Rozmawialiśmy już o uwzględnieniu praw wyłącznych -. W tym artykule porozmawiamy o tym, jak program uwzględnia operacje przenoszenia i otrzymywania niewyłącznych praw do korzystania z wyników działalności intelektualnej na podstawie umów licencyjnych.

Zgodnie z art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na mocy umowy licencyjnej jedna ze stron – posiadacz wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej (licencjodawca) – dostarcza lub zobowiązuje się zapewnić drugiej stronie (licencjobiorcy) prawo do wykorzystania takiego wyniku w granicach określonych umową. Umowa licencyjna zawierana jest zazwyczaj w formie pisemnej. Ustnie może zostać zawarta jedynie umowa licencyjna przyznająca prawo do korzystania z utworu w czasopiśmie drukowanym (art. 1286 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Licencjobiorca może udzielić prawa do korzystania z wyniku działalności intelektualnej innej osobie (umowa sublicencyjna). Do umowy sublicencyjnej mają zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczące umowy licencyjnej.

Okres obowiązywania umowy licencyjnej nie może przekraczać okresu obowiązywania wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji. W przypadku nieokreślenia okresu ważności umowy licencyjnej, co do zasady umowę uważa się za zawartą na pięć lat (art. 1235 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z art. 1235 ust. 5 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy licencyjnej licencjobiorca zobowiązuje się zapłacić licencjodawcy wynagrodzenie określone w umowie, chyba że umowa stanowi inaczej. Wynagrodzenie może mieć formę stałych jednorazowych lub okresowych wpłat, procentowych potrąceń z dochodu (przychodu) itp.

Umowa licencyjna może przewidywać (klauzula 1 art. 1236 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej):

• przyznanie licencjobiorcy prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej z zastrzeżeniem dla licencjodawcy prawa do wydawania licencji innym osobom – licencja prosta (niewyłączna);
• przyznanie prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej bez zachowania prawa licencjodawcy do wydawania licencji innym osobom – licencja wyłączna.

Zakłada się, że licencja jest prosta (niewyłączna), chyba że umowa licencyjna stanowi inaczej.

Przeniesienie niewyłącznych praw wynikających z umowy licencyjnej

W rachunkowości dochód z udostępnienia składnika wartości niematerialnych i prawnych do wykorzystania przez organizację licencjodawcy jest odzwierciedlany jako część dochodu ze zwykłej działalności. Jeżeli udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych do użytku nie jest jednym z rodzajów działalności organizacji (klauzula 5.7 PBU 9/99 „Dochody organizacji”), wówczas zalicza się je do pozostałych dochodów.

Ponieważ licencjodawca pozostaje właścicielem wyłącznego prawa do wartości niematerialnej, nie spisuje go w bilansie. Z tego powodu licencjodawca w dalszym ciągu nalicza amortyzację od wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania (klauzula 38 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych”). Amortyzacja jest uwzględniana w kosztach powszeche typy działalność, jeżeli zapewnianie praw do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych jest jedną z działalności organizacji licencjodawcy. Jeżeli wpływy z przeniesienia wartości niematerialnych i prawnych uwzględni się w pozostałych dochodach (konto 91.01 „Inne przychody”), wówczas amortyzację przypisuje się odpowiednio do rachunku 91.02 „Inne wydatki” (klauzule 5, 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacyjne”).

Zwolnione są transakcje przeniesienia praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów dla komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic produkcyjnych (know-how), a także praw do korzystania z określonych wyników działalności intelektualnej z podatku VAT, jeśli jest dostępna umowa licencyjna (klauzula 26 ust. 2 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zwolnienie z podatku VAT ma zastosowanie:

• mimo wszystko rejestracja państwowa wyłączne prawa do tych programów i baz danych (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 kwietnia 2008 r. nr 03-07-15/44);
• niezależnie od sposobu przekazywania (na nośniku materialnym lub przez Internet) wyników działalności intelektualnej (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 2008 r. nr 03-07-07/79).

Wdrażanie prostych licencji w ramach działalności głównej

Przykład 1

Andromeda LLC korzysta wspólny system opodatkowania, PBU 18/02, niezwolniona od podatku VAT, ma wyłączne prawo do oprogramowanie„Mgławica Andromedy”, która jest zawarta w NMA. W październiku 2015 roku spółka Andromeda LLC (licencjodawca) zawarła umowę licencyjną ze spółką Fregat LLC (licencjobiorca), na mocy której licencjodawca udziela licencjobiorcy prawa do korzystania z tego oprogramowania w ramach licencji prostej (niewyłącznej). Okres ważności licencji wynosi 1 rok. Wynagrodzenie za udzielone prawo do korzystania z oprogramowania płatne jest licencjodawcy jednorazowo w dniu podpisania umowy i wynosi 32 000 RUB. (VAT nie jest naliczany na podstawie klauzuli 26 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Sprzedaż licencji na oprogramowanie jest jedną z głównych działalności Andromeda LLC. Amortyzacja naliczona w rachunkowości podatkowej oprogramowania uwzględniana jest w kosztach związanych z produkcją i sprzedażą. W rachunkowości składnik wartości niematerialnych i prawnych nie jest amortyzowany jako przedmiot o nieokreślonym okresie użytkowania.

Wynagrodzenie otrzymywane przez licencjodawcę na podstawie umowy licencyjnej w formie stałej jednorazowej opłaty dotyczy całego okresu korzystania z wartości niematerialnej i prawnej przez odbiorcę praw do niej. Podsumowując informacje o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okres raportowania, natomiast w odniesieniu do przyszłych okresów sprawozdawczych Plan Kont zawiera konto 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Załóżmy, że mając na uwadze duży zakres przekazywanych licencji niewyłącznych na oprogramowanie w ramach głównego rodzaju działalności i kierując się zasadą racjonalności księgowość Andromeda LLC w swojej polityce rachunkowości przewidziała jednorazowe ujęcie kwot płatności jednorazowych jako przychodów bieżących.

Dla celów obliczenia podatku dochodowego za dzień sprzedaży należy uznać dzień uzyskania przychodu ze sprzedaży prawa własności niezależnie od momentu otrzymania pieniędzy (art. 271 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W programie „1C: Księgowość 8” wyd. 3.0 przeniesienie praw do wyniku działalności intelektualnej rejestruje się za pomocą dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) z rodzajem operacji Usługi. Dokument dostępny jest w dziale Zakupy. Dokument Sprzedaż (akt, faktura) wypełnić w następujący sposób (ryc. 1):

• w polu z wskazana jest data przeniesienia prawa do korzystania z oprogramowania;
• w polu Kontrahent wskazany jest licencjobiorca (wybrany z katalogu Kontrahenci);
• w polu Porozumienie wskazana jest nazwa umowy licencyjnej (wybrana z katalogu umów z kontrahentem);
• w polu Nomenklatura wskazuje nazwę przenoszonej licencji, która jest wybierana z katalogu Nomenklatura Rodzaj nomenklatury Usługi);
• pola są wypełnione Ilość, Cena, Ilość przeniesionych licencji;
• w polu % FAKTURA VAT należy wybrać wartość Bez VAT;
• podczas wypełniania pola Konta należy skorzystać z hiperłącza prowadzącego do formularza o tej samej nazwie i wskazać swój rachunek dochodów, grupa nomenklatury i rachunek wydatków.

Ryż. 1. Realizacja prawa do korzystania z oprogramowania

Aby kwoty i konta księgowe dla konkretnej pozycji zostały automatycznie wprowadzone w części tabelarycznej dokumentu, należy najpierw uzupełnić ustawienia. Przypominamy, że zasady ustalania kont księgowych pozycji można określić w formularzu Rachunki księgowe pozycji, do którego można uzyskać dostęp za pośrednictwem hiperłącza o tej samej nazwie z katalogu Nomenklatura. Aby ustawić rodzaj ceny dla określonego rodzaju towaru, należy skorzystać z dokumentu Ustalanie cen artykułów(rozdział Magazyn).

Sprzedaż (akt, faktura) z rodzajem operacji Usługi

Debet 62.02 Kredyt 62.01 - na kwotę przedpłaty offsetowej otrzymanej od licencjobiorcy na podstawie umowy licencyjnej; Debet 62.01 Kredyt 90.01.1 - na kwotę wpływów ze sprzedaży niewyłącznego prawa.

Jeśli jedną z działalności organizacji jest przenoszenie niewyłącznych praw do wyników działalności intelektualnej na podstawie umów licencyjnych, wówczas licencjodawca nieuchronnie staje przed zadaniem dokumentacja takich transakcji biznesowych bezzwłocznie. Jak wiadomo, forma aktu przeniesienia praw nigdy nie wchodziła w skład formularzy zawartych w albumach ujednolicone formy podstawowy dokumentacja księgowa i zatwierdzony przez Państwowy Komitet Statystyczny Rosji. Dlatego taki formularz musi zostać opracowany niezależnie, biorąc pod uwagę wymagania części 2 artykułu 9 Prawo federalne z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ.

W „1C: Księgowość 8” (wersja 3.0) opracowano drukowany formularz Akt przeniesienia praw. Aby stał się dostępny, należy włączyć odpowiednią funkcjonalność programu. Funkcjonalność konfiguruje się za pomocą hiperłącza o tej samej nazwie z sekcji Główny- na zakładkę Handel należy ustawić flagę Przeniesienie niewyłącznych (ograniczonych) praw(ryc. 2).

Ryż. 2. Konfiguracja funkcjonalności programu

Formularz do druku Akt przeniesienia praw dostępne w formie dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) za pomocą przycisku Foka(ryc. 3).

Ryż. 3. Drukowany formularz aktu przeniesienia praw

Pomimo tego, że ten drukowany formularz jest przeznaczony do przenoszenia praw do oprogramowania, po edycji można go również wykorzystać do przeniesienia praw do innych obiektów własności intelektualnej.

Aby zmienić dane sygnatariuszy działających w imieniu licencjodawcy i licencjobiorcy należy przejść do formularza Dane sprzedającego i kupującego poprzez hiperłącze o tej samej nazwie znajdujące się na dole dokumentu Sprzedaż (akt, faktura).

Przypominamy, że jeśli w jednym okres podatkowy Jeżeli podatnik dokonuje transakcji podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających VAT, jest on zobowiązany do prowadzenia oddzielnej ewidencji takich operacji (art. 149 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i oddzielnego rozliczania prezentowanych kwot podatku VAT przez dostawców (art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że umowę licencyjną z podmiotem praw autorskich na udzielenie licencjobiorcy prostej (niewyłącznej) licencji na korzystanie z programu komputerowego lub bazy danych można zawrzeć w sposób uproszczony.

Umowa licencyjna zawarta w sposób uproszczony jest umową o adhezję, której warunki w szczególności mogą być umieszczone na zakupionym egzemplarzu programu komputerowego lub bazy danych albo na opakowaniu takiego egzemplarza, a także w formie elektronicznej .

Rozpoczęcie korzystania przez użytkownika z programu komputerowego lub bazy danych w rozumieniu określonych warunków oznacza jego zgodę na zawarcie umowy. W takim przypadku za zachowaną uważa się pisemną formę umowy (klauzula 5 art. 1286 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji transakcje przeniesienia praw do korzystania z programów komputerowych przy sprzedaży egzemplarzy w opakowaniach sprzedażowych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w momencie ich zakupu detalicznego programy nie są jeszcze używane przez kupującego, a umowa licencyjna (w drodze zawarcia umowy adhezyjnej) nie została zawarta (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 października 2014 r. nr 03-07-03/52967, z dnia 1 kwietnia 2008 r. nr 03-07- 15/44).

Jeżeli zatem podmiot praw autorskich sprzedaje egzemplarze programu za pośrednictwem sklepu (w tym sklepu internetowego) lub za pośrednictwem dystrybutora, wówczas sprzedaż ta (niezależnie od formy nośnika programu) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w powszechnie przyjęty sposób. W takim przypadku sprzedaż kopii programów komputerowych może zostać odzwierciedlona w „1C: Księgowość 8” wyd. 3.0 jako sprzedaż gotowych produktów.

Jednorazowe przeniesienie niewyłącznego prawa

Przykład 2

Andromeda LLC, posiadająca wyłączne prawo do znaku towarowego wchodzącego w skład wartości niematerialnych i prawnych, w czerwcu 2015 roku przekazała prawo do używania znaku towarowego innej spółce na podstawie umowy licencyjnej na okres trzech lat. Dla Andromeda LLC przeniesienie praw do używania znaku towarowego ma charakter jednorazowy. Umowa przewiduje okresowe miesięczne płatności w wysokości 20 000 rubli. (z VAT 18%). Amortyzacja naliczona w rachunkowości i rachunkowości podatkowej znaku towarowego została uwzględniona w kosztach związanych z produkcją i sprzedażą. Ten znak towarowy nie będzie używany przez organizację licencjodawcy do oznaczania własnych produktów w okresie obowiązywania umowy licencyjnej.

Ponieważ przenoszenie praw do znaków towarowych nie jest główną działalnością organizacji, kwota okresowej opłaty licencyjnej naliczona zgodnie z warunkami umowy będzie co miesiąc rozpoznawana przez organizację jako część dochodu nieoperacyjnego. Data paragonu dochód nieoperacyjny dzień rozliczeń zgodnie z warunkami umowy lub przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń albo ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (klauzula 3 ust. 4 art. 271 u.p. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) jest rozpoznawany.

Jeżeli warunki umowy przewidują jednorazową płatność, wówczas jest ona rozpoznawana równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy (klauzula 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z września 22.2015 nr 03-03-06/54220). Należy pamiętać, że w celu jednolitego uznania wpłat jednorazowych w programie z wykorzystaniem konta 98 ​​należy skorzystać z dokumentu Ręczne wprowadzanie.

Znak towarowy nie znajduje się na liście przedmiotów własności intelektualnej, których przeniesienie praw do korzystania nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (klauzula 26 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Dlatego przyznając prawa do używania znaku towarowego, organizacja licencjodawcy ma obowiązek naliczyć podatek VAT.

Przyznanie prawa do używania znaku towarowego na podstawie umowy licencyjnej podlega obowiązkowej rejestracji państwowej (art. 1232 ust. 2, 3, 6, art. 1235 ust. 2, art. 1490 ust. 1, 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Koszty uiszczenia opłaty patentowej z tytułu rejestracji umowy licencyjnej zaliczane są do pozostałych wydatków organizacji według stanu na dzień rejestracji umowy.

Podczas przygotowywania dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) należy zwrócić uwagę na wypełnienie pola Konta(ryc. 4). Dochód uzyskany z przekazania znaku towarowego do używania zostanie odzwierciedlony w uznaniu rachunku 91.01, wydatki związane z tym dochodem (w tym naliczona amortyzacja) - w obciążeniu rachunku 91.02.

Ryż. 4. Realizacja prawa do używania znaku towarowego

W wyniku dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) z rodzajem operacji Usługi zostanie uformowany zapisy księgowe oraz zapisy w zasobach specjalnych do celów rachunkowość podatkowa:

Debet 62.02 Kredyt 62.01 - na kwotę przedpłaty offsetowej otrzymanej od licencjobiorcy na podstawie umowy licencyjnej; Debet 62,01 Kredyt 91,01 - na kwotę miesięcznego rozpoznanego dochodu nieoperacyjnego; Debet 91,02 Kredyt 68,02 - na kwotę naliczonego podatku VAT od miesięcznych dochodów.

Od czerwca 2015 roku znak towarowy nie jest już wykorzystywany do celów produkcyjnych organizacji.

Z tego względu konieczna jest zmiana sposobu ujmowania odpisu amortyzacyjnego tego składnika wartości niematerialnych.

W tym celu należy utworzyć dokument w programie , dostępny poprzez hiperłącze Parametry amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych z sekcji System operacyjny i wartości niematerialne i prawne.

Przed wygenerowaniem dokumentu należy naliczyć amortyzację wartości niematerialnych i prawnych za miesiąc, w którym nie były wymagane zmiany (za maj 2015 r.). Dokument wypełnić w następujący sposób (ryc. 5):

• w polu z należy wskazać ostatni dzień miesiąca, w którym nie były wymagane żadne zmiany (w naszym przykładzie 31 maja 2015 r.). Zmiana sposobu ujmowania kosztów amortyzacji zacznie obowiązywać od kolejnego miesiąca, tj. od czerwca 2015 roku;
• w polu Sposób należy wybrać z katalogu Sposoby odzwierciedlania wydatków inny sposób uwzględnienia kosztów amortyzacji w związku ze zmianą celu używania znaku towarowego. Ponieważ zgodnie z warunkami przykładu przeniesienie prawa do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych nie jest główną działalnością Andromeda LLC, wówczas w dziedzinie Rachunek kosztów w postaci elementu katalogu Sposoby odzwierciedlania wydatków należy wybrać konto 91.02;
• w części tabelarycznej dokumentu w polu Wartość niematerialna musisz wybrać nazwę znaku towarowego z katalogu Wartości niematerialne i wydatki na prace badawczo-rozwojowe.

Ryż. 5. Zmiana sposobu ujmowania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych

Podczas wykonywania rutynowej operacji Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych oraz spisanie kosztów prac badawczo-rozwojowych w czerwcu 2015 roku wygenerowano zapisy księgowe oraz wpisy w zasobach specjalnych rejestru księgowego dla celów rachunkowości podatkowej:

Debet 91,02 Kredyt 05 - z tytułu kwoty amortyzacji znaku towarowego.

Na ryc. Na rys. 6 przedstawiono analizę rachunku 05 za I półrocze 2015 r. w podziale na miesiące. Raport wyraźnie pokazuje zmianę sposobu ujmowania wydatków na amortyzację wartości niematerialnych i prawnych od czerwca 2015 roku.

Ryż. 6. Analiza rachunku 05 za półrocze

JEST 1C:ITS

Więcej informacji o tym, jak prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej odzwierciedlają się w rachunkowości, można znaleźć w „Katalogu transakcji handlowych” w sekcji „Rachunkowość i rachunkowość podatkowa” pod linkiem.

Nabycie praw niewyłącznych na podstawie umowy licencyjnej

Organizacja może nabywać niewyłączne prawa do własności intelektualnej, zarówno na własne potrzeby, jak i w celu odsprzedaży. W drugim przypadku wymagana jest pisemna zgoda licencjodawcy.

Zakup programu komputerowego na własne potrzeby

Jednym z częstych przykładów nabycia niewyłącznego prawa jest zakup programu komputerowego lub bazy danych własne potrzeby organizacje. Kupując oprogramowanie, organizacja zawiera umowę licencyjną (umowę, umowę sublicencyjną) z właścicielem praw autorskich na korzystanie z tego oprogramowania. Jeżeli egzemplarz programu został zakupiony na podstawie umowy kupna-sprzedaży, wówczas umowę licencyjną z podmiotem praw autorskich można zawrzeć w uproszczony sposób w formie umowy akcesyjnej („licencja pudełkowa”).

Koszt oprogramowania w formie stałej opłaty można zaliczyć do rozliczeń międzyokresowych kosztów zgodnie z ust. 2 ust. 39 PBU 14/2007. Okres korzystania z programu określony jest w umowie licencyjnej. Jeżeli termin nie jest określony w umowie, podatnik może wyznaczyć go samodzielnie, uwzględniając tę ​​zasadę w swojej polityce rachunkowości (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 marca 2013 r. nr 03-03-06/1/ 8161). Odpisując wydatki, możesz kierować się oceną oczekiwanego uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych z korzystania z tego programu (ust. 3 PBU 21/2008).

Organizacja ma prawo uwzględnić wydatki w postaci wynagrodzenia za prawo do korzystania z programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej dla celów podatku dochodowego (klauzula 26 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione zgodnie z warunkami transakcji. Jeżeli umowa nie zawiera takich warunków, a związku między przychodami a wydatkami nie można jednoznacznie określić lub ustalić pośrednio, wydatki podatnik rozdziela samodzielnie (art. 272 ​​ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Powołując się na tę normę Ministerstwo Finansów uważa, że ​​koszty zakupu programu komputerowego należy zaliczać do pozostałych kosztów związanych z produkcją i (lub) sprzedażą w następującej kolejności (pismo z dnia 31 sierpnia 2012 r. nr 03-03-06 /2/95 ):

• jeżeli w umowie nabycia praw niewyłącznych ustalony zostanie okres korzystania z programów komputerowych, przy obliczaniu uwzględnia się wydatki dotyczące kilku okresów sprawozdawczych podstawa podatku równomiernie przez te okresy;
• jeżeli warunki umowy nabycia praw niewyłącznych nie mogą określać okresu korzystania z programów komputerowych, wówczas wydatki rozdziela się przy uwzględnieniu zasady równego uznania przychodów i kosztów. W takim przypadku podatnik prowadzący rachunkowość podatkową ma prawo samodzielnie określić okres, w którym wydatki te podlegają rozliczeniu dla celów podatku dochodowego.

Podobna procedura rozpoznawania wydatków dotyczy kosztów późniejszej modyfikacji programu komputerowego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 marca 2014 r. nr 03-03-06/1/11743).

Większość sędziów uważa jednak, że podatnicy mają prawo uwzględnić sporne wydatki jednorazowo, niezależnie od tego, czy okres korzystania z oprogramowania jest określony w umowie licencyjnej, czy też nie (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Moskwy Obwód z dnia 28 grudnia 2010 r. nr KA-A40/15824-10 w sprawie A40 -168732/09-127-1389, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 24 maja 2011 r. w sprawie A27 -9148/2010).

Przykład 3

Zgodnie z umową licencyjną Andromeda LLC, w ramach 100% przedpłaty, kupuje program komputerowy „1C: Trade Management 8” od organizacji Pure Soft Center LLC. Koszt programu wynosi 14.500,00 RUB. (VAT nie jest naliczany na podstawie klauzuli 26 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Program będzie służył do poprawy efektywności handlu. Ponieważ okres korzystania z programu nie jest określony w umowie, Andromeda LLC ustaliła okres korzystania z tego programu na 3 lata.

Zgodnie z ust. 1 pkt 39 PBU 14/2007, niewyłączne prawo do korzystania z programu komputerowego uzyskane przez organizację uwzględnia się w rachunku pozabilansowym w wycenie ustalanej na podstawie wysokości wynagrodzenia ustalonego w umowie licencyjnej. Transakcję tę można zarejestrować za pomocą dokumentu Ręczne wprowadzanie(rozdział Operacje).

W planie kont programu 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0) nie przewidziano rachunku pozabilansowego w celu odzwierciedlenia wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do użytkowania na podstawie umowy licencyjnej. W razie potrzeby użytkownik może samodzielnie tworzyć dodatkowe subkonta, konta pozabilansowe i sekcje rachunkowość analityczna. W celu rozliczenia otrzymanych praw niewyłącznych wskazane jest utworzenie odrębnego rachunku pozabilansowego, np. 012 „Wartości niematerialne otrzymane do użytkowania na podstawie umowy licencyjnej”, na którym należy zapewnić rachunkowość analityczną:

• przez kontrahentów - subconto Kontrahenci;
• przez przedmioty wartości niematerialnych i prawnych - subconto Wartości niematerialne.

Procedura rozliczania wydatków na zakup oprogramowania znajduje odzwierciedlenie w dokumencie Paragon (akt, faktura) z rodzajem operacji Usługi(ryc. 7).

Ryż. 7. Otrzymanie prawa niewyłącznego

W polu Nomenklatura wskazuje nazwę otrzymanego licencjonowanego oprogramowania, która jest wybrana z katalogu Nomenklatura(w postaci elementu katalogu w polu Rodzaj nomenklatury należy wybrać wartość Usługi).

Podczas wypełniania pola Konta Należy skorzystać z hiperłącza prowadzącego do formularza o tej samej nazwie i wskazać (dla celów rachunkowych i podatkowych):

• rachunek kosztów (97.21 „Pozostałe rozliczenia międzyokresowe wydatków”);
• nazwa wydatku przyszłych okresów, wybrana z katalogu o tej samej nazwie ( 1C: Zarządzanie handlem 8);
• podział kosztów ( Dział sprzedaży).

W postaci elementu katalogu Przyszłe wydatki Oprócz nazwy należy podać następujące dane:

• rodzaj wydatku podatkowego ( Inni);
• rodzaj aktywów w bilansie ( Inni aktywa obrotowe );
• kwota RBP ( na przykład);
• procedura uznawania wydatków ( Według miesiąca);
• daty rozpoczęcia i zakończenia odpisów (14.07.2015-13.07.2018);
• rachunek kosztów (44.01) i analityka odpisów kosztów.

W wyniku zaksięgowania dokumentu zostaną wygenerowane następujące zapisy księgowe (w tym zapisy w zasobach Kwota NU Dt I Kwota NU tys):

Debet 60.01 Kredyt 60.02 - na kwotę offsetowej przedpłaty na rzecz licencjodawcy zgodnie z umową licencyjną; Debet 97,21 Kredyt 60,01 - na koszt oprogramowania.

W lipcu 2015 roku po rutynowej operacji wydatki będą obejmować obliczony koszt oprogramowania mniej niż miesiąc w oparciu o określone daty rozpoczęcia i zakończenia odpisów. Od sierpnia 2015 roku koszty oprogramowania będą wliczane do miesięcznych wydatków w równych częściach.

Aby sprawdzić, czy kwota wydatków przyszłych okresów jest odpisywana dla rachunkowości i rachunkowości podatkowej (w naszym przykładzie kwoty te są takie same), możesz skorzystać z raportu Pomoc-obliczenie odpisu przyszłych wydatków(ryc. 8). Dostęp do raportu można uzyskać z formularza asystenta zamknięcia miesiąca za pomocą przycisku Pomoc i obliczenia. Certyfikat obliczeniowy można również wygenerować, klikając hiperłącze Spisanie odroczonych wydatków i wybranie pozycji menu o tej samej nazwie.

Ryż. 8. Zaświadczenie o wyliczeniu przyszłych wydatków

JEST 1C:ITS

Więcej informacji na temat kosztów programów komputerowych i baz danych można znaleźć w informatorze dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych w dziale „Podatki i składki” na.

Zakup oprogramowania w celu odsprzedaży

Rozliczenie księgowe oprogramowania zakupionego w celu odsprzedaży uzależnione jest od warunków i formy umowy z dostawcą oprogramowania. Na przykład organizacja może kupować i odsprzedawać kopie programów („pudełka”) lub może dystrybuować oprogramowanie w formie przeniesienia praw do użytkowania własności intelektualnej. Ponadto organizacja może świadczyć usługi doradcze i serwisowe w ramach wsparcia produktów oprogramowania.

Jeżeli oryginał lub kopie utworu zostały wprowadzone zgodnie z prawem obrót cywilny na terytorium Federacji Rosyjskiej w drodze ich sprzedaży lub innego przeniesienia, dalsze rozpowszechnianie oryginału lub kopii utworu jest dozwolone bez zgody właściciela praw autorskich i bez zapłaty mu wynagrodzenia (art. 1272 rosyjskiego kodeksu cywilnego Federacja). W praktyce oznacza to, że przy zakupie i odsprzedaży kopii oprogramowania pomiędzy dostawcą a kupującym zawierana jest zwykła umowa sprzedaży lub dostawy, a produktem może być płyta CD z nagranym programem. W rachunkowości przedsiębiorstwa handlowego zakup i sprzedaż kopii oprogramowania są odzwierciedlane według Główne zasady rozliczanie towarów (czyli korzystanie z konta 41 „Towary”) i nie powoduje trudności.

Jeżeli organizacja nabywa i odsprzedaje prawa do programów komputerowych, jest zobowiązana do zawarcia umowy licencyjnej z licencjodawcą (posiadaczem praw autorskich). Za pisemną zgodą licencjodawcy organizacja sprzedawcy może na podstawie umowy sublicencyjnej udzielić prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej (art. 1238 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Pomiędzy właścicielem praw autorskich a sprzedawcą może zostać zawarta umowa mieszana (umowa zakupu i sprzedaży kopii programu, która jednocześnie przewiduje przyznanie prawa do korzystania z programu). Stosunki stron umowy mieszanej stosuje się w odpowiednich częściach do przepisów dotyczących umów, których elementy są zawarte w takiej umowie (art. 421 ust. 3 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Sposób rozliczania praw do oprogramowania nabytego w celu odsprzedaży nie jest regulowany przepisami prawa. W literaturze ekonomicznej opisano następujące możliwości rozliczania otrzymanego oprogramowania:

• korzystanie z rachunku pozabilansowego;
• korzystanie z konta 20 „Produkcja główna” (w tym przypadku na koniec okresu sprawozdawczego obciążenie rachunku 20 może pozostać kwotami produkcji w toku);
• za pomocą konta 41 „Towary”.

Zdaniem redaktorów rozliczanie niewyłącznych praw w 1C: Księgowość 8 przy użyciu konta 41 jest optymalne, ponieważ ta metoda eliminuje operacje ręczne, zapewnia analityczne rozliczanie przeniesionych praw i nie zniekształca raportowania. Profesor Uniwersytetu Państwowego w Petersburgu M.L. Piatow w swoim artykule „Księgowa interpretacja pojęcia „towaru” w świetle czwartej części Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” uzasadnia wykorzystanie rachunku 41 do uwzględnienia niewyłącznych praw. Oto następujący fragment artykułu:

„Według PBU 5/01 towary stanowią część zapasów nabytych lub otrzymanych od innego prawnego lub osoby i przeznaczone na sprzedaż. Jednocześnie na potrzeby niniejszego Regulaminu za zapasy przyjmuje się następujące aktywa:

- wykorzystywane jako surowce, materiały itp. przy wytwarzaniu produktów przeznaczonych na sprzedaż (wykonanie pracy, świadczenie usług);
- przeznaczone na sprzedaż;
- wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.”

W związku z tym jedyny sprzeciw wobec odzwierciedlenia zakupionych zestawów kopii programów na koncie 41 polega na tym, że zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej organizacja nabywa przede wszystkim niewyłączne prawa do produktu - przedmiotu własności intelektualnej . Nośnik materiału nie jest przedmiotem umowy, a jedynie zapewnia możliwość dokonania transakcji przeniesienia praw niewyłącznych.

Jednocześnie fakt nabycia tych praw w celu późniejszej odsprzedaży w ilościach (liczbach egzemplarzy) odpowiadających temu celowi w pełni potwierdza rolę gospodarczą tę własność jako towar.

Zgodnie z paragrafem 7 PBU 1/98 system rachunkowości każdej organizacji musi spełniać wymóg pierwszeństwa treści nad formą, zgodnie z którym rozliczanie faktów z życia gospodarczego musi obejmować ich odzwierciedlenie „w oparciu nie tyle o ich forma prawna, ile treści ekonomicznej stanowią fakty i warunki biznesowe.”

W oparciu o ten wymóg rozliczanie zakupionych kopii produktów intelektualnych, w odniesieniu do których organizacje nabywają niewyłączne prawa, można zorganizować na koncie 41. Ta opcja rachunkowości musi być zapisana w polityce rachunkowości organizacji.”

Przykład 4

Andromeda LLC (licencjobiorca) w ramach działalność handlową zawarła umowę licencyjną z licencjodawcą-posiadaczem praw wyłącznych do programu komputerowego Saturn, zgodnie z którą Andromeda LLC w celu dalszej dystrybucji (w ramach umowy sublicencyjnej) nabywa niewyłączne prawa (licencje) do tego programu. Umowa licencyjna oraz umowa sublicencyjna zawierana jest na okres jednego roku.

Miesięczna opłata należna licencjodawcy uzależniona jest od liczby licencji dystrybuowanych przez licencjobiorcę. Wynagrodzenie licencjodawcy za jedną licencję wynosi 25 000 rubli. (bez VAT). Podlicencjobiorca płaci licencjobiorcy opłatę w wysokości 30 000 rubli za każdą dystrybuowaną licencję. (bez VAT). Wszystkie licencje wydawane przez licencjodawcę są rejestrowane w specjalnym rejestrze System informacyjny. Podlicencjobiorca po otrzymaniu od użytkownika końcowego zaliczki za oprogramowanie występuje do licencjobiorcy o wydanie licencji. Licencjobiorca uzyskuje od licencjodawcy numer rejestracyjny licencji powiązany z użytkownikiem końcowym oraz dokumenty rozliczeniowe. Licencjobiorca następnie przekazuje numer rejestracyjny licencji i wystawia sublicencjobiorcy dokumenty płatnicze.

W przypadku tego schematu zaleca się, aby licencjobiorca prowadził rejestr praw niewyłącznych na 41 kontach. Nabycie praw niewyłącznych rejestrowane jest w programie za pomocą dokumentu Paragon (akt, faktura) z rodzajem operacji Dobra(ryc. 9).

Ryż. 9. Rozliczenie otrzymania niewyłącznych praw na koncie 41

Po zaksięgowaniu dokumentu zostaną wygenerowane zapisy i ewidencje księgowe dla celów rozliczeń podatkowych:

Debet 41,01 Kredyt 60,01 - na koszt licencji zakupionych od licencjodawcy.

Wykonywanie praw niewyłącznych rejestrowane jest za pomocą dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) z rodzajem operacji Dobra(ryc. 10).

Ryż. 10. Rozliczanie realizacji niewyłącznych praw z tytułu 41

Po zaksięgowaniu dokumentu zapisy i ewidencje księgowe zostaną wygenerowane w zasobach specjalnych dla celów rozliczeń podatkowych:

Debet 90.02.1 Kredyt 41.01 - z tytułu kosztów licencji zakupionych od licencjodawcy; Debet 62.01 Kredyt 90.01.1 - na kwotę wpływów ze sprzedaży praw niewyłącznych.

Kupiliśmy program 1C Enterprise 8. Jak można go poprawnie przypisać do kosztów?

Odpowiedź

Kupując program 1C, wyłączne prawa nie są przenoszone na organizację. Oznacza to, że nie może być zaliczany do wartości niematerialnych i prawnych. W rachunkowości koszty nabycia programu odnoszone są jako koszty przyszłych okresów. W tym przypadku dokonuje się następującego księgowania: Debet 97 Kredyt 60 (76) - uwzględnia się stałą jednorazową opłatę za korzystanie z programu komputerowego. Po oddaniu programu komputerowego do użytkowania koszty jego nabycia, ujęte w ciężar rozliczeń międzyokresowych kosztów, podlegają odpisowi. Organizacja samodzielnie ustala procedurę odpisywania wydatków dotyczących kilku okresów sprawozdawczych. Na przykład organizacja może odpisać jednorazową jednorazową opłatę za korzystanie z programu komputerowego równomiernie w okresie zatwierdzonym zarządzeniem menedżera. Napraw zastosowaną opcję odpisywania odroczonych wydatków w polityce rachunkowości dla celów księgowych. Odpisanie kosztów zakupu programu komputerowego, zaliczanych do rozliczeń międzyokresowych kosztów, powinno być odzwierciedlone w następującym wpisie: Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredyt 97 – koszty zakupu program komputerowy są spisane. W rachunkowości podatkowej koszt programu uwzględniany jest równomiernie w pozostałych wydatkach (w okresach sprawozdawczych). Okres odpisywania wydatków określa umowa lub inny dokument, na przykład formularz licencji, który wskazuje okres jego ważności.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh

Organizacja może nie tylko samodzielnie stworzyć program komputerowy, ale także go kupić.

Kupując program komputerowy, organizacja może zakupić:*

• do niej na podstawie umowy o alienację;
• (prawo niewyłączne, licencja) przez .

Dokonaj następujących zapisów w swojej księgowości:*

Debet 97 Kredyt 60 (76)
– uwzględnia się stałą jednorazową opłatę za korzystanie z programu komputerowego;

Debet (20, 23, 25, 26, 44...) Kredyt 60 (76)
– uwzględnia się okresowe opłaty za korzystanie z programu komputerowego.

Po oddaniu programu komputerowego do użytkowania koszty jego nabycia, ujęte w ciężar rozliczeń międzyokresowych kosztów, podlegają odpisowi. Organizacja samodzielnie ustala procedurę odpisywania wydatków dotyczących kilku okresów sprawozdawczych. Na przykład organizacja może odpisać jednorazową opłatę za korzystanie z programu komputerowego równomiernie w okresie zatwierdzonym przez kierownika. Zastosowana możliwość odpisania rozliczeń międzyokresowych wydatków (klauzula i PBU 1/2008). Odpisz koszty zakupu programu komputerowego, zaliczane do rozliczeń międzyokresowych kosztów, uwzględniając następujące wpisy:*

Debet 20 (23, 25, 26, 44...) Kredyt 97
– odpisuje się wydatki na zakup programu komputerowego.

Główny księgowy radzi*: w swojej polityce rachunkowości dla celów księgowych ustal tę samą procedurę odpisywania wydatków dotyczących kilku okresów sprawozdawczych, jak w rachunkowości podatkowej. W takim przypadku organizacje nie pojawią się w rachunkowości.

Ponadto, jeżeli na organizację przeniesiono prawa do programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej, uznaje się ją składnik wartości niematerialnych otrzymane do użytku. Rozważmy taki program komputerowy na koncie pozabilansowym. Jest to określone w PBU 14/2007. Plan kont nie przewiduje wyodrębnionego konta pozabilansowego do rozliczania wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do użytkowania. Dlatego organizacja musi niezależnie otworzyć konto pozabilansowe i skonsolidować je w swoich zasadach rachunkowości dla celów księgowych. Może to być na przykład konto 012 „Wartości niematerialne przyjęte do użytkowania”:*

Debet 012 „Wartości niematerialne przyjęte do użytkowania”
– uwzględnia się koszt praw do programu komputerowego otrzymanych do używania (na podstawie umowy licencyjnej).

Podatek dochodowy

Przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnij koszty zakupu programu komputerowego w następującej kolejności.*

Jeśli organizacja kupuje program komputerowy wraz z komputerem, kosztu programu nie trzeba oddzielać od kosztu komputera. Jeżeli komputer został zakupiony bez minimalnego oprogramowania, koszty zakupu i instalacji takich programów należy uwzględnić w cenie początkowej komputera jako koszt doprowadzenia go do stanu używalności (). Takie wyjaśnienia znajdują się w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji.

W pozostałych przypadkach program komputerowy należy uznać za składnik wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

• organizacja ma wyłączne prawo do programu komputerowego;*
• udokumentowane jest wyłączne prawo i istnienie samego programu komputerowego;
• program komputerowy jest wykorzystywany do wytwarzania produktów (podczas wykonywania pracy, świadczenia usług) lub do celów zarządzania;
• korzystanie z programu komputerowego może przynieść korzyści ekonomiczne (dochód);
• Okres użytkowania programu komputerowego wynosi ponad 12 miesięcy.

Takie wymagania są wymienione w art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Koszty nabycia wyłącznych praw do programu komputerowego o wartości 40 000 rubli. lub mniej, a także w przypadku programów, których nie można uwzględnić jako wartości niematerialnych i prawnych (na przykład przy uzyskiwaniu prawa do korzystania z nich na podstawie umów licencyjnych i sublicencyjnych), uwzględnij je jako pozostałe wydatki* (). Jednocześnie organizacja ma prawo uwzględnić koszty związane z korzystaniem z programu na podstawie umowy licencyjnej przy obliczaniu podatku dochodowego, niezależnie od tego, czy program jest zarejestrowany w Rospatent, czy nie ().

Jeśli organizacja stosuje metodę memoriałową, należy rozważyć okresowe płatności za korzystanie z programu komputerowego w miarę ich narastania ().

Sytuacja: Czy przy obliczaniu podatku dochodowego konieczne jest rozliczenie jednorazowej opłaty za korzystanie z niewyłącznych praw do programu komputerowego? Organizacja stosuje metodę memoriałową*

Tak, potrzebuję.

Tłumaczy się to tym, że zgodnie z metodą memoriałową wydatki ujmuje się w okresie, którego dotyczą. Jeżeli wydatki dotyczą kilku okresów sprawozdawczych, należy je rozłożyć.

Koszty odpisywane są równomiernie (według okresów sprawozdawczych). Okres odpisania wydatków określa umowa lub inny dokument, na przykład formularz licencji, który wskazuje okres jej ważności* ().

Co jednak w przypadku, gdy umowa nie określa okresu jej obowiązywania? Następnie jednorazową opłatę za korzystanie z niewyłącznych praw do programu komputerowego odpisz jako wydatki, kierując się zasadą jednolitości. Można to zrobić na jeden z poniższych sposobów.

Pierwszy sposób. Uwzględnij jednorazową płatność w okresie określonym w art. 1235 Kodeks cywilny RF. Oznacza to, że w ciągu pięciu lat* (patrz na przykład). Dlatego też, jeśli przy zakupie programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej otrzyma się od sprzedawcy fakturę z przypisaną kwotą podatku naliczonego, odliczenie podatku VAT od takiego dokumentu jest nielegalne (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Wyjaśnia to fakt, że organizacje wdrażające programy komputerowe na mocy takich umów są uznawane za podatników VAT ().

Termin „kup 1C: Księgowość” wskazuje, że kupujący sam go nie kupuje oprogramowanie, ale prawo do korzystania z niego. Obowiązujący w Rosji przepis PBU 14/2007 klasyfikuje takie oprogramowanie jako składnik wartości niematerialnych i prawnych, który musi zostać odzwierciedlony w bilansie.

Jeżeli zapłata za zakup nastąpiła jednorazowo, wówczas poniesione wydatki zalicza się do rozliczeń międzyokresowych kosztów, po czym odpis będzie następował w ratach przez cały okres obowiązywania umowy o korzystanie z programu.

W niektórych przypadkach umowa licencyjna nie określa terminów. W takiej sytuacji użytkownik samodzielnie, biorąc pod uwagę jego polityka rachunkowości określa okres działania zakupionego oprogramowania.

Rozważmy na przykład sytuację, w której firma zakupiła licencję na prawo do korzystania z programu 1C, płacąc za nią 13 tysięcy rubli. Środki zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów i zostaną spisane na konto 26 „Ogólne koszty działalności” z okresem odpisu wynoszącym 24 miesiące w równych ratach.

Zakup oprogramowania

Fakt zakupu oprogramowania znajduje odzwierciedlenie w programie 1C dokumentem „Odbiór towarów i usług” oraz zaznacza się, że zakup należy do kategorii usług. Odpowiednią pozycję należy wpisać w katalogu nomenklatury, w w tym przypadku„Zakup programu 1C: wersja księgowa PROF.” Nazewnictwo powinno opierać się na kategorii usług.

W kolumnie „Konta” należy wprowadzić dane na koncie 97.21 „Inne rozliczenia międzyokresowe”.

W procesie wypełniania szczegółów „Odroczone wydatki” należy utworzyć nową pozycję wydatków, określając nie tylko koszt nabycia, ale także okres, w którym zostanie dokonany odpis (wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia , parametry analityczne itd.).

Następnie określony koszt jest natychmiast zaliczany do rozliczeń międzyokresowych kosztów na określoną kwotę. Po zaksięgowaniu dokumentu „Odbiór towarów i usług” system wygeneruje następującą transakcję:

Debet 97,21 Kredyt 60,01

Biorąc pod uwagę fakt, że dana firma jest płatnikiem podatku VAT, kwotę podatku od zakupu wpisuje się jako odrębny zapis Debet 19.04 Kredyt 60.01

Spisanie odroczonych wydatków

Ta operacja ma charakter regulacyjny. Oznacza to, że zostanie ona przeprowadzona automatycznie przez system na podstawie wstępnie określonych parametrów obliczeniowych w dokumencie „Zamknięcie miesiąca”. W takim przypadku 1C zajmuje się wszystkimi obliczeniami kwoty odpisanych środków i samego odpisu.

Po zaksięgowaniu dokumentu generowane jest księgowanie z wydatkami przypisanymi do konta 26, jak pierwotnie ustalono. Kwotę odpisu system wyliczył na podstawie ustalonych dat rozpoczęcia i zakończenia okresu użytkowania.

Przechodząc do ruchu dokumentów poprzez zakładkę „Kalkulacja odpisu rozliczeń międzyokresowych kosztów” zawsze można zapoznać się z głównymi parametrami odpisu dla przeprowadzanej kategorii.

Program będzie automatycznie odpisywał miesięczne wydatki do czasu, kiedy w programie zostanie ustawiony termin ważności odpisu. Użytkownik może przeglądać automatycznie utworzone operacje w dzienniku operacji rutynowych, gdzie są one przechowywane. Aby to zrobić, musisz przejść przez sekcję „Operacje” - „Zamknięcie okresu” - „Rutynowe operacje”.

Warto zauważyć, że w 1C operacja ta jest otwarta do utworzenia w trybie ręcznym i korzystanie z dokumentu „Zamknięcie miesiąca” nie jest wymagane.

Niemal każda organizacja w trakcie swojej działalności staje przed koniecznością nabycia i wykorzystania programów komputerowych. W jaki sposób wydatki na programy komputerowe są uwzględniane w rachunkowości i rachunkowości podatkowej? Jakie wpisy odzwierciedlają księgowość programów komputerowych?

Program komputerowy ze względu na swoje cechy przypomina określoną kategorię dóbr – wartości niematerialne i prawne, jednak w rzeczywistości do nich nie należy. Ponieważ w tym przypadku nie jest spełniony jeden z głównych warunków zgodności przedmiotu księgowego z kategorią wartości niematerialnych i prawnych - wyłączne prawo do tego przedmiotu. Nabycie programu komputerowego przez organizację oznacza w istocie nabycie niewyłącznych praw do korzystania z tego programu jako użytkownik.

Okres ważności prawa do programu komputerowego

Aby przyjąć program komputerowy do księgowości, należy znać okres jego użytkowania – okres ważności licencji na program. Zwykle jest to określone w kopii licencyjnej lub umowie licencyjnej. W przypadku braku takiego okresu za okres obowiązywania umowy kupna uważa się okres korzystania z oprogramowania. Jeżeli ani w umowie, ani w porozumieniu nie ma wzmianki o okresie, wówczas zgodnie z ust. 4 art. 1235 Kodeksu cywilnego, należy go uznać za równy 5 lat.

Rachunkowość programów komputerowych

Stanowi, że koszt zakupu programu komputerowego powinien być ujmowany w księgach jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.

Przy zakupie niewyłącznego prawa do korzystania z programu komputerowego konto 97 odzwierciedla kwotę Początkowy koszt konkretny obiekt.

Na wskroś użyteczne życie Korzystając z programu komputerowego, koszt początkowy odpisuje się w stronę debetową rachunków kosztowych organizacji, zgodnie ze specyfiką używanego oprogramowania i jego powiązaniem z procesem produkcyjnym. Mówiąc najprościej, obiekt jest niejako amortyzowany.

Zapisy księgowe do rozliczania programów komputerowych:

• D 97 K 60 (76)− poniesiono wydatki na nabycie niewyłącznego prawa do oprogramowania;
• D 19 K 60− uwzględniony VAT naliczony z zakupionego oprogramowania;
• D 68 K 19− podatek naliczony od zakupu programu podlega odliczeniu;
• D 60 (76) K 51− dokonano płatności z rachunku bieżącego za program komputerowy.

Po przyjęciu oprogramowania do rozliczenia, co miesiąc część kosztów jest odpisywana w zatwierdzony sposób polityka rachunkowości przedsiębiorstwa.

Księgowanie o odpisanie kosztów oprogramowania – D 20 (25, 26, 44) K 97

Ponadto obiekt oprogramowania musi być wykazany w bilansie organizacji. Ponieważ w planie kont nie ma takiej nazwy, księgowy musi ją sam utworzyć.

Księgowość podatkowa Księgowanie programów komputerowych

Aby poprawnie obliczyć podatek dochodowy, koszty związane z zakupem dowolnego programu komputerowego należy uwzględnić w pozostałych wydatkach.

Klauzula 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że wydatki przyjęte do celów podatkowych muszą zostać poniesione w okresie sprawozdawczym, w którym zostały poniesione, niezależnie od ich zapłaty. Zgodnie z ust. 1 art. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy opodatkowaniu zysków uwzględnia się wydatki na oprogramowanie. W takim przypadku wydatki w wysokości początkowego kosztu przedmiotu można odpisać jednorazowo kod podatkowy nie zabrania tego. W arbitrażu praktyka sądowa W wielu przypadkach sędziowie popierali właśnie to stanowisko.

Organizacje stosujące metodę kasową mogą bez najmniejszych wątpliwości jednorazowo odpisać koszty zakupu niezbędnego oprogramowania. Bez wahania mogą to zrobić także organizacje, które wybrały uproszczony system podatkowy.

Różnica między dwiema rachunkowościami: podatkową i księgową

Ponieważ w rachunkowości wydatki na program są uwzględniane jako część odroczonych wydatków, a w rachunkowości podatkowej są one odpisywane jednorazowo pełna cena w momencie zawarcia transakcji powstaje podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa. Konsekwencją tej różnicy jest opóźnienie zobowiązanie podatkowe. Należy wziąć to pod uwagę pod uwagę 77, specjalnie stworzoną dla takich przypadków.

Program księgowo-podatkowy 1C Księgowość 8

w programie księgowym 1C 8 edycja 3.0.

Materiały artykułu są aktualne na dzień 29 września 2015 r.

Powielanie artykułu jest dozwolone z podaniem autora i linkiem do źródła.

Pierwsze pytanie, na które musimy uzyskać odpowiedź: „Jakim aktywem jest program 1C Accounting 8?”

Program 1C Accounting 8 jest z pewnością wartością niematerialną i prawną zgodnie z PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”.

Jest to jednak składnik wartości niematerialnych i prawnych tylko dla właściciela praw autorskich, tj. bezpośrednio dla firmy 1C.

Kupując program 1C Accounting 8, musisz zrozumieć, że niezależnie od tego, która umowa (umowa licencyjna lub dostawa) kupujemy program, ani forma dokument podstawowy(faktura TORG-12 lub ustawa o przeniesieniu praw) nabywamy niewyłączne prawa do korzystania z tego oprogramowania.

Jak uwzględnić niewyłączne prawa, a w szczególności prawo do korzystania z programu 1C Accounting 8 w rachunkowości, określono w klauzuli 39 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”:

Wartości niematerialne przyjęte do używania rozliczane są przez korzystającego (licencjobiorcę) na rachunku pozabilansowym w wycenie ustalanej na podstawie wysokości wynagrodzenia ustalonego w umowie.

... Opłaty za udzielone prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej lub środków indywidualizacji, dokonywane w formie stałej jednorazowej opłaty, są uwzględniane w księgach rachunkowych użytkownika (licencjobiorcy) jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają do umorzenia w trakcie trwania umowy.

W rachunkowości podatkowej wydatki na zakup programu 1C Accounting 8 klasyfikuje się jako Inne wydatki związane z produkcją i (lub) sprzedażą na podstawie klauzuli 26 ust. 1 art. 264:

wydatki związane z nabyciem prawa do korzystania z programów komputerowych i baz danych na podstawie umów z podmiotem praw autorskich (na podstawie umów licencyjnych i sublicencyjnych).

Na pytanie, jak długo uwzględniać koszty nabycia niewyłącznych praw w rachunkowości podatkowej, istnieją 3 punkty widzenia (wszystkie 3 potwierdzają pisma Ministerstwa Finansów):

Opcja 1.

Wydatki takie ujmowane są w podstawie opodatkowania w momencie ich poniesienia.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 29.08.2003 N 04-02-05.5.13, z dnia 02.06.2006 N 03-03-04.1/92, z dnia 08.09.2005 N 03 -03-04 /1/156).

Ten sam punkt widzenia podziela większość sędziów arbitrażowych (Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 2011 r. N VAS-16684/11, Uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 15 października 2011 r., 2007 w sprawie nr A05-810/2007, Uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 08.09.2011 w sprawie nr A56-52065/2010, Uchwała FAS Okręgu Moskiewskiego z dnia 09.07.2009 N KA-A40/6263-09 w sprawie N A40-92124/08-128-107, Uchwała Okręgu Moskiewskiego FAS z dnia 22.07.2010 N KA-A40/7322-10-2 w sprawie nr A40-40615/ 09-14-174, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 01.09.2011 N KA-A40/9214-11 w sprawie nr A40-5385/11-20-22 , Uchwała FAS Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 17.08.2007 w sprawie N A43-33315/2006-37-925, Uchwała Okręgu FAS Wołga z dnia 18.01.2008 w sprawie N A55-5316/07, Uchwała Okręgu FAS Powołżski z dnia 16.02 /2009 sprawa nr A55-9496/2008, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 26 stycznia 2010 r. w sprawie nr A57-4800/2009).

Sądząc po rozbudowanej praktyce arbitrażowej, można stwierdzić, że taka opcja nie odpowiada inspektorom podatkowym.

Opcja 2.

Podatnik stosujący metodę memoriałową dokonuje podziału poniesionych wydatków, uwzględniając zasadę równego uznania przychodów i kosztów. W takim przypadku podatnik ma prawo samodzielnie określić okres, w którym określone wydatki podlegają rozliczeniu dla celów podatku dochodowego.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, z dnia 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, z dnia 07.06.2007 N 03 -03-06/1/366 z dnia 27.11.2007 N 03-03-06/1/826 z dnia 17.03.2008 N 03-03-06.1/185 z dnia 16.07.2008 N 03-03-06/1/406 z dnia 29.01.2010 N 03 -03-06/2/13 z dnia 12.30.2010 N 03-03-06/2/225 z dnia 16.01.2012 N 03-03-06.1.15 z dnia 13.02.2012 N 03-03-06/2/19 z dnia 25.05.2012 N 03-03-06.1/276 z dnia 31.08/ 2012 N 03-03-06.2.95 z dnia 09.10.2012 N 03-03-06/1/476 z dnia 18.03.2013 N 03-03-06.1/8161 z dnia 18.03 /2014 N 03-03-06/1/11743).

Opcja 3.

Paragraf 4 Satya 1235 Kodeksu cywilnego Federacja Rosyjska zastrzeżono, że jeżeli w umowie licencyjnej nie określono okresu jej obowiązywania, umowę uważa się za zawartą na okres pięciu lat.

Biorąc pod uwagę powyższe, jeśli warunki umowa licencyjna Nie ustalono okresu korzystania z programu komputerowego, wydatki na nabycie niewyłącznych praw do tego oprogramowania uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem okresu ustalonego w Kodeksie Cywilnym Dz. Federacja Rosyjska.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, z dnia 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, z dnia 02.02.2011 N 03 -03-06/1 /52, z dnia 16 grudnia 2011 N 03-03-06/1/829, z dnia 23 kwietnia 2013 N 03-03-06/1/14039)

Oczywiście opcja 3 jest najbezpieczniejsza z punktu widzenia roszczeń inspektorów podatkowych.

Zobaczmy teraz, jak odzwierciedlić zakup programu 1C Accounting 8 bezpośrednio w programie 1C Accounting 8 edycja 3.0?

Jeśli skorzystasz z opisanej powyżej opcji 1 (ujęcie wydatków w momencie ich wystąpienia), to w zasadzie nie pojawiają się tutaj żadne pytania. Operacja ta znajduje odzwierciedlenie w dokumentach Odbiór usług: Akt, w którym część tabelaryczna wskazuje rachunek kosztów, na który odpisywane są koszty zakupu programu 1C Accounting 8 (mogą to być konta 20, 25, 26, 44).

W tym przykładzie rozważymy opcję zarejestrowania nabycia programu 1C Accounting 8 przy użyciu opcji 2 i 3.

Zgodnie z warunkami przykładu, 02.02.2015 kupiliśmy program 1C Accounting 8 w wersji PROF za 13 000 rubli (zwolnienie z VAT). Zgodnie z art. 149 ust. 26 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ... niepodlegająca opodatkowaniu (zwolniona z opodatkowania) sprzedaż ... praw do korzystania z programu dla komputerów elektronicznych, na podstawie umowy licencyjnej.

Najpierw utwórzmy odpowiedni element wydatku w katalogu Przyszłe wydatki ( Menu Katalogi - Odroczone wydatki).

Podajmy Imię: Program 1C: Rachunkowość 8.

Wybierz rodzaj wydatku Inni

Rodzaj aktywów w bilansie: Inne aktywa obrotowe(zależy to od wypełnienia tego szczegółu, w którym wierszu bilans ten zasób zostanie odzwierciedlony. Uważam, że ten składnik aktywów powinien zostać odzwierciedlony w wierszu 1260 „Finansowe i inne aktywa obrotowe”, ponieważ w dowolnym momencie możemy sprzedać program 1C Accounting 8 (prawa do korzystania z programu Accounting 8) innej osobie prawnej lub osobie fizycznej).

Wybierzmy rozpoznawanie wydatków Według miesiąca

Początek odpisu: wybierz datę zakupu programu 02.02.2015

Kończący się: 01.02.2015 (koszty w opcji 3 będziemy odpisywać przez 5 lat).

Rachunek kosztów: wybierz rachunek kosztów z planu kont. W tym przykładzie nasza organizacja świadczy usługi i ogólne koszty eksploatacji liczy na konto 26.

Pozycja kosztowa: wybierz Inne koszta.

W celu odzwierciedlenia Transakcja biznesowa aby kupić program 1C Accounting 8, skorzystamy z dokumentu Odbiór usług: Ustawa ( Menu Zakupy - Paragony (akty, faktury)).

Wypełniając część tabelaryczną, nie można wypełnić pola Nomenklatura (aby nie tworzyć dodatkowego elementu katalogu Nomenklatury), ale od razu przejść do pola Treść usługi i wpisać „Program 1C Accounting 8 PROF”.

W polu Konto księgowe wybierz konto 97.21 „Inne odroczone wydatki” z planu kont, w polu Odroczone wydatki wybierz utworzony wcześniej element katalogu odroczonych wydatków „Program 1C: Księgowość 8” i w razie potrzeby wskaż Dział Kosztów. Faktura i statystyki do rozliczeń podatkowych zostaną wypełnione automatycznie.

Po zaksięgowaniu dokumentu zostanie utworzona księgowanie D97.21 K60.01. (jeżeli została wpłacona zaliczka, nastąpi również księgowanie na potrącenie zaliczki D60.01 K60.02). Jeżeli chcesz prowadzić wzajemne rozliczenia ze sprzedawcą nie na rachunku 60, ale np. na rachunku 76.05 „Rozliczenia z innymi dostawcami i kontrahentami” lub 76.09 „Inne rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, możesz wybrać odpowiednie rachunki za pomocą opcji hiperłącze do szczegółów „Rozliczeń:” .

Następnie co miesiąc działanie regulacyjne„Odpisanie przyszłych wydatków” zostanie odpisane z konta 97.21 na konto 26 ( Menu Operacje – Koniec miesiąca).

W pierwszym i Ostatnie miesiące kwota zostanie obliczona z uwzględnieniem liczby dni korzystania z programu, w pozostałych miesiącach kwota zostanie obliczona według liczby miesięcy (luty 2015: 208,93 rubli (13 000 rubli / 60 dni * 27 dni), marzec 2015 r. - styczeń Rok 2020: 216,67 rubli za sztukę (13 000 RUB / 60 dni), luty 2020: 7,54 RUB.

Życzę Ci sukcesu,

Siergiej Gołubiew