stosowana zawsze w przeszłości.
Retrospektywne przekształcenie polega na skorygowaniu sposobu ujmowania, wyceny i ujawniania kwot sprawozdań finansowych w taki sposób, jak gdyby błąd poprzedniego okresu nigdy nie wystąpił.
Prawie niemożliwe. Zastosowanie wymagania jest praktycznie niemożliwe, gdy przedsiębiorstwo nie może go zastosować pomimo wszelkich rozsądnych prób. W przypadku niektórych wcześniejszych okresów niepraktyczne jest retrospektywne zastosowanie zmiany zasad rachunkowości lub retrospektywne przekształcenie w celu skorygowania błędu, jeżeli:
(a) nie można określić skutku retrospektywnego zastosowania lub retrospektywnego przekształcenia;
(B) wniosek retrospektywny lub retrospektywne przekształcenie wymaga założeń dotyczących zamiarów kierownictwa w danym momencie; Lub
(c) retrospektywne zastosowanie lub retrospektywne przekształcenie wymaga znaczących szacunków i nie jest możliwe obiektywne zidentyfikowanie informacji na temat tych szacunków, które
(i) dostarcza informacji o warunkach istniejących na dzień(-y), na który(-e) wymagane jest ujęcie, wycena lub ujawnienie tych kwot; I
(ii) byłyby dostępne w momencie zatwierdzenia sprawozdania finansowego za ten okres,
z innych informacji.
Prospektywne zastosowanie odpowiednio zmiany polityki rachunkowości i ujęcie skutków zmiany szacunków księgowych to:
(a) zastosowanie nowej polityki rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków, które mają miejsce po dniu zmiany polityki; I
(b) ujęcie skutków zmiany szacunków księgowych w bieżącym i przyszłych okresach, których dotyczy ta zmiana.
6. Ocena, czy pominięcia lub zniekształcenia mogą mieć wpływ na decyzje gospodarcze użytkowników sprawozdań finansowych i w związku z tym są istotne, wymaga rozważenia cech tych użytkowników. Paragraf 25 Założeń koncepcyjnych dotyczących sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych stanowi, że „od użytkowników oczekuje się posiadania wystarczającej wiedzy na temat działalności gospodarczej i działalność gospodarcza, księgowość oraz chęć zbadania informacji z należytą starannością.” Dlatego też w ocenie należy uwzględnić, na ile zasadnie można założyć, że będzie to miało wpływ na decyzje gospodarcze użytkowników o takich cechach.
Polityka rachunkowości
Wybór i stosowanie zasad rachunkowości
7. Jeżeli dany MSSF ma zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, zasady rachunkowości lub postanowienia mające zastosowanie do tej pozycji ustala się poprzez zastosowanie tego MSSF.
8. MSSF określają zasady rachunkowości, które w opinii Rady RMSR powodują, że sprawozdania finansowe zawierają istotne i wiarygodne informacje o transakcjach, innych zdarzeniach i warunkach, których dotyczą. W przypadkach, gdy skutek zastosowania polityki rachunkowości nie jest istotny, jej stosowanie nie jest obowiązkowe. Niedopuszczalne jest jednak dopuszczanie nieistotnych odstępstw od Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) lub pozostawianie takich odstępstw bez skorygowania na potrzeby przedstawienia sytuacji finansowej. wyniki finansowe lub przepływ środków pieniężnych przedsiębiorstwa w określony sposób.
9. Do MSSF dołączone są wytyczne mające pomóc jednostkom w stosowaniu wymogów tych standardów. Wszystkie takie wytyczne wskazują, czy stanowią one integralną część MSSF. Wytyczne, które stanowią integralną część MSSF, są obowiązkowe do stosowania. Wytyczne, które nie stanowią integralnej części MSSF, nie zawierają wymogów w zakresie sprawozdawczości finansowej.
10. W przypadku braku konkretnego MSSF mającego zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo kieruje się własnym osądem przy opracowywaniu i stosowaniu zasad rachunkowości w celu sformułowania informacji, które
a) jest istotny dla użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych; I
(b) są wiarygodne w tym sensie, że sprawozdania finansowe:
(i) rzetelnie przedstawia sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki;
(ii) odzwierciedla treść ekonomiczną transakcji, inne zdarzenia i warunki, a nie tylko ich formę prawną;
(iii) jest neutralny, to znaczy wolny od uprzedzeń;
(iv) jest konserwatywny; I
(v) jest kompletny pod każdym istotnym względem.
11. Dokonując orzeczenia, o którym mowa w paragraf 10 kierownictwo powinno odnieść się do i rozważyć możliwość zastosowania następujących źródeł w kolejności malejącej:
a) wymogi MSSF dotyczące podobnych i powiązanych kwestii;
(b) definicje, kryteria ujmowania i koncepcje wyceny aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów przedstawione w Założeniach koncepcyjnych.
12. Dokonując orzeczenia, o którym mowa w paragraf 10 kierownictwo może również wziąć pod uwagę najnowsze regulacje innych organów ustanawiających standardy, które stosują podobne ramy przy opracowywaniu standardów rachunkowości, inną literaturę księgową i przyjęte praktyki branżowe w zakresie, w jakim są one zgodne z odniesieniami w paragraf 11.
Spójność zasad rachunkowości
13. Jednostka wybiera i stosuje zasady rachunkowości w sposób spójny w odniesieniu do podobnych transakcji oraz innych zdarzeń i warunków, chyba że MSSF wyraźnie wymaga lub zezwala na klasyfikację pozycji do kategorii, dla których odpowiednie mogą być różne zasady rachunkowości. Jeżeli MSSF wymaga lub dopuszcza taką kategoryzację, dla każdej kategorii należy wybrać odpowiednią politykę rachunkowości i konsekwentnie ją stosować.
Zmiany zasad rachunkowości
14. Jednostka powinna dokonać zmian w zasadach rachunkowości tylko wówczas, gdy zmiana taka:
(a) jest wymagany przez którykolwiek MSSF; Lub
(b) spowoduje, że sprawozdanie finansowe dostarczy wiarygodnych i bardziej istotnych informacji na temat wpływu transakcji, innych zdarzeń lub warunków na sytuację finansową, wyniki finansowe lub przepływy pieniężne jednostki.
15. Użytkownicy sprawozdań finansowych muszą mieć możliwość dokonywania porównań raporty finansowe przedsiębiorstw z różnych okresów w celu określenia trendów w ich sytuacji finansowej, wynikach finansowych i przepływach pieniężnych. Tym samym w każdym okresie oraz w kolejnych okresach stosowana jest ta sama polityka rachunkowości, chyba że zmiana zasad rachunkowości spełnia jedno z kryteriów określonych w art. paragraf 14.
16. Następujące działania nie stanowią zmiany zasad rachunkowości:
(a) stosowanie zasad rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń lub warunków, które różnią się charakterem od transakcji, innych zdarzeń lub warunków, które wystąpiły wcześniej; I
(b) zastosowanie nowych zasad rachunkowości do transakcji, zdarzeń lub warunków, które wcześniej nie wystąpiły lub były nieistotne.
17. Wstępne zastosowanie polityki aktualizacji wyceny aktywów wg MSR 16 „Środki trwałe” lub MSR 38 „Wartości niematerialne” to zmiana zasad rachunkowości traktowana jako przeszacowanie zgodnie z art MSR 16 lub MSR 38 i niezgodnie z tą normą.
18. Paragrafy 19 - 31 nie dotyczą zmian zasad rachunkowości opisanych w paragraf 17.
Zastosowanie zmian w zasadach rachunkowości
19. Z wyjątkiem przypadków określonych paragraf 23:
a) jednostka ujmuje zmiany zasad rachunkowości wynikające z pierwszego zastosowania MSSF zgodnie ze szczegółowymi przepisami przejściowymi tego MSSF, jeśli takie istnieją; I
b) jeżeli jednostka zmienia zasady rachunkowości przy pierwszym zastosowaniu MSSF, które nie przewidują szczególnych przepisów przejściowych mających zastosowanie do tej zmiany, lub dobrowolnie zmienia zasady rachunkowości, stosuje tę zmianę retrospektywnie.
20. Dla celów niniejszego standardu wcześniejsze przyjęcie MSSF nie stanowi dobrowolnej zmiany zasad rachunkowości.
21. W przypadku braku konkretnego MSSF mającego zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo może, zgodnie z paragraf 12 stosować zasady rachunkowości wynikające z najnowszych przepisów innych organów ustanawiających standardy, które stosują podobne koncepcje przy opracowywaniu standardów rachunkowości. Jeżeli po zmianie ww dokument normatywny, jednostka podejmuje decyzję o zmianie polityki rachunkowości, zmianę taką ujmuje się i ujawnia jako dobrowolną zmianę polityki rachunkowości.
Aplikacja retrospektywna
22. Z wyjątkiem przypadków określonych paragraf 23 gdy zmiany zasad rachunkowości stosuje się retrospektywnie zgodnie z art klauzula 19(a) lub (b) jednostka koryguje bilans otwarcia każdego składnika kapitału własnego, którego dotyczy zmiana, za najwcześniejszy prezentowany okres oraz inne dane porównawcze za każdy poprzedni prezentowany okres, tak jakby nowa polityka rachunkowości była zawsze stosowana.
Ograniczenia dotyczące stosowania retrospektywnego
23. Kiedy wymagane jest zastosowanie retrospektywne paragrafy 19(a) lub (b) , zmianę zasad rachunkowości należy zastosować retrospektywnie, chyba że niepraktyczne jest określenie wpływu zmiany na dany okres lub skumulowanego skutku.
24. Jeżeli ze względów praktycznych nie jest możliwe określenie wpływu zmiany zasad rachunkowości w danym okresie na dane porównawcze jednego lub większej liczby prezentowanych poprzednich okresów, jednostka stosuje nową politykę rachunkowości do wartości bilansowej aktywów lub zobowiązań na dzień początek najwcześniejszego okresu, dla którego możliwe jest zastosowanie retrospektywne, wykonalnego i który może być okresem bieżącym, oraz dokonać odpowiednich korekt bilansu otwarcia każdego składnika kapitału, którego to dotyczy, za ten okres.
25. Jeżeli ze względów praktycznych nie jest możliwe określenie na początek bieżącego okresu skumulowanego efektu zastosowania nowej zasady rachunkowości do wszystkich poprzednich okresów, jednostka koryguje dane porównawcze w celu zastosowania nowej zasady rachunkowości prospektywnie od najwcześniejszej daty, od której zastosowanie wykonalny.
26. Jeżeli jednostka retrospektywnie stosuje nową politykę rachunkowości, stosuje ją do danych porównawczych za poprzednie okresy, sięgając wstecz, o ile jest to racjonalnie wykonalne. Retrospektywne zastosowanie do poprzedniego okresu nie jest możliwe, chyba że możliwe jest określenie skumulowanego wpływu na kwoty w sprawozdaniu z sytuacji finansowej zarówno na początek, jak i na koniec okresu. Kwotę korekty dotyczącą okresów wcześniejszych niż zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym przypisuje się do bilansu otwarcia każdego składnika kapitału własnego, którego dotyczy zmiana w najwcześniejszym prezentowanym okresie. Zazwyczaj zyski zatrzymane podlegają korekcie. Jednakże korekta może dotyczyć również innego składnika kapitału (na przykład w celu spełnienia wymogów dowolnego MSSF). Wszelkie inne informacje dotyczące poprzednich okresów, np. podsumowania Informacje finansowe za poprzednie okresy jest również korygowana wstecz o tyle okresów, ile jest to praktycznie wykonalne.
27. W przypadku, gdy retrospektywne zastosowanie przez jednostkę nowej polityki rachunkowości jest praktycznie niemożliwe, gdyż nie można określić skumulowanego efektu stosowania polityki rachunkowości dla wszystkich poprzednich okresów, zgodnie z art. paragraf 25 Jednostka stosuje nową politykę rachunkowości prospektywnie od najwcześniejszego okresu, od którego jest to możliwe. W związku z tym jednostka nie uwzględnia tej części skumulowanych korekt aktywów, zobowiązań i kapitału własnego, która powstaje przed tą datą. Zmiana zasad rachunkowości jest dozwolona nawet wówczas, gdy prospektywne zastosowanie zasad w jakimkolwiek wcześniejszym okresie jest niepraktyczne. Jeżeli zastosowanie nowej polityki rachunkowości do jednego lub większej liczby poprzednich okresów jest niepraktyczne, stosuje się przepisy art paragrafy 50 - 53.
Ujawnianie informacji
28 Jeżeli początkowe zastosowanie MSSF ma wpływ na bieżący lub poprzedni okres, miałoby taki skutek, chyba że ustalenie kwoty korekty jest niewykonalne ze względów praktycznych lub mogłoby mieć wpływ na przyszłe okresy, jednostka ujawnia:
(a) tytuł niniejszego MSSF;
(b) tam, gdzie ma to zastosowanie, fakt, że zmiany zasad rachunkowości zostały dokonane zgodnie z przepisami przejściowymi niniejszego MSSF;
(c) charakter zmiany zasad rachunkowości;
d) w stosownych przypadkach, opis przepisów przejściowych;
(e) tam, gdzie ma to zastosowanie, przepisy przejściowe, które mogą mieć wpływ na przyszłe okresy;
f) kwotę korekty za bieżący okres i za każdy prezentowany okres, w miarę możliwości:
MSR 33 „Zysk na akcję” dotyczy przedsiębiorstwa;
g) kwotę korekty dotyczącą okresów poprzedzających okresy prezentowane, w miarę możliwości; I
h) jeżeli wymagane jest zastosowanie retrospektywne paragrafy 19(a) lub (b) nie jest to wykonalne, dla określonego wcześniejszego okresu lub okresów poprzedzających te prezentowane, okoliczności, które spowodowały ten stan oraz opis, w jaki sposób i od kiedy zastosowano zmianę zasad rachunkowości.
29. Jeżeli dobrowolna zmiana zasad rachunkowości ma wpływ na okres bieżący lub okres poprzedni, miałaby wpływ na ten okres, chyba że ustalenie kwoty korekty jest niewykonalne ze względów praktycznych lub mogłaby mieć wpływ na przyszłe okresy, podmiot ujawnia następujące informacje:
a) charakter zmiany zasad rachunkowości;
b) powody, dla których zastosowanie nowej polityki rachunkowości zapewnia wiarygodne i bardziej istotne informacje;
c) kwotę korekty za bieżący okres i za każdy prezentowany okres, w miarę możliwości:
(i) dla każdej pozycji sprawozdania finansowego dotkniętej błędem; I
(ii) dla podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję, jeżeli MSR 33 dotyczy przedsiębiorstwa;
d) kwotę korekty dotyczącą okresów poprzedzających okresy prezentowane, w miarę możliwości; I
(e) jeżeli zastosowanie retrospektywne nie jest możliwe w odniesieniu do określonego wcześniejszego okresu lub prezentowanych okresów, okoliczności, które spowodowały ten stan oraz opis, w jaki sposób i od kiedy zastosowano zmianę zasad rachunkowości.
Ujawnienie to nie wymaga powtarzania w sprawozdaniach finansowych kolejnych okresów.
30. Jeżeli jednostka nie przyjęła nowego MSSF, który został opublikowany, ale jeszcze nie obowiązuje, ujawnia następujące informacje:
(a) ten fakt; I
b) znane lub racjonalnie oszacowane informacje, które są istotne dla oceny prawdopodobnego wpływu zastosowania nowego MSSF na sprawozdanie finansowe jednostki w okresie pierwszego zastosowania.
31. Według paragraf 30 Jednostka powinna rozważyć ujawnienie:
a) nazwę nowego MSSF;
(b) charakter proponowanej zmiany lub zmian zasad rachunkowości;
c) datę, od której wymagane jest stosowanie MSSF;
d) datę, od której jednostka planuje po raz pierwszy zastosować MSSF; I
(e) wykonaj jedną z dwóch rzeczy:
(i) omówienie oczekiwanego wpływu początkowego zastosowania MSSF na sprawozdanie finansowe jednostki; Lub
(ii) oświadczenia, że taki wpływ jest nieznany lub nie można go racjonalnie oszacować.
Zmiany szacunków księgowych
32. W wyniku niepewności nieodłącznie związanej z działalnością gospodarczą wielu pozycji sprawozdania finansowego nie można dokładnie zmierzyć, a jedynie oszacować. Szacunki obejmują osądy oparte na najbardziej aktualnych, dostępnych i wiarygodnych informacjach. Na przykład wymagane mogą być szacunki:
a) nieściągalne długi;
b) starzenie się zapasów;
(C) dobra cena aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe;
d) okresy użytkowania lub oczekiwany sposób konsumowania przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składnikach aktywów podlegających amortyzacji; I
(e) zobowiązania gwarancyjne.
33. Stosowanie racjonalnych szacunków jest ważnym elementem sporządzania sprawozdań finansowych i nie wpływa na ich wiarygodność.
34. Szacunek może wymagać korekty, jeżeli zmienią się okoliczności, na których został oparty, lub w wyniku pojawienia się nowych informacji lub doświadczeń. Korekta szacunku ze swej natury nie dotyczy okresów poprzednich i nie stanowi korekty błędu.
35. Zastosowana zmiana podstawy wyceny jest zmianą polityki rachunkowości, a nie zmianą szacunków księgowych. Jeżeli trudno jest odróżnić zmianę zasad rachunkowości od zmiany wartości szacunkowej, traktuje się ją jako zmianę wartości szacunkowej.
36. Skutek zmiany szacunku księgowego inny niż zmiana, której dotyczy paragraf 37 , należy ująć prospektywnie poprzez ujęcie w zysku lub stracie:
a) okres, w którym nastąpiła zmiana, jeżeli dotyczy tylko tego okresu; Lub
b) okres, w którym następuje zmiana, oraz okresy przyszłe, jeżeli wpływa ona zarówno na ten okres, jak i na okresy przyszłe.
37. W zakresie, w jakim zmiany szacunków księgowych powodują zmiany aktywów i zobowiązań lub dotyczą pozycji kapitału własnego, zmiany szacunków księgowych ujmuje się poprzez korektę wartości bilansowej danego składnika aktywów, zobowiązania lub pozycji kapitału własnego w okresie, w którym zmiana.
38. Prospektywne ujęcie skutku zmiany szacunku księgowego oznacza, że zmiana dotyczy transakcji, innych zdarzeń i warunków począwszy od dnia zmiany szacunku. Zmiana szacunków księgowych może mieć wpływ jedynie na wynik finansowy bieżącego okresu lub okresów bieżącego i przyszłych. Na przykład zmiana szacunku nieściągalnych długów wpływa na zysk lub stratę tylko w bieżącym okresie i dlatego jest ujmowana w bieżącym okresie. Jednakże zmiana szacowanego okresu użytkowania lub oczekiwanego sposobu konsumpcji korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów podlegającym amortyzacji wpływa na koszty amortyzacji w bieżącym okresie oraz w każdym przyszłym okresie pozostałego okresu użytkowania składnika aktywów. W obu przypadkach wynik zmiany dotyczący okresu bieżącego ujmuje się jako przychód lub koszt okresu bieżącego. Ewentualny wpływ tej zmiany na przyszłe okresy ujmuje się jako przychód lub koszt tych przyszłych okresów.
Ujawnianie informacji
39. Jednostka ujawnia charakter i kwotę zmian szacunków księgowych, które mają wpływ w bieżącym okresie lub według przewidywań będą miały wpływ w przyszłych okresach, z wyjątkiem przypadków ujawniania skutku w przyszłych okresach, gdy oszacowanie tego efektu w praktyce nie jest wykonalne .
40. Jeżeli wielkość wpływu na przyszłe okresy nie zostanie ujawniona ze względu na niewykonalność oszacowania, jednostka musi ten fakt ujawnić.
Błędy
41. Mogą wystąpić błędy w ujmowaniu, wycenie, prezentacji lub ujawnianiu elementów sprawozdania finansowego. Sprawozdania finansowe są niespójne Międzynarodowe standardy sprawozdania finansowe (MSSF), jeżeli zawierają istotne lub nieistotne błędy, których celem jest konkretne przedstawienie sytuacji finansowej, wyników finansowych lub przepływów pieniężnych jednostki. Potencjalne błędy okresu bieżącego wykryte w tym samym okresie koryguje się przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do publikacji. Czasami jednak istotne błędy pozostają niewykryte aż do kolejnych okresów, w takim przypadku błędy poprzedniego okresu koryguje się w informacjach porównawczych prezentowanych w sprawozdaniu finansowym za ten kolejny okres (zob. paragrafy 42 - 47).
42. Z wyjątkiem przypadków określonych paragraf 43 Jednostka musi retrospektywnie skorygować istotne błędy poprzednich okresów w pierwszym zatwierdzonym do publikacji sprawozdaniu finansowym, jeżeli zostaną one wykryte przez:
a) przekształca dane porównawcze za poprzedni(e) prezentowane okresy, w których wystąpił błąd; Lub
b) jeżeli błąd wystąpił przed najwcześniejszym prezentowanym okresem, należy przekształcić salda początkowe aktywów, zobowiązań i kapitału własnego dla najwcześniejszego prezentowanego okresu.
Ograniczenia dotyczące retrospektywnego przekształcenia
43. Błąd poprzedniego okresu należy skorygować w drodze retrospektywnego przekształcenia, chyba że niepraktyczne jest określenie wpływu błędu na dany okres lub skumulowanego efektu.
44. Jeżeli określenie wpływu błędu okresu na informacje porównawcze za jeden lub więcej prezentowanych okresów jest niepraktyczne ze względów praktycznych, jednostka przekształca salda początkowe aktywów, zobowiązań i kapitału własnego dla najwcześniejszego okresu, dla którego możliwe jest retrospektywne przekształcenie (ten okres może być aktualne).
45. Jeżeli określenie skumulowanego wpływu błędu na wszystkie poprzednie okresy na początek bieżącego okresu nie jest w praktyce możliwe, jednostka przekształca informacje porównawcze w celu prospektywnej korekty błędu od najwcześniejszej możliwej daty.
46. Korekty błędu poprzedniego okresu nie ujmuje się w zysku lub stracie okresu, w którym błąd został wykryty. Wszelkie prezentowane informacje historyczne, w tym historyczne podsumowania informacji finansowych, są przekształcane tak wiele okresów, jak to jest praktycznie możliwe.
47. Jeżeli ustalenie kwoty błędu (np. błędu w zastosowaniu zasad rachunkowości) za wszystkie poprzednie okresy jest niewykonalne ze względów praktycznych, zgodnie z paragraf 45 Jednostka przekształca dane porównawcze prospektywnie, począwszy od najwcześniejszej daty, jaka jest racjonalnie wykonalna. W związku z tym jednostka nie uwzględnia tej części skumulowanego przekształcenia aktywów, zobowiązań i kapitału własnego, która powstaje przed tą datą. Jeżeli nie jest możliwe skorygowanie błędu za jeden lub kilka poprzednich okresów, stosuje się przepisy art paragrafy 50 - 53.
48. Należy dokonać rozróżnienia pomiędzy korektami błędów i zmianami szacunków księgowych. Te ostatnie ze swej natury są wartościami przybliżonymi, które mogą wymagać aktualizacji, gdy staną się dostępne. Dodatkowe informacje. Na przykład inne dochody lub straty ujęte w wyniku faktu warunkowego nie stanowią korekty błędu.
c) kwotę korekty na początek najwcześniejszego prezentowanego okresu; I
d) jeżeli retrospektywne przekształcenie nie jest możliwe w odniesieniu do określonego wcześniejszego okresu, okoliczności, które doprowadziły do zaistnienia takiego warunku oraz opis, w jaki sposób i od jakiego momentu błąd został naprawiony.
Ujawnienie to nie wymaga powtarzania w sprawozdaniach finansowych kolejnych okresów.
Praktyczna niemożność retrospektywnego zastosowania i retrospektywnego przeliczenia
50. W niektórych okolicznościach nie jest możliwe skorygowanie danych porównawczych za jeden lub więcej poprzednich okresów w celu uzyskania porównywalności z okresem bieżącym. Na przykład, informacje za poprzedni okres(y) nie zostały zestawione w sposób umożliwiający retrospektywne zastosowanie nowej polityki rachunkowości (w tym jej prospektywne zastosowanie do poprzednich okresów dla celów paragrafy 51 - 53 ) lub retrospektywne przekształcenie w celu skorygowania błędu poprzedniego okresu, a odtworzenie informacji może być praktycznie niemożliwe.
51. Często konieczne jest dokonanie szacunków przy stosowaniu zasad rachunkowości do ujętych lub ujawnionych elementów sprawozdań finansowych dotyczących transakcji, innych zdarzeń lub warunków. Proces szacowania ma charakter subiektywny i szacunki te mogą ulec zmianie po zakończeniu okresu sprawozdawczego. Dokonywanie szacunków jest potencjalnie trudniejsze w przypadku retrospektywnego stosowania zasad rachunkowości lub retrospektywnego ich przekształcania w celu skorygowania błędu poprzedniego okresu ze względu na dłuższy okres, jaki mógł upłynąć od transakcji, innego zdarzenia lub warunku, którego to dotyczyło. Jednakże cel szacunków dotyczących poprzednich okresów pozostaje taki sam, jak szacunków okresu bieżącego, tj. odzwierciedlenie w szacunku okoliczności, które istniały w momencie wystąpienia transakcji, innego zdarzenia lub warunku.
52. Dlatego też retrospektywne zastosowanie nowej polityki rachunkowości lub korekta błędu poprzedniego okresu wymaga rozróżnienia pomiędzy informacjami
a) który dostarcza dowodów na istnienie warunków istniejących w dniu(-ach), w którym wystąpiła transakcja, inne zdarzenie lub warunek; I
b) byłyby dostępne w momencie zatwierdzenia sprawozdania finansowego za ten okres, inne niż inne informacje. W przypadku niektórych rodzajów szacunków (na przykład szacunków wartości godziwej, które obejmują istotne, nieobserwowalne zmienne) rozróżnienie pomiędzy tymi rodzajami informacji jest niepraktyczne. Jeżeli retrospektywne zastosowanie lub retrospektywne przekształcenie wymaga istotnego szacunku, dla którego nie jest możliwe rozróżnienie pomiędzy tego typu informacjami, nie jest możliwe zastosowanie nowej polityki rachunkowości lub retrospektywna korekta błędu poprzedniego okresu.
(zmieniony przez MSSF 13 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. N 106n)
(patrz tekst w poprzednim redaktorzy)
53. Późniejsze informacje na temat zdarzeń przeszłych nie powinny być wykorzystywane do stosowania nowych zasad rachunkowości do poprzedniego okresu lub do korygowania kwot z poprzedniego okresu w celu ustalenia założeń dotyczących zamierzeń kierownictwa w poprzednim okresie lub do oszacowania kwot ujętych, zmierzonych lub ujawnionych w poprzednim okresie. okres. Na przykład, gdy jednostka koryguje błąd poprzedniego okresu przy obliczaniu zobowiązania z tytułu skumulowanych zwolnień chorobowych zgodnie z art MSR 19 „Świadczenia pracownicze” nie uwzględnia informacji o wystąpieniu w następnym okresie wyjątkowo ciężkiego sezonu grypowego, który zostanie ujawniony po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za poprzedni okres. Fakt, że zmiany prezentowanych historycznych informacji porównawczych często wymagają znaczących szacunków, nie stoi na przeszkodzie, aby dokonywać rzetelnych korekt informacji porównawczych.