Szacunkowy koszt prac przy odbudowie obiektu wynosi 1 416 000 rubli. (w tym VAT 216 000 RUB). Płatność za pracę następuje w w pełni po odbiorze wykonanej pracy.

Początkowy koszt budynku w księgowości i rachunkowości podatkowej wynosi 9 600 000 RUB, okres korzystne wykorzystanie– 384 miesiące (obiekt należy do dziesiątego grupa amortyzacyjna), amortyzacja naliczana jest metodą liniową. Organizacja nie korzysta z prawa do stosowania amortyzacji premii.

W wyniku przebudowy powierzchnia budynku wzrosła, lecz okres użytkowania nie uległ zmianie. W dniu zakończenia prac rekonstrukcyjnych pozostały okres użytkowania budynku wynosi 144 miesiące, kwota naliczonej amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wynosi 6 000 000 rubli.

Stosunki cywilne

Stosunki prawne stron przy wykonywaniu prac przy przebudowie budynku reguluje zawarta między stronami umowa umowa o usługę budowlaną(Klauzula 2 art. 740 Kodeks cywilny RF).

Cena kontraktowa w w tym przypadku definiuje się jako szacunkowy koszt pracy i jest płatny w całości w terminie po odbiorze pracy przez klienta, o którym mowa w ust. 1 art. 743 ust. 2 art. 746 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Księgowość

Koszty odbudowy budynku rozliczane w ramach systemu operacyjnego są inwestycjami długoterminowymi i rosną Początkowy koszt ten budynek. Wynika to z paragrafów 14, 27 Regulaminu dot księgowość„Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n, klauzula 1.2 Regulaminu rachunkowości długoterminowa inwestycja, zatwierdzony pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160.

Koszty odbudowy wykonanej w drodze umowy uwzględnia się w kwocie równej kosztowi prac odbudowy (bez podatku VAT, z zastrzeżeniem odliczenie podatku), zaakceptowane od wykonawcy i wstępnie odzwierciedlone jako inwestycje w środki trwałe(pkt 2.3 ust. 3 pkt 3.1.2 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych, pkt 42, 70 Wytyczne w sprawie rachunkowości środków trwałych zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n (zwanymi dalej „Wytycznymi”).

Po zakończeniu prac koszty odbudowy, zaliczane do inwestycji w środki trwałe, zwiększają początkowy koszt środków trwałych i są odpisywane w ciężar rachunku księgowego środków trwałych (paragraf 2 punktu 42 Instrukcji Metodycznej ).

O kwotę zwiększenia początkowego kosztu budynku koryguje się dane w karcie inwentarza budynku (klauzula 40 Instrukcji Metodycznej).

Zgodnie z ust. 6 ust. 20 PBU 6/01, ust. 60 Instrukcji Metodycznej, po zakończeniu przebudowy dokonuje się przeglądu okresu użytkowania budynku i ustala się nowy kwota roczna amortyzacja na tej podstawie Wartość rezydualna budynku (koszt początkowy pomniejszony o naliczoną amortyzację), powiększoną o kwotę kosztów odbudowy i nowy okres użytkowania.

W tym przypadku okres użytkowania budynku nie uległ zmianie, a wartość rezydualna budynku, uwzględniając koszty odbudowy, wynosi 4 800 000 RUB. (9 600 000 rub. – 6 000 000 rub. + (1 416 000 rub. – 216 000 rub.))

W rezultacie wysokość miesięcznej amortyzacji odbudowanego budynku (od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wzrósł pierwotny koszt budynku) wyniesie 33 333,33 rubli. (4 800 000 RUB / 144 miesiące).

Kwoty miesięcznej amortyzacji budynku ujmowane są jako koszty powszeche typy działalność (klauzule 5, 16 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n).

Zapisy księgowe dla rozpatrywanych transakcji sporządzane są zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, i są pokazane poniżej w tabeli transakcji.

Podatek od wartości dodanej (VAT)

Podatek VAT przedstawiony przez wykonawcę za prace wykonane przy przebudowie budynku podlega odliczeniu na podstawie faktury wykonawcy, sporządzonej zgodnie z wymogami prawa, pod warunkiem przyjęcia wyniku prac do rozliczenia ( w rachunku rozliczeniowym inwestycji w aktywa trwałe), dostępność odpowiednich dokumenty pierwotne oraz wykorzystanie zrekonstruowanego budynku do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (ust. 1 ust. 6, art. 171 ust. 5, art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podobne stanowisko zajmuje Federalna Służba Podatkowa Rosji (pismo z dnia 20 stycznia 2016 r. N SD-4-3/609@).

Podatek dochodowy od osób prawnych

W rachunkowości podatkowej koszt przebudowy budynku związany z systemem operacyjnym zwiększa początkowy koszt budynku (art. 257 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ust. 2 art. 259 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, stosując metodę liniową, kwotę amortyzacji naliczanej miesięcznie w odniesieniu do środka trwałego ustala się na podstawie jego pierwotnego kosztu i stawki amortyzacji określonej dla tego przedmiotu.

Zmiany stawki amortyzacji ustalonej w momencie oddania obiektu do użytkowania, w tym także po jego przebudowie, Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest przewidziany. W związku z tym, zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji, po przebudowie środek trwały jest w dalszym ciągu amortyzowany według stawki ustalonej w momencie jego oddania do użytku (patrz na przykład Pismo z dnia 10 lipca 2015 r. N. 03-03-06/39775).

Zauważmy, że stanowisko to nie jest bezsporne. Dostępny decyzje sądowe, które wskazują, że w takich sytuacjach organizacja ma prawo naliczyć amortyzację na podstawie wartości końcowej środków trwałych powiększonej o kwotę kosztów odtworzenia i pozostały okres użytkowania (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 21 września 2010 r. N KA-A40/10411-10). Jednak najprawdopodobniej takiego stanowiska trzeba będzie bronić postępowanie sądowe. Dokładna informacja na ten temat można znaleźć w Praktycznym przewodniku po podatku dochodowym.

W tych konsultacjach wychodzimy z faktu, że organizacja oblicza amortyzację budynku po przebudowie, kierując się punktem widzenia rosyjskiego Ministerstwa Finansów.

W tym przypadku kwota opłaty amortyzacyjne za zrekonstruowany budynek, miesięcznie wliczony w koszty związane z produkcją i sprzedażą, wyniesie 28 125 rubli. ((9 600 000 rub. + (1 416 000 rub. - 216 000 rub.)) x (1 / 384 x 100%)) (klauzula 3, klauzula 2, artykuł 253, klauzula 3, artykuł 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ) .

Naliczanie amortyzacji odbudowywanego budynku w określonej wysokości rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończono przebudowę i zwiększono koszt początkowy budynku, co wynika z ust. 4 art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Więcej informacji na temat naliczania amortyzacji w oparciu o podwyższony koszt początkowy obiektu zob Praktyczny przewodnik w sprawie podatku dochodowego<*>.

Należy pamiętać, że przy takim podejściu na koniec pozostałego okresu użytkowania (144 miesiące) koszt budynku nie zostanie w pełni zamortyzowany. Zgodnie z paragrafem 5 art. 259 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej naliczanie amortyzacji zatrzymuje się, w tym od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym całkowicie odpisano koszt nieruchomości podlegającej amortyzacji.

Oznacza to, że amortyzacja odbudowanego budynku zostanie naliczona po zakończeniu okresu użytkowania tego obiektu. Podobny punkt widzenia został wyrażony w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.05.2011 N 03-03-06/1/402.

W takim przypadku (pod warunkiem, że budynek nie zostanie usunięty z nieruchomości podlegającej amortyzacji) amortyzacja odbudowanego budynku będzie naliczana przez 171 miesięcy ((9 600 000 rubli - 6 000 000 rubli + (1 416 000 rubli - 216 000 rubli.)) / 28 125 rubli.) . Jednocześnie kwota amortyzacji w rachunkowości podatkowej w w zeszłym miesiącu amortyzacja wyniesie 18 750 rubli. (9 600 000 RUB – 6 000 000 RUB + 1 416 000 RUB – 216 000 RUB – 28 125 RUB x 170 miesięcy).

Zastosowanie PBU 18/02

W związku z tym, że kwota amortyzacji po odtworzeniu według danych księgowych przekracza kwotę amortyzacji w rachunkowości podatkowej, w pozostałym okresie użytkowania w rachunkowości, co miesiąc powstają ujemne różnice przejściowe (DTD) w wysokości nadwyżki amortyzacja księgowa powyżej podatku podatkowego i odpowiadające im aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA). Pod warunkiem, że budynek nie opuści nieruchomości podlegającej amortyzacji, określone VVR i ONA ulegają zmniejszeniu (do pełnej spłaty) w ciągu pozostałych 27 miesięcy (171 miesięcy - 144 miesięcy) amortyzacji w rachunkowości podatkowej (klauzule 11, 14, 17 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” PBU 18/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n).

Symbole kont analitycznych stosowane w tabeli księgowej

Do rachunku bilansowego 68 „Obliczenia podatków i opłat”:

68-VAT „Obliczenia podatku VAT”;

68-pr „Obliczenia podatku dochodowego”.

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.	Podstawowy dokument
Przyjmując prace rekonstrukcyjne
Odzwierciedlony jest koszt pracy wykonanej przez wykonawcę (1 416 000 – 216 000)	08-3	60	1 200 000	Świadectwo odbioru wykonanej pracy, Zaświadczenie o kosztach wykonanej pracy i wydatkach
Podatek VAT zadeklarowany przez wykonawcę jest uwzględniany	19	60	216 000	Faktura
Podatek VAT zadeklarowany przez wykonawcę podlega odliczeniu	68-VAT	19	216 000	Faktura
Zwiększony koszt początkowy budynku	01	08-3	1 200 000	Świadectwo przyjęcia i wydania środków trwałych, Karta inwentarzowa do ewidencji środka trwałego
Płacąc za wykonaną pracę
Za wykonaną pracę na rzecz wykonawcy dokonano zapłaty	60	51	1 416 000	wyciąg z konta bankowego
Miesięcznie począwszy od miesiąca następującego po miesiącu zakończenia odbudowy przez 144 miesiące
Naliczona amortyzacja	20	02	33 333,33	Obliczanie certyfikatu księgowego
ONA odbija się ((33 333,33 – 28 125) x 20%)

Jeśli instytucja zrekonstruowała budynek, księgowy często ma pytania związane z rejestracją transakcji w księgowości. Jak rozliczać koszty? Czy musisz zwiększyć początkowy koszt środka trwałego? Przeanalizowaliśmy obowiązujące standardy pod kątem innowacji.

Zawarcie umowy

Zawierając umowę o roboty budowlane na przebudowę budynku należy kierować się przepisami. Zgodnie z art. 10 tej ustawy zamówienie można złożyć w drodze licytacji w formie konkursu lub aukcji, jak również bez licytacji (w formie zapytania ofertowego od jednego dostawcy). Prace przy odbudowie budynku zaliczane są do towarów (robot, usług), których składanie zamówień na dostawy (wykonanie, świadczenie) odbywa się w drodze aukcji (zatwierdzone).

Jednakże, jeśli kwota zakupów dla rodzajów wykonywanych prac nie przekracza w kwartale ustalonym przez Bank Rosji limit rozmiaru rozliczenia gotówkowe pomiędzy osoby prawne w przypadku jednej transakcji instytucja ma prawo złożyć zamówienie u jednego kontrahenta (). Dlatego jeśli w ciągu kwartału nie ma podobne prace w przypadku przebudowy budynku instytucja ma prawo zawrzeć umowę na ich realizację z jednym wykonawcą bez przeprowadzania przetargu.

Nie myl pojęć

Ten punkt jest również ważny. Koszty odbudowy zwiększają pierwotny koszt środka trwałego. Ale wydatki, na przykład na większe naprawy, nie mają nic wspólnego z pierwotnymi kosztami. Dlatego konieczne jest jednoznaczne określenie, co miało miejsce: naprawa czy rekonstrukcja.

W przepisach o rachunkowości brak jest jednoznacznych definicji. Z analizy standardów stosowania Jednolitego planu kont możemy stwierdzić, że jeżeli w wyniku wykonanej pracy nastąpi poprawa (wzrost) początkowo przyjętych standardowych wskaźników funkcjonowania środka trwałego obiektu (okres użytkowania, pojemność, jakość użytkowania itp.), wówczas prace te dotyczą rekonstrukcji. Aby lepiej zrozumieć sytuacje, przejdźmy do przepisów budowlanych.

Do niedawna w celu ustalenia zbiorczych wymagań organizacyjnych używano pojęć „remontów głównych”, „przebudowy” budynków (konstrukcji), a także samej „budowy”. Obecnie pojęcia te są ograniczone ustawą federalną z dnia 18 lipca 2011 r. ze zmianami.

Rekonstrukcja obiektów budowa kapitału - zmiana parametrów inwestycji budowlanych, ich części (wysokość, liczba kondygnacji, powierzchnia, kubatura), w tym:

• nadbudowa, przebudowa i rozbudowa projektów budowy kapitału;
• wymiana i (lub) renowacja nośnych konstrukcji budowlanych obiektów, z wyjątkiem wymiany poszczególne elementy takie konstrukcje na podobne lub inne elementy, które poprawiają działanie takich konstrukcji i (lub) renowację tych elementów.

Jednak zmiany w zdolności produkcyjnej projektów budowy kapitału oraz zmiany w jakości wsparcia inżynieryjnego i technicznego same w sobie nie są już uważane za rekonstrukcję.

Przed rozważanymi zmianami wyjaśnił pojęcie „przebudowy” jako zmianę parametrów projektów budowy kapitału, ich części (wysokość, liczba pięter, powierzchnia, wskaźniki zdolności produkcyjnej, objętość) oraz jakości inżynierii i wsparcia technicznego .

Ale główne naprawy budynków (konstrukcji) to wymiana (renowacja):

• konstrukcje budowlane (z wyjątkiem nośnych) lub ich elementy;
• systemy i sieci wsparcia inżynierskiego lub ich elementy;
• poszczególne elementy nośnych konstrukcji budowlanych.

Odbicie sytuacji w rachunkowości

Wydatki instytucji na odbudowę środków trwałych ujmowane są w pozycji „Inwestycje w aktywa niefinansowe”. Po zakończeniu kwoty są pobierane z odpowiedniego rachunku otwartego dla „Środków Trwałych”. Co jednak w sytuacji, gdy np. po przebudowie lokal mieszkalny zostanie przeniesiony do lokalu niemieszkalnego? W tym przypadku, zdaniem autora, wystarczy dokonać wewnętrznych księgowań na kontach analitycznych otwartych dla rachunków i.

	Obciążyć	Kredyt
Odzwierciedlone wydatki w kwocie koszt wymiany składnik środków trwałych (przyjmuje się, że wzrost kosztu początkowego zostaje odzwierciedlony przed przeniesieniem składnika do innej kategorii)	101 12 310 „Rosnąca wartość lokale niemieszkalne - nieruchomość instytucje”	101 11 410 „Obniżenie kosztów lokali mieszkalnych - nieruchomości instytucji”
Odzwierciedlana jest kwota naliczonej wcześniej amortyzacji	104 11 410 „Obniżenie poprzez amortyzację kosztów lokali mieszkalnych - nieruchomości instytucji”	104 12 410 „Obniżenie poprzez amortyzację kosztów lokali niemieszkalnych - nieruchomości instytucji”

Informacja o przeprowadzonej odbudowie zostaje wpisana do Karty Inwentarza służącej ewidencji środków trwałych.

Należy pamiętać, że w wyniku prac rekonstrukcyjnych i modernizacyjnych (co wiąże się ze zmianami podstawowych cech eksploatacyjnych) co do zasady zmienia się także stawka amortyzacji. Oznacza to, że na nowym koncie analitycznym nowo naliczona amortyzacja zostanie odzwierciedlona w różnych kwotach. Jednocześnie należy dokonać zmian w rejestrach rachunkowość analityczna w szczególności w Karcie Inwentarza służącej ewidencji środków trwałych (

CECHY ODZNACZENIA KOSZTÓW W RACHUNKU PODCZAS NAPRAW, PRZEBUDOWY I MODERNIZACJI BUDYNKÓW, KONSTRUKCJI I WYPOSAŻENIA

Konkrety różne branże gospodarka narodowa nieco komplikuje jednolite rozumienie takich terminów i definicji, jak remonty główne, bieżące i średnie, odbudowa, modernizacja, restauracja itp., od których zależy ich prawidłowe stosowanie w praktyce: przy odpisywaniu kosztów takich prac na koszt produkcji (praca, usługi) lub wzrost kosztu przedmiotów i w konsekwencji przy naliczaniu amortyzacji i naliczaniu podatku VAT.

Klasyfikując wykonywane prace do jednego z rozważanych rodzajów, należy przede wszystkim kierować się normami i przepisami branżowymi, a także obowiązującymi w tym obszarze dokumenty regulacyjne. Dokumentami takimi są w szczególności:

„Inwestycje w aktywa trwałe”,

subkonto 5

„Koszty zwiększenia wartości środków trwałych”

O kwotę wzrostu kosztu środków trwałych w momencie oddania środka trwałego do użytkowania (koszty wykonania pracy przypisuje się wzrostowi kosztu środków trwałych)

Jeżeli praca jest wykonywana w sposób ekonomiczny, dokonuje się wpisów:

10, 25, 26, 51, 60, 76

Wykonując prace naprawcze Wykonawca sporządza następujące zapisy na kwotę wykonanych napraw:

Jeżeli organizacja skorzysta z drugiej opcji, aby równomiernie przypisać koszty napraw do kosztów produktów (robot, usług), można utworzyć fundusz naprawczy. Jego edukację należy zapewnić w polityka rachunkowości organizacje. Wielkość rocznego funduszu naprawczego ustalana jest na podstawie zatwierdzonego harmonogramu napraw oraz rocznego planowanego kosztorysu jego realizacji.

Utworzenie funduszu (rezerwy) przez naliczanie miesięczne 1/12 jej szacunkowej kwoty rocznej, określonej w zarządzeniu o zasadach rachunkowości, znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych poprzez wpis:

Prawidłowość kształtowania i wykorzystania kwot funduszu naprawczego według rzeczywistych szacunków i kalkulacji jest okresowo (zawsze na koniec roku) sprawdzana iw razie potrzeby korygowana. Nadwyżka naliczonych kwot funduszu naprawczego nad rzeczywistymi kosztami jego realizacji jest uwzględniana w rachunkowości przy użyciu analogicznych zapisów, metodą „odwrócenia czerwonego”.

Jeżeli kwota naliczonego funduszu naprawczego nie wystarczy, to na koniec roku (kwartału) nalicza się go dodatkowo na brakującą kwotę.

Refleksja w rozliczaniu kosztów naprawy na koszt funduszu naprawczego odbywa się przy użyciu następujących wpisów:

W okres raportowania kwotę kosztów naprawy zapisaną na koncie 97 można rozłożyć na równe raty przez liczbę miesięcy lub lat zaplanowanych przez organizację. Dokonuje się następujących wpisów:

Za rzeczywistą kwotę kosztów napraw trwałych aktywów produkcyjnych	20, 23, 25, 26, 44

Jeśli chodzi o obliczanie podatku VAT, zgodnie z Ustawą Republiki Białorusi z dnia 16 listopada 1999 r. nr 324-Z „W sprawie zmian i uzupełnień do ustawy Republiki Białorusi „O podatku od wartości dodanej” wartość dodana podatek dot ten gatunek robót budowlanych, podlega odliczeniu w całości w wysokości podatku VAT naliczonego od przychodów ze sprzedaży produktów (robot, usług). Sporządza się następujące zapisy księgowe:

Ilość otrzymanych materiałów wykorzystanych do naprawy środków trwałych
Za koszty prac kontraktowych wykonanych przez osoby trzecie podczas naprawy środków trwałych
Od kwoty podatku VAT przyznanej przez dostawców i wykonawców	"Podatek od wartości dodanej"
Za kwotę zapłaconego towaru aktywa materialne oraz prace wykorzystywane przy naprawie środków trwałych
Od kwoty zapłaconego podatku VAT	„Podatek od wartości dodanej od zakupionych zapasów, robót budowlanych, usług
Od kwoty podatku VAT przyjętej do odliczenia

Ta sama procedura ma zastosowanie przy uwzględnieniu w rachunkowości naprawy leasingowanych środków trwałych produkcyjnych, pod warunkiem, że koszty utrzymania ich w dobrym stanie technicznym ponosi strona umowy - leasingobiorca lub leasingodawca.

16 października 2006

Włodzimierz Gmyzin, ekonomista

Od redaktora: Od dnia 21 lutego 2007 roku uchwała Ministra Podatków i Ceł Republiki Białoruś z dnia 31 stycznia 2004 roku nr 16 „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji trybu obliczania i płacenia podatku od wartości dodanej” na podstawie art. uchwała Ministra Podatków i Ceł z dnia 5 lutego 2007 roku nr 22 straciła ważność.

Co należy zrobić, jakie dokumenty przygotować i w jakim czasie przed wybudowaniem kapitału metodami ekonomicznymi i mieszanymi oraz oddaniem obiektu do użytku. Prosimy o przesłanie nam formularzy i próbek tych dokumentów Wyjaśnienie: Mamy zamiar zrekonstruować obiekt OS (własny). Jak to udokumentować i zapisać

W tej sytuacji organizacja bierze pod uwagę wszystkie koszty odbudowy systemu operacyjnego na koncie 08 do czasu zakończenia rekonstrukcji. Po zakończeniu odbudowy wszystkie koszty z konta 08 są odpisywane na konto 01, zwiększając początkowy koszt środków trwałych.

Rozliczenie kosztów odbudowy środków trwałych zależy od następujących czynników: kiedy odbudowa została zakończona; czy pierwotny koszt środków trwałych został odpisany jako koszt.

Jeżeli przebudowa środka trwałego została przeprowadzona przed jego oddaniem do użytku, wówczas koszty te należy uwzględnić w koszcie początkowym nieruchomości.

Jeżeli przebudowę środka trwałego przeprowadzono po jego oddaniu do użytku, a koszt obiektu nie został jeszcze w całości odpisany, koszt początkowy nieruchomości powiększ o te koszty. Jeżeli przebudowę środka trwałego przeprowadzono po jego uruchomieniu, ale koszt obiektu został już w całości odpisany w koszty, koszty te należy uwzględnić odrębnie przy obniżeniu podstawy opodatkowania.

Decyzja o przebudowie środków trwałych musi zostać sformalizowana na polecenie zarządcy. Po zakończeniu przebudowy sporządź świadectwo odbioru w formularzu nr OS-3. Wypełnia się go niezależnie od tego, czy odbudowa została przeprowadzona ekonomicznie, czy na podstawie umowy. Podczas przeprowadzania rekonstrukcji częściowo przy pomocy wykonawca sporządzić umowę.

Oprócz ustawy w formularzu nr OS-3, świadectwo odbioru w formularzu nr KS-2 oraz zaświadczenie o kosztach wykonanej pracy i wydatkach w formularzu nr KS-3, zatwierdzone Uchwałą Państwowej Komisji Statystycznej Rosji z dnia 11 listopada 1999 r. nr 100, należy podpisać.

Odzwierciedl koszty odbudowy na karcie inwentarza środka trwałego.

Przy obliczaniu podatku dochodowego nie uwzględnia się kosztów odbudowy – gdyż wlicza się je do pierwotnego kosztu nieruchomości – przenoszą one swoją wartość na koszty poprzez amortyzację. Przy przebudowie budynków, budowli i lokali metodami ekonomicznymi należy naliczyć podatek VAT. Organizacja ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w Generalna procedura. Organizacja ma również prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od prac budowlano-montażowych (na ostatni dzień każdego kwartału).

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh

Rekomendacje: Jak przeprowadzić i odzwierciedlić w rachunkowości i podatkach rekonstrukcję środków trwałych

Podczas eksploatacji środki trwałe zużywają się moralnie i fizycznie. Rekonstrukcja jest jednym ze sposobów przywrócenia środka trwałego (klauzula 26 PBU 6/01).

Odbudowy środków trwałych można dokonać:

• ekonomicznie (tj. wykorzystując własne zasoby organizacji);
• metoda kontraktowa (tj. z zaangażowaniem organizacje trzecie(przedsiębiorcy, obywatele)).*

Dokumentowanie

Decyzja o odbudowie środków trwałych musi zostać sformalizowana na podstawie zarządzenia kierownika organizacji, które musi wskazywać:

• przyczyny rekonstrukcji;
• termin jego wdrożenia;
• osoby odpowiedzialne za odbudowę.*

Wyjaśnia to fakt, że wszystkie operacje muszą być udokumentowane (art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ).

Jeżeli organizacja nie przeprowadzi samodzielnie przebudowy, należy zawrzeć umowę z wykonawcami (art. 702 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).*

Przekazując środek trwały wykonawcy, wystaw akt przyjęcia i przekazania środka trwałego do odbudowy. Ponieważ nie ma jednolitej formy aktu, organizacja może go opracować niezależnie. W przypadku utraty (uszkodzenia) środka trwałego przez wykonawcę podpisana ustawa umożliwi organizacji żądanie odszkodowania za spowodowane straty (art. i Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). W przypadku braku takiej ustawy trudno będzie wykazać przeniesienie środków trwałych na wykonawcę.

Przy przekazywaniu środka trwałego do odbudowy jednostka specjalna Organizacja (na przykład usługa naprawcza) powinna wystawić fakturę za ruch wewnętrzny w formularzu nr OS-2. Jeżeli w trakcie przebudowy lokalizacja środka trwałego nie ulegnie zmianie, nie ma konieczności sporządzania dokumentów przeniesienia. Kolejność ta wynika z zatwierdzonych instrukcji.

Po zakończeniu przebudowy sporządzany jest protokół odbioru w formularzu nr OS-3. Wypełnia się go niezależnie od tego, czy odbudowa została przeprowadzona ekonomicznie, czy na podstawie umowy. Tylko w pierwszym przypadku organizacja sporządza formularz w jednym egzemplarzu, a w drugim w dwóch (dla siebie i wykonawców). Akt podpisują:

• członkowie komitetu akceptacyjnego utworzonego w organizacji;
• pracownicy odpowiedzialni za odbudowę środka trwałego (lub przedstawiciele wykonawcy);
• pracownicy odpowiedzialni za bezpieczeństwo środków trwałych po odbudowie.

Następnie akt zostaje zatwierdzony przez kierownika organizacji i przekazany księgowemu.*

Jeżeli wykonawca przeprowadził przebudowę budynku, budowli lub lokalu związaną z robotami budowlano-montażowymi, to oprócz ustawy na formularzu nr OS-3, świadectwo odbioru na formularzu nr KS-2 oraz świadectwo należy podpisać koszty wykonanej pracy i wydatków w formularzu nr KS-3, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 11 listopada 1999 r. nr 100.*

Państwowa rejestracja zmian

W wyniku przebudowy mogą ulec zmianie cechy budynku (konstrukcji), które zostały pierwotnie wskazane podczas jego rejestracji państwowej. Na przykład zmieniła się całkowita powierzchnia lub liczba pięter budynku. W takim przypadku nowe cechy budynku (konstrukcji) muszą zostać zarejestrowane w rejestrze państwowym (klauzula 67 Regulaminu, zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 18 lutego 1998 r. nr 219). W takim przypadku budynek (obiekt) nie podlega ponownej rejestracji, a jedynie dokonuje się wpisu do rejestru o zmianie jego charakterystyki.*

Aby zarejestrować zmiany w urząd terytorialny Rosreestr musi przesłać:*

• wniosek o zmiany w państwowym rejestrze praw do nieruchomości i transakcji z nim;
• dokumenty potwierdzające zmiany odpowiednich informacji wprowadzonych wcześniej do rejestru państwowego (na przykład zaświadczenie z WIT);
• polecenie zapłaty zapłacić cło państwowe w wysokości 600 rubli. (Subklauzula 27, klauzula 1, art. 333.33 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Księgowość

Koszty odbudowy środków trwałych zmieniają (zwiększają) ich początkowy koszt w rachunkowości (klauzula 14 PBU 6/01).

Organizacja ma obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych według stopnia ich wykorzystania:

• w działaniu;
• w magazynie (rezerwa);
• do rekonstrukcji itp.*

Rozliczanie środków trwałych według stopnia wykorzystania można przeprowadzić z odbiciem lub bez niego na dodatkowych subkontach do kont 01 (). Dlatego też w przypadku długoterminowej odbudowy wskazane jest księgowanie środków trwałych w odrębnym subkoncie „Środki trwałe do odbudowy”. Podejście to jest zgodne z paragrafem 20.

Subkonto debetowe 01 (03) „Środki trwałe do odbudowy” Kredyt 01 (03) subkonto „Środki trwałe w eksploatacji”
– środek trwały został przekazany do odbudowy.

Po zakończeniu rekonstrukcji wykonaj okablowanie:

Subkonto debetowe 01 (03) „Środki trwałe w eksploatacji” Kredyt 01 (03) subkonto „Środki trwałe w odbudowie”
– przejęte z rekonstrukcji głównego zasobu.

Rozliczenie kosztów odbudowy

Koszty odbudowy środków trwałych są uwzględniane w 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” (klauzula 42 Instrukcji metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n). Aby zapewnić możliwość uzyskania danych według typu Inwestycje kapitałowe, do konta 08 wskazane jest założenie subkonta „Wydatki na rekonstrukcję”.

Na koszty przeprowadzenia odbudowy środków trwałych metodami ekonomicznymi składają się:

• z kosztów materiałów eksploatacyjnych;
• z wynagrodzeń pracowników, potrąceń z nich itp.*

Odzwierciedl koszty przeprowadzenia rekonstrukcji we własnym zakresie wysyłając:*

Podkonto debetowe 08 „Wydatki na odbudowę” Kredyt 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– brane są pod uwagę koszty odbudowy.

Jeśli organizacja przeprowadza rekonstrukcję środków trwałych przy udziale wykonawcy, odzwierciedl jego wynagrodzenie, zamieszczając:

Subkonto debetowe 08 „Koszty odbudowy” Kredyt 60
– uwzględnia się koszty odbudowy środków trwałych przeprowadzonej w drodze umowy.*

Po zakończeniu odbudowy koszty zapisane na koncie 08 można uwzględnić w początkowym koszcie środka trwałego lub uwzględnić osobno na koncie 01 (). Jest to określone w ust. 2 zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n.

Wliczając koszty odbudowy do kosztu początkowego środka trwałego należy dokonać wpisu:

Debet 01 (03) Kredyt 08 subkonto „Koszty odbudowy”
– koszt początkowy środka trwałego powiększono o kwotę kosztów odtworzenia.

W takim przypadku koszty odbudowy należy uwzględnić w karcie inwentarza do rozliczania środków trwałych w formularzu nr OS-6 (OS-6a) lub w księdze inwentarza w formularzu nr OS-6b (używanym przez małe przedsiębiorstwa). Jest to określone w instrukcjach zatwierdzonych uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7. Jeśli trudno jest odzwierciedlić informacje o rekonstrukcji przeprowadzonej na starej karcie, zamiast tego otwórz nową (klauzula 40 Instrukcji metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n).

Rozliczając się osobno, odpisz koszty odbudowy na osobne subkonto na konto 01 (). Przykładowo subkonto „Wydatki na odbudowę środków trwałych”:

Podkonto debetowe 01 (03) „Wydatki na odbudowę środków trwałych” Kredyt 08 podkonto „Wydatki na odbudowę”
– koszty odtworzenia środków trwałych odpisuje się na konto 01 (03).

W takim przypadku na kwotę poniesionych wydatków należy otworzyć odrębną kartę inwentarza w formularzu nr OS-6. Jest to określone w paragrafie 2 paragrafu 42 Instrukcji Metodologicznych, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n.

Amortyzacja w trakcie odbudowy

Dokonując rekonstrukcji na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy, oblicz amortyzację środka trwałego. Jeżeli odbudowa środka trwałego trwa dłużej niż 12 miesięcy, należy zawiesić jego amortyzację. W takim przypadku należy wznowić amortyzację po zakończeniu odbudowy. Procedura ta jest określona w paragrafie 23 PBU 6/01 i paragrafie 63 Instrukcji Metodologicznych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 nr 91n.*

Sytuacja: od jakiego momentu w rachunkowości należy przerwać, a następnie wznowić amortyzację środka trwałego przekazanego do odbudowy na okres dłuższy niż 12 miesięcy

Dla celów księgowych ustawa nie określa konkretnego momentu zakończenia i wznowienia amortyzacji środków trwałych przekazanych do odbudowy na okres dłuższy niż 12 miesięcy. Dlatego miesiąc, od którego naliczanie amortyzacji do celów księgowych dla takich środków trwałych zostaje zatrzymane i wznowione, musi zostać ustalone niezależnie przez organizację.*

W której możliwe opcje może być:

• amortyzację zawiesza się od 1 dnia miesiąca, w którym środek trwały został przekazany do odbudowy. I wznawia się od pierwszego dnia miesiąca, w którym zakończono odbudowę;
• amortyzację zawiesza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został przekazany do odbudowy. I wznawia się od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończono odbudowę.

Wybrana opcja zawieszenia i wznowienia amortyzacji.*

Główny księgowy radzi: w swojej polityce rachunkowości dla celów księgowych ustal tę samą procedurę zatrzymywania i wznawiania amortyzacji środków trwałych przekazanych do odbudowy na okres dłuższy niż 12 miesięcy, jak w rachunkowości podatkowej.

Żywotność systemu operacyjnego po rekonstrukcji

Prace rekonstrukcyjne mogą prowadzić do wydłużenia okresu użytkowania środka trwałego. W takim przypadku do celów księgowych należy zweryfikować pozostały okres użytkowania zrekonstruowanego środka trwałego (klauzula 20 PBU 6/01, klauzula 60 Instrukcji Metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n). To robi komisja akceptacyjna przy przyjęciu środka trwałego z odbudowy:

• w oparciu o okres, w którym planuje się używać środka trwałego po rekonstrukcji na potrzeby zarządcze, do wytwarzania produktów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) i do generowania innych dochodów;
• w oparciu o okres, po upływie którego przewiduje się, że środek trwały nie będzie nadawał się do dalszego użytkowania (tj. będzie fizycznie zużyty). Uwzględnia się tu tryb (liczbę zmian) i niekorzystne warunki pracy środka trwałego, a także system (częstotliwość) napraw.

Komisja odbiorcza musi wykazać, że prace rekonstrukcyjne nie spowodowały wydłużenia okresu użytkowania zgodnie z ustawą w formularzu nr OS-3.

Wyniki przeglądu pozostałego okresu użytkowania w związku z odbudową środka trwałego muszą zostać sformalizowane na zlecenie zarządzającego.

Sytuacja: jak obliczyć amortyzację w rachunkowości po rekonstrukcji środka trwałego*

Procedura obliczania amortyzacji po odbudowie środka trwałego nie jest określona przez przepisy dotyczące rachunkowości. Paragraf 60 Instrukcji Metodologicznych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n, podaje jedynie przykład obliczania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową. Więc według przykładu, kiedy metoda liniowa roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych środków trwałych po przebudowie ustala się w następującej kolejności.

Oblicz roczną stawkę amortyzacji środków trwałych po rekonstrukcji korzystając ze wzoru:

Następnie oblicz roczną kwotę amortyzacji. Aby to zrobić, użyj wzoru:

Kwota amortyzacji, którą należy naliczać miesięcznie, wynosi 1/12 kwoty rocznej (paragraf 5, punkt 19 PBU 6/01).

Jeżeli organizacja stosuje inne metody naliczania amortyzacji (metoda salda redukcyjnego, metoda odpisywania wartości przez sumę lat okresu użytkowania, metoda odpisywania wartości proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy)) , wówczas roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych można ustalić w następującej kolejności:

• kolejność podobna do podanej w przykładzie dla metody liniowej;
• niezależnie opracowane przez organizację.

Zastosowana opcja obliczania amortyzacji środków trwałych po odbudowie powinna zostać ustalona w polityce rachunkowości organizacji dla celów księgowych.

Przykład uwzględnienia amortyzacji środka trwałego w rachunkowości po jego odbudowie*

CJSC Alfa naprawia sprzęt medyczny. W kwietniu 2014 roku organizacja zrekonstruowała urządzenia produkcyjne, które zostały oddane do użytku w lipcu 2011 roku.

Początkowy koszt sprzętu wynosi 300 000 rubli. Okres użytkowania według danych księgowych wynosi 10 lat. Metoda naliczania amortyzacji jest liniowa. W wyniku przebudowy okres użytkowania obiektu wydłużył się o 1 rok.

Przed rekonstrukcją środka trwałego stawka roczna amortyzacja wyniosła 10 procent ((1:10 lat) ? 100%).

Roczna kwota amortyzacji wyniosła 30 000 rubli. (300 000 RUB ? 10%).

Miesięczna kwota amortyzacji wyniosła 2500 rubli. (30 000 RUB: 12 ​​miesięcy).

Na odbudowę sprzętu wydano 59 000 RUB. Odbudowa trwała niecałe 12 miesięcy, zatem nie wstrzymano amortyzacji. W momencie zakończenia odbudowy faktyczny okres użytkowania sprzętu wynosił 33 miesiące. Jego wartość rezydualna według danych księgowych wynosi:
300 000 rubli. – (33 miesiące ? 2500 rub./miesiąc) = 217 500 rub.

Po przebudowie okres użytkowania środka trwałego wzrósł o 1 rok i wyniósł 8,25 roku (7,25 + 1).
Roczna stawka amortyzacji sprzętu po odbudowie wyniosła 12,1212 proc. ((1:8,25 lat) ? 100%).

Roczna kwota amortyzacji wynosi 33 515 rubli. ((217 500 RUB + 59 000 RUB) ? 12,1212%).

Miesięczna kwota amortyzacji wynosi 2793 RUB. (33 515 RUB: 12 ​​miesięcy).

Rekonstrukcja systemu operacyjnego przez osoby trzecie

Jeżeli organizacja zatrudniła osoby trzecie do przeprowadzenia prac nad odbudową środka trwałego, wówczas przy obliczaniu podatków od wynagrodzeń (składek) należy wziąć pod uwagę kwoty ich wynagrodzeń. Więcej informacji na ten temat znajdziesz w artykule Jak uwzględnić wynagrodzenie z umowy cywilnej o wykonanie pracy (świadczenie usług) zawartej z obywatelem w zakresie rachunkowości i podatków.*

Procedura obliczania innych podatków zależy od systemu podatkowego stosowanego przez organizację.

PODSTAWOWE: podatek dochodowy

W rachunkowości podatkowej nie uwzględniaj wydatków na odbudowę obiektów nieprodukcyjnych. Wynika to z faktu, że wszystkie wydatki, które zmniejszają podstawa podatku, musi być uzasadnione ekonomicznie (art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Czyli związane z działalności produkcyjnej organizacje.*

Jeżeli organizacja stosuje metodę gotówkową, zwiększ początkowy koszt środka trwałego po zakończeniu odbudowy i opłaceniu kosztów jej wdrożenia (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład odzwierciedlenia wydatków na odbudowę środka trwałego w rachunkowości i podatkach. Organizacja ma zastosowanie wspólny system opodatkowanie*

W czerwcu-sierpniu 2014 roku Alfa CJSC zrekonstruowała sprzęt metodą kontraktową. Koszt prac wykonanych przez wykonawcę wyniósł 59 000 rubli, w tym podatek VAT - 9 000 rubli. Ustawa w formularzu nr OS-3 została podpisana w sierpniu 2014 roku.

Alpha stosuje metodę memoriałową i płaci podatek dochodowy kwartalnie.

Księgowość i rachunkowość podatkowa dopasować.

Amortyzacja premii nie ma zastosowania.

Organizacja nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Początkowy koszt sprzętu, na który został przyjęty do rozliczenia, wynosi 300 000 rubli. Sprzęt należy do drugiej grupy amortyzacji. Tym samym po przyjęciu do księgowości ustalono okres użytkowania wynoszący 3 lata (36 miesięcy). Amortyzacja naliczana jest metodą liniową.

Do celów księgowych roczna stawka amortyzacji wynosi 33,3333 procent (1: 3 × 100%), roczna kwota amortyzacji wynosi 100 000 rubli. (300 000 RUB ? 33,3333%), miesięczna kwota amortyzacji – 8 333 RUB/miesiąc. (100 000 RUB: 12 ​​miesięcy).

Dla celów rachunkowości podatkowej miesięczna stawka amortyzacji sprzętu wynosi 2,7777 procent (1:36 miesięcy - 100%), miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych wynosi 8333 rubli/miesiąc. (300 000 rubli? 2,7777%).

Ponieważ odbudowa trwała niecałe 12 miesięcy, w okresie jej realizacji księgowy naliczył amortyzację sprzętu.

Prace rekonstrukcyjne nie spowodowały wydłużenia okresu użytkowania sprzętu. W związku z tym dla celów rachunkowych i podatkowych nie dokonano weryfikacji okresu użytkowania zrekonstruowanego sprzętu. W rachunkowości amortyzacja sprzętu liczona była w okresie 24 miesięcy. Zatem dla celów księgowych pozostały okres użytkowania środka trwałego po odtworzeniu wynosi 1 rok (36 miesięcy - 24 miesiące).

W okresie odbudowy sprzętu księgowy Alpha dokonał następujących zapisów w księgach rachunkowych.

W czerwcu i lipcu 2014 r.:

Debet 26 Kredyt 02
– 8333 rub. – naliczona została amortyzacja sprzętu.

W sierpniu 2014 r.:

Subkonto debetowe 08 „Wydatki na odbudowę środków trwałych” Kredyt 60
– 50 000 rubli. (59 000 RUB – 9 000 RUB) – uwzględnia się koszt pracy wykonawcy;

Debet 19 Kredyt 60
– 9000 rubli. – do kosztu pracy wykonawcy doliczany jest podatek VAT;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19
– 9000 rubli. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT;

Debet 60 Kredyt 51
– 59 000 rubli. – zapłacono za pracę wykonawcy;

Debet 26 Kredyt 02
– 8333 rub. – naliczono amortyzację sprzętu;

Podkonto debetowe 01 Kredyt 08 „Wydatki na odbudowę środków trwałych”
– 50 000 rubli. – do początkowego kosztu wyposażenia powiększono koszt odbudowy.

Początkowy koszt wyposażenia, biorąc pod uwagę koszty odbudowy, wyniósł 350 000 rubli. (300 000 RUB + 50 000 RUB). Wartość rezydualna sprzętu bez uwzględnienia tych wydatków wynosi 100 008 rubli. (300 000 rubli – 8333 rubli? 24 miesiące), a biorąc pod uwagę – 150 008 rubli. (100 008 RUB + 50 000 RUB).

Dla celów księgowych roczna stawka amortyzacji dla sprzętu po rekonstrukcji wynosi 100 procent (1:1 rok? 100%), roczna kwota amortyzacji wynosi 150 008 RUB. (150 008 RUB ? 100%), miesięczna kwota amortyzacji – 12 501 RUB/miesiąc. (150 008 RUB: 12 ​​miesięcy).

W rachunkowości podatkowej miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych od września 2014 roku wynosiła:
350 000 rubli. ? 2,7777% = 9722 rub./miesiąc.

Ponieważ po rekonstrukcji miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych dla celów rachunkowych i podatkowych zaczęła się różnić, w rachunkowości powstała przejściowa różnica w wysokości 2779 rubli. (12.501 rub./miesiąc – 9.722 rub./miesiąc), co prowadzi do powstania aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Od września 2014 r. do sierpnia 2015 r. (12 miesięcy) księgowy uwzględnił naliczenie odpisów amortyzacyjnych, księgując:

Debet 26 Kredyt 02
– 12501 rub. – naliczono amortyzację sprzętu;

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 556 rubli. (2.779 RUB ? 20%) – naliczone z odroczeniem składnik aktywów podatkowych z różnicy pomiędzy miesięcznymi odpisami amortyzacyjnymi dla celów rachunkowych i podatkowych.

W sierpniu 2015 r. W rachunkowości sprzęt został całkowicie zamortyzowany (350 000 rubli - 8333 rubli / miesiąc - 24 miesiące - 12 501 rubli / miesiąc - 12 miesięcy). W związku z tym od września 2015 r. księgowy zaprzestał naliczania od niego amortyzacji.

W rachunkowości podatkowej sprzęt nie jest amortyzowany w kwocie 33.344 RUB. (350 000 rubli – 8333 rubli/miesiąc? 24 miesiące – 9722 rubli/miesiąc? 12 miesięcy). Dlatego w rachunkowości podatkowej księgowy kontynuował obliczanie amortyzacji.

W okresie od września do listopada 2015 roku (3 miesiące) w związku z naliczaniem amortyzacji dla celów rachunkowości podatkowej księgowy spisał aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

– 1944 rub. (9.722 RUB ? 20%) – spisano aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W grudniu 2015 r. kwota odpisów amortyzacyjnych wyniosła 4178 rubli. (33 344 rubli – 9722 rubli/miesiąc? 3 miesiące). Księgowy odzwierciedlił odpisanie odroczonego składnika aktywów, księgując:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
– 836 rubli. (4 178 RUB ? 20%) – spisano aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Podatek dochodowy: amortyzacja

Przeprowadzając rekonstrukcję w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, nadal naliczaj amortyzację środka trwałego. Jeżeli odbudowa środka trwałego trwa dłużej niż 12 miesięcy, należy zawiesić jego amortyzację. W takim przypadku należy zaprzestać naliczania amortyzacji od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został przekazany do odbudowy. Wznów obliczenia amortyzacji od następnego miesiąca po zakończeniu przebudowy. Procedura ta jest określona w art. 256 ust. 3, art. 259 ust. 1 i art. 259 ust. 2 Kod podatkowy RF.

Po rekonstrukcji (niezależnie od czasu jej trwania) można wydłużyć okres użytkowania środka trwałego. Jest to możliwe, jeżeli po odbudowie zmienią się cechy środka trwałego w taki sposób, że umożliwi to jego dłuższe niż dotychczas użytkowanie termin ostateczny. Jednocześnie istnieje możliwość wydłużenia okresu użytkowania w ramach grupy amortyzacji, do której należy dany środek trwały. Oznacza to, że jeżeli początkowo ustalono maksymalny okres użytkowania, nie można go zwiększyć po odtworzeniu środka trwałego. Zasady takie określa ust. 1 pkt. 3 s. 1 szt. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (ust. 1, ust. 5, art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).* Oznacza to, że po zarejestrowaniu określonych materiałów (pracy, usług) i obecności faktury (klauzula 1 artykułu 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wyjątkiem od tej reguły jest sytuacja, gdy:

• organizacja korzysta ze zwolnienia z podatku VAT;
• organizacja wykorzystuje środek trwały wyłącznie do dokonywania transakcji wolnych od podatku VAT.

W tych przypadkach VAT naliczony wziąć pod uwagę koszt materiałów (pracy, usług) wykorzystanych podczas odbudowy. Procedura ta wynika z art. 170 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli organizacja wykorzystuje środek trwały do ​​wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu VAT, należy rozłożyć podatek naliczony na koszt materiałów (pracy, usług) wykorzystanych podczas rekonstrukcji (art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) ).

Jeżeli po przebudowie nieruchomości organizacja zacznie ją wykorzystywać do działalności niepodlegającej VAT, jest zobowiązana do zwrotu podatku naliczonego przyjętego wcześniej do odliczenia:

• na koszt prac budowlanych i instalacyjnych;
• za towary (roboty, usługi) zakupione w celu wykonania prac budowlano-montażowych podczas przebudowy.

Podatek własnościowy

Przy obliczaniu podatku od nieruchomości koszty odbudowy wliczone w koszt środka trwałego należy uwzględniać od pierwszego dnia miesiąca następującego po jego zakończeniu (art. 376 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dowiedz się więcej o tym, jak obliczyć ten podatek, zobacz Jak obliczyć podatek od nieruchomości.

Siergiej Razgulin,

Rzeczywisty radca stanu Federacji Rosyjskiej III klasy

Z poważaniem,

Nina Maksimova, ekspert BSS „System Glavbukh”.

Odpowiedź zatwierdzona przez Svetlanę Chuprikovą,

Szef Infolinia BSS „System Glavbukh”.

Każda firma budowlana ma taką, a z czasem ma ją również potrzebować jak wszystkie inne organizacje. Rozróżnij te dwa koncepcje związane z restauracją obiektów w praktyce może to być dość trudne nawet dla samych firm budowlanych. Tymczasem to od ich prawidłowego rozróżnienia zależy, czy odpowiadające im wydatki zostaną zaliczone jednorazowo do kosztów bieżących, czy też podwyższą koszt środka trwałego i zostaną zaliczone do wydatków bieżących jedynie poprzez amortyzację.

Co to jest rekonstrukcja i naprawa? Charakterystyczne cechy tych pojęć

Najpierw zdefiniujmy pojęcia.

Zarówno naprawa, jak i rekonstrukcja są rodzajami renowacji środków trwałych (klauzula 26 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n).

Jednak ani przepisy księgowe, ani podatkowe nie wyjaśniają, czym jest „naprawa środków trwałych”. Dlatego też, aby właściwie zakwalifikować prace naprawcze, zwrócimy się ku innym dziedzinom prawa.

Poniżej kosztów naprawy(bieżący, średni i kapitałowy) oznacza koszt pracy mający na celu utrzymanie środków trwałych (ich poszczególnych części i konstrukcji) w stanie użytkowym w okresie ich użytkowania, który nie prowadzi do poprawy wyjściowych standardowych wskaźników wydajności (ust. 2 ust. 16 pisma Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 04.09.2001 N MS-1-23/1480, klauzula 3.1 Regulaminu przeprowadzania planowych napraw zapobiegawczych budynków i budowli przemysłowych MDS 13-14.2000, zatwierdzonego uchwałą Państwowego Komitetu Budownictwa ZSRR z dnia 29.12.1973 N 279, zwanego dalej Regulaminem N 279).

Z reguły prace naprawcze dzielą się na dwa typy: naprawy bieżące i naprawy główne.

Definicje terminów „naprawy główne” i „naprawy bieżące” podano w poniższych dokumentach (patrz Pisma Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 23 maja 2008 r. N D05-1994 oraz Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 listopada, 2006 N 03-03-04/1/794):

W części 1 art. 4, część 1, art. 48 Kodeks urbanistyczny Federacja Rosyjska;

W punkcie 3.8 Metodologii ustalania kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej MDS 81-35.2004, zatwierdzonej uchwałą Państwowego Komitetu Budownictwa z dnia 03.05.2004 N 15/1;

W paragrafach 3.4, 3.11 Regulaminu przeprowadzania planowych napraw zapobiegawczych budynków i budowli przemysłowych MDS 13-14.2000, zatwierdzonego dekretem Państwowego Komitetu Budownictwa ZSRR z dnia 29 grudnia 1973 r. N 279 (zwanego dalej Regulaminem N 279), a także w Załączniku nr 3 do Regulaminu nr 279, zawierającym Wykaz prac związanych z naprawami bieżącymi, w Załączniku nr 8 do Regulaminu nr 279, zawierającym Wykaz prac związanych z naprawami poważnymi;

W Wydziałowych Normach Budowlanych (VSN) N 58-88(r) „Przepisy dotyczące organizacji i realizacji przebudowy, remontów i konserwacji budynków, obiektów użyteczności publicznej i obiektów społeczno-kulturalnych”, zatwierdzone zarządzeniem Państwowego Komitetu ds. Architektury na podstawie art. Państwowy Komitet Budowlany ZSRR z dnia 23 listopada 1988 r. N 312.

Pod główne naprawy budynki i budowle oznaczają wymianę zużytych konstrukcji i części lub ich wymianę na trwalsze i ekonomiczne, poprawiające możliwości eksploatacyjne naprawianych obiektów. Wyjątkiem są przypadki całkowitej wymiany głównych konstrukcji, których żywotność wynosi ten obiekt jest największy (kamień i fundamenty betonowe budynki, rury podziemne itp.). Podczas przeprowadzania poważnych napraw wpływa to na strukturalne i inne cechy niezawodności i bezpieczeństwa środków trwałych (Część 1, artykuł 4, część 1, artykuł 48 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 23 maja 2008 r. N D05-1994). Niedopuszczalne jest, kosztem środków przeznaczonych na remonty kapitalne, ponoszenie kosztów nadbudowy budynków i różnej rozbudowy istniejących budynków i budowli, montażu nowych ogrodzeń przedsiębiorstwa, a także prac spowodowanych zmianą cel technologiczny lub usługowy budynku lub konstrukcji, zwiększone obciążenia i inne nowe cechy (pkt 3.12 - 3.14 Regulaminu nr 279) (tabela 1).

Tabela 1

Charakterystyka prace naprawcze	Rodzaje napraw
	Konserwacja	Generalny remont
Okresowość Pracuje	Częściej niż raz w roku	Co roku lub raz na rok kilka lat
Napraw obiekty Pracuje
Samochody, sprzęt, transport udogodnienia	Zapobiegawczo regulacja części i mechanizmy, ich czyszczenie, smarowanie i wymiana poszczególne części i zespoły środki trwałe	Całkowity demontaż urządzenia, wymiana lub renowacja wszystkie zużyte części i podzespołów, naprawy podstawowe i inne części i zespoły, montaż, regulacja i testów jednostkowych
Budynek, budynki, konstrukcje Inżynieria techniczny sprzęt	Zapobiegawczy środki i eliminacja drobne uszkodzenia i awarie części budynki, konstrukcje, sprzęt inżynieryjny, wykonane w tym celu ochrona przed przedwczesne zużycie	Wymiana zużytych konstrukcje i części lub ich części zmienić na trwalszy i ekonomiczny, ulepszający możliwości operacyjne naprawiane przedmioty, np z wyjątkiem przypadków pełnych wymiana głównych konstrukcji, którego żywotność w danym obiekt jest największy
Zewnętrzny Inżynieria komunikacja i obiekty poprawa	Praca profilaktyczna zużycie zewnętrzne komunikacja inżynierska I obiekty ulepszeń, jak i pracować dalej eliminacja drobnego uszkodzenia i takie awarie obiekty	Naprawa sieci wodociągowych, kanalizacja, zaopatrzenie w ciepło i gaz oraz zasilanie, architektura krajobrazu tereny dziedzińców, naprawy ścieżki, podjazdy i chodniki itp.

Prace naprawcze obejmują w szczególności:

Wymiana (montaż) okien, drzwi (bram) w celu przywrócenia wskaźników użytkowych (jakości użytkowania) środków trwałych;

Wymiana (naprawa) elementów instalacji grzewczych, wodociągowych, kanalizacyjnych, kanalizacyjnych, oświetlenia (w tym grzejników, kranów, zlewów, toalet, lamp i innych przedmiotów nie stanowiących odrębnych pozycji inwentarza), wliczona w koszt budowy;

Wymiana (naprawa) wykładzin podłogowych, ścian, sufitów (w tym ich malowanie, montaż sufitu podwieszanego), inne prace wykończeniowe.

Celem każdej naprawy jest usunięcie usterek (wymiana zużytych lub uszkodzonych części lub konstrukcji), których obecność uniemożliwia lub stwarza zagrożenie dla eksploatacji środka trwałego. Ponadto uszkodzone części (konstrukcje) można wymienić na trwalsze i ekonomiczne. Prace naprawcze mają na celu utrzymanie lub przywrócenie pierwotnych właściwości użytkowych zarówno urządzeń, budynków i konstrukcji jako całości, jak i ich poszczególnych części (konstrukcji). Najważniejsze jest to, że w wyniku jakiejkolwiek naprawy nie zmienia się przeznaczenie przedmiotu środka trwałego, jego wskaźniki techniczne i ekonomiczne, cel technologiczny lub usługowy, nie poprawia się jakość produktu i nie zwiększa się powierzchnia produkcyjna.

Notatka! Odmienna, bardziej szczegółowa klasyfikacja napraw, istniejąca w niektórych sektorach gospodarki, dla niektórych środków trwałych (naprawy dźwigowe, naprawy średnie itp.) powinna odnosić się do tego lub innego rodzaju naprawy według jednej klasyfikacji według następny znak: z częstotliwością napraw do jednego roku - do aktualnej; jeżeli częstotliwość napraw przekracza jeden rok - do kapitału (pkt 4, pkt 3.3 regulaminu nr 279). Jednocześnie zwracamy uwagę, że podział napraw na rodzaje jest warunkowy i wynika z faktu, że dotychczas koszty napraw bieżących i kapitalnych pokrywane były z różnych źródeł finansowania.

Z kolei rekonstrukcja projektów budowy kapitału jest kompleksem Roboty budowlane oraz środki organizacyjno-techniczne związane ze zmianami w podstawowym stanie technicznym wskaźniki ekonomiczne projekt budowy kapitału (liczba i powierzchnia lokali, wielkość budowy i Całkowita powierzchnia budynek, przepustowość lub przepustowość lub jego przeznaczenie) w celu poprawy jakości usług, zwiększenia wolumenu usług (Załącznik nr 1 do Departamentalnych Norm Budowlanych VSN 58-88 (r) „Przepisy dotyczące organizacji i prowadzenia przebudowy, naprawy i konserwacji budynków, obiektów użyteczności publicznej oraz celów społecznych i kulturalnych”, zatwierdzone Zarządzeniem Państwowego Komitetu Architektury Federacji Rosyjskiej przy Państwowym Komitecie Budownictwa ZSRR z dnia 23 listopada 1988 r.).

Rekonstrukcja rozpoznawane są zmiany parametrów projektów budowy kapitału, ich części (wysokość, liczba pięter, powierzchnia, wskaźniki zdolności produkcyjnej, objętość) oraz jakość wsparcia inżynieryjnego i technicznego (klauzula 14 art. 1 rosyjskiego Kodeksu urbanistycznego Federacja, Pismo Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 23 czerwca 2010 r. N D23 -2287). Pojęcie „odbudowy” zawarte w części 1 art. 754 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej) obejmuje renowację, przebudowę, renowację budynku lub budowli.

Pojęcie „odbudowy” wyjaśniono także w piśmie Ministerstwa Finansów ZSRR z dnia 29 maja 1984 r. N 80 „W sprawie definicji koncepcji nowej budowy, rozbudowy, przebudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących przedsiębiorstw”, Metodologia ustalanie kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej MDS 81-35.2004, zatwierdzone Uchwałą Państwowego Komitetu Budownictwa Rosja z dnia 03.05.2004 N 15/1, Pismo Państwowego Komitetu Planowania ZSRR N NB-36 -D, Państwowy Komitet Budowlany ZSRR N 23-D, ZSRR Stroybank N 144, Główny Urząd Statystyczny ZSRR N 6-14 z dnia 08.05.1984 „W sprawie określenia koncepcji nowej budowy, rozbudowy, przebudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących przedsiębiorstw.”

Do celów stosowania ust. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF) rekonstrukcja to rekonstrukcja istniejących środków trwałych związana z usprawnieniem produkcji i zwiększeniem jej wskaźników techniczno-ekonomicznych, przeprowadzona w ramach projektu rekonstrukcji w celu zwiększenia mocy produkcyjnych, poprawy jakości i zmiany asortyment produktów (pkt 3 s. 2 art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podczas odbudowy budynków i budowli (oprócz prac wykonywanych podczas remontów kapitalnych), przebudowa, przebudowa, prace remontowe, w tym:

Zmiana układu lokalu;

Zmiany gabarytów i właściwości technicznych projektu budowy kapitału;

Budowa nadbudówek, dobudówek, budynków gospodarczych oraz, jeżeli istnieje uzasadnienie, ich częściowy demontaż;

Zwiększanie poziomu wyposażenia inżynieryjnego, w tym przebudowa sieci zewnętrznych (z wyjątkiem głównych);

Wymiana wyeksploatowanych i przestarzałych konstrukcji i urządzeń inżynierskich na nowoczesne, bardziej niezawodne i wydajne, poprawiające parametry eksploatacyjne budynków, budowli lub całkowita wymiana wszyscy systemy inżynieryjne i komunikacja;

Demontaż i wzmacnianie konstrukcji nośnych;

Poprawa wyrazistości architektonicznej budynków (obiektów), a także kształtowanie krajobrazu otaczających terenów (tabela 2).

Tabela 2

Cechy naprawy i rekonstrukcji
Oznaki		Rekonstrukcja
Cel pracy	Rozwiązywanie problemów (powrót do zdrowia wydajność) środki trwałe. Eliminacja fizycznych i starzenie się, nie związane ze zmianą podstawowe techniczne wskaźniki ekonomiczne	Odnowienie i odbudowa przedmiot środków trwałych, jego części
Wynik pracy	Utrzymanie stanu technicznego ekonomiczne i operacyjny wskaźniki (termin korzystne wykorzystanie, Jakość energii zastosowania, ilość i teren lokalu, przepustowość i itp.) początkowo podany poziom. Brak nowych jakości obiekt w porównaniu do stan oryginalny	Ulepszenie (awans) pierwotnie przyjęte standardowe wskaźniki funkcjonowania obiektu środki trwałe (wzrost użyteczne życie używać, zwiększać moc itp.)
Koszt pracy	Nie stanowi kryterium zróżnicowania (Pismo Ministerstwa Finansów Rosja z dnia 24 marca 2010 r. N 03-03-06/4/29)
Czas trwania Pracuje	Nie jest to kryterium delimitacji
	Nie jest to kryterium różnicowania (Rezolucja FAS Obwód Wołga-Wiatka z dnia 01.02.2010 r. w sprawie N A17-5953/2008)

Zatem przy rozróżnieniu odbudowy i naprawy środków trwałych decydujące znaczenie ma zmiana wskaźników techniczno-ekonomicznych, a także zmiana przeznaczenia technologicznego lub usługowego przedmiotu środka trwałego lub nabycie przez niego innych, nowych cech. . Co więcej, ani koszt pracy, ani czas jej trwania, ani odniesienie w umowie deweloperskiej dokumentacja projektu nie stanowią kryterium rozróżnienia tych pojęć.

Przykład 1 . Stroykom LLC wymienił kabinę dźwigu samochodowego na podwoziu podstawowym KamAZ z wysokim sufitem na seryjną kabinę ze śpiworem, zakupioną od producenta w celu przywrócenia utraconych pierwotnych właściwości technicznych kabiny dźwigu samochodowego.

Taka wymiana kabiny dźwigu samochodowego nie stanowi uzupełnienia, doposażenia, przebudowy, modernizacji lub ponownego wyposażenia technicznego w rozumieniu ust. 2 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, gdyż nie zmienia to przeznaczenia technologicznego ani usługowego dźwigu samochodowego i nie nadaje mu innych, nowych cech. Dlatego prace wykonane przez Stroykom LLC należy zakwalifikować jako remont kapitalny.

Przykład 2 . Stroykom LLC wymienił kabinę krajowego dźwigu samochodowego na podstawowym podwoziu KamAZ z wysokim sufitem na zmodernizowaną importowaną kabinę ze śpiworem. Nowa kabina (w odróżnieniu od poprzedniej) posiada:

Wbudowane stalowe zabezpieczenie pod zderzakiem w przypadku zderzenia czołowego z samochodem osobowym;

Ogromna klapa schowka;

Wielofunkcyjna kierownica z klawiszami sterującymi komputerem pokładowym z przodu;

Owiewki mocowane do kabiny i mogą znacznie zmniejszyć zużycie paliwa dzięki zmniejszeniu współczynnika oporu dźwigu samochodowego.

Taką wymianę kabiny dźwigu samochodowego należy kwalifikować jako rekonstrukcję.

Dokumentacja napraw

Biorąc pod uwagę, że definicja naprawy w ustawodawstwo podatkowe nie, brak tej koncepcji w praktyce często prowadzi do sporów Organy podatkowe. Dlatego obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających potrzebę i sam fakt przeprowadzenia prac naprawczych zapewni dowód dokumentacyjny, ekonomicznie prawidłową kwalifikację tych kosztów, a w rezultacie uchroni organizację przed ewentualnymi roszczeniami inspektorów (klauzula 1 ust. artykuł 252, artykuł 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, s. Klauzule 1, 2, artykuł 9 Prawo federalne z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości” (zwana dalej ustawą o rachunkowości)).

Przede wszystkim najlepiej potwierdzić potrzebę prac naprawczych wadliwe oświadczenie. Gwoli ścisłości zauważamy, że Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wymaga jego przygotowania, a do celów księgowych wadliwe oświadczenie jest wymagane tylko przy tworzeniu rezerwy na naprawę środków trwałych (klauzula 69 Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych, zatwierdzona przez Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n). Niemniej jednak dokument ten jest potrzebny do potwierdzenia występowania usterek i uszkodzeń środków trwałych wymagających usunięcia przed przystąpieniem do naprawy, uzasadnienia ich konieczności oraz wykazania prawidłowego zakwalifikowania takich prac jako naprawy (a nie odbudowy). Swoją drogą jej brak jest bardzo częstym argumentem organów podatkowych, aby nie akceptować wydatków na naprawę środków trwałych.

Nie ma jednolitej formy wadliwego oświadczenia, dlatego sporządza się je według formularza opracowanego i zatwierdzonego przez organizację samodzielnie, z uwzględnieniem wymogów art. 9 ustawy o rachunkowości. Może być stosowany jako podstawa w przypadku naprawy sprzętu Formularz nr OS-16 „Raport o stwierdzonych wadach sprzętu”, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7. Jeżeli do sporządzenia tego dokumentu wymagane są skomplikowane i kosztowne naprawy, zaleca się utworzenie prowizji na podstawie odpowiedniego zarządzenia kierownika, obejmującej wszystkie niezbędne specjalistów, w tym technicznych.

Obecność wadliwego oświadczenia lub opinii biegłego w sprawie braków wymagających usunięcia pozwala w razie potrzeby z większym prawdopodobieństwem wykazać legalność zaliczenia poniesionych kosztów na wydatki naprawcze (patrz Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia Federacja Rosyjska z dnia 17.08.1999 N 1965/99, FAS Okręg Dalekowschodni z dnia 24.05.2010 N F03-3353/2010 w sprawie N A37-2221/2009, FAS Okręg Wołga z dnia 21.09.2009 w sprawie N A55-20239 /2008, FAS Okręg Ural z dnia 28.11.2006 N F09-10509/06-C7 w sprawie N A47-17401/05, FAS Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 05.10.2005 w sprawie N F04-6994/2005(15567- A46-33)) (patrz poniżej).

Wadliwe oświadczenie

N 1 z 17.01.2011

Nazwa obiektu środka trwałego: fasada budynku biurowego Stroyinvest LLC

Lokalizacja środków trwałych: Moskwa, ul. Żemczużnaja, 25

Podczas oględzin elewacji budynku biurowego Stroyinvest LLC zidentyfikowano następujące wady i uszkodzenia wymagające poważnych napraw:

N p/s	Zidentyfikowany wady i szkoda	Tom wady i szkoda	Niezbędny dla Poprawki tynkarskie i prace malarskie	Ramy czasowe eliminacji
	Pęknięcia i szkoda gips na wolnym powietrzu prostoliniowy zbocza na kamieniu i beton	50 mkw. M	Naprawa tynku zewnętrzny prostoliniowy zbocza na kamieniu i beton cement- zaprawa wapienna z ziemi i lasów	I kwartał 2011
			Malarstwo akrylowe pomaluj zbocza za pomocą Elementarz	I kwartał 2011
	Pęknięcia plastry i farby elewacyjne budynek	780 mkw. M	Szlifowanie tynku fasada z prześwitem stara farba	I kwartał 2011
		570 mkw. M	Naprawa tynku gładka elewacja budynku na kamieniu i betonie z ziemia i lasy cementowo-wapienny obszar rozwiązania poszczególne miejsca do 5 mkw. grubość warstwy m do 30 mm	I kwartał 2011
		210 mkw. M	Naprawa tynku gładka elewacja budynku na kamieniu i betonie z ziemia i lasy cementowo-wapienny obszar rozwiązania poszczególne miejsca do 5 mkw. grubość warstwy m do 20 mm	I kwartał 2011
		780 mkw. M	Kit ścienny	I kwartał 2011
		780 mkw. M	Malarstwo akrylowe farby elewacyjne budynków	I kwartał 2011
	Betonowe pęknięcia płyty gzymsowe	2,5 cu. M	Powrót do zdrowia warstwa ochronna betonu płyty gzymsowe	I kwartał 2011
	Szkoda fundament i parapety okienne odpływy, ściana rynny	870 liniowy M	Wymiana fundamentów i parapety okienne, założone rynny ścienne ocynkowany metal z powłoka kolorowa (plastizol)	I kwartał 2011

Kierownik działu administracyjno-ekonomicznego Panov V.A. Panow

Główny inżynier Wasiljew V.V. Wasiliew

Technik Ignatiev S.Yu. Ignatiew

Następny wymagany dokument- to jest osobne polecenie kierownika przeprowadzenia naprawy, w którym konieczne jest wskazanie wykonawców prac remontowych – we własnym zakresie (we własnym zakresie) lub przy zaangażowaniu organizacji zewnętrznych (umowa); skład komisji ds. organizacji napraw i odbioru z napraw; termin naprawy; Odpowiedzialne osoby za przygotowanie obiektu do remontów, za organizację i przeprowadzenie napraw, za wdrożenie środków bezpieczeństwa podczas prac remontowych, za uruchomienie obiektu po remoncie (patrz niżej).

Społeczeństwo z ograniczona odpowiedzialność„Stroyinwest”

Zamówienie

O przeprowadzaniu prac naprawczych

fasada budynku Stroyinvest LLC

Ze względu na konieczność remontu elewacji budynku

(błędne oświadczenie nr 1 z dnia 17 stycznia 2011 r.)

Zamawiam:

1. Zatwierdzić komisję do organizacji i przeprowadzenia prac remontowych składającą się z:

Przewodniczący komisji - kierownik wydziału administracyjno-ekonomicznego V.A. Panow;

członkowie komisji - główny inżynier V.V. Wasiliew;

- inżynier bezpieczeństwa N.M. Sviridov;

- technik S.Yu. Ignatiew.

2. Przeprowadzić remont generalny elewacji budynku metodą ekonomiczną.

3. Komisja, o której mowa w ust. 1 niniejszego Zamówienia, przygotowując i przeprowadzając naprawy główne, wykonuje następujące prace:

- rozpatrzyć, uzgodnić i przekazać mi do zatwierdzenia niezbędną dokumentację projektową i kosztorysową do dnia 28 stycznia;

- zapewnić zgodność z przepisami bezpieczeństwa i bezpieczeństwo przeciwpożarowe podczas wykonywania prac naprawczych na elewacji budynku zgodnie z ustalonymi wymaganiami.

4. Odpowiedzialność za zapewnienie ogólnego bezpieczeństwa podczas prac remontowych na elewacji budynku należy przypisać inżynierowi bezpieczeństwa N.M. Sviridova.

5. Kierownik HR powinien zapoznać wszystkich pracowników Stroyinvest LLC z niniejszym Zarządzeniem, które ich dotyczy.

6. Zastrzegam sobie kontrolę nad realizacją niniejszego Zamówienia.

Dyrektor Generalny Sokolov A.G. Sokołow

Podczas wykonywania napraw kontraktowych konieczne jest zawarcie umowy umowę o prace remontowe i zatwierdź dokumentacja projektowa i kosztorysowa.

Do ekonomicznego przeprowadzenia napraw potrzebne są następujące dokumenty: kosztorys naprawy, plan i harmonogram naprawy, w przypadku konieczności podania nazwy naprawianego przedmiotu, szczegółowego wykazu i zakresu prac (wg rodzaju), wykazu i ilości materiałów potrzebnych do naprawy, faktura za wewnętrzne przemieszczanie środków trwałych (wg Formularza nr OS-2), faktury i faktury od dostawców materiałów użytych do napraw, faktury za wydanie materiałów do napraw, karty limitów, wymogi fakturowe za przeniesienie majątku materialnego, rozliczenia odcinki wypłat wypłacić wynagrodzenie pracownikom, którzy dokonali napraw, certyfikaty księgowe itp.

Po zakończeniu naprawy (niezależnie od tego, czy została ona przeprowadzona umownie, czy ekonomicznie) należy sporządzić akt w formularzu N OS-3 „Ustawa przyjęcie i dostarczenie naprawionego, zrekonstruowane, zmodernizowane środki trwałe” zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7, która odzwierciedla rodzaje prac naprawczych i ich koszt.

Dane dotyczące wykonanej pracy należy uwzględnić w sekcji. 6 „Koszty naprawy” karta inwentarza księgowanie środków trwałych zgodnie z formularzem nr OS-6, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7.

We wszystkich dokumentach potwierdzających przygotowanie, organizację i realizację naprawy (niezależnie od sposobu jej realizacji – kontraktowa czy biznesowa) konieczne jest użycie tego samego sformułowania, co pozwala jednoznacznie zakwalifikować wykonywaną pracę jako prace naprawcze. Dlatego w takich dokumentach nie można używać ani odnosić się do terminu „rekonstrukcja”. W przypadku konfliktu z organami podatkowymi może to być przydatne w udowodnieniu faktycznej treści danych transakcje biznesowe. Z tego samego powodu wykonanych prac naprawczych nie można dokumentować za pomocą ujednoliconych formularzy N KS-2 „Świadectwo odbioru wykonanych prac” i N KS-3 „Zaświadczenie o kosztach wykonanych prac i wydatkach”, ponieważ stosuje się je podczas wykonywania prac odbudowa środków trwałych (patrz tabela 3).

Tabela 3

prace naprawcze
Rodzaje dokumentów	Cel rejestracji dokument	Formularz dokumentu	Niezbędny Informacja
Wadliwe oświadczenie	1. Potwierdzenie dostępność awarie, szkoda Obiekt systemu operacyjnego. 2. Uzasadnienie konieczność przeprowadzanie naprawa. 3. Dowód czym oni byli mianowicie naprawy praca	bezpłatny formularz, rozwinięty i zatwierdzony organizacja w jeden z aplikacje do księgowość polityka rachunkowości (w czasie naprawy sprzęt - na podstawie formularz N OS-16)	1. Wszystko wymagające eliminacja awarie i szkoda główny obiekt fundusze w ramach nadchodzące prace naprawcze. 2. Wydarzenia dla ich eliminacja. 3. Wszystko obowiązkowy przybory, określone w ust. 2 Sztuka. 9 ustawy o księgowość księgowość
Zamówienie do wykonania remont	Podejmowanie decyzji o trzymaniu i charakter prace naprawcze, ich organizacje	bezpłatny formularz	1. Skład prowizja w dniu przygotowanie, organizacje i przeprowadzanie naprawa. 2. Wykonawcy prace naprawcze. 3. Czas przeprowadzanie remont
Metoda kontraktu
Umowa o pracę, projekt i kosztorys dokumentacja	Dekoracje relacje z wykonawca dla przeprowadzanie napraw	Formularz, uzgodnione imprezy porozumienie	1. Cena kontraktowa kontrakt, ona Struktura, w tym odszkodowanie koszty wykonawca i z jego powodu nagroda. 2. Lista ilość pracy (wg rodzaje pracy) i materiały do remont
Metoda ekonomiczna
Kosztorys dot naprawa. Planuj i planuj przeprowadzanie napraw. Faktury za wewnętrzny poruszający główne udogodnienia fundusze, konta, listy przewozowe, ogrodzenie ograniczające karty, wymagania- faktury, rozliczenie i płatność sprawozdania, księgowość certyfikaty itp.	Dekoracje przeprowadzanie napraw własny siły	Bezpłatny lub zjednoczony forma (w przyjęty sprawy)	1. Imiona naprawiany obiekty. 2. Szczegółowe lista i tomy działa (według nich gatunek). 3. Szczegółowe lista i ilość materiały, potrzebny do naprawa. 4. Certyfikaty i obliczenia
Niezależnie od sposobu naprawy
Certyfikat akceptacji odnowiony, zrekonstruowany, zmodernizowany główne udogodnienia fundusze	Dekoracje wyniki wykonywania napraw	Formularz nr OS-3	Rodzaje pracy i ich cena
Spis karta konta główny obiekt fundusze	Określanie informacji o ukończonym remont	Formularz nr OS-6	Informacja o przeprowadzone remont

Dokumentacja rekonstrukcji

Dokumentami potwierdzającymi organizację i przeprowadzenie odbudowy są: dokumentacja:

Zamówienie od kierownika przeprowadzenia rekonstrukcji;

Świadectwo odbioru robót w dowolnej formie, sporządzone dla wszystkich rodzajów robót kontraktowych, z wyjątkiem prac budowlanych i instalacyjnych, zgodnie z wymogami ust. 2 art. 9 ustawy o rachunkowości - podczas rekonstrukcji sprzętu;

Zaświadczenie o przyjęciu wykonanej pracy (formularz N KS-2) oraz zaświadczenie o kosztach wykonanej pracy i wydatkach (formularz N KS-3) - przy przebudowie nieruchomości na podstawie umowy;

Zaświadczenie o przyjęciu i dostawie naprawionych, zrekonstruowanych, zmodernizowanych środków trwałych (Formularz N OS-3), zatwierdzone przez kierownika organizacji i potwierdzające zakończenie wszelkich prac rekonstrukcyjnych (niezależnie od sposobu wykonania takich prac, a także niezależnie od rodzaj rekonstruowanego obiektu – ruchomość lub nieruchomość). Datą tego dokumentu jest data zmiany początkowego kosztu środka trwałego w wyniku odbudowy, wykorzystana do późniejszego obliczenia amortyzacji odbudowanego obiektu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 sierpnia 2009 r. N. 03-03-05/157);

Wypełnianie sekcji 5 „Zmiana początkowego kosztu środka trwałego” karty inwentarzowej służącej do ewidencji środka trwałego (formularz N OS-6).

Notatka! W przypadku rekonstrukcji z reguły nie sporządza się wadliwego oświadczenia, ponieważ rekonstrukcja nie wiąże się z wyeliminowaniem wadliwego działania obiektu środka trwałego, ale z poprawą jego wskaźników technicznych i ekonomicznych (patrz tabela 4).

Tabela 4

Pakiet dokumentów potwierdzających potrzebę i fakt przeprowadzenia rekonstrukcja
Rodzaje dokumentów	Cel rejestracji dokument	Formularz dokument	Niezbędny Informacja
Zamówienie do wykonania rekonstrukcja	Dekoracje decyzje dot przeprowadzanie rekonstrukcja	bezpłatny formularz	1. Skład komisji na przygotowaniu, organizacje i przeprowadzanie rekonstrukcja. 2. Wykonawcy pracować nad rekonstrukcja. 3. Daty rekonstrukcja
Metoda kontraktu
Umowa o pracę, projekt i kosztorys dokumentacja	Dekoracje relacje z wykonawca dla przeprowadzanie rekonstrukcja	Formularz, uzgodnione imprezy porozumienie	1. Cena kontraktowa kontrakt, ona Struktura, w tym odszkodowanie koszty wykonawcy i co mu się należy nagroda.) 2. Wykaz tomów działa (według typu prace) i materiały do rekonstrukcji
Certyfikat akceptacji wykonane prace	Dekoracje przyjęcie zakończony wykonawcom robót budowlanych i instalacyjnych. Potwierdzenie fakt spełnienia Pracuje	Formularz N KS-2	Objętość ukończona kontrakt na roboty budowlane i instalacyjne (wg podział pozycji wg oszacowanie) wskazujące ilości, ceny za jednostka i koszt każdy rodzaj pracy.
Certyfikat kosztów ukończona praca i koszty	Dekoracje rozliczenia pomiędzy wykonawca i przez klienta za zakończony pracować nad rekonstrukcja	Formularz N KS-3	Cena wykonane prace i koszty wg ich rodzaje (od początku wykonywanie pracy, z początek roku i później okres sprawozdawczy)
Kosztorys dot rekonstrukcja obiekt. Zaplanuj i harmonogram rekonstrukcja. Faktury za wewnętrzny poruszające się obiekty środki trwałe, faktury, towar faktury, limity karty ogrodzeniowe, wymagania- faktury, rozliczenia odcinki wypłat, księgowość certyfikaty itp.	Dekoracje przeprowadzanie rekonstrukcja własny siły	bezpłatny Lub zjednoczony forma (w przyjęty sprawy)	1. Imiona zrekonstruowany obiekty. 2. Szczegółowe lista i tomy działa (według nich gatunek). 3. Szczegółowe lista i ilość materiały, potrzebny do rekonstrukcja. 4. Certyfikaty i obliczenia
Niezależnie od metody rekonstrukcji
Certyfikat akceptacji odnowiony, zrekonstruowany, zmodernizowany główne udogodnienia fundusze	Dekoracje wyniki wykonanie rekonstrukcja	Formularz nr OS-3	Rodzaje pracy i ich cena
Karta inwentarza rozliczanie obiektów środki trwałe	Notatka Informacja o przeprowadzone rekonstrukcja	Formularz nr OS-6	Informacja o przeprowadzone rekonstrukcja

Odzwierciedlenie kosztów napraw w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Koszty napraw ujmowane są w księgach rachunkowych i podatkowych na dwa sposoby(w zależności od przyjętej polityki rachunkowości):

pierwsza metoda to ryczałt w pełnej wysokości faktycznie poniesionych kosztów po zakończeniu prac;

druga metoda polega na równomiernym utworzeniu rezerwy wydatków na naprawy środków trwałych.

Podstawa – klauzula 27 PBU 6/01, klauzula 72 Regulaminu o rachunkowości oraz sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n, paragrafy 67, 59 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n; s. 2 s. 1 szt. 253, art. 260 ust. 5 art. 272, art. 324 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W pierwszej metodzie koszty naprawy w rachunkowości są wydatkami na zwykłe czynności, pod warunkiem że środek trwały jest wykorzystywany w procesie produkcji produktów, towarów, robót budowlanych, usług (klauzule 5, 7 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n) i są ujmowane w okresie sprawozdawczym, w którym wystąpiły, niezależnie od momentu faktycznej zapłaty Pieniądze oraz inne formy realizacji (klauzule 7, 18 PBU 10/99). W rachunkowości podatkowej wydatki takie zalicza się do pozostałych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą i ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione, w wysokości faktycznie poniesionych kosztów (ust. 2 ust. 1, art. 253 ust. 1 Artykuł 260 ust. 5 art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przy wykonywaniu jakiejkolwiek naprawy środka trwałego własnymi środkami (produkcja pomocnicza) poniesione koszty są wstępnie gromadzone na rachunku 23 „Produkcja pomocnicza”, a po zakończeniu naprawy odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne” , 44 „Koszty sprzedaży” itp. Podstawa: Instrukcja korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, klauzula 16 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 N 33n.

Wydatki na główne naprawy środka trwałego, pobrane na koncie 23, można odpisać w obciążenie rachunku 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”, a następnie dokonać równomiernego odpisu w obciążenie rachunku w celu rozliczenia kosztów produkcji w okresie okres, ustalone przez organizację(klauzula 65 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n, Instrukcje korzystania z planu kont).

Tworząc rezerwę na koszty remontów środków trwałych, do kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży) zalicza się kwotę odpisów obliczoną na podstawie rocznego Szacowany koszt naprawy (klauzula 69 Wytycznych dotyczących rozliczania środków trwałych). Zgodnie z ust. 4 ust. 69 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych oraz instrukcji stosowania planu kont do księgowania działalności finansowej i gospodarczej organizacji Organizacja odzwierciedla miesięczne składki na rezerwę w debetie rachunku kosztów produkcji (konto 20 „ Produkcja główna”, 25 itd.) w korespondencji z uznaniem rachunku 96 „Rezerwy” nadchodzące wydatki„. W miarę wykonywania prac remontowych rzeczywiste koszty związane z ich realizacją, niezależnie od sposobu ich realizacji (ekonomicznego lub umownego), odpisywane są w obciążenie rachunku 96 w korespondencji z uznaniem rachunku, na którym określone koszty są wcześniej brane pod uwagę (na przykład 23) (pkt 5 ust. 69 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych).

W rachunkowości podatkowej odliczenia od rezerwy na naprawy obliczane są na podstawie całkowitego kosztu środków trwałych i standardów odliczeń zatwierdzonych przez organizację niezależnie w jej polityce rachunkowości podatkowej (ust. 1 ust. 2, art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ). W takim przypadku całkowity koszt środków trwałych ustala się jako sumę pierwotnego kosztu wszystkich podlegających amortyzacji środków trwałych oddanych do użytku na początku okres podatkowy, w którym tworzona jest rezerwa (ust. 2 ust. 2, art. 324 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Limitowana ilość rezerwa nie może przekroczyć Średnia wartość rzeczywiste wydatki za naprawy, które powstały w ciągu ostatnich trzech lat. Odliczenia z rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych w okresie podatkowym odpisuje się jako wydatki w równych częściach na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego) (ust. 4 ust. 2, art. 324 ust. 3, artykuł 260 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku kwota faktycznie poniesionych kosztów napraw jest odpisywana ze środków powyższej rezerwy (ust. 5 ust. 2 art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Notatka! Jeżeli źródłem finansowania napraw przeprowadzanych przez organizację jest zysk netto, koszty takie nie mogą być uwzględniane dla celów podatku dochodowego zgodnie z ust. 1 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 kwietnia 2006 r. N 03-03-04/1/406).

Większość organizacji w praktyce stosuje pierwszą metodę ujmowania takich kosztów, a ich rezerwowanie jest znacznie mniej powszechne.

W celu zorganizowania kontroli terminowego odbioru środków trwałych z naprawy zaleca się przegrupowanie kart inwentarzowych tych obiektów znajdujących się w kartotece do grupy „Środki trwałe w naprawie”. W przypadku otrzymania środka trwałego z naprawy karta inwentarzowa zostaje odpowiednio przeniesiona (punkt 68 Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych).

Przykład 3 . Stroystandart LLC posiada serwer DEPO Storm 1310NT ze wstępną konfiguracją, w której uległ awarii dysk twardy serwera (macierz dyskowa 1 x dysk twardy SATA 250 GB (7200rpm). Przyczyną awarii była awaria głowicy odczytowej, naruszenie przepisów integralność systemu plików na dysku twardym, w wyniku czego praca firmy budowlanej została sparaliżowana – nie działał Internet, sieć lokalna, poczta e-mail, utracone zostały ważne pliki zapisane na serwerze.

Serwer w użyciu firma budowlana do komputerowego wspomagania projektowania budynków i budowli.

Dział IT podjął decyzję o samodzielnej naprawie serwera poprzez wymianę wadliwej macierzy dyskowej na dokładnie taką samą nową macierz dyskową 1 x dysk twardy SATA 250 GB (7200 obr/min) kosztujący 3540 rubli z VAT - 540 rubli.

Wymiana macierzy dyskowej nie spowodowała zmiany parametrów technicznych serwera.

Zgodnie z polityką rachunkowości i rachunkowości podatkowej Stroystandart LLC wydatki na naprawę środków trwałych są uwzględniane jednorazowo w pełnej wysokości rzeczywistych kosztów po zakończeniu pracy (bez tworzenia rezerwy).

Debet 10-5 Kredyt 60

3000 rubli. - odzwierciedla koszt macierzy dyskowej zakupionej do naprawy serwera na podstawie faktury dostawcy;

Debet 19 Kredyt 60

540 rubli. - uwzględniana jest kwota podatku VAT wykazana przez dostawcę na podstawie faktury;

Debet 68-VAT Kredyt 19

540 rubli. - kwota podatku VAT podana na podstawie faktury zostaje przyjęta do odliczenia;

Debet 23 Kredyt 10-5

3000 rubli. - koszty naprawy serwera wykazywane są na podstawie żądania wystawienia faktury (formularz N M-11);

Debet 26 Kredyt 23

3000 rubli. - w cenie spisane koszty naprawy ogólne wydatki na podstawie aktu przyjęcia i dostarczenia naprawionych, przebudowanych, zmodernizowanych środków trwałych (formularz N OS-3).

W rachunkowości podatkowej koszt naprawy serwera wynosi 3000 rubli. zostały uwzględnione w ramach pozostałych wydatków w okresie ich realizacji.

Odzwierciedlenie kosztów odbudowy w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Dla celów rachunkowych i podatkowych koszty odbudowy obiektów zwiększają początkowy koszt środków trwałych i są odpisywane poprzez amortyzację (klauzula 2 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzule 14, 20, 27 PBU 6/ 01, pkt 42 Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych).

Rozliczanie kosztów odtworzenia środków trwałych odbywa się na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” (punkty 42, 70 Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych, Instrukcja korzystania z planu kont). Po zakończeniu prac rekonstrukcyjnych (stan na dzień zatwierdzenia protokołu odbioru naprawionych, odbudowanych, zmodernizowanych środków trwałych w formularzu N OS-3) koszty zapisane na koncie 08 odpisuje się w ciężar rachunku 01 „Środki trwałe Aktywa".

Jeżeli okres prac rekonstrukcyjnych trwa dłużej niż 12 miesięcy, wówczas w rachunkowości i rachunkowości podatkowej naliczanie amortyzacji od odbudowanego obiektu zostaje zawieszone na cały okres takich prac (klauzula 23 PBU 6/01, klauzula 63 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych, s. 3 Artykuł 256 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Dokonując rekonstrukcji środka trwałego, organizacja ma prawo dokonać przeglądu okresu użytkowania zrekonstruowanego obiektu (paragraf 6, paragraf 20 PBU 6/01, paragraf 60 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych, paragraf 2, akapit 1, Artykuł 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie w rachunkowości podatkowej wydłużenie okresu użytkowania można przeprowadzić wyłącznie w terminach ustalonych dla grupy amortyzacji, do której wcześniej uwzględniono ten środek trwały (ust. 2 ust. 1 art. 258 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli w wyniku przebudowy okres użytkowania obiektu nie ulegnie wydłużeniu, wówczas przy obliczaniu amortyzacji uwzględnia się pozostały okres użytkowania (ust. 3 ust. 1 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Okres użytkowania można wydłużyć na podstawie zarządzenia kierownika organizacji lub pisemnej opinii odpowiednich specjalistów technicznych.

W rachunkowości podatkowej amortyzację oblicza się na podstawie pierwotnego kosztu środka trwałego powiększonego o koszty jego odbudowy (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, z dnia 02.06.2007 N 03-03-06/4/10, Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 marca 2005 N 02-1-07/23).

Funkcje obliczania amortyzacji odtworzonego obiektu przy zastosowaniu metody (metody) liniowej będą następujące (patrz tabela 5).

Tabela 5

Zasady obliczania amortyzacji obiektu rekonstruowanego o charakterze liniowym sposób (metoda)
	Wymagane dane	Księgowość	Rachunkowość podatkowa
	Korekta terminu użyteczne po użyciu rekonstrukcja	W trakcie rewizji	Ma prawo do podwyżki (jeśli jest to konieczne), ale w tym okresie grupa amortyzacyjna, w którym byłem wcześniej zawarty obiekt
	Cena zrekonstruowany obiekt dla rozliczenia międzyokresowe deprecjacja	Wartość rezydualna oponować rekonstrukcja, wzrosła o koszt odbudowy	Koszt początkowy oponować rekonstrukcja, powiększony o koszt rekonstrukcja
	Przydatne życie używać (miesiące):
	Nie zmienia	Termin początkowy pomniejszone o okres użyty wcześniej rekonstrukcja	Termin początkowy
	Zwiększa się	Termin początkowy pomniejszone o okres użyty wcześniej rekonstrukcja, plus przedłużenie czasu po rekonstrukcja	Termin początkowy plus przedłużenie czasu po rekonstrukcja (ale w w ustalonym grupa amortyzacyjna)
	Miesięczna kwota amortyzacja wg zrekonstruowany obiekt
	Termin nie ulega zmianie	strona 2: strona 3.1	strona 2: strona 3.1
	Termin wzrasta	strona 2: strona 3.2	strona 2: strona 3.2

Kwota amortyzacji za przebudowany obiekt będzie naliczana od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu zakończenia wszystkich prac rekonstrukcyjnych (klauzula 21 PBU 6/01, klauzula 4 art. 259 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) , przez pozostały okres użytkowania tego obiektu.

Przykład 4 . Skorzystajmy z warunków z przykładu 3.

W związku z awarią macierzy dyskowej z dyskiem twardym SATA 1 x 250 GB (7200 obr./min), dział IT zdecydował się nie na naprawę, a na rekonstrukcję serwera DEPO Storm 1310NT, gdyż początkowa konfiguracja tego serwera nie zapewniała macierzy odpornej na błędy dysków twardych (RAID). Technologia RAID pozwala zwiększyć odporność serwera na awarie poprzez zastosowanie nadmiarowej liczby dysków twardych, tak aby awaria jednego z dysków twardych nie doprowadziła do utraty danych i awarii serwera.

W związku z tym dział IT proponuje podwoić wydajność, pamięć RAM, rozmiar dysku twardego i odporność na awarie serwera. W związku z tym takie prace doprowadzą do poprawy właściwości technicznych serwera i można je uznać za rekonstrukcję.

Nazwa	Konfiguracja wstępna	Rekonstrukcja
procesor	Intel(r) Core(tm) i3 Procesor 540 (2-rdzeniowe, 3,06 GHz, 2,5 GT/s, 4 Mb)	Intel(r) Xeon(r) Quad- Procesor rdzeniowy X3430 (2,4 GHz, 2,5 GT/s, 8 MB)
Baran	2 GB pamięci DDR3-1066 SDRAM ECC (2DIMM/4)	8 GB pamięci DDR3-1066 SDRAM ECC (4DIMM/4)
Tablica dysków	Dysk twardy SATA 1x250 GB (7200 obr./min)	Dysk twardy SATA 2x500 GB (7200 obr./min)

Koszt takiej rekonstrukcji wynosi 59 000 rubli, w tym VAT - 9 000 rubli.

Początkowy koszt wstępnej konfiguracji serwera przed jego rekonstrukcją wyniósł 60 000 rubli. (bez VAT).

Zgodnie z polityką rachunkowości Stroystandart LLC amortyzacja księgowa i podatkowa serwera naliczana jest metodą liniową. Serwer został przypisany do drugiej grupy amortyzacji z okresem użytkowania 30 miesięcy. Miesięczna kwota amortyzacji przed rekonstrukcją wyniosła 1998 rubli. (60 000 rubli x 3,33%).

Kwota amortyzacji naliczona na serwerze w księgowości i rachunkowości podatkowej na 10 miesięcy przed jego rekonstrukcją wyniosła 19 980 rubli.

W księgach rachunkowych Stroystandart LLC dokonano następujących wpisów:

styczeń 2011

Debet 10-5 Kredyt 60

50 000 rubli. - koszt nowych komponentów do rekonstrukcji serwera jest wykazywany na podstawie faktury dostawcy;

Debet 19 Kredyt 60

9000 rubli. - uwzględniana jest kwota podatku VAT wykazana przez dostawcę na podstawie faktury;

Debet 68-VAT Kredyt 19

9000 rubli. - kwota podatku VAT podana na podstawie faktury zostaje przyjęta do odliczenia;

Debet 23 Kredyt 10-5

50 000 rubli. - koszty przebudowy serwera wykazywane są na podstawie wymogu wystawienia faktury (formularz N M-11);

Debet 08 Kredyt 23

50 000 rubli. - koszty przebudowy serwerów uwzględniane są w ramach inwestycji kapitałowych na podstawie zaświadczeń księgowych;

Debet 01-1 Kredyt 08

50 000 rubli. - koszty odbudowy wliczane są do kosztu początkowego serwera na podstawie protokołu odbioru naprawionego, przebudowanego, zmodernizowanego środka trwałego (Formularz N OS-3).

W rachunkowości podatkowej prace nad rekonstrukcją serwera wynoszą 50 000 rubli. zwiększają także początkowy koszt tego obiektu.

Zgodnie z zarządzeniem szefa Stroystandart LLC i wnioskiem specjalistów działu IT, żywotność serwera została zwiększona o 6 miesięcy.

Wysokość miesięcznej amortyzacji serwera po jego odbudowie będzie wynosić:

Dane do obliczeń	Księgowość	Rachunkowość podatkowa
Cena przebudowany serwer do obliczenia amortyzacji (pocierać.)	90 020 (60 000 - 19 980 + 50 000)	110 000 (60 000 + 50 000)
Nowy semestr użyteczne korzystanie z serwera do naliczanie amortyzacji (miesiące)	26 (30 - 10 + 6)	36 (30 + 6)
Miesięczna kwota amortyzacja wg do zrekonstruowanego serwera (pocierać.)	3462,31 (90 020: 26)	3055,56 (110 000: 36)