Na przykład, VAT naliczony z majątku nabytego specjalnie w celu wniesienia go do kapitału docelowego innej organizacji, należy to uwzględnić w wartości tego aktywa.

Co jednak zrobić, jeśli środki zostały zakupione na potrzeby działalności opodatkowanej VAT, a później wykorzystane na działalność niepodlegającą opodatkowaniu? W tym przypadku podatek podlegający wcześniej odliczeniu przywrócić.

Procedura ta wynika z przepisów art. 170 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja: czy można odliczyć podatek naliczony od towaru, którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT? Dostawca odmówił przyjęcia świadczenia.

Tak, możesz. W takim przypadku wszystkie niezbędne muszą zostać spełnione.

Jeśli dostawca odmówił zwolnienia z VAT, a mimo to przedstawił Ci podatek, przyjmij go do odliczenia. Wniosek ten potwierdza praktyka arbitrażowa. Na przykład uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 4 grudnia 2006 r. Nr A42-8562/2005.

Rada: Aby uniknąć sporów z inspektorzy podatkowi w sprawie kwalifikowalności odliczenia skontaktuj się z dostawcą. Poproś go o dostarczenie kopii wniosku, w którym odstąpił od zwolnienia z VAT dla niektórych transakcji. Wniosek musi zostać oznaczony przez inspekcję podatkową po otrzymaniu tego dokumentu (klauzula 5, art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uwaga: Dostawca może zrezygnować jedynie z niektórych świadczeń. Jeżeli przedstawi Ci podatek VAT od innych uprzywilejowanych transakcji, to nie da się uniknąć sporów z inspektorami co do odliczenia tych kwot.

Transakcje niepodlegające opodatkowaniu i zwolnione z podatku VAT są wymienione w art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie możesz odmówić tylko tych świadczeń, które są wymienione na liście ustalonej w ust. 3 tego artykułu. Takie wskazanie znajduje się w art. 149 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dlatego zwracaj uwagę na skład pozyskiwanych zasobów. W końcu, jeśli dostawca przedstawia podatek od transakcji wymienionych w art. 149 ust. 1 lub 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas takie odliczenie jest nielegalne.

W rozpatrywanej sytuacji nie ma specjalnej procedury stosowania odliczenia. Dlatego do odliczenia naliczonego podatku VAT należy przyjmować tylko wtedy, gdy jest to konieczne .

Przykład obliczenia podatku VAT i rozliczenia transakcji w transakcji sprzedaży towarów, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dostawca należycie zrzekł się tego świadczenia

OOO "Firma Produkcyjna "Master"" zajmuje się produkcją ceramiki artystycznej - wyrobów porcelanowych ręcznie malowanych.

Produkty takie znajdują się na liście wyrobów rzemiosła ludowego, zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Przemysłu i Handlu Rosji z dnia 15 kwietnia 2009 r. Nr 274. Próbki tych produktów są rejestrowane w określony sposób. Otrzymali numer rejestracyjny. Sprzedaż wyrobów rzemiosła ludowego, których próbki są zarejestrowane, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 6 ust. 3, art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zdecydowano, że od przyszłego roku większość wyrobów Mistrza będzie eksportowana. Dział ekonomiczny organizacji dokonał obliczeń, zgodnie z którymi w przyszłym roku korzystne jest dla organizacji odmówienie świadczeń przewidzianych w art. 149 ust. 3 akapit 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Rezygnując z przywileju, Master będzie mógł zwrócić z budżetu naliczony podatek VAT naliczony dostawcom, gdyż sprzedaż produktów na eksport podlega opodatkowaniu stawką VAT 0 proc.

28 grudnia rok bieżący„Kapitan” złożył do inspekcji podatkowej wniosek o zawieszenie zwolnienia na rok od czynności określonych w art. 149 ust. 6 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, począwszy od 1 stycznia następnego roku. Odmowa skorzystania ze świadczenia dotyczy wszelkich operacji sprzedaży ceramiki artystycznej zarówno na rynku zewnętrznym, jak i krajowym (ust. 2 ust. 5 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

1 lutego „Master” wysłał 300 zestawów porcelany herbacianej „Rosja” do rosyjskiego nabywcy – firmy handlowej „Germes” Sp. Cena sprzedaży jednej usługi bez podatku VAT wynosi 15 000 rubli. Całkowita kwota transakcji wynosi 4 500 000 rubli. (300 sztuk × 15 000 rubli / sztukę).

Ponieważ „Pan” odmówił świadczenia, przedstawia podatek VAT. Zestawy herbaciane objęte są 18-proc. stawką podatku VAT. W rezultacie przy sprzedaży jednego serwisu do herbaty kupujący otrzymuje kwotę podatku w wysokości 2700 rubli. (15 000 rubli × 18%).

Koszt jednej usługi wraz z podatkiem VAT wyniósł:
15 000 rubli / sztukę + 15 000 rubli/sztukę × 18% = 17 700 rubli / szt.

Całkowity koszt przedmiotu, łącznie z podatkiem VAT, wynosi:
17 700 rub./szt. × 300 szt. = 5 310 000 rubli.

Łączna kwota naliczonego podatku wyniosła:
4 500 000 RUB × 18% = 810 000 rubli.

W dniu 2 lutego Hermes zaksięgował otrzymane produkty i przekazał za nie płatność. 3 lutego pieniądze wpłynęły na konto rozliczeniowe Mistrza.

Księgowy „Mistrza” dokonał następujących zapisów w księgowości.

Debet 62 Kredyt 90-1
- 5 310 000 rubli. - odzwierciedla wpływy ze sprzedaży partii gotowych produktów;

Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
- 810 000 rubli. - VAT naliczony od przychodów ze sprzedaży.

Debet 51 Kredyt 62
- 5 310 000 rubli. - otrzymał pieniądze od kupującego tytułem zapłaty za sprzedaną partię wyrobów gotowych.

1 lutego księgowy Master wystawił fakturę firmie Hermes i zarejestrował ją w księdze sprzedaży.

Księgowy Hermes dokonał następujących zapisów w księgowości.

Debet 41 Kredyt 60
- 4 500 000 rubli. - Zakupione towary są kredytowane;

Debet 19 Kredyt 60
- 810 000 rubli. - uwzględniany jest podatek naliczony od otrzymanego towaru (na podstawie faktury sprzedającego);

Subkonto debetowe 68 „Rozliczenia VAT” Kredyt 19
- 810 000 rubli. - Przyjęty do odliczenia podatku naliczonego od towarów uznawanych na dobro (na podstawie faktury Kapitana).

Debet 60 Kredyt 51
- 5 310 000 rubli. - pieniądze przekazywane są sprzedającemu w ramach zapłaty za zakupiony towar.

1 lutego księgowy Hermes zarejestrował otrzymaną od Kapitana fakturę w księdze zakupów.

Sytuacja: czy można odliczyć podatek naliczony od towaru, którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT? Dostawca nie odmówił skorzystania ze świadczenia, lecz wystawił kupującemu fakturę z naliczonym podatkiem VAT

Nie, nie możesz.

Dokonując transakcji zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, faktury nie są wystawiane (podpunkt 1, ust. 3, art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dostawca wystawiając fakturę ze wskazaniem podatku VAT naruszył przepisy aktualne zamówienie. Dokument wydany z naruszeniem istniejące zasady, nie może być podstawą do odliczenia. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 października 2008 r. Nr 03-07-07 / 104, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 lipca 2009 r. Nr 3-1-10 / 501.

W rozpatrywanej sytuacji podstawą do odliczenia podatku VAT oprócz faktury będzie oficjalna odmowa dostawcy z tego przywileju. Jednak po pierwsze taka odmowa jest możliwa tylko w odniesieniu do operacji wymienionych w art. 149 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Po drugie, rezygnacja ze świadczeń musi być potwierdzona wnioskiem przesłanym do urzędu skarbowego i zawiadomieniami wysyłanymi do kupujących. Wynika to z przepisów art. 149 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odliczenie może zostać rozsądnie zastosowane jedynie wówczas, gdy dostawca spełnił wszystkie te wymogi.

Rada: prawa do odliczenia w takiej sytuacji można bronić przed sądem. Większość sądów arbitrażowych uznaje, że kupujący może odliczyć podatek VAT naliczony przez dostawcę na fakturze, nawet jeśli transakcja jest zwolniona z podatku.

Prawo kupującego do odliczenia przedstawionego mu podatku VAT jest nierozerwalnie związane z obowiązkiem sprzedawcy do obciążenia budżetu podatkiem. Sprzedawca towarów, robót budowlanych lub usług niepodlegających VAT, który przypisał podatek na fakturze, musi przekazać tę kwotę do budżetu (klauzula 5, art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Kupujący, który zapłacił sprzedającemu naliczony podatek VAT, ma prawo przyjąć go do odliczenia. Oznacza to, że przy dokonywaniu transakcji zwolnionych od opodatkowania warunkiem uzyskania odliczeń z faktur z naliczonym podatkiem VAT jest zapłata tego podatku przez dostawcę (wykonawcę) bez zmniejszania kwoty odliczeń podatkowych.

Potwierdzono zasadność takiego podejścia Trybunał Konstytucyjny RF (dekret z dnia 3 czerwca 2014 r. nr 17-P, orzeczenie z dnia 7 listopada 2008 r. nr 1049-О-О) i praktyka arbitrażowa (patrz np. orzeczenia Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2008 r. , 2008 nr 2694/08 z dnia 20 lutego 2008 r. nr 1678/08 z dnia 11 lutego 2008 r. nr 1358/08, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 9 czerwca 2011 r. nr A45 -17566/2010, Obwód Wołgi z dnia 20 marca 2013 r. Nr А12-9812/2012, z dnia 7 lutego 2012 r. Nr А65-6806/2011, Okręg Centralny z dnia 26 września 2012 r. Nr А48-4663/2011, Obwód moskiewski z dnia 16 października 2012 r. nr А40-11357/12-140-54). Co więcej, niektóre sądy uznają prawo kupującego do odliczenia nawet w sytuacjach, gdy transakcja jest nie tylko zwolniona z podatku VAT, ale w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (patrz np. 6 października 2015 nr A05-14979/2014).

Należy zaznaczyć, że w wyjaśnieniach prywatnych przedstawiciele obsługa podatkowa zajmują to samo stanowisko (por. np. pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 lutego 2015 r. nr GD-4-3/2366 oraz z dnia 18 grudnia 2014 r. nr GD-4-3/26274). A wcześniej podobnych wyjaśnień udzielali specjaliści z działu finansowego (pismo z 11 lipca 2005 r. nr 03-04-11/149).

Jeśli w danym kwartale przeprowadzasz zarówno transakcje podlegające opodatkowaniu, jak i zwolnione z podatku VAT, umów się osobna księgowość VAT naliczony. Kwoty przypadające na transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, przyjmuje się do odliczenia. Do kosztu zakupów dolicz resztę naliczonego podatku VAT. Procedura ta wynika z art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W sprawie podziału naliczonego podatku VAT od towarów, robót budowlanych i usług, których charakter dalszego wykorzystania jest nieznany, zob. Jak odliczyć podatek naliczony przy oddzielnym rozliczaniu transakcji podlegających i niepodlegających opodatkowaniu .

Dostawcy często pracują na podstawie umów trwających kilka lat. Najpierw kupujący płaci zaliczkę, dostawca dostarcza towar zgodnie z harmonogramem, a po chwili otrzymuje pełną zapłatę. W takim przypadku, zgodnie z prawem, dostawca ma obowiązek dokonać następujących czynności związanych z podatkiem VAT:

• naliczyć podatek VAT od kwoty zaliczki;
• po dostarczeniu towaru naliczyć podatek VAT od pełnej kwoty zamówienia wraz z zaliczką;
• zwrotu podatku VAT z zaliczki od państwa.

Weźmy przykład. Będzie wiele liczb, ale w przeciwnym razie to nie działa.

W marcu 2017 roku spółka Karl Marx LLC podpisała umowę na dostawę pomp dla spółki Chistaya Voda LLC.

Kwota kontraktu 118 000 rubli: 100 000 rubli i VAT 18 000 rubli.

Czysta Woda zapłaciła zaliczkę w wysokości 11 800 rubli.

Z zaliczki Karol Marks musi zapłacić podatek VAT: 11 800 * 18/118 = 1800 rubli.

W lutym 2018 r. Chistaya Voda opłaca pompy, płacąc pozostałe 106 200 rubli.

Karol Marks płaci podatek VAT całkowita kwota kontrakty: 118 000*18/118 = 18 000 rubli.

Z budżetu „Karl Marks” zwraca 1800 rubli, które zapłacił z zaliczki.

Okazuje się, że zapłacił podatek VAT: 18 000 + 1800 = 19 800 rubli. A potem zwrócił 2124 ruble.

W rezultacie firma otrzymuje 118 000 - 18 000 = 100 000 rubli. Kwota ta była w umowie bez podatku VAT.

Wszystko jest jasne, jeśli stawka VAT nie uległa zmianie. Ale od 1 stycznia 2019 r. będzie to 20%. Zdjęcie będzie wyglądało tak:

W marcu 2018 roku Karol Marks podpisał umowę na 18 000 rubli: 100 000 rubli i 18 000 rubli VAT.

W kwietniu Pure Water wpłaciła zaliczkę w wysokości 11 800 rubli.

Z zaliczki „Karl Marks” płaci 1800 rubli podatku VAT.

W lutym 2019 r. stawka VAT wynosi już 20%. Ale kwota kontraktu pozostała taka sama - 118 000 rubli. Czysta Woda płaci pozostałe 106 200 rubli.

Karol Marks płaci podatek VAT od całkowitej kwoty zamówienia już z nowym podatkiem VAT: 118 000 * 20/120 = 19 666 rubli.

Zwraca od państwa 1800 rubli, które zapłacił z zaliczki.

Karol Marks otrzymuje z transakcji 118 000 - 19 666 rubli = 98 334 rubli. To mniej, niż planował.

Okazuje się, że firma może stracić na zmianie stawki, jeśli zawarła umowę z zaliczką. Dzięki odpowiedniemu zapisowi w umowie można tego uniknąć.

Błędne sformułowanie w umowie

Firmy w różny sposób określają w umowie wartość z podatkiem VAT. Wiem przez co najmniej osiem opcji sformułowań. Najbardziej niebezpieczny jest „koszt 118 000 rubli z VAT”.

Formuła oznacza:

przy stawce VAT 18% → „100 000 rubli za towar i 18 000 rubli za VAT”;

przy 20% VAT → „98 330 rubli + 19 670 rubli VAT”. To prawda, że ​​​​niektórzy prawnicy spierają się i mówią, co powinno wynosić „100 000 rubli za towary i 20 000 rubli za podatek VAT”.

Oznacza to, że wraz ze wzrostem stawki firma otrzyma mniej za towar.

Ale jest mało prawdopodobne, aby rozwiązać problem, aw sądzie będzie nieważny.

Bezpieczne sformułowanie w umowie

W idealnym świecie, gdy zmienia się stawka VAT, kwota w umowie powinna zostać automatycznie przeliczona, a kupujący powinien się z tym zgodzić i od razu podpisać umowę ze zmianami. W prawdziwym życiu prawie nigdy się to nie zdarza.

Możesz przyjść do kupującego, wyjaśnić sytuację i powiedzieć, że kwota w umowie ulegnie zmianie. Było 118,00 rubli, a teraz będzie 120 000 rubli. Ale nie fakt, że kupujący się z tym zgodzi. Może powiedzieć: „W umowie jest 118 000 rubli, tyle zapłacę”. Prawnicy wciąż debatują, czy takie roszczenia byłyby uzasadnione.

Radzę rozdzielić w umowie kwotę towaru i VAT. Takie sformułowanie sprawdziłoby się:

„Koszt wynosi 100 000 rubli. Koszt ten nie obejmuje podatku VAT, który sprzedawca dodatkowo przedstawia kupującemu zgodnie z wymogami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej według stawki obowiązującej w dniu wystawienia faktury.

W tym przypadku nie ma wskazania, według jakiej stawki kupujący ma zapłacić podatek VAT. Zmieni się - należy zapłacić według tego, które będzie obowiązywać w momencie płatności zgodnie z umową.

Strona kupującego

Kupujący dalej wspólny system Zwiększenie kwoty podatku VAT w umowie nie będzie miało wpływu na podatki. Mogą odliczyć ten podatek VAT i obniżyć swój.

Chistaya Voda podpisała umowę na zakup pomp. Kwota kontraktu wynosi 100 000 rubli plus podatek VAT. W 2018 r. Jest to 118 000 rubli.

Za pompy płaci w 2019 roku, kiedy stawka VAT wynosi już 20%. Musi zapłacić 120 000 rubli: 100 000 rubli za pompy i 20 000 rubli VAT.

Za 20 000 rubli Chistaya Voda deklaruje odliczenie podatku VAT i obniża podatek. Firma nie ma nic do stracenia.

Problem pojawia się, gdy dostawca sprzedaje klientowi towar na zasadach uproszczonych lub na UTII.

"Arkady i synowie" kupią pompy. Zgodnie z umową jest to 100 000 rubli za pompy i podatek VAT.

Według starej stawki musiałby zapłacić 118 000 rubli, a według nowej 120 000 rubli.

Pracuje nad prostotą. Dla niego 2000 rubli to po prostu wzrost kosztu kupowanych przez niego towarów.

W tym przykładzie kwoty są niewielkie, ale kontrakty mogą sięgać milionów. Następnie dodatkowe wydatki spółki również będą znaczące.

Pytanie: Organizacja dostawcy wysłała towar do kupującego zgodnie z umową dostawy. Kwoty podatku VAT przedstawione przez dostawcę przy jego nabyciu zostały przyjęte do odliczenia przez firmę-kupującego. Czy wskazane kwoty podatku VAT powinny zostać zwrócone, jeśli później strony tej umowy zdecydowały się zapłacić za towar nie gotówką, a majątkiem kupującego? (Konsultacje eksperckie, 2007)

Pytanie: Organizacja dostawcy wysłała towar do kupującego zgodnie z umową dostawy. Kwoty podatku VAT przedstawione przez dostawcę przy jego nabyciu zostały przyjęte do odliczenia przez firmę-kupującego. Czy wskazane kwoty podatku VAT powinny zostać zwrócone, jeśli później strony tej umowy zdecydowały się zapłacić za towar nie gotówką, a majątkiem kupującego?
Odpowiedź: Zgodnie z art. 506 Kodeks cywilny RF, na podstawie umowy dostawy dostawca-sprzedawca prowadzący działalność gospodarczą zobowiązuje się do przekazania w określonym terminie lub na określonych warunkach wyprodukowanych lub zakupionych przez niego towarów kupującemu do wykorzystania w działalności gospodarczej lub do innych celów niezwiązanych z osobistym, osobistym, do użytku rodzinnego, domowego i innych podobnych zastosowań.
Kupujący płaci za dostarczony towar zgodnie z procedurą i formą płatności określoną w umowie dostawy. Jeżeli tryb i forma rozliczeń nie zostaną określone w drodze porozumienia stron, wówczas rozliczenia dokonywane są w drodze nakazów zapłaty (klauzula 1 art. 516 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z ust. 1 s. 1 szt. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, transakcje sprzedaży towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zabezpieczenia i przeniesienie towarów (wyniki wykonanej pracy, świadczenie usług) na podstawie umowy o zapewnienie rekompensaty lub innowacji, a także przeniesienia prawa własności.
W przypadku sprzedaży towarów (robot, usług) w ramach transakcji barterowych podstawę opodatkowania VAT ustala się jako cenę nabycia określonych towarów (robot, usług), obliczoną w oparciu o ceny ustalone w sposób analogiczny do przewidzianego w art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem akcyzy (na wyroby akcyzowe) i bez uwzględnienia w nich podatku VAT (art. 154 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Ustęp 1 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), przeniesieniu praw majątkowych, podatnik (urzędnik podatkowy określony w art. 161 ust. 4 i 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) oprócz ceny (taryfy) sprzedanych towarów (robót, usług), przeniesionych praw majątkowych, jest obowiązany przedstawić odpowiednią kwotę podatku VAT do zapłaty nabywcy tych towarów (robot, usług), praw majątkowych.
Kwota podatku VAT przedstawiona przez podatnika nabywcy towarów (robot, usług), praw majątkowych jest płacona podatnikowi na podstawie polecenia zapłaty za przeniesienie Pieniądze przy przeprowadzaniu operacji giełdowych stosuje się offsety wzajemne żądania, gdy jest używany w obliczeniach cenne papiery(ust. 2, ust. 4, art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Na mocy ust. 2 art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, kwoty podatku VAT przedstawiane podatnikowi przy nabyciu towarów (robót budowlanych, usług), a także praw majątkowych na terytorium Federacji Rosyjskiej lub zapłacone przez podatnika przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej w reżimach celnych dopuszczenia do spożycia krajowego, odwozu czasowego i przetwarzania poza obszarem celnym lub przy imporcie towarów przewożonych przez granicę celną Federacji Rosyjskiej bez kontroli celnej i odprawy celnej, w odniesieniu do towarów (roboty, usługi) , a także prawa majątkowe nabyte w celu wykonania czynności uznanych za przedmioty opodatkowania zgodnie z rozdziałem. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z wyjątkiem towarów określonych w ust. 2 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także towary (roboty, usługi) zakupione w celu odsprzedaży.
Tym samym kwoty podatku VAT prezentowane kupującemu przy zakupie towarów podlegają odliczeniu pod warunkiem, że zostały nabyte w celu realizacji transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Określone odliczenie następuje na podstawie faktur wystawionych przez sprzedawców oraz odpowiednich dokumentów podstawowych potwierdzających przyjęcie tych towarów do rozliczenia (klauzula 1, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli umowa dostawy przewiduje, że płatności za dostarczony towar dokonywane są w drodze zlecenia płatniczego, organizacja dostawcy przedstawia odpowiednią kwotę podatku VAT do zapłaty nabywcy tych towarów poprzez wystawienie faktury. Faktura ta stanowi podstawę do przyjęcia określonej kwoty podatku VAT do odliczenia od kupującego po przyjęciu do rozliczenia zakupionych przez niego towarów, niezależnie od faktu ich zapłaty na rzecz dostawcy (klauzula 1 art. 168 oraz klauzula 1 art. 172 ust. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli umowa dostawy przewiduje, że płatności za dostarczony towar dokonywane są w drodze wzajemnej dostawy mienia, wówczas kupujący ma podstawy do przyjęcia do odliczenia kwot podatku VAT wskazanych na fakturze dopiero po ich przekazaniu dostawcy poleceniem zapłaty, tj. „żywe” pieniądze (klauzula 4, art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W konsekwencji kwoty podatku VAT przedstawione przez dostawcę przy jego nabyciu i przyjęte do odliczenia przez firmę kupującą podlegają odzyskaniu, jeżeli w późniejszym terminie strony umowy dostawy zdecydują się zapłacić za towar majątkiem kupującego. Organizacja zakupująca zobowiązana jest do złożenia skorygowanej deklaracji w związku ze zwrotem kwot podatku VAT przyjętych wcześniej do odliczenia.
E.N. Kołomina
Grupa konsultingowa „InterSoft”
12.07.2007

Zakupy u tych, którzy stosują „uproszczenia” lub są zwolnieni z podatku VAT, często kosztują więcej niż cena umowna. Po wysyłce sprzedawca może utracić prawo do specjalnego traktowania lub zwolnienia albo stwierdzić, że korzystał z nich niezgodnie z prawem. Wtedy będzie miał obowiązek zapłacić podatek VAT od dostarczonego Ci towaru i co jest bardzo prawdopodobne, będzie próbował przedstawić Ci go do zapłaty, a nawet odebrać na drodze sądowej. Specjalny warunek w umowie zwolni Cię z takich roszczeń.

VAT, którego nie było

VAT jest podatkiem, który mogą pobrać od firmy nie tylko organy podatkowe, ale także jej kontrahenci. Rzecz w tym, że ustawodawstwo stanowi, że należy go przedstawić kupującemu do zapłaty oprócz ceny transakcyjnej (klauzula 1, art. 168 kodeksu podatkowego). A jeśli sprzedawca nie zrobił tego od razu, a później dowiedział się, że do ceny musi doliczyć podatek, będzie próbował pobrać od kupującego dodatkowy podatek VAT.

Jest to możliwe, jeśli w momencie wysyłki dostawca błędnie określił kwotę podatku VAT przedstawioną Tobie jako kupującemu, błędnie uznał się za niepłatnika tego podatku lub rzeczywiście miał prawo go nie płacić, ale wkrótce stracił to prawda.
Możesz sprawdzić wyliczenie podatku przedstawione Ci przez sprzedawcę - płatnika VAT. Jednak dowiedzieć się, czy Twój dostawca faktycznie ma prawo do stosowanego przez niego szczególnego reżimu (lub czy przysługuje mu zwolnienie z podatku VAT), kupujący nie jest w stanie tego zrobić. Tymczasem co do istnienia tego prawa, może się po prostu mylić. Prędzej czy później Urząd podatkowy skontaktuje się z nim i naliczy mu dodatkowy podatek VAT, w tym od transakcji z nim. Tutaj sprzedawcy zazwyczaj od razu pamiętają, że VAT jest podatkiem pośrednim i starają się odzyskać jego kwotę od kupującego.

Często jednak dzieje się to bez żadnego błędu ze strony sprzedawcy. Sytuacja, w której legalnie korzysta on z reżimu szczególnego, a ostatecznie odkrywa, że ​​od dłuższego czasu jest płatnikiem podatków „ogólnych”, jest bezpośrednio przewidziana w Ordynacji podatkowej.

Prawa do zapłaty pojedynczy podatek sprzedający straci np. jeśli otworzy oddział, jeżeli swoje przychody lub koszt środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne przekroczyć limity określone dla „uproszczonych” jeżeli w wyniku sprzedaży udziału kapitał zakładowy udział organizacji w nim wyniesie ponad 25 procent i tak dalej. (klauzule 3 i 4 artykułu 346.12 oraz klauzula 3 artykułu 346.14 kodeksu podatkowego). Ci, którzy utracili prawo do używania „uproszczonych”, prawo zobowiązuje się do przejścia podatki ogólne nie w momencie naruszenia warunków stosowania specjalnego reżimu, ale od początku kwartału, w którym to nastąpiło (klauzula 4.1 art. 346.13 kodeksu podatkowego). Jeśli na przykład firma działająca w systemie uproszczonym otworzy oddział w marcu, od stycznia będzie musiała płacić ogólny podatek od wszystkich swoich przesyłek. Ci, którzy już dawno rozliczyli się z taką firmą na styczniowe dostawy, otrzymają od niej wezwanie do zapłaty dodatkowych 18 proc. ceny kontraktowej.

To samo ryzyko kod podatkowy 145. Prawo do zwolnienia uważa się za utracone od początku miesiąca, w którym przychody przekroczyły limit lub jeżeli nastąpiła sprzedaż któregokolwiek z wyrobów akcyzowych (art. 145 ust. 5 art. Ordynacja podatkowa).

Dostawca może także mylić się co do przysługującego mu prawa do 10% stawki VAT. Oczywiście często w gestii kupującego leży rozwianie tego błędnego przekonania poprzez zapoznanie się z Kodeksem podatkowym. Czasami jednak nie jest łatwo ustalić, czy wysyłany produkt (wykonana praca, usługa) jest objęty stawką preferencyjną. Ponadto organy podatkowe mogą mieć własne zdanie w tej kwestii.

W rozpatrywanej sytuacji sprzedawca będzie chciał otrzymać od kupującego dodatkowy podatek, co w sumie jest logiczne. W przeciwnym razie podatek VAT zostanie zwrócony dostawcy z podatek pośredni w obrotach. Ale kupujący nie ponosi winy za to, że kontrahent popełnił błąd lub utracił prawo do specjalnego reżimu. Propozycja zapłaty dodatkowych 18 proc. jest niemiłą niespodzianką, mimo że istnieje możliwość ubiegania się o odliczenie tej kwoty. Decydując się bowiem na zakup towaru, kupujący spodziewał się bowiem zapłacić kwotę określoną w umowie, a nie więcej, i uniknął między innymi pewnych konsekwencji podatkowych dla siebie. Jeśli jednak kupujący zdecyduje się na spór, sąd raczej go nie poprze – praktyka arbitrażowa rozwija się na korzyść pechowych dostawców.

Zapłać to, co się należy

Istota sporów dotyczących poboru podatku VAT przez dostawców od odbiorców sprowadza się do rozwiązania dwóch kwestii. Po pierwsze, jaki jest podatek VAT sprzedającego – część ceny kontraktowej czy podatek? Po drugie, jaki jest obowiązek zapłaty przez kupującego przedstawionej mu kwoty podatku VAT – cywilny czy podatkowy (publiczny, jak mówią prawnicy)?

Jeżeli przyjąć, że obowiązek ten wywodzi się ze sfery stosunków cywilnoprawnych, a podatek VAT jest częścią ceny umownej, to dochodzimy do wniosku, że kupujący nie jest zobowiązany do zapłaty sprzedającemu dodatkowego podatku VAT, który nie był pierwotnie określony w umowie. W przeciwnym razie oznaczałoby to jednostronną zmianę uzgodnionej przez strony ceny, a to jest niedopuszczalne (klauzula 2 art. 424, 450 kc).

Przyjmując drugi punkt widzenia, otrzymujemy, że stosunki między stronami w zakresie podatku VAT są w pełni uregulowane w Ordynacji podatkowej, a postanowienia umowy sprzeczne z nią są nieważne (art. 422, 168 i 180 Kodeksu cywilnego). Kupujący jest zatem zobowiązany do zapłaty podatku VAT, który przedstawił sprzedawca, wprawdzie z opóźnieniem, ale zgodnie z prawem. Nie ma znaczenia fakt, że jedna ze stron wprowadziła drugą w błąd przy zawieraniu umowy. Przecież treść umowy dotycząca podatku nie jest istotna - ustawodawstwo podatkowe pierwszeństwo przed nimi. A podatek VAT nie jest częścią umownej wartości towaru i musi zostać zapłacony sprzedającemu na podstawie bezpośredniego wskazania prawa.
Przeciwnicy tego stanowiska argumentują, że podatkowe stosunki prawne powstają jedynie pomiędzy podatnikiem a państwem, a pomiędzy dwoma podatnikami nie są możliwe. A podatek VAT w stosunkach między kupującym a sprzedającym nie jest podatkiem (jak określa go art. 8 Ordynacji podatkowej), gdyż może być podatkiem jedynie dla jego płatnika – sprzedawcy. Argumenty te jednak zwykle nie znajdują poparcia w sądach.

Praktyka arbitrażowa ostatnie lata częściej rozpoznaje: gdy Ordynacja podatkowa nakłada na dostawcę obowiązek przedstawienia kupującemu podatku VAT, ten ostatni musi go zapłacić, nawet jeśli podatek nie został pierwotnie określony w umowie, w tym ze względu na zastosowanie przez sprzedawcę „uproszczonego” ( patrz np. decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 17 września 2004 r. N A33-2354 / 04-S1-F02-3741 / 04-S2 oraz z dnia 15 marca 2007 r. N A58-3666 / 06 -F02-1228/07, Okręg Północno-Zachodni z dnia 12 września 2007 r. A05-11366/2006-28 i z dnia 30 listopada 2009 r. N A05-3740/2009, okręg Wołga-Wiatka z dnia 14 sierpnia 2008 r. N A28-2940/ 2008-121/4, Dystrykt Północnego Kaukazu z dnia 8 października 2008 r. N F08-5595/2008, Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 15 kwietnia 2008 r. N F04-2091/2008 (2579-A75-16)).

Sądy uznają prawo sprzedawcy do odzyskania od kupującego „odkrytego” podatku VAT nawet wówczas, gdy inspektorat w trakcie kontroli naliczy go dodatkowo, np. przeliczy ceny transakcyjne według ceny rynkowe(Uchwały FAS Okręgu Moskiewskiego z 21 maja 2009 r. N KA-A40 / 4466-09-2, Okręgu Północno-Zachodniego z 23 kwietnia 2007 r. N A05-10962 / 2006-28).

Pewnym pocieszeniem dla kupującego będzie fakt, że płacąc dostawcy podatek VAT, można odliczyć jego kwotę. Jednak faktury w tym przypadku zostaną wystawione później niż pięć dni po wysyłce, co jest obarczone roszczeniami podatkowymi o odliczenie. Co prawda sądy kilkakrotnie wskazywały na zasadność odliczenia (decyzje FAS Okręgu Północno-Zachodniego z 12 września 2007 r. N A05-11366 / 2006-28 i z 23 kwietnia 2007 r. N A05-10962 / 2006- 28, FAS okręgu wschodniosyberyjskiego z dnia 17 września 2004 r. N A33-2354/04-C1-F02-3741/04-C2). Jeśli jednak Twoja firma nie jest płatnikiem podatku VAT, to nie potrzebuje odliczenia – z wyjątkiem odpisania podatku prezentowanego w ciężar kosztów.

Czasami nie można nawet liczyć na ulgę na pocieszenie. Zdarza się, że dostawcy łapią i przedstawiają podatek kupującemu dopiero po ponad trzech latach od wysyłki. Dzieje się tak zazwyczaj wtedy, gdy kontrola na podstawie wyników nalicza dostawcy podatek VAT sprawdzenie pola w ciągu ostatnich trzech lat. Wtedy sprzedawca spędza dużo czasu na nieudanych próbach z inspektorami i dopiero wtedy zaczyna pobierać podatek VAT od kupującego. Tymczasem termin przedawnienia zwrotu nadpłat podatków, a co za tym idzie stosowania nowo odkrytych odliczeń, wynosi trzy lata (klauzula 7 art. 78 Ordynacji podatkowej).

Cena z przełącznikiem

Raz na zawsze można zabezpieczyć się przed takimi roszczeniami dostawcy, formułując klauzulę cenową w umowach z tymi, którzy w szczególny sposób korzystają z reżimów szczególnych i zwolnienia z podatku VAT. Zwykle w umowach z takimi dostawcami podatek ten w ogóle nie jest wymieniony, albo wskazano: „Bez VAT” lub „VAT nie podlega opodatkowaniu”. Jeżeli później okaże się, że zgodnie z prawem sprzedawca był zobowiązany do przedstawienia podatku VAT, wówczas sądy uznają takie postanowienia umowy za nieważne, jako sprzeczne z prawem (art. 422, 168 i 180 kc). Dla dostawcy nic nie kosztuje udowodnienie, że kupujący jest zobowiązany do zapłaty dodatkowego podatku VAT do ceny określonej w umowie.

Warunek dotyczący ceny należy zatem sformułować w taki sposób, aby w takim przypadku okazało się, że zawiera on już ewentualny podatek VAT. Można tego dokonać poprzez określenie w umowie, że w przypadku utraty przez sprzedającego prawa do „uproszczonego” czyli zwolnienia z podatku VAT, cena zostanie automatycznie obniżona do 84,75 proc. ceny pierwotnej. Pozostałe 15,25 procent jest przeliczane na podatek VAT. Taki zapis w umowie, nie zmieniając kwoty należnej od kupującego, automatycznie doliczy do niej podatek VAT w przypadku, gdy sprzedawca nagle okaże się, że w chwili dostawy był płatnikiem tego podatku. W efekcie okazuje się, że kupujący zapłacił już przedstawiony podatek i nie jest już nic winien sprzedającemu.

Umożliwia to ust. 2 art. 424 Kodeksu cywilnego. Umożliwia zmianę ceny umowy po jej zawarciu w przypadkach przewidzianych m.in. w samej umowie.
Na tej samej zasadzie możesz postawić warunek ceny w przypadku, gdy nie masz pewności, czy sprzedawca legalnie nalicza podatek VAT według preferencyjnej stawki 10%, lub istnieje podejrzenie, że nielegalnie korzysta ze zwolnienia z VAT. Jeśli w rezultacie Audyt podatkowy okaże się, że się mylił, okaże się, że zapłaciłeś mu już podatek VAT w pełnej stawce.

Dla dostawcy wprowadzenie takiego warunku do umowy będzie w miarę sprawiedliwe, gdyż zmiana jego statusu z niepodlegającego VAT na przeciwny następuje z jego winy: to on może przekroczyć maksymalny dopuszczalny przychód „uproszczenia”, otworzyć oddział lub pomylić się co do prawa do niepłacenia podatku VAT. Co więcej, taki warunek jest nawet korzystny dla sprzedawcy: będąc zmuszonym do naliczenia podatku VAT „z mocą wsteczną”, zrobi to niższym kosztem towaru, co oznacza, że ​​kwota należnego podatku będzie niższa.

2. Cena kontraktowa.

2.1. Cena za jednostkę towaru wynosi 100 rubli. Podatek VAT nie jest naliczany w związku ze stosowaniem przez sprzedawcę uproszczonego systemu opodatkowania zgodnie z rozdziałem 26.2 Ordynacji podatkowej (skorzystanie przez sprzedawcę ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 145 Ordynacji podatkowej).

2.2. Strony ustaliły, że jeżeli sprzedawca, który w chwili zawarcia tej umowy nie był uznany za podatnika VAT (zwolnionego z podatku VAT na podstawie art. 145 Ordynacji podatkowej), później będzie miał podstawę do zaprezentowania kupującemu podatku VAT zgodnie z art. 168 ust. 1 kodeksu podatkowego lub w celu pobrania kwoty podatku VAT od kupującego, wówczas:
1) cena sprzedanych towarów (robót budowlanych, usług) i przeniesionych praw majątkowych określonych w niniejszej umowie zostaje obniżona do 84,75 rubli. za jednostkę towaru bez podatku VAT. VAT według stawki 18 procent na jednostkę towaru wynosi 15,25 rubla;
2) sprzedawca nie jest uprawniony do żądania od kupującego zapłaty kwoty podatku VAT przekraczającej kwotę określoną w umowie, a kupujący nie jest zobowiązany do zapłaty kwoty podatku VAT przekraczającej kwotę określoną w umowie;
3) sprzedawca jest obowiązany w ciągu 5 dni od zaistnienia okoliczności określonych w akapicie pierwszym ust. 2.2 niniejszej umowy sporządzić zgodnie z wymogami art. 169 Ordynacji podatkowej i przekazać kupującemu fakturę za wszystkie towary dostarczone w ramach niniejszej umowy. Za naruszenie tego obowiązku sprzedawca jest zobowiązany zapłacić kupującemu karę w wysokości 15,25 rubli. od każdego dostarczonego przedmiotu.

Nieoczekiwane odliczenie

Przeliczając w ten sposób część ceny umownej zapłaconej sprzedającemu na podatek VAT, będziesz mógł swobodnie ubiegać się o odliczenie. Wymaga to od sprzedawcy powiadomienia Cię o zmianach w jego statusie podatkowym, a także wystawienia i przesłania faktury z naliczonym podatkiem VAT. Jest mało prawdopodobne, aby zrobił to z własnej woli, dlatego taki obowiązek powinien zostać uwzględniony w umowie. Dobrze jest też przewidzieć karę za nieprzestrzeganie. dany warunek ponieważ autorzy Ordynacji podatkowej zapomnieli o tym.

Warto jednak najpierw ocenić skutki podatkowe nieoczekiwane odliczenie. Możliwe, że bardziej opłacalne będzie pozostawanie w „niewiedzy” na temat obowiązku sprzedawcy do zapłaty podatku VAT od dostarczonego Ci towaru i ignorowanie odliczenia. W końcu uzyskanie faktury z VAT będzie wymagało korekt księgowych i ponownego obliczenia podatku dochodowego, ponieważ podatek naliczony został wcześniej odpisany jako wydatki w ramach kosztu zakupionego towaru. Konsekwencją może być powstanie zaległości w podatku dochodowym, za które trzeba będzie zapłacić kary.

Nawet jeśli odliczenie „obejmuje” podwyżkę podatku dochodowego i kar oraz koszt korekty księgowej, to nie jest jeszcze faktem, że fiskus tak łatwo dopuści do ich stosowania. Są przekonani, że sprzedawca, który „wyleciał” z „uproszczonego” systemu, nie powinien wystawiać faktur za swoją sprzedaż od początku bieżącego kwartału (pismo Federalnej Służby Skarbowej z dnia 8 lutego 2007 r. N MM-6-03 / 95@).

Organy podatkowe powołują się na fakt, że fakturę należy wystawić w ciągu pięciu dni od daty wysyłki (klauzula 3 art. 168 Ordynacji podatkowej), a później, jak twierdzą, nie da się tego zrobić. Ordynacja podatkowa nie zawiera jednak takiego zakazu. Ponadto w tym roku pojawiło się wyjaśnienie w art. 169 ust. 2 kodeksu podatkowego: błędy w fakturach, które nie uniemożliwiają organom podatkowym identyfikacji sprzedawcy, kupującego, stawki i kwoty podatku, nie mogą być podstawą odmowy odliczenia. Oczywiście naruszenie pięciodniowego terminu nie koliduje z żadnym z powyższych. W tym samym akapicie wskazano, że odmowa odliczenia będzie obejmować wyłącznie te wady faktury, które wiążą się z niespełnieniem wymogów ust. 5 i 6 tego artykułu. A zasadę „pięciu dni” ustanawia zupełnie inny artykuł – 168. Jak widać, Ordynacja Podatkowa nie zabrania nieoczekiwanych odliczeń, ale być może będziesz musiał uzyskać to na drodze sądowej. Podatnikom udało się to zrobić nie raz (patrz na przykład uchwały FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 28 lutego 2006 r. N A19-12094 / 05-33-Ф02-618 / 06-С1, Północnego -Okręg Zachodni z dnia 13 stycznia 2006 r. N A56-31806/04).

Notatka. Podatek z przeszłości
Co zrobić, jeśli umowa bez klauzuli o obniżce ceny została już zawarta i wykonana, a dostawca nagle żąda od Ciebie zapłaty dodatkowych 18 proc. w formie podatku VAT? Spróbuj zakwestionować jego roszczenia w sądzie. I choć jak już wspomniano, sądy często stają po stronie sprzedawców, czasami kupującym udaje się jednak wygrać spór.

Tak więc Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Wołga-Wiatka kiedyś zdecydował: dostawca, który nielegalnie zastosował „uproszczenie” i dlatego nie uwzględnił podatku VAT w kosztach dostarczonych towarów, musi go zapłacić kosztem fundusze własne i nie ma prawa dochodzić zwrotu od kupującego. Sędziowie wskazali, że sprzedający może pobrać podatek VAT tylko wtedy, gdy początkowo w momencie zawarcia transakcji był płatnikiem podatku VAT i miał zamiar otrzymać podatek od kupującego (dekret z dnia 29 czerwca 2009 r. N A17-3381/2008). Sprawa ta miała charakter szczególny: dostawca przy zawieraniu transakcji uzasadniał wysoką cenę zamówienia właśnie tym, że stosuje „uproszczenia” i nie może odliczyć naliczonego podatku VAT.

Federalny Sąd Arbitrażowy Dalekiego Wschodu także jakimś cudem odmówił pobrania podatku VAT od kupującego sprzedającemu, który nie przedstawił podatku przy realizacji transakcji, gdyż błędnie sądził, że jest z niego zwolniony (postanowienie z marca br. 21, 2007 N F03-A04 / 06-2 /5386). Za taki wynik sporu częściowo winę ponosi sam sprzedawca... Zażądał, aby kupujący nie płacił podatku VAT, lecz zrekompensował kwotę straty, jaką poniósł w wyniku niepłacenia przedstawionego podatku. Dochodzenie odszkodowania jest jednak możliwe tylko w przypadku niezgodnego z prawem zachowania dłużnika i istnienia związku przyczynowego pomiędzy naruszeniem a stratą.

Dodatkowo od niedawna kupujący mają dodatkowy argument w postaci decyzji Sądu Najwyższego Sąd Arbitrażowy z dnia 22 września 2009 r. N 5451/09. Dotyczy innego sporu (o to, jak naliczyć karę – od ceny towaru z VAT, czy od ceny „odliczonej” od niego), ale zawiera jeden ważny wniosek ogólny. Według najwyższych sędziów podatek VAT jest częścią ceny kontraktowej. Innymi słowy, dostawca, który odkryje, że musiał zapłacić podatek VAT od transakcji z Tobą, już go otrzymał – w ramach ceny umownej. Nie ma on prawa przedstawiać Ci kwot przekraczających cenę pierwotnie ustaloną w umowie. Dlatego nalegajcie, aby cena transakcyjna zawierała już podatek VAT, gdyż później okazało się, że sprzedający był jego płatnikiem.

Inny sposób ochrony interesów kupującego otwiera art. 451 Kodeksu cywilnego. Podstawą rewizji umowy jest istotna zmiana okoliczności, na jakich strony wyszły przy jej zawieraniu. Artykuł ten ma zastosowanie, gdy okoliczności zmieniły się w takim stopniu, że gdyby strony mogły to przewidzieć, zawarłyby umowę na innych warunkach lub w ogóle odmówiłyby zawarcia transakcji. Zgadzam się, zwiększ zobowiązanie pieniężne przed sprzedawcą o 18 proc. w stosunku do warunków umowy – jest to „istotna zmiana okoliczności”. Gdyby kupujący wiedział, że czeka go taka „niespodzianka”, całkowicie odmówiłby zawarcia umowy. Ma zatem prawo domagać się rewizji umowy i obniżenia ceny do 84,75 proc. pierwotnej ceny. Dostawca, który nie chce obniżyć ceny, może zostać zmuszony przez sąd do przestrzegania prawa (paragraf 2 art. 451 Kodeksu Cywilnego).

E. Pustynina
Magazyn „Kalkulacja”