Program księgowo-podatkowy 1C Księgowość 8
w programie 1C Accounting 8 edycja 3.0.
Materiały artykułu są aktualne na dzień 29 września 2015 r.
Dopuszcza się przedruk artykułu z podaniem autora i linkiem do źródła.
Pierwsze pytanie, na które musimy uzyskać odpowiedź, brzmi: „Jakim atutem jest program 1C Accounting 8?”.
Program 1C Accounting 8 jest z pewnością składnik wartości niematerialnych zgodnie z PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”.
Jest to jednak składnik wartości niematerialnych i prawnych tylko dla właściciela praw autorskich, tj. bezpośrednio dla firmy 1C.
Kupując program 1C Accounting 8, musisz zrozumieć, że bez względu na to, jaką umowę (umowę licencyjną lub dostawę) kupujemy program lub formularz dokument podstawowy(faktura TORG-12 lub Akt przeniesienia praw), nabywamy niewyłączne prawa do korzystania z tego oprogramowania.
Sposób uwzględniania niewyłącznych praw, a w szczególności prawa do korzystania z programu 1C Accounting 8 w rachunkowości, określono w paragrafie 39 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”:
Wartości niematerialne przyjęte do używania rozliczane są przez korzystającego (licencjobiorcę) na rachunku pozabilansowym w wycenie ustalanej w oparciu o kwotę wynagrodzenia ustaloną w umowie.
... Opłaty za udzielone prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej lub środków indywidualizacji, dokonywane w formie stałej jednorazowej opłaty, są uwzględniane w księgach rachunkowych użytkownika (licencjobiorcy) jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają do odpisu w trakcie trwania umowy.
W rachunkowości podatkowej wydatki na nabycie programu 1C Accounting 8 klasyfikuje się jako Inne wydatki związane z produkcją i (lub) sprzedażą na podstawie akapitu 26 ust. 1 art. 264:
wydatki związane z nabyciem prawa do korzystania z programów komputerowych i baz danych na podstawie umów z uprawnionym (na podstawie umów licencyjnych i sublicencyjnych).
Na pytanie, jak długo uwzględniać koszty nabycia niewyłącznych praw w rachunkowości podatkowej, istnieją 3 punkty widzenia (wszystkie 3 potwierdzają pisma Ministerstwa Finansów):
Opcja 1.
Wydatki te ujmowane są w podstawie opodatkowania w momencie ich poniesienia.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 29.08.2003 N 04-02-05/5/13, z dnia 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, z dnia 09.08.2005 N 03-03-04 /1 /156).
Ten sam punkt widzenia podziela większość sędziów arbitrażowych (Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 2011 r. N VAS-16684/11, Uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 15 października 2011 r., 2007 w sprawie N A05-810 / 2007, Uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z 08.09.2011 w sprawie N A56-52065 / 2010, Uchwała FAS Okręgu Moskiewskiego z 07.09.2009 N KA- A40 / 6263-09 w sprawie N A40-92124 / 08-128-107, Uchwała FAS Okręgu Moskiewskiego z dnia 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 w sprawie N А40-40615/09-14 -174, Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 1 września 2011 r. N КА-A40/9214-11 w sprawie N А40-5385/11-20-22 , Dekret FAS Obwodu Wołga-Wiatka 17.08.2007 w sprawie N A43-33315 / 2006-37-925, Uchwała FAS Obwodu Wołgi z 18.01.2008 w sprawie N A55-5316 / 07, Uchwała FAS Obwodu Wołgi z 16.02.2009 w sprawie sprawa N A55-9496/2008, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 26.01.2010 w sprawie N A57-4800/2009).
Sądząc po obecności rozbudowanej praktyki arbitrażowej, możemy stwierdzić, że taka opcja nie odpowiada inspektorom podatkowym.
Opcja 2.
Podatnik stosujący metodę memoriałową dokonuje rozliczenia poniesionych wydatków, uwzględniając zasadę jednolitego uznawania przychodów i kosztów. W takim przypadku podatnik ma prawo samodzielnie określić okres, w którym określone wydatki podlegają rozliczeniu dla celów podatku dochodowego.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, z dnia 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, z dnia 06.07.2007 N 03 -03-06/1/366, z dnia 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, 16.07.2008 N 03- 03-06.1/406, 29.01.2010 N 03 -03-06.2.13, z dnia 12.30.2010 N 03-03-06/2/225, z dnia 16.01.2012 N 03- 03-06.1.15 z dnia 13.02.2012 N 03-03-06/2/19 z dnia 25.05.2012 N 03-03-06/1/276 z dnia 31.08.2012 N 03 -03-06/2/95 z dnia 09.10.2012 N 03-03-06/1/476 z dnia 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161 z dnia 18.03.2014 N 03.03.06.1.11743).
Opcja 3.
Klauzula 4 Satyi 1235 Kodeks cywilny Federacja Rosyjska zastrzega się, że w przypadku, gdy w umowie licencyjnej nie określono terminu jej obowiązywania, umowę uważa się za zawartą na okres pięciu lat.
Mając na uwadze powyższe, jeżeli warunki umowy licencyjnej nie określają okresu korzystania z programu komputerowego, przy ustalaniu tego uwzględnia się koszty nabycia praw niewyłącznych do tego oprogramowania podstawa podatku dla podatku dochodowego od osób prawnych równomiernie, biorąc pod uwagę okres określony w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.(Pisma Ministerstwa Finansów: z dnia 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, z dnia 04.20.2009 N 03-03-06/2/88, z dnia 02.02.2011 N 03-03-06/1 /52, z dnia 16 grudnia 2011 N 03-03-06/1/829, z dnia 23 kwietnia 2013 N 03-03-06/1/14039)
Oczywiście opcja 3 jest najbezpieczniejsza pod względem roszczeń ze strony inspektorów podatkowych.
Zobaczmy teraz, jak odzwierciedlić zakup programu 1C Accounting 8 bezpośrednio w programie 1C Accounting 8, edycja 3.0?
Jeśli skorzystasz z opisanej powyżej opcji 1 (ujęcie wydatków w momencie ich wystąpienia), to w zasadzie nie ma tu żadnych pytań. Operacja ta znajduje odzwierciedlenie w dokumentach Odbiór usług: Ustawa, w której część tabelaryczna wskazuje rachunek kosztów, na który odpisywane są koszty nabycia programu 1C Accounting 8 (mogą to być konta 20, 25, 26, 44 ).
W tym przykładzie rozważymy opcję odzwierciedlenia przejęcia programu 1C Accounting 8 w rozliczaniu opcji 2 i 3.
Zgodnie z warunkami przykładu, 2 lutego 2015 r. Kupiliśmy wersję programu PROF 1C Accounting 8 za 13 000 rubli (podatek VAT nie podlega). Zgodnie z akapitem 26 ust. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ... nie podlega opodatkowaniu (jest zwolniona z opodatkowania) realizacja ... praw do korzystania z programu dla komputerów elektronicznych, na podstawie umowy licencyjnej.
Najpierw utwórzmy odpowiedni element wydatku w katalogu Wydatki przyszłych okresów ( Katalogi menu - Wydatki opłacone z góry).
Określ nazwę: Program 1C: Rachunkowość 8.
Wybierz rodzaj wydatku Inny
Rodzaj aktywów w bilansie: Inny aktywa obrotowe (zależy to od wypełnienia tego atrybutu w której linii bilans ten zasób zostanie wyświetlony. Uważam, że ten składnik aktywów powinien zostać odzwierciedlony w wierszu 1260 „Finansowe i inne aktywa obrotowe”, ponieważ w dowolnym momencie możemy sprzedać program 1C Accounting 8 (prawa do korzystania z programu Accounting 8) innej osobie prawnej lub osobie fizycznej).
Wybierzmy rozpoznawanie wydatków Według miesiąca
Początek odpisu: wybierz datę zakupu programu 02.02.2015
Kończący się: 01.02.2015 (koszt opcji 3 odpiszemy na 5 lat).
Rachunek kosztów: wybierz rachunek kosztów z planu kont. W tym przykładzie nasza organizacja zajmuje się świadczeniem usług i uwzględnia ogólne wydatki biznesowe na koncie 26.
Pozycja kosztowa: wybierz Inne koszta.
Do refleksji Transakcja biznesowa po przejęciu programu 1C Accounting 8 skorzystamy z dokumentu Odbiór usług: Ustawa ( Menu Zakupów - Paragon (akty, faktury)).
Wypełniając część tabelaryczną, nie można wypełnić pola Nomenklatura (aby nie tworzyć dodatkowego elementu katalogu Nomenklatury), ale od razu przejdź do pola Treść usługi i wpisz „Program 1C Accounting 8 PROF”.
W polu Księgowość wybierz konto 97.21 „Inne odroczone wydatki” z planu kont, w polu Odroczone wydatki wybierz element księgi referencyjnej Odroczone wydatki „Program 1C: Księgowość 8”, który utworzyliśmy wcześniej i, jeśli to konieczne, określić Podział Kosztów. Konto i analityka dla rachunkowość podatkowa wypełni się automatycznie.
Po zaksięgowaniu dokumentu zostanie utworzona księgowanie D97.21 K60.01. (jeżeli została wpłacona zaliczka to w dalszym ciągu nastąpi księgowanie do potrącenia zaliczki D60.01 K60.02). Jeśli chcesz prowadzić wzajemne rozliczenia ze sprzedawcą nie na koncie 60, ale na przykład na koncie 76.05 „Rozliczenia z innymi dostawcami i kontrahentami” lub 76.09 „Inne rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, możesz wybrać odpowiednie rachunki korzystając z hiperłącza zmiennej „Rozliczenia:” .
W przyszłości co miesiąc regularna operacja „Odpisanie odroczonych wydatków” będzie pobierana z konta 97.21 na konto 26 ( Obsługa menu - Zamknięcie miesiąca).
W pierwszym i Ostatnie miesiące kwota zostanie obliczona z uwzględnieniem liczby dni korzystania z programu, w pozostałych miesiącach kwota zostanie obliczona według liczby miesięcy (luty 2015: 208,93 rubli (13 000 rubli / 60 dni * 27 dni), marzec 2015 r. - styczeń 2020: 216,67 rubli za sztukę (13 000 rubli / 60 dni), luty 2020: 7,54 rubli).
Życzę Ci sukcesu,
Siergiej Gołubiew
Wbrew zwykłemu wyrażeniu „”, użytkownik nabywa w ramach licencji nie samo oprogramowanie, ale prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej. Prawo to z reguły nie ma charakteru wyłącznego. W rachunkowości rosyjskiej, zgodnie z Rozporządzeniem PBU 14/2007, takie prawo nie jest uznawane.
Jeżeli zapłata za nie była jednorazowa, to koszt niewyłącznego prawa należy przypisać (nazwa skrócona – RBP), wówczas podlega on stopniowemu odpisywaniu w ciężar kosztów w trakcie trwania umowy.
Zdarza się, że umowa licencyjna nie zawiera informacji o okresie ważności. Następnie organizacja ma prawo ustalić czas życia samego oprogramowania, należy to zaznaczyć polityka rachunkowości. Polecane wg list informacyjny Firma 1C, okres użytkowania produkty oprogramowania ta firma ustaliła wartość na 2 lata.
Przykład. Organizacja nabyła od partnera firmy „1C” licencję na korzystanie z programu komputerowego „1C: Księgowość 8.3 (wersja 3.0)” w wersji PROF o wartości 13 000 rubli. Należy odzwierciedlić w tym samym programie zakup niewyłącznego prawa do korzystania z oprogramowania, przypisać jego koszt do rozliczeń międzyokresowych kosztów, a następnie odpisać koszt na rachunek wydatków przez dwa lata 26 " Ogólne koszty eksploatacji» korzystając z miesięcznych transakcji debetowych.
Kupowanie oprogramowania w 1C 8.3
Do oprogramowania przypisujemy dokument „Odbiór towarów i usług”, wskazując rodzaj dokumentu - „Usługi (akt)”. Określając nazewnictwo, wpiszemy nową pozycję w katalogu, nazwijmy ją „”, typem nazewnictwa powinno być „Serwis”.
Uzyskaj 267 lekcji wideo 1C za darmo:
Wypełniając wymagane „Wydatki przyszłych okresów”, należy je utworzyć nowy element katalogu - nowa pozycja wydatków na przyszłe okresy, wskazująca w niej koszt programu i parametry odpisu (procedura rozpoznawania wydatków, data rozpoczęcia odpisu, data zakończenia zapisu RBP -off, analiza konta i kosztów):
Tym samym koszt zakupionego programu zostanie natychmiast uwzględniony w BPR. Przeprowadzimy dokument „”, podczas gdy wygeneruje on zaksięgowanie w Dt konta księgowego 97.21 zgodnie z wprowadzonym artykułem „Księgowość 1C”. (W tym przykładzie organizacja zakupowa jest płatnikiem podatku VAT, więc zaksięgowanie zostało dokonane dla wartości kosztu programu bez podatku VAT, a kwota podatku VAT została naliczona w dniu Dt 19.04):
Spisanie odroczonych wydatków
Operacja jest zaplanowana. Zostanie on dokonany według określonych parametrów (kolejność uznania wydatków, okres, konto odpisów) automatycznie podczas wykonywania miesięcznego przetwarzania „”. Program sam określi potrzebę odpisania RBP i obliczy kwotę.
Podczas wykonywania operacji została wygenerowana transakcja według określonej (w naszym przykładzie konto 26), kwota została przeliczona na podstawie wybranej daty rozpoczęcia i zakończenia obciążenia.
Jaka jest procedura rozpoznawania wydatków na nabycie programu 1C „Wynagrodzenia i personel” i jego instalację w rachunkowości i rachunkowości podatkowej (dla celów podatku dochodowego)? Jak wygląda procedura ustalania okresu korzystania z programu w przypadku braku go w umowie (ogólnie i w odniesieniu do przypadku, gdy odpowiednie zasady nie są ustalone wcześniej w polityce rachunkowości)?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Koszty organizacji wskazane w pytaniu (łącznie na nabycie programu na podstawie umowy licencyjnej i jego instalację na komputerze na podstawie tej samej umowy) są bardziej celowe (w tym z punktu widzenia uniknięcia różnic przejściowych) równomiernie ujmowane jako część pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą przez cały przewidywany okres użytkowania programu komputerowego.
W rachunkowości wydatki te ujmuje się najpierw jako rozliczenia międzyokresowe kosztów, a następnie w trakcie ustalone przez organizację warunki są wliczone w cenę zwyczajny gatunek zajęcia. Sam program jest jednocześnie uwzględniany w bilansie.
Uzasadnienie wniosku:
Księgowość
Oprogramowanie (SW) do tych celów księgowość ujmuje się jako składnik wartości niematerialnych i prawnych (IA) tylko wówczas, gdy jednostka gospodarcza uzyska do niego wyłączne prawa (paragrafy 3, 4 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”, zwane dalej PBU 14/2007).
Niewyłączne prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej nabyte na podstawie umowy licencyjnej nie są zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych, to znaczy koszty nabycia praw niewyłącznych podlegają zaliczeniu w koszty (patrz także punkty 7.2 i 8.6 Księgi Rachunkowości Koncepcja w gospodarka rynkowa Rosja, zatwierdzony przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, Radę Prezydencką Instytutu zawodowi księgowi 29.12.1997).
Jeżeli program będzie wykorzystywany do produkcji lub sprzedaży produktów (towarów), świadczenia usług, wykonywania pracy lub na potrzeby zarządzania przedsiębiorstwem, wówczas koszty jego nabycia na podstawie umowy licencyjnej ujmowane są w rachunkowości jako wydatki na zwykłą działalność (str. 2, 4, 5, 7 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” dalej – PBU 10/99).
Zgodnie z paragrafem 18 PBU 10/99 w tym zakresie należy ujmować wydatki okres raportowania w którym miały miejsce, niezależnie od czasu ich faktycznej zapłaty.
Biorąc pod uwagę klauzulę 65 rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 29.07.1998 N 34n oraz klauzulą 39 PBU 14/2007 wartości niematerialne i prawne przyjęte do używania (na podstawie umowy licencyjnej) są rozliczane przez licencjobiorcę na off- rachunek bilansowy w wycenie ustalanej na podstawie kwoty wynagrodzenia ustalonej w umowie (np. w ciężar rachunku pozabilansowego 012 „Wartości niematerialne przyjęte do używania na podstawie umowy licencyjnej”).
Opłaty za udzielone prawo do korzystania z przedmiotów własności intelektualnej, dokonywane w formie stałej jednorazowej opłaty (tak jak w rozpatrywanej sytuacji), ujmowane są w księgach licencjobiorcy jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi wyłączone w trakcie trwania umowy.
Naszym zdaniem przy rozliczaniu wydatków wynikających z umowy licencyjnej, zgodnie z warunkami, w jakich instalowane jest oprogramowanie, nie wyodrębnia się kosztu instalacji, gdyż bez niej zakupionego programu nie można używać.
Tym samym w przypadku, gdy nabyte, niewyłączne prawa do oprogramowania będą wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem przez kilka okresów sprawozdawczych (miesięcy), całkowite koszty nabycia tych praw, opłacone jednorazowo, początkowo ujmowane są w księgach rachunkowych w obciążenie rachunku 97 „Odroczone wydatki” z późniejszym odpisem na konto obciążające rachunki w celu rozliczenia kosztów produkcji (wydatki sprzedaży, ogólne wydatki biznesowe) w okresie obowiązywania umowy.
W księgowości dokonuje się następujących zapisów:
Debet 012
- prawa nabyte na podstawie umowy licencyjnej ewidencjonuje się na rachunku pozabilansowym w wycenie ustalanej na podstawie wysokości wynagrodzenia ustalonego w umowie;
Podatek dochodowy od osób prawnych
Ponieważ w tym przypadku organizacja nie otrzymuje wyłącznych praw do oprogramowania, poniesionych kosztów nie można przypisać kosztom nabycia wartości niematerialnych i prawnych (klauzula 3 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.05.2012 N 07-02-06/128, z dnia 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, z dnia 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). W ta sprawa wydatki na nabycie praw do korzystania z programów komputerowych uwzględnia się zgodnie z ust. 26 s. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - w ramach pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 stycznia 2017 r. N 03-03-06 / 1/4386 z dnia 12 lutego 2016 r. N 07-01-09/7509). W skład pozostałych wydatków wchodzą także koszty związane z przygotowaniem oprogramowanie użytkowania, w tym adaptacji oprogramowania, dostosowywania programu, pod warunkiem że koszty te spełniają kryteria określone w ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 22.08.2007 N 20-12 / 079908).
Zgodnie z ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, stosując metodę memoriału, wydatki ujmuje się w okresie sprawozdawczym, w którym powstają, na podstawie warunków umowy, niezależnie od czasu faktycznej płatności Pieniądze i (lub) inną formę ich płatności i ustalane są z zastrzeżeniem przepisów art. 318-320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstają na podstawie warunków transakcji. Jeżeli w transakcji nie określono warunków dotyczących okresu wystąpienia wydatków, a związku pomiędzy przychodami i wydatkami nie da się jednoznacznie określić lub ustalono w sposób pośredni, podatnik rozdziela wydatki samodzielnie.
Tym samym organizacja samodzielnie ustala okres, w którym koszty nabycia praw do korzystania z programów i baz danych (oraz koszty instalacji oprogramowania bezpośrednio związane z nabyciem) będą równomiernie rozliczane dla celów opodatkowania zysków, jeżeli okres korzystania program nie jest określony w umowie licencyjnej (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, z dnia 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 z dnia 02.02.2011 N 03-03-06/1/52 z dnia 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 z dnia 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia Rosja z 19.01.2009 N 3-2-13/9 itd.). Ze stanowiska Ministerstwa Finansów Rosji przy ustalaniu terminu należy wziąć pod uwagę przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.04.2013 N 03-03 -06.01.14039).
Nie możemy nie zauważyć, że istnieją również wyjaśnienia z innego punktu widzenia (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.04.2013 N 03-03-06 / 1/14039, z dnia 02.02.2010 N 03-03-06/ 2/13, z dnia 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, z dnia 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03- 06/ 2/88, z dnia 17.03.2009 N 03-03-06.2/48, z dnia 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
Praktyka arbitrażowa pokazuje, że podatnicy skutecznie kwestionują roszczenia Organy podatkowe w sprawie jednolitego uznawania wydatków na programy komputerowe (patrz np. orzeczenia Czwartego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 03.04.2014 N 04AP-4378/13, Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 18.03.2014 r.) 2014 N F05-1208/14 w sprawie N A40-14277/2012 , Siódmego Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 28 listopada 2012 r. N 07AP-9152/12, FAS Obwód Wołgi z dnia 12 lipca 2012 r. N F06-5251/ 12 w sprawie N A65-20465/2011, FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 09 sierpnia 2011 r. N F07-7033/11 w sprawie N А56-52065/2010 oraz z dnia 21 lipca 2011 r. N Ф07-12326/10 w sprawie N А56-48512/2009).
Jednocześnie zdarzają się przykłady przypadków, w których stanowisko jest odmienne, gdy decyzja zapada na korzyść organów podatkowych. Tym samym sędziowie doszli do wniosku, że jeżeli warunki umowy licencyjnej nie określają okresu korzystania z programu komputerowego, to koszty nabycia niewyłącznych praw do tego oprogramowania uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, uwzględniając równomiernie pod uwagę okres ustalony w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej (5 lat). ), a nie jednorazowo, jak uczynił to podatnik (orzeczenie XI Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 18 kwietnia 2016 r. N 11AP-2863/ 16).
Zatem kwestia rozliczania na potrzeby opodatkowania zysków lub wydatków na nabycie programu komputerowego jest ten moment niejednoznaczne, gdyż przepisy nie zawierają zasad ustalania okresu odpisywania kosztów w przypadku, gdy umowa licencyjna nie określa okresu korzystania z oprogramowania.
Naszym zdaniem dla celów podatkowych organizacja ma prawo równomiernie rozpoznawać wydatki wynikające z umowy licencyjnej przez pewien okres czasu, co doprowadzi do zbieżności podatków i rachunkowości i nie doprowadzi do różnic przejściowych (klauzule 3, 8 PBU 18/02 „Rozliczanie rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych).
Polityka rachunkowości
Wybraną procedurę uznawania wydatków rachunkowych i podatkowych należy określić w odpowiednich sekcjach polityki rachunkowości (patrz także uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 09.08.2011 N F07-7033 / 11) .
Formułując odpowiednie elementy polityki rachunkowości na potrzeby rachunkowości organizacji, dopuszczalne jest zatrzymanie się na jednej z opcji (klauzula 7 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”, dalej - PBU 1/2008) :
1. Wydatki na nabycie praw niewyłącznych ujmuje się w ciągu pięcioletniego okresu określonego w ust. 4 art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Opcja ta jest preferowana ze względu na minimalizację ryzyka podatkowego;
2. Wydatki na nabycie praw niewyłącznych ujmuje się w krótszym terminie ustalonym przez samą organizację.
Naszym zdaniem podatnik ustalając termin powinien kierować się faktycznie planowanym terminem korzystania z oprogramowania w swojej działalności, a nie warunkami zalecanymi przez producenta. Jednocześnie planowany okres może pokrywać się z okresem zalecanym przez producenta oprogramowania lub inną upoważnioną osobę.
Biorąc pod uwagę p.p. 8 i 10 PBU 1/2008, w przypadku braku w polityce rachunkowości określonej procedury (w tym w zakresie określenia terminu korzystania z oprogramowania), organizacja może uzupełnić ją o odpowiednie zasady.
Encyklopedia rozwiązań. Rozliczanie wydatków związanych z nabyciem praw do korzystania z programów komputerowych i baz danych na podstawie umów licencyjnych;
Encyklopedia rozwiązań. Zastosowanie odniesienia w sprawach podatkowych systemy prawne, programy księgowe itp.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert w zakresie doradztwa prawnego GARANT
Wołkowa Olga
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Królowa Elena
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Niemal każda organizacja w trakcie swojej działalności staje przed koniecznością nabycia i wykorzystania programów komputerowych. Jak uwzględnić koszty programów komputerowych w księgowości i rachunkowości podatkowej? Jakie księgowania odzwierciedlają księgowość programów komputerowych?
Program komputerowy ze względu na swoje cechy przypomina określoną kategorię dóbr – wartości niematerialne i prawne, jednak w rzeczywistości do nich nie należy. Ponieważ w tym przypadku nie jest spełniony jeden z głównych warunków zgodności przedmiotu księgowego z kategorią wartości niematerialnych i prawnych - wyłączne prawo do tego przedmiotu. Nabycie programu komputerowego przez organizację oznacza zasadniczo zakup niewyłącznych praw do korzystania z tego programu jako użytkownik.
Ważność prawa do programu komputerowego
Aby uwzględnić program komputerowy trzeba znać okres jego użytkowania - okres ważności licencji na program. Zwykle jest on wymieniony na kopii licencji lub umowa licencyjna. W przypadku braku takiego określenia okresu korzystania z oprogramowania, przyjmuje się okres obowiązywania umowy kupna. Jeżeli ani w umowie, ani w porozumieniu nie ma wzmianki o tym terminie, wówczas zgodnie z art. 4 akapit 4. 1235 Kodeksu cywilnego, należy go uznać za równy 5 lat.
Programy komputerowe do księgowości
Stanowi, że koszt nabycia programu komputerowego należy ująć jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Kupując niewyłączne prawo do korzystania z programu komputerowego, konto 97 odzwierciedla kwotę Początkowy koszt konkretny obiekt.
Na wskroś użyteczne życie w przypadku korzystania z programu komputerowego koszt początkowy odpisuje się w część debetową rachunków kosztów organizacji, zgodnie ze specyfiką używanego oprogramowania i jego związkiem z procesem produkcyjnym. W prosty sposób obiekt jest niejako amortyzowany.
Zapisy księgowe do rozliczania programów komputerowych:
- D 97 K 60 (76)− wydatki poniesione na nabycie niewyłącznego prawa do oprogramowania;
- D 19 K 60− uwzględniony VAT naliczony z zakupionego oprogramowania;
- D 68 K 19− do odliczenia prezentowany jest podatek naliczony od zakupu programu;
- D 60 (76) K 51− dokonano płatności z rachunku bieżącego za program komputerowy.
Po przyjęciu oprogramowania do rozliczenia, co miesiąc część kosztów jest odpisywana w zatwierdzony sposób polityka rachunkowości przedsiębiorstwa.
Zapis odpisu oprogramowania – D 20 (25, 26, 44) K 97
Ponadto obiekt oprogramowania musi być wykazany w bilansie organizacji. Ponieważ w planie kont nie ma takiej nazwy, księgowy musi ją sam utworzyć.
Księgowość podatkowa Księgowanie programów komputerowych
Aby prawidłowo obliczyć podatek dochodowy, koszty związane z nabyciem dowolnego programu komputerowego należy uwzględnić w pozostałych wydatkach.
Ustęp 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że wydatki przyjęte do celów podatkowych powinny zostać poniesione w okresie sprawozdawczym, w którym zostały poniesione, niezależnie od ich zapłaty. Zgodnie z ust. 1 art. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy opodatkowaniu zysków uwzględnia się koszty oprogramowania. Jednocześnie wydatki w wysokości początkowego kosztu obiektu można odpisać jednorazowo kod podatkowy nie zabrania. W arbitrażu praktyka sądowa w wielu przypadkach sędziowie popierali to konkretne stanowisko.
Organizacje korzystające z metody gotówkowej bez wątpienia mogą jednorazowo odpisać koszt zakupu niezbędnego oprogramowania. Bez wahania mogą to zrobić organizacje, które wybrały uproszczony system podatkowy.
Różnica między dwiema rachunkowościami: podatkową i księgową
Ponieważ w rachunkowości koszty programu są uwzględniane jako część odroczonych wydatków, a w rachunkowości podatkowej są one odpisywane jednorazowo pełny koszt w momencie transakcji powstaje podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa. Konsekwencją tej różnicy jest opóźnienie zobowiązanie podatkowe. Należy wziąć to pod uwagę pod uwagę 77 specjalnie stworzone dla takich przypadków.
Istnieje coś takiego jak kupowanie oprogramowania 1C. W rzeczywistości nie kupuje się samego produktu, ale oficjalną licencję na użytkowanie, ponieważ wyłączne prawo do oprogramowania należy bezpośrednio do programisty. Faktu nabycia nie można uznać za składnik wartości niematerialnych i prawnych, a prawo takie klasyfikowane jest jako niewyłączne. Zastanówmy się szczegółowo, jak odzwierciedlić zakup niewyłącznego prawa do korzystania z oprogramowania w 8.3.
Od razu zaznaczam, że płatność za oprogramowanie powinna zostać odroczona (Deferred) i pobierana sukcesywnie przez cały okres obowiązywania umowy licencyjnej. Jeżeli okres ważności nie jest określony w umowie, organizacja użytkowników ustala go niezależnie i określa w ustawieniu „Polityka rachunkowości”.
Najpierw wystawimy w programie potwierdzenie otrzymania oprogramowania. Odbywa się to poprzez dokument „Odbiór towarów i usług” z typem „Usługi (akt)”:
Należy pamiętać, że jednostka nomenklatury oprogramowania musi mieć formę „Usługa”.
Standardowo wypełniane są wszystkie pola dokumentu paragonu, z wyjątkiem kolumny „Rachunki” w części tabelarycznej. Tutaj należy podać rachunek wydatków 97.21 (Inne odroczone wydatki):
Jeżeli organizacja jest płatnikiem podatku VAT, w polu „Rachunek VAT” należy wskazać rachunek - 19.04. Podczas wprowadzania danych konieczne będzie utworzenie nowego atrybutu w polu „Odroczone wydatki” oraz szczegółowe wypełnienie pola:
Nazwa – powinna odzwierciedlać nazwę oprogramowania;
Grupa - folder, w którym będzie przechowywana ta jednostka nomenklatury;
Wpisz dla NU - wskaż „Inne”;
Rodzaj aktywów w bilansie - pozostałe aktywa obrotowe;
Kwota - jest wymagana;
Ujęcie wydatków – wskazany jest okres (miesiąc, kwartał) odpisu majątku;
Początek obciążenia - wybierz datę, od której rozpocznie się obciążenie;
Koniec - wybierz datę zakończenia odpisu;
Rachunek kosztów - 26 (Koszty ogólne);
Pozycje kosztowe - wskaż inne koszty.
Na tej podstawie koszt zakupionego oprogramowania zostanie natychmiast uwzględniony w RBP. Po wprowadzeniu danych dokonujemy „Odbioru towarów i usług” oraz obserwujemy przepływ dokumentu:
W takim przypadku wpływ środka trwałego jest wykazywany na koncie 97.21 bez podatku VAT, który jest alokowany jako osobne księgowanie na koncie 19.04. Przejdźmy do odpisywania przyszłych wydatków. To przetwarzanie regulacyjnych i dokonywana jest na podstawie danych wypełnianych na koniec miesiąca sprawozdawczego dokumentem „Zamknięcie miesiąca”:
Odpis kwoty RBP jest ustalany przez program automatycznie. Po zaksięgowaniu dokument generuje księgowanie przeniesienia częściowej wartości środka trwałego z konta 97.21 na konto 26, jak określono wcześniej w dokumencie paragonu:
W zakładce „Kalkulacja odpisu rozliczeń międzyokresowych kosztów” możesz zapoznać się z wyliczeniem odpisu RBP z uwzględnieniem wszystkich parametrów, a także kwoty odpisanego i salda. Poprzez przetworzenie „Zamknięcia miesiąca” nastąpi automatyczne częściowe odpisanie kosztu aż do pełnej spłaty. Każde kolejne przetworzenie na koniec miesiąca będzie odzwierciedlone w dzienniku” Zaplanowane operacje„. Dziennik znajdziesz przechodząc do zakładki menu „Operacje”, a następnie do sekcji „Zamknięcie miesiąca”.