PBU 18/02 jest jednym z najtrudniejszych. Jest przeładowany niezrozumiałymi terminami i wymaga dużej liczby postów. Tylko czasami podatek dochodowy trzeba pobrać z pięciu wskaźników! Ale co gorsza, ten PBU (nawiasem mówiąc, analog długo nieaktywnego MSSF) nie wyjaśnia, dlaczego to wszystko jest potrzebne. Odpowiemy na pytania tych, którzy chcą zrozumieć.
Co to jest PNO i PNA
Elizaveta Semenova, Moskwa
Mój program sam nalicza podatek odroczony, więc tak naprawdę nie zagłębiałem się w zawiłości PBU 18/02. Ale ostatnio zauważyłem taką dziwną rzecz: ONA znajduje odzwierciedlenie w uznaniu konta 68, a PNA - w debecie. To samo dotyczy zobowiązań: IT - w debet na rachunku 68 i PNO - w przypadku pożyczki. Uważam, że aktywa i pasywa należy traktować tak samo. Może w moim programie jest błąd?
: Wszystko jest w porządku z twoim programem i poprawnie wykonuje okablowanie. Dlaczego podatki odroczone i podatki stałe są traktowane odmiennie?
Jak wiadomo, w rachunku zysków i strat znajdują się wskaźniki „dochód przed opodatkowaniem” i „bieżący podatek dochodowy”. Podatek ten naliczany jest nie od zysku księgowego, lecz od dochodu podatkowego, który nie występuje w sprawozdaniu finansowym.
SHE, IT, PNA i PNO to wskaźniki łączące zysk księgowy z realnym podatkiem dochodowym.
ONA i IT pojawiają się, gdy zysk zostanie rozpoznany w rachunkowości podatkowej wcześniej lub później niż w rachunkowości.
Jeżeli część zysku księgowego nigdy nie zostanie ujęta w rachunkowości podatkowej lub odwrotnie, wówczas powstają PNA/PNO.
| Sytuacja | Co powstaje | Okablowanie | Kiedy spłacone | |
| Dt | CT | |||
| Zysk podatkowy ujmuje się przed zyskiem księgowym | ONA | 09 Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Podatek dochodowy” | W okresie ujęcia zysku księgowego metodą odwrotnego zapisu |
| ONA są odzwierciedlone w saldzie aktywów (wiersz 1180) | ||||
| Zysk księgowy ujmuje się przed zyskiem podatkowym | TO | 77 „Opóźnienie zobowiązania podatkowe» | W okresie rozpoznawania zysku podatkowego metodą odwrotnego księgowania | |
| IT jest odzwierciedlone po stronie pasywów bilansu (linia 1420) | ||||
| Zysk księgowy jest większy od zysku podatkowego | PNA | 68, subkonto „Podatek dochodowy” | 99 „Zyski i straty”, subkonto PNA | - |
| Zysk księgowy jest niższy od zysku podatkowego | PNO | 99 „Zyski i straty” | 68, subkonto „Podatek dochodowy”, subkonto PNO | - |
| PNO i PNA nie kumulują się na żadnym rachunku, dlatego nie występują w bilansie. W rzeczywistości są to składniki bieżącego podatku dochodowego. To nie przypadek, że w rachunku zysków i strat znajduje się pozycja „bieżący podatek dochodowy”. informacje referencyjne: „w tym PNO/PNA”. Oznacza to, że nazwy PNO/PNA nie odpowiadają ich istocie | ||||
Z tabeli wynika, że jedynie SHE i IT stanowią aktywa i pasywa. Aby zrozumieć dlaczego tak się dzieje, punktem wyjścia jest przyjęcie zysku księgowego. Nie ma jeszcze zysku, a podatek został już naliczony? To jej. Ze swej natury aktywa te przypominają zaliczkę. Zysk już jest, ale podatek trzeba będzie naliczyć później? To IT jest obowiązkiem, zasadniczo bliskim rezerwy. A PNO i PNA to tylko matematyczna różnica między „księgowym” a „podatkowym” podatkiem dochodowym.
Zysk netto w sprawozdawczości jest rozumiany inaczej niż w rachunkowości
Elizaveta Semenova, Moskwa
Zauważyłem, że w rachunku zysków i strat PNO podawane są jedynie w celach informacyjnych i nie są uwzględniane przy obliczaniu wskaźników. Dlaczego trzeba je rozliczać?
: Faktem jest, że zysk netto w rachunku zysków i strat powstaje na podstawie niektórych wskaźników, a w rachunkowości - na innych. W rachunku zysków i strat dochód netto oblicza się w następujący sposób:
* Znak „–” służy do zwiększania IT, znak „+” służy do zwiększania IT. To właśnie zdarza się najczęściej. Ale jeśli IT zmalało, a IT wzrosło, wówczas znaki zmienią się na przeciwne.
W rachunkowości zysk netto to saldo rachunku 99 „Zyski i straty”.
Ale wynik (zysk netto) jest oczywiście taki sam. Ponieważ podatek od zysku „podatkowego” skorygowanego o SHE/IT jest równy podatkowi od zysku księgowego po uwzględnieniu korekt dla PNA/PNO. Chcesz się upewnić? Wystarczy podłączyć się do wzoru, który oblicza dochód netto do rachunku zysków i strat, zamiast bieżącego podatku dochodowego współczynnik kontroli podane w PBU 18/02:
Oczywiście jednoczesne zastosowanie dwóch metod obliczeniowych zysk netto znacznie komplikuje księgowość. Obecnie w MSR 12 „Podatek dochodowy” dochód netto uzyskuje się przy zastosowaniu bieżącego podatku dochodowego skorygowanego o SHE/OHS wprowadzone w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2011 r. nr 160n. To samo robimy w rachunku zysków i strat. Warunkowe obciążenie z tytułu podatku dochodowego (podatek od zysku księgowego), PNA i PNO Międzynarodowy standard nie podano. Rzecz w tym, że MSR 12 i PBU 18/02 mają odmienne zadania. Celem MSR 12 jest ukazanie w sprawozdawczości wpływu nie tylko bieżącego podatku dochodowego, ale także przyszłego skutki podatkowe. Aby zrealizować to zadanie, z deklaracji pobierany jest podatek dochodowy, biorąc pod uwagę SHE i IT.
Celem PBU 18/02 jest rozliczenie nieistniejącego podatku od zysku księgowego z podatkiem rzeczywistym wynikającym z deklaracji. Do tego właśnie potrzebne są PNO i PNA.
Przy sprzedaży środków trwałych odpisujemy podatek odroczony
N.V. Kryszenko, Lyubertsy
Sprzedaliśmy środek trwały (samochód, którym jeździł dyrektor) bez straty. Jego wartość rezydualna w rachunkowości wyniosła 200 000 rubli, a w rachunkowości podatkowej - 300 000 rubli. Cena sprzedaży (bez VAT) - 400 000 rubli. Czy dobrze rozumiem, że zgodnie z przepisami PBU 18/02 muszę tylko odzwierciedlić PNA w wysokości 20 000 rubli, ponieważ zysk ze sprzedaży środków trwałych wynosi 100 000 rubli. większy podatek od zysków?
: Zgodnie z przepisami PBU 18/02 należy wykonać kolejne okablowanie. Fakt, że masz różnicę w wartości końcowej środka trwałego w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, wskazuje, że uwzględniłeś więcej wydatków w rachunkowości niż w rachunkowości podatkowej. Oznacza to, że naliczyłeś aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które należy ująć na koncie 09.
Jeżeli na dzień sprzedaży środka trwałego zgromadziłeś w księgach aktywa odroczone, to musisz je spisać w dniu sprzedaży i s. 17, 18 PBU 18/02. Odbywa się to poprzez zwykłe księgowanie (konto debetowe 68 - konto kredytowe 09).
Podatek odroczony od kosztów bezpośrednich ujmowany jest dopiero po sprzedaży produktów
Marina Ivleva w Moskwie
Amortyzacja sprzętu produkcyjnego w rachunkowości podatkowej jest mniejsza niż amortyzacja w rachunkowości (w rachunkowości okres korzystne wykorzystanie mniej niż podatek). Na dzień amortyzacji księguję aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Rezultatem jest jednak niewłaściwa kwota bieżącego podatku: konto 68 zostaje zasilone w bieżącym okresie. A produkty, których koszt uwzględnia kwoty amortyzacji, nie zostały jeszcze sprzedane i być może nie sprzedamy ich do końca roku. Może warto pomyśleć nie o ONA, ale o czymś innym?
: Na dzień amortyzacji brak odroczonych i stałych aktywa podatkowe i nie wymaga żadnych zobowiązań. Rzeczywiście nie ma to wpływu na wydatki bieżącego okresu ani w rachunkowości, ani w rachunkowości podatkowej. Dopiero gdy produkty, których koszt uwzględnia kwotę naliczonej amortyzacji, zostaną sprzedane, konieczne będzie uwzględnienie IT.
„Wyleczyć” błędy w amortyzacji podatkowej
Elizawieta Niekrasowa, Moskwa
Stwierdziliśmy, że od początku roku od środka trwałego w rachunkowości podatkowej nie naliczano amortyzacji – niechcący zaznaczyliśmy w programie, że wydatek nie jest uwzględniany dla celów podatkowych. Ta amortyzacja jest nasza wydatek pośredni. W rachunkowości amortyzacja została obliczona poprawnie, Początkowy koszt System operacyjny w podatkach i księgowości jest taki sam. W rachunkowości podatkowej błąd został skorygowany w bieżącym okresie - całą kwotę niedoszacowanej amortyzacji ujęto jednorazowo w kosztach. Jakie księgowania robić zgodnie z PBU 18/02?
: Jeśli nie naliczyłeś amortyzacji w rachunkowości podatkowej, to w rachunkowości musiałeś naliczyć PNO (obciążenie konta 99 - uznanie konta 68). Gdy tylko naliczysz dodatkową amortyzację w rachunkowości podatkowej, musisz dokonać odwrotnego księgowania (konto 68 debetowe - konto 99 kredyt).
Składka amortyzacyjna w rachunkowości podatkowej - będą różnice w rachunkowości
Yana, Ufa
Czy dobrze rozumiem, że przy obliczaniu odpisu amortyzacyjnego na potrzeby opodatkowania zysków księgowość powinna uwzględniać PNA, a nie IT?
: W rachunkowości nie ma takiego wydatku jak składka amortyzacyjna. Jednak sama ta składka to nic innego jak jednorazowe umorzenie części kosztu środków trwałych ustęp 9 art. 258 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. I jest taki wydatek w księgowości. Samo odpisanie w drodze normalnej amortyzacji zajmie więcej czasu.
Zatem w momencie stosowania amortyzacji premia podatkowa w rachunkowości konieczne jest naliczenie IT. Jej wysokość jest równa iloczynowi kwoty odpisu amortyzacyjnego i stawki podatku dochodowego. W przyszłości kwota tego IT będzie spłacana stopniowo:
- <или>Na naliczanie miesięczne amortyzacja (jeżeli nie jest wliczona w koszt produkcji);
- <или>w miarę sprzedaży produktów (jeżeli kwota amortyzacji uwzględniana jest w kosztach wytworzenia i stanowi bezpośredni koszt w rachunkowości podatkowej).
Różnice kwotowe mogą również prowadzić do różnic zgodnie z RAS 18/02
Irina Skiba, księgowa, Moskwa
Zamówiliśmy usługi transportowe. Trzeba za nie płacić w rublach, ale zgodnie z umową ich koszt jest powiązany z kursem euro. Płacimy 10 dni po tym jak kontrahent przewiezie nasz towar. Okazuje się, że termin płatności przypada na miesiąc następujący po miesiącu wykonania usługi. Czy z tego powodu będziemy mieli różnice zgodnie z PBU 18/02?
: Tak, zgodnie z przepisami PBU 18/02 powinny pojawić się różnice. Przecież twoje rachunki do zapłaty przewoźnikowi należy przeliczyć na ruble zarówno w dniu jego wystąpienia, jak i w dniu Data zgłoszenia(ostatni dzień każdego miesiąca) oraz w dacie zapadalności klauzula 7 PBU 3/2006.
A w rachunkowości podatkowej takie przeliczenie na dzień sprawozdawczy nie jest konieczne. klauzula 11.1 art. 250, pod. 5.1 s. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W związku z tym na koniec miesiąca pojawia się różnica przejściowa, a w rachunkowości konieczne jest naliczenie odpowiedniego IT lub SHE. Po zakończeniu rozliczeń z kontrahentem wszystkie naliczone IT lub IT muszą zostać odpisane.
Przeszacowanie papierów wartościowych według wartości rynkowej: ustalenie różnic
EA Zubaczowa, Moskwa
Przeszacowanie cenne papiery na koniec roku sprawozdawczego wartość rynkowa uwzględniane wyłącznie w rachunkowości (zarówno dodatnie, jak i ujemne). W rachunkowości podatkowej takiego przeszacowania nie przeprowadza się. Jak prawidłowo ująć tę różnicę w rachunkowości: jako stałe zobowiązanie/aktywo podatkowe czy jako odroczone?
O: Istnieją dwa punkty widzenia.
PUNKT WIDZENIA 1. Konieczne jest odzwierciedlenie PNO lub PNA. Przecież ani wydatek, ani dochód z aktualizacji wyceny papierów wartościowych na ogół nie są ujmowane w rachunkowości podatkowej. A różnice przejściowe powstają tylko wtedy, gdy pojawią się dochody / wydatki, które są ujęte w rachunkowości w jednym okres raportowania, a w rachunkowości podatkowej - w innym m.in klauzula 8 PBU 18/02.
PUNKT WIDZENIA 2. Należy wykazać podatek odroczony. Załóżmy, że organizacja nie doceniła papierów wartościowych i rozpoznała zysk księgowy w okresie sprawozdawczym. Ale podatek nie jest od niego pobierany, ponieważ z tej operacji nie ma zysku podatkowego. W takim przypadku rozpoznanie w sprawozdaniu finansowym informatyki informuje użytkownika, że rzeczywisty podatek od tej części zysku księgowego będzie musiał zostać zapłacony w kolejnym okresie sprawozdawczym. Przecież wiadomo, że papiery wartościowe zostaną sprzedane po wartości rynkowej, a wtedy zysk w rachunkowości podatkowej będzie większy niż w rachunkowości (tylko o kwotę przeszacowań). Podejście to jest spójne z PBU 18/02, gdyż standard odnosi się do przychodów i kosztów wpływających na zyski „księgowe” i „podatkowe” w różnych okresach. Część społeczności zawodowej myśli tak samo.
Opinię środowiska zawodowego w omawianej kwestii można znaleźć pod adresem: strona internetowa funduszu „NRBU „BMC””→ Dokumenty BMC → Interpretacje → Interpretacja R82 „Przejściowe różnice w podatku dochodowym”Natomiast MSR 12 stanowi, że przeszacowanie aktywów powoduje powstanie podatku odroczonego 20 MSR 12. Co więcej, fakt, że w MSSF podatki odroczone uznawane są za metodę bilansową (por wartość księgowa składnika aktywów lub zobowiązania z jego wartością podatkową), a RAS 18/02 odnosi się do porównania przychodów/wydatków „księgowych” i „podatkowych”, nie ma znaczenia. W końcu podstawą opodatkowania składnika aktywów/pasywów w MSSF są właśnie te wydatki, które będą w przyszłości brane pod uwagę przy kalkulacji podatku dochodowego. s. 7, 8 MSR 12. Ministerstwo Finansów nie widzi także sprzeczności pomiędzy metodą dochodowo-rozchodową PBU 18/02 a metodą bilansową MSSF Pismo Ministra Finansów z dnia 03.02.2012 nr 07-02-08/58.
A oto, co oferują niezależni eksperci.
Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ
Dyrektor generalny firma Audytorska Rozwój wektor spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
„PBU 18/02 (s. 3) polega na kalkulacji podatku odroczonego poprzez porównanie przychodów i kosztów „księgowych” i „podatkowych”. Przy przeszacowaniu papierów wartościowych przychody/koszty w rachunkowości podatkowej w ogóle nie powstają, więc różnica zostanie uznana za stałą. To, że w przypadku zbycia papierów wartościowych dokonany wcześniej przeszacowania będą miały wpływ na wynik finansowy, nie ma to znaczenia, gdyż będzie to zupełnie inny rodzaj przychodów lub kosztów.
W mojej ocenie rozumowanie przedstawione w drugim punkcie widzenia jest typowe dla kalkulacji podatku odroczonego metodą bilansową stosowaną w MSSF. Metoda bilansowa nie porównuje samych przychodów czy kosztów, lecz wartość księgową i potencjał podatkowy poszczególnych aktywów lub pasywów. Dzięki tej metodzie porównanie rachunkowości i wartość podatkowa papiery wartościowe spowodują powstanie podatku odroczonego (IT lub IT). Jednak domowe przepisy prawne użycie takiej metody nie oznacza t”.
Przy zerowej stawce podatku dochodowego IT i IT nie odzwierciedlają
Wiktoria Erszowa, Twer
Mamy organizacja medyczna. Od 2012 roku stosujemy stawkę podatku dochodowego 0%. ust. 1 art. 284 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak postępować z aktywami i rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozpoznanymi przed zastosowaniem zerowej stawki podatku dochodowego?
W przyszłym roku planujemy kontynuować korzystanie z przywileju. Jak zorganizować księgowość SHE i IT? A co się zmieni, jeśli w 2015 roku będziemy płacić podatek dochodowy w regularnej stawce?
: ONA i IT, które poprzednio (przed 2012 rokiem) uwzględniłeś w rachunkowości, należało odpisać w dniu 31.12.2011 (w dniu poprzedzającym dzień zmiany stosowanej przez Ciebie stawki podatku dochodowego). Wyniki przeliczenia są odzwierciedlone na rachunku 99 „Zyski i straty” klauzula 14 PBU 18/02. W rachunku zysków i strat odpisane IT i IT wykazuje się w wierszu 2460 „Pozostałe”, a nie w wierszach 2430 „Zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego” i 2450 „Zmiana stanu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Wysokość podatku odroczonego ustala się jako iloczyn odpowiednich różnic przejściowych i stawki podatku dochodowego. Biorąc pod uwagę, że stosowana stawka wynosi 0%, suma IT i IT wyniesie zero. Dlatego nie trzeba ich rozliczać.
Jednak różnice przejściowe będą musiały zostać rozliczone same w momencie przejścia na płacenie podatku dochodowego według zwykłej stawki. W ostatnim dniu roku, w którym masz stawkę zerową, będziesz musiał utworzyć dane wejściowe IT i IT. Tylko w taki sam sposób jak przy ich skreślaniu przy przejściu na stawka zerowa podatek dochodowy, naliczenie SHE / IT musi zostać dokonane w korespondencji z kontem 99. A w rachunku zysków i strat należy uwzględnić wiersz 2460 „Inne”.
Odzwierciedlenie podatku odroczonego w sprawozdaniach finansowych
Irina Rebernikova, Petersburg
Jak dane bilansowe dotyczące aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego mają się do danych IT i IT wykazanych w rachunku zysków i strat? A jak zrozumieć, który znak („+” lub „-”) umieścić w tym raporcie, odzwierciedlając odroczone podatki?
: Aby wypełnić linie bilansu, pobierane są dane dotyczące sald na rachunkach 09 i 77. A przy wypełnianiu rachunku zysków i strat należy odzwierciedlić różnicę między naliczonymi i odpisanymi aktywami i rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego .
Należy pamiętać, że bardzo ważne jest prawidłowe ustawienie znaku, gdyż od niego zależy, czy wskaźnik zysku netto zostanie prawidłowo wykazany w rachunku zysków i strat. Dlatego możesz zastosować inną metodę weryfikacji: wskaźnik w linii 2410 „ podatek bieżący od zysku” rachunku zysków i strat musi odpowiadać kwocie Twojego podatku zgodnie z danymi deklaracji „zysku” – z danymi, które podałeś w wierszu 180 „Kwota naliczonego podatku dochodowego – łącznie” arkusz 02 deklaracji podatku dochodowego zatwierdzony Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 22 marca 2012 r. nr ММВ-7-3/174@.
Lepiej nie rezygnować całkowicie z PBU 18/02
Igor Czerkasow, Moskwa
Mamy złożoną produkcję, nie jesteśmy małą firmą. Sam program księgowy nie prowadzi ewidencji różnic zgodnie z zasadami PBU 18/02. Prawie niemożliwe jest prześledzenie, jakie koszty i jak wpływają na różnicę między księgowymi kosztami produkcji a kwotą kosztów bezpośrednich w rachunkowości podatkowej. Czy jest to możliwe na tej podstawie, biorąc pod uwagę zasadę racjonalności księgowość, zrezygnować ze stosowania RAS 18/02?
: W przypadku niezastosowania PBU 18/02 kontrola może ukarać grzywną. Można to uznać za rażące naruszenie zasad rachunkowości (zniekształcenie dowolnego artykułu/wiersza formularza księgowego o co najmniej 10%) Sztuka. 15.11 Kodeks administracyjny Federacji Rosyjskiej. Suma kara administracyjna NA urzędnicy organizacje - od 2000 do 3000 rubli.
Przy rozliczeniu prowadzonym wyłącznie pro forma - na dostawę Urząd podatkowy, niektóre organizacje (aby maksymalnie ułatwić sobie korzystanie z PBU 18/02) podążają tą ścieżką:
- połączyć listę wydatków bezpośrednich w rachunkowości podatkowej z listą wydatków uwzględnionych w rachunkowości w kosztach produkcji;
- podczas sprzedaży produkt końcowy określić różnice trwałe (obliczając PNO lub PNA), uznając je za różnicę między sumą kosztów bezpośrednich wytworzenia produktów w rachunkowości podatkowej a kosztem tych samych produktów w rachunkowości;
- dla wydatków ujmowanych w rachunkowości podatkowej jako pośrednie, oblicz różnicę w w zwykły sposób: gromadzenie, w razie potrzeby, SHE lub IT, PNA lub PNO.
Tak więc organizacje z jednej strony mają odroczone podatki, które pozwalają wypełnić wiersze rachunku zysków i strat poświęcone ich zmianie (linie 2430 i 2450). A raportowanie na pierwszy rzut oka staje się podobne do tego, czym powinno być w końcu. Z drugiej strony nie ma skomplikowanych obliczeń różnic zgodnie z RAS 18/02.
Jeśli jednak pójdziesz tą drogą, to powinieneś mieć świadomość, że tak sporządzonego raportowania nie można nazwać wiarygodnym. Po pierwsze, zniekształcony jest zysk netto. Oznacza to kwotę, która jest wypłacana w formie dywidendy.
Jeśli więc Twoje raporty są interesujące nie tylko dla inspektorów, ale także dla kierownictwa, uczestników, audytorów itd., zalecamy skonfigurowanie programu księgowego. Musi zapewnić uwzględnienie wszystkich różnic przejściowych zarówno w całym procesie produkcyjnym, jak iw całym procesie marketingowym.
Przywracając rachunkowość organizacji, napotkaliśmy niezrozumienie przez niektórych księgowych przepisów dotyczących rachunkowości 18\02. w związku z czym postanowiliśmy napisać serię artykułów wyjaśniającychPraktyczny przykład obliczenia służącego ustaleniu bieżącego podatku dochodowego znajduje się w
Kto stosuje PBU 18/02?
Czytanie sekcji Postanowienia ogólne”, z pewnością odpowiemy na to pytanie. To PBU jest stosowane przez organizacje, które obliczają i płacą podatek dochodowy. Innymi słowy, jeżeli nie naliczasz i nie płacisz podatku dochodowego zgodnie z prawem, to nie musisz stosować PBU 18/02. PBU 18/02 nie ma zastosowania:- instytucje kredytowe;
- instytucje państwowe (miejskie);
- stosowanie uproszczonych metod rachunkowości, w tym uproszczonej sprawozdawczości księgowej (finansowej);
Dlaczego w ogóle warto stosować PBU 18/02?
Odpowiedź znajduje się w tej sekcji. Zastosowanie MSR 18/02 umożliwia uwzględnienie w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych różnicy w podatku od zysku (straty) księgowej z tytułu podatku dochodowego utworzonego i odzwierciedlonego w zwrot podatku w sprawie podatku dochodowego. Innymi słowy, ten PBU odzwierciedla w rachunkowości pewną kwotę, która będzie miała wpływ na podatek dochodowy w przyszłości. W wyniku odmiennych zasad ujmowania przychodów i wydatków, określonych w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości oraz w przepisach dotyczących podatków i opłat w Federacji Rosyjskiej, jest różnica pomiędzy zyskiem (stratą) księgowym a zyskiem (stratą) odzwierciedlonym w zeznaniu podatkowym oraz uformowany z różnic przejściowych i trwałych, klauzula 3 RAS 18/02.ONA(aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego)-
w pierwszej kolejności ujmujemy wydatki w rachunkowości, a w kolejnych okresach w podatku. Dochód w podatku, a później w rachunkowości. Istnieje praktyka używania skrótów TNP (bieżący podatek dochodowy) i URNP (warunkowy koszt podatku dochodowego).Odzwierciedlenie w raportach:
Bilans: Aktywa:TO(rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego)-
przeciwieństwo niej. W pierwszej kolejności koszty ujmujemy w rachunkowości podatkowej, a w kolejnych okresach w rachunkowości. Dochód w rachunkowości, a później w podatku. Odzwierciedlenie w raportach: Bilans: Bierny:Stałe różnice
–przychody i koszty ujmowane wyłącznie w rachunkowości lub wyłącznie w rachunkowości podatkowej. Oni są: PNA – trwałe aktywa podatkowe; PNO – stałe zobowiązania podatkowe; Odzwierciedlenie w raportach:
różnice przejściowe.
Zbliżamy się zatem do najbardziej „poważnego” momentu, który zawsze rodzi wiele pytań ze strony księgowych. Są to różnice przejściowe. Co to jest i jak z nim „walczyć”, rozważymy w tym artykule. Różnice przejściowe to różnice, które będą miały wpływ na podatek, zwiększając go lub zmniejszając w przyszłości. Zatem te różnice, które spowodują wzrost podatku dochodowego, będą nazywane różnicami przejściowymi podlegającymi opodatkowaniu, a te, które zmniejszą podatek dochodowy - różnicami przejściowymi ujemnymi. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) stanowią podlegające odliczeniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie rozpoznania DTA. W przypadku zmniejszenia lub uregulowania ujemnych różnic przejściowych, DHA zostanie zmniejszona lub całkowicie spłacona. zapisy księgowe: Naliczenie SHE Dt09 Kt68; Spłata SHE Dt68 Kt09. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (ITL) to podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą w momencie ujęcia DLT. W miarę zmniejszania się lub całkowitego zmniejszania się podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostanie zmniejszona lub całkowicie uregulowana. Zapisy księgowe: Rozliczenia memoriałowe IT Dt68 Kt77; Spłata IT Dt77 Kt68. W sprawozdaniu finansowym dozwolone jest uwzględnienie IT, a IT jest zrównoważone (zapadnięte). Kwotę podatku dochodowego (NP) nazywa się dochodem (wydatkiem) warunkowym (UD (R)), jeżeli NP ustala się na podstawie zysku (straty) księgowej. NP utworzone z zysku podatkowego wynosi UD (R) - PNO + (-) ONA + (-) IT ONA i IT znajdują odzwierciedlenie w bilans odpowiednio jako aktywa trwałe I zobowiązania długoterminowe. Nadpłatę podatku dochodowego ewidencjonuje się jako aktywa, zadłużenie – jako zobowiązanie. W raporcie nt wyniki finansowe Uwzględniane są PNO, SHE, IT i bieżący podatek dochodowy.Rachunek dochodów:
Ponadto oddzielnie w notach do bilansu i rachunku zysków i strat wykazuje się: - wydatek warunkowy (przychód warunkowy) z tytułu podatku dochodowego;
- różnice trwałe i przejściowe, które powstały w okresie sprawozdawczym i spowodowały korektę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego w celu ustalenia bieżącego podatku dochodowego;
- różnice trwałe i przejściowe, które powstały w poprzednich okresach sprawozdawczych, ale spowodowały korektę wydatku warunkowego (dochodu warunkowego) z tytułu podatku dochodowego okresu sprawozdawczego;
- kwoty stałej rezerwy podatkowej (aktywa), aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
- przyczyny zmian w stosowanych wysokość podatków w porównaniu do poprzedniego okresu sprawozdawczego;
- kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które są odpisywane w momencie zbycia składnika aktywów (sprzedaż, darowizna lub likwidacja) lub rodzaju zobowiązania.
Wprowadzenie do PBU 18/02 - różnice trwałe
Oferujemy Państwu zanurzenie się w temacie PBU18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych”, niezależnie od tego, czy wykorzystujecie go w swojej działalności, czy nie. Spróbujemy pokazać powiązania pomiędzy koncepcjami tego złożonego PBU i przyjrzymy się przykładom „jak to działa”.
PBU 18/02 ma służyć powiązaniu podatku dochodowego naliczonego w rachunkowości z rachunkowością podatkową za pomocą specjalnych księgowań.
Wcześniej rozważaliśmy już przeplatanie się pojęć PBU18/02 w artykule Podstawy rachunkowości przy użyciu PBU 18/02 w 1C: Księgowość przedsiębiorstwa 8.
Porozmawiajmy o tym bardziej szczegółowo. Zwróć uwagę na kluczowa cecha pojęcia „aktywów i pasywów” zgodnie z RAS 18/02.
W sumie są cztery:
Stałe zobowiązanie podatkowe,
rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
Stały składnik aktywów podatkowych,
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Pojęcie „obowiązku podatkowego” (stałego i odroczonego)
Gdystałe zobowiązanie podatkowe rozumie się, że organizacja ma pewną „stałą (warunkową nadpłatę) podatku dochodowego” i toZawszei tak pozostanie („Co do zasady płać więcej”).
Gdyrezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego sugeruje się, żew bieżącym okresieorganizacja zwleka z zapłatą podatku, ale na pewno zapłaci go w przyszłości („Teraz zapłaci mniej”).
Pojęcie „aktywa podatkowego” (stałego i odroczonego)
Gdystały składnik aktywów podatkowych rozumie się, że organizacja ma pewną „stałą (warunkową oszczędność) na podatek dochodowy” i toZawszei tak pozostanie („Płać mniej w zasadzie”).
Gdyskładnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego sugeruje się, żew bieżącym okresieorganizacja „warunkowo nadpłaciła” podatek, ale w przyszłości z pewnością zrekompensuje tę „nadpłatę” („W przyszłości zapłaci mniej”).
Stałe różnice
Ważne cechy:
1. Różnice trwałeoddziaływaćod zysku netto spółki i są naliczane od zysku netto za pośrednictwem rachunku 99.
2. Różnice trwałe nie są uwzględniane w bilansie, ponieważ nie posiadają salda rachunków na koniec bieżącego okresu.
3. Nie akceptujemy różnic trwałych i nigdy nie będziemy ich akceptować w przyszłości na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego z budżetem.
Kiedy występują trwałe różnice ?
Stałe zobowiązanie podatkowe jest najczęstszym przypadkiem stałych różnic.
Jak widać na przykładzie, księgowość i zysk podatkowy różnią się kwotą wydatków nieakceptowanych przez NU (394-354=40). Wyrównujemy podatek dochodowy w rachunkowości z księgowaniem:
Dr 99.02.3 Kt. 68.04.2 (40*20%=8).
Przy korzystaniu z PBU 18/02 pojawia się konto 68.04.2, które jest kluczowe. to na nim powstaje podatek dochodowy, płatny do budżetu. Kwota podatku zostanie wykazana w zeznaniu podatkowym. W takim przypadku księgowania generowane są dla konkretnego obiektu rachunkowości analitycznej.
Zasady rachunkowości podatkowej w 1C
1. Księgowość i rachunkowość podatkowa prowadzone są równolegle, tj. jedna operacja generuje dane z obu rachunków;
2. Dane księgowe i podatkowe można porównać za pomocą liczby kontrolnej, ponieważ obowiązuje zasada BU=NU+PR+VR. Innymi słowy, dane księgowe zawsze odpowiadają danym podatkowym z różnicami trwałymi i przejściowymi. W tym przypadku różnice mogą dotyczyć zarówno znaku (+), jak i znaku (-).
Jak to działa w 1C
Rozważ przykład refleksji w 1C: Enterprise Accounting 8 wydanie 3.0.
Organizacja zapłaciła odsetki od podatku (VAT) za zwłokę. Określony rodzaj wydatku nie jest akceptowany do celów podatkowych (art. 270 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)
Dane porównujemy według reguły BU=NU+PR+VR (2705,00 (BU)=2705,00 (PR)). Jest trwała różnica.
Operacja „Zamknięcie miesiąca” generuje stałe zobowiązanie podatkowe. Wzór do obliczeń (PNO = PR * 20%) i zapisy księgowe (Dt 99.02.3-Kt 68.04) podano w celach informacyjnych w kolumnie 7 świadectwa obliczeń.
Sporządzamy Sprawozdanie z wyników finansowych (formularz nr 2). Stałe zobowiązanie podatkowe jest odzwierciedlone w wierszu 2421 ze znakiem minus.
Stały składnik aktywów podatkowych to miły, ale rzadki przypadek stałych różnic.
Jak widać na przykładzie zyski księgowe i podatkowe różnią się kwotą dochodu nieakceptowanego na NU (300+35=335). Wyrównujemy (obniżamy) podatek dochodowy w rachunkowości księgując:
Dr 68.04.2 Kt. 99.02.3 (335*20%=67).
Jak to działa w 1C
Rozważ przykład refleksji w 1C: Księgowość przedsiębiorstwa 8.3.
Organizacja otrzymała nieodpłatną pomoc od założyciela w postaci 100% udziału w kapitale zakładowym. Ten rodzaj dochodu nie jest akceptowany do celów podatkowych (klauzula 11 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dane porównujemy według reguły BU=NU+PR+VR (300 000,00 (BU)=300 000,00 (PR)). Jest trwała różnica.
Operacja „Zamknięcie miesiąca” generuje trwałe aktywo podatkowe.
Sporządzamy Sprawozdanie z wyników finansowych (formularz nr 2). Stały składnik aktywów podatkowych jest pokazany w wierszu 2421 ze znakiem plus.
Jeżeli w bieżącym okresie organizacja ma zarówno stałe zobowiązania podatkowe (PNT), jak i stałe aktywa podatkowe (PTA), są one odzwierciedlane osobno według rodzaju zobowiązania.
W formularzu nr 2 (Sprawozdanie z wyników finansowych) wykazuje się PNO i PNA całkowitą kwotę z aplikacją deszyfrującą.
Analityczne rozliczanie różnic trwałych
Jeśli organizacja ma tylko stałe różnice w rachunkowości, wówczas rachunkowość analityczną można prowadzić dla kont księgowych, dzieląc przychody i wydatki na„zaakceptowane dla celów podatkowych” I„nieprzyjęte do celów podatkowych”.
„Znaczące osiągnięcia wymagają znaczącego wysiłku”.
Praktyczne zastosowanie rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i PBU 18/02 jest słusznie uważane za jeden z najtrudniejszych obszarów rachunkowości, dlatego na łamach naszego magazynu wielokrotnie poruszaliśmy ten temat. Jednak użytkownicy wciąż mają wiele pytań dotyczących rachunkowości podatkowej. Dowodem na to są liczne pytania słuchaczy seminariów „1C: Consulting” na temat „Podatek dochodowy”, które od listopada 2003 r. Prowadzą partnerzy firmy 1C. O.S odpowiada na najczęściej zadawane pytania. Gubkina, konsultantka firmy 1C: Servistrand.
Zanim przejdę bezpośrednio do odpowiedzi na pytania, chciałbym jeszcze raz zatrzymać się na podstawowych pojęciach wprowadzonych przez PBU 18/02, gdyż często to właśnie ich niezrozumienie lub błędna interpretacja prowadzi do błędów i pytań.
Stałe zobowiązanie podatkowe (PNO) jest równe kwocie ustalonej jako iloczyn stałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie PNO znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu:
W PBU 18/02 nie ma pojęcia trwałego aktywa podatkowego, jednak potrzeba jego istnienia wynika z treści ust. 4 – trwałe różnice mogą powstać nie tylko w odniesieniu do wydatków, ale także dochodów. Dlatego w typowej konfiguracji rozpoznanie PNA znajduje obecnie odzwierciedlenie w zapisie odwrotnym:
Obciążenie 99.2.3 „Stałe zobowiązanie podatkowe” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
1. W oparciu o definicje podane w paragrafach 11 i 14 Regulaminu:
Ujemne różnice przejściowe składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego(ONA), co powinno obniżyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w następnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych. Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym wzrośnie kwota podatku dochodowego.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie ujemnej różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości uznanie SHE znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu:
Debet 09 „ONA” Kredyt 68.4.2 „Obliczanie podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub pełna spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie w obciążeniu rachunku 68.4.2 i uznaniu rachunku 09.
Przykład 1
W ramach wydatków tworzących zysk księgowy uwzględnia się amortyzację środka trwałego w wysokości 2000 rubli. Przy ustalaniu podstawa podatku w przypadku podatku dochodowego amortyzację rozlicza się w wysokości 1500 rubli. wskutek różne sposoby amortyzację (przyjmuje się, że nie występują trwałe różnice). Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy uznanie SHE w wysokości (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubli.
2. W oparciu o definicje podane w paragrafach 12 i 15 Regulaminu:
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe przy ustalaniu dochodu (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego(IT), co powinno zwiększyć kwotę podatku dochodowego przypadającego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.
Natomiast w bieżącym okresie sprawozdawczym kwota podatku dochodowego ulegnie zmniejszeniu.
Kwotę IT oblicza się poprzez pomnożenie podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego.
W rachunkowości ujęcie IT znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu:
Obciążenie 68.4.2 „Obliczenie podatku dochodowego” Kredyt 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
Zmniejszenie lub pełna spłata IT znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie obciążenia rachunku 77 i uznania rachunku 68.4.2.
Przykład 2
W ramach wydatków tworzących zysk księgowy uwzględnia się amortyzację przedmiotu środków trwałych w wysokości 1500 rubli.
Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego wzięto pod uwagę amortyzację w wysokości 2000 rubli. ze względu na różne rodzaje amortyzacji.
Ponieważ są to wydatki, a ocena w rachunkowości jest mniejsza niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy uznanie IT w wysokości (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 rubli.
Przykład 3
Jako część generowanego dochodu księgowy zysk, biorąc pod uwagę wpływy ze sprzedaży towarów w wysokości 1500 rubli. W rachunkowości podatkowej przychód w tym okresie nie jest ujmowany ze względu na brak wpłaty (przychody ustalane są metodą „kasową”). Ponieważ są to dochody, a ocena w rachunkowości jest większa niż ocena w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlimy uznanie IT w wysokości (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 rubli.
Po rozważeniu podstawowych pojęć PBU 18/02 przejdziemy bezpośrednio do pytań studentów seminariów „1C: Consulting”.
W dacie rozpoczęcia stosowania należy przypisać parametrowi „Dotyczy PBU 18/02” wartość „Tak” (menu „Serwis”, „ Polityka rachunkowości"). Co miesiąc należy zaksięgować dokument "Zamknięcie miesiąca" (menu "Dokumenty") zaznaczając wszystkie pola poza trzema ostatnimi. Następnie - dokument " Zaplanowane operacje o rachunkowości podatkowej” (menu „Rachunkowość podatkowa”) z zaznaczonymi wszystkimi checkboxami. Następnie - dokument „Zamknięcie miesiąca”, ustawiając jedynie checkboxy: „Rozliczenie różnic trwałych”, „Rozliczenie różnic przejściowych” i „Naliczenie dochodu podatku” (patrz rys. 1).
Ryż. 1. Wypełnienie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” do obliczenia RAS 18/02.
Ryż. 2. Zaksięgowanie dokumentu „Zamknięcie miesiąca” w celu odzwierciedlenia stałego zobowiązania podatkowego.
W dokumencie „Zamknięcie miesiąca” zaznacz pole „Generuj raport przy księgowaniu dokumentu” i zaksięguj. W powstałym raporcie najedź kursorem na wiersz „Rozliczanie różnic trwałych” i kliknij dwukrotnie, aby otworzyć raport „Różnice trwałe według rodzajów aktywów i pasywów” (patrz rys. 3). W kolumnie 7 wyszczególniamy różnice trwałe, a następnie mnożymy całą kwotę przez stawkę podatku dochodowego i otrzymujemy kwotę stałego zobowiązania podatkowego wydanego w transakcji.
Ryż. 3. Raport „Różnice trwałe”, wygenerowany podczas dokumentu „Zamknięcie miesiąca”
Klikając dwukrotnie, możesz także rozwinąć każdą linię tego raportu i dowiedzieć się, do którego obiektu należą trwałe różnice (patrz rysunek 4). Na przykład dekodowanie wiersza „Środki trwałe” zawiera następujące dane.
Ryż. 4. Raport „Trwałe różnice według rodzaju aktywów (pasywów)”
Kolumna 2 zawiera saldo na początek miesiąca na rachunku NPR.01 „Różnice trwałe. Środki trwałe”, które odpowiada niezapisanej różnicy trwałej na tym aktywie (Regał magazynowy). Kolumna 4 zawiera obrót na rachunku NPR.01, który odpowiada kwocie częściowego umorzenia różnicy trwałej od tego aktywa. W przypadku nowej różnicy trwałej jej kwota zostanie zaksięgowana w ciężar rachunku NPR „Różnice trwałe” i ujęta w kolumnie 3. Kolumna 5 wskazuje kwoty, które są uznawane za różnice trwałe dla dowolnego innego przedmiotu księgowego; V ta sprawa- jest to kwota, której nie można ująć w sekcji „Środki Trwałe”, ponieważ jest ona ujmowana jako stała różnica w sekcji „Koszty dystrybucji” i znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu i uznaniu rachunku NPR.44.1 „Koszty dystrybucji”. Kwotę w kolumnie 7 oblicza się w następujący sposób: „kolumna 7” = „kolumna 4” – „kolumna 5” – „kolumna 6”. Obroty na debecie i uznaniu rachunku NPR są tworzone przez dokument „Zamknięcie miesiąca” zgodnie z różnicami między rachunkowością a rachunkowość podatkowa. Zatem w celu dokonania korekty kwoty stałego zobowiązania podatkowego należy ustalić, które dokumenty wygenerowały w ciągu miesiąca nieprawidłowe różnice trwałe i skorygować je, a następnie ponownie zaksięgować „Zamknięcie miesiąca” w celu uzyskania prawidłowe kwoty na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe”.
Należy odwołać się do „Analizy stanu rozliczeń podatkowych” (menu „Rozliczenia podatkowe”) za dany miesiąc (patrz rys. 5). Dwukrotnym kliknięciem możesz rozwinąć każdą kwotę w kolejności aż do dokumenty pierwotne. Różnice nie mieszczące się w definicji trwałych i nie odzwierciedlone na subkontach rachunku NPR „Różnice trwałe” będą klasyfikowane jako przejściowe. Doprowadzą do pojawienia się lub ograniczenia (spłaty) IT i IT, co znajdzie odzwierciedlenie na rachunkach 09 i 77.
Ryż. 5. Raport „Analiza stanu rachunkowości podatkowej”
Spłata IT następuje tylko w przypadku spłacenia poprzednie okresy Przez ten obiekt odzwierciedlono występowanie IT. Spójrzmy na to na przykładzie. Przeprowadźmy „Zamknięcie miesiąca”, pobierz raport i otwórz wiersz „Rozliczenie różnic przejściowych” podwójnym kliknięciem. Następnie otwórzmy jeden z wierszy raportu, na przykład „Środki trwałe” i rozważmy wynikowy raport (patrz ryc. 6). Kolumny 2-5 zawierają wartość rezydualną środków trwałych. Różnica pomiędzy kolumnami 3 i 2 to kwota amortyzacji za dany miesiąc według zasad rachunkowości. Różnica między kolumnami 5 i 4 – według podatku. Kolumna 6 przedstawia różnicę powstałą pomiędzy kosztami amortyzacji w BU i NU.
Ryż. 6. Raport „Różnice przejściowe według rodzaju aktywów (pasywów)
Wynik BU |
Wynik NU |
Różnica stopni |
Ujemne różnice przejściowe |
Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na początku okresu |
na koniec okresu |
na początku okresu |
na koniec okresu |
suma(gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
w tym ze względu na stałą różnicę |
korekta różnicy przejściowej |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
odkupny |
saldo na początku miesiąca |
powstał |
odkupny |
|
Komputer |
|||||||||||||
Jeżeli kolumna 7 nie zawiera kwoty różnicy trwałej, a kolumna 8 nie odzwierciedla kwoty korekty różnicy przejściowej wprowadzonej ręcznie przez „Transakcję” na subkoncie rachunku CWR „Korekta różnic przejściowych”, to ujmuje się różnicę przejściową. Jeżeli różnica przejściowa jest mniejsza od zera i na początku miesiąca nie ma salda na podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej (kolumna 12), wówczas ujmuje się dodatnią różnicę przejściową (kolumna 10). W naszym przykładzie jest to ciąg „Drukarka”. Jeżeli występuje takie saldo, wówczas ujmuje się spłatę podlegającej opodatkowaniu różnicy przejściowej (kolumna 14). W naszym przykładzie jest to ciąg „Półki”. Jeżeli różnica przejściowa jest większa od zera, a na początek miesiąca nie występuje saldo na ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 9), wówczas rozpoznaje się wystąpienie podatkowej różnicy przejściowej (kolumna 13). W naszym przykładzie jest to ciąg „Komputer”. Jeżeli saldo takie występuje, wówczas ujmuje się spłatę ujemnej różnicy przejściowej (kolumna 11). W naszym przykładzie jest to ciąg „Maszyna”. Ponadto dane z kolumn 10, 11, 13, 14 są podsumowywane i po pomnożeniu przez stawkę podatku dochodowego są odzwierciedlane jako wystąpienie i spłata IT lub IT według rodzaju obiektu „Środki trwałe”.
Organizacje znajdujące się w DOS są uznawane za płatników podatku dochodowego i dlatego muszą prowadzić ewidencję obliczeń tego podatku i ujawniać odpowiednie informacje w sprawozdaniach finansowych. W przypadek ogólny należy tego dokonać zgodnie z wymogami Rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość rozliczeń podatku dochodowego” RAS 18/02 (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n).
O podstawach stosowania PBU 18 02 do „manekinów” opowiemy podczas naszych konsultacji.
Kto nie może stosować PBU 18 02
Kto jest zwolniony ze stosowania normy, a kto jest zobowiązany do stosowania PBU 18 02, wskazano w ust. 2 PBU 18/02. Wskazuje się zatem, że organizacje, które mają prawo stosować uproszczone metody rachunkowości, w tym uproszczoną sprawozdawczość księgową (finansową), nie mogą kierować się „dochodowym” PBU. Przede wszystkim są to małe przedsiębiorstwa (część 4, art. 6 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ). Bardziej szczegółowo powiedzieliśmy o kategoriach osób, które nie mogą wykorzystywać PBU 18/02 w swojej pracy.
W związku z tym inne organizacje są zobowiązane do stosowania PBU 18/02.
Oczywiście te organizacje, które są zwolnione z obowiązkowego stosowania PBU 18/02, mogą stosować to PBU na podstawie własnej decyzji, odzwierciedlonej w.
PBU 18 02 - ostatnia edycja 2018
W roku 2018 w wydaniu obowiązuje PBU 18/02, z czego ostatnie zostało zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 04.06.2015 nr 57n.
Zakłada się, że od dnia 01.01.2020 r. będzie obowiązywać PBU 18/02 w nowym wydaniu.
Podatek dochodowy według PBU 18 02 dla manekinów
Wskazaliśmy powyżej w odniesieniu do PBU 18 02, kto powinien zastosować normę, a poniżej opiszemy, jak to zrobić.
Podatnicy podatku dochodowego wiedzą, że dochód podatkowy to nie to samo. Zastosowanie PBU 18/02 ma na celu odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu różnicy w podatku od zysku (straty) księgowej od podatku od zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu (ust. 1 PBU 18/02).
Księgowania zgodnie z PBU 18/02 dokonuje się albo w związku z powstaniem różnic w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, albo już przy obliczaniu podatku dochodowego na podstawie wyników okresu lub roku sprawozdawczego. Pierwsza opcja jest powszechna, gdy rozliczanie zgodnie z PBU 18/02 odbywa się automatycznie program księgowy. Przy ręcznym rozliczaniu obliczeń podatku dochodowego zwykle stosuje się drugą opcję.
Najprostszymi i podstawowymi pojęciami przy stosowaniu PBU 18/02 są wydatek warunkowy (URNP) i dochód warunkowy (UDNP) z tytułu podatku dochodowego.
URNP to warunkowa wartość podatku dochodowego liczona od zysku księgowego, a UDNP – od straty księgowej (par. 20 PBU 18/02).
Rozważ podstawy używania PBU 18 dla manekinów z przykładami.
Załóżmy, że na koniec okresu sprawozdawczego zysk księgowy organizacja wyniosła 1 000 000 rubli. Kwota ta odpowiada nadwyżce za okres sprawozdawczy obrotu kredytowego rachunku 99 „Zyski i straty” (z obciążenia rachunków 90 „Sprzedaż” i 91 „Inne przychody i koszty”) nad obrotem debetowym rachunku 99 w korespondencji z tymi samymi kontami 90, 91 (). Dlatego warunkowy podatek dochodowy wyniesie 200 000 rubli (1 000 000 rubli * 20%) i zostanie odzwierciedlony w następujący sposób:
Obciążenie rachunku 99 - Uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Obliczanie podatku dochodowego” w wysokości 200 000 rubli
Jeżeli organizacja poniosła stratę, wówczas do dochodu warunkowego dokonano odwrotnego księgowania z tytułu podatku dochodowego.
URNP (UDNP) należy odróżnić od bieżącego podatku dochodowego (TNP). TNP jest podatkiem od zysków naliczanym od zysków osiągniętych zgodnie z zasadami rachunkowości podatkowej. Jeżeli dana organizacja nie miała w okresie sprawozdawczym różnic między zyskiem księgowym a dochodem do opodatkowania (a może tak być), wówczas URNP = TNP (klauzula 21 PBU 18/02). Ale zazwyczaj są różnice. A wynikają one z różnic trwałych i przejściowych.
PNO i PNA
Przy obliczaniu podatku dochodowego według PBU 18/02, po obliczeniu URNP (UDNP), należy ustalić, czy pomiędzy dochodem księgowym a dochodem podlegającym opodatkowaniu występują trwałe różnice, tj. takie różnice, które nie będą miały w przyszłości wpływu na dochody księgowe lub do opodatkowania ( klauzula 4 PBU 18/02).
Na przykład kwota pomocy materialnej w rachunkowości zmniejsza zyski, ale w rachunkowości podatkowej nie są one ujmowane jako wydatek (paragraf 23 artykułu 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, paragrafy 4.5, 11 PBU 10/99). Różnice trwałe pomnożone przez stawkę podatku dochodowego stanowią stałe zobowiązania podatkowe (CTL) (w przypadku zmniejszenia zysku księgowego na skutek różnic trwałych i nie zmienia się zysk do opodatkowania) lub trwałe aktywa podatkowe (PTA) (w przypadku zmniejszenia zysku księgowego na skutek stałych różnic dochód wzrasta, ale dochód podlegający opodatkowaniu nie ulega zmianie). Kiedy występuje PNA? Na przykład organizacja zaniżyła swoją wartość rynkową inwestycje finansowe w formie papierów wartościowych. Dochód ujmuje się w rachunkowości, ale nie w rachunkowości podatkowej (klauzula 20 PBU 19/02, klauzula 25 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Kontynuujmy nasz przykład. Organizacja w okresie sprawozdawczym naliczona pomoc finansowa pracowników w wysokości 60 000 rubli. Dlatego PNO w wysokości 12 000 rubli (60 000 rubli * 20%) zostanie odzwierciedlone w następujący sposób (zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Obciążenie rachunku 99 - Uznanie rachunku 68, subkonto „Obliczanie podatku dochodowego” w wysokości 12 000 rubli
TO i ONA
Następnie należy ustalić różnice przejściowe, przez które dochody księgowe i podlegające opodatkowaniu różnią się w związku z tym, że w tym okresie sprawozdawczym pewne przychody lub wydatki są ujmowane w rachunkowości, a w rachunkowości podatkowej w następnym okresie lub odwrotnie (klauzula 8 PBU 18/02 ) . W ten sposób powstają aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (ITA) i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (ITL) (klauzule 14, 15 PBU 18/02). IT i IT obliczane są jako iloczyn różnic przejściowych i stawki podatku dochodowego.
Powtórzmy, IT pojawia się, gdy w wyniku powstałych różnic podatek dochodowy zostanie w kolejnych okresach sprawozdawczych obniżony, a IT – jeśli zostanie podwyższony.
Typowym przykładem jest utworzenie rezerwy na przyszłe wynagrodzenie urlopowe, gdy taka rezerwa nie jest tworzona w rachunkowości podatkowej. Innym przykładem jest zastosowanie różnych metod amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Załóżmy w naszym przykładzie, że w okresie sprawozdawczym organizacja utworzyła rezerwę na wynagrodzenie urlopowe w wysokości 370 000 rubli. W rachunkowości wydatki zostaną ujęte w okresie sprawozdawczym, a w rachunkowości podatkowej - tylko w przypadku wyjazdu pracowników na urlop. W rezultacie powstaje SHE w wysokości 74 000 rubli (370 000 rubli * 20%) (zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Obciążenie rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” - Uznanie rachunku 68, subkonto „Obliczanie podatku dochodowego” w wysokości 74 000 rubli
Jeżeli w okresie sprawozdawczym rezerwa została częściowo wykorzystana, uwzględnia się zmniejszenie SHE. Na przykład wynagrodzenie urlopowe ze składkami w wysokości 90 000 rubli zostało naliczone kosztem rezerwy. Dlatego obliczony wcześniej IT zmniejszy się o 18 000 rubli (90 000 rubli * 20%) (zarządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n):
Obciążenie rachunku 68, subkonto „Obliczanie podatku dochodowego” - Uznanie rachunku 09 w wysokości 18 000 rubli
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzone są na rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z rachunkiem 68, a zmniejszenie IT wykazywane jest na debecie rachunku 77.
Bieżący podatek dochodowy (CIT) z uwzględnieniem wymogów PBU 18/02 ustala się w następujący sposób (ust. 21 PBU 18/02):
TNP \u003d URNP - UDNP + PNO - PNA + ONA - ITW naszym przykładzie załóżmy, że organizacja nie ma innych różnic między rachunkowością a rachunkowością podatkową. Zatem TNP będzie:
TNP \u003d 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 \u003d 268 000
Na podstawie wyników obliczeń subkonto „Obliczanie podatku dochodowego” konta 68 jest resetowane do zera:
Obciążenie rachunku 68, subkonta „Obliczanie podatku dochodowego” - Uznanie rachunku 68, subkonta „Rozliczenia z budżetem” w wysokości 268 000 rubli
Jednocześnie na subkoncie „Rozliczenia z budżetem” konto 68 TNP jest rozdzielane pomiędzy federalną i budżety regionalne.
Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego w rachunkowości podatkowej powstała strata, wówczas IT jest odzwierciedlane w kwocie „podatku dochodowego” od straty podatkowej:
Konto debetowe 09, subkonto „Strata” - Rachunek kredytowy 68, subkonto „Rozliczenia z budżetem”
PBU 18/02 i sprawozdania finansowe
Na dzień sprawozdawczy saldo debetowe rachunku 09 w bilansie organizacji jest odzwierciedlone w aktywach trwałych w wierszu 1180 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Saldo kredytowe rachunku 77 jest wykazywane jako część zobowiązań długoterminowych w wierszu 1420 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Saldo rachunku 99, na którym w ciągu roku prowadzone są obliczenia podatku dochodowego, uczestniczy w tworzeniu salda w linii 1370 „ zyski zatrzymane (niepokryta strata)».
W zestawieniu wyników finansowych towary konsumpcyjne należy wykazać w wierszu 2410 „Bieżący podatek dochodowy” i dodatkowo wypełnić wiersze (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 02.07.2010 nr 66n):
- 2421" m.in. stałe zobowiązania podatkowe (aktywa)”;
- 2430 „Zmiana stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego”;
- 2450 Zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.