Jak odpisać księgowanie wartości niematerialnych i prawnych. Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych (księgowania). Odpis wartości niematerialnych i prawnych: księgowania

Wartości niematerialne, co do nich należy, w jaki sposób wartości niematerialne są ujmowane w rachunkowości? W jaki sposób wartości niematerialne wchodzą i wychodzą?

Otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych do przedsiębiorstwa

Majątek trwały będący w posiadaniu przedsiębiorstwa dzieli się na środki trwałe i obiekty wartości niematerialne i prawne.

Zasadnicza różnica pomiędzy wartościami niematerialnymi a środkami trwałymi polega na tym, że te pierwsze nie mają postaci fizycznej i powstają w wyniku działalności intelektualnej. Wartości niematerialne i prawne (IMA) to wyłączne prawo do wyniku działalności intelektualnej.

Przykładem wartości niematerialnej jest wyłączne prawo do:

Programy komputerowe, bazy danych
Wynalazki, modele
Topologia układów scalonych
Osiągnięcia hodowlane
Wiedza
Znaki towarowe
Nazwy marek
Oznaczenia handlowe
Reputacja biznesowa organizacji

Materiał niematerialny nie jest wynikiem samej działalności intelektualnej, ale wyłącznym prawem do niego.

Aby przedmiot mógł być nazwany wartością niematerialną, musi jednocześnie spełniać 4 poniższe warunki:

Planowane do użytku przez dłuższy okres (ponad rok)
Używane w celach ekonomicznych
Kupiony do użytku, a nie do odsprzedaży
Można wiarygodnie określić jego wartość.

Otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych do przedsiębiorstwa:

Przede wszystkim zauważamy, że musisz przyjąć obiekt na podstawie świadectwa odbioru, po czym musisz utworzyć dla niego kartę księgową w postaci NMA-1 (podobne działania są przeprowadzane przy odbiorze środków trwałych) .

Dokumentami potwierdzającymi fakt nabycia wartości niematerialnych i prawnych mogą być dokumenty takie jak patenty, umowa o przeniesienie prawa wyłącznego, certyfikaty, umowa licencyjna itp.

Przedsiębiorstwo może nabyć składnik wartości niematerialnych (zakup za opłatą), wytworzyć go samodzielnie lub przy pomocy organizacje trzecie, otrzymać jako wkład do kapitał zakładowy od założycieli, a także otrzymać je w prezencie (bezpłatnie).

Rozważmy bardziej szczegółowo każdą z tych 4 metod otrzymania wartości niematerialnych i prawnych i zastanówmy się, jakie zapisy należy wprowadzić w rachunkowości w tym przypadku.

Nabycie wartości niematerialnych i prawnych za opłatą (zakup)

Konto 04 służy do rozliczania wartości niematerialnych i prawnych księgowość. Otrzymane wartości niematerialne i prawne księgowane są w ciężar tego rachunku według ich pierwotnego kosztu. Przyjęcie do rozliczenia na koncie 04 odbywa się za pośrednictwem rachunku pomocniczego 08, na którego obciążenie pobierane są wszystkie koszty nabycia przedmiotu: bezpośredni koszt wyłącznego prawa do tego przedmiotu i koszty jego przyszłego użytkowania, zapłata różne cła, podatki, cła, doradztwo i usługi informacyjne, usługi stron trzecich.

Jeśli chodzi o podatek VAT od wszystkich tych kosztów, należy zauważyć, że nie wszystkie wartości niematerialne i prawne podlegają temu podatkowi.

VAT nie trzeba alokować na następujące wartości niematerialne i prawne - wyłączne prawo do programów i baz danych, wynalazków, modeli, know-how, układów scalonych.

W przypadku pozostałych aktywów konieczne jest oddzielenie kwoty podatku VAT od sumy wszystkich kosztów tworzących koszt początkowy i przesłanie jej do odliczenia.

Księgowania przy zakupie wartości niematerialnych i prawnych:

Na koncie 08 otwieramy dodatkowe subkonto 5 „Zakup wartości niematerialnych i prawnych”. Korzystając z obciążenia tego rachunku, zbierzemy wszystkie wydatki, po czym w jednej transakcji wyślemy je w obciążenie rachunku 04, w ten sposób ustalimy początkowy koszt wartości niematerialnej i prawnej.

Wpisy:

Tworzenie wartości niematerialnych i prawnych

Możesz samodzielnie stworzyć składnik wartości niematerialnych i prawnych, korzystając z pracowników własnego przedsiębiorstwa, lub możesz złożyć zamówienie w zewnętrznej organizacji, która się w tym specjalizuje.

Bez względu na to, w jaki sposób powstaje składnik wartości niematerialnych i prawnych, konieczne jest również zebranie wszystkich kosztów związanych z jego utworzeniem w debetowym rachunku 08, a następnie przelanie ich na debet rachunku 04.

Jeżeli proces tworzenia wartości niematerialnych i prawnych odbywa się przy wykorzystaniu własnych zasobów, wówczas wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w ten proces mogą stanowić wydatek. Składki ubezpieczeniowe, naliczone i wypłacone z tego wynagrodzenia. Do kosztów zalicza się także amortyzację sprzętu wykorzystywanego w badaniach i innej działalności.

Jeśli zaangażowane są organizacje zewnętrzne, kosztem jest zapłata za ich usługi.

Po pobraniu wydatków w ramach debetu 08 dokonuje się księgowania w celu przyjęcia obiektu do rozliczenia D04 K08.

Wpisanie wartości niematerialnych i prawnych do Kodeksu karnego

Jeżeli do kapitału docelowego wniesiony zostanie składnik wartości niematerialnych i prawnych w formie wkładu założyciela, wówczas prowadzimy rachunek do rozliczeń księgowych z założycielami i dokonujemy następujących zapisów:

D08 K75 – odzwierciedla koszt początkowy wartości niematerialnych i prawnych

D04 K08 – składnik aktywów zostaje przyjęty do księgowości

Bezpłatny odbiór wartości niematerialnych i prawnych

Otrzymując składnik wartości niematerialnych w ramach umowy darowizny, należy go wycenić według średniej wartości rynkowej na dzień bieżący, aby wiedzieć, po jakiej wartości go przyjąć i od czego w przyszłości naliczać amortyzację.

W ocenę mogą być zaangażowane zewnętrzne organizacje oceniające.

Aby rozliczyć nieodpłatnie otrzymane wartości niematerialne i prawne, należy skorzystać z kont 98 „Nieodpłatne wpływy”.

Księgowania dotyczące rozliczeń wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w ramach umowy podarunkowej:

D08 K98 – odzwierciedla wartość rynkową składnika aktywów uzyskaną po wycenie.

D04 K08 – obiekt zostaje przyjęty do rozliczenia.

W przyszłości przy naliczaniu amortyzacji należy odpisać kwotę odpisów amortyzacyjnych także z konta 98 poprzez zaksięgowanie D98 K91/1.

Zbycie wartości niematerialnych i prawnych

Zbycie wartości niematerialnych i prawnych, podobnie jak ich otrzymanie, musi być odpowiednio udokumentowane, a prawidłowe zapisy muszą zostać odzwierciedlone w księgowości.

Wartości niematerialne i prawne podlegają umorzeniu w następujących przypadkach:

Jeśli istnieje morał lub pogorszenie fizyczne składnika majątku, przez co staje się on niezdatny do dalszego użytkowania
Przy przekazaniu wartości niematerialnych i prawnych innej spółce za opłatą, czyli sprzedażą
Przy nieodpłatnym przekazaniu składnika majątku innemu przedsiębiorstwu, czyli darowiznie
Aport na kapitał zakładowy innego przedsiębiorstwa

W rzeczywistości wartości niematerialne i prawne mogą opuścić przedsiębiorstwo w tych samych przypadkach, co środki trwałe.

Zbycie wartości niematerialnych i prawnych po dokonaniu umorzenia

Jeżeli składnik wartości niematerialnych ulegnie uszkodzeniu, jego żywotność dobiegła końca korzystne wykorzystanie, materiał niematerialny utracił swoje funkcje i właściwości i nie nadaje się do dalszego użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem, wówczas należy go wyrejestrować.

Specjalna komisja ocenia stan majątku i podejmuje decyzję o konieczności umorzenia majątku. Jednocześnie sporządzane jest postanowienie, w którym wskazuje się, który składnik wartości niematerialnych i prawnych podlega umorzeniu i z jakiego powodu. Sam proces umorzenia następuje na podstawie ustawy o umorzeniu. W przypadku wyrejestrowania obiektu następuje odnotowanie tego w karcie rejestracyjnej wartości niematerialnych i prawnych NMA-1.

Zbywając wartości niematerialne i prawne, wartość końcową należy odpisać jako koszt przedsiębiorstwa. Wartość rezydualną określa się jako różnicę pomiędzy Początkowy koszt oraz amortyzację naliczoną w dniu dokonania odpisu.

Jeżeli do obliczenia amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych zastosowano oddzielne konto 05, wówczas naliczoną amortyzację odpisuje się poprzez księgowanie D05 K04. Następnie wartość końcową zidentyfikowaną na koncie 04 odpisuje się jako pozostałe wydatki przy użyciu księgowania D91/2 K04.

Jeśli oddzielne konto nie zostało otwarte dla amortyzacji, ale odpisy amortyzacyjne zostały odpisane bezpośrednio z kredytu na koncie 04, wystarczy po prostu ustalić wartość końcową środka trwałego i odpisać ją jako wydatki przedsiębiorstwa.

Po tym możesz określić wyniki finansowe z odpisu (straty).

Księgowania przy odpisywaniu wartości niematerialnych i prawnych:

Odpłatne przeniesienie wartości niematerialnej i prawnej

Sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych realizowana jest także poprzez 91 rachunków (o ile oczywiście sprzedaż wartości niematerialnych nie jest normalny wygląd działalności przedsiębiorstwa). Obciążeniem rachunku 91 gromadzone są wszystkie koszty związane ze sprzedażą, a kredytem pobierane są wpływy ze sprzedaży.

Przenosząc wyłączne prawo do składnika aktywów na inną osobę prawną lub do osoby musisz podobnie odpisać wartość końcową aktywów w debetowym rachunku 91. Księgowania dokonywane są na zasadzie odpisów na zużycie.

Z podatku VAT zwolnionych jest szereg wartości niematerialnych i prawnych: wyłączne prawo do programów, baz danych, wynalazków, projektów i modeli, topologii układów scalonych oraz know-how.

Jeżeli składnik majątku nie znajduje się na wykazie przedmiotów zwolnionych od podatku od towarów i usług, wówczas cena sprzedaży (przychód) musi zawierać kwotę podatku VAT. Organizacja sprzedająca musi zapłacić ten podatek VAT do budżetu. Zapis do obliczenia podatku VAT należnego od sprzedanego składnika wartości niematerialnych i prawnych ma postać: D91.2 K68.VAT. Wpływy ze sprzedaży wykazywane są poprzez zaksięgowanie D62 K91.1.

Na podstawie wyników sprzedaży wyświetlany jest wynik finansowy, który jest odzwierciedlony na rachunku 99 (strata z debetu lub zysk z kredytu).

Księgowania przy sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych:

Obciążyć	Kredyt	Operacja
05	04	Odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnych i prawnych
91.2	04	Wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych podlega odpisowi
91.2	68.VAT	Naliczono należny podatek VAT
62	91.1	Odzwierciedlana jest cena sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych
51	61	Płatność otrzymana od kupującego
91.9	99	Wynik finansowy ze sprzedaży (zysk)
99	91.9	Wynik finansowy ze sprzedaży (strata)

Nieodpłatne przeniesienie wartości niematerialnej na inną osobę

W przypadku darowizny przedmiot jest przekazywany według wartości rezydualnej, która jest tworzona w ramach rachunku pożyczki 04.

Nieodpłatny przelew jest równoznaczny ze sprzedażą, więc aby dokończyć tę procedurę, należy również skorzystać z konta 91 i nie zapomnieć o naliczeniu podatku VAT od wartość rynkowa tego składnika wartości niematerialnych.

W obciążeniu rachunku gromadzone są wszystkie wydatki związane z nieodpłatnym przekazaniem składnika majątku: wartość rezydualna, podatek VAT, inne wydatki. Suma wszystkich tych wydatków będzie stratą z prezentu, co jest odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie D99 K91.9.

Księgowania przy przekazywaniu wartości niematerialnych i prawnych

Wpisanie składnika wartości niematerialnych do kapitału innej organizacji

Tutaj rachunkowość jest odzwierciedlona nieco inaczej. W w tym przypadku rozważa się wprowadzenie wartości niematerialnych i prawnych do kapitału docelowego inwestycja finansowa w celu uzyskania zysku w formie dywidendy. Dlatego też tutaj należy skorzystać z konta 58. Księgowanie odzwierciedlające zadłużenie przedsiębiorstwa z tytułu wkładu do spółki kapitałowej ma formę D58 K76.

Składnik zostaje przeniesiony według wartości końcowej. Z rachunku kredytowego 04 wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych jest odpisywana na rachunek debetowy 76. Okablowanie wygląda jak D76 K04.

Księgowania przy wprowadzaniu wartości niematerialnych i prawnych do kapitału innego przedsiębiorstwa:

Funkcje obliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych

W procesie użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych jego pierwotny koszt jest stopniowo odpisywany w drodze odpisów amortyzacyjnych. Od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania należy naliczyć amortyzację i odpisać jej kwotę w koszty. Koszt wartości niematerialnych i prawnych odpisuje się przy użyciu odpisów amortyzacyjnych przez cały okres użytkowania składnika aktywów.

Okres użytkowania składnika wartości niematerialnych

Ustala się w momencie jego przyjęcia do księgowości.

Okresem tym dla składnika wartości niematerialnych może być albo okres określony w dokumencie dotyczącym wyłącznego prawa do składnika wartości niematerialnych, albo okres, w którym planuje się korzystać z tego składnika w celu uzyskania korzyści ekonomicznych.

W pierwszym przypadku okres użytkowania to okres, na jaki przedsiębiorstwo otrzymuje prawo do korzystania z tego składnika aktywów; okres ten jest określony w dokumentach, na podstawie których uzyskano wyłączne prawo (patent, certyfikat itp.). Na przykład, jeśli uzyskano wyłączne prawo do użytkowania program komputerowy przez 3 lata, wówczas okres ten przyjmuje się jako okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych (36 miesięcy).

W drugim przypadku organizacja sama ustala okres w oparciu o planowany okres uzyskiwania korzyści ekonomicznych z tego składnika wartości niematerialnych. Tyle, że okres ten nie może być krótszy niż 1 rok.

Wybrany okres użytkowania powinien zostać odzwierciedlony w polityka rachunkowości organizacje.

Księgowania do amortyzacji

Plan kont zawiera konto 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”, które można wykorzystać do obliczenia amortyzacji. Obliczona kwota amortyzacji jest odpisywana co miesiąc poprzez księgowanie D20 (44) K05.

Trzeba powiedzieć, że korzystanie z konta księgowego 05 w celu odpisania amortyzacji wcale nie jest konieczne. Można się bez tego obejść, odpisując miesięczną amortyzację bezpośrednio z kredytu na koncie 04, na którym notowany jest środek trwały. W tym przypadku zapis amortyzacji ma postać D20 (44) K04.

Metody obliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych

Do obliczenia odpisów amortyzacyjnych można skorzystać z jednej z trzech dostępnych metod:

Liniowy
Metoda równowagi redukcyjnej
Sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości produkcji

Nawiasem mówiąc, do obliczenia amortyzacji środków trwałych stosuje się 4 metody; do powyższego metodę odpisu dodaje się przez sumę lat okresu użytkowania.

Jeśli chodzi o trzy metody obliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, metody te zostały szczegółowo omówione przy badaniu środków trwałych. Zasada kalkulacji wartości niematerialnych i prawnych nie ulega zmianie. Poniżej pokrótce omówimy każdy z nich.

Metoda liniowa

Charakteryzuje się jednolitym odpisem wartości niematerialnych i prawnych, co jest bardzo wygodne dla organizacji. Metoda ta jest najpopularniejszą i najczęściej stosowaną przez organizacje.

Przy zastosowaniu metody liniowej co miesiąc odpisywana jest taka sama kwota amortyzacji, którą oblicza się według wzoru:

Jestem. = koszt początkowy wartości niematerialnych * stawka amortyzacyjna / 100%,

Gdzie początkowy koszt wartości niematerialnych i prawnych jest kosztem, po jakim składnik został przyjęty do rozliczenia w rachunku debetowym 04, a stawkę amortyzacji oblicza się jako 100% podzielone przez okres użytkowania.

Przykład obliczeń wg metoda liniowa:

NMA ma pierwszy artykuł. 100 tysięcy rubli, okres użytkowania 4 lata. Amortyzację liniową oblicza się w następujący sposób:

Norma = 100% / 4 = 25%

Jestem. rocznie = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Jestem. miesięcznie = 25 000 / 12 = 2083,33.

Metoda równowagi redukcyjnej

Ta metoda jest również nazywana przyspieszoną. Charakteryzuje się spadkiem wysokości odpisów amortyzacyjnych z każdym rokiem działalności. Zapewnia się to poprzez zastosowanie współczynnika przyspieszenia, który organizacja ustala samodzielnie.

Przy tej metodzie naliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych w pierwszych latach odpisywana jest największa wartość składnika majątku, co pozwala na szybszy zwrot środków zainwestowanych w dany składnik wartości niematerialnych i prawnych.

Jeśli fundusze długoterminowe organizacji zostaną szybko zaktualizowane, ta metoda jest wygodna dla organizacji. Ale odpowiednio koszty amortyzacji w pierwszych latach są maksymalne, co zwiększa koszt produktów i towarów. Oznacza to, że metoda ma swoje zalety i wady.

Amortyzację nalicza się metodą salda redukcyjnego, korzystając ze wzoru:

Jestem. = wartość rezydualna * stawka amortyzacyjna / 100%.

Norma = 100% * współczynnik przyspieszenia / żywotność.

Metoda odpisywania kosztu wartości niematerialnych i prawnych proporcjonalnie do wielkości produkcji

Wzór do obliczeń to:

Jestem. = koszt początkowy wartości niematerialnych i prawnych * rzeczywista wielkość produkcji w miesiącu / wielkość planowana w całym okresie użytkowania.

Metodę tę można zastosować, jeśli znana jest planowana wielkość produkcji (lub inny wskaźnik wielkości pracy) w wyniku wykorzystania tego materiału niematerialnego.

Wybierając metodę obliczania amortyzacji, musisz na niej polegać wykonalność ekonomiczna w każdym konkretnym przypadku. Organizacja konsoliduje swój wybór w swoich zasadach rachunkowości.

Na podstawie materiałów z: buhs0.ru

Skrót wartości niematerialne oznacza aktywa niematerialne. Jeżeli ich wykonanie zaniknie lub nie przyniesie korzyści, należy je spisać. rachunkowość finansowa organizacje. Odpisu wartości niematerialnych i prawnych dokonuje dział księgowości.

Co to jest NMA?

Aktywa niepieniężne są wysoko cenione, ale nie mają realnego wyrazu.

Patent na wynalazek (wybór/modele/wzory przemysłowe);
Unikalne prawa autorskie (program komputerowy/baza danych);
Unikalne prawo do marki.

Zatem istnieje kilka rodzajów wartości niematerialnych i prawnych:

Posiadanie intelektualne;
Koszty „później”;
Reputacja organizacji.

Oto, co dotyczy opatentowanych przedmiotów:

Najnowszy wynalazek, przydatny na poziomie przemysłowym;
Próbka branży o unikalnych cechach zewnętrznych i wewnętrznych;
Efektowne modele;
Literatura, poezja;
Nazwa handlowa.

Program dla komputerów elektronicznych – informacje ogólne oraz lista poleceń zapewniających działanie komputerów elektronicznych i innych urządzeń;
Baza danych to informacyjny zbiór danych służący do ich wyszukiwania i przetwarzania.

Wartość niematerialna 1110 z konta 4 jest powiązana z następującymi rachunkami debetowymi:

Kapitał (80)
Ugoda (z założycielami, z różnymi dłużnikami/wierzycielami) (51, 75, 76);
Wymiana walut (52);
Specjalne (55);
Dodatkowy kapitał (83);
Niesklasyfikowany zysk ( niepokryta strata) (88).

Wskaźnik kredytu:

Długoterminowe wkłady rzeczowe (58);
Kapitał dodatkowy (83).

Przyczyny odpisu

Wartości niematerialne i prawne są eliminowane z następujących powodów:

Organizacja nie może już wpływać na wynik pracy intelektualnej/środków organizacyjnych;
Przeniesienie unikalnego prawa na inne osoby bez umowy;
Zatrzymanie działania z powodu starzenia się;
Przelew w ramach umowy podarunkowej;
W innych sprawach.

Nie ma znaczenia, w jaki sposób wartości niematerialne i prawne zostaną przeniesione, nadal należy je odzwierciedlić na rachunku aktywno-pasywnym, co znajduje odzwierciedlenie w wierszu nr 48 „Sprzedaż innych aktywów”. Raport wskazuje wszystkie koszty:

Koszt pierwotny.
Koszty poniesione w związku z zakupem.
Kwota przychodów.

Dopasowany zysk lub strata jest przenoszona do wiersza 2300.

Obciążyć. Dane wpisuje się w tym wierszu, jeśli dochody przewyższają wydatki.
Kredyt. Wskaźniki są przenoszone do linii, jeśli straty przewyższają zyski.

Jeżeli nabycie wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło w drodze darowizny, skutki odpisu transakcji księguje się na rachunku debetowym 1350 „Kapitał dodatkowy”. Jeżeli znalazły cel nieprodukcyjny, są one odzwierciedlone w debecie wiersza 1370 „Zyski zatrzymane”.

Saldo wartości aktywów może być niższe od wartości kontraktowej innych przedsiębiorstw w wyniku przeniesienia wartości niematerialnych i prawnych w formie inwestycji. Następnie ostateczne wskaźniki całkowite muszą znaleźć odzwierciedlenie w zysku nadchodzącego czasu. Transakcje związane ze zmianami ilości wartości niematerialnych i prawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak następuje odpis?

Aby odpisać aktywa niepieniężne, należy zebrać dokumenty, jak stanowi ustawa nr 402-FZ z 12.06.11. Cóż, reżyser wybiera formę samodzielnie, wskazując wszystkie wymagane szczegóły. Lista wymaganych dokumentów:

Ustawa i postanowienie o umorzeniu wartości niematerialnych i prawnych. Dokument musi zostać podpisany przez dyrektora. Należy także wskazać przyczynę odpisu. A jeśli zostanie utworzona specjalna prowizja, wymagany jest podpis wszystkich członków.
Karta rejestracyjna wartości niematerialnych i prawnych. Na podstawie ustawy specjalna karta wprowadza się dane o wynikach odpisów. Z amortyzacji nie nalicza się środków od miesiąca następującego po dacie zbycia.

Wynik odpisu tworzy finansista spółki na rachunku. 91 (klauzula 35 załącznika), w tym pozostałe wydatki/dochody. Księgowania wartości niematerialnych i prawnych wyglądają następująco:

Zbycie poprzez otrzymaną amortyzację – D 05 K 04.
Podczas korzystania z konta. 05, zbycie wartości następuje poprzez inne wydatki - D 91,2 K 05.
Bez korzystania z konta. 05, zbycie wartości następuje z powodu innych wydatków - D 91.2 K 04.
Jeżeli koszty są uzasadnione utylizacją przedmiotu, stosuje się - D 91.2 K 60, 76, 10, 69 i tak dalej.

Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych jest skorelowana poprzez debet z innymi aktywami (48), a także poprzez kredyt:

Kapitał;
Podstawowa produkcja;
Produkcja uzupełniająca;
Koszty produkcji;
Wydatki domowe;
Silnik utrzymania gospodarki/produkcji;
Wydatki nadchodzącego czasu.

Deprecjacja

Amortyzacja to utracona wartość w całym okresie jej użytkowania. Dane znajdują odzwierciedlenie w zrównoważonym przeniesieniu ceny początkowej wartości niematerialnych i prawnych na koszt wytworzonych dóbr. Rozporządzenie PBU 14/2007 odzwierciedla zasady tworzenia amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Często praktykowane są przypadki, gdy organizacje wymieniają wartości niepieniężne w drodze umowy. Jeżeli jedna ze stron spłaci w ten sposób zobowiązanie, wówczas wartość składnika wartości niematerialnych ustala się od jego wartości pierwotnej. Jeżeli z jakichś powodów nie da się ustalić wartości, przypisuje się ją na podstawie sytuacji rynkowej, a dokładniej poprzez określenie wartości podobnego składnika aktywów niepieniężnych.

Wartości niematerialne mogą pojawić się na kilka sposobów:

Inwestycja w kapitał docelowy.
Poprzez darowiznę.
Zakup.
Niezależny rozwój.

W przypadku sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych na kapitał docelowy, jego wartość ustalają współzałożyciele. Jeżeli otrzymano je w wyniku darowizny, wówczas zalicza się je do zysku późniejszego. O ich wartości decyduje sytuacja rynkowa.

Wartości niematerialne ujmuje się w rachunkowości i wycenia się według ceny początkowej i kosztów uzyskanych w procesie realizacji transakcji.

Organizacja ma prawo samodzielnie rozwijać aktywa niepieniężne. Jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające wyjątkowość wartości niematerialnych i prawnych, oznacza to, że spółka założyła je samodzielnie.

Środki odpisuje się w wierszu „Amortyzacja wartości niematerialnych”, a także w wierszu 1110 „Wartości niematerialne”. Połączono dwie linie, aby w pełni odzwierciedlić informacje o funduszach nazywanych wartościami niematerialnymi.

Linia 1110 przeznaczona jest dla:

Dane o dynamice wartości niematerialnych i prawnych;
Analiza typów i różnych obiektów.

Jeżeli organizacja posiada kilka rodzajów wartości niematerialnych i prawnych, należy je podzielić na podgrupy:

Własność intelektualna;
Prawa do korzystania z zasobów;
Inne obiekty.

Rozdział rachunkowość analityczna wartości niematerialne i prawne muszą być odzwierciedlone ściśle zgodnie z zasadami zawartymi w sekcji 4, która mówi o składzie wartości niematerialnych na koniec roku, w typie nr 5 w załączniku do bilansu organizacji dla kategorii wartości niematerialnych i prawnych.

Klauzula 1.3 o wytyczne metodologiczne stwierdza, że obowiązkiem raportowania jest cały majątek przedsiębiorstwa, do tej grupy zaliczają się wartości niematerialne i prawne; Rozliczanie przyjęcia i zbycia wartości niematerialnych i prawnych należy przeprowadzić zgodnie z przepisami. Prowadząc inwentaryzację wartości niematerialnych, organizacja może realizować kilka celów:

Wykrywanie materiałów niematerialnych;
Identyfikacja zbieżności kwoty wartości niematerialnych i prawnych z kwotą wykazaną w księgach rachunkowych;
Ocena pełnej zgodności z rzeczywistą sytuacją w rachunkowości.

Prawo Federacja Rosyjska w sprawie zasad rachunkowości stanowi, że obowiązkowy Przy ujmowaniu wartości niematerialnych i prawnych należy uwzględnić następujące zmiany:

Jeśli nieruchomość zostanie zakupiona/sprzedana/wynajęta;
Przed sporządzeniem rocznika raport finansowy(nie licząc majątku zinwentaryzowanego nie wcześniej niż 1 października roku sprawozdawczego);
W wyniku sytuacji awaryjnej (klęski żywiołowe, pożar);
W przypadku zamknięcia organizacji/reorganizacji, zanim to nastąpi;
Inne przypadki przewidziane przez prawo RF.

Podczas inwentaryzacji mienia kontroli podlegają następujące materiały:

Dokumenty dotyczące prawa organizacji do posiadania wartości niematerialnych i prawnych;
Wartości niematerialne w raporcie (prawidłowo i terminowo odzwierciedlone wskaźniki).

Okazuje się, że dla NMA ważne są ich kwalifikacje. Wskazuje bowiem, jak konieczne jest sporządzenie raportu o dynamice wartości niepieniężnych. Rozliczanie zbycia wartości niematerialnych i prawnych następuje niezależnie od formy prawnej lub organizacyjnej przedsiębiorstwa dla odpowiednich typów. Interesującą rzeczą w rachunkowości wartości niematerialnych jest to, że sprzedaż determinuje wynik zysku lub straty. Zalecamy terminowe przygotowanie tych raportów.

Kiedy składnik wartości niematerialnych podlega odpisowi aktualizacyjnemu

Komisja może np. dojść do wniosku, że stworzona strona internetowa, która została ujęta w bilansie jako wartości niematerialne i prawne, nie przyniesie dalszych korzyści ekonomicznych z jej użytkowania (szczególnym przypadkiem jest zamknięcie sklepu internetowego). Na tej podstawie można odpisać z bilansu wartości niematerialne w postaci strony internetowej.

Dokumentowanie

Początkowo kierownik przedsiębiorstwa musi wydać polecenie utworzenia komisji, która podejmie decyzję o umorzeniu aktywów trwałych, w tym wartości niematerialnych i prawnych (ryc. 1):

Ryż. 1. Przykładowe postanowienie o utworzeniu prowizji za umorzenie wartości niematerialnych i prawnych

Utworzona komisja wykonuje następujące czynności:

Dokonuje oględzin składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz bada dokumentację dotyczącą składnika wartości niematerialnych podlegającego odpisowi;

Ustala powody, na podstawie których zostaje podjęta decyzja, że wartości niematerialne i prawne nie przyniosą dalszych korzyści ekonomicznych z ich użytkowania;

Identyfikuje osoby (jeżeli wymaga tego sytuacja), z winy których wartości niematerialne i prawne zostały przedwcześnie wycofane z użytkowania, przedstawia propozycje dotyczące ich odpowiedzialności;

Określa możliwość sprzedaży (przeniesienia) składnika wartości niematerialnych i prawnych innym przedsiębiorstwom;

Sporządza i podpisuje ustawy o spisaniu wartości niematerialnych i prawnych.

Proszę zanotować: 100% amortyzacja sama w sobie nie jest podstawą do likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych. Potwierdzają to oficjalne organy (patrz. Pismo MFU z dnia 21 lipca 2004 r. nr 31-17310-01-29/13178).

Na podstawie wyników oględzin wartości niematerialnej i prawnej podlegającej umorzeniu ustala się komisję protokół(ryc. 2), co wskazuje na wszystko niezbędne informacje w sprawie operacji odpisu.

Ryż. 2. Przykładowy protokół z posiedzenia stałej komisji ds. likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych

Na podstawie tego protokołu kierownik przedsiębiorstwa wydaje celu likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych(ryc. 3).

Ryż. 3. Przykładowe polecenie likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych

Komisja formalizuje umorzenie wartości niematerialnych i prawnych za pomocą ustawy o zbyciu (likwidacji) przedmiotu praw własności intelektualnej w ramach wartości niematerialnych i prawnych (formularz standardowy nr NA-3), sporządzonej w dwóch egzemplarzach ( klauzula 1.7 Metoda rekomendacji nr 1327). Akt taki sporządza się w celu zbycia każdego pojedynczego składnika majątku.

Notatka: wartość rezydualna, która podana jest w gr. 13 „Zalishkova vartіst, UAH.” Formularz standardowy ustawy nr NA-3 ustala się według danych księgowych na ostatni dzień miesiąca zbycia takiego przedmiotu jako różnicę między kosztem pierwotnym a kwotą naliczonej amortyzacji za okres użytkowania ( klauzula 3.2 zarządzenia nr 732).

Oznacza to, że firma musi naliczać amortyzację w zeszłym miesiącu użytkowania składnika wartości niematerialnych i dopiero wtedy ustalić wartość końcową takiego przedmiotu. Ta kolejność odpowiada klauzula 30 P(S)BU 8 zgodnie z którym amortyzacja zostaje wstrzymana począwszy od miesiąca, Następny za miesiąc zbycia wartości niematerialnych i prawnych.

Niuans: w kolejce „Umysły prawne eliminacji (likwidacji) przedmiotu prawa władzy intelektualnej z obiegu państwowego” Formularz standardowy ustawy nr NA-3 wskazuje przyczyny zbycia wartości niematerialnych i prawnych, którymi mogą być w szczególności:

1) data ważności:

Prawa własności własności intelektualnej,

Umowy dotyczące korzystania z autorskich praw własności intelektualnej,

Przechowywanie informacji o przedmiotach praw własności intelektualnej jako tajemnicy przedsiębiorstwa,

Umowa licencyjna;

2) wcześniejsze rozwiązanie umowy licencyjnej itp.

Oto wzór wykonania aktu, formularz nr NA-3 (ryc. 4 na s. 16).

Po zatwierdzeniu Zaświadczenia o odpisie przez kierownika przedsiębiorstwa lub inną upoważnioną osobę:

Pierwszy egzemplarz ustawy przekazywany jest do działu księgowości;

Drugie zadanie należy do osoby odpowiedzialnej za przechowywanie wartości niematerialnych i prawnych.

Likwidacja wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej

Podatek dochodowy . Tryb ujmowania likwidacji wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej zależy od tego, czy dana osoba dokonuje korekty księgowego wyniku finansowego przed opodatkowaniem o różnice powstałe zgodnie z przepisami Sekcja III NKU (klauzula 134.1.1 NKU).

podatnicy, którzy nie korygują wyników finansowych, dochód do opodatkowania ustalany jest od dnia 1 stycznia 2015 roku wyłącznie na podstawie danych księgowych. Przypomnijmy, że są to osoby, których roczny dochód z dowolnej działalności (pomniejszony o podatki pośrednie), ustalony zgodnie z zasadami rachunkowości, za ostatni roczny okres rozliczeniowy (podatkowy) nie przekracza 20 milionów hrywien.

Twarze, dokonywanie korekt wyników finansowych(przy rocznym dochodzie powyżej 20 mln UAH) księgowy wynik finansowy koryguje się o następujące różnice:

. zwiększyć za kwotę wartości końcowej pojedynczego składnika wartości niematerialnych, ustaloną zgodnie z ust NP(S)BU (klauzula 138.1 NKU);

. zmniejszyć za kwotę wartości końcowej pojedynczego składnika wartości niematerialnych, ustaloną z uwzględnieniem rezerw Sztuka. 138 NKU (klauzula 138.2 NKU).

Wartość rezydualna „podatkowa” będzie się różnić od wartości „księgowej” ze względu na następujące czynniki:

Różnice w terminach i metodach amortyzacji;

Rozbieżności pomiędzy wartością rezydualną „podatkową” ustaloną na dzień 01.01.15 a wartością „księgową”.

faktura VAT . Według ust. « d" s.p. 14.1.191 NKU likwidacji przez podatnika fakultatywnie aktywa trwałe będące w posiadaniu takiego płatnika, uważa się za dostawę. Jednak w specjalnej normie klauzula 189,9 NKU, który reguluje tryb opodatkowania tych transakcji, mówi jedynie o likwidacji trwałego majątku produkcyjnego lub nieprodukcyjnego. Oznacza to odrębną procedurę obliczania zobowiązań podatkowych z tytułu likwidacji wartości niematerialnych i prawnych NKU nieokreślony.

Tymczasem organy podatkowe nakazują naliczanie obowiązków podatkowych w tym przypadku na podstawie ust. Klauzula „g” 198,5 NKU z uwagi na fakt, że wartości niematerialne i prawne nie są użytkowane działalność gospodarcza(cm. wyjaśnienie w kategorii 101.05 ZIR SFSU). Podstawę opodatkowania przy tym podejściu ustala się wg klauzula 189.1 NKU w oparciu o wartość bilansową (rezydualną) powstałą na początek okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym dokonywane są tego typu operacje (likwidacja wartości niematerialnych i prawnych). Jednocześnie obowiązek naliczania zobowiązań podatkowych nie jest uzależniony od tego, czy sporządzono dokumenty do umorzenia wartości niematerialnych i prawnych.

Ale! Należy zaznaczyć, że obowiązki podatkowe zgodnie z normami klauzula 198,5 NKU naliczane są tylko wtedy, gdy aktywa trwałe (w tym wartości niematerialne i prawne) zostały wcześniej odzwierciedlone ulga podatkowa. Zostało to potwierdzone przez Państwową Służbę Fiskalną w piśmie z dnia 08.07.15 nr 29163/7/99-99-19-03-02-17 (por. 025069200). Natomiast wiele wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności strony internetowe, dostarczanych jest bez podatku VAT ( klauzula 26 ust Sekcja 2 XX NKU). W takich przypadkach nie ma konieczności naliczania zobowiązań podatkowych w momencie likwidacji.

Księgowość

Jak zauważyliśmy powyżej, przed likwidacją istniejącego składnika wartości niematerialnych i prawnych należy obliczyć amortyzację za bieżący miesiąc, a następnie określić wartość końcową takiego przedmiotu, aby odpisać go w koszty ( klauzula 30 P(S)BU 8).

Przy likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych jego wartość końcową zalicza się do pozostałych kosztów i odzwierciedla Subkonto Dt 976 „Odpisanie majątku trwałego” (klauzula 35 P(S)BU 8, klauzula 29 P(S)BU 16 „Wydatki”). Subkonto 976 można również wykorzystać do odzwierciedlenia wydatków związanych z naliczeniem zobowiązań podatkowych z tytułu podatku VAT od czynności mających na celu likwidację wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli przedsiębiorstwo dokonało aktualizacji wartości niematerialnych i prawnych oraz do subkonto 412 „Dodatkowa wycena (amortyzacja) wartości niematerialnych i prawnych” istnieje możliwe do zidentyfikowania saldo kredytowe (powiązane z odpisywanym składnikiem wartości niematerialnych), wówczas dokonuje się wpisu kwoty tego salda w momencie odpisu ( klauzula 24 P(S)BU 8, klauzula 3.6 Zalecenia metodyczne nr 1327): Pwt 412 - Kt 441 "Zysk zatrzymany".

Przykład.Spółka likwiduje stronę internetową, której koszt początkowy wynosi 3000 UAH, kwota naliczonej amortyzacji 1500 UAH, a wartość likwidacyjna 0 UAH. Nie uwzględniono ulgi podatkowej na zakup serwisu (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT).

Transakcje księgowe zostaną odzwierciedlone w sposób pokazany w tabeli.

Ryż. 4. Przykładowe wykonanie Zaświadczenia o odpisie wartości niematerialnych i prawnych, formularz standardowy nr NA-3

Rozliczenie operacji likwidacji składnika wartości niematerialnych i prawnych

Odpisanie wartości niematerialnych i prawnych nie jest więc trudne, najważniejsze jest prawidłowe przygotowanie dokumentów.

Jednostka gospodarcza ma prawo odpisać składnik wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli dalsze korzyści ekonomiczne z jego użytkowania nie będą już możliwe.

Tryb ujmowania likwidacji wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej zależy od tego, czy osoba dokonuje korekty księgowego wyniku finansowego o różnice przewidziane w art. Sekcja III NKU.

Organy podatkowe wymagają, aby przy likwidacji wartości niematerialnych i prawnych zobowiązania podatkowe z tytułu podatku VAT obliczane były według norm ust. Klauzula „g” 198,5 NKU(w oparciu o wartość końcową wartości niematerialnych i prawnych w momencie odpisu) niezależnie od tego, czy sporządzono dokumenty do likwidacji, czy nie. Jednakże podatek VAT powinien być naliczany według tych standardów jedynie w sytuacji, gdy w momencie nabycia składnika wartości niematerialnych i prawnych uwzględniona została ulga podatkowa z tytułu podatku VAT.

Dokumenty i skróty artykułów

Zamówienie nr 732 - Procedura stosowania standardowych formularzy do pierwotnego księgowania przedmiotów praw własności intelektualnej jako części wartości niematerialnych i prawnych, zatwierdzona zarządzeniem IFI z dnia 22 listopada 2004 r. Nr 732.

Metoda rekomendacyjna nr 1327 - Wytyczne w sprawie rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych, zatwierdzony zarządzeniem MIF z dnia 16 listopada 2009 r. nr 1327.

NMA - wartości niematerialne i prawne.

Członkowie organizacji to:

· wygaśnięcie patentu, certyfikatu lub innego dokumentu potwierdzającego prawo organizacji do korzystania z wartości niematerialnej i prawnej;

· nieprzydatność do dalszego wykorzystania;

Przychody i koszty z tytułu odpisów wartości niematerialnych i prawnych:

§ podlegają odzwierciedleniu w rachunkowości, m.in okres raportowania do którego się odnoszą;

§ dotyczą wyników finansowych organizacji.

Instrukcja korzystania z Planu kont stanowi, że w przypadku odpisu wartości niematerialnych i prawnych ich wartość pomniejsza się o kwotę odpisów amortyzacyjnych naliczonych w trakcie eksploatacji, jeżeli amortyzacja została uwzględniona w rachunku. W rachunkowości odzwierciedla to korespondencja dotycząca uznania rachunku 04 „Wartości niematerialne” i obciążenia rachunku 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”. Wartość rezydualną zbytych wartości niematerialnych i prawnych odpisuje się z uznania rachunku w obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 91-2 „Pozostałe wydatki”.

Przyjmując składnik wartości niematerialnych i prawnych do rachunkowości, organizacja ustala jego okres użytkowania. Po tym okresie składnik wartości niematerialnych i prawnych podlega odpisowi księgowemu. Odpisu wartości niematerialnych dokonuje się na podstawie aktu sporządzonego przez specjalnie utworzoną komisję, której skład ustala kierownik organizacji.

Na podstawie aktu spisywania wartości niematerialnych i prawnych, zatwierdzonego przez kierownika organizacji, przedmiot zostaje spisany z rejestru, który jest rejestrowany w Karcie księgowej wartości niematerialnych i prawnych.

Naliczanie amortyzacji wartości niematerialnej zgodnie z PBU 14/2000 zatrzymuje się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła pełna spłata kosztu wartości niematerialnej i prawnej.

Przykład 1.

Organizacja posiada składnik wartości niematerialnych i prawnych, którego koszt początkowy wynosi 18 000 rubli (bez VAT). Okres użytkowania, w momencie przyjęcia przedmiotu do rozliczenia, został określony na 5 lat i upływa w grudniu. Kwota amortyzacji naliczona podczas eksploatacji wartości niematerialnej i prawnej na rachunku na dzień 30 listopada wynosi 17 700 rubli.

W grudniu księgowy organizacji musi dokonać następujących wpisów:

Koniec przykładu.

Przykład 2.

Organizacja posiada składnik wartości niematerialnych i prawnych (wzór użytkowy), którego początkowy koszt wynosi 18 000 rubli (bez VAT). Okres użytkowania środka trwałego zgodnie z patentem wynosi 5 lat i okres ten upływa w grudniu. Na wniosek uprawnionego z patentu okres ważności patentu przedłużono o 3 lata. Warunkowa wycena przedmiotu wartości niematerialnych i prawnych przyjęta przez organizację wynosi 2000 rubli.

Zgodnie z przyjętymi polityka rachunkowości Organizacja nalicza amortyzację wartości niematerialnych poprzez zmniejszenie ich pierwotnego kosztu.

Paragraf 21 PBU 14/2000 stanowi, że jeśli odpisy amortyzacyjne jakichkolwiek wartości niematerialnych i prawnych zostaną odzwierciedlone w rachunkowości poprzez zmniejszenie ich pierwotnego kosztu, to po pełnej spłacie początkowego kosztu obiekty te będą nadal odzwierciedlane w rachunkowości (do wygaśnięcia patentu , certyfikat, inne dokumenty zabezpieczające) w zaakceptowanej przez organizację wycenie warunkowej, której wysokość wyceny przypada na wyniki finansowe organizacji.

W tym przykładzie po wygaśnięciu okresu obowiązywania patentu (5 lat) koszt składnika wartości niematerialnych i prawnych zostanie w pełni spłacony. Ponieważ jednak organizacja zdecydowała się przedłużyć ważność patentu, ten składnik wartości niematerialnych i prawnych musi zostać odzwierciedlony w rachunkowości w przyjętej przez organizację wycenie warunkowej, z kwotą wyceny uwzględnioną w wynikach finansowych.

Koniec przykładu.

W działalności gospodarczej organizacji często zdarzają się przypadki, gdy z różnych powodów stają się one nieodpowiednie do dalszego wykorzystania w produkcji lub do celów zarządczych.

Spisanie wartości niematerialnych i prawnych ze względu na ich niezdatność do dalszego użytkowania odbywa się na podstawie aktu sporządzonego przez specjalnie utworzoną komisję i zatwierdzonego przez kierownika przedsiębiorstwa. Ustawa musi wskazywać początkowy koszt odpisywanego składnika wartości niematerialnych, wysokość odpisów amortyzacyjnych naliczonych w trakcie eksploatacji przedmiotu, przyczyny wykreślenia przedmiotu z księgowości oraz inne dane dotyczące odpisywanego składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Akt zatwierdzony przez menedżera przekazywany jest do działu księgowości przedsiębiorstwa, gdzie pracownicy księgowi sporządzają notatkę o zbyciu składnika majątku i dokonują niezbędnych zapisów na rachunkach księgowych.

Równocześnie z odpisem wartości niematerialnych i prawnych odpisuje się kwoty amortyzacji naliczone w trakcie eksploatacji, jeżeli zostało to uwzględnione w pozycji 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”.

Wartości niematerialne wg Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) są majątkiem podlegającym amortyzacji i służą podatnikom do generowania dochodu.

Ponieważ składnik wartości niematerialnych nie może być wykorzystywany przez organizację do celów produkcyjnych, nie może zatem generować dochodu dla organizacji. W konsekwencji przedmiot taki podlega wyłączeniu z majątku podlegającego amortyzacji.

Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej naliczanie amortyzacji od przedmiotu podlegającego amortyzacji ustaje pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym koszt takiego przedmiotu został całkowicie odpisany lub gdy przedmiot ten został usunięty z podlegającego amortyzacji majątku podatnika z jakiegokolwiek powodu.

Ponieważ składnik wartości niematerialnych i prawnych zostaje usunięty z bilansu przed upływem okresu jego użytkowania, część pierwotnego kosztu składnika pozostaje niedostatecznie zamortyzowana. Procedura rozliczania kwot zaniżonej amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatku dochodowego nie jest bezpośrednio określona w Ordynacji podatkowej.

Jednakże Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ustaliła procedurę rozliczania kwot niedoszacowanej amortyzacji środków trwałych. Zgodnie z tą procedurą kwota amortyzacji wycofanych z eksploatacji środków trwałych, która nie została naliczona zgodnie z ustalonym okresem użytkowania, może zostać uwzględniona w wydatki pozaoperacyjne jako koszty uzasadnione niezwiązane z produkcją i sprzedażą.

Logiczne byłoby uwzględnienie kwot zaniżonej amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych odpisanych ze względu na nieprzydatność do dalszego użytkowania, w tej samej kolejności, co kwoty zaniżonej amortyzacji środków trwałych. Nie można jednak wyciągnąć tak jednoznacznego wniosku, gdyż procedura przewidziana jest wyłącznie dla środków trwałych, a dla wartości niematerialnych i prawnych nie jest zatem obniŜanie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od wartości końcowej składnika wartości niematerialnych i prawnych jest ryzykowne.

Koniec przykładu.

Więcej na temat zagadnień związanych z rachunkowością i opodatkowaniem transakcji na wartościach niematerialnych i prawnych można dowiedzieć się w księdze SA „BKR Intercom-Audit” „Wartości niematerialne”.

Zasadę tę reguluje PBU14/2007 (pkt 34).

Amortyzacja zgromadzona na rachunku 05 podlega jednoczesnemu odpisowi (o ile oczywiście konto to było wykorzystywane przez przedsiębiorstwo do gromadzenia zwróconej amortyzacji).

Zbycie i, w związku z tym, umorzenie wartości niematerialnych i prawnych może zostać dokonane przez podmiot uprawniony z następujących możliwych powodów:

kontrola ustaliła fakt niedoboru (braku) nieruchomości;
przedmiot zostaje włączony do funduszu autoryzowanego/udziałowego innej organizacji jako wkład;
Wartości niematerialne i prawne wnoszone są przez przedsiębiorstwo właściciela praw autorskich jako wkład w ramach umowy o wspólnym działaniu;
przeniesienie składnika majątku na inny podmiot na podstawie umowy wymiany/darowizny;
starzenie się składnika wartości niematerialnych spowodowało, że dalsze jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem stało się niemożliwe;
prawa sformalizowane przez organizację w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych są przenoszone na osoby trzecie na podstawie sukcesji lub narzuconego przejęcia;
składnik majątku zostaje przekazany innej osobie w wyniku przeniesienia odpowiedniego prawa;
wyłączne prawa do rzeczy przestały obowiązywać wskutek upływu wyznaczonego terminu;
inne okoliczności, przyczyny, podstawy.

Przeczytaj także o sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych w tym artykule.

Dokumenty dotyczące zużycia, upływu okresu użytkowania

Jeżeli upłynął regulowany okres użytkowania składnika wartości niematerialnych, jego odpisowi towarzyszyć będzie dokonanie stosownej dokumentacja pierwotna, co przewidują wymogi ustawy federalnej nr 402, obowiązującej na dzień 6 grudnia 2011 r. (art. 9).

Kierownictwo przedsiębiorstwa ma prawo samodzielnie opracowywać i zatwierdzać formularze (formularze) odpowiednich dokumentów (aktów). Dokumenty te muszą zawierać wszystkie niezbędne szczegóły, w tym powód (podstawę) usunięcia.

Tak więc, jeśli składnik wartości niematerialnych i prawnych zostanie odpisany przez przedsiębiorstwo w związku z jego wygaśnięciem termin ostateczny w celu jego korzystnego wykorzystania należy wypełnić następujące dokumenty:

Karta konta NMA-1. Rejestruje informacje o odpisaniu składnika aktywów z bilansu organizacji. Jeżeli dokonano odpowiedniego wpisu, amortyzacja tego obiektu przestaje być naliczany od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano odpisu.
Zarządzenie kierownictwa organizacji o konieczności umorzenia przedmiotu. Dokument musi wskazywać podstawę (przyczynę) takiego działania.
Akt umorzenia wartości niematerialnych i prawnych. Na podstawie tego dokumentu dokonuje się wpisu w karcie księgowej spisywanego środka trwałego. Podobnie jak ww. zlecenie, dokument ten jest podpisany przez zarządzającego i zawiera informację o przyczynie dokonania odpisu wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli procedurę przeprowadziła specjalna komisja, której skład został wcześniej zatwierdzony przez kierownika przedsiębiorstwa, akt ten musi zostać podpisany przez wszystkich jego uczestników.

Przykładowe zamówienie

Nakaz umorzenia wartości niematerialnych i prawnych sporządza kierownik organizacji prawnego właściciela i zawiera następujące dane:

Nazwa zamówienia, jego numer rejestracyjny, data przygotowania.
Podmioty - pracownicy organizacji - są odpowiedzialni za realizację tego zamówienia. Każdemu podmiotowi biorącemu udział w postępowaniu przydzielane są konkretne zadania wraz z terminem ich wykonania.
Nazwa składnika wartości niematerialnych i prawnych, jego krótki opis, numer inwentarzowy.
Powód, dla którego obiekt musi zostać odpisany.
Podstawa dokumentacyjna (jeśli jest dostępna). Alternatywnie decyzja (wniosek) specjalnej komisji.
Zarządzenie podpisuje bezpośrednio kierownik organizacji, a także wszystkie odpowiedzialne podmioty potwierdzające zapoznanie się z tą ustawą.

Pobierz przykładowy nakaz spisania wartości niematerialnych i prawnych – word.

Przykład aktu

Możesz odpisać składnik wartości niematerialnych i prawnych i wprowadzić niezbędne informacje do jego karty rejestracyjnej w organizacji na podstawie odpowiedniego aktu zawierającego następujące informacje:

Nazwa aktu, jego numer rejestracyjny, data sporządzenia.
Nazwa osoby prawnej odpisującej składnik aktywów.
Jednostka strukturalna przedsiębiorstwa korzystająca z obiektu.
Korespondencja rachunków księgowych po odpisie.
Nazwa składnika wartości niematerialnych i prawnych podlegającego odpisowi.
Koszt pierwotny (wg bilansu).
Skumulowana amortyzacja.
Numer inwentarza.
Informacja o komisji specjalnej, która przeprowadziła kontrolę obiektu likwidowanego i jej uprawnieniach.
Data wejścia do organizacji.
Powód (podstawa) odpisu (np. starzenie się).
Zakończenie (decyzja) specjalnej komisji.
Lista dokumentów tytułowych.
Imię i nazwisko oraz podpisy członków komisji (łącznie z przewodniczącym).
Dane o wyniku finansowym (stracie) na podstawie skutków odpisu.
Wzmianka o zamknięciu karty inwentarza.

Pobierz przykładową ustawę o umorzeniu wartości niematerialnych i prawnych – word.

Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych (paragon)

Nabycie wartości niematerialnych i prawnych (wpisy, przykład):

W rachunkowości istnieje konto 04 „Wartości niematerialne”. Podobnie jak w przypadku środków trwałych, wartości niematerialne i prawne wykazywane są według kosztu pierwotnego powiększonego o koszty dodatkowe pomniejszone o podatek VAT. Ponadto od 2008 r. nie jest opodatkowane podatkiem VAT wyłączne prawo do wynalazków, wzorów przemysłowych, programów komputerowych, baz danych, topologii układów scalonych, know-how i wzorów użytkowych. Dodatkowe koszty mogą obejmować opłacenie różnych ceł, opłacenie usług wszelkich organizacji pośredniczących, opłacenie usług doradczych i informacyjnych oraz inne koszty związane z zakupem składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Podstawowe dokumenty do rozliczania wartości niematerialnych i prawnych - Sporządza się także kartę rejestracyjną wartości niematerialnych i prawnych-1;

Księgowania przy zakupie składnika wartości niematerialnych i prawnych:

Przyjrzyjmy się przykładowi, jak prowadzona jest księgowość przy zakupie składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz jakie zapisy są dokonywane.

Przykład zakupu składnika wartości niematerialnych i prawnych:

Firma 1 kupiła wyłączne prawo do wynalazku od firmy 2. Umowa cesji patentu została zarejestrowana w Rospatent za opłatą w wysokości 2400 rubli. Koszt patentu wynosi 59 000 rubli.

W tym przykładzie zapisy księgowe będą obejmować:

Utworzenie składnika wartości niematerialnych i prawnych (wpis, przykład):

Wartości niematerialne uważa się za powstałe, jeżeli zostały otrzymane:

W związku z wykonywaniem obowiązków służbowych lub w związku z konkretnym zleceniem pracodawcy
Od osób z zewnątrz na podstawie zawartej umowy o dzieło.

Księgowania przy tworzeniu wartości niematerialnych i prawnych są podobne do poprzedniego przypadku zakupu, jedynie dodatkowe koszty obejmują zapłatę za usługi pracowników organizacji zewnętrznych zajmujących się tworzeniem wartości niematerialnych i prawnych, zapłatę za pracę wewnętrznych specjalistów zajmujących się tworzeniem wartości niematerialnych i prawnych, odpisów na potrzeby społeczne, kosztów utrzymania aparatury badawczej i innych środków trwałych biorących udział w tworzeniu wartości niematerialnych i prawnych oraz naliczonej od nich amortyzacji.

Biuro badawcze opracowało nowy silnik, przeprowadziło udane testy i wysłało wniosek o patent do Rospatent.

płace pracowników 30 000;
składki ubezpieczeniowe 7800;
koszty materiałów 10 000;
cło państwowe 2000;
opłata za badanie 990.

Patent uzyskano na 5 lat.

Posty w tym przykładzie:

Suma	Obciążyć	Kredyt	Nazwa operacji
30000	08	70	Uwzględniono wynagrodzenia pracowników
7800	08	69	UST przydzielone
10000	08	10	Uwzględniono koszty materiałów
2000	60	51	Cło państwowe opłacone
990	60	51	Opłata za egzamin została uiszczona
2000	08	60	Uwzględniana jest płatność cła państwowego
990	08	60	Uwzględnia się wniesienie opłaty za przeprowadzenie egzaminu
50790	04	08	Wartość niematerialna przyjęta do księgowości

Na tym przykładzie warto zauważyć, że tak będzie wyglądało rozliczanie wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości, w rachunkowości podatkowej zgodnie z art. 257 Ordynacji podatkowej zapłacone podatki nie są uwzględniane jako koszty przy tworzeniu wartości niematerialnych i prawnych.

Więcej szczegółów od rachunkowość podatkowa Przyjrzymy się temu później w odpowiedniej sekcji tej witryny.

Otrzymanie składnika wartości niematerialnych i prawnych w formie dopłaty do kapitału docelowego (księgowanie):

Jeżeli przedsiębiorstwo otrzymuje wartości niematerialne i prawne w ramach wkładu do kapitału docelowego, pamiętaj o koncie 75 i dokonaj następujących wpisów:

D08 K75 - Uwzględnia się koszt wartości niematerialnych i prawnych,

D04 K08 - Wartość niematerialna przyjęta do księgowości.

Zbycie wartości niematerialnych i prawnych po dokonaniu umorzenia

Jeżeli składnik wartości niematerialnych uległ zniszczeniu, upłynął okres jego użytkowania, składnik wartości niematerialnych utracił swoje funkcje i właściwości i nie nadaje się do dalszego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wówczas należy go odpisać z rachunkowości.

Zbywając wartości niematerialne i prawne, wartość końcową należy odpisać jako koszt przedsiębiorstwa. Wartość rezydualną ustala się jako różnicę pomiędzy kosztem pierwotnym a amortyzacją naliczoną w dniu odpisu.

Jeśli nie otwarto osobnego konta do amortyzacji, a odpisy amortyzacyjne zostały odpisane bezpośrednio z kredytu na koncie 04, wystarczy po prostu określić wartość końcową środka trwałego i odpisać ją jako wydatki przedsiębiorstwa.

Następnie można ustalić wynik finansowy odpisu (straty).

Księgowania przy odpisaniu wartości niematerialnych i prawnych:

Odpłatne przeniesienie wartości niematerialnej i prawnej

Sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych realizowana jest także poprzez 91 rachunków (o ile oczywiście sprzedaż wartości niematerialnych nie jest normalną działalnością przedsiębiorstwa). Obciążeniem rachunku 91 gromadzone są wszystkie koszty związane ze sprzedażą, a kredytem pobierane są wpływy ze sprzedaży.

Przenosząc wyłączne prawo do składnika aktywów na inną osobę prawną lub osobę fizyczną, należy podobnie odpisać wartość końcową składnika majątku na rachunku debetowym 91. Księgowania dokonywane są na zasadzie odpisów na zużycie.

Z podatku VAT zwolnionych jest szereg wartości niematerialnych i prawnych: wyłączne prawo do programów, baz danych, wynalazków, projektów i modeli, topologii układów scalonych oraz know-how.

Na podstawie wyników sprzedaży wyświetlany jest wynik finansowy, który jest odzwierciedlony na rachunku 99 (strata z debetu lub zysk z kredytu).

Księgowania przy sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych:

Nieodpłatne przeniesienie wartości niematerialnej na inną osobę

W przypadku darowizny przedmiot jest przekazywany według wartości rezydualnej, która jest tworzona w ramach rachunku pożyczki 04.

Nieodpłatny przelew jest równoznaczny ze sprzedażą, dlatego aby dokończyć tę procedurę, należy również skorzystać z konta 91 i nie zapomnieć o naliczeniu podatku VAT od wartości rynkowej tego składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Księgowania przy przekazywaniu wartości niematerialnych i prawnych

Wejście do kapitału zakładowego innej organizacji

Tutaj rachunkowość jest odzwierciedlona nieco inaczej. W takim przypadku wniesienie wartości niematerialnych i prawnych do kapitału docelowego traktowane jest jako inwestycja finansowa mająca na celu uzyskanie zysku w postaci dywidend. Dlatego też tutaj należy skorzystać z konta 58. Księgowanie odzwierciedlające zadłużenie przedsiębiorstwa z tytułu wkładu do spółki kapitałowej ma formę D58 K76.

Księgowania przy wprowadzaniu wartości niematerialnych i prawnych do kapitału innego przedsiębiorstwa:

Typowe transakcje zbycia wartości niematerialnych i prawnych

RACHUNKOWOŚĆ ZBYCIA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

Odpisowi księgowemu podlegają wartości niematerialne i prawne, które podlegają wycofaniu lub nie nadają się do generowania w przyszłości korzyści ekonomicznych. Wartości niematerialne i prawne mogą zostać zbyte z następujących powodów:

Wygaśnięcie okresu ważności prawa organizacji do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji;

Przeniesienie (sprzedaż) na podstawie umowy przeniesienia wyłącznego prawa do wyniku własności intelektualnej;

Przeniesienie praw wyłącznych na inne osoby bez Umowy;

Zakończenie użytkowania ze względu na starzenie się;

Przelew w ramach umowy wymiany, prezentu;

Wniesienie wkładu w ramach umowy wspólnego przedsięwzięcia;

Przeniesienie jako wkład do kapitału docelowego innych organizacji;

kiedy został przeniesiony do zarządzanie zaufaniem itd.
Podstawą odpisu są akty przeniesienia,

akty o umorzenie, protokoły zgromadzeń wspólników itp.

Rozliczenie zbycia wartości niematerialnych i prawnych prowadzone jest na rachunku czynno-pasywnym 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Obciążenie rachunku 91 odzwierciedla:

1. Wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych:

D-t 91 K-t04;

2. Wydatki związane ze zbyciem wartości niematerialnych i prawnych:

D-t 91 K-t 70, 71, 69;

3. Kwota podatku VAT od sprzedanych wartości niematerialnych i prawnych:

D-t 91 K-t 68.

Na rachunku kredytowym 91 odzwierciedla wpływy ze sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych po wynegocjowanych cenach, w tym VAT: D-t 62 K-t 91.

W rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” wynik finansowy z odpisu wartości niematerialnych i prawnych ustala się poprzez porównanie obrotów. Jeżeli obrót debetowy będzie większy od obrotu kredytowego (saldo debetowe), otrzymamy stratę, która zostanie odpisana na konto 99 „Zyski i straty” poprzez zaksięgowanie: D-t99K-t91.

Jeżeli obrót kredytowy jest większy od obrotu debetowego (saldo kredytowe), uzyskujemy zysk, który zostanie odpisany na konto 99 poprzez zaksięgowanie:

D-t 91 K-t 99.

Z jakiegokolwiek powodu zbycia, odpisanie składnika wartości niematerialnych i prawnych z bilansu jest odzwierciedlane poprzez następujące wpisy:

Odpis naliczonej amortyzacji - D-t 05 K-t 04,

Odpis wartości rezydualnej - D-t 91 K-t 04.

Obciążyć	Kredyt

Sprzedaż wartości niematerialnych i prawnych
	Ujmuje się wartość umowną sprzedanych wartości niematerialnych i prawnych (z podatkiem VAT)
	Uwzględniana jest kwota podatku VAT, który należy pobrać od kupującego
	Otrzymanie zapłaty od kupującego
	Odzwierciedla kwotę wydatków związanych ze sprzedażą wartości niematerialnych i prawnych		76,71 itd.


	Wynik finansowy odzwierciedla: zysk, stratę	91 99	99 91
Bezpłatny transfer wartości niematerialnych i prawnych
	Kwota naliczonej amortyzacji jest odpisywana
	Wartość rezydualna odpisana
	Uwzględniana jest kwota podatku VAT należna od strony przekazującej
	Odzwierciedla kwotę wydatków związanych z nieodpłatnym przelewem (bez podatku VAT)		76,60 itd.
	Odpisuje się podatek VAT zapłacony dostawcom od wydatków związanych z nieodpłatnym przekazaniem wartości niematerialnych i prawnych
	Odzwierciedlona strata z bezpłatny przelew		91/9
Przeniesienie wartości niematerialnych i prawnych jako wkład do kapitału docelowego innej organizacji
	Wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych podlega odpisowi
	Kwota naliczonej amortyzacji jest odpisywana
	Odzwierciedla się przeniesienie wartości niematerialnych i prawnych jako wkład do kapitału docelowego innej organizacji po uzgodnionej cenie
	Odzwierciedlana jest różnica pomiędzy wartością końcową wartości niematerialnych i prawnych a odpisem wkładu	99 91	91 99

Pytania do samokontroli

1. Co uważa się za wartości niematerialne i prawne?

2. Wycena wartości niematerialnych i prawnych.

3. Metody obliczania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

4. Jakim kosztem ewidencjonuje się wartości niematerialne i prawne?

5. Jakim kosztem NML są odzwierciedlone w bilansie?

6. Jak ustalić stawkę amortyzacji NML?

7. Które wartości niematerialne i prawne nie podlegają amortyzacji?

8. W jaki sposób otrzymanie wartości niematerialnych i prawnych znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości?

9. Co zapisy księgowe odzwierciedlają zbycie wartości niematerialnych i prawnych?

10. Na jakim rachunku ewidencjonuje się zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz ustala wynik finansowy ze zbycia?