Od 1 stycznia 2003 r. Organizacje są zobowiązane do stosowania rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n (zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji w dniu 27 grudnia 2002 r. Nr 4085) (zwane dalej PBU 19/02).

PBU 19/02 jest przeznaczony do użytku przez osoby prawne utworzone na podstawie ustawy Federacja Rosyjska(z wyłączeniem instytucji kredytowych i instytucje budżetowe), a także profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, firmy ubezpieczeniowe, niepaństwowy fundusze emerytalne przy ustalaniu cech rozliczania inwestycji finansowych.

Obecnie organizacje do ochrony tymczasowo za darmo Pieniądze przed inflacją lokują je na lokatach w bankach, nabywają państwowe i komunalne papiery wartościowe oraz papiery wartościowe innych organizacji. Ponadto same organizacje działają jako założyciele innych organizacji.

Metodologia rachunkowości uważa takie lokowanie środków za niezależny przedmiot rachunkowości.

Podejście to opiera się na podział kosztów związane z główną działalnością i inwestycjami w aktywa w celu generowania dochodu.

Koncepcja inwestycji finansowych

Zgodnie z punktem 3 PBU 19/02 inwestycje finansowe obejmują:
- państwowe i komunalne papiery wartościowe;
- papiery wartościowe innych organizacji, w tym dłużne papiery wartościowe (obligacje, weksle), w których określa się termin i koszt wykupu;
- wkłady na kapitał docelowy (zakładowy) innych organizacji (w tym spółek zależnych i stowarzyszonych);
- pożyczki udzielone innym organizacjom;
-depozyty V organizacje kredytowe;
-należności nabyte na podstawie cesji domagać się praw itp .;
- wkłady organizacji - wspólnika na podstawie zwykłej umowy partnerskiej.

Inwestycje finansowe obejmują dodatkowo lokaty w instytucjach kredytowych, wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa do wierzytelności.

Jednocześnie PBU 19/02 określa te rodzaje inwestycji środków organizacji, które nie należą do kategorii finansowej:
akcje własne umarzane przez spółki akcyjne od akcjonariuszy w celu późniejszej odsprzedaży lub umorzenia;
weksle wystawione przez wystawcę weksla na rzecz sprzedającego (dostawcy) w rozliczeniach za sprzedane towary, produkty, wykonane prace, wykonane usługi;
nieruchomości i inne mienie, które ma być przeznaczone do odpłatnego oddania w użytkowanie czasowe (posiadanie), tj. rozliczane jako opłacalne inwestycje w aktywa materialne;
metale szlachetne, biżuterii, dzieł sztuki i innych podobnych kosztowności nabytych nie w celu pospolity gatunek zajęcia.

Ponadto do inwestycji finansowych nie zalicza się aktywów, które mają postać materialną, takich jak środki trwałe, zapasy i wartości niematerialne(klauzula 4 PBU 19/02).

Aby aktywa zostały przyjęte do rozliczenia jako inwestycje finansowe, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki:
1. Prawo organizacji do inwestycji finansowych oraz do otrzymywania środków finansowych lub innych aktywów związanych z posiadaniem tego prawa jest udokumentowane.
2. Organizacja, która dokonała inwestycji finansowych, nabywa jednocześnie ryzyka finansowe (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.).
3. Inwestycje finansowe są w stanie w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochód) w postaci odsetek, dywidend lub wzrostu ich wartości.

Przyjmowanie inwestycji finansowych do księgowości

Inwestycje finansowe są rejestrowane na koncie 58 „Inwestycje finansowe” i są przyjmowane do rozliczenia według pierwotnego kosztu. Organizacje mogą je jednak uzyskać na następujące sposoby:
zakupione za opłatą;
dokonane z tytułu wniesienia wkładu na kapitał docelowy (zakładowy);
inwestycje finansowe w formie papierów wartościowych można otrzymać bezpłatnie;
nabyte na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w sposób niepieniężny;
otrzymane jako wkład organizacji - partnera na podstawie prostej umowy partnerskiej.

Rozważ procedurę określania początkowego kosztu inwestycji finansowych dla każdej metody ich odbioru w organizacji.

Pozyskiwanie inwestycji finansowych za opłatą

Koszt początkowy inwestycji finansowych zakupionych odpłatnie jest sumą rzeczywistych kosztów ich nabycia, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidziane prawem Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat).

Koszty rzeczywiste obejmują kwoty zapłacone sprzedającemu na podstawie umowy, kwoty zapłacone za usługi informacyjne i doradcze, opłaty za usługi pośrednictwa oraz inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem aktywów jako inwestycji finansowych.

Notatka! PBU 19/02 ustanawia specjalną procedurę ewidencji kosztów usług informacyjnych i doradczych związanych z podjęciem decyzji o zakupie inwestycji finansowych.

Koszty związane z nabyciem inwestycji finansowych, w tym odpłatne usługi informacyjne i doradcze, stanowią koszt początkowy nabywanych udziałów.

Naszym zdaniem kwoty takich wydatków mogą być wstępnie gromadzone na koncie 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.

Jeżeli wysokość kosztów usług informacyjnych i doradczych jest nieistotna w stosunku do kwoty zapłaconej sprzedającemu papiery wartościowe, koszty te zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych organizacji, w tym okres sprawozdawczy w którym nabyte papiery wartościowe zostały przyjęte do rozliczenia.

Przykład 1. Firma zawarła umowę z wyspecjalizowaną organizacją na świadczenie usługi informacyjne w celu późniejszego nabycia akcji JSC. Za świadczone usługi zapłacono 15 000 rubli.

Na podstawie otrzymanych informacji spółka zawarła umowę i nabyła 1500 akcji po cenie 100 rubli. za sztukę za łączną kwotę 150 000 rubli.

Ponieważ w ramach świadczonych usług informacyjnych przedsiębiorstwo nabyło udziały, koszt tych usług zalicza się do rzeczywistych kosztów nabycia udziałów.

1. Debet 97 Kredyt 76

2. Debet 76 Kredyt 51

3. Debet 76 Kredyt 51
- 150 000 rubli. - cena udziałów wynikająca z umowy została zapłacona sprzedającemu.
4. Debet 58/1 Kredyt 76
- 150 000 rubli. - otrzymane akcje.
5. Debet 58/1 Kredyt 97
- 15 000 rubli. - koszt usług informacyjnych jest zawarty w cenie początkowej udziałów.

W przypadku, gdy usługi informacyjno-doradcze związane z podjęciem decyzji o zakupie inwestycji finansowych są odpłatne, ale podjęta zostaje decyzja o nienabywaniu takich inwestycji, koszt świadczonych usług obciąża wynik finansowy jako koszty operacyjne. Koszty zalicza się do kosztów operacyjnych w okresie sprawozdawczym, w którym podjęto decyzję o nieinwestowaniu finansowym.

Przykład 2. Przedsiębiorstwo zawarło umowę z wyspecjalizowaną organizacją na świadczenie usług informacyjnych w celu późniejszego nabycia udziałów w OJSC, aw marcu 2003 r. Za świadczone usługi zapłaciło 15 000 rubli.

W kwietniu 2003 r. na podstawie otrzymanych informacji firma zdecydowała się nie dokonywać inwestycji finansowych.

marzec 2003 r
1. Debet 97 Kredyt 76
- 15 000 rubli. - odzwierciedla ilość świadczonych usług informacyjnych.
2. Debet 76 Kredyt 51
- 15 000 rubli. - opłacił koszty usług informacyjnych.
kwiecień 2003 r
3. Debet 91/2 Kredyt 97
- 15 000 rubli. - na podstawie decyzji o niepodejmowaniu inwestycji finansowych kwota kosztów zaliczana jest do kosztów operacyjnych.

Dla celów opodatkowania zysków koszty poniesione na opłacenie usług informacyjnych nie są w tym przypadku brane pod uwagę.

Przyjmowanie inwestycji finansowych w formie wkładu do kapitału docelowego

Inwestycje finansowe dokonane na konto wkładu do uprawnionych (akcji) kapitał organizacji, są przyjmowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu, którym jest ich wartość pieniężna, uzgodniona przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej (klauzula 12 PBU 19/02).

Przypadki, w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje specjalne zasady oceny takich inwestycji, określa ustawa federalna nr 14-FZ z dnia 8 lutego 1998 r. „O spółkach z ograniczona odpowiedzialność„oraz ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ „Dz spółki akcyjne Oh".

Tak więc, zgodnie z ustępem 2 artykułu 15 ustawy „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”, wartość pieniężna wkładów niepieniężnych na kapitał zakładowy spółki dokonanych przez uczestników spółki jest zatwierdzana decyzją walnego zgromadzenia uczestników spółki, przyjętą jednogłośnie przez wszystkich uczestników spółki.

Jednocześnie, jeżeli wartość nominalna udziału członka spółki w kapitale zakładowym spółki, pokrytym wkładem niepieniężnym, przekracza dwieście minimalne wymiary wynagrodzenie ustanowione przez prawo federalne na dzień złożenia dokumentów rejestracja państwowa społeczeństwu, taki wkład powinien być ceniony niezależny rzeczoznawca.

Paragraf 3 art. 34 ustawy „O spółkach akcyjnych” przewiduje również, że w przypadku zapłaty za akcje środkami niepieniężnymi konieczne jest zaangażowanie niezależnego rzeczoznawcy majątkowego w celu ustalenia wartości rynkowej wnoszonego mienia. Wartość wyceny pieniężnej majątku dokonanej przez założycieli spółki oraz zarząd (radę nadzorczą) spółki nie może być wyższa niż wartość wyceny sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.

Zgodnie z planem kont i instrukcją jego stosowania informacje o stanie i ruchu kapitału docelowego organizacji znajdują odzwierciedlenie na koncie 80 ” Kapitał autoryzowany Wkłady wniesione przez uczestników znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 80 i obciążeniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto 1 „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał docelowy (zakładowy)”. Otrzymanie wkładów od założycieli w formie inwestycji finansowych odnotowuje się na uznaniu rachunku 75, subkonto 1, w korespondencji z rachunkiem 58 „Inwestycje finansowe”.

Przykład 3. Zakładając spółkę akcyjną, założyciel wniósł jako zapłatę 1000 udziałów innego przedsiębiorstwa o wartości nominalnej 150 rubli. każdy na łączną kwotę 150 000 rubli, co zostało uzgodnione przez wszystkich założycieli i potwierdzone przez niezależnego rzeczoznawcę. Koszt ten odpowiada wielkości wkładu tego uczestnika.

W księgowości należy dokonać następujących wpisów.
1. Debet 75/1 Kredyt 80
- 150 000 rubli. - tworzenie kapitału docelowego jest odzwierciedlone zgodnie z dokumentami założycielskimi.
2. Debet 58 Kredyt 75/1
- 150 000 rubli. - udziały wniesione przez założyciela są przyjmowane do rozliczeń w ramach inwestycji finansowych.

Bezpłatny odbiór inwestycji finansowych

Papiery wartościowe otrzymane przez organizację bezpłatnie są przyjmowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu, który kształtuje się w następujący sposób.

Kosztem początkowym papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku papierów wartościowych jest ich aktualna wartość rynkowa na dzień przyjęcia do rozliczenia. W tym samym czasie pod prąd wartość rynkowa przez yu rozumie się ich cenę rynkową obliczoną przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych.

W przypadku papierów wartościowych, dla których organizator obrotu nie oblicza ceny rynkowej, kosztem początkowym będzie kwota pieniędzy, jaką organizacja mogłaby otrzymać w wyniku sprzedaży tych papierów wartościowych na dzień ich przyjęcia do rozliczenia.

Paragraf 47 zalecenia metodologiczne w sprawie procedury tworzenia wskaźników sprawozdania finansowe organizacja (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. nr 60n), przewiduje się, że wartość aktywów otrzymanych bezpłatnie jest wcześniej odzwierciedlona na koncie 98 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”, subkonto 2 „Wpływy bez dotacji”, w korespondencji z rachunkami tych aktywów (w naszym przypadku z rachunkiem 58 „Inwestycje finansowe”).

Wartość nieodpłatnie otrzymanych aktywów zapisywana na koncie 98 jest zapisywana na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” w miarę odpisu wartości tych aktywów na rachunki kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży).

W oparciu o powyższe zasady rozliczanie papierów wartościowych otrzymanych nieodpłatnie powinno być prowadzone w następujący sposób.

Jeżeli papiery wartościowe mają zostać odsprzedane, wówczas ich wartość powinna zostać uwzględniona w przychodach nieoperacyjnych z rachunku kredytowego 91 organizacji w okresie sprawozdawczym, w którym te papiery wartościowe są przez nią sprzedawane.

Jeśli papiery wartościowe są długoterminowa inwestycja, wówczas organizacja może zaliczyć ich koszt do przychodów nieoperacyjnych na dzień uzyskania własności tych papierów wartościowych.

Przykład 4. Na zorganizowanym rynku papierów wartościowych notowanych jest 20 akcji o wartości nominalnej 1000 rubli każda, które organizacja otrzymała od osoby fizycznej. Zgodnie z wnioskiem profesjonalnego uczestnika rynku papierów wartościowych aktualna wartość rynkowa jednej akcji w dniu ich przyjęcia do rozliczenia wynosiła 1200 rubli. Organizacja nie ma zamiaru sprzedawać papierów wartościowych w najbliższej przyszłości

W księgach rachunkowych należy dokonać następującego wpisu:
Debet 58/1 Kredyt 91/1
- 24 000 rubli. - odzwierciedla wartość rynkową akcji otrzymanych nieodpłatnie.

Nieodpłatnie otrzymane mienie w celu opodatkowania zysków zgodnie z art. 250 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest uznawane za dochód nieoperacyjny, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Taki dochód jest szacowany na podstawie cen rynkowych, ustalanych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie informacja o cenach musi być potwierdzona przez odbiorcę nieruchomości udokumentowaną lub prowadzącą niezależna ocena(Klauzula 8, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Datą otrzymania dochodu nieoperacyjnego w postaci mienia otrzymanego bezpłatnie jest data podpisania przez strony aktu przyjęcia i przeniesienia takiej własności (klauzula 1, klauzula 4, art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przyjmowanie inwestycji finansowych w wykonywanie zobowiązań za pomocą środków niepieniężnych

Zgodnie z klauzulą ​​​​14 PBU 19/02 początkowy koszt inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację na podstawie umowy przewidującej wypełnienie zobowiązań środkami niepieniężnymi ustala się na podstawie wartości przekazanych lub przekazanych przez nią aktywów.

Wartość przekazywanych aktywów ustala się na podstawie ceny, po której organizacja otrzymująca jako zapłatę inwestycje finansowe, w porównywalnych okolicznościach ustala zwykle wartość podobnych aktywów.

Jeżeli nie można ustalić wartości przekazywanych aktywów, wartość otrzymanych przez organizację inwestycji finansowych ustala się na podstawie ceny, za jaką można nabyć podobne inwestycje finansowe w porównywalnych okolicznościach.

Taka procedura oceny majątku otrzymanego w ramach wykonywania zobowiązań wynikających z umowy z funduszami niepieniężnymi jest również ustalona w innych PBU (na przykład klauzula 10 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, klauzula 11 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład 5. W płatności za wysłane produkty, których cena umowna wynosi 252 000 rubli. (w tym VAT - 20% w wysokości 42 000 rubli), organizacja na podstawie umowy kompensacyjnej otrzymała od kupującego obligacje znajdujące się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych.

Wartość nominalna otrzymanych obligacji wynosiła 280 000 rubli.

Zgodnie z warunkami przykładu początkowy koszt inwestycji finansowych jest ustalany na podstawie umownej ceny wysyłanych produktów, w zamian za którą otrzymano gwarancje.

W rachunkowości transakcja ta znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:
Debet 58/2 Kredyt 62
- 252 000 rubli. - otrzymane gwarancje zapłaty za wysłane produkty.

Otrzymywanie inwestycji finansowych jako wkład w ramach prostej umowy partnerskiej

PBU 19/02 ustanawia procedurę oceny inwestycji finansowych dokonanych jako wkład w ramach prostej umowy partnerskiej (rozdział 55 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Ewidencja księgowa operacji w ramach prostej umowy partnerskiej jest prowadzona zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi odzwierciedlenia w rachunkowości operacji związanych z realizacją prostej umowy partnerskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 1998 r. Nr 68n).

Zgodnie z paragrafem 3 Instrukcji majątek wniesiony przez uczestników jest rozliczany w osobnym bilansie z przyjacielem, któremu powierzono zarządzanie wspólnymi sprawami uczestników umowy. Jednocześnie dane odrębny bilans nie są ujęte w bilansie organizacji partnerskiej prowadzącej wspólną działalność.

Kosztem początkowym otrzymanych inwestycji finansowych jest w tym przypadku ich wartość pieniężna, uzgodniona przez wspólników w prostej umowie spółki (klauzula 15 PBU 19/02).

W tej ocenie inwestycje finansowe są brane pod uwagę przez partnera, któremu powierzono prowadzenie wspólnych spraw.

Przykład 6. Na mocy umowy spółki prostej prowadzenie wspólnych spraw zostaje powierzone organizacji.

Jako wkład w wspólna własność spółka, przyjmuje akcje znajdujące się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych, których wartość zgodnie z umową wynosi 100 000 rubli.

W odrębnym rozliczeniu spółki prostej operacja ta znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:
Debet 58/1 Kredyt 80
- 100 000 rubli. - otrzymał udziały w wycenie na podstawie zwykłej umowy spółki.

Przeszacowanie inwestycji finansowych

Inwestycje finansowe, dla których można określić aktualną wartość rynkową, muszą być okresowo przeszacowywane do aktualnej wartości rynkowej.

Organizacja może dokonać takiej przeszacowania w okresach miesięcznych lub kwartalnych (paragraf 20 PBU 19/02).

Różnica między wyceną takich inwestycji finansowych na Data zgłoszenia a poprzedni szacunek dotyczy wyników finansowych w ramach przychodów (kosztów) operacyjnych w korespondencji z kontem 58.

Przykład 7. 10 lutego 2003 r. Organizacja kupiła za 200 rubli. 300 akcji za sztukę, które są przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych.

Zgodnie z polityka rachunkowości aktualizacja wyceny inwestycji finansowych dokonywana jest raz na kwartał.

Według oficjalnych danych organizatora handlu, na dzień sprawozdawczy (31 marca) wartość rynkowa akcji wynosiła 205 rubli.

Kwota korekty wartości rynkowej wyniosła 1500 rubli. (300 sztuk x 205 rubli/szt. - 300 sztuk x 200 rubli/szt.)

W rachunkowości 31 marca musisz dokonać następującego zaksięgowania:
Debet 58/2 Kredyt 91/1
- 1500 rub. - odzwierciedla różnicę pomiędzy aktualną wartością rynkową akcji a ich wcześniejszą wyceną.

Jeżeli inwestycje finansowe zostały wycenione według aktualnej wartości rynkowej, a na dzień bilansowy bieżąca wartość rynkowa nie jest ustalona, ​​to taki przedmiot inwestycji finansowych ujmuje się w sprawozdaniu finansowym po koszcie ostatniej wyceny.

Zwracamy uwagę, że dla celów obliczenia podatku dochodowego cena zakupu papierów wartościowych nie jest korygowana.

Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, są ujmowane w rachunkowości i sprawozdawczości według pierwotnego kosztu.

Za dług papiery wartościowe dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, organizacje mogą równomiernie, uznając należny im przychód (zgodnie z warunkami emisji), różnicę między wartością początkową a nominalną przypisać wynikom finansowym jako część przychodów (kosztów) operacyjnych w okresie ich obiegu. Wybrana metoda ujmowania dochodu musi być odnotowana w polityka rachunkowości organizacje.

Przykład 8. 10 stycznia 2003 r. Organizacja nabyła za 400 000 rubli. bank ma rachunek tego samego banku o wartości nominalnej 450 000 rubli. Termin zapadalności weksla to 10 kwietnia 2003 r. (90 dni). Różnica (zniżka) między oryginałem a wartością nominalną rachunku wynosi 50 000 rubli. (450 000 rubli - 400 000 rubli).

Zgodnie z polityką rachunkowości dyskonto ujmowane jest jako część przychodów (kosztów) operacyjnych w okresach miesięcznych.

W rachunkowości rozpoznanie dochodu znajduje odzwierciedlenie w następujących wpisach.
1. Na dzień 31 stycznia 2003 r. (za 22 dni):
Debet 58/2 Kredyt 91/1
- 12 222 rubli. - odzwierciedlona jest różnica między wartością początkową a nominalną (50 000 rubli: 90 dni x 22 dni).
2. Stan na 28 lutego 2003 r. (na 28 dni):
Debet 58/2 Kredyt 91/1
- 15 555 rubli. - odzwierciedlona jest różnica między wartością początkową a nominalną (50 000 rubli: 90 dni x 28 dni).
3. Na dzień 30 marca 2003 r. (na 30 dni):
Debet 58/2 Kredyt 91/1
- 16 667 rubli. - odzwierciedlona jest różnica między wartością początkową a nominalną (50 000 rubli: 90 dni x 30 dni).
4. Od 10 kwietnia 2003 r. (na 10 dni) - zapadalność weksla:
Debet 58/2 Kredyt 91/1
- 5556 rubli. - odzwierciedlona jest różnica między wartością początkową a nominalną (50 000 rubli: 90 dni x 10 dni).

Należy pamiętać, że dla celów podatkowych w przypadku stosowania metody memoriałowej kwota rabatu jest rozliczana w podobny sposób.

Wydatki związane z udzielaniem pożyczek przez organizację innym organizacjom i obsługą inwestycji finansowych (na przykład opłata za usługi banku i (lub) depozytariusza za przechowywanie inwestycji finansowych, dostarczenie wyciągu z konta depozytowego itp.) Są ujmowane jako koszty operacyjne organizacji. Takie wydatki znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91/2 „Inne wydatki” oraz w uznaniu rachunków za rozliczenie odpowiednich obliczeń.

Dla celów podatkowych takie wydatki organizacji zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.

Zbywanie inwestycji finansowych

Inwestycje finansowe przyjęte do rozliczenia mogą być sprzedawane, umarzane, nieodpłatnie przenoszone, wnoszone do kapitału docelowego innych organizacji, przekazywane jako wkład w ramach zwykłej umowy partnerskiej. Zbycie inwestycji ujmuje się w księgowości w dniu jednorazowego ustania warunków ich przyjęcia do rozliczenia.

Wpływy ze sprzedaży inwestycji finansowych zgodnie z PBU 9/99 ujmowane są jako pozostałe przychody operacyjne lub przychody ze zwykłej działalności. Wysokość dochodu ustala się na podstawie ceny ustalonej w umowie między organizacją a kupującym (klauzula 6.1 PBU 9/99).

Dochód operacyjny znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 91/1 „Inne dochody” w korespondencji z rachunkami pieniężnymi lub rozrachunkami. Jednocześnie koszt zrealizowanych inwestycji w korespondencji z kontem 58 „Inwestycje finansowe” jest odpisywany w ciężar rachunku 91/2 „Inne wydatki”.

Zbycie inwestycji finansowych, dla których ustalana jest bieżąca wartość rynkowa

Koszt zbycia inwestycji finansowych, dla których ustalana jest aktualna wartość rynkowa, kalkulowany jest na podstawie ostatniej wyceny.

Przykład 9. W styczniu 2003 roku organizacja zakupiła 1000 akcji notowanych na zorganizowanym rynku papierów wartościowych za 102 ruble. za sztukę po cenie nominalnej 100 rubli.

Zgodnie z polityką rachunkowości kolejna ocena przeprowadzana jest co kwartał i na dzień 31 marca 2003 r. Wyniosła 120 rubli. Wpływy ze sprzedaży ujmowane są w przychodach operacyjnych.

W rachunkowości transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach.
W styczniu:
Debet 76 Kredyt 51
- 102 000 rubli. - zapłacił sprzedającemu koszt udziałów zgodnie z umową;
Debet 58/1 Kredyt 76
- 102 000 rubli. - uwzględnia się otrzymane akcje.
W marcu:
Debet 58/1 Kredyt 91/1
- 18 000 rubli. - odzwierciedla różnicę między aktualną wartością rynkową akcji a ich poprzednią wyceną (120 rubli / szt. x 1000 szt. - 102 000 rubli).
W kwietniu:
Debet 76 Kredyt 91/1
- 37 200 rubli. (300 sztuk x 124 rubli/sztukę) - odzwierciedla dług z tytułu zapłaty za akcje;
Debet 51 Kredyt 76
- 37 200 rubli. - otrzymane środki;
Debet 91/2 Kredyt 58/1
- 36 000 rubli. (300 szt. x 120 rubli/szt.) - wartość zbytych udziałów została odpisana według ostatniej wyceny;
Debet 91/9 Kredyt 99
- 1200 rub. - Saldo pozostałych przychodów i kosztów zostało odpisane obrotami zamknięcia kwietnia.

Cechy definicji podstawa opodatkowania w przypadku podatku dochodowego od operacji na papierach wartościowych ustanawia się art. 280 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dochód z operacji sprzedaży papierów wartościowych ustala się na podstawie ceny ich sprzedaży (klauzula 2, art. 280 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ceną rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych jest faktyczna cena sprzedaży lub innego zbycia papierów wartościowych, jeżeli cena ta mieści się w przedziale między minimalną a maksymalną ceną transakcyjną (przedział cenowy) z określonym zabezpieczeniem, zarejestrowanym przez organizatora obrotu w dniu danej transakcji (klauzula 5, art. 280 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie w przypadku sprzedaży papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym po cenie niższej od minimalnej ceny transakcyjnej wyniki finansowe liczony od minimalnej ceny transakcyjnej na zorganizowanym rynku papierów wartościowych.

Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

Z zastrzeżeniem wymogu istotności, sprawozdanie finansowe ujawnia co najmniej następujące informacje:
- metody wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia w podziale na grupy (rodzaje);
- konsekwencje zmian metod wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia;
- koszt inwestycji finansowych, dla których ustalana jest bieżąca wartość rynkowa oraz inwestycji finansowych, dla których nie jest ustalana bieżąca wartość rynkowa;
- różnica pomiędzy aktualną wartością rynkową na dzień bilansowy a wcześniejszą wyceną inwestycji finansowych, dla których została ustalona aktualna wartość rynkowa;
- dla dłużnych papierów wartościowych, dla których nie określono bieżącej wartości rynkowej, - różnicę między Początkowy koszt i wartości nominalnej w okresie ich obiegu;
- wartość i rodzaje zastawionych papierów wartościowych i innych inwestycji finansowych;
- kwotę rezerw tworzonych na amortyzację inwestycji finansowych, ze wskazaniem: rodzaju inwestycji finansowych; wysokość rezerwy utworzonej w r rok sprawozdawczy; kwotę rezerwy ujętą jako przychody operacyjne okresu sprawozdawczego; kwoty rezerw wykorzystane w roku sprawozdawczym;
- dla dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek - dane: o ich wycenie według wartości zdyskontowanej; od wartości ich zdyskontowanej wartości; o zastosowanych metodach dyskontowania (ujawnione w notach do bilansu i rachunku zysków i strat).

Ponieważ w bilans informacje o inwestycjach finansowych są prezentowane w ograniczonym formacie, potem reszta niezbędne informacje powinny się w nich znaleźć odzwierciedlenie notatka wyjaśniająca oraz z podziałem inwestycji finansowych, w zależności od terminu obrotu (spłaty), na krótkoterminowe i długoterminowe.

W związku z przyjęciem PBU 19/02 należy wprowadzić następujące uzupełnienia do polityki rachunkowości organizacji do celów księgowych:
1) o częstotliwości aktualizacji wyceny inwestycji finansowych według aktualnej wartości rynkowej (miesięczna lub kwartalna);
2) w sprawie metod obliczania kosztu zbycia inwestycji finansowych, dla których nie określono aktualnej wartości rynkowej (według kosztu początkowego każdej jednostki, według średniego kosztu początkowego, metodą FIFO);
3) o uznaniu dochodu z inwestycji finansowych za przychód ze zwykłej działalności lub inny przychód;
4) o częstotliwości sprawdzania amortyzacji inwestycji finansowych (na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego lub na dni sprawozdawcze raportowanie okresowe);
5) w sprawie trybu stosowania dyskonta wyniku finansowego dla dłużnych papierów wartościowych, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zalecało wcześniej, aby wierzytelności nabyte na podstawie umowy cesji były uwzględniane jako inwestycje finansowe na rachunku (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.02.2000 N 04-02-05 / 1 itd.).

PBU 19/02 (s. 41) stanowi, że w sprawozdaniu finansowym inwestycje finansowe należy prezentować z podziałem, w zależności od okresu obiegu (spłaty), na krótkoterminowe i długoterminowe. Jednocześnie nie wymieniono kryteriów, na podstawie których można zaklasyfikować inwestycje jako takie. Tradycyjnie przyjmuje się, że krótkoterminowy to okres nieprzekraczający 12 miesięcy.

Plan kont przewiduje, że wszystkie inwestycje w aktywa finansowe, niezależnie od okresu lokowania środków, powinny być odzwierciedlone na aktywnym koncie „Inwestycje finansowe” bez specjalnego podziału na długoterminowe i krótkoterminowe.

Dlatego przy raportowaniu organizacja musi przeanalizować wszystkie aktywa i określić na dzień sprawozdawczy, które z nich są długoterminowymi, a które krótkoterminowymi inwestycjami finansowymi. Przy klasyfikacji pilności wskazane jest, aby rozumieć nie okres obiegu papierów wartościowych (czas od momentu emisji do momentu wykupu), ale stopień ich płynności, tj. możliwość, w razie potrzeby, łatwej zamiany ich na gotówkę w możliwie najkrótszym czasie. Przy takim podejściu inwestycje krótkoterminowe powinny obejmować inwestycje w zbywalne papiery wartościowe, których zakup jest dokonywany w interesie opłacalnego lokowania chwilowo wolnych środków pieniężnych, zanim pojawi się zapotrzebowanie na środki pieniężne, a także w celu wygenerowania dodatkowego dochodu.

Długoterminowe inwestycje finansowe reprezentują lokowanie kapitału w prawnie niezależnych organizacjach długoterminowy(co najmniej dłużej niż rok) i są prowadzone w celu utrzymania określonej działalności gospodarczej lub relacji handlowych.

Budynek rachunkowość analityczna powinien umożliwiać uzyskanie informacji o aktywach krótkoterminowych i długoterminowych, w tym celu na rachunku mogą być otwierane subkonta rozliczające krótkoterminowe i długoterminowe inwestycje finansowe.

PBU 19/02 nie dokonuje podziału papierów wartościowych na znajdujące się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych (dalej OSM) i niebędące w obiegu. Dzieli on inwestycje finansowe na te, dla których można określić aktualną wartość rynkową, oraz na te, dla których nie jest ona ustalona. Ponieważ jednak w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wszystkie papiery wartościowe są podzielone na dwie kategorie: krążące i niebędące w obiegu na OSM, taką rachunkowość można prowadzić za pośrednictwem subkont drugiego rzędu.

Ze względu na dużą różnorodność rodzajów aktywów, które są klasyfikowane jako inwestycje finansowe, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w paragrafie 5 PBU 19/02 ustaliło, że organizacja samodzielnie wybiera jednostkę rozliczeniową inwestycji finansowych, w oparciu o specyfikę działalności organizacji. Wybór takiej jednostki powinien zapewnić uzyskanie pełnej i rzetelnej informacji o tych inwestycjach, a także właściwą kontrolę nad ich obecnością i ruchem. Jednostkowo w zależności od charakteru inwestycji można wybrać serię, partię itp. zbiór jednorodny. W kontekście analityków należy odzwierciedlić (klauzula 6 PBU 19/02) oraz nazwy organizacji, w których dokonano tych inwestycji (emitenci papierów wartościowych, organizacje pożyczkowe, organizacje, w których organizacja jest członkiem itp.).

PBU 19/02 nie wymaga prowadzenia księgi rachunkowej papierów wartościowych, zgodnie z klauzulą ​​6 rozporządzenia nr 2 Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej. Jednak zawarte w nim informacje należy uzyskać z rachunkowości analitycznej (klauzula 6 PBU 19/02). W przypadku rządowych i innych papierów wartościowych w rachunkowości analitycznej należy utworzyć co najmniej następujące informacje: nazwę emitenta i nazwę papieru wartościowego, numer, serię itp., cenę nominalną, cenę zakupu, wydatki związane z nabyciem papierów wartościowych, łączną ilość, datę zakupu, datę sprzedaży lub innego rozdysponowania, miejsce przechowywania. Kapitałowe papiery wartościowe najlepiej uwzględniać w kontekście poszczególnych emisji, z których każda posiada swój numer ewidencyjny, wskazany w odpisach z rejestru akcjonariuszy i innych dokumentach.

W jakiej formie iw jaki sposób prowadzić zapisy analityczne, organizacja musi sama zadecydować. Można dojść do wniosku, że lepiej taką księgę rachunkową prowadzić dla papierów wartościowych.

Dla księgowości różnego rodzaju inwestycje finansowe zgodnie z Planem Kont, do rachunku „Inwestycje finansowe” można otwierać subkonta:

58-1 „Akcje i akcje”;

58-2 „Dłużne papiery wartościowe”;

58-3 „Udzielone pożyczki”;

58-4 „Wkłady w ramach prostej umowy partnerskiej” itp.

Roboczy plan kont jest zatwierdzany w kolejności dotyczącej polityki rachunkowości organizacji.

4. Jak rozliczać papiery wartościowe

4.1 Które papiery wartościowe są papierami wartościowymi

Kodeks cywilny Federacja Rosyjska (klauzula 1, art. 142 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) ustala, że ​​zabezpieczenie jest dokumentem potwierdzającym zgodność przepisany formularz oraz obowiązkowe dane dotyczące praw majątkowych, których wykonanie lub przeniesienie jest możliwe wyłącznie za ich okazaniem. Wraz z przeniesieniem zabezpieczenia przenoszone są łącznie wszystkie poświadczone nim prawa.

Dopuszcza się istnienie niedokumentowych papierów wartościowych, dla których zobowiązanie emitentów wyrażone jest w formie zapisu na specjalnym rachunku. Wykonanie i przeniesienie praw, poświadczonych takim zabezpieczeniem, następuje poprzez utrwalenie prawa w formie nieudokumentowanej w specjalnym rejestrze (zwykłym lub skomputeryzowanym) przez osobę, która otrzymała specjalną licencję od KNF. Może to być depozytariusz, w którym to przypadku prawa są rejestrowane na koncie „depo”, lub wyspecjalizowany rejestrator, w którym to przypadku rejestracja odbywa się na koncie osobistym w systemie prowadzenia rejestru posiadaczy papierów wartościowych. Weksel własny zgodnie z art.4 prawo federalne z dnia 11.03.97 N 48-FZ „Na wekslu i wekslu” nie może mieć charakteru niedokumentalnego.

Papiery wartościowe obejmują: obligacje rządowe, obligacje, weksel własny, czek, depozyt i bony oszczędnościowe, Bankowość książeczka oszczędnościowa na okaziciela, konosament, akcje, prywatyzacyjne papiery wartościowe i inne dokumenty, które są klasyfikowane jako papiery wartościowe przez przepisy dotyczące papierów wartościowych lub w sposób przez nie określony (art. 143 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Szczegółową definicję każdego rodzaju papierów wartościowych podaje ustawa federalna nr 39-FZ z dnia 22 kwietnia 1996 r. „O rynku papierów wartościowych”.

Obecnie papiery wartościowe obejmują:

Prosty i podwójny certyfikat magazynowy (art. 912 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Świadectwo mieszkaniowe jako szczególny rodzaj obligacji (ust. 2 rozporządzenia w sprawie wydawania i obiegu świadectw mieszkaniowych);

Hipoteka (klauzula 2, art. 13 ustawy federalnej z dnia 16 lipca 1998 r. N 102-FZ „O hipotece (zastaw nieruchomości)”;

Udział inwestycyjny (klauzula 2 dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 26 czerwca 1995 r. N 765);

Certyfikaty opcji na akcje i obligacje (klauzula 1 dekretu Federalnej Komisji Papierów Wartościowych Federacji Rosyjskiej z dnia 09.01.97 N 1).

Wyemitowane zabezpieczenia- wszelkie zabezpieczenia, w tym niedokumentowe, charakteryzujące się jednocześnie następującymi cechami:

Zabezpiecza całość praw majątkowych i niemajątkowych podlegających certyfikacji, cesji i bezwarunkowemu wykonywaniu zgodnie z formą i procedurą ustanowioną przez niniejszą ustawę federalną;

Umieszczone przez problemy;

Ma jednakowy zakres i warunki wykonywania praw w ramach jednej emisji, niezależnie od terminu nabycia papieru wartościowego (art. 2 ustawy federalnej z dnia 22 kwietnia 1996 r. N 39-FZ).

Akcje, obligacje, certyfikaty mieszkaniowe, udziały inwestycyjne, certyfikaty opcyjne odpowiadają tym znakom.

Certyfikaty opcji na akcje i obligacje (z wyłączeniem obligacji rządowych i obligacji gminy) są pochodnymi (wtórnymi) papierami wartościowymi (klauzula 1 Uchwały Federalnej Komisji Rynku Papierów Wartościowych z dnia 09.01.97 N 1 „W sprawie certyfikatu opcyjnego, jego stosowania oraz zatwierdzania standardów wydawania certyfikatów opcyjnych i ich prospektów emisyjnych”). Transakcje z takimi papierami wartościowymi są transakcjami z instrumenty finansowe transakcje futures. Zgodnie z art. 280 ust. 1 w takim przypadku podatnik samodzielnie wybiera procedurę opodatkowania takiej operacji.

Kontrakty terminowe są szczególnym rodzajem transakcji, które nie są określone w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej, ale nie są zabronione obowiązujące prawodawstwo. Kontrakty terminowe nie są ani papierami wartościowymi, ani majątkiem, ani żadnymi prawami majątkowymi. Jest to transakcja, która tworzy lub znosi prawa własności. W związku z tym kontrakty terminowe nie są ujmowane w bilansie jako aktywa finansowe generujące dochód, ale są ujmowane na rachunku jako należności.

Moment przeniesienia własności papierów wartościowych ustala się zgodnie z art. 28, 29 ustawy federalnej z dnia 22 kwietnia 1996 r. N 39-FZ „O rynku papierów wartościowych”. Prawo własności emitowanych papierów wartościowych (akcji, obligacji) przechodzi z chwilą ich przeniesienia z jednego konta osobistego w rejestrach lub z kont depozytowych w depozytach na inne konta osobiste lub konta depozytowe. Jeżeli papier wartościowy jest wystawiony w formie papierowej, wówczas jego własność przechodzi z chwilą ponownego wydania jego certyfikatu na nowego właściciela.

Ordynacja podatkowa definiuje zbywalne papiery wartościowe (klauzula 3, art. 280). Papiery wartościowe znajdujące się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych dla celów podatku dochodowego są uznawane za papiery wartościowe, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

1) jeżeli są dopuszczone do obrotu przez co najmniej jednego organizatora obrotu, który ma do tego prawo zgodnie z przepisami krajowymi;

2) jeżeli informacja o ich cenach (notowaniach) jest publikowana w środkach masowego przekazu (w tym elektronicznych) lub może być przekazana przez organizatora targów lub inną upoważnioną osobę zainteresowanej osobie w ciągu trzech lat od dnia transakcje z papierami wartościowymi;

3) jeżeli na nich obliczane jest notowanie rynkowe, gdy przewidują to właściwe przepisy krajowe.

Kwotowanie rynkowe papieru wartościowego oznacza średnią ważoną cenę papieru wartościowego dla transakcji zawieranych w ciągu dnia sesyjnego za pośrednictwem organizatora obrotu. Jeżeli transakcje na ten sam papier wartościowy były zawierane za pośrednictwem dwóch lub więcej organizatorów obrotu, wówczas podatnik ma prawo samodzielnie wybrać notowanie rynkowe, które ukształtowało się u jednego z organizatorów obrotu. Jeżeli organizator handlu nie obliczy średniej ceny ważonej, wówczas jako średnią ważoną przyjmuje się połowę sumy maksymalnych i minimalnych cen transakcji dokonanych w ciągu dnia handlowego za pośrednictwem tego organizatora handlu (klauzula 4, art. 280 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

4.2. Nabycie papierów wartościowych:

PBU 19/02 wprowadza nowe pojęcie – początkowy koszt inwestycji finansowych (punkt 8). To w nim przyjmowane są do księgowości inwestycje finansowe. zapewnia PBU różne drogi określenie początkowego kosztu inwestycji finansowych w zależności od kolejności ich pozyskania lub otrzymania przez organizację.

Inwestycje finansowe mogą być:

Kupiony za opłatą;

Kupiony z pożyczone pieniądze;

Wniesiony na rachunek wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) innej organizacji;

Otrzymane przez organizację bezpłatnie;

Nabyte na podstawie umów przewidujących wypełnienie zobowiązań środkami niepieniężnymi;

Wniesiony na rachunek wkładu w ramach umowy spółki prostej.

Autor rozważy cechy kształtowania się kosztu początkowego inwestycji finansowych na przykładzie nabycia papierów wartościowych ze względu na największą przewagę zmienności w pozyskiwaniu tego szczególnego rodzaju inwestycji finansowych.

za opłatą

Koszt początkowy papierów wartościowych zakupionych odpłatnie obejmuje (ust. 9) kwotę rzeczywistych kosztów ich nabycia poniesionych przez organizację (bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi).

Rzeczywiste koszty nabycia tego rodzaju inwestycji finansowych wynoszą (klauzula 9):

Kwoty zapłacone zgodnie z umową sprzedającemu;

Kwoty zapłacone za usługi informacyjne i doradcze, a także opłaty pośrednie, na podstawie umowy zlecenia, pośrednictwa lub gwarancji na rzecz osoby trzeciej lub organizacji, które są wypłacane w momencie nabycia inwestycji finansowych.

Lista kosztów rzeczywistych ma charakter otwarty i przewiduje możliwość uwzględnienia innych podobnych kosztów, z wyjątkiem ogólnych kosztów działalności i innych wydatków, które nie są bezpośrednio związane z nabyciem aktywów jako inwestycji finansowych.

Organizacje mają prawo do samodzielnego określenia istotności kwoty dodatkowych kosztów związanych z nabyciem składnika aktywów (klauzula 11). Jeżeli w porównaniu z kwotą do zapłaty sprzedającemu z tytułu umowy, organizacja uzna inne koszty za nieistotne, ma prawo zaliczyć je jako pozostałe koszty operacyjne w okresie sprawozdawczym, w którym papiery wartościowe zostały przyjęte do rozliczenia. Poziom istotności powinien być ustalony w polityce rachunkowości organizacji. Zwykle jest to 5% odpowiedniego wskaźnika.

Zdarza się, że organizacja korzystała z usług informacyjnych lub doradczych w związku z decyzją o pozyskaniu inwestycji finansowych, ale nie nabyła tych aktywów. Następnie koszty te są uwzględniane w ramach kosztów operacyjnych i obciążają wynik finansowy. organizacja komercyjna okresu sprawozdawczego, w którym podjęto decyzję o nienabywaniu inwestycji finansowych (klauzula 9 PBU 19/02). Organizacja non-profit obciąża te koszty jako wzrost wydatków organizacji non-profit.

W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma wykazu wydatków na nabycie papierów wartościowych. Podział wydatków został podany w Wytycznych dotyczących stosowania rozdziału 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” części drugiej kod podatkowy Federacji Rosyjskiej, zmienionej Rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 26 lutego 2002 r. N BG-3-02/98. Koszty bezpośrednie związane z nabywaniem i sprzedażą papierów wartościowych obejmowały koszty opłat za usługi wyspecjalizowanych organizacji i innych osób za usługi doradcze, informacyjne i rejestracyjne; wynagrodzenia wypłacane pośrednikom (w tym opłaty za usługi depozytariuszy związane z przeniesieniem własności) oraz wynagrodzenia wypłacane organizacjom zapewniającym zawieranie i realizację transakcji; inne uzasadnione i udokumentowane koszty bezpośrednie związane z nabywaniem i sprzedażą papierów wartościowych.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (klauzula 8, art. 280) co do zasady przewiduje, że podatnik może samodzielnie wybrać rodzaje papierów wartościowych, dla których przy ustalaniu podstawy opodatkowania inne dochody i wydatki przewidziane w rozdziale 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej mogą zostać uwzględnione w przychodach i wydatkach.

W odniesieniu do „naliczonego” podatku VAT związanego z usługami zakupu papierów wartościowych, jasność w ten moment nie ma przepisów regulujących tę kwestię. A opinie ekspertów na ten temat są różne.

Kwoty podatku VAT zapłacone konsultantowi lub pośrednikowi za ich usługi nie podlegają odliczeniu, ponieważ papiery wartościowe nabyte przez organizację nie są wykorzystywane do produkcji i sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) lub innych transakcji uznanych za podlegające VAT.

Jeżeli zakupione towary (roboty budowlane, usługi) są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych z podatku) zgodnie z art. 149 ust. 1-3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas „ VAT naliczony" jest brane pod uwagę w skład wydatków przyjęte do odliczenia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych (klauzula 1 klauzula 2 artykuł 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A obrót ze sprzedaży papierów wartościowych jest zwolniony z podatku VAT zgodnie z art. 149 ust. 12 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym VAT naliczony powinien zostać uwzględniony w wydatkach przy ustalaniu podstawy opodatkowania zysku.

Podobną opinię wyraziło wcześniej Ministerstwo Finansów Rosji, w szczególności w pismach z dnia 27 stycznia 1999 r. N 04-02-05/1, z dnia 29 grudnia 1997 r. N 04-03-11. VAT od usług związanych z zakupem papierów wartościowych jest uwzględniany w wartości księgowej papieru wartościowego w ramach „kosztów rzeczywistych”.

Kiedy VAT naliczony od wydatków bezpośrednio związanych z nabyciem papierów wartościowych należy zaliczyć do kosztów?

Oczywiste jest, że zasadność tych wydatków powstanie przy sprzedaży (zbyciu) samych papierów wartościowych.

Przykład 1

W 2003 r. przedsiębiorstwo kupuje akcje OAO „Gazprom” na giełdzie za pośrednictwem brokera (pośrednika) w wysokości 100 000 rubli. Wynagrodzenie pośrednika dla brokera wynosi 1200 rubli, w tym 200 rubli VAT. Organizacja poniosła koszty ponownej rejestracji akcji w rejestrze akcjonariuszy w wysokości 600 rubli, w tym 100 rubli VAT.

W ta sprawa Istnieją dwie opcje rozliczania początkowego kosztu papierów wartościowych. Biorąc pod uwagę, że koszt dodatkowych wydatków w porównaniu z wartością papierów wartościowych jest mniejszy niż 5% (1800/100000), organizacja może uwzględnić dodatkowe wydatki w ramach kosztów operacyjnych.

101 800 rubli - środki zostały przekazane na opłacenie papierów wartościowych i usług pośredników;

101 800 rubli - papiery wartościowe zostały skapitalizowane po otrzymaniu dokumentów o przeniesieniu ich własności przez aktualna cena z uwagi na podatek VAT.

100 000 rub. - papiery wartościowe zostały skapitalizowane po otrzymaniu dokumentów o przeniesieniu ich własności po ich faktycznym koszcie;

1 800 rub. - koszt usług pośrednictwa rozliczany jest jako koszty operacyjne (wraz z VAT).

Wydaje się, że organy podatkowe będą nalegać na wyłączenie tych kosztów z bieżącej podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ponieważ same papiery wartościowe pozostają w bilansie, a usługi pośrednictwa nie są związane z bieżącą działalnością produkcyjną organizacji. Dlatego zdaniem autora lepiej jest odzwierciedlić działanie pierwszego typu, tak aby w przyszłości przy zbyciu papierów wartościowych wszystkie wydatki na jego nabycie, w tym opłaty pośrednie, były uwzględniane jako początkowy koszt wycofywania papierów wartościowych w rachunkowości podatkowej.

Umowa kupna papierów wartościowych może przewidywać, że ich koszt lub usługi pośrednictwa w ich nabyciu są płacone w rublach w kwocie stanowiącej równowartość kwoty obca waluta(warunkowy jednostki monetarne). PBU 19/02 (punkt 10) opisuje zasady rozliczania inwestycji finansowych w tej sytuacji. Rzeczywiste koszty nabycia można ustalić (zmniejszyć lub zwiększyć) uwzględniając różnice kwotowe, które powstają przed przyjęciem aktywów jako inwestycji finansowych do rozliczeń.

Przykładem może być nabywanie papierów wartościowych na warunkach częściowej zapłaty, gdy przeniesienie własności papierów następuje przed momentem ich pełnej zapłaty.

Przykład 2

Przedsiębiorstwo w 2003 roku nabywa udziały za kwotę 1200 USD. na warunkach 50% przedpłaty. Płatność dokonywana jest w rublach po kursie ustalonym przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej za 1 USD w dniu przelewu.

Przeniesienie własności udziałów następuje w dniu otrzymania przez sprzedającego zaliczki. Kurs wymiany w dniu przekazania zaliczki wyniósł 27 rubli. / USD, w dniu ostatecznego rozliczenia 29,2 rubla. /USD. Dochody i wydatki dla celów podatku dochodowego są ustalane na zasadzie memoriałowej.

16 200 rub. (1200 USD x 50% x 27 rubli / USD) - zaliczka została przekazana na podstawie faktury sprzedającego;

32400 rub. (1200 USD x 27 rubli / USD) - otrzymane papiery wartościowe są kapitalizowane po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia kapitalizacji;

16 200 rubli - kwota zaliczki została zaksięgowana;

17.520 rubli (1200 USD x 50% x 29,2 rubla / USD) - saldo długu zostaje przekazane sprzedającemu;

1 320 rub. (32 400 - 16 200 - 17 520) - na podstawie oświadczenie rozliczeniowe uwzględnia się ujemną różnicę kwotową powstałą po przyjęciu papierów wartościowych do rozliczenia.

za pośrednictwem pożyczonych środków

Paragraf 9 PBU 19/02 określa, jak powinna wyglądać wstępna ocena inwestycji finansowych, jeśli są one nabywane kosztem pożyczonych środków. W takim przypadku należy postępować zgodnie z paragrafem 11 PBU 10/99 oraz paragrafami 14 i 15 PBU 15/01.

Oznacza to, że odsetki naliczone przez organizację od pożyczonych środków przekazanych jej przed przyjęciem inwestycji finansowych do rozliczenia są uwzględnione w początkowym koszcie tych inwestycji. Np. w przypadku wykorzystania pożyczonych środków na przedterminową spłatę inwestycji finansowych, należności powiększają się o kwotę odsetek (pkt 15 PBU 15/01).

Odsetki naliczone przez organizację po zarejestrowaniu inwestycji finansowych są rozliczane jako część przychodów operacyjnych i podlegają zaliczeniu na wynik finansowy organizacji.

Przykład 3

W marcu 2003 r. Organizacja otrzymała pożyczkę z banku na zakup udziałów w innej spółce w wysokości 400 000 rubli. na okres 4 miesięcy. Zgodnie z umową odsetki od kredytu w wysokości 24% w skali roku są co miesiąc pobierane przez bank z rachunku bieżącego organizacji. Otrzymane fundusze pożyczkowe zostały przekazane przez przedsiębiorstwo brokerowi. W kwietniu broker kupił pakiet akcji dla organizacji za 400 000 rubli. Wynagrodzenie pośrednika wynosiło 12 000 rubli, w tym 2000 rubli VAT.

W księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

400 000 rubli - otrzymał pożyczkę bankową;

400 000 rubli - środki zostały przekazane brokerowi na zakup akcji;

8 000 rub. - koszty odsetkowe zalicza się do rzeczywistych kosztów nabycia akcji;

12 000 rubli - wynagrodzenie przekazywane brokerowi;

420 000 rub. (400 000 + 8 000 + 12 000) rubli - akcje zostały uwzględnione według ich pierwotnego kosztu.

W przyszłości po kapitalizacji papierów wartościowych do czasu spłaty kredytu:

8.000 RUB - naliczone odsetki wynikające z umowy ujmowane są w kosztach operacyjnych.

darmo

Pozyskanie papierów wartościowych odbywa się nieodpłatnie, głównie na podstawie umowy darowizny. Na mocy umowy darowizny jedna ze stron przekazuje własność nieodpłatnie lub zobowiązuje się do przekazania własności drugiej stronie (art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Organizacje komercyjne mogą przekazywać sobie nawzajem majątek o wartości nie większej niż 5 płac minimalnych (klauzula 4 artykułu 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), tj. 500 rub. Jeżeli przynajmniej jednym z uczestników umowy darowizny jest lub indywidualny, to wartość prezentu nie jest do niczego ograniczona. Jeżeli jednak organizacja komercyjna otrzymała od innej podobnej firmy nieodpłatnie majątek przekraczający 5 płacy minimalnej, transakcja ta może zostać uznana za nieważną, gdy jedna z zainteresowanych osób złoży pozew w sądzie. Mogą to zrobić zainteresowane strony (właściciele organizacji, akcjonariusze itp.) W ciągu 10 lat od daty bezpłatnego przeniesienia własności (klauzula 1, art. 181 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeśli transakcja zostanie uznana za nieważną, organizacja będzie zobowiązana do zwrotu darczyńcy całego otrzymanego od niego mienia. Zdarza się, że do tego czasu taka własność nie jest już notowana w organizacji. Następnie firma będzie musiała zwrócić koszt przeniesionej własności w pieniądzu (klauzula 2, art. 167 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Początkowy koszt papierów wartościowych otrzymanych przez organizację bezpłatnie zależy od tego, czy te papiery wartościowe są notowane na ORTB, czy nie (klauzula 13 PBU 19/02). Jeżeli papiery wartościowe są notowane na rynku papierów wartościowych, to w momencie ich nieodpłatnego otrzymania przyjmowane są do rozliczenia według aktualnej wartości rynkowej z dnia przyjęcia do rozliczenia.

Można wyróżnić źródła informacji o cenach rynkowych:

Oficjalne informacje o notowaniach giełdowych (transakcjach) na giełdzie najbliższej lokalizacji (miejsca zamieszkania) sprzedającego (kupującego);

W przypadku braku transakcji na określonej giełdzie lub w przypadku sprzedaży (nabycia) na innej giełdzie – informacje o notowaniach giełdowych (transakcjach zrealizowanych) na tej innej giełdzie;

Informacje o międzynarodowych notowaniach giełdowych;

Notowania Ministerstwa Finansów Rosji dotyczące rządowych papierów wartościowych i zobowiązań.

Dla papierów wartościowych, dla których cena rynkowa nie jest obliczana przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych, ich wartością początkową w przypadku nieodpłatnego odbioru będzie kwota pieniędzy, jaką można otrzymać w wyniku ich sprzedaży na dzień ich przyjęcia do rozliczenia.

Przykład 4

Organizacja otrzymała udziały w 2003 roku na podstawie umowy darowizny. Ich wartość rynkowa została pisemnie potwierdzona przez Moskiewską Giełdę Papierów Wartościowych w wysokości 1200 rubli.

W księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

1200 rub. - wartość nieodpłatnie otrzymanych przedmiotów wartościowych znajduje odzwierciedlenie w składzie dochodów nieoperacyjnych.

Zarówno dla celów księgowych, jak i rachunkowość podatkowa wartość nieodpłatnie otrzymanych kosztowności odnosi się do dochodów nieoperacyjnych (klauzula 8 PBU 9/99 i klauzula 8 artykułu 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podstawę podatku dochodowego powiększa się o całą aktualną wartość rynkową nieodpłatnie otrzymanych aktywów w okresie ich otrzymywania.

z tytułu wniesienia innej organizacji do kapitału docelowego (zakładowego).

Początkowym kosztem inwestycji finansowych dokonywanych jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji jest ich wartość pieniężna, uzgodniona przez założycieli (uczestników) organizacji (klauzula 12 PBU 19/02). Ocena ta jest zwykle ustalana w dokumentach założycielskich organizacji.

W przypadkach przewidzianych prawem koszt dokonanych inwestycji finansowych jest potwierdzany przez niezależnego rzeczoznawcę. O przypadkach, w których jest to wymagane przez ustawę federalną z dnia 26 grudnia 1995 r. N 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, mówi się w rozdziale 7 „Jak uwzględnić wkład w kapitał docelowy i dochód z niego”.

Jeśli chodzi o spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy N 14-FZ pieniądze, papiery wartościowe, inne rzeczy lub prawa majątkowe lub inne prawa mające wartość pieniężną mogą stanowić wkład w kapitał zakładowy spółki.

Wartość pieniężna wkładów niepieniężnych na kapitał zakładowy spółki, wniesionych przez wspólników spółki oraz osoby trzecie przyjęte do spółki, zatwierdza uchwała walnego zgromadzenia wspólników spółki, przyjęta jednogłośnie przez wszystkich wspólników spółki. W takim przypadku, jeżeli wartość nominalna udziału przyjętego uczestnika, opłaconego wkładem niepieniężnym, przekracza dwieście minimalnych płac ustalonych przez prawo federalne w dniu odpowiednich zmian w statucie spółki, taki wkład musi zostać oszacowany przez niezależnego rzeczoznawcę. Wartość nominalna udziału nowego uczestnika w tym przypadku nie może przekroczyć kwoty oceny określonego wkładu, określonej przez niezależnego rzeczoznawcę (klauzula 2, art. 15 ustawy N 14-FZ).

na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań

fundusze niepieniężne

Kosztem początkowym papierów wartościowych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych jest wartość aktywów przekazanych lub przekazanych przez organizację (klauzula 14 PBU 19/02). Aktywa przekazane lub mające zostać przekazane przez jednostkę są wyceniane po cenie, po której jednostka normalnie wyceniłaby podobne aktywa w porównywalnych okolicznościach.

W przypadku braku możliwości ustalenia wartości aktywów przekazywanych lub podlegających przekazaniu przez organizację, koszt inwestycji finansowych ustala się na podstawie ceny nabycia podobnych inwestycji finansowych w porównywalnych okolicznościach.

Przykład 5

Organizacja, na podstawie umowy wymiany, przekazuje komputer o wartości rezydualnej 9 000 rubli jako zapłatę za udziały. Jego cena rynkowa w momencie transferu wynosi 12 000 rubli.

W księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

12 000 rub. - odzwierciedla wartość środka trwałego przekazanego jako zapłata za udziały w ramach umowy zamiany, w oparciu o wartość rynkową;

2000 rub. - VAT jest naliczany od kosztu przekazanego komputera.

Dla uproszczenia pominiemy operację odpisu naliczonej amortyzacji i ustalenia wartości rezydualnej.

9 000 rub. - odpisano wartość rezydualną komputera;

1 000 rub. - ustalono wynik finansowy z tytułu umowy wymiany;

12000 rub. - udziały otrzymane na podstawie umowy zamiany po cenie początkowej równej wartości wymienianej nieruchomości są przyjmowane do rozliczenia;

12000 rub. - kredytowane wzajemne żądania strony w wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy wymiany.

4.3. Koszty składowania

Przechowywanie papierów wartościowych odbywa się w kasie organizacji, w depozycie lub w banku. Dokumentowe papiery wartościowe są przechowywane w kasie, depozyt z reguły prowadzi księgowość i przechowywanie nieudokumentowanych papierów wartościowych.

Magazyn towarów jest profesjonalnym uczestnikiem rynku papierów wartościowych świadczącym usługi w zakresie przechowywania świadectw papierów wartościowych lub ich rozliczania i przenoszenia własności papierów wartościowych. Działalność depozytariusza reguluje umowa depozytowa z klientem (umowa rachunku depozytowego).

Kiedy papiery wartościowe są przechowywane w depozycie, są one nadal wykazywane w bilansie organizacji, ponieważ ich własność nie przechodzi na depozytariusz. Jednocześnie papiery wartościowe rozliczane są według miejsc przechowywania (depozytów) lub kont depozytowych.

Wydatki na obsługę inwestycji finansowych organizacji, takie jak opłata za usługi banku i/lub depozytariusza za przechowywanie inwestycji finansowych, dostarczenie wyciągu z konta depozytowego itp. są ujmowane jako koszty operacyjne organizacji (klauzula 36 PBU 19/02). W rachunkowości znajdują one odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku i uznaniu rachunków rozliczeniowych z określoną organizacją. W rachunku zysków i strat wydatki związane z obsługą papierów wartościowych wykazywane są w pozycji „Pozostałe koszty operacyjne”. Usługi depozytariuszy i rejestratorów w zakresie obsługi obligacji nie są zwolnione z podatku VAT. Zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.98 N 04-02-05/3 kwota podatku VAT od usług wykorzystanych w okresie, w którym papiery wartościowe znajdowały się w bilansie organizacji, obciąża rachunek kosztów operacyjnych i znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym w pozycji „Pozostałe koszty operacyjne”.

W rachunkowości podatkowej koszty związane z obsługą nabytych papierów wartościowych, w tym opłaty za usługi rejestratora, depozytariusza, koszty związane z uzyskaniem informacji zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i inne podobne koszty zgodnie z klauzulą ​​​​4, klauzula 1, artykuł 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, są nieoperacyjne.

Ponieważ same wydatki zaliczane są do kosztów nieoperacyjnych, podatek VAT zapłacony przy ich nabyciu musi być również uwzględniony w ich ujmowaniu w momencie ujęcia samych wydatków, o ile dostępne są odpowiednie dokumenty pozwalające na zaliczenie podatku VAT do kosztów.

4.4. Koszt do dyspozycji

PBU 19/02 ustanawia nowe zamówienie określenie kosztu inwestycji finansowych w momencie ich zbycia.

Zbycie papierów wartościowych następuje w przypadkach umorzenia, sprzedaży, nieodpłatnego przeniesienia, przeniesienia w formie wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) innych organizacji, przeniesienia na poczet wkładu w ramach prostej umowy spółki itp. (klauzula 25 PBU 19/02). Datę zbycia inwestycji ustala się na dzień przeniesienia własności inwestycji finansowych na nowego właściciela inwestycji finansowych, ryzyka finansowego związanego z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmiany ceny, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.).

Procedura ustalania kosztu wycofywania inwestycji finansowych różni się w przypadku „notowanych” i „nienotowanych” inwestycji finansowych. W przypadku wycofania inwestycji finansowych, dla których określa się aktualną wartość rynkową, wówczas ich wartość określa organizacja na podstawie ostatniej oceny (punkt 30 PBU 19/02).

Papiery wartościowe mogą być wyceniane w momencie zbycia według średniego kosztu historycznego oraz przy zastosowaniu metody FIFO.

Trudno powiedzieć, czym jest metoda „ostatniego oszacowania” i czy jest to metoda „LIFO”, która jest również dozwolona w rachunkowości podatkowej. Biorąc pod uwagę wymagania PBU 19/02, najbezpieczniejszym wyborem w obu metodach rozliczania metodą FIFO, wyznaczanych na każdy dzień zbycia papierów wartościowych (tzw. metoda krocząca FIFO), jest ciągłe przeszacowywanie kwotowanych papierów wartościowych na dzień sprawozdawczy.

W przypadku wycofania inwestycji finansowych, dla których nie określono bieżącej wartości rynkowej, wówczas ich wartość można ustalić na jeden z trzech sposobów:

Według początkowego kosztu każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych;

Przy średnim koszcie początkowym;

Przy początkowym koszcie pierwszego nabycia inwestycji finansowych (metoda FIFO).

Wybór jednej z tych metod jest dozwolony dla każdej grupy (rodzaju) inwestycji finansowych i musi być ustalony w polityce rachunkowości jako jej element (klauzula 26 PBU 19/02).

Szczegółowe przykłady zastosowania każdej z metod wyceny do zbycia inwestycji finansowych znajdują się w załączniku do PBU 19/02 i autor nie uważa za możliwe, aby się nad tym rozwodzić.

Zaznaczamy jedynie, że przy zastosowaniu metod FIFO i średniego kosztu początkowego możliwe są dwie opcje: ich ocena ważona lub ruchoma. Szacunek kroczący umożliwia stosowanie go dla każdej daty transakcji, co jest bardzo wygodne, kiedy obróbka komputerowa informacje w programach księgowych. Metody te były wcześniejsze, ale nie zostały oficjalnie opisane. Zastosowanie metody przesuwnej daje bardziej wiarygodne wyniki i zawsze było wspierane przez organy podatkowe podczas kontroli. Rzeczywiście, na przykład podczas wyświetlania analiz dla określonego rodzaju papierów wartościowych, w większości programów księgowych można zobaczyć ich określoną liczbę i całkowity koszt kategoria na każdy dzień. Dzieląc całkowitą kwotę przez ilość, wygodnie jest sprawdzić koszt wycofującej się jednostki tego typu inwestycji. Pozwala to na automatyzację program księgowy uzyskanie wyniku finansowego ze zbycia każdego rodzaju inwestycji finansowej za każdy dzień jej zbycia.

Porównajmy metody odpisu papierów wartościowych z metodami dozwolonymi w rachunkowości podatkowej. Sprzedając lub w inny sposób zbywając papiery wartościowe, zgodnie z polityką rachunkowości przyjętą do celów podatkowych, organizacja samodzielnie wybiera jedną z następujących metod odpisywania kosztu wycofanych papierów wartościowych jako wydatków (art. 280 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

1) według kosztu pierwszego nabycia (FIFO);

2) według kosztu ostatnich akwizycji (LIFO);

3) według kosztu jednostkowego.

Aby nie prowadzić odrębnej ewidencji podatkowej, do rozliczania „nienotowanych” papierów wartościowych lepiej wybrać metodę ustalania „według kosztu każdej jednostki”, która jest dozwolona dla tego typu inwestycji zarówno podatkowo, jak i rachunkowo.

5. Czy zmienia się cena początkowa inwestycji finansowych?

PBU 19/02 wprowadził nową zasadę umożliwiającą podanie początkowego kosztu inwestycji finansowych, zgodnie z którą zostały one przyjęte do rozliczenia (klauzula 18). W tym celu PBU wprowadza nową koncepcję „post-assessmentu”.

Do późniejszej oceny inwestycje finansowe dzielą się na 2 grupy (klauzula 19):

Inwestycje finansowe, na podstawie których można określić aktualną wartość rynkową;

Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa.

Każda grupa ma swoje własne zasady zmiany początkowego kosztu inwestycji finansowych.

za cytowane

Co do zasady inwestycje finansowe w notowane papiery wartościowe zaliczane są do inwestycji finansowych, według których można określić aktualną wartość rynkową.

Aktywa te ujmuje się w sprawozdaniu finansowym na koniec roku sprawozdawczego w ich aktualnej wartości rynkowej poprzez podanie ich wyceny na poprzedni dzień sprawozdawczy (pkt 20). Na życzenie organizacji taka wycena może być dokonywana miesięcznie lub kwartalnie.

Jest to obowiązkowa zasada: notowane papiery wartościowe muszą być przeszacowane w rachunkowości, tj. ich wartość początkowa zmienia się bezbłędnie. Wyborem organizacji może być jedynie częstotliwość, z jaką wartość początkowa notowanych papierów wartościowych będzie się zmieniać w bilansie.

Różnica pomiędzy wyceną inwestycji finansowych według aktualnej wartości rynkowej na dzień sprawozdawczy a wcześniejszą wyceną inwestycji finansowych jest odnoszona na wynik finansowy jednostki komercyjnej. Znajduje to odzwierciedlenie w uznaniu (obciążeniu) rachunku (w ramach przychodów lub kosztów operacyjnych) w korespondencji z rachunkiem. W przypadku organizacji non-profit różnica jest odzwierciedlona jako wzrost przychodów lub wydatków w korespondencji z finansowym rachunkiem inwestycyjnym.

Jeżeli organizator obrotu nie ustali aktualnej wartości rynkowej wcześniej notowanych papierów wartościowych na określony dzień sprawozdawczy, konieczne jest odzwierciedlenie ich wartości w rachunkowości kosztem ostatniej wyceny (klauzula 24).

Nowością tej reguły jest to, że bezbłędnie początkowy koszt notowanych papierów wartościowych musi ulec zmianie i odpowiadać wycenie potwierdzonej przez rynek. Ta procedura umożliwia ciągłe odzwierciedlanie w bilansie wartości rynkowej nieruchomości posiadanej przez organizację na każdy dzień sprawozdawczy.

W rachunkowości podatkowej zarówno dodatnie, jak i ujemne różnice uzyskane podczas przeszacowania wartości rynkowej papierów wartościowych nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 24 ust. 1 art. 251 i ust. 46 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przepis ten ma zastosowanie zarówno do działalności zawodowej, jak i nieprofesjonalnej profesjonalnych uczestników rynek papierów wartościowych.

W tym miejscu należy przypomnieć istniejącą wcześniej pozycję w rachunkowości. Uczestnicy rynku papierów wartościowych nie byli zobowiązani do obowiązkowego przeszacowania papierów wartościowych do wartości rynkowej. Zgodnie z pkt 3.5 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 2 i pkt 5.1. Rozporządzenie FCSM nr 40 notowane papiery wartościowe na koniec roku (kwartalnie dla uczestników profesjonalnych) zostały odzwierciedlone w bilansie według wartości rynkowej, jeżeli była niższa wartość księgowa. Wartość papierów wartościowych skorygowano o kwotę rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe utworzonej kosztem wyniku finansowego organizacji na koniec roku sprawozdawczego. Nie było to przeszacowanie, pierwotny koszt inwestycji finansowych pozostał niezmieniony. A na kwotę spadku ceny utworzono rezerwę, pomniejszoną o którą notowane papiery wartościowe zostały odzwierciedlone w bilansie na dzień sprawozdawczy.

W przypadku nieprofesjonalnych uczestników rynku wysokość odpisów na rezerwę i odtworzenie rezerwy na wynik finansowy nie była uwzględniana dla celów podatkowych.

Jednak w przypadku profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych prowadzących działalność dealerską na podstawie licencji wydanych w określony sposób, takie operacje z rezerwą mogą być brane pod uwagę do celów podatkowych (art. 300 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Aby to zrobić, musieli ustalić dochody i wydatki na zasadzie memoriałowej.

Teraz PBU 19/02 mówi o rezerwie na nienotowane papiery wartościowe, które omówimy poniżej. A dla notowanych papierów wartościowych konieczne jest dokonanie ich przeszacowania.

Dlatego też, jeśli ściśle przestrzegamy brzmienia Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wówczas przeszacowanie notowanych papierów wartościowych, które muszą teraz przeprowadzać bezwzględnie wszyscy uczestnicy rynku papierów wartościowych, nie wpływa na podstawę opodatkowania zysków. Okazuje się niesprawiedliwość. Gdy kurs wymiany notowanych papierów wartościowych spada, profesjonalni uczestnicy nie mogą uwzględnić przeszacowania dla celów podatkowych, ponieważ nazywa się to przeszacowaniem, a wcześniej tworzyli rezerwę na tę samą kwotę, którą mogliby uwzględnić przy opodatkowaniu zysków. Istota, znaczenie operacji pozostały takie same, a ze względu na fakt, że ta nowa procedura nie jest uwzględniona w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, profesjonalni uczestnicy nie będą mogli skorzystać z tej korzyści.

Nawiasem mówiąc, zgodnie z paragrafem 45 Regulaminu rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej ocena inwestycji według wartości rynkowej dotyczy tylko akcji notowanych na giełdzie lub aukcjach specjalnych, których notowania są regularnie publikowane. Podobno po uchwaleniu PBU 19/02 nastąpią zmiany w Regulaminie Rachunkowości.

dla niecytowanych

Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, obejmują inwestycje w kapitał docelowy, na podstawie zwykłej umowy spółki, w pewne rodzaje papiery wartościowe itp. Są one odzwierciedlane w rachunkowości i sprawozdawczości na dzień sprawozdawczy według ich pierwotnego kosztu (klauzula 21 PBU 19/02).

Z reguły ich wartość początkowa nie zmienia się. W przypadku amortyzacji tego typu inwestycji tworzone są rezerwy. W sprawozdaniu finansowym nienotowane inwestycje finansowe, na które utworzono rezerwy, wykazywane są według pierwotnego kosztu pomniejszonego o utworzoną rezerwę. Autor rozważy procedurę tworzenia rezerw w rozdziale 6 Rezerwy na amortyzację nienotowanych inwestycji finansowych.

Wyjątek dotyczy jedynie dłużnych papierów wartościowych. Jeżeli aktualna wartość rynkowa nie jest przez nich określona, ​​wówczas organizacja komercyjna może przypisać różnicę między wartością początkową a nominalną w okresie ich obiegu równomiernie jako dochód należny im zgodnie z warunkami emisji do wyników finansowych (jako część przychodów lub kosztów operacyjnych) (klauzula 22 PBU 19/02). Organizacja non-profit może przypisać tę różnicę zmniejszeniu lub zwiększeniu wydatków.

Zasada ta ma zastosowanie w przypadku zakupu dłużnych papierów wartościowych (takich jak obligacje) po cenie innej niż wartość nominalna (tj. wskazana na obligacjach).

Jeżeli początkowa cena nabywanych papierów wartościowych jest wyższa od wartości nominalnej, to przy każdym naliczeniu należnego z nich dochodu następuje odpis części różnicy między wartością początkową a nominalną.

Jeżeli koszt początkowy jest niższy od wartości nominalnej, wówczas dokonuje się odpowiedniego rozliczenia części różnicy.

W obu przypadkach część odpisu (dopłaty) różnicy ustalana jest na podstawie łącznej kwoty różnicy i ustalonej częstotliwości wypłaty dochodu. Do czasu wykupu wartość księgowa osiąga wartość nominalną.

Zwróćmy uwagę czytelnika na procedurę zezwolenia, która nie jest obowiązkowa. To stanowisko nie jest nowe. Zgodnie z paragrafem 44 Regulaminu Rachunkowości różnica pomiędzy wysokością rzeczywistych kosztów nabycia a wartością nominalną dłużnych papierów wartościowych może być odnoszona na wynik finansowy równomiernie w okresie ich obiegu, w miarę narastania należnych z nich dochodów. Decyzja organizacja musi ustalić w polityce rachunkowości.

Przykład 6

Organizacja zakupiła obligacje za 109 000 rubli. Termin zapadalności obligacji wynosi 3 lata. Wartość nominalna obligacji wynosi 100 000 rubli. Obligacje są oprocentowane w skali roku w wysokości 20% w skali roku. Organizacja podjęła decyzję w polityce rachunkowości dotyczącej dłużnych papierów wartościowych, aby odzwierciedlić je po zmiennym koszcie (doprowadzenie do wartości nominalnej poprzez dostosowanie wartości księgowej w miarę uzyskiwania dochodu w okresie obiegu).

W księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:

109 000 rub. - odzwierciedlenie początkowego kosztu obligacji w wysokości kosztów rzeczywistych;

20 000 rub. (100.000 x 20%) - otrzymane przychody odsetkowe od obligacji za pierwszy rok;

3 000 rub. (9.000/3) - 1/3 różnicy między wartością początkową a nominalną obligacji za 1 rok została umorzona;

15 000 rub. (20 000 - 5 000) - odzwierciedla wysokość dochodu netto z obligacji za pierwszy rok.

W kolejnych latach, aż do wykupu obligacji, organizacja powtarza trzy ostatnie księgowania. W rezultacie w momencie wykupu obligacji ich wartość księgowa zostanie doprowadzona do wartości nominalnej - 100 000 rubli.

Podobnie odzwierciedlana jest również kwota dodatkowego rozliczenia międzyokresowego kosztu początkowego w stosunku do wartości nominalnej. Z tego powodu bieżący wynik finansowy będzie wyższy.

W sprawozdaniu finansowym dla dłużnych papierów wartościowych, dla których nie została ustalona bieżąca wartość rynkowa (pkt 42 PBU 19/02) podlegają ujawnieniu, z uwzględnieniem wymogu istotności informacji:

O metodach ich oceny na emeryturze;

Różnica między kosztem początkowym a wartością nominalną w okresie ich obiegu, naliczona zgodnie z procedurą, ustalony ust 22 PBU 19/02;

Dane o ich wycenie w wartości bieżącej, o wysokości ich wartości bieżącej, o zastosowanych metodach dyskontowania (ujawnione w notach do bilansu i rachunku zysków i strat).

6. Rezerwy na amortyzację nienotowanych inwestycji finansowych

RAS 19/02 wprowadza nowe pojęcie „amortyzacji inwestycji finansowych”. Pojęcie to dotyczy wyłącznie inwestycji finansowych, dla których nie jest określona wartość rynkowa. Utrata wartości (par. 37) rozumiana jest jako stały spadek wartości poniżej kwoty korzyści ekonomicznych, które jednostka spodziewa się uzyskać z tych inwestycji finansowych w normalne warunki jej działalność.

Aby uznać, że inwestycje tracą na wartości, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki:

na dzień bilansowy oraz na poprzedni dzień bilansowy wartość bilansowa jest znacznie wyższa od ich szacowanego kosztu;

W ciągu roku sprawozdawczego szacowana wartość inwestycji finansowych zmieniła się istotnie jedynie w kierunku jej spadku;

Na dzień bilansowy nie istnieją przesłanki wskazujące na możliwość znaczącego wzrostu szacunkowej wartości tych inwestycji finansowych w przyszłości.

PBU 19/02 wzywa konkretne przykłady sytuacje, w których może wystąpić amortyzacja inwestycji finansowych (klauzula 37):

Pojawienie się oznak upadłości w organizacji emitującej papiery wartościowe będące własnością organizacji lub jej dłużnika z tytułu umowy pożyczki lub ogłoszenie jej upadłości;

Dokonywanie znacznej liczby transakcji na rynku papierów wartościowych podobnymi papierami wartościowymi po cenie znacznie niższej niż ich wartość księgowa;

Brak lub znaczny spadek dochodów z inwestycji finansowych w formie odsetek lub dywidend wysokie prawdopodobieństwo dalsze zmniejszanie tych dochodów w przyszłości, itp.

W przypadku wystąpienia takich tendencji organizacja powinna przeprowadzić test w celu ustalenia, czy istnieją przesłanki do trwałego spadku wartości inwestycji finansowych. Organizacja dostarcza potwierdzenie wyników tej weryfikacji.

Jeżeli audyt potwierdzi spadek wartości, organizacja tworzy odpis z tytułu utraty wartości inwestycji finansowych. Rezerwę tworzy się na kwotę różnicy pomiędzy wartością księgową a szacunkową tych inwestycji finansowych.

Organizacja komercyjna tworzy rezerwę ze względu na wyniki finansowe (w ramach kosztów działalności operacyjnej), a organizacja non-profit - ze względu na wzrost kosztów.

W sprawozdaniu finansowym wartość takich inwestycji finansowych wykazywana jest według wartości księgowej pomniejszonej o kwotę utworzonej rezerwy na ich amortyzację.

Sprawdzanie amortyzacji inwestycji finansowych przeprowadza się co najmniej raz w roku na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, jeśli występują oznaki amortyzacji. Organizacja ma prawo do przeprowadzenia określonej kontroli w datach sprawozdawczych śródrocznego sprawozdania finansowego*(1).

Rachunek regulacyjny „Rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe” jest przeznaczony do tworzenia ogólnych informacji o dostępności i ruchu rezerw.

Niewykluczone, że wraz z wprowadzeniem RAS 19/02 i wprowadzeniem poprawek przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej do planu kont, będzie on określany jako „rezerwy na amortyzację inwestycji w inwestycje finansowe”.

Utworzono rezerwy na amortyzację inwestycji w nienotowane inwestycje finansowe.

Zmiana wysokości rezerwy (korekty) na amortyzację inwestycji w nienotowane inwestycje finansowe następuje w przypadku dalszej zmiany ich wartości szacunkowej na koniec okresu sprawozdawczego o zapis księgowy:

Zwiększona (zmniejszona) kwota rezerwy na amortyzację inwestycji w nienotowane inwestycje finansowe.

Rezerwa odpisywana jest w wynik finansowy (w ramach przychodów operacyjnych) w dwóch przypadkach:

W przypadku sprzedaży lub innego zbycia inwestycji finansowych, dla których utworzono rezerwę;

Jeżeli nie nastąpi dalsze trwałe znaczne obniżenie wartości tych inwestycji.

Rezerwę odpisuje się na koniec roku lub okresu sprawozdawczego, w którym dokonano zbycia tych inwestycji finansowych, zapisem księgowym:

Dokonano częściowej lub pełnej wpłaty wkładu pieniężnego na kapitał docelowy innej osoby prawnej;

Akceptowane w ramach inwestycji finansowych są inwestycje w pełni opłacone w ocenie zgodnie z dokumentami założycielskimi.

Jeżeli wkład jest przekazywany w postaci aktywów niepieniężnych, takich jak środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to pomiędzy przewidywana wartość nieruchomości a wartością, po której nieruchomość została nabyta lub jest w posiadaniu zbywcy, może wystąpić różnica (tj. powstanie zysk i strata). Ta różnica w rachunkowości zostanie odzwierciedlona w przychodach lub kosztach operacyjnych.

Przykład 7

W 2003 r. Organizacja przenosi do kapitału docelowego jako wkład środek trwały o początkowym koszcie 10 000 rubli. (bez VAT). VAT w wysokości 2000 rubli. została wcześniej potrącona z budżetu. Wartość rezydualna środka trwałego w momencie przeniesienia wynosi 6000 rubli, naliczona amortyzacja wynosi 4000 rubli.

Za zgodą założycieli wycena tego obiektu została ustalona na 8 000 rubli.

W księgach rachunkowych zbywającego (akcjonariusza) zostaną dokonane następujące wpisy:

10 000 rub. - dokonano odpisu początkowego kosztu nabytego środka trwałego;

8000 rub. początkowy koszt inwestycji finansowych w kapitał zakładowy innej organizacji znajduje odzwierciedlenie (w wartości pieniężnej przedmiotu środka trwałego uzgodnionej przez założycieli) na podstawie świadectwa odbioru.

Ten zapis księgowy jest dokonywany po dokonaniu pełnej wpłaty depozytu. Jeżeli nieruchomość jest przekazywana w kolejności częściowej zapłaty, to zapisy księgowe realizowane są przy użyciu rachunku, podobnie jak przy częściowej wpłacie gotówkowej.

Zgodnie z art. 39 ust. 3 akapit 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przeniesienie własności jako wkład do kapitału zakładowego podmiotu gospodarczego nie jest uznawane do celów podatkowych jako sprzedaż tej nieruchomości. Tym samym wartość środków trwałych wniesionych jako aport nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jeżeli nabywana jest nowa nieruchomość i nie dokonano jeszcze od niej odliczenia „naliczonego” podatku VAT, ale wiadomo, że zostanie on przekazany jako wkład do kapitału docelowego, wówczas kwoty podatku VAT są uwzględniane w początkowym koszcie nieruchomości.

Jeśli nieruchomość była już wykorzystywana w działalności produkcyjnej i dokonano już odliczenia podatku naliczonego, to tak okres podatkowy w którym taka własność jest przenoszona, dokonane wcześniej potrącenie musi zostać pomniejszone, tj. VAT przywrócony do budżetu. Przyczyny tego są następujące.

Zgodnie z § 1 ust. 2 art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT przedstawione podatnikowi i zapłacone przez niego przy zakupie towarów służących do przeprowadzania transakcji podlegających opodatkowaniu VAT podlegają odliczeniu. Warunkiem przyjęcia do odliczenia z budżetu kwot podatku VAT od nabytych przedmiotów wartościowych jest ich wykorzystanie w działalności produkcyjnej lub do innych czynności uznanych za przedmioty opodatkowania podatkiem VAT. Przeniesienie własności jako wkład do kapitału docelowego innych organizacji nie jest działalność produkcyjna organizacji i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym kwota podatku VAT zwróconego z budżetu za nabyte wcześniej środki trwałe oraz towary i materiały musi zostać zwrócona. Kwota podatku VAT przypadająca na wartość rezydualną określonych środków trwałych oraz towarów i materiałów, która nie jest uwzględniona poprzez odpisy amortyzacyjne w kosztach towarów (robót budowlanych, usług) lub kosztach nieoperacyjnych branych pod uwagę przy ustalaniu podatku dochodowego. Dokładnie, ta część wartość nieruchomości nie będą już wykorzystywane w działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Procedura ta jest wyjaśniona w punkcie 3.3.3 Zaleceń metodologicznych dotyczących stosowania rozdziału 21 „Podatek od wartości dodanej” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 20 grudnia 2000 r. N BG-3-03 / 447.

Jakie jest źródło tego zwrotu podatku VAT?

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1998 r. N 04-03-11 wskazano, że w przypadku przekazania środków trwałych przez przedsiębiorstwo macierzyste do kapitału zakładowego zależnej spółki akcyjnej kwoty podatku VAT zapłaconego dostawcom tych środków trwałych są przywracane do rozliczeń z budżetem kosztem zysku pozostającego do dyspozycji organizacji.

W świetle nowego RAS wydaje się niemożliwe włączenie tego podatku VAT do początkowego kosztu inwestycji finansowych, ponieważ musi on odpowiadać wycenie ustalonej w dokumentach założycielskich.

1200 rub. - podatek VAT przyjęty wcześniej do zwrotu z budżetu zostaje pomniejszony o kwotę odzyskanego podatku VAT (6000 x 20%);

1200 rub. - umorzony został zwrócony podatek VAT od nieruchomości wniesionej aportem;

800 rub. - odzwierciedla wynik finansowy (przychód) z tytułu przeniesienia własności.

Ten punkt widzenia Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej w kwestii przywrócenia podatku VAT jest niejednoznaczny. Tak, federalny sąd arbitrażowy Okręgu Północno-Zachodniego w uchwale z dnia 02.07.01 w sprawie N 1544 wskazał, że zakończenie kontroli Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej, że w momencie przenoszenia środków trwałych do kapitału docelowego innej organizacji, spółka musi przywrócić kwoty podatku VAT żądane do zwrotu z budżetu po ich nabyciu i odpisać je na koszt źródeł fundusze własne, nie opiera się na przepisach dotyczących podatków i opłat. Takiego samego zdania jest Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Moskiewskiego (wyrok z dnia 9 listopada 2001 r. w sprawie KA-A40/6389-01).

Jeśli organizacja uzna, że ​​żądania organów podatkowych dotyczące przywrócenia kwot VAT uprzednio przyjętych do odliczenia na środki trwałe, które są następnie realizowane, są niezgodne z prawem, będzie musiała bronić swojego stanowiska przed sądem polubownym.

Pozytywny wynik finansowy powstały w rachunkowości nie będzie uważany za dochód w rachunkowości podatkowej (klauzula 2, klauzula 1, art. 277 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

wycofanie depozytu

Gdy wkład na kapitał docelowy jest umarzany w rachunkowości, wkład umarzający jest wyceniany według początkowego kosztu każdej umarzanej jednostki (klauzula 27 PBU 19/02).

W rachunkowości podatkowej wartość majątku w momencie wniesienia do kapitału docelowego obu stron ocenia się nie według wyceny uzgodnionej przez założycieli, ale według wartości majątku wykazanej w rozliczeniach podatkowych strony przekazującej. Koszt musi być udokumentowany. Zatem przy wyjściu ze spółki lub jej likwidacji nie powstają ani przychody, ani wydatki dla obu stron, jeżeli majątek zostanie zwrócony dokładnie według ocena podatkowa. I odpowiednio nadwyżka wartość podatku, a nie rachunkowości, będą podlegać podatkowi dochodowemu (klauzula 4, klauzula 1, artykuł 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 9 artykułu 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zbycie wkładów na kapitał docelowy może nastąpić również w przypadku ich sprzedaży. Sprzedaż udziałów w kapitałach docelowych innych organizacji znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniu obciążenia rachunku i uznania rachunku. Jednocześnie wartość księgowa przedmiotów zapisanych na odpowiednim subkoncie rachunku jest odpisywana w ciężar rachunku. Jeśli występują koszty sprzedaży, są one odzwierciedlane w obciążeniu konta.

wkład na podstawie zwykłej umowy partnerskiej

Kosztem początkowym inwestycji finansowych dokonanych z tytułu wkładu organizacji partnerskiej jest ich wartość pieniężna, uzgodniona przez partnerów w prostej umowie partnerskiej (klauzula 15 PBU 19/02).

Potwierdzeniem otrzymania wkładu majątkowego będzie awizo odbioru majątku przez wspólnika prowadzącego wspólne sprawy lub faktura z tytułu przeniesienia własności.

Rachunkowość będzie podobna, z tą tylko różnicą, że zamiast konta 58-1 dla spółki jawnej, wkład księgowany jest na subkoncie 58-4 „Składki z umowy spółki zwykłej”:

Wartość początkowa wkładu do wspólnej działalności wraz z majątkiem znajduje odzwierciedlenie w wycenie przewidzianej w umowie spółki prostej;

Odzwierciedla się odchylenie wartości umownej nieruchomości (w ocenie przewidzianej w umowie spółki zwykłej) od jej wartości księgowej.

Przeniesienie własności jako wkład do wspólnej działalności nie jest sprzedażą (ust. 4 ust. 3 art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 1 ust. 2 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Z powyższego powodu przyjęta wcześniej do odliczenia „naliczona” kwota podatku VAT, przypadająca na wartość księgową przekazywanych wartości, podlega zwrotowi wraz z wpłatą odpowiednich kwot podatku do budżetu. W deklaracji VAT kwoty podlegające zwrotowi są odzwierciedlone w wierszu 11 (kod 430) jako odliczenia podatkowe. Przypomnijmy, że wiersz 11 zmniejsza całkowitą kwotę odliczeń podatkowych. Dlatego przy wypełnianiu wiersza 12 „Całkowita kwota VAT do odliczenia” wskaźniki wierszy 6-10 są sumowane, a wskaźnik wiersza 11 jest odejmowany od otrzymanej kwoty.

Powtarzamy, że w rachunkowości podatkowej wartość majątku ocenia się nie według wyceny ustalonej przez założycieli, ale według wartości majątku wykazanej w rozliczeniu podatkowym zbywającego.

W wywiadzie udzielonym „Dodatkowi księgowemu” do gazety „Ekonomia i życie” (N 7, luty 2003 r.) Naczelnik Departamentu Podatków Dochodowych Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej K.I. Ohanyan dostrzegł istniejący problem odzwierciedlania wkładów w ramach prostej umowy partnerskiej. Poinformował, że przygotowywane jest wspólne stanowisko Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej i Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w tej sprawie. Czytelnik musi więc bacznie obserwować pojawiające się nowe wyjaśnienia.

Korzyść z wspólne działania na podstawie zwykłej umowy spółki dla celów rachunkowych rozlicza się jako część przychodów operacyjnych (pkt 7 PBU 9/99) z zapisem księgowym:

Odzwierciedla się zysk (dystrybucja) między towarzyszami.

Do celów rachunkowości podatkowej otrzymany dochód jest uwzględniany jako część dochodu nieoperacyjnego uczestników spółki osobowej i jest opodatkowany według ogólnej stawki podatku dochodowego (art. 278 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Poniesione straty nie są brane pod uwagę.

dochód z depozytów

Z inwestycji finansowych w kapitał zakładowy innych organizacji lub w formie nabytych udziałów innych organizacji przedsiębiorstwo może uzyskiwać dochody udział w kapitale w postaci dywidend.

W rachunkowości są one uwzględniane na zasadzie memoriałowej jako część dochodu operacyjnego, aw rachunkowości podatkowej w dniu otrzymania jako część dochodu nieoperacyjnego.

Rozważ konkretne przykłady odzwierciedlenia dywidend „zagranicznych” i dywidend otrzymanych od organizacje rosyjskie.

Organizacja rosyjska może otrzymywać dywidendy od organizacji zagranicznej lub za pośrednictwem swojego stałego przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej. Opodatkowanie tych dochodów reguluje art. 275 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mówi on, że wysokość podatku z tytułu otrzymanych dywidend „zagranicznych” jest ustalana przez podatnika samodzielnie. Podatek jest płacony w wysokości 15% (klauzula 2, klauzula 3, artykuł 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) kwoty naliczonych dywidend.

Należy pamiętać, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystkie kwota dywidendy należności, niezależnie od tego, czy podatek został potrącony zgodnie z prawem kraju podmiotu niebędącego rezydentem wypłacającego dochód.

Kwota podatku potrącanego za granicą może być pod pewnymi warunkami wykazana w specjalnej deklaracji. Z krajem, w którym znajduje się źródło wypłaty dywidendy, Federacja Rosyjska musi zawrzeć umowę międzynarodową o unikaniu podwójnego opodatkowania i musi przewidzieć taką kompensatę. Specjalne oświadczenie składa się w okresie sprawozdawczym następującym po uzyskaniu dochodu. Kwota podatku dozwolona do wyłączenia jest przenoszona do wiersza 330 arkusza 02 deklaracji podatkowej.

Kwota uznawanych kwot podatków zapłaconych za granicą nie może przekroczyć kwoty podatku należnego od organizacji w Federacji Rosyjskiej. Potrącenia można dokonać po przedstawieniu dokumentu potwierdzającego zapłatę (potrącenie) podatku poza Federacją Rosyjską.

W przypadku podatków płaconych przez samą organizację wymagane jest poświadczenie takiego dokumentu. organ podatkowy danego obcego kraju. A w przypadku podatków potrącanych zgodnie z ustawodawstwem obcych państw lub umową międzynarodową z agentami podatkowymi wystarczy potwierdzenie agenta podatkowego (klauzula 3, artykuł 311 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obecnie większość umów międzynarodowych przewiduje stosowanie stawek obniżonych - 5 lub 10%. Jednak w niektórych stanach możliwe jest zastosowanie stawki 15%, a nawet 20%.

Kwota należnych dywidend znajduje odzwierciedlenie w składzie dochodu nieoperacyjnego w wierszu 030 w arkuszu 02 „Obliczanie podatku dochodowego” deklaracji podatkowej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 07.12.2001 N BG-3-02 / 542) oraz w wierszu 030 załącznika 6 do arkusza 02. Refleksja następuje w okresie, w którym środki wpływają na rachunek bieżący (kasa) ).

Ale dywidendy są opodatkowane nie według ogólnej stawki 24%, ale według specjalnej stawki (15%). W związku z tym dywidendy należy wyłączyć z ogólnej podstawy opodatkowania w wierszu 060 arkusza 02 i uwzględnić w wierszu 010 sekcji B arkusza 04 „Obliczanie podatku dochodowego od dochodu w postaci odsetek otrzymanych od państwowych i komunalnych papierów wartościowych, a także od dochodu w formie dywidend (dochód z tytułu udziału w kapitale organizacje zagraniczne)". Następnie wiersz 030 załącznika B odzwierciedla kwotę podatku obliczoną według stawki 15% i płatną do budżetu federalnego.

Kwoty podatku dochodowego w formie dywidend wypłaconych poza Federacją Rosyjską i zaliczone na poczet podatku dochodowego na podstawie specjalnej deklaracji przyjętej przez organ podatkowy są odzwierciedlone w wierszu 050 załącznika B.

Przykład 8

Organizacja rosyjska posiada wkład w kapitał zakładowy organizacji amerykańskiej. Zgodnie z wynikami podziału zysku Doroczne spotkanie akcjonariuszy emitenta, odbytej w dniu 01.03.2003 r., organizacji przysługuje dywidenda za rok 2002 w wysokości 1.000 USD. Od tej kwoty, zgodnie z ustawodawstwem obcego państwa, potrącono kwotę podatku w wysokości 10% - 100 USD.

29 marca 2003 r. na konto rosyjskiej organizacji wpłynęło 900 dolarów amerykańskich. Dywidendy zostały wypłacone za pośrednictwem przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej w kwocie 28.993,5 RUB. (w rublach rosyjskich według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu płatności - 32,2150), minus podatek dochodowy potrącony u źródła płatności w wysokości 3221,5 rubli. = 1000 x 10% x 32,2150.

Kurs Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej za 1 dolara na dzień 1 marca 2003 r. Wynosi 31,8345 rubli.

Ponieważ kwota dywidend należnych organizacji jest wyrażona w walucie obcej, podlega odzwierciedleniu w rublach w sprawozdaniach księgowych i finansowych. Przeliczenia dokonuje się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu transakcji w walucie obcej (klauzule 4 i 6 PBU 3/2000 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.01.2000 N 2n). W naszym przypadku jest to data uznania dochodu w formie dywidendy - 01.03.2002.

Przy otrzymywaniu dywidend rachunkowość odzwierciedla różnicę kursową z tej operacji, która powstaje w wyniku faktu, że kurs walutowy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu wypłaty dywidend różni się od kursu walutowego w dniu przyjęcia do rozliczenia należności z tytułu wypłaty dywidend. Odnosi się to do wyniku finansowego organizacji w momencie przyjęcia do księgowości (punkty 11-13 PBU 3/2000).

Do celów opodatkowania zysków wydatki w postaci ujemnych różnic kursowych otrzymane z przeszacowania majątku i wierzytelności (pasywów), których wartość wyrażona jest w walucie obcej, zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (klauzula 5 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości na dzień 1 marca 2003 r. (na dzień podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy) dokonuje się następujących zapisów:

31 834,5 rubli (1000 $ x 31,8345) - odzwierciedla kwotę dywidendy należnej do otrzymania na podstawie wyciągu z protokołu walnego zgromadzenia akcjonariuszy.

Kwota nie jest odzwierciedlona w rachunkowości podatkowej, ponieważ nie została jeszcze otrzymana.

3221,5 rubla (1000 x 32,2150 x 10%) - kwota podatku dochodowego potrącanego przez źródło dochodu za granicą jest wliczana do obniżenia podatku dochodowego.

Z tekstu ustępów 1 i 2 artykułu 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest do końca jasne, czy rosyjska organizacja, wypłacając dochód swoim akcjonariuszom, ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o otrzymaną kwotę dywidendy zagraniczne. Logicznie rzecz biorąc, tak: nie ma znaczenia, jakie dywidendy „reemituje” swoim akcjonariuszom – rosyjskim czy zagranicznym. Ponadto podatki były płacone od cudzoziemców w zwiększonej wysokości w porównaniu z rosyjskimi. Jednak niektórzy autorzy, tacy jak Lapina O.G. (zob. „Raport roczny 2002”, s. 304) uważają, że dywidendy otrzymane z zagranicy nie będą przyjmowane jako pomniejszenie kwoty wypłacanych dywidend. Klauzula 2 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej daje prawo do wyłączenia przy obliczaniu podstawy opodatkowania tylko kwot otrzymanych przez rezydenta podatkowego od organizacji rosyjskiej.

Jeżeli źródłem wypłaty dywidendy jest organizacja rosyjska, jest ona uznawana agent podatkowy i określa kwotę podatku, biorąc pod uwagę przepisy art. 275 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku agent podatkowy jest zobowiązany do obliczenia, potrącenia i przekazania do budżetu kwoty podatku dochodowego, a podatnikowi – odbiorcy dochodu przekazywana jest kwota dywidendy pomniejszona o potrącony podatek. W związku z tym odbiorcy dochodów nie muszą płacić podatku dochodowego od kwoty dywidend otrzymanych od rosyjskich organizacji. W przeciwnym razie dochód będzie podlegał podwójnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym – u źródła wypłaty dochodu według stawki 6% oraz u podatnika według stawki 24%.

Zgodnie z art. 250 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej otrzymany „oczyszczony” dochód z udziału kapitałowego w innych organizacjach zalicza się do dochodów nieoperacyjnych. Odzwierciedlają się w całkowita kwota dochód nieoperacyjny w wierszu 030 i 060 arkusza 02 deklaracji podatkowej oraz w wierszu 130 załącznika 6 do arkusza 02.

Ponieważ jednak podatek został już im potrącony przez agenta podatkowego, otrzymana kwota zostaje odjęta od podstawy opodatkowania poprzez jednoczesne wyłączenie w wierszu 080 arkusza 02 Deklaracji. W przyszłości kwota otrzymanych dywidend nie jest odzwierciedlona nigdzie indziej.

Kwota dochodu z udziału kapitałowego otrzymanego od organizacji rosyjskich może dodatkowo obniżyć podatki, które muszą zostać potrącone, gdy dochód jest wypłacany akcjonariuszom (uczestnikom).

Jeżeli dochód z udziału kapitałowego jest wypłacany w postaci majątku, wówczas jest on zapisywany na rachunkach aktywów i uznaniu konta 76-3.

Ponieważ wkład do kapitału docelowego jest nienotowaną inwestycją finansową, jest odzwierciedlony w sprawozdaniu finansowym na dzień sprawozdawczy według kosztu początkowego (paragraf 21 PBU 19/02). Przez ten gatunek inwestycji, może wystąpić stały znaczny spadek ich wartości (par. 37 PBU 19/02), na przykład brak lub znaczny spadek dochodów z inwestycji finansowych w postaci odsetek lub dywidend przy dużym prawdopodobieństwie dalszego spadku tych dochodów w przyszłości itp. W takim przypadku organizacja tworzy rezerwę na amortyzację tego typu inwestycji. Zasady jego tworzenia i funkcjonowania określa rozdział 6 Rezerwy na amortyzację nienotowanych inwestycji finansowych.

Następnie w bilansie inwestycje finansowe w formie wpłat na kapitał zakładowy wykazywane są pomniejszone o utworzoną rezerwę.

Jeśli ta informacja istotne dla użytkowników sprawozdań finansowych, nota wyjaśniająca powinna ujawniać:

Koszt depozytów;

Dane dotyczące rezerwy z tytułu utraty wartości ze wskazaniem: rodzaju lokaty, kwoty utworzonej w roku sprawozdawczym rezerwy, kwoty rezerwy rozpoznanej jako przychody operacyjne okresu sprawozdawczego; kwoty rezerw wykorzystane w roku sprawozdawczym (klauzula 42 PBU 19/02).

8. Jak rozliczyć udzielone pożyczki i dochody z nich wynikające

pożyczki gotówkowe

Pożyczki mogą być udzielane nie tylko przez instytucje kredytowe, ale także przez osoby prawne. Pożyczka może być udzielona w gotówce lub na nieruchomości.

Zgodnie z art. 807 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej na podstawie umowy pożyczki przedsiębiorstwo (pożyczkodawca) przenosi pieniądze lub inną własność na własność innego przedsiębiorstwa (pożyczkobiorcy). W takim przypadku pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pożyczkodawcy po upływie określonego czasu odebraną mu własność. Umowę pożyczki uważa się za zawartą dopiero z chwilą przekazania nieruchomości pożyczkobiorcy.

PBU 19/02 podkreśla, że ​​inwestycje finansowe, w tym w formie pożyczek, muszą być ukierunkowane na generowanie dochodu.

Kodeks cywilny przewiduje, że pożyczki mogą być nieopłacalne. Po pierwsze, strony mogą uzgodnić, że umowa będzie nieoprocentowana. Po drugie, zakłada się, że umowa pożyczki, na mocy której pożyczkobiorcy nie przekazuje się pieniędzy, ale inne rzeczy określone cechami rodzajowymi, jest nieoprocentowana, chyba że wyraźnie postanowiono inaczej (art. 809 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Wysokość odsetek jest zwykle ustalana z góry i ustalana w umowie pożyczki. Jeśli nie jest to określone w umowie, wówczas kredytobiorca jest zobowiązany do zapłaty odsetek w wysokości stopy refinansowania Bank centralny Federacji Rosyjskiej w dniu spłaty długu lub jego odpowiedniej części (klauzula 1 artykułu 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Dla strony otrzymującej pożyczkę księgowość pożyczek reguluje rozporządzenie o rachunkowości „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi” (PBU 15/01), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.08.2001 N 60n.

Zgodnie z klauzulą ​​​​3 PBU 15/01 główna kwota zadłużenia z tytułu otrzymanej pożyczki jest rozliczana przez organizację pożyczającą zgodnie z warunkami umowy pożyczki w wysokości faktycznie otrzymanych środków lub w określone w umowie wycena innych rzeczy.

Organizacja pożyczająca przyjmuje określony dług do rozliczenia w momencie faktycznego przekazania pieniędzy lub innych rzeczy i odzwierciedla to w składzie rachunki do zapłacenia(klauzula 4 PBU 15/01).

PBU 19/02 w zakresie kredytów jest podobny do PBU 15/01, ale nie wskazuje jaki będzie początkowy koszt kredytu przy udzieleniu kredytu z majątkiem: „koszt umowny rzeczy” czy koszt rzeczywisty.

W wysokości kosztów rzeczywistych paragraf 44 Regulaminu rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n) zobowiązuje do uwzględnienia udzielonej pożyczki.

PBU 19/02 wyjaśnia (s. 35), że w rachunkowości wydatki związane z udzielaniem pożyczek przez organizację innym organizacjom są uznawane za koszty operacyjne organizacji.

Rozliczanie ruchu udzielonych pożyczek odbywa się za pomocą konta bilansowego 58-3 „Udzielone pożyczki”. Dla kredytów, których wydanie jest zabezpieczone wekslami kredytobiorcy, może być wydzielone odrębne subkonto „Udzielone pożyczki zabezpieczone wekslami”.

Udzielanie pożyczek w gotówce znajduje odzwierciedlenie w zapisie:

Pożyczka została udzielona lub została udzielona pożyczka zabezpieczona wekslem.

kredyty na nieruchomości

Rozważ przykład pożyczki na nieruchomość. Organizacje często stają przed problemem uzupełniania kapitału obrotowego poprzez czasowe pożyczanie surowców, materiałów i innych zapasów. W tym celu jedna ze stron (pożyczkodawca) może przenieść rzeczowe aktywa na drugą stronę (pożyczkobiorcę) na podstawie umowy pożyczki.

Umowa pożyczki Values ​​​​jest zbliżona do umowy kredyt towarowy i reprezentuje niezależną transakcję typu pożyczonego.

Istotnym warunkiem umowy pożyczki będzie wskazanie nazwy i ilości przedmiotów wartościowych przekazywanych pożyczkobiorcy. W umowie można uzgodnić warunki jej jakości, asortymentu, kompletności. Wypożyczający jest zobowiązany do zwrotu w uzgodnionym terminie przedmiotów inwentarza dokładnie tego samego rodzaju i jakości. W przeciwnym razie takie relacje można zakwalifikować jako barterowe, czyli wynikające z umowy wymiany.

Podczas interpretacji przeniesienia własności na kredyt pojawia się problem. Z jednej strony na podstawie umowy pożyczki rzeczy przechodzą na własność pożyczkobiorcy. A zgodnie z art. 39 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów podatkowych przeniesienie własności jest realizacją. W związku z tym takie transakcje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z kolei finansowym i ekonomicznym znaczeniem kredytu towarowego jest przekazanie rzeczy (nieruchomości, rzeczy) do czasowego używania innej osobie. I dlatego można to rozpatrywać przez analogię z umową najmu lub nieodpłatnego użytkowania. Wtedy nie dochodzi do sprzedaży tych dóbr (własności, rzeczy). Następuje jedynie przeniesienie własności ich czasowego użytkowania, za które należy ustalić odpowiednią opłatę. Opłata ta powinna być przedmiotem opodatkowania VAT, a nie przedmiotem samej umowy kredytu towarowego.

Rozważ szczegółowo pierwszą pozycję - realizację przedmiotu pożyczki. Zgodnie z art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej o fakcie sprzedaży towarów, robót lub usług decydują następujące aspekty:

a) przeniesienie własności z jednej osoby – sprzedającego na inną osobę – kupującego;

b) obowiązkowych rozliczeń lub nieodpłatności.

Tylko ostatni warunek jest nieobecny, ponieważ pożyczkobiorca nie płaci pożyczkodawcy za towar, ale zwraca ten sam towar (zgodnie z wymogami art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ponadto nie ma umowy sprzedaży, sprzedającego i kupującego. I nie jest możliwe spełnienie wymagań określonych w szczególności w art. 169 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie przygotowania przez sprzedawcę i przedstawienia faktur kupującemu itp.

Ponadto, gdy pożyczkodawca przyjmuje politykę rachunkowości do celów podatkowych „za zapłatą”, faktyczny dzień zapłaty za towary przekazane w ramach pożyczki nie występuje, zgodnie z art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W końcu zwrot towarów przez pożyczkobiorcę nie mieści się w pojęciu „wygaśnięcia wzajemnego zobowiązania nabywcy tych towarów wobec podatnika, które jest bezpośrednio związane z dostawą tych towarów”, przewidzianego w art. 167 ust. 1, 2 i 3 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Żadne środki nie są uznawane na rachunku bieżącym.

W związku z tym, zgodnie z art. 39, wydaje się niemożliwe zakwalifikowanie umów pożyczki towarowej dla celów rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jako sprzedaży mienia. Jest przedmiot opodatkowania, ale nie ma obrotu podlegającego VAT.

Ponadto istnieją poważne problemy z prawem pożyczkodawcy do zwrotu podatku VAT w momencie spłaty pożyczki, ponieważ zgodnie z art. 171-172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostaną naruszone wymogi dotyczące odliczenia podatku VAT od kupującego.

Tymczasowo, do czasu zwrotu kredytu towarowego przez pożyczkobiorcę, bardziej uzasadnione jest pozbawienie pożyczkodawcy prawa do zwrotu (odliczenia) kwoty podatku VAT od uprzednio nabytych i wyprodukowanych zwrotów podatku VAT od towarów, które następnie są przenoszone na podstawie umowy pożyczki. Zasadność takiego podejścia jest oczywista, gdyż brak przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT przy udzielaniu kredytu towarowego implikuje brak prawa do zwrotu (odliczenia) kwot „naliczonego” podatku VAT.

Przykład 9

W marcu 2003 roku przedsiębiorstwo zawarło umowę pożyczki z innym przedsiębiorstwem na okres 2 miesięcy. Pożyczka udzielana jest w towarach, które pożyczkobiorca zobowiązany jest zwrócić w podobnym asortymencie tej samej jakości. Aktualna cena towar z przedsiębiorstwa wynosi 100 000 rubli. Odsetki wynikające z umowy nie są naliczane.

W księgowości pożyczkodawcy dokonuje się następujących zapisów księgowych:

20 000 rub. - Podatek VAT został naliczony jako koszty operacyjne jako utrata prawa pożyczkodawcy do zwrotu podatku VAT żądanego wcześniej do odliczenia od przekazanych przedmiotów wartościowych.

Podczas spłaty kredytu:

100 000 rub. - Towar przekazany do wypożyczenia po cenie księgowej jest uznawany.

Zgodnie z klauzulą ​​​​27 PBU 19/02, gdy inwestycje finansowe są zbywane w formie pożyczek udzielonych innym organizacjom, są one oceniane według początkowego kosztu każdej inwestycji finansowej wycofanej z powyższych jednostek rozliczeniowych.

Z przykładu wynika, że ​​koszt zwracanego towaru powinien pozostać taki sam, równy kosztowi przed jego przekazaniem, tj. 100 000 rub.

20 000 rub. - zgłoszone do odliczenia podatku VAT zapłaconego wcześniej przy przekazywaniu towarów w formie wypożyczenia.

Oznacza to, że towary ponownie stały się towarami do sprzedaży. A "naliczony" VAT na nich podatnik ma prawo przedstawić do odliczenia z budżetu.

Przy udzielaniu pożyczki ten przykład pokazuje, że w okresie pożyczki kapitał obrotowy pożyczkodawcy jest kierowany w kwocie do zapłaty podatku VAT w związku z nieodpłatną produkcją usług na rzecz pożyczkobiorcy. Dlatego bezinteresowność usługi nie jest korzystna dla pożyczkodawcy. Pod tym względem wypłata odsetek jest legalna.

dochód z kredytu

Jeżeli umowa przewiduje naliczanie odsetek, wówczas konieczne jest jednoznaczne określenie wartości przekazywanych na pożyczkę wartości w momencie ich przekazania. W przeciwnym razie nie będzie możliwe ustalenie wysokości odsetek należnych wierzycielowi. Organizacja nalicza odsetki od otrzymanych pożyczek w sposób określony w umowie pożyczki.

Odsetki naliczone na podstawie umowy pożyczki stanowią dochód operacyjny (klauzula 7 rozporządzenia o rachunkowości „Dochód organizacji” (PBU 9/99)) i jest odzwierciedlona zgodnie z umową w zapisie księgowym:

Od kwoty odsetek wynikających z umowy pożyczki na pozycje zapasów naliczono podatek VAT.

Do celów opodatkowania zysków, zgodnie z art. 250 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odsetki są dochód nieoperacyjny. Jeżeli przedsiębiorstwo stosuje metodę kasową do ustalania dochodów i wydatków, wówczas muszą one zostać odzwierciedlone w rachunkowości podatkowej dopiero po ich otrzymaniu (art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli przedsiębiorstwo ustala podstawę opodatkowania na zasadzie memoriałowej, wówczas odsetki są ujmowane w rachunkowości podatkowej w okresie, w którym zgodnie z umową należy je naliczyć. Jest to ustalone w akapicie 3 ust. 4 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W zeznaniu podatkowym są one pokazane w wierszu 030 arkusza 02.

ujawnienia w sprawozdaniach finansowych

Ponieważ pożyczki są nienotowanymi inwestycjami finansowymi, są one ujmowane w sprawozdaniu finansowym na dzień sprawozdawczy według ich pierwotnego kosztu (punkt 21 PBU 19/02).

Zwróćmy uwagę na nowe zapisy PBU 19/02 (punkty 23 i 37). W przypadku udzielonych pożyczek organizacja może dokonać kalkulacji ich oceny w wartości bieżącej. W takim przypadku nie są dokonywane żadne zapisy księgowe. Organizacja powinna uzasadnić racjonalność tego obliczenia. W przypadku zastosowania wartości zdyskontowanej, to w informacji dodatkowej do bilansu i rachunku zysków i strat (pkt 42 PBU 19/02) ujawnieniu podlegają dane dotyczące wyceny udzielonych pożyczek w tej wartości, jej wysokości oraz zastosowanych metod dyskontowania. Należy to zrobić, jeśli takie informacje spełniają wymogi istotności.

W przypadku tego typu inwestycji może wystąpić stały znaczny spadek ich wartości (pkt 37 PBU 19/02).

Jeżeli pod koniec roku, sprawdzając amortyzację inwestycji finansowych udzielonych pożyczek, pojawiła się informacja, że ​​​​dłużnik na podstawie umowy pożyczki wykazywał oznaki upadłości lub został ogłoszony upadłością, organizacja komercyjna tworzy rezerwę na amortyzację inwestycji finansowych. W takim przypadku inwestycje finansowe wykazywane są w sprawozdaniu finansowym według ich pierwotnego kosztu pomniejszonego o utworzoną rezerwę. Według uznania jednostki, test na utratę wartości może zostać przeprowadzony na daty sprawozdawcze śródrocznego sprawozdania finansowego*(1).

Sposób tworzenia rezerw na amortyzację nienotowanych inwestycji finansowych został opisany w punkcie 6 „Rezerwy na amortyzację nienotowanych inwestycji finansowych”.

*(1)Okres sprawozdawczy- okres, za jaki organizacja musi sporządzić sprawozdanie finansowe. Organizacja musi sporządzać śródroczne sprawozdania finansowe za miesiąc, kwartał na zasadzie memoriałowej od początku roku sprawozdawczego (paragrafy 4 i 48 PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lipca 1999 r. N 43n).

Główne pytania badanego tematu.

Pojęcie, klasyfikacje, ocena inwestycji finansowych. Ogólna organizacja księgowości i dokumentowanie przepływ inwestycji finansowych. Rozliczanie wkładów do kapitału docelowego innych organizacji i udziałów. Księgowanie obligacji, rachunków finansowych i rachunków osób trzecich. Rachunkowość kredytu. Inwentaryzacja inwestycji finansowych. Rozliczanie rezerw na amortyzację inwestycji finansowych.

Pojęcie, klasyfikacje, ocena inwestycji finansowych

Inwestycje finansowe to aktywa reprezentujące prawo do otrzymania określonej kwoty pieniężnej lub innej aktywa finansowe w określonym terminie zgodnie z dokumentem potwierdzającym to uprawnienie (umowa, zabezpieczenie itp.), natomiast nie są to środki pieniężne i należności.

Klasyfikacja inwestycji finansowych w rachunkowości rosyjskiej zgodnie z PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych” to lista otwarta opcje inwestycja dla inwestora. Inwestycje finansowe organizacji obejmują:

• - państwowe i komunalne papiery wartościowe;
• - papiery wartościowe innych organizacji;
• - wkłady na kapitał zakładowy innych organizacji, w tym spółek zależnych i stowarzyszonych oraz na podstawie zwykłej umowy partnerskiej;
• - pożyczki udzielone innym organizacjom, depozyty w organizacjach kredytowych;
• - wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa do wierzytelności itp.

Aby zaakceptować aktywa jako inwestycje finansowe do księgowości, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki:

• - obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych i otrzymywania funduszy lub innych aktywów wynikających z tego prawa;
• - przejście do organizacji ryzyko finansowe związane z inwestycjami finansowymi;
• - zdolność organizacji do przynoszenia w przyszłości korzyści ekonomicznych (przychodu) w postaci odsetek, dywidend lub wzrostu ich wartości.

Zgodnie z PBU 19/02 rozróżnia się wstępną i późniejszą ocenę obiektów inwestycji finansowych. Inwestycje finansowe na etapie przyjęcia do rozliczenia wycenia się według ich pierwotnego kosztu. Koszt początkowy finansowych obiektów inwestycyjnych kształtuje się podobnie jak inne aktywa, w zależności od opcji ich otrzymania przez organizację (nabycie za opłatą, nieodpłatny odbiór, z tytułu wkładu na kapitał docelowy, z tytułu wkładu w ramach zwykłej umowy spółki itp.).

W oparciu o różne cechy klasyfikacji wyróżnia się następujące klasyfikacje inwestycji finansowych:

I. W związku z kapitałem docelowym:

• - inwestycje finansowe w celu utworzenia kapitału docelowego (głównie akcje);
• - inwestycje finansowe niezwiązane z tworzeniem kapitału docelowego (głównie dłużne papiery wartościowe, bony finansowe).

II. Według rodzaju własności:

• - rządowe papiery wartościowe;
• - korporacyjne (niepaństwowe).

III. Do okresu, na który dokonywane są inwestycje finansowe:

• - długoterminowe (powyżej 1 roku);
• - krótkoterminowe (do 1 roku włącznie).

Inwestycje finansowe są przyjmowane do rozliczenia według ich początkowego kosztu.

1. Koszt początkowy inwestycji finansowych nabytych odpłatnie jest sumą rzeczywistych wydatków organizacji na ich pozyskanie, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi.

Rzeczywiste koszty pozyskania inwestycji finansowych to:

• - kwot wypłaconych zgodnie z umową sprzedającemu;
• - kwoty zapłacone za usługi informacyjne i doradcze związane z pozyskiwaniem inwestycji finansowych;
• - wynagrodzenie wypłacone pośrednikowi;
• - inne koszty bezpośrednio związane z pozyskaniem inwestycji finansowych.
• 2. Kosztem początkowym inwestycji finansowych wniesionych jako wkład w kapitał zakładowy organizacji jest ich wartość pieniężna, uzgodniona przez założycieli.
• 3. Koszt początkowy nieodpłatnie otrzymanych inwestycji finansowych (takich jak papiery wartościowe) ujmuje się:
  • - ich aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia do rozliczenia (papiery wartościowe notowane);
  • - dla nienotowanych papierów wartościowych ujmowana jest kwota pieniędzy, którą można otrzymać w wyniku sprzedaży otrzymanych papierów wartościowych na dzień ich przyjęcia do rozliczenia.
• 4. Kosztem początkowym inwestycji finansowych nabytych w ramach umów wymiany jest koszt przekazanych przez organizację aktywów, których wartość ustala się na podstawie Cena sprzedaży, według którego jednostka ustala cenę nabycia podobnych aktywów.
• 5. Kosztem początkowym inwestycji finansowych wniesionych jako wkład w ramach umowy spółki prostej jest ich wartość pieniężna uzgodniona przez wspólników w umowie spółki prostej.
• 6. Kosztem początkowym inwestycji finansowych w postaci udzielonych pożyczek, lokat jest kwota pożyczki, lokaty.

Na potrzeby późniejszej oceny inwestycje finansowe dzielą się na dwie grupy:

• 1) inwestycje finansowe, których aktualną wartość rynkową można ustalić w sposób określony w PBU 19/02;
• 2) inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona ich aktualna wartość rynkowa.

Inwestycje finansowe z pierwszej grupy, dla których bieżącą wartość rynkową można ustalić zgodnie z ustaloną procedurą, ujmuje się w sprawozdaniu finansowym na koniec roku sprawozdawczego w aktualnej wartości rynkowej korygując ich wycenę na poprzedni dzień sprawozdawczy. Określona korekta, którą organizacja może dokonywać co miesiąc lub co kwartał; zaakceptowana opcja znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. Inwestycje finansowe drugiej grupy, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, podlegają odzwierciedleniu w księgach i sprawozdaniach finansowych na dzień sprawozdawczy według pierwotnego kosztu.

Obiekty inwestycji finansowych (innych niż pożyczki), które nie zostały w całości opłacone, wykazywane są w aktywach organizacji w pełnej wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia wynikających z umowy, przy czym pozostała kwota traktowana jest jako zobowiązanie w przypadkach, gdy inwestor ma prawo do dywidendy i ponosi pełną odpowiedzialność za te inwestycje finansowe. W innych przypadkach tylko w pełni opłacone udziały i udziały innych organizacji są brane pod uwagę jako inwestycje finansowe. Kwoty częściowej zapłaty za udziały i jednostki ujmuje się jako należności.

Zbycie inwestycji finansowych jest ujmowane w rachunkowości organizacji w dniu jednorazowego wygaśnięcia warunków ich przyjęcia do księgowości. Zbycie inwestycji finansowych następuje w przypadkach umorzenia, sprzedaży, nieodpłatnego przeniesienia, wniesienia w formie wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) innej organizacji, przeniesienia na poczet wkładu w ramach zwykłej umowy partnerskiej itp.

W przypadku zbycia składnika aktywów przyjętego do rozliczenia jako inwestycja finansowa, dla którego nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, jego wartość ustala się na podstawie wyceny określonej jedną z następujących metod ustalonych w polityce rachunkowości:

1) według kosztu początkowego każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych;

2) do ustalenia wartości wycofujących się papierów wartościowych stosuje się średni koszt początkowy jako iloraz wartości początkowej danego rodzaju papierów wartościowych przez ich liczbę, które są utworzone odpowiednio z wartości początkowej i kwoty salda na początek miesiąca oraz otrzymanych papierów wartościowych w danym miesiącu;

3) według kosztu początkowego pierwszych inwestycji finansowych w ujęciu czasu nabycia (metoda FIFO). Papiery wartościowe, które mają zostać wycofane jako pierwsze, muszą być wyceniane według pierwotnego kosztu pierwszych papierów wartościowych w momencie nabycia, z uwzględnieniem pierwotnego kosztu papierów wartościowych notowanych na początku miesiąca.

Wybrana metoda wyceny jest wskazana w polityce rachunkowości.

Ogólna organizacja rachunkowości i dokumentacja ruchu inwestycji finansowych

W celu uwzględnienia dostępności i przepływu inwestycji finansowych zgodnie z Planem wykorzystywany jest rachunek syntetyczny 58 „Inwestycje finansowe”. Stosuje się go niezależnie od okresu, na jaki organizacje dokonują określonych inwestycji finansowych. W bilansie kwoty salda rachunku 58 „Inwestycje finansowe” są ujmowane osobno: z terminem zapadalności (zbycia) dłuższym niż jeden rok - w ramach aktywa trwałe(w pierwszej części bilansu), krócej niż rok - w ramach aktywów obrotowych (w drugiej części bilansu).

Konto 58 jest aktywne, ma saldo debetowe.

Rachunkowość analityczna na koncie 58 prowadzona jest na podstawie dokumenty pierwotne według rodzajów inwestycji finansowych (na przykład akcje, akcje, obligacje), obiektów, w których dokonywane są te inwestycje (organizacje - sprzedawcy papierów wartościowych; inne organizacje, w których organizacja jest uczestnikiem; organizacje pożyczkowe, inne podmioty), według własności (państwowe i niepaństwowe papiery wartościowe), według warunków.

Jednostka rozliczeniowa inwestycji finansowych w przedsiębiorstwie jest wybierana przez organizację niezależnie, w taki sposób, aby zapewnić tworzenie pełnych i wiarygodnych informacji o tych inwestycjach, a także właściwą kontrolę nad ich obecnością i ruchem.

Dla papierów wartościowych przyjętych do księgowości w rachunkowości analitycznej należy wygenerować następujące informacje:

• - nazwa emitenta;
• - nazwa papieru wartościowego, jego numer, seria;
• - cena nominalna;
• - Cena zakupu;
• - wydatki związane z nabyciem papierów wartościowych;
• - całkowita kwota;
• - Data zakupu;
• - data sprzedaży lub innego rozdysponowania;
• - miejsce przechowywania itp.

Podstawą przyjęcia papierów wartościowych do rozliczeń są:

• - umowa nabycia zabezpieczenia;
• - akt przyjęcia i przeniesienia papierów wartościowych;
• - umowy pożyczki;
• - umowa przelewu wierzytelności;
• - wyciągi z konta depozytowego.

Wszystkie papiery wartościowe przechowywane w organizacji mogą być zapisane w księdze papierów wartościowych, która przed rozpoczęciem wpisu do niej musi być opatrzona, ponumerowana i opieczętowana pieczęcią organizacji oraz podpisami głównego księgowego i kierownika.

Korekty dokonywane są wyłącznie za zgodą głównego księgowego i głównego księgowego, z podaniem daty dokonania korekty.

W przypadkach, gdy księga jest prowadzona techniką komputerową, informacje są drukowane w miarę potrzeb lub na żądanie właściwych organów, nie rzadziej jednak niż raz w roku.

Rozliczanie wkładów do kapitału docelowego innych organizacji i udziałów

Uczestnictwo w kapitałach innych organizacji poprzez nabywanie udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcji spółki akcyjnej stało się powszechną formą inwestycji finansowej. Przenoszona nieruchomość jest wyceniana według uzgodnionej wartości. Wkłady mogą być wnoszone w formie pieniężnej lub majątkowej.

Kiedy mienie jest zdeponowane u strony przekazującej, jest ono obciążane:

• - środki trwałe i wartości niematerialne i prawne - według wartości rezydualnej;
• - inne aktywa rzeczowe - według rzeczywistego kosztu.

Strona otrzymująca odzwierciedla rzeczowe aktywa po uzgodnionym koszcie.

W rachunkowości transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

1) przeniesienie do kapitału docelowego środków trwałych:

Dt 58Kt 76 - odzwierciedla zadłużenie z tytułu wkładu na kapitał zakładowy założycieli lub akcjonariuszy

Dt 01 / „zbycie środków trwałych” Kt 01 - odpis kosztów początkowych

Dt 02Kt 01 / „zbycie środków trwałych”

Dt 76Kt 01 / „zbycie środków trwałych”

2) przekazanie środków pieniężnych i kapitału obrotowego aktywa materialne do kapitału docelowego innej organizacji

Pwt 58Kt 10, 41, 50, 51

3) naliczanie dochodów z tytułu wniesienia wkładu na kapitał docelowy lub udziały:

Pwt 76Kt 91/1

4) zwrot mienia po wygaśnięciu umowy lub jej rozwiązaniu:

Dt 01, 10, 41, 07, 50, 51 Skt 58 - o kwotę inwestycji finansowej

Dt 01, 10, 41, 07Kt 91/1 - za różnicę, jeżeli otrzymana nieruchomość większy wkład w kapitale docelowym (pozostałe dochody)

Pwt 91/2Kt 58 - za różnicę, jeżeli otrzymana kwota jest mniejsza niż wkład na kapitał docelowy (inny wydatek).

5) Sprzedaż udziałów:

Dt 51Kt 91/1 - cena sprzedaży udziałów

Dt 91/2Kt 58 - odpis z bilansu udziałów

Pwt 99Kt 91/9- ustalona strata

6) Po likwidacji emitenta właściciel akcji otrzymuje majątek lub środki pieniężne w wysokości inwestycji finansowych.

Pwt 51,08,10,41Kt 58

Jeżeli w wyniku likwidacji emitenta otrzymana zostanie mniejsza kwota:

Pwt 91/2Kt 58 – o kwotę różnicy

W przypadku otrzymania lub wyemitowania akcji o innym nominale w miejsce starych dodatkowe akcje zamiast starych:

Dt 58Kt 91/1 - o kwotę różnicy.

Rozliczanie obligacji, weksli finansowych i weksli osób trzecich

Wydatki na nabycie papierów wartościowych ujmowane są bezpośrednio na koncie 58 „Inwestycje finansowe” w momencie przeniesienia na inwestora prawa do papierów wartościowych. Moment przeniesienia na inwestora prawa do papierów wartościowych określa art. 28, 29 ustawy federalnej z dnia 22 kwietnia 1996 r. Nr 39-FZ „O rynku papierów wartościowych” (z późniejszymi zmianami z dnia 8 września 1999 r.).

Udziałowe papiery wartościowe mogą być prezentowane w formie dokumentowej i niedokumentowej. W formie dokumentowej ustalenie właściciela następuje na podstawie przedstawienia prawidłowo sporządzonego certyfikatu zabezpieczenia lub, w przypadku jego złożenia, na podstawie wpisu na rachunku depozytowym. W przypadku formy niedokumentowej właściciela identyfikuje wpis w rejestrze posiadaczy papierów wartościowych lub, w przypadku depozytu papierów wartościowych, wpis na rachunku depozytowym. Poświadczenie praw posiadaczy papierów wartościowych emitowanych w formie niedokumentowej następuje poprzez zapisy na kontach osobistych u rejestratora lub, w przypadku rejestracji praw z papierów wartościowych w depozycie, przez zapisy na kontach depozytowych w depozytariuszach.

Nabywanie dłużnych papierów wartościowych jako rodzaj inwestycji finansowej nabiera coraz większego znaczenia w obrocie biznesowym organizacji. Dłużne papiery wartościowe to przede wszystkim obligacje i bony finansowe.

Obligacja jest emisyjnym papierem wartościowym, który zabezpiecza prawo jej posiadacza do otrzymania od emitenta (emitenta obligacji) obligacji w określonym w nim terminie, w wysokości ich wartości nominalnej lub innego ekwiwalentu majątkowego.

Obligacja może również przewidywać prawo jej właściciela do otrzymania w niej określonego procentu wartości nominalnej lub innych praw majątkowych. Obligacje przynoszą odsetki lub dyskonta.

Obligacje dyskontowe są emitowane po wartości nominalnej bez odsetek, ale są umieszczane po cenie poniżej wartości nominalnej. Rabat = (cena sprzedaży lub wykupu) - (cena zakupu, pierwsza oferta). Dochód z obligacji oprocentowanych kształtowany jest w procentach, ustalonych w postaci wartości nominalnej.

Emitentem obligacji mogą być organizacje państwowe i korporacyjne. Rządowe papiery wartościowe mogą być kuponowe, z prawem do otrzymywania dochodu przez cały okres obiegu, oraz zerokuponowe, gdy dochód jest wypłacany dopiero na koniec obiegu (w momencie wykupu).

Nabycie obligacji ujmowane jest w rachunkowości w taki sam sposób jak nabycie akcji. Cechy rozliczania obligacji wiążą się z koniecznością rozliczania rozliczeń międzyokresowych biernych i odpisywania różnicy między wartością nominalną a kosztem nabycia obligacji.

W rachunkowości transakcje rozliczania obligacji znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

1) Nabycie obligacji po rzeczywistych kosztach:

Pwt 58Kt 76 - otrzymanie obligacji

Pwt 76Kt 51 - obligacje opłacone

2) Naliczanie odsetek od wartości nominalnej:

Pwt 76Kt 91/1

3) naliczenie dyskonta przy wykupie:

Pwt 58Kt 91/1

4) doprowadzenie rzeczywistej wartości obligacji do ich wartości nominalnej:

Dt 58Kt 91/1 - za różnicę, jeżeli wartość nominalna jest wyższa od rzeczywistej

Dt 91/2 Kt 58 - za różnicę, jeżeli wartość nominalna jest niższa od rzeczywistej

5) sprzedaż lub wykup obligacji:

Dt 51Kt 91/1 - otrzymanie dochodu od zbywcy obligacji przy wykupie lub od nabywcy przy sprzedaży obligacji

Pwt 91/2 Kt 58 - odpis z salda obligacji

Dt 91/2 Kt 76 - odzwierciedlenie dodatkowych kosztów związanych ze zbyciem obligacji

Pwt 91/9 Skt 99 - zysk ustalony

Pwt 99Kt 91/9 - ustalono stratę.

Weksel finansowy - zabezpieczenie poświadczające zobowiązanie wystawcy lub innego płatnika wskazanego na wekslu do zapłaty określonej kwoty właścicielowi weksla w terminie wymagalności weksla.

Weksel osoby trzeciej jest odbierany od kupującego przez dostawcę na podstawie indosu (zapisu przekazania) na wysyłane produkty (pracę, usługę).

Weksle są rejestrowane na koncie 58, jeżeli:

• 1) organizacja udzieliła pożyczki pieniężnej, a pożyczkobiorca wystawił weksel własny z zobowiązaniem (weksel własny) lub z ofertą wobec innej osoby (weksel) spłaty otrzymanych pożyczek w terminie wymagalności weksla suma pieniędzy; zawarcie umowy sprzedaży jest zbędne;
• 2) przy nabywaniu weksla za gotówkę umowa sprzedaży weksla zawierana jest nie z wystawcą, lecz z inną organizacją przekazującą weksel z indosem;
• 3) jako zaliczkę lub zapłatę za produkty (roboty budowlane, usługi) od kupującego otrzymano od kupującego przez indos weksel „osoby trzeciej” (wystawiony ani przez kupującego, ani przez sprzedającego) lub weksel zaakceptowany przez płatnika.

Weksel uwzględnia się w wysokości rzeczywistych kosztów nabycia.

W rachunkowości transakcje księgowe weksli znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

1) Nabycie rachunek finansowy:

Pwt 76Kt 51 – płacenie rachunków

Pwt 58Kt 76 - odbiór rachunków

2) Otrzymanie od kupującego weksla obcego na przewożone dobra materialne (materiały, usługi):

Dt 62Kt 90/1 - wysyłka majątku rzeczowego wg Cena sprzedaży VAT naliczony

Dt 90/3Kt 68/VAT - VAT naliczony

Pwt 58Kt 62 – otrzymano rachunek osoby trzeciej

3) Wykup (lub sprzedaż) weksla finansowego lub weksla osoby trzeciej:

Dt 51Kt 91/1 - pokwitowanie zapłaty na rachunku

Pwt 91/2Kt 58 - umorzenie rachunków

Pwt 91/2Kt 76 – odbicie dodatkowe wydatki związane z wystawieniem rachunku

Pwt 91/9Kt 99 - zysk określony

Pwt 99Kt 91/9 - strata ustalona

4) Przy spłacie rachunku, naliczeniu i otrzymaniu odsetek:

Pwt 76Kt 91/1

Bony finansowe można kupić jako zabezpieczenie otrzymania innych dochodów w formie odsetek lub dyskonta.

Przy zakupie rachunku finansowego po cenie poniżej wartości nominalnej powstaje dyskonto.

Przychód z tytułu dyskonta obliczany jest jako różnica między wartością nominalną, po jakiej następuje wykup weksla, a ceną zakupu poniżej wartości nominalnej:

Dt 58Kt 91/1 - o kwotę dyskonta na rachunku.

Rozliczanie udzielonych pożyczek

Na podstawie umowy pożyczki, na mocy której jedna strona (pożyczkodawca) przenosi pieniądze lub inną własność określoną cechami rodzajowymi na własność jednej strony (pożyczkobiorcy), a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić pożyczkodawcy tę samą kwotę pieniędzy lub równą ilość otrzymanego przez niego innego mienia tego samego rodzaju i jakości.

W rachunkowości operacje rozliczania udzielonych pożyczek znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

1) Udzielona pożyczka:

Pwt 58Kt 50,51, 52 - udzielił pożyczki w gotówce

Pwt 91 Kt 10.41.43 - umorzona nieruchomość wydana w formie pożyczki

Dt 58Kt 91 - udzielono pożyczki na nieruchomość

2) naliczanie odsetek od pożyczki:

Pwt 76Kt 91/1

3) otrzymanie odsetek od pożyczki:

4) spłaty kredytu

Pwt 51, 50, 52, 41, 10Kt 58

Inwentaryzacja inwestycji finansowych

W celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań finansowych organizacje zobowiązane są do przeprowadzania inwentaryzacji majątku i pasywów, podczas której sprawdza się i dokumentuje ich obecność, stan i ocenę. Inwestycje finansowe w kapitał docelowy innych organizacji, a także pożyczki udzielone innym organizacjom są potwierdzane odpowiednimi dokumentami podczas inwentaryzacji. W procesie inwentaryzacji sprawdzane jest bezpieczeństwo i poprawność rejestracji papierów wartościowych, realność ich wartości księgowej, terminowość i kompletność odzwierciedlenia w rachunkowości rozliczeń międzyokresowych biernych z papierów wartościowych.

Podczas przechowywania papierów wartościowych w kasie organizacji ich inwentaryzacja odbywa się jednocześnie z inwentaryzacją gotówki w kasie.

Spis papierów wartościowych przeprowadza się według poszczególnych elementów wskazujących w akcie nazwę, serię, numer, wartość nominalną i rzeczywistą, termin zapadalności oraz łączną kwotę.

Szczegóły każdego zabezpieczenia porównywane są z danymi inwentarzy (rejestrów, ksiąg) przechowywanych w dziale księgowości organizacji.

Inwentaryzacja papierów wartościowych w trakcie ich przechowywania w bankowych depozytach polega na uzgodnieniu sald kwot na odpowiednich rachunkach księgowych organizacji z danymi z wyciągów tych banków.

Inwestycje finansowe w kapitał docelowy innych organizacji, udzielone pożyczki muszą być potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Niezarejestrowane papiery wartościowe zidentyfikowane podczas inwentaryzacji są rozliczane:

Pwt 58Kt 91/1

Papiery wartościowe notowane wyceniane są według wartości rynkowej, nienotowane - po koszcie ewentualnej sprzedaży.

Wskazane są wady:

Pwt 94Kt 58 – o kwotę braku papierów wartościowych

Pwt 73 Kt 94 – braki zabezpieczeń przypisane sprawcom

Pwt 91/2Kt 94 - braki odpisuje się na inne wydatki pod nieobecność sprawców..

Harmonogram inwentaryzacji inwestycji finansowych jest określony w polityce rachunkowości.

Rozliczanie rezerw na amortyzację inwestycji finansowych

Utrata wartości inwestycji finansowych – stały, znaczący spadek wartości inwestycji finansowych, dla których nie jest ustalona ich aktualna wartość rynkowa, poniżej kwoty korzyści ekonomicznych, które organizacja spodziewa się uzyskać z tych inwestycji finansowych w zwykłym toku swojej działalności.

Systematyczny spadek wartości inwestycji finansowych charakteryzuje się równoczesnym występowaniem następujących warunków: 1) na dzień bilansowy oraz na poprzedni dzień bilansowy wartość księgowa jest istotnie wyższa od ich wartości szacunkowej; 2) w ciągu roku sprawozdawczego szacowana wartość inwestycji finansowych zmieniła się istotnie jedynie w kierunku jej spadku; 3) na dzień bilansowy nie istnieją przesłanki wskazujące na możliwość znaczącego wzrostu wartości szacunkowej tych inwestycji finansowych w przyszłości.

W przypadku, gdy test na utratę wartości potwierdzi utrzymujący się znaczący spadek wartości inwestycji finansowych, jednostka tworzy odpis amortyzacyjny inwestycji finansowych w wysokości różnicy pomiędzy wartością księgową a wartością szacunkową tych inwestycji finansowych.

Rezerwa tworzona jest w ciężar wyniku finansowego w ramach pozostałych kosztów:

Pwt 91/2Kt 59

Na przykład organizacja ma 1000 obligacji o wartości księgowej 120 rubli. dla jednostki. W ciągu kwartału otrzymano informacje nt w dużych ilościach transakcji dla podobnych transakcji. Średnia cena za transakcje 70 rubli. Organizacja tworzy rezerwę:

Dt 91/2Kt 5950 tysięcy rubli. (120 - 70)*1000 szt.

Jednakże zastrzeżenie to zgodnie z art. 270 Ordynacji podatkowej nie zmniejsza dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Sprawdzanie amortyzacji inwestycji finansowych przeprowadza się co najmniej raz w roku na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, jeśli występują oznaki amortyzacji.

Organizacja ma prawo przeprowadzić określoną kontrolę w terminach sprawozdawczych śródrocznych sprawozdań finansowych (wskazać w polityce rachunkowości).

Jeżeli kolejna kontrola amortyzacji inwestycji finansowych wykazała spadek lub wzrost wartości szacunkowej, utworzoną rezerwę należy skorygować w górę lub w dół.

Pwt 91/2Kt 59 - zwiększenie rezerwy przy zmniejszeniu kosztorysu

Dt 59Kt 91/2 - zmniejszenie rezerwy wraz ze wzrostem kosztorysu.

Jeżeli na podstawie dostępnych informacji jednostka stwierdzi, że ustały oznaki utrzymującego się istotnego spadku wartości inwestycji finansowych, jak również gdy inwestycje finansowe zostaną sprzedane, kwota utworzonego wcześniej odpisu z tytułu utraty wartości odnosi się na wynik finansowy:

Dt 59Kt 91/1

W sprawozdaniu finansowym takie inwestycje finansowe są ujmowane pomniejszone o utworzoną rezerwę.

Pytania kontrolne

• 1) Jakie są warunki przyjęcia przedmiotu do rozliczenia jako inwestycja finansowa?
• 2) Jak klasyfikowane są inwestycje finansowe?
• 3) Jak oceniane są inwestycje finansowe po ich otrzymaniu?
• 4) Co decyduje o koszcie inwestycji finansowych przy przyjęciu?
• 5) Jak uregulowane jest rozliczanie inwestycji finansowych?
• 6) Jak przebiega syntetyczne i analityczne rozliczanie inwestycji finansowych?
• 7) W jaki sposób ocenia się inwestycje finansowe w momencie zbycia?.
• 8) W jakich przypadkach iw jaki sposób tworzy się rezerwę na amortyzację inwestycji finansowych?
• 9) W jaki sposób przeprowadzana jest inwentaryzacja inwestycji finansowych?
• 10) Jakich zapisów dokonuje się przy rozliczaniu obligacji?.

MINISTERSTWO FINANSÓW FEDERACJI ROSYJSKIEJ

ZAMÓWIENIE
z dnia 10.12.02 N 126n

O ZATWIERDZENIU
REGULAMIN RACHUNKOWOŚCI
„RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI FINANSOWYCH”
PBU 19/02

(zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej
od 18.09.2006r N 116n, od 27.11.2006r N 156n,
od 25.10.2010r N 132n, od 08.11.2010 N 144n)

Zgodnie z Programem Reformy Rachunkowości zgodnie z międzynarodowe standardy sprawozdawczość finansowa, zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 1998 r. N 283 (Ustawodawstwo zbiorowe Federacji Rosyjskiej, 1998, N 11, art. 1290), zarządzam:

1. Zatwierdź załączony regulamin rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02.

2. Uznać za nieważne Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. N 2 „W sprawie procedury rejestrowania transakcji papierami wartościowymi w rachunkowości” (Rozporządzenie zostało zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 10 czerwca 1997 r., Rejestracja N 1324).

3. Wprowadzić w życie niniejsze Zarządzenie począwszy od sprawozdania finansowego za rok 2003.

Minister
A.KUDRIN

Aplikacja
do zamówienia
Ministerstwo Finansów
Federacja Rosyjska
z dnia 10.12.2002 N 126n

POZYCJA
KSIĘGOWOŚĆ
„RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI FINANSOWYCH”
PBU 19/02

(zmienione zarządzeniami Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej
od 18.09.2006r N 116n, od 27.11.2006r N 156n,
od 25.10.2010r N 132n, od 08.11.2010 N 144n)

I. Postanowienia ogólne

1. Niniejsze rozporządzenie określa zasady tworzenia w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych informacji o inwestycjach finansowych organizacji. Organizacja jest dalej określana jako podmiot zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem instytucji kredytowych i instytucji państwowych (miejskich)).
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 października 2010 r. N 132n)

Niniejsze rozporządzenie stosuje się przy ustalaniu cech rozliczania inwestycji finansowych dla profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, organizacji ubezpieczeniowych, niepaństwowych funduszy emerytalnych.

2. Do celów niniejszego rozporządzenia, aby akceptować aktywa jako inwestycje finansowe do celów księgowości, muszą być jednocześnie spełnione następujące warunki:

• obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych i otrzymywania funduszy lub innych aktywów wynikających z tego prawa;
• przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.);
• możliwość przyniesienia organizacji korzyści ekonomicznych (przychodu) w przyszłości w postaci odsetek, dywidend lub wzrostu ich wartości (w postaci różnicy między ceną sprzedaży (umorzenia) inwestycji finansowej a jej wartością zakupu w wyniku jej wymiany, wykorzystania na spłatę zobowiązań organizacji, wzrostu bieżącej wartości rynkowej itp.).

3. Inwestycje finansowe organizacji obejmują: państwowe i komunalne papiery wartościowe, papiery wartościowe innych organizacji, w tym dłużne papiery wartościowe, w których określa się termin i koszt wykupu (obligacje, weksle); wkłady na kapitał docelowy (zakładowy) innych organizacji (w tym spółek zależnych i stowarzyszonych); pożyczki udzielone innym organizacjom, depozyty w instytucjach kredytowych, wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa do wierzytelności itp.

Do celów niniejszego rozporządzenia inwestycje finansowe obejmują również wkłady organizacji partnerskiej na podstawie zwykłej umowy o partnerstwie.

Inwestycje finansowe organizacji nie obejmują:

• akcje własne umarzane przez spółkę akcyjną od akcjonariuszy w celu późniejszej odsprzedaży lub umorzenia;
• weksle wystawione przez wystawcę organizacji organizacji-sprzedawcy w rozliczeniach za sprzedane towary, produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi;
• inwestycje organizacji w nieruchomości i inne mienie mające postać materialną, przekazane przez organizację za opłatą do czasowego użytkowania (tymczasowego posiadania i użytkowania) w celu generowania dochodu;
• metale szlachetne, biżuteria, dzieła sztuki i inne podobne kosztowności, które nie zostały nabyte w ramach normalnej działalności.

4. Wartości niematerialne, takie jak środki trwałe, zapasy i wartości niematerialne i prawne nie są inwestycjami finansowymi.

5. Jednostka rozliczeniowa inwestycji finansowych jest wybierana przez organizację niezależnie w taki sposób, aby zapewnić tworzenie pełnych i rzetelnych informacji o tych inwestycjach, a także właściwą kontrolę nad ich obecnością i ruchem. W zależności od charakteru inwestycji finansowych, procedury ich pozyskiwania i wykorzystania, jednostką inwestycji finansowych może być seria, partia itp. jednorodny zestaw inwestycji finansowych.

6. Organizacja prowadzi księgowość analityczną inwestycji finansowych w taki sposób, aby dostarczać informacji o jednostkach rozliczeniowych inwestycji finansowych i organizacjach, w których dokonywane są te inwestycje (emitenci papierów wartościowych, inne organizacje, w których organizacja jest uczestnikiem, organizacje pożyczkowe itp.).

W przypadku rządowych papierów wartościowych i papierów wartościowych innych organizacji przyjętych do księgowości w rachunkowości analitycznej należy podać co najmniej następujące informacje: nazwę emitenta i nazwę papieru wartościowego, numer, serię itp., cenę nominalną, cenę zakupu, wydatki związane z nabyciem papierów wartościowych, łączną ilość, datę zakupu, datę sprzedaży lub innego zbycia, miejsce przechowywania.

Organizacja może tworzyć rachunkowość analityczną Dodatkowe informacje o inwestycjach finansowych organizacji, w tym w kontekście ich grup (rodzajów).

7. Specyfikę wyceny oraz dodatkowe zasady ujawniania informacji o inwestycjach finansowych w jednostkach gospodarczych zależnych w sprawozdaniach finansowych ustala się odrębnie. akt normatywny na księgowości.

II. Wstępna ocena inwestycji finansowych

8. Inwestycje finansowe są przyjmowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu.

9. Początkowy koszt inwestycji finansowych zakupionych za opłatą to kwota rzeczywistych kosztów organizacji związanych z ich nabyciem, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dotyczące podatków i opłat).

Rzeczywiste koszty nabycia aktywów jako inwestycji finansowych wynoszą:

• kwoty zapłacone zgodnie z umową sprzedającemu;
• kwoty wypłacone organizacjom i innym osobom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem tych aktywów. Jeżeli organizacji świadczone są usługi informacyjne i doradcze związane z decyzją o zakupie inwestycji finansowych, a organizacja nie podejmuje decyzji o takim przejęciu, koszt tych usług obciąża wynik finansowy organizacji komercyjnej (w ramach pozostałych wydatków) lub wzrost wydatków organizacji non-profit okresu sprawozdawczego, w którym podjęto decyzję o nienabywaniu inwestycji finansowych;
  
• wynagrodzenie wypłacane organizacji pośredniczącej lub innej osobie, za pośrednictwem której nabywane są aktywa jako inwestycje finansowe;
• inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem aktywów jako inwestycje finansowe.

Przy pozyskiwaniu inwestycji finansowych kosztem pożyczonych środków koszty otrzymanych pożyczek i pożyczek są rozliczane zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. N 33n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 31 maja 1999 r., nr rejestracyjny 1790) oraz Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość pożyczka ov i pożyczki oraz koszty ich utrzymania „PBU 15/01, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 sierpnia 2001 r. N 60n (zgodnie z pismem Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej z dnia 7 września 2001 r. N 07 / 8985-YUD Zamówienie nie wymaga rejestracji państwowej).

Ogólne koszty działalności gospodarczej i inne podobne wydatki nie są zaliczane do rzeczywistych kosztów pozyskania inwestycji finansowych, chyba że są bezpośrednio związane z nabyciem inwestycji finansowych.

10. Wyłączone. - .

11. Jeżeli wysokość kosztów (z wyjątkiem kwot zapłaconych zgodnie z umową sprzedającemu) na nabycie takich inwestycji finansowych jako papierów wartościowych jest nieznaczna w porównaniu z kwotą zapłaconą zgodnie z umową sprzedającemu, organizacja ma prawo zaliczyć takie koszty jako inne wydatki organizacji w okresie sprawozdawczym, w którym te papiery wartościowe zostały przyjęte do rozliczenia.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

12. Początkowym kosztem inwestycji finansowych dokonanych w ramach wkładu do kapitału docelowego (rezerwowego) organizacji jest ich wartość pieniężna, uzgodniona przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

13. Początkowy koszt inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację nieodpłatnie, takich jak papiery wartościowe, jest ujmowany:

• ich aktualną wartość rynkową na dzień przyjęcia do rozliczenia. Na potrzeby niniejszego rozporządzenia przez aktualną wartość rynkową papierów wartościowych rozumie się ich cenę rynkową obliczoną zgodnie z ustalonym trybem przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych;
• kwotę pieniężną, jaką można otrzymać w wyniku sprzedaży otrzymanych papierów wartościowych na dzień ich przyjęcia do rozliczenia - dla papierów wartościowych, dla których cena rynkowa nie jest obliczana przez organizatora obrotu na rynku papierów wartościowych.

14. Kosztem początkowym inwestycji finansowych nabytych na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych jest koszt aktywów przekazanych lub przekazanych przez organizację. Aktywa przekazane lub mające zostać przekazane przez jednostkę są wyceniane po cenie, po której jednostka normalnie wyceniłaby podobne aktywa w porównywalnych okolicznościach.

Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości aktywów przekazywanych lub przekazywanych przez organizację, koszt inwestycji finansowych otrzymanych przez organizację na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (wpłatę) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie kosztu, po jakim podobne inwestycje finansowe są nabywane w porównywalnych okolicznościach.

15. Kosztem początkowym inwestycji finansowych dokonanych z tytułu wkładu organizacji partnerskiej w ramach umowy partnerskiej prostej jest ich wartość pieniężna uzgodniona przez wspólników w umowie partnerskiej prostej.

16. Wyłączone. - Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 listopada 2006 r. N 156n.

17. Papiery wartościowe, które nie należą do organizacji na podstawie prawa własności, zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego, ale są w jej użytkowaniu lub rozporządzaniu zgodnie z warunkami umowy, są przyjmowane do rozliczenia w ocenie przewidzianej w umowie.

III. Późniejsza ocena inwestycji finansowych

18. Początkowy koszt inwestycji finansowych, po których są one przyjmowane do rozliczeń, może ulec zmianie w przypadkach określonych przepisami prawa i niniejszym Regulaminem.

19. Dla celów późniejszej oceny inwestycje finansowe dzielą się na dwie grupy:

inwestycje finansowe, dla których można określić aktualną wartość rynkową w trybie określonym w niniejszym Regulaminie oraz inwestycje finansowe, dla których nie można ustalić ich aktualnej wartości rynkowej.

Małe podmioty gospodarcze, z wyjątkiem emitentów publicznie plasowanych papierów wartościowych, są uprawnione do przeprowadzania późniejszej oceny wszystkich inwestycji finansowych w sposób określony w niniejszym rozporządzeniu dla inwestycji finansowych, dla których nie jest określona ich aktualna wartość rynkowa.
(paragraf został wprowadzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2010 r. N 144n)

20. Inwestycje finansowe, których aktualną wartość rynkową można ustalić w ustalony sposób, ujmuje się w sprawozdaniu finansowym na koniec roku sprawozdawczego w aktualnej wartości rynkowej korygując ich wycenę na poprzedni dzień sprawozdawczy.

Korekta ta może być dokonywana co miesiąc lub co kwartał.

Różnica między wyceną inwestycji finansowych według aktualnej wartości rynkowej na dzień sprawozdawczy a wcześniejszą wyceną inwestycji finansowych zaliczana jest na wynik finansowy organizacji komercyjnej (w ramach pozostałych przychodów lub kosztów) lub zwiększenie przychodów lub wydatków organizacji non-profit w korespondencji z rachunkiem inwestycji finansowych.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

21. Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, podlegają odzwierciedleniu w księgach i sprawozdaniach finansowych na dzień sprawozdawczy według pierwotnego kosztu.

22. W przypadku dłużnych papierów wartościowych, dla których nie określono aktualnej wartości rynkowej, organizacja może przypisać różnicę między kosztem początkowym a wartością nominalną w okresie ich obiegu równomiernie, proporcjonalnie do należnego z nich dochodu zgodnie z warunkami emisji, do wyników finansowych organizacji komercyjnej (w ramach pozostałych przychodów lub kosztów) lub zmniejszenia lub zwiększenia wydatków organizacji non-profit.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

23. W przypadku dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek organizacja może obliczyć ich wycenę według wartości bieżącej. W takim przypadku nie są dokonywane żadne zapisy księgowe.

Organizacja powinna uzasadnić racjonalność tego obliczenia.

24. Inwestycje finansowe ujmuje się w bilansie na dzień sprawozdawczy według kosztu ustalonego na podstawie wymogów niniejszego rozporządzenia.

Jeżeli na dzień bilansowy nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa obiektu inwestycji finansowej, wcześniej wycenianego według aktualnej wartości rynkowej, obiekt ten ujmuje się w sprawozdaniu finansowym po koszcie ostatniej wyceny.

IV. Zbywanie inwestycji finansowych

25. Zbycie inwestycji finansowych ujmuje się w księgowości organizacji w dniu jednorazowego wygaśnięcia warunków przyjęcia ich do rozliczenia, podanych w ust. 2 niniejszego rozporządzenia.

Zbycie inwestycji finansowych następuje w przypadkach umorzenia, sprzedaży, nieodpłatnego przeniesienia, wniesienia w formie wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) innej organizacji, przeniesienia na poczet wkładu w ramach zwykłej umowy partnerskiej itp.

26. W przypadku zbycia składnika aktywów przyjętego do rozliczenia jako inwestycja finansowa, dla którego nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, jego wartość ustala się na podstawie wyceny określonej jedną z następujących metod:

• według początkowego kosztu każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych; według średniego kosztu początkowego;
• według początkowego kosztu pierwszego nabycia inwestycji finansowych (metoda FIFO).

Zastosowanie jednej z określonych metod dla grupy (rodzaju) inwestycji finansowych opiera się na założeniu kolejności stosowania zasad (polityki) rachunkowości.

27. Wpłaty na kapitał docelowy (rezerwowy) innych organizacji (z wyjątkiem akcji spółek akcyjnych), pożyczki udzielone innym organizacjom, depozyty w organizacjach kredytowych, wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa do wierzytelności wycenia się według początkowego kosztu każdej inwestycji finansowej wycofanej z danych jednostek rozliczeniowych.

28. Organizacja może wycenić papiery wartościowe w momencie ich zbycia według średniego kosztu początkowego, który jest ustalany dla każdego rodzaju papierów wartościowych jako iloraz podzielenia wartości początkowej rodzaju papierów wartościowych przez ich liczbę, które są utworzone odpowiednio z wartości początkowej i kwoty salda na początek miesiąca oraz otrzymanych papierów wartościowych w danym miesiącu.

29. Wycena według kosztu historycznego pierwszych pod względem pozyskania inwestycji finansowych (metoda FIFO) opiera się na założeniu, że papiery wartościowe odpisuje się w ciągu miesiąca lub innego okresu w kolejności ich nabycia (odbioru), tj. papiery wartościowe podlegające umorzeniu w pierwszej kolejności należy wycenić według kosztu historycznego papierów wartościowych pierwszego nabycia, uwzględniając wartość początkową papierów notowanych na początek miesiąca. Przy zastosowaniu tej metody wyceny pozostałych na koniec miesiąca papierów wartościowych dokonuje się według ceny początkowej ostatnich nabytków, a wartość najwcześniejszych nabytków uwzględnia się w wartości sprzedanych papierów wartościowych.

30. Po zbyciu aktywów przyjętych do rozliczenia jako inwestycje finansowe, dla których ustalana jest aktualna wartość rynkowa, organizacja określa ich wartość na podstawie ostatniej wyceny.

31. Dla każdej grupy (rodzaju) inwestycji finansowych w ciągu roku sprawozdawczego stosowana jest jedna metoda oceny.

32. Wycena inwestycji finansowych na koniec okresu sprawozdawczego dokonywana jest w zależności od przyjętej metody wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia, tj. według aktualnej wartości rynkowej, według kosztu początkowego każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych, według średniego kosztu początkowego, według kosztu początkowego pierwszych nabytych w czasie inwestycji finansowych (metoda FIFO).

33. Przykłady zastosowania metod wyceny do zbycia inwestycji finansowych podano w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

V. Dochody i wydatki z tytułu inwestycji finansowych

34. Przychody z inwestycji finansowych ujmuje się jako przychody ze zwykłej działalności lub inne przychody zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Przychody organizacji” PBU 9/99, zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. N 32n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 31 maja 1999 r., Numer rejestracyjny 1791).

35. Wydatki związane z udzielaniem przez organizację pożyczek innym organizacjom ujmuje się jako pozostałe koszty organizacji.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

36. Wydatki związane z obsługą inwestycji finansowych organizacji, takie jak opłaty za usługi banku i/lub depozytariusza za przechowywanie lokat finansowych, wystawienie wyciągu z rachunku depozytowego itp., ujmuje się jako pozostałe koszty organizacji.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

VI. Utrata wartości inwestycji finansowych

37. Utrzymujący się znaczny spadek wartości inwestycji finansowych, dla których nie jest ustalona ich aktualna wartość rynkowa, poniżej kwoty korzyści ekonomicznych, jakie organizacja spodziewa się uzyskać z tych inwestycji finansowych w toku zwykłej działalności, ujmuje się jako amortyzację inwestycji finansowych. W tym przypadku na podstawie kalkulacji organizacji określa się szacunkową wartość inwestycji finansowych, która jest równa różnicy między ich wartością, przy której są odzwierciedlone w rachunkowości (wartość księgowa), a kwotą takiego zmniejszenia.

Stały spadek kosztów inwestycji finansowych charakteryzuje się równoczesnym występowaniem następujących warunków:

• na dzień bilansowy oraz na poprzedni dzień bilansowy wartość bilansowa jest znacząco wyższa od ich szacowanego kosztu;
• w ciągu roku sprawozdawczego szacowana wartość inwestycji finansowych zmieniła się istotnie jedynie w kierunku jej spadku;
• Na dzień bilansowy nie istnieją przesłanki wskazujące na możliwość znaczącego wzrostu szacunkowej wartości tych inwestycji finansowych w przyszłości.

Przykładowe sytuacje, w których może wystąpić utrata wartości inwestycji finansowych to:

• pojawienie się oznak upadłości w organizacji emitującej papiery wartościowe będące własnością organizacji lub jej dłużnika z tytułu umowy pożyczki lub ogłoszenie jej upadłości;
• dokonywanie znacznej liczby transakcji na rynku papierów wartościowych podobnymi papierami wartościowymi po cenie znacznie niższej niż ich wartość księgowa;
• brak lub znaczny spadek dochodów z inwestycji finansowych w postaci odsetek lub dywidend z dużym prawdopodobieństwem dalszego spadku tych dochodów w przyszłości itp.

38. W przypadku wystąpienia sytuacji, w której może dojść do utraty wartości inwestycji finansowych, jednostka powinna sprawdzić, czy istnieją przesłanki do trwałego spadku wartości inwestycji finansowych.

Określona kontrola jest przeprowadzana na wszystkich inwestycjach finansowych organizacji określonych w paragrafie 37 niniejszego Regulaminu, dla których istnieją oznaki ich utraty wartości.

W przypadku, gdy test na utratę wartości potwierdzi trwały znaczny spadek wartości inwestycji finansowych, organizacja tworzy rezerwę na amortyzację inwestycji finansowych o kwotę różnicy pomiędzy wartością księgową a wartością szacunkową tych inwestycji finansowych.

Organizacja komercyjna tworzy określoną rezerwę kosztem wyników finansowych organizacji (w ramach pozostałych wydatków), a organizacja non-profit - zwiększając wydatki.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

W sprawozdaniu finansowym wartość takich inwestycji finansowych wykazywana jest według wartości księgowej pomniejszonej o kwotę utworzonej rezerwy na ich amortyzację.

Sprawdzanie amortyzacji inwestycji finansowych przeprowadza się co najmniej raz w roku na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, jeśli występują oznaki amortyzacji. Organizacja ma prawo do przeprowadzenia określonej kontroli w terminach sprawozdawczych śródrocznych sprawozdań finansowych.

Organizacja dostarcza potwierdzenie wyników tej weryfikacji.

39. Jeżeli na podstawie wyników kontroli amortyzacji inwestycji finansowych ujawni się dalszy spadek ich szacowanej wartości, wówczas wysokość utworzonej wcześniej rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych koryguje się w kierunku jej zwiększenia i zmniejszenia wyniku finansowego organizacji komercyjnej (w ramach pozostałych kosztów) lub wzrostu wydatków organizacji non-profit.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

Jeżeli na podstawie wyników kontroli amortyzacji inwestycji finansowych zostanie stwierdzony wzrost ich szacowanej wartości, wówczas kwotę utworzonej wcześniej rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych koryguje się w kierunku jej zmniejszenia i zwiększenia wyniku finansowego organizacji komercyjnej (w ramach pozostałych przychodów) lub zmniejszenia wydatków organizacji non-profit.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

40. Jeżeli na podstawie dostępnych informacji organizacja stwierdzi, że inwestycja finansowa przestała spełniać kryteria trwałego istotnego obniżenia wartości, a także w przypadku zbycia inwestycji finansowych, których szacunkowa wartość została uwzględniona w kalkulacji rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych, kwotę uprzednio utworzonego odpisu z tytułu utraty wartości określonych inwestycji finansowych przypisuje się wynikom finansowym organizacji komercyjnej (jako część pozostałych przychodów) lub zmniejszeniu kosztów organizacji non-profit na koniec roku lub okresu sprawozdawczego kiedy rzeczone inwestycje finansowe zostały zbyte.
(zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)

VII. Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

41. W sprawozdaniu finansowym inwestycje finansowe należy ujmować z jednostką w zależności od terminu obrotu (spłaty) dla krótko- i długoterminowego.

42. Sprawozdania rachunkowe podlegają ujawnieniu, z uwzględnieniem wymogu istotności, co najmniej następującym informacjom:

• metody wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia w podziale na grupy (rodzaje);
• konsekwencje zmian metod wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia;
• koszt inwestycji finansowych, dla których można ustalić aktualną wartość rynkową, oraz inwestycji finansowych, dla których nie można ustalić aktualnej wartości rynkowej;
• różnica pomiędzy aktualną wartością rynkową na dzień bilansowy a wcześniejszą wyceną inwestycji finansowych, dla których została ustalona aktualna wartość rynkowa;
• dla dłużnych papierów wartościowych, dla których nie określono bieżącej wartości rynkowej - różnicę między kosztem początkowym a wartością nominalną w okresie ich obiegu, naliczoną zgodnie z procedurą określoną w ust. 22 niniejszego rozporządzenia;
• wartość i rodzaje papierów wartościowych oraz innych inwestycji finansowych obciążonych zabezpieczeniem;
• wartość i rodzaje wycofanych papierów wartościowych i innych inwestycji finansowych przekazanych innym organizacjom lub osobom (z wyjątkiem sprzedaży);
• dane dotyczące rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych, ze wskazaniem: rodzaju inwestycji finansowych, kwoty utworzonej rezerwy w roku sprawozdawczym, kwoty rezerwy ujętej w pozostałych przychodach okresu sprawozdawczego; kwoty rezerw wykorzystane w roku sprawozdawczym;
  (zmienione rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 116n)
• dla dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek - dane o ich wycenie w wartości zdyskontowanej, o wysokości ich wartości zdyskontowanej, o zastosowanych metodach dyskontowania (ujawnione w notach do bilansu i rachunku zysków i strat).

Aplikacja
do Regulaminu dot
księgowość
„Rachunkowość inwestycji finansowych”
PBU 19/02, zatwierdzony
Rozporządzenie Ministerstwa Finansów
Federacja Rosyjska
z dnia 10 grudnia 2002 r. N 126n

PRZYKŁADY
ZASTOSOWANIE METOD WYCENY DYSPOZYCJI
INWESTYCJE FINANSOWE

1. Metoda wyceny wg wstępnej
koszt każdej jednostki rozliczeniowej
inwestycje finansowe

Koszt wycofania inwestycji finansowych jest w tym przypadku równy ich kosztowi początkowemu.

2. Metoda wyceny według średniego kosztu początkowego

Wartość papierów wartościowych podlegających odpisaniu ustala się, mnożąc liczbę papierów wartościowych podlegających umorzeniu (na przykład akcji OAO „S”) przez średni koszt początkowy jednego papieru wartościowego tego typu (akcje OAO „S”). Średnia wartość początkowa jednego papieru wartościowego danego rodzaju obliczana jest jako iloraz podzielenia wartości papierów wartościowych danego rodzaju przez ich liczbę, odpowiednio, składający się z wartości i ilości salda na początek miesiąca oraz otrzymanych papierów wartościowych w tym miesiącu.

Przykład 1 (dane podano dla jednego rodzaju papierów wartościowych)

data	Nadchodzący			Konsumpcja			Reszta
	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli
Pozostając na 1	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20s	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Całkowity	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Średni koszt początkowy jednego papieru wartościowego:

(10,0 mln rubli + 5,0 mln rubli + 6,6 mln rubli + 9,6 mln rubli) / 290 = 107,6 tys. rubli

2) Wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca:

130 x 107,6 tysięcy rubli = 14,0 mln rubli

3) Koszt umorzenia papierów wartościowych:

31,2 mln rubli - 14,0 mln rubli = 17,2 miliona rubli.

160 x 107,6 tysięcy rubli = 17,2 miliona rubli.

Metodę tę można stosować również w ciągu miesiąca dla każdej daty zbycia w ciągu miesiąca papierów wartościowych, stosując oszacowanie salda papierów wartościowych, ustalonego metodą średniego kosztu historycznego, na dzień poprzedniej transakcji (tzw. metoda średniego kosztu historycznego ruchomego).

3. Metoda wyceny według kosztu historycznego
pierwszy w pozyskiwaniu środków finansowych
inwestycje (metoda FIFO)

Wycena papierów wartościowych metodą FIFO opiera się na założeniu, że papiery wartościowe są sprzedawane w ciągu miesiąca w kolejności ich otrzymania (nabycia), tj. papiery wartościowe, które jako pierwsze zostały wystawione do sprzedaży, powinny być wycenione według ceny początkowej pierwszego do chwili nabycia, z uwzględnieniem wartości papierów wartościowych notowanych na początek miesiąca. Przy stosowaniu tej metody wyceny papierów wartościowych pozostających na koniec miesiąca dokonuje się według rzeczywistego kosztu najpóźniej w momencie nabycia, a wartość najwcześniejszego w momencie nabycia uwzględnia się w wartości sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych.

Wartość umarzanych papierów wartościowych ustala się, odejmując od sumy wartości salda papierów wartościowych na początek miesiąca i wartości papierów otrzymanych w ciągu miesiąca wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca.

data	Nadchodzący			Konsumpcja			Reszta
	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli
Pozostając na 1	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20s	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Całkowity	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca na podstawie wartości ostatnich wpływów:

(80 x 120 tysięcy rubli) + (50 x 110 tysięcy rubli) = 15,1 miliona rubli.

2) Koszt umorzenia papierów wartościowych:

31,2 mln rubli - 15,1 miliona rubli = 16,1 miliona rubli.

3) Koszt jednostkowy wycofujących się papierów wartościowych:

16,1 miliona rubli / 160 = 100,6 tysięcy rubli.

Metodę tę można stosować również w ciągu miesiąca dla każdej daty zbycia w ciągu miesiąca papierów wartościowych, wykorzystując oszacowanie stanu papierów wartościowych, ustalonego metodą FIFO, na dzień poprzedniej transakcji (tzw. metoda krocząca FIFO).

PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”

L.P. Khabarova, redaktor naczelny czasopisma „Biuletyn księgowy”

Rozporządzenie nr 126n z dnia 10 grudnia 2002 r. Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zatwierdziło nowe rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” (PBU 19/02).

W związku z wejściem w życie PBU 19/02, od 1 stycznia 2003 r. Straciło moc zarządzenie nr 2 Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. „W sprawie procedury rejestrowania transakcji z papierami wartościowymi w rachunkowości”.

Paragraf 1PBU 19/02 stanowi, że „niniejsze rozporządzenie (również) ma zastosowanie przy ustalaniu specyfiki rozliczania inwestycji finansowych dla profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych, organizacji ubezpieczeniowych, niepaństwowych funduszy emerytalnych”.

Skomentujmy główne przepisy RAS 19/02, prowadzenie analiza porównawcza stanowiska nowego Regulaminu i Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2.

Postanowienia ogólne

W praktyce pracy z papierami wartościowymi często spotykasz się z pytaniem, kiedy papiery wartościowe są odzwierciedlane w ramach inwestycji finansowych w rachunkowości. Co uważa się za datę transakcji - datę zawarcia umowy czy datę ponownej rejestracji?

W zarządzeniu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 przepis ten nie został odzwierciedlony.

PBU 19/02 po raz pierwszy sformułował zestaw warunków, których jednorazowe spełnienie jest niezbędne do przyjęcia aktywów jako inwestycji finansowych do rachunkowości. Warunki są następujące:

- obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie prawa organizacji do inwestycji finansowych i otrzymywania funduszy lub innych aktywów wynikających z tego prawa;

– przejście do organizacji ryzyk finansowych związanych z inwestycjami finansowymi (ryzyko zmian cen, ryzyko niewypłacalności dłużnika, ryzyko płynności itp.);

- zdolność do wniesienia w przyszłości korzyści ekonomicznych (dochodów) do organizacji w postaci odsetek. dywidendy, czyli wzrost ich wartości (w postaci różnicy między ceną sprzedaży (spłaty) inwestycji finansowej a jej wartością zakupu, w wyniku jej wymiany, wykorzystania na spłatę zobowiązań organizacji, wzrostu bieżącej wartości rynkowej itp.).

Nowy dokument (w ust. 3) jasno określa listę inwestycji finansowych, które należy uwzględnić na koncie 58 „Inwestycje finansowe”.

PBU 19/02 dotyczy inwestycji finansowych:

– państwowe i komunalne papiery wartościowe;

– papiery wartościowe innych organizacji (w tym dłużne papiery wartościowe);

– wkłady na kapitał docelowy (zakładowy) innych organizacji;

- pożyczki udzielone innym organizacjom;

- wkłady organizacji - wspólnika na podstawie zwykłej umowy partnerskiej;

- certyfikaty depozytowe;

- wierzytelności nabyte na podstawie cesji wierzytelności.

W porównaniu z zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2, do składu inwestycji finansowych zapisanych na rachunku 58 dodano certyfikaty depozytowe. Świadectwa depozytowe zgodnie z art. 143 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej są papierami wartościowymi. W paragrafie 5 zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 3 wskazano, że certyfikaty oszczędnościowe i depozytowe, a także czeki są rozliczane przez organizację na koncie 55 „Inne rachunki bankowe”, na które otwierane są subkonta o tej samej nazwie dla określonych rodzajów papierów wartościowych w sposób określony w instrukcji korzystania z planu kont do rozliczania finansowej i gospodarczej działalności przedsiębiorstw. Od 1 stycznia 2003 certyfikaty depozytowe muszą być zaliczane do inwestycji finansowych. Jakie argumenty przemawiają za tym stanowiskiem?

Po pierwsze, Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 straciło ważność z dniem 1 stycznia 2003 r.

Po drugie, Instrukcja stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, odnosi się do dokumentów trzeciego poziomu systemu regulacyjnego regulacji rachunkowości. Według Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej ten dokument nie wymaga rejestracji państwowej (pismo Ministerstwa Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej z dnia 9 listopada 2000 r. nr 9558-YUD). PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych” odnosi się do dokumentów drugiego poziomu regulacyjnego systemu regulacji rachunkowości. Przepis o rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” został zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej pod numerem rejestracyjnym 4085 z dnia 27 grudnia 2002 r.

Trzeci, Kodeks cywilny, wymienienie w art. 143 różne rodzaje papierów wartościowych, w tym bony depozytowe i oszczędnościowe. W konsekwencji świadectwa depozytowe jako papiery wartościowe podlegają postanowieniom art. 142–149 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Rozporządzanie świadectwami depozytowymi powinno mieć odzwierciedlenie w rachunkowości zgodnie z przepisami PBU 19/02.

Jeśli chodzi o wierzytelności nabyte na podstawie umowy cesji, Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 3 lutego 2000 r. Nr 04-02-05 / 1 zaleciło ich rozliczenie na koncie 58 jako inwestycje finansowe. PBU 19/02 skonsolidowało to stanowisko jako wymóg dokumentu regulacyjnego.

Paragraf 3 PBU 19/02 wymienia aktywa, które nie są uznawane za inwestycje finansowe. W szczególności, do inwestycji finansowych nie zalicza się akcji własnych nabywanych przez spółkę akcyjną od akcjonariuszy w celu ich późniejszej odsprzedaży lub umorzenia.

Klauzula 3.6 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 stanowiła, że ​​​​akcje własne odkupione od akcjonariuszy są rozliczane na koncie 56 „Inne dokumenty pieniężne» według wartości nominalnej. Różnica pomiędzy ceną odkupu a wartością nominalną akcji własnych została odzwierciedlona w wyniku finansowym lub własne źródła. Z tekstu Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 oraz kolejnych pism Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej wynikało, że akcje własne odkupione od akcjonariuszy nie są papierami wartościowymi, lecz zaliczane są do inwestycji finansowych.

Nowy plan kont, zatwierdzony zarządzeniem nr 94n Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r., przewiduje rachunek 81 „Akcje własne (akcje)” do rozliczania akcji własnych odkupionych od akcjonariuszy. Przy odkupie akcji własnych od akcjonariuszy w rachunkowości ujmowane są one w wysokości rzeczywistych kosztów.

W przypadku umorzenia wykupionych akcji dokonuje się zapisu na uznaniu rachunku 81 „Akcje własne (akcje) i obciążeniu rachunku 80 „Kapitał docelowy”.

W przypadku wprowadzenia wcześniej umorzonych akcji na rynek wtórny dokonuje się zapisu na uznaniu rachunku 81 z obciążeniem rachunków 51, 76. Powstała na koncie 81 różnica między kosztami rzeczywistymi a wartością akcji, po której są one wprowadzane na rynek wtórny, jest zapisywana na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” w ramach przychodów (kosztów) nieoperacyjnych. Zbycie akcji własnych nie jest odzwierciedlone w obrocie rachunku 90 lub 91 i nie jest uznawane (w tym dla celów podatkowych) za transakcje sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych.

RAS 19/02 ustalił ten zapis w dokumencie regulacyjnym, wykluczając akcje własne odkupione od akcjonariuszy z listy inwestycji finansowych.

Rachunkowość rachunków

Inwestycje finansowe, zgodnie z paragrafem 3 PBU 19/02, nie obejmują weksli wystawionych przez organizację wystawiającą organizacji sprzedającej przy płaceniu za sprzedane towary, produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi.

Rozważmy ten problem bardziej szczegółowo. W rachunkowości do odzwierciedlenia otrzymanych rachunków używane są dwa konta:

- konto 58 „Inwestycje finansowe”

subkonto „Weksle własne”

- konto 62 "Rozliczenia z kupcami i klientami"

subkonto „Otrzymane weksle własne”

Rozliczanie transakcji wekslowych na rachunku 58 „Inwestycje finansowe” regulują przepisy PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych”.

Rozliczanie transakcji wekslowych na koncie 62 reguluje Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 1994 r. Nr 142 „W sprawie procedury rejestrowania operacji księgowych i sprawozdawczych z wekslami stosowanymi w rozliczeniach między przedsiębiorstwami za dostawę towarów, wykonaną pracę i świadczone usługi” (ze zmianami i uzupełnione pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 lipca 1966 r. Nr 62).

Kiedy konto 58 jest używane do rozliczania rachunków, a kiedy konto 62?

Jeżeli weksel jest wystawiany przez wystawcę weksla przy zapłacie za sprzedane towary, produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi bezpośrednio dostawcy, wówczas dostawca rejestruje go na koncie 62 subkonta „Otrzymane weksle”. Oznacza to, że to konto jest używane, gdy jednocześnie spełnione są dwa warunki:

Pierwszy warunek- weksel jest wystawiany organizacji dostawcy bezpośrednio od organizacji dłużnika. Pierwszym posiadaczem rachunku, który jest wskazany w formie rachunku, jest organizacja sprzedawcy.

Drugi warunek- wystawiany jest weksel na dostarczony towar, wykonaną pracę, wykonaną usługę.

W księgowości organizacji sprzedającej weksel jest rejestrowany na koncie 62 subkonta „Otrzymane weksle własne” według kwoty weksla (wartość nominalna weksla). Różnica między kwotą wskazaną na wekslu a kwotą długu za dostarczone towary (produkty), wykonaną pracę i świadczone usługi, w zamian za które otrzymano weksel, znajduje odzwierciedlenie na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”. Podana różnica jest ujawniana na koncie 62, jeżeli kwota należności za dostarczony towar, wykonaną pracę, wykonane usługi nie zgadza się.

Podczas indeksowania rachunku w księgowości sprzedawcy (dostawcy) dokonuje się następującego wpisu księgowego:

W przypadku, gdy organizacja dostawcy otrzymała weksel własny nie od samego dłużnika, ale od organizacji trzeciej, na spłatę długu za dostarczone produkty (roboty budowlane, usługi), weksle takie powinny zostać przyjęte do rozliczenia w ciężar rachunków inwestycji finansowych (na konto 58 subkonta „Weksle własne”) w ocenie równej należności za dostarczone produkty (roboty budowlane, usługi), tj. według rzeczywistych kosztów. Stanowisko to potwierdza pismo Ministerstwa Finansów RF nr 16-00-12/2 z dnia 20 stycznia 2003 r.

Rachunkowość analityczna papierów wartościowych

Po raz pierwszy PBU 19/02 wprowadził pojęcie jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych. W zależności od charakteru inwestycji finansowych, procedury ich pozyskiwania i wykorzystania, jednostką inwestycji finansowych może być:

- przesyłka

- oraz podobny jednorodny zestaw inwestycji finansowych.

Klauzula 6 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 wymagała, aby wszystkie papiery wartościowe posiadane przez organizację były opisane w księdze papierów wartościowych, wymagania obowiązkowe które były:

– nazwa emitenta;

– cena nominalna;

- Cena zakupu;

- numer, seria itp.;

- całkowita kwota;

- Data zakupu;

- Data wyprzedaży.

Treść RAS 19/02 nie wskazuje na konieczność prowadzenia Księgi Papierów Wartościowych. Jednak wymagania dotyczące analitycznego rozliczania inwestycji finansowych wymienione w ust. 6 są wyższe niż w zarządzeniu nr 2 Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Analityczne rozliczanie inwestycji finansowych powinno dostarczać informacji na temat:

- jednostki rozliczeniowe inwestycji finansowych;

– nazwa emitenta;

– nazwa zabezpieczenia;

– numer, seria itp.;

- cena nominalna;

- cena zakupu;

– wydatki związane z nabyciem papierów wartościowych;

- całkowita kwota;

- Data zakupu;

– data sprzedaży lub innego rozdysponowania;

- miejsce przechowywania.

Wstępna ocena

Po raz pierwszy, podobnie jak w przypadku wszystkich innych aktywów (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000), w nowym dokumencie dotyczącym inwestycji finansowych zastosowano pojęcie kosztu początkowego.

Początkowy koszt inwestycji finansowych jest ustalany w zależności od kanałów otrzymania inwestycji finansowych.

Początkowy koszt inwestycji finansowych zakupionych za opłatą

I. Początkowy koszt inwestycji finansowych zakupionych za opłatą ujmowana jest kwota rzeczywistych kosztów poniesionych przez organizację na ich nabycie (z wyłączeniem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi).

Dokument zawiera otwartą listę takich kosztów.

Rzeczywiste koszty nabycia aktywów jako inwestycji finansowych wynoszą:

- kwot wypłaconych zgodnie z umową sprzedającemu;

– kwoty wypłacone organizacjom i innym osobom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem tych aktywów.

Jeżeli organizacji świadczone są usługi informacyjne i doradcze związane z podjęciem decyzji o pozyskaniu inwestycji finansowych, a organizacja nie podejmuje decyzji o takim pozyskaniu, koszt tych usług obciąża wynik finansowy organizacji komercyjnej (w ramach kosztów operacyjnych) lub zwiększenie wydatków organizacji non-profit okresu sprawozdawczego, w którym podjęto decyzję o nienabywaniu inwestycji finansowych;

- wynagrodzenie wypłacane organizacji pośredniczącej lub innej osobie, za pośrednictwem której nabywane są aktywa jako inwestycje finansowe;

–inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem aktywów jako inwestycji finansowych.

Odzwierciedlenie wydatków na kredyty i pożyczki otrzymane na zakup inwestycji finansowych

Ministerstwo Finansów zwróciło szczególną uwagę na kwestię odzwierciedlenia kosztów kredytów i pożyczek zaciągniętych na zakup inwestycji finansowych. PBU 19/02 wyjaśnia, że ​​​​przy pozyskiwaniu inwestycji finansowych kosztem pożyczonych środków uwzględnia się koszty otrzymanych pożyczek i pożyczek zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n i PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich utrzymania”, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z sierpnia 2, 2001 nr 6 0n.

Zastanów się, w jaki sposób odsetki od kredytów i pożyczek znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości zgodnie z określonymi dokumentami.

W PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, w punkcie 11, wydatki operacyjne obejmują odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do użytku.

W PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi” w punkcie 11 odsetki należne pożyczkodawcom i wierzycielom od otrzymanych od nich pożyczek i kredytów są wykazywane w kosztach bieżących.

Zgodnie z paragrafem 12 PBU 15/01 koszty otrzymanych pożyczek i kredytów zaliczane są do kosztów bieżących okresu, w którym zostały poniesione. W skład kosztu początkowego, a nie w wydatki bieżące, odsetki od kredytów i pożyczek zalicza się wyłącznie aktywa inwestycyjne.

Aktywo inwestycyjne to nieruchomość, której przygotowanie do zamierzonego użytkowania wymaga znacznej ilości czasu. Inwestycje finansowe nie mieszczą się w tej definicji.

W przypadku wszystkich innych aktywów odsetki od kredytów i pożyczek są wydatkami bieżącymi i znajdują odzwierciedlenie w kosztach operacyjnych organizacji, tj. w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”.

Wyjątek od tej zasady podano w paragrafie 15 PBU 15/01.

Jeżeli organizacja wykorzystuje wpływy z otrzymanych pożyczek i kredytów na dokonywanie rozliczeń międzyokresowych lub zaliczek, wówczas koszty obsługi tych pożyczek i kredytów obciążają zwiększenie należności powstałe w związku z rozliczeniami międzyokresowymi lub zaliczkowymi.

Po otrzymaniu aktywów naliczone odsetki są ujmowane w rachunkowości jako część kosztów operacyjnych.

Przypominamy, że zgodnie z art. 269 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej odsetki od pożyczek i pożyczek przy tworzeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym są uwzględniane jako część kosztów nieoperacyjnych.

Aby uniknąć rozbieżności w kształtowaniu księgowego wyniku finansowego i podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, organizacje muszą w swoich zasadach rachunkowości do celów księgowych. w odniesieniu do nieistotności określają procedurę rozliczania odsetek od kredytów i pożyczek w ramach kosztów operacyjnych. Zgodnie z zasadami rachunkowości wydatki, które nie przekraczają 5% wartości aktywów, w związku z którymi powstały, uznawane są za nieistotne.

Rzeczywiste koszty pozyskania inwestycji finansowych mogą zostać skorygowane o różnice kwotowe. Organizacje, zgodnie z paragrafem 11 PBU 19/02, mają możliwość przy zakupie papierów wartościowych samodzielnego określenia istotności kwoty kosztów ich nabycia. Jeżeli jednostka uzna różnicę w kwocie za nieistotną w porównaniu z kwotą, którą płaci sprzedającemu za papiery wartościowe, może zaliczyć te wydatki do kosztów operacyjnych. Taka procedura rozliczania różnic sum jest właściwa, ponieważ. zgodnie z art. 250, 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej różnice sum są uwzględnione koszt nieoperacyjny(dochód).

Początkowy koszt inwestycji finansowych dokonanych jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego).

Początkowy koszt inwestycji finansowych wnoszonych jako wkład na kapitał docelowy (zakładowy) jest ujmowany jako ich wartość pieniężna, uzgodniona z założycielami.

Początkowy koszt inwestycji finansowych otrzymanych bezpłatnie

Początkowy koszt inwestycji finansowych otrzymanych bezpłatnie przez organizację jest ustalany w zależności od rodzaju papierów wartościowych.

W przypadku papierów wartościowych, których cena początkowa jest notowana (w obrocie na rynku zorganizowanym). nieodpłatny odbiór ich aktualna wartość rynkowa jest rozpoznawana na dzień przyjęcia do rozliczenia.

W przypadku papierów wartościowych, dla których cena rynkowa nie jest obliczana, kwota pieniędzy, którą można otrzymać w wyniku sprzedaży papierów wartościowych na dzień ich przyjęcia do rozliczenia, jest ujmowana jako koszt początkowy w momencie nieodpłatnego odbioru..

Początkowy koszt inwestycji finansowych nabytych na podstawie umów przewidujących wypełnienie zobowiązań środkami niepieniężnymi

Początkowy koszt inwestycji finansowych nabytych na podstawie umów przewidujących wypełnienie zobowiązań środkami niepieniężnymi ujmuje się jako koszt aktywów przekazanych lub przeznaczonych do przekazania.

Ponadto wartość aktywów przekazanych lub przeznaczonych do przekazania nie jest ustalana jako wartość księgowa, ale jest ustalana na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala koszt podobnych aktywów, tj. w cenie ewentualnej sprzedaży.

Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny ewentualnej sprzedaży aktywów przekazanych lub przeznaczonych do przekazania, wówczas wartość inwestycji finansowych otrzymanych na podstawie takich umów ustala się na podstawie kosztu nabycia podobnych inwestycji finansowych w porównywalnych okolicznościach.

Koszt początkowy inwestycji finansowych. Wniesiony na rachunek wkładu w ramach umowy spółki prostej

Kosztem początkowym inwestycji finansowych wniesionych jako wkład w ramach umowy spółki prostej jest ich wartość pieniężna uzgodniona przez wspólników w umowie spółki prostej.

Późniejsza ocena inwestycji finansowych

Początkowy koszt inwestycji finansowych, po których są one przyjmowane do księgowości, PBU 19/02 pozwala na dostosowanie. Aby to zrobić, wszystkie inwestycje finansowe są podzielone na dwie grupy:

- inwestycje finansowe, na podstawie których można określić aktualną wartość rynkową;

-inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona ich aktualna wartość rynkowa.

Inwestycje finansowe, dla których można określić aktualną wartość rynkową

Pierwsza grupa inwestycje finansowe (na podstawie których można określić aktualną wartość rynkową) znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym na koniec roku sprawozdawczego w aktualnej wartości rynkowej. W tym celu ich szacunki są korygowane na poprzedni dzień sprawozdawczy.

Elementem polityki rachunkowości dla celów rachunkowości jest częstotliwość dokonywania korekt:

– miesięczny;

- kwartalnie.

Różnica pomiędzy wyceną inwestycji finansowych według aktualnej wartości rynkowej na dzień bilansowy a ich wcześniejszą wyceną odnoszona jest w przychody (koszty) operacyjne. W rachunkowości korekta wartości inwestycji finansowych, dla których ustalana jest bieżąca cena rynkowa, znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie:

Inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa

druga grupa stanowią inwestycje finansowe, dla których nie jest określona aktualna wartość rynkowa. Ponieważ nie są one następnie oceniane, podlegają rozliczeniu według pierwotnego kosztu.

W przypadku dłużnych papierów wartościowych, dla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa (na przykład weksli), różnica między kosztem początkowym (rzeczywistymi kosztami nabycia) a wartością nominalną dłużnych papierów wartościowych może być równomiernie odniesiona w okresie ich obiegu (w zakresie przychodów należnych zgodnie z warunkami emisji) do wyniku finansowego, jako część przychodów operacyjnych. Należy to odnotować w zarządzeniu dotyczącym zasad (polityki) rachunkowości dla celów rachunkowości. Przy rozliczaniu kwoty dopłaty różnicy między zakupem a wartością nominalną dłużnego papieru wartościowego dokonuje się wpisu:

W przypadku wycofania weksli, kwota naliczonego wcześniej dyskonta jest ujmowana w kosztach operacyjnych.

Wynik finansowy ze zbycia weksla zarówno w rachunkowości, jak i w rachunkowości podatkowej jest ustalany na podstawie początkowego kosztu bonów.

Nowy RAS 19/02 dopuszcza obliczanie wyceny dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek w wartości zdyskontowanej, czyli wartości bieżącej.

Taka refleksja jest elementem polityki rachunkowości dla celów rachunkowości. Jeżeli organizacja deklaruje procedurę odzwierciedlenia dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek po obniżonej wartości, nie dokonuje się żadnych zapisów w rachunkowości. Organizacja musi jednak przedstawić dowody na zasadność takiego działania.

Zbywanie inwestycji finansowych

Zbycie inwestycji finansowych jest ujmowane w rachunkowości organizacji w dniu jednorazowego wygaśnięcia warunków przyjmowania inwestycji finansowych do księgowości.

Zbycie inwestycji finansowych następuje w następujących przypadkach:

– spłaty;

- obroty;

– bezpłatny przelew;

- wniesienia w formie wkładu na kapitał docelowy (zakładowy);

- przelewy na poczet wkładu w ramach zwykłej umowy spółki.

Tryb ustalania wartości inwestycji finansowych w przypadku ich zbycia zależy od grup inwestycji finansowych:

- inwestycje finansowe, dla których ustalana jest bieżąca wartość rynkowa;

- inwestycje finansowe, dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa.

W przypadku inwestycji finansowych, dla których ustalana jest wartość rynkowa, wszystko jest proste. Są one oceniane zgodnie z paragrafem 30 PBU 19/02, na podstawie ich ostatniej oceny. Ostatniej oceny dla tej grupy inwestycji finansowych można dokonać na koniec miesiąca lub na koniec kwartału, w zależności od polityki rachunkowości.

Dla drugiej grupy, dla inwestycji finansowych, dla których nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, zgodnie z paragrafem 26 PBU 19/02, można zastosować trzy metody ich wyceny:

- według początkowego kosztu każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych;

- według średniego kosztu początkowego;

- według początkowego kosztu pierwszego w czasie pozyskania inwestycji finansowych (metoda FIFO).

Zastosowanie jednej z określonych metod dla grupy (rodzaju) inwestycji finansowych opiera się na założeniu kolejności stosowania zasad (polityki) rachunkowości.

Wkłady na kapitał zakładowy innych organizacji (z wyjątkiem akcji spółek akcyjnych); pożyczki udzielone innym organizacjom, depozyty w organizacjach kredytowych, należności nabyte na podstawie cesji prawa do roszczenia, weksle wyceniane są według początkowego kosztu każdej z inwestycji finansowych wycofanych z powyższych jednostek rozliczeniowych.

Przy ocenie według średniego kosztu początkowego jest on wyznaczany dla każdego rodzaju papierów wartościowych jako iloraz podzielenia kosztu początkowego danego rodzaju papierów wartościowych (rzeczywiste koszty nabycia przez ich liczbę). Jednocześnie przy ustalaniu średniej wartości początkowej ilość i wartość początkową papierów wartościowych otrzymanych w ciągu danego miesiąca dodaje się do wartości początkowej i ilości danego rodzaju papierów wartościowych na początek miesiąca (metoda średniej ważonej).

Na przykład : dane podane są dla jednego rodzaju papierów wartościowych.

data	Nadchodzący			Konsumpcja			Reszta
	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli
Pozostając na 1			10,0						10,0
10
15-5
20s
Całkowity			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Średni koszt początkowy jednego papieru wartościowego:

(10,0 mln rubli + 5,0 mln rubli + 6,6 mln rubli + 9,6 mln rubli) / 290 = 107,6 tys. rubli

2) Wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca:

130 x 107,6 tysięcy rubli = 14,0 mln rubli

3) Koszt umorzenia papierów wartościowych:

31,2 mln rubli - 14,0 mln rubli. = 17,2 miliona rubli.

160 x 107,6 tysięcy rubli = 17,2 miliona rubli.

Metodę tę można również zastosować w ciągu miesiąca dla każdej daty zbycia papierów wartościowych w ciągu miesiąca, wykorzystując ocenę sald papierów wartościowych ustaloną metodą średniego kosztu historycznego na dzień poprzedniej transakcji (tzw. metoda średniego kosztu historycznego ruchomego).

Wycena według kosztu historycznego pierwszych inwestycji finansowych pod względem czasu pozyskania (metoda FIFO) opiera się na założeniu, że papiery wartościowe są obciążane w ciągu miesiąca i innego okresu w kolejności ich nabycia (odbioru), czyli papierów wartościowych, które są obciążane jako pierwsze. Należy wycenić według kosztu historycznego papierów wartościowych z pierwszego nabycia, uwzględniając wartość początkową papierów wartościowych notowanych na początek miesiąca. Przy zastosowaniu tej metody wyceny pozostałych na koniec miesiąca papierów wartościowych dokonuje się według ceny początkowej ostatnich nabytków, a wartość najwcześniejszych nabytków uwzględnia się w wartości sprzedanych papierów wartościowych.

Wartość umarzanych papierów wartościowych ustala się, odejmując od sumy wartości salda papierów wartościowych na początek miesiąca i wartości papierów otrzymanych w ciągu miesiąca wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca.

Na przykład :

data	Nadchodzący			Konsumpcja			Reszta
	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli	ilość	cena za sztukę, tysiąc rubli	kwota, milion rubli
Pozostając na 1			10,0
10
15-5
20s
Całkowity		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) Wartość stanu papierów wartościowych na koniec miesiąca na podstawie wartości ostatnich wpływów:

(80 x 120 tysięcy rubli) + (50 x 110 tysięcy rubli) = 15,1 miliona rubli.

2) Koszt umorzenia papierów wartościowych:

31,2 mln rubli - 15,1 miliona rubli. = 16,1 miliona rubli.

3) Koszt jednostkowy wycofujących się papierów wartościowych:

16,1 miliona rubli / 160 = 100,6 tysięcy rubli.

Metodę tę można stosować również w ciągu miesiąca dla każdej daty zbycia w ciągu miesiąca papierów wartościowych, wykorzystując oszacowanie stanu papierów wartościowych, ustalonego metodą FIFO, na dzień poprzedniej transakcji (tzw. metoda krocząca FIFO).

Zgodnie z ust. 9 art. 280 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, sprzedając lub w inny sposób zbywając papiery wartościowe, podatnik samodzielnie, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości do celów podatkowych, wybiera jedną z następujących metod odpisania wartości wycofanych papierów wartościowych jako wydatków:

– kosztem pierwszego nabycia (FIFO);

– według kosztu ostatnich akwizycji (LIFO);

- koszt jednostkowy.

Na koniec okresu sprawozdawczego inwestycje finansowe, dla których można określić aktualną wartość rynkową, wyceniane są według aktualnej wartości rynkowej.

Inwestycje finansowe, dla których nie można określić aktualnej wartości rynkowej, wyceniane są:

- według początkowego kosztu każdej jednostki;

- według średniego kosztu początkowego (średnia ważona lub ruchoma);

- według początkowego kosztu pierwszego w czasie nabycia inwestycji finansowych (FIFO), ważonych lub ruchomych.

Dochody i wydatki z tytułu inwestycji finansowych

Dochód z inwestycji finansowych jest uznawany za dochód ze zwykłej działalności lub inny dochód zgodnie z PBU 9/99 „Dochód organizacji”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n.

W rachunkowości podatkowej zgodnie z art. 248, 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód ze sprzedaży (zbycia) papierów wartościowych jest ujmowany jako dochód ze sprzedaży.

Wydatki związane z udzielaniem przez organizację pożyczek innym organizacjom są ujmowane jako koszty operacyjne organizacji.

W rachunkowości podatkowej koszty związane z udzielaniem pożyczek innym organizacjom zgodnie z art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są ujmowane jako koszty nieoperacyjne.

Koszty związane z obsługą inwestycji finansowych organizacji przedstawiają się następująco:

– płatność za usługi bankowe;

– płatność za usługi depozytowe;

– dostarczanie wyciągów z kont depozytowych;

ujmowane w księgowości jako koszty operacyjne.

W rachunkowości podatkowej wydatki te są wymienione w art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w ramach kosztów nieoperacyjnych.

Utrata wartości inwestycji finansowych

PBU 19/02 opisuje procedurę ewidencji skutków amortyzacji inwestycji finansowych, dla których nie określono wartości rynkowej.

Przypomnijmy, że zgodnie z paragrafem 3.5 Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 1997 r. Nr 2 inwestycje organizacji w akcje lub inne papiery wartościowe innych organizacji notowanych na giełdzie lub na specjalnych aukcjach, których kopie są regularnie publikowane, zostały odzwierciedlone na koniec roku na koniec roku według wartości rynkowej, jeżeli okazało się, że jest niższa niż ich wartość księgowa, instrukcja ta dotyczyła tylko akcji notowanych na Giełda Papierów Wartościowych lub aukcje specjalne, których notowania są regularnie publikowane. W celu wyjaśnienia wyceny udziałów w określone przypadki utworzono rezerwę na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe. Utworzenie rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe w rachunkowości znalazło odzwierciedlenie w następującym zapisie:

Jednocześnie akcje zostały wykazane w bilansie rocznym w wycenie netto, tj. pomniejszone o rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe notowane na rachunku 59. Kwota utworzonej rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe nie jest wykazywana oddzielnie po stronie pasywów bilansu.

Jeżeli wartość rynkowa przekraczała wartość akcji, za które zostały przyjęte do rozliczenia, wówczas ich wycena nie podlegała wyjaśnieniu i korekcie.

Jeżeli na koniec następnego roku wartość rynkowa akcji zapisanych na koncie 58 wzrosła, to o kwotę wzrostu notowań (ale nie więcej niż wysokość wcześniej utworzonej rezerwy) zmniejszyła się rezerwa na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe i dokonano następującego zapisu w rachunkowości:

Ten sam zapis dokonywany był w przypadku wycofania akcji z obrotu gospodarczego (w tym w przypadku ich sprzedaży), na które uprzednio utworzono rezerwę amortyzacyjną.

Zgodnie z PBU 19/02 inwestycje finansowe są amortyzowane dla inwestycji finansowych, dla których nie ma aktualnej ceny rynkowej.

Utrata wartości inwestycji ujmowana jest jako systematyczny znaczny spadek ich wartości. A poniżej wartości korzyści ekonomicznych, jakie organizacja spodziewa się uzyskać z inwestycji finansowych w normalnych warunkach swojej działalności.

Aby obniżenie kosztów inwestycji finansowych można było uznać za trwałe, muszą być spełnione jednocześnie następujące warunki:

– na dzień bilansowy oraz na poprzedni dzień bilansowy wartość bilansowa jest znacząco wyższa od ich szacowanego kosztu;

– w ciągu roku sprawozdawczego szacowana wartość inwestycji finansowych zmieniła się istotnie jedynie w kierunku jej spadku;

– na dzień bilansowy brak jest przesłanek wskazujących na możliwość znaczącego wzrostu wartości szacunkowej tych inwestycji finansowych w przyszłości.

Przykładowe sytuacje, w których może wystąpić utrata wartości inwestycji finansowych to:

- pojawienie się oznak upadłości w organizacji emitującej papiery wartościowe będące własnością organizacji lub jej dłużnika z tytułu umowy pożyczki lub ogłoszenie jej upadłości;

– dokonywanie znacznej liczby transakcji na rynku papierów wartościowych podobnymi papierami wartościowymi po cenie znacznie niższej niż ich wartość księgowa;

- brak lub znaczny spadek dochodów z inwestycji finansowych w formie odsetek lub dywidend z dużym prawdopodobieństwem dalszego spadku tych dochodów w przyszłości itp.

Jeżeli te warunki są spełnione, w rachunkowości tworzona jest rezerwa na amortyzację inwestycji finansowych.

Powstaje kosztem wyników finansowych organizacji o kwotę różnicy między wartością księgową a szacunkową takich inwestycji finansowych.

W sprawozdaniu finansowym wartość umorzonych inwestycji finansowych wykazywana jest według wartości księgowej pomniejszonej o kwotę utworzonej rezerwy na ich amortyzację.

Na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego organizacja jest zobowiązana, aw datach sprawozdawczych śródrocznych sprawozdań finansowych może sprawdzać istnienie przesłanek do trwałego spadku wartości inwestycji finansowych.

Elementem polityki rachunkowości dla celów podatkowych jest sprawdzanie istnienia przesłanek do trwałego spadku na dzień 31 grudnia lub na dzień 31 marca, 30 czerwca, 31 października.

Jeżeli w wyniku takiego badania ujawni się zmniejszenie szacowanej wartości inwestycji finansowych, wysokość utworzonej wcześniej rezerwy koryguje się w kierunku jej zwiększenia lub zmniejszenia w wyniku finansowym.

Jeżeli na podstawie wyników badania (na amortyzację inwestycji finansowych) ujawni się wzrost ich szacowanej wartości, wówczas kwotę utworzonej wcześniej rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych koryguje się w kierunku jej zmniejszenia i zwiększenia wyniku finansowego w ramach przychodów operacyjnych.

Ujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych

W sprawozdaniach finansowych inwestycje finansowe należy podzielić w zależności od terminu obrotu (spłaty) na krótkoterminowe i długoterminowe.

W zasadach (polityce) rachunkowości do celów rachunkowości ujawnia się co najmniej następujące informacje:

– o metodach wyceny inwestycji finansowych w chwili ich zbycia w podziale na grupy (rodzaje);

– o skutkach zmian metod wyceny inwestycji finansowych w momencie ich zbycia;

– koszt inwestycji finansowych, według których można określić aktualną wartość rynkową, oraz inwestycji finansowych, według których nie można określić bieżącej wartości rynkowej;

– różnica pomiędzy aktualną wartością rynkową na dzień bilansowy a wcześniejszą wyceną inwestycji finansowych, według której została ustalona aktualna wartość rynkowa;

– dla dłużnych papierów wartościowych, dla których nie określono aktualnej wartości rynkowej – różnicę między wartością początkową w okresie ich obiegu, naliczoną zgodnie z procedurą określoną w paragrafie 22 niniejszego Regulaminu;

– koszt i rodzaje papierów wartościowych oraz innych inwestycji finansowych obciążonych zabezpieczeniem;

– wartość i rodzaje wycofanych papierów wartościowych i innych inwestycji finansowych przekazanych innym organizacjom i osobom (z wyjątkiem sprzedaży);

– dane dotyczące rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych ze wskazaniem: rodzaju inwestycji finansowych, kwoty rezerwy utworzonej w roku sprawozdawczym, kwoty rezerwy uznanej za przychód operacyjny okresu sprawozdawczego; kwoty rezerw wykorzystane w roku sprawozdawczym;

– dla dłużnych papierów wartościowych i udzielonych pożyczek – dane o ich wycenie w wartości zdyskontowanej, o wysokości ich zdyskontowanej wartości, o zastosowanych metodach dyskontowania (ujawnione w informacji dodatkowej do rachunku zysków i strat).