Procesy reprodukcyjne w normalnie funkcjonującej jednostce gospodarczej mają charakter ciągły. Cel, główna wytyczna dotycząca reprodukcji rozszerzonej w nowoczesne warunki zarówno na poziomie mikro, jak i na poziomie makroekonomicznym przebiega proces wytwarzania dóbr materialnych. W procesie produkcji zużywają się środki pracy i przedmioty pracy, dlatego też jej ciągłość zależy od ich ciągłego odnawiania zasoby produkcyjne co z kolei wiąże się z ciągłą i precyzyjną realizacją procesu zakupowego (dostawy materiałowe i techniczne).

Proces zakupów- zespół operacji mających na celu wyposażenie podmiotu gospodarczego w przedmioty i środki pracy niezbędne do jego realizacji działalność gospodarcza(w celu zapewnienia niezakłóconego rozwoju produkcji i zwiększenia jej efektywności).

W procesie zamówień podmioty gospodarcze zawierają umowy z dostawcami na dostawę towarów i środków pracy. Umowy określają wielkość dostaw, ceny, wielkości dostaw w poszczególnych okresach, warunki przeniesienia własności na kupującego, warunki płatności za koszt otrzymanych przedmiotów wartościowych i innych zasobów oraz inne warunki.

W księgowości główne zadania procesu zakupowego następujące:

¾ identyfikacja wszystkich kosztów zakupu środków i przedmiotów pracy;

¾ ich zdefiniowanie aktualna cena;

¾ identyfikacja wyników działań zakupowych.

Rachunkowość procesu zakupowego umożliwia kontrolę spełnienia warunków umownych otrzymania, nabycia środków i przedmiotów pracy, a także określenie, na potrzeby analizy i zarządzania, struktury kosztów nabywanych aktywów.

Główne źródła dochodów majątku podmiotu gospodarczego Czy:

¾ wkładu do kapitał zakładowy;

¾ nabycie na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązania (płatność) nie w gotówce (umowy barterowe);

¾ zakup za opłatą;

¾ darowizny ( darmowy odbiór);

¾ produkcji.

Rachunki płatne podmiotu gospodarczego powstający w procesie pozyskiwania środków i przedmiotów pracy, w zależności od źródeł dochodu, jest z reguły odzwierciedlany przy użyciu następujących rachunków rozliczeniowych:

¾ konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” – przy nabywaniu nieruchomości za opłatą bezpośrednio od dostawców, a także przy odbiorze nieruchomości na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) nie w gotówce (umowy barterowe);

¾ konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” - przy nabyciu nieruchomości za opłatą za pośrednictwem osób odpowiedzialnych;

¾ konto 75 „Rozliczenia z założycielami” - po otrzymaniu majątku jako wkład na kapitał zakładowy;

¾ konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - przy przeprowadzaniu transakcji nietowarowych związanych z nabyciem nieruchomości.

Jeśli chodzi o majątek otrzymany nieodpłatnie (darowizna), znajduje to odzwierciedlenie w uznaniu konta 98 „Przyszłe dochody” (subkonto 2 „Nieodpłatne wpływy”) w korespondencji z rachunkami tego lub innego rodzaju aktywów.

Produkcja majątku podmiotu gospodarczego dla własne potrzeby można przeprowadzić:

¾ ekonomicznie- siłami własnymi podmiotu gospodarczego. Osobliwością metody ekonomicznej jest to, że rachunki rachunku kosztów związane z zakupem (produkcją) odpowiednich aktywów (środków i przedmiotów pracy) znajdują odzwierciedlenie w korespondencji z rachunkami gromadzącymi informacje o kosztach poniesionych przy tworzeniu tych aktywów;

¾ metoda kontraktowa- wyspecjalizowane podmioty gospodarcze. Metoda ta z reguły polega na wykorzystaniu rachunków do rejestrowania kosztów związanych z zakupem (wytworzeniem) odpowiednich aktywów (produktów i pozycji pracy), zgodnie z uznaniem rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

W rachunkowości koszty związane z otrzymaniem środków pracy (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych) są gromadzone w rachunku obciążeniowym 08 „Inwestycje w środki trwałe„z późniejszym obciążeniem konta 01 „Środki trwałe” lub 04 „ Wartości niematerialne» dla odpowiednich obiektów w momencie ich oddania do użytku.

W pierwszej kolejności na koncie ewidencjonowane są środki trwałe wymagające montażu 07 „Sprzęt do montażu” i po wdrożeniu Roboty instalacyjne- Na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” z późniejszym przelewem na konto 01 „Środki trwałe” w miarę ich oddania do użytku.

Rozliczanie otrzymania środków trwałych przedstawiono schematycznie na ryc. 4.

Zespół istotnych faktów zmian stanu poszczególnych pozycji aktywów i/lub pasywów charakteryzuje proces gospodarczy.

Tworzenie rozszerzonej reprodukcji całkowitego produktu społecznego obejmuje następujące procesy gospodarcze:

nabywanie;
produkcja;
apelacje.

Jak wiadomo, decydującą fazą procesu rozszerzonej reprodukcji społecznej jest proces produkcyjny, ponieważ na tym etapie powstają dobra materialne.

Jednakże proces produkcyjny nie może przebiegać normalnie, jeśli nie zostanie poprzedzony ugruntowanym procesem pozyskiwania zapasów.

Na proces ten składa się szereg zdarzeń gospodarczych, obejmujących pozyskanie przez przedsiębiorstwo od dostawców surowców i innych zasobów zapewniających ciągłość procesu produkcyjnego.

Zadanie księgowość na tym etapie - poprawnie i terminowo oblicz wielkość zamówień, zidentyfikuj możliwe straty po drodze aktywa materialne od dostawców i dokonywać na ich rzecz płatności. Wszystkie te transakcje są uwzględniane w rachunkowości zgodnie z warunkami określonymi w umowach zawieranych przez ich uczestników.

Rzeczywisty koszt zakupu materiałów składa się z ceny zakupu oraz kosztów transportu i zakupu.

Wszelkie informacje dotyczące zakupów materiałów generowane są na podstawie danych pierwotnych dokumentacja księgowa wystawiane przez dostawców i organizacje transportowe (faktury, wnioski o płatność, faktury za fracht i kolej, specyfikacje, listy przewozowe itp.).

Wysokość kosztów transportu i zaopatrzenia może być znaczna, a w niektórych branżach sięga ponad jednej trzeciej kosztów zakupu materiałów. Kwota ta zależy od odległości dostawy, rodzaju transportu, taryf itp.

W małych firmach obliczenia rzeczywistych kosztów z reguły pokrywają się z rzeczywistymi procesami operacji biznesowych w zakresie zakupu materiałów. Dlatego bieżące rozliczanie procesu ich zakupu odbywa się natychmiast po kosztach rzeczywistych.

W średnich i dużych przedsiębiorstwach ta opcja jest nie do przyjęcia ze względu na duża ilość transakcje i dokumenty biznesowe, nieterminowe otrzymanie dokumentów towarzyszących i nieregularne dostawy materiałów. Dlatego tutaj bieżące rozliczanie zakupów zapasów produkcyjnych odbywa się najczęściej po stałych cenach księgowych (umownych) lub po planowanych kosztach.

W planie kont obecność i ruch zapasów jest odzwierciedlony na rachunkach 10 „Materiały”, 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”, 16 „Odchylenie w kosztach aktywów materialnych” itp.

Konto 10 „Materiały” gromadzi informacje o dostępności i ruchu pozycji zapasów wycenianych według rzeczywistego kosztu ich nabycia lub według stałych cen księgowych.

Rzeczywisty koszt zakupu ustala się na podstawie kosztów materiałów w cenach umownych i innych oraz kosztów ich dostawy. W przypadku, gdy bieżące rozliczanie materiałów odbywa się po stałych cenach księgowych (koszt planowany, ceny umowne i inne), wynikającą z tego różnicę między kosztem zapasów po wskazanych cenach a obliczonymi rzeczywistymi kosztami zakupu odzwierciedla się na rachunku 16 „ Odchylenie w cenie aktywów materialnych.”

Bieżące rozliczanie zakupów materiałów można również przeprowadzić za pomocą rachunku 15 „Zakupy i nabycie aktywów materialnych”.

Obciążeniem tego rachunku w korespondencji z uznaniem rachunków: 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” itp., koszt zakupu pozycji zapasów jest uwzględniana, co jest wykazywane na fakturach dostawców. Na zakończenie procesu zakupowego cena nabycia nabytych zapasów zostaje zrównana z kosztem rzeczywistym.

W ramach uznania rachunku 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” informacje są generowane w korespondencji z kontem 10 „Materiały” itp., Pokazujące koszt faktycznie otrzymanych i skapitalizowanych aktywów materialnych po stałych cenach księgowych.

Kwotę różnicy między kosztem rzeczywistym a stałymi cenami księgowymi odpisuje się z rachunku 15 „Zakup nabycia aktywów materialnych” na konto 16 „Odchylenia kosztu aktywów materialnych”.

Saldo na koniec miesiąca na rachunku 15 „Zakupy i nabycie środków trwałych” oznacza, że część zapasów nie została skapitalizowana ze względu na ich transport w drodze.

Rozważana korespondencja rachunków nabycia zapasów daje odpowiedź na pytanie, ile materiałów zakupiono i jaki jest rzeczywisty koszt ich fizycznej objętości. Menedżerowie potrzebują konkretnych informacji pokazujących rzeczywisty koszt poszczególnych pozycji materiałów. Tylko w ten sposób można zapewnić technologię produkcji poszczególne gatunki produkty.

Proces księgowy zapewnia organizację bieżącego rozliczania przemieszczania materiałów w dwóch szacunkach: według kosztów rzeczywistych i według stałych rozliczeń, na przykład cen umownych. Kwota różnicy między nimi reprezentuje odchylenia związane z kształtowaniem kosztów transportu i zaopatrzenia. Kwota tych kosztów dotyczy całego wolumenu zakupów materiałów. Aby obliczyć rzeczywisty koszt zakupu poszczególnych pozycji, należy najpierw obliczyć średni procent kosztów transportu i zakupu w stosunku do ceny księgowej (umownej). Następnie pomnóż wartość tego procentu przez kwotę wydatków związanych z nabyciem określonych rodzajów materiałów prezentowanych na kontach analitycznych na konto 10 „Materiały”. Otrzymaną sumę dodaje się do ceny kontraktowej odpowiedniego rodzaju materiałów i uzyskuje się rzeczywisty koszt zakupu.

Rozważmy procedurę rozliczania zakupu zapasów przy użyciu rachunków 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” oraz 16 „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych”.

Przykład 1. W księgach rachunkowych firmy szwalniczej „Śnieżnka” od 1 stycznia znajdowały się następujące salda na rachunkach syntetycznych (ruble):

Konto 10 „Materiały” w wycenie po negocjowanych cenach

dostawcy............................................ ............................... 120 980

Dla uproszczenia kwota podatku VAT od operacji zakupowych nie jest alokowana.

Konto 15 „Zakupy i pozyskiwanie materiałów

wartościowe” według rzeczywistego kosztu............................ 48.580

łącznie z kosztami transportu i zaopatrzenia............................ 5000

Z całkowita kwota materiały:

Tkanina płaszczowa (210 m po 160 rubli za 1 m) ............................. 33 600

Tkanina garniturowa (514 m po 170 rubli za 1 m)............................ 87 380

Konto 16 „Odchylenie w koszcie materiału

wartości” .................................................. ....................................900

Wynik 51" Obecne konta„............................................ ............. 400 000

Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” ............. 120 tys

Konto 23 „Produkcje pomocnicze”............................................ ...... 2500

W styczniu w przedsiębiorstwie miało miejsce: transakcje biznesowe:

Pierwsza operacja. Przyjęto fakturę fabryki tkackiej „Raduga” za materiały wysłane do firmy „Śnieżnica”:

a) tkanina płaszczowa 500 m za 160 rubli. za 1 m w wysokości 80 000 rubli.
b) tkanina garniturowa 400 m za 170 rubli. za 1 m w wysokości 68 000 rubli.

Razem 148 000 rub.

taryfa kolejowa płacona przez dostawcę

1800 rubli. 149 800 rubli

na koszt firmy kupującej............................

Rozliczenie powinno odzwierciedlać przyjęcie materiałów po ustalonej cenie księgowej (umownej) w wysokości 148 000 rubli. oraz rzeczywista kwota kosztów transportu i zakupu - 1800 rubli. opłacony z góry przez dostawcę kolej żelazna i spłacane mu przez kupującego w ciężar rachunku 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”. Pozostała do spłaty kwota zobowiązań wynosi 149.800 RUB. należy zaksięgować na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, gdyż na rachunkach pasywnych, takich jak ten rachunek, podwyżka wykazywana jest na uznaniu rachunku. Zapisanie pierwszej transakcji w księgowości zostanie odzwierciedlone w następujący sposób:

Kredyt na konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”- 149 800 rubli.

Druga operacja. Koszty dostarczenia materiałów ze stacji kolejowej do magazynu przedsiębiorstwa kupującego, poniesione przez jego pojazdy, wyniosły 1200 rubli. Dla przedsiębiorstwa koszty te stanowią również koszty transportu i zaopatrzenia. Dlatego należy je uwzględnić w obciążeniu rachunku 15 „Zakupy i nabycie aktywów materialnych”, gdzie ostatecznie zostanie obliczony rzeczywisty koszt nabycia zapasów. Jednocześnie od obciążenia rachunku 15 do uznania rachunku 23 „Produkcja pomocnicza” konieczne jest odpisanie usług własnych pojazdów, tj. uwzględnienie docelowego charakteru świadczonych usług.

Nagrywanie drugiej operacji:

Obciążenie rachunku 15 „Zakup i nabycie aktywów materialnych”

Kredyt na konto 23 „Produkcja pomocnicza” - 1200 rubli.

Trzecia operacja. Na magazyn zaksięgowano materiały otrzymane od dostawcy po ustalonych cenach księgowych (do negocjacji) na kwotę 148 000 RUB. Fakt ich kapitalizacji powinien zostać wykazany w obciążeniu rachunku 10 „Materiały”, ponieważ rachunek ten jest aktywny w stosunku do bilansu. Na rachunek rachunku 15 „Zakupy i nabycie dóbr materialnych” zostanie odpisana wartość fakturowa za określone materiały przyjęte do zapłaty, uprzednio zaksięgowana w obciążeniu tego rachunku.

Zapis trzeciej operacji:

Konto debetowe 10 „Materiały”

148 000 rubli.

Czwarta operacja. Kwotę odchyleń obliczono jako równą kwocie kosztów transportu i zakupu tej partii materiałów otrzymanych od dostawcy 3000 rubli. (1800 rubli za pierwszą operację + 1200 rubli za drugą operację). Kwotę tę ustalono w wyniku porównania sumy obciążenia (151 000 rubli) i kredytu (148 000 rubli) rachunku 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”. Kiedy rewolucje się skończą to konto kwota różnicy wynosi 3000 rubli. zostanie obciążony kontem 16 „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych”.

Nagrywanie czwartej operacji:

Rachunek debetowy 16 „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych”

Kredyt na konto 15 „Zakup i nabycie aktywów materialnych” - 3000 rubli.

Piąta operacja. Z rachunku bieżącego przekazano kwotę 149 800 rubli na spłatę zobowiązań wobec dostawcy. Jak wiadomo, spłata (zmniejszenie) na rachunkach pasywnych, czyli rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, wykazywana jest w rachunkowości debetowej. Kwota ta musi zostać wykazana jako obciążenie rachunku bieżącego. Na kontach aktywnych wydatki (odpisy, obniżki) są odzwierciedlane na pożyczce. Dlatego też określoną kwotę należy zapisać jako uznanie na rachunku 51 „Rachunki bieżące”.

W rachunkowości piąta transakcja zostanie odzwierciedlona w następującej korespondencji rachunków:

Obciążenie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”,

Rachunek kredytowy 51 „Rachunki bieżące” - 149 800 rubli

Podana lista operacji biznesowych służących do rozliczania procesu zaopatrzenia w materiały stanowi specyficzny model, który można przedstawić w postaci diagramu na ryc. 10.1.

Tak więc, po uwzględnieniu procesu zaopatrzenia w rozliczaniu transakcji biznesowych, obciążenie rachunku „Materiały” uwzględni cenę zakupu (do negocjacji) dostawcy w wysokości 148 000 rubli. W obciążeniu rachunku 15 „Zakupy i nabycie aktywów materialnych” utworzono ich rzeczywisty koszt - 151 000 rubli, równy cenie zakupu (umownej) dostawcy wynoszącej 148 900 rubli. I

Ryż. 10.1.

kwota faktycznie poniesionych kosztów transportu i zakupu - 1200 rubli.

W rachunkowości analityczne rozliczanie materiałów odbywa się w kategoriach pieniężnych.

W magazynie księgowość analityczna prowadzona jest w ujęciu fizycznym. Jeżeli istnieje duży zakres aktywów materialnych, rachunkowość analityczna jest przeprowadzana nie dla każdej pozycji, ale dla grupy jednorodnych materiałów.

Schematycznie przedstawione transakcje biznesowe zostaną odzwierciedlone na rachunkach w następujący sposób: rachunkowość syntetyczna(pocierać.):

15 „Zakupy i przejęcia 16 „Odchylenie kosztów

aktywa materialne „aktywa materialne”

Rachunki analityczne

Tkanina na płaszcz Tkanina na garnitur

Cena 160 rubli. za 1 m Cena 170 rub. na 1 m

Rzeczywisty koszt każdego elementu materiałów jest obliczany na podstawie poniższej kalkulacji. Jak widać z treści transakcji biznesowych, wysokość kosztów transportu i zaopatrzenia w procesie pozyskiwania materiałów wyniosła 1200 rubli. (patrz operacja 2).

Stała cena księgowa (do negocjacji) za te materiały wynosi 148 tys

Zatem udział kosztów transportu i zaopatrzenia w wolumenie zakupów materiałów wyniesie 0,81%:

1200 rubli. - X (%),
148 000 rubli. - 100%,

W wartościach bezwzględnych koszty transportu i zakupu pomiędzy poszczególnymi rodzajami materiałów zostaną rozłożone w następujący sposób. Dla tkaniny płaszczowej:

0,81% - x (rub.),
100% - 80 000 rub.,

x = 648 rub.

Za tkaninę kostiumową - 552 ruble. (1200 - 648).

Rzeczywisty koszt zakupionych materiałów wyniesie: tkanina płaszczowa - 80 648 rubli. (80 000 + 648); tkanina garniturowa - 68 552 rub. (68 000 + 552).

Zatem obliczenie kosztu przygotowanych materiałów będzie wyglądało jak tabela. 10.1.

Tabela 10.1. Kalkulacja kosztów przygotowanych materiałów

Rozliczanie procesu dostaw (zakupów).

Proces zaopatrzenia to zespół operacji mających na celu dostarczenie przedsiębiorstwu przedmiotów i środków pracy niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej. W procesie dostaw przedsiębiorstwo otrzymuje środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, rezerwy produkcyjne, faktury dostawców są opłacone, ponadto opłaceniu podlegają wydatki związane z nabyciem nieruchomości.

Do głównych zadań rozliczania procesu dostaw (zakupów) zalicza się:

1) identyfikacja wszystkich kosztów zakupu środków i przedmiotów pracy;
2) określenie ich rzeczywistego kosztu;
3) identyfikowanie wyników działalności zaopatrzeniowej.

Kupując aktywa materialne, firma płaci dostawcy ich koszt w cenach hurtowych. Ceny hurtowe to ceny, po których jedno przedsiębiorstwo sprzedaje produkty innemu przedsiębiorstwu lub państwu. Przedsiębiorstwo ponosi także koszty związane z transportem oraz czynnościami załadunku i rozładunku (koszty transportu i zaopatrzenia – TZR).

Cena hurtowa za pozycje magazynowe plus TRP stanowi rzeczywisty koszt pozyskania materiałów.

W rachunkowości konto syntetyczne 10 „Materiały” służy do uwzględnienia procesu zaopatrzenia. Plan kont zaleca otwarcie następujących subkont dla konta 10 „Materiały”:

10/1 „Surowce i materiały”;
10/2 „Zakupione półprodukty i komponenty”;
10/3 „Paliwo”;
10/4 „Pojemniki i materiały opakowaniowe”;
10/5 „Części zamienne” itp.

Z reguły bieżące rozliczanie materiałów odbywa się po cenach księgowych, które mogą wynosić:

- Cena zakupu;
- planowany koszt.

Oddzielnie księgowanie odzwierciedla koszty transportu i zaopatrzenia (TPC) lub odchylenia w kosztach materiałów (O), w zależności od wybranej opcji ceny księgowej.

W takim przypadku rzeczywisty koszt zebranych surowców ustala się w następujący sposób:

Fs=U + O,

Gdzie Fs- rzeczywisty koszt aktywów materialnych;

U- koszt po obniżonych cenach;

O- odchylenia kosztów rzeczywistych od cen księgowych.

Na koniec miesiąca dokonywana jest specjalna kalkulacja i ustalana jest kwota odchyleń, która podlega odpisaniu w ciężar kosztów produkcji. Średni procent odchyleń określa się:

CP% = (CHO + Przez) / (SNm + PO POŁUDNIU) X 100,

Gdzie SR%- średni procent odchyleń kosztu rzeczywistego od kosztu w cenach ewidencjonowanych;

SN Nie- stan odchyleń na początek miesiąca;

Przez- odchylenia dla bieżącego miesiąca;

CHm- bilans materiałów po obniżonych cenach;

PO POŁUDNIU- odbiór materiałów po cenach księgowych.

Kwotę odchyleń oblicza się proporcjonalnie do kosztu zużytych materiałów według cen księgowych:

O - Rm X SR% /100,

Gdzie O- wielkość odchyleń związanych ze zużytymi materiałami; Rm- zużycie materiałów w cenach księgowych.

Koszt zużytych materiałów szacuje się za pomocą wzoru:

R - O n + P - OK,

gdzie P jest kosztem użytych materiałów;

On I OK- koszt bilansów początkowych i końcowych materiałów;

P- koszt otrzymanych materiałów.

Na kontach księgowych proces pozyskiwania materiałów można przeprowadzić w następujący sposób: dla konta 10 „Materiały” otwierane są dwa subkonta:

10-1 „Materiały w cenach księgowych,
10-9 „Odchylenia w kosztach materiałów”.

Obciążenie rachunku 10-1 „Materiały” odzwierciedla koszt zakupionych materiałów po obniżonych cenach (Dt 10-1 Kt 60).

Na subkoncie 10-9 gromadzone są koszty transportu i zaopatrzenia: taryfa kolejowa (Dt 10-9 Kt 60); czynności załadunku i rozładunku (Dt 10-9 Kt 71) itp.

Rzeczywisty koszt towarów zebranych w okres raportowania zapasy będą równe obrotom na koncie Dt 10-1 + obrotom na koncie Dt 10-9.

Rzeczywisty koszt wszystkich pozycji magazynowych w magazynie na koniec okresu sprawozdawczego jest równy Końcowe saldo konta 10-1 + Końcowe saldo konta 10-9.

Rozliczanie procesu zakupowego

Dt 60 Kt Dt 10-1 Kt

Dt 71 Południe Dt 10-9 Południe

Przykład: od 01.04.20_g. spółka posiadała następujące salda

	Nazwa
	"Surowy materiał"
	„Surowce i materiały”, w tym:


	"Części zamienne"
	Całkowite koszty transportu i zakupu,
	w tym:


	Inne materiały
	„Główna produkcja” wszystkiego, w tym:
	produkty A nieukończone w produkcji;
	niedokończone produkty B
	„Wyroby gotowe” według kosztów rzeczywistych
	koszt wszystkiego, w tym:
	Produkt A
	Produkt B
	„Wydatki sprzedaży”
	"Sprawdzanie konta"
	„Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
	„Obliczenia z osobami odpowiedzialnymi”

Załóżmy, że w marcu w przedsiębiorstwie miały miejsce następujące transakcje gospodarcze:

Działanie 1. Przyjęto fakturę fabryki Granit za otrzymane od niej surowce:

1. Surowce A 8333 kg za 6 rubli. za kg.......za kwotę 50 000 rubli.
2. Surowce B 6857 kg za 7 rubli. za kg.......za kwotę 48 000 rubli.

Razem 98 000 rub.

Taryfa kolejowa płacona przez dostawcę na koszt przedsiębiorstwa kupującego............................ ............... 2000 rub.

Tylko 100 000 rubli.

Akceptacja kosztu surowców w wysokości 98 000 rubli. powinno zostać odzwierciedlone zgodnie z Dt. 10/1 „Surowce i materiały po cenach księgowych”, a rzeczywista kwota TZR w wysokości 2000 rubli, przedpłacona przez dostawcę kolei i podlegająca zwrotowi przez kupującego, powinna zostać odzwierciedlona w rachunkowości zgodnie z Dt faktura. 10/9 „Odchylenia w kosztach materiałów”. Pozostała do spłaty kwota zobowiązań wynosi 100 000 RUB. należy zaliczyć rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Ponieważ to konto jest pasywne, wzrost jest pokazywany jako kredyt na tym koncie.

Zapisanie pierwszej transakcji w księgowości zostanie odzwierciedlone w następujący sposób:

Dt 10/1 „Surowce i materiały po obniżonych cenach”

Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” 98 000 Dt 10/9 „Odchylenia w kosztach materiałów”

Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 2000

Dt Kt

Czynność 2. Materiały przyjęte na stacji kolejowej dostarczane są do magazynu i opłacane z kwot rozliczeniowych. Koszty dostawy wyniosły 1200 rubli. Dla przedsiębiorstwa kupującego koszty te stanowią również koszty transportu i zaopatrzenia. Dlatego należy je uwzględnić w Dt rachunku 10/9, jednocześnie z uznania rachunku 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” należy odpisać kwotę zapłaconą przez osoby odpowiedzialne za świadczone usługi.

Nagrywanie drugiej operacji:

Dt 10/9 „Odchylenia w kosztach materiałów”

Kt 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” - 1200 rubli.

Operacja 3. Do magazynu dotarły od dostawcy części zamienne o wartości 23 000 RUB. Opłata za usługi EN wyniosła 2450 rubli. Całkowita kwota do zapłaty wynosi 25 450 RUB.

Koszt części zamiennych musi zostać odzwierciedlony na subkoncie Dt 10/5 „Części zamienne”, otwartym w księgowości organizacji w celu odzwierciedlenia kosztu otrzymanych części zamiennych. Koszt dostawy „szybką” pocztą ON odnosi się do kosztów transportu i zakupu i wynosi 2450 rubli. konieczne jest obciążenie rachunku 10/9 „Wydatki na transport i zaopatrzenie”, otwartego w księgowości organizacji, aby uogólnić tego rodzaju wydatki.

Zapis trzeciej operacji:

Dt 10/5 „Części zamienne”

Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” 23 000 Dt 10/9 „Odchylenia w kosztach materiałów”

Kt 60 (76) „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”

(„Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”) 2450

Operacja 4. Z rachunku bieżącego przekazano kwotę 100 000 rubli. z tytułu spłaty zobowiązań wobec dostawcy Spłata zadłużenia wobec dostawcy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku pasywnego 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Kwota ta musi zostać wykazana jako obciążenie rachunku bieżącego. Na kontach aktywnych wydatek jest wykazywany na saldzie konta. Dlatego też określona kwota musi zostać zarejestrowana jako kredyt na rachunku 51 „Rachunek bieżący”.

Nagrywanie czwartej operacji:

Dt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

Kt 51 „Rachunek bieżący” - 100 000 rubli.

Aby określić rzeczywisty koszt każdego rodzaju zebranego surowca, należy dokonać kalkulacji. Algorytm obliczeń jest następujący.

Pierwszy etap: Określamy procent odchyleń na 1 rubel przygotowanej partii surowców. W tym celu tworzymy proporcję:

O. Dt konta 10/1 - 100%

O. Dt konta 10/9 - X%

ObLtKhSh

ow.dpop

Etap drugi: obliczamy wysokość odchyleń przypadających na każdy rodzaj przygotowywanej partii surowców.

Suma odchyleń = Koszt zebranych surowców x% odchyleń

W naszym przykładzie rzeczywisty koszt każdej pozycji surowca oblicza się w następujący sposób:

Stała cena księgowa (hurtowa) surowców wynosi 98 000 rubli.

TZR - 2000 (taryfa kolejowa) + 1200 (dostawa do magazynu) = 3200 rub.

Zatem ciężar właściwy odchyleń w ilości zebranego surowca będzie wynosił w %:

98 000 - 100% x = 3200x100 =
98 000
3200 -X%

W wartości bezwzględnej odchylenia od rzeczywistego kosztu pomiędzy poszczególnymi pozycjami surowców zostaną rozłożone w następujący sposób:

Dla surowców A: 50 000 x 3,265% = 1633 rubli.

Dla surowców B: 48 000 x 3,265% = 1567 rubli.

W ten sposób uzyskano kalkulację kosztu zebranych surowców (tabela 5.2).

Tabela 5.2

Obliczanie kosztu zebranych surowców, rub.

10 „Materiały”

rzeczywisty koszt paragonów w okresie kasowym

	101200 - koszt towarów i materiałów w okresie sprawozdawczym

rzeczywisty koszt środków trwałych w magazynie

Obliczenie kosztu każdego rodzaju zebranego surowca przedstawiono w tabeli. 5.2.

Zadania testowe

Ćwiczenie 1.

Zastanów się nad rachunkami księgowymi proces zakupu materiałów w piekarni. Oblicz rzeczywisty koszt przygotowanej partii materiałów.

1. Stan konta na początek miesiąca

Numer konta	Nazwa
	Materiały w stałych, promocyjnych cenach, m.in.:
	Mąka 120 kg za 10 rubli. za 1 kg
	Cukier 60 kg za 15 rubli. za 1 kg
	Drożdże 50 kg za 6 rubli. za 1 kg

	Koszty transportu i zaopatrzenia, w tym.
	przypadający na:




	Główna produkcja obejmująca:
	bułka „Sdobnaya”
	„Słodka” bułka
	Gotowe produkty, w tym:
	bułka „Sdobnaya”
	„Słodka” bułka
	"Sprawdzanie konta"

2. Transakcje gospodarcze za okres sprawozdawczy


	Faktura dostawcy za surowce została zaakceptowana
	Cena hurtowa:
	Mąka 300 kg
	Cukier 50 kg
	Drożdże 10 kg
	Koszty transportu pokrywa dostawca
	Płatność gotówką za prace rozładunkowe

	Zapasy i wyposażenie przypisane do stanowiska są odzwierciedlane w rachunkowości
	surowce pitne, w tym:



	Określ rzeczywisty koszt zakupu
	długa partia materiałów, w tym:

Odpowiedź. Procent TZR na jeden rubel zebranego surowca wynosi 11,4%.

Rozdział 4. Zasady rachunkowości podstawowe procesy gospodarcze

Organizacje przeprowadzają różnorodne transakcje biznesowe, które stanowią treść podstawowych procesów biznesowych. Obiektami składającymi się na działalność gospodarczą są dla organizacji procesy gospodarcze.

W organizacji istnieją trzy główne procesy biznesowe:

- zakup pozycji magazynowych;

- wytwarzanie produktów (wykonanie pracy, świadczenie usług);

- sprzedaż produktów (wykonanie pracy, świadczenie usług).

Temat 4.1. Rozliczanie procesu dostaw

Wykład 15. Rachunkowość procesu dostaw (zakupów).

Koszty transportu i zaopatrzenia (odchylenia).

Proces zakupów. Rozliczanie otrzymania środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz materiałów.

Proces zakupowy - zespół operacji mających na celu wyposażenie podmiotu gospodarczego w przedmioty i środki pracy niezbędne do realizacji jego działalności gospodarczej (w celu zapewnienia nieprzerwanego rozwoju produkcji i zwiększenia jej wydajności).

W księgowości główne zadania procesu zakupowego następujące:

Identyfikacja wszystkich kosztów zakupu środków i przedmiotów pracy;

Określenie ich rzeczywistego kosztu;

Identyfikacja wyników działań zakupowych.

Główne źródła dochodów z majątku podmiot gospodarczy to:

Wkład kapitałowy;

Nabycie na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych (umowy wymiany);

Zakup za opłatą;

Darowizna (bezpłatny odbiór);

Produkcja.

Zobowiązania podmiotu gospodarczego powstałe w procesie pozyskiwania środków i przedmiotów pracy, w zależności od źródeł otrzymania, są z reguły odzwierciedlane za pomocą następujących rachunków rozliczeniowych:

Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” – przy nabywaniu nieruchomości za wynagrodzeniem bezpośrednio od dostawców, a także przy odbiorze nieruchomości na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych (umowy barterowe);

Konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” - przy zakupie nieruchomości za opłatą za pośrednictwem osób odpowiedzialnych;

Konto 75 „Rozliczenia z założycielami” - po otrzymaniu majątku jako wkładu na kapitał zakładowy;

Konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - przy przeprowadzaniu transakcji nietowarowych związanych z nabyciem nieruchomości.

Jeśli chodzi o nieodpłatnie otrzymaną nieruchomość (darowiznę), jest ona odzwierciedlona w uznaniu rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” (subkonto 2 „Nieodpłatne wpływy”) w korespondencji z rachunkami tego lub innego rodzaju aktywów.

Tworzenie własności podmiotu gospodarczego na własne potrzeby może:

ekonomicznie- siłami własnymi podmiotu gospodarczego.

metoda kontraktowa- wyspecjalizowane podmioty gospodarcze.

W rachunkowości koszty związane z otrzymaniem środków pracy (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych) są gromadzone jako obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” z późniejszym odpisem na konto 01 „Środki trwałe” lub 04 „Wartości niematerialne” dla odpowiednich obiektów według stanu na moment oddania ich do użytkowania.

Środki trwałe wymagające montażu księgowane są w pierwszej kolejności na koncie 07 „Sprzęt do montażu”, a po zakończeniu prac instalacyjnych – na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe”, a następnie przenoszone na konto 01 „Środki trwałe” w momencie ich wprowadzenia operacja.

Proces zakupów to zestaw operacji mających na celu zapewnienie przedsiębiorstwu przedmiotów pracy niezbędnych do wytworzenia produktów. Rozpoczyna pierwszy etap obiegu funduszy, który rozpoczyna się od formy pieniężnej. Na tym etapie działalności gospodarczej pieniądz staje się środkiem produkcji. Głównym zadaniem rozliczania procesu zakupów i przejęć jest ustalenie rzeczywistej wielkości zakupów i obliczenie rzeczywistego kosztu pozyskanych środków produkcji.

W rachunkowości proces ten odzwierciedla się na dwa sposoby:

Dt Gotówka Kt Dt Środki produkcji Kt

Proces dostaw (zakupów) obejmuje fakty z życia gospodarczego (operacje):

1) Płatności dla dostawców

2) Operacje dostarczania produktów do dostawców

3) Odbiór surowców i materiałów z magazynu

4) Koszty magazynowania zasoby materialne

Materiały otrzymane przez przedsiębiorstwo rozliczane są w rachunkach rzeczowych. W takim przypadku możliwe są trzy opcje rozliczania aktywów materialnych:

1.po rzeczywistych kosztach

2. po obniżonych cenach

3.po planowanym koszcie

Koszt zakupionych rzeczy obejmuje:

Cena zakupu (wartość faktury)

Koszty transportu i zaopatrzenia (TZR)

TZR to koszt opłacenia dostawy, samej dostawy, operacji załadunku i rozładunku, magazynowania.

W zależności od sposobu wyceny materiałów w chwili zaliczenia ich w koszty wytworzenia, stosuje się je różne systemy interakcje kont księgowych.

Opcja 1.

W rachunku „materiały” uwzględnia się koszt zakupu materiałów i urządzeń technicznych. Kupując materiały przedsiębiorstwo kupujące płaci dostawcy cenę zakupu materiałów i jednocześnie przedsiębiorstwo ponosi TRP. Aktualna cena materiałów składa się z ceny zakupu i wymagań technicznych.

Przykład:

1. Materiały otrzymane od dostawców 100 szt. za kwotę 200 dolarów. mi.

2. Narzut na materiały wyniósł 21 USD. mi.

3. naliczone płaca pracownicy dostarczający materiały 10 USD mi.

4. naliczone organizacja transportu za dostawę materiałów 14 USD mi.

5. materiały odpisane do produkcji 50 szt. zgodnie z aktualnym s/s.

Pokażmy to w rachunkach księgowych:

Doktor Calc. od dostawcy Kt Dt Materiały Kt Dt Główna produkcja. Kt.

Otrzymany materiał od dostawców

200 200 Materiały odpisane do produkcji

Marża 122,5 122,5

Doktor Calc. od osób CT

Naliczone wynagrodzenia

Dt. Pomocniczy szturchać. Kt.

Koszt usług transportowych

Rzeczywisty s/s = 245 USD /100 = 2,45 USD

Opcja 2

Dzięki tej opcji surowce i materiały są odpisywane w koszty produkcji po cenach dostawcy. TZR rozliczany jest na odrębnym rachunku. Rachunek „materiały” obejmuje materiały w cenach dostawcy (lub cenie zakupu), a także jest odpisywany w ciężar kosztów wytworzenia.

TZR odpisuje się w koszty produkcji proporcjonalnie do kosztu materiałów według cen dostawcy raz w miesiącu lub raz na kwartał. W tym celu określa się procent paliwa i sprzętu w kosztach materiałów. Określa się to wzorem:

% TRP = (Suma stanu na początek miesiąca. TRP + TRP za otrzymane materiały)

/(Suma pozostałego salda na początek miesiąca + Suma kosztów materiałów przychodzących za miesiąc.)

Odzwierciedlmy to na rachunkach:

Dt. Płatności od dostawców Kt. Dt. Materiały Kt. Dt. Główna produkcja Kt.

Odbiór materiałów Odpisano na produkcję maty. (50 jednostek)

W cenach dostawców (hurtowych) 100 50*2 = 100 100

Dt. TZR Kt.

Dt. Oblicz. z perskiego poprzez płatność Pracy Kt.

Naliczanie wynagrodzeń 22,5 USD mi.

Dt. Pomocniczy Szturchać. Kt.

Koszt usług transportowych

Konto TZR może mieć wartość konta analitycznego do konta „Materiały”. Księgowy plan kont przewiduje konto „ZIP”, z którego zwykle korzystają przedsiębiorstwa pozyskujące surowce i materiały do przetworzenia. Rachunek prowadzony jest w celu ewidencji kosztów zaopatrzenia dla każdego rodzaju zakupionych surowców i materiałów.

3. Opcja.

Dzięki tej opcji surowce i dostawy rozliczane są na koncie „Materiały” według kosztu planowanego, na który składają się ceny hurtowe dostawcy oraz planowane koszty zakupu.

W w tym przypadku Otwarte jest konto „ZIP”, na które naliczane są wszystkie koszty dostawy i koszty materiałów według cen dostawcy.

Oblicz. z dostawcami Z&P Materials Produkcja główna.

Szybko. Materiały Przyjęcie materiałów Odpisane na produkcję

200 200 240 100 jednostek*2,54 240 240 240

Rozliczenia z personelem Różnica w kosztach materiałów

10 10 Nadmierne wydatki fundusze

Pomocniczy szturchać.

245 – fakt. Poślubić.

Dt. „Z i P” - aktualne s/s

Kt. „Z i P” - planowane s/s

Z tej metody oceny korzystają przedsiębiorstwa, które codziennie zużywają materiały do produkcji. Różnica pojawia się na koncie „Zakupy i zaopatrzenie”:

Jeżeli kwota na DT. (faktyczna wysokość kosztów akwizycji) przekracza kwotę CT. (planowana ocena materiałów), wówczas różnica będzie wykazywać przekroczenia kosztów – Dt. „Produkcja główna” Kt. "Materiały".

Jeżeli jest odwrotnie, to oszczędności odpisuje się metodą „czerwonego odwrócenia”.

Dt. Z&P Kt. Dt. Materiały Kt. Dt. Główna produkcja Kt.

250 250 250 250