لأغراض المحاسبة وإعداد التقارير في القوائم الماليةتنقسم إيرادات ونفقات المنظمة إلى إيرادات ومصروفات من الأنشطة العادية وإيرادات ومصروفات أخرى. ما هو مدرج في الدخل من الأنواع الشائعةالأنشطة، وكذلك ميزات المحاسبة لنفقات الأنشطة العادية، سنخبرك بها في مشاورتنا.

الدخل من الأنشطة العادية

يشمل الدخل من الأنشطة العادية الإيرادات من بيع المنتجات والسلع والإيصالات المرتبطة بأداء العمل وتقديم الخدمات (البند 5 من PBU 9/99).

يأكل الأنواع الفرديةالدخل، والذي يمكن أن يكون إما دخلاً من الأنشطة العادية أو دخلاً آخر. يعتمد تخصيصهم لمجموعة أو أخرى على ما إذا كان هذا الدخل هو موضوع أنشطة المنظمة. ما يتعلق بموضوع النشاط، تحدده كل منظمة بشكل مستقل، مع مراعاة معايير المادية وانتظام الدخل وعوامل أخرى.

يمكن الاعتراف بما يلي كدخل من الأنشطة العادية أو إيرادات أخرى:

• العائدات من توفير رسوم الاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) لأصولهم بموجب عقد الإيجار ( إيجار);
• العائدات من توفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وغيرها من أنواع الملكية الفكرية (مدفوعات التراخيص، بما في ذلك الإتاوات)؛
• عائدات المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بهاالمنظمات الأخرى.

يتم الاعتراف بجميع الإيرادات من الأنشطة العادية للمنظمة وفقًا للشروط المنصوص عليها في البند 12 من PBU 9/99، بغض النظر عن نوعها، فهي تسمى الإيرادات وتنعكس في رصيد الحساب 90 "المبيعات" (أمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):

ينعكس الدخل من أنواع الأنشطة الأخرى التي ليست إيرادات في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

مصاريف الأنشطة العادية

نفقات الأنشطة العادية هي النفقات المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات، واقتناء السلع وبيعها، وكذلك أداء العمل وتقديم الخدمات (البند 5 من PBU 10/99).

عند النظر في الدخل من الأنشطة العادية، ذكرنا أنواع الدخل التي يمكن احتسابها في الحساب 90 أو 91، اعتمادًا على ما إذا كانت موضوع أنشطة المنظمة. وبناءً على ذلك، إذا كان الدخل مثل الإيجار ورسوم الترخيص والإيرادات المماثلة الأخرى موضوعًا لأنشطة المنظمة، فإن نفقات الأنشطة العادية تشمل أيضًا النفقات المرتبطة بإجراء هذه الأنشطة.

يمكننا القول أن نفقات المنظمة للأنشطة العادية هي النفقات المرتبطة بتوليد الدخل المحسوبة في الحساب 90.

تصنيف النفقات حسب الأنشطة العادية

يتم تجميع مصاريف الأنشطة العادية وفقًا للعناصر التالية (البند 8 من PBU 10/99):

• التكاليف المادية
• تكاليف العمالة؛
• المساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية؛
• الاستهلاك؛
• تكاليف أخرى.

تحدد المنظمة إجراءات الحفاظ على محاسبة التكاليف حسب بنود التكلفة بشكل مستقل، مع مراعاة احتياجاتها.

المحاسبة عن نفقات الأنشطة العادية: الترحيلات

يتم تسجيل مصاريف الأنشطة العادية في الخصم من الحساب 90 وكذلك حسابات التكلفة المدرجة في القسم الثالث "تكاليف الإنتاج" والقسم الرابع "المنتجات والسلع تامة الصنع". من بين حسابات التكلفة الرئيسية للأنشطة العادية ما يلي:

• 20 "الإنتاج الرئيسي"؛
• 23 "الإنتاج المساعد"؛
• 25 "مصروفات الإنتاج العامة" ؛
• 26" تكاليف التشغيل العامة»;
• 44 مصاريف المبيعات .

دعونا نعطي أمثلة سجلات محاسبيةللمصروفات المحاسبية للأنشطة العادية:

عملية	الخصم من الحساب	رصيد الحساب
الرواتب المستحقة لعمال الإنتاج الرئيسيين	20	70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"
تم حساب استهلاك معدات الورشة	25	02 "استهلاك الأصول الثابتة"
المتراكم أقساط التأمينلرواتب موظفي إدارة المنظمة	26	69 "الحسابات وفقا ل التأمينات الاجتماعيةوالتوفير"
المواد المشطوبة للإنتاج	20	10 "المواد"
وتؤخذ في الاعتبار تكاليف تسليم البضائع للعملاء	44	60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
تكلفة البضاعة المباعة مشطوبة	90، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات"	41 "المنتجات"

في هذا السطر من بيان النتائج المالية، تعكس المنظمات - الشركات الصغيرة مقدار النفقات المعترف بها للأنشطة العادية التي تشكل النتيجة المالية لفترة التقرير (البند 1).

ص5، 7، 9 ص10/99). يتضمن هذا المؤشر (الملاحظة 8 في الملحق رقم 5 للأمر رقم 66ن):

تكلفة المبيعات؛

مصاريف عمل؛

نفقات الإدارة.

لمزيد من المعلومات حول ما يعتبر نفقات للأنشطة العادية، راجع:

ثانية. 3.2.2.1 "ما هي النفقات التي تشكل تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة"؛

ثانية. 3.2.4.1 "ما هي النفقات المدرجة في النفقات التجارية"؟

ثانية. 3.2.5.1 "ما هي النفقات التي يتم إدارتها."

انتباه!

إذا كانت المنظمة عبارة عن كيان تجاري صغير (باستثناء الجهات المصدرة للأوراق المالية المطروحة للعامة أوراق قيمة) لا يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع المنتجات والبضائع حيث يتم نقل حقوق الملكية والاستخدام والتصرف في المنتجات المسلمة أو البضائع المباعة، ولكن بعد استلام الدفع، ثم يتم الاعتراف بالمصروفات بعد سداد الدين (البند 18 من بي بي يو 10/99).

ما هي البيانات المحاسبية المستخدمة؟

عند ملء السطر "مصروفات الأنشطة العادية"

قيمة مؤشر الخط "مصاريف الأنشطة العادية" (ل الفترة المشمولة بالتقرير) يتم تحديده على أساس البيانات المتعلقة بإجمالي معدل دوران المدين لفترة التقرير على الحساب 90، الحساب الفرعي 90-2 "تكلفة المبيعات"، بالمراسلات مع الحسابات 20، 23، 26، 29، 40، 41، 43، 44 ، وما إلى ذلك. يشار إلى المؤشر المعني بين قوسين.

يتم نقل مؤشر هذا السطر لنفس فترة التقرير من العام السابق من بيان النتائج المالية لفترة التقرير تلك.

دعونا نتذكر أن الشركات الصغيرة (باستثناء مصدري الأوراق المالية العامة) لها الحق في أن تعكس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية في المستقبل، إلا في الحالات التي ينص فيها القانون على إجراء مختلف الاتحاد الروسيو (أو) قانون قانوني تنظيمي بشأن المحاسبة (البند 15.1 PBU 1/2008). وبالتالي، فإن المؤشرات المقارنة (مؤشرات السنوات السابقة)، الواردة في البيانات المالية لهذه المنظمات، لا تخضع لإعادة الحساب الإلزامية بسبب التغيرات في السياسات المحاسبية. لا يتم إعادة الحساب بأثر رجعي للمؤشرات المقارنة للبيانات المالية من قبل الشركات الصغيرة (باستثناء مصدري الأوراق المالية المطروحة علنًا) وفي حالة تصحيح أخطاء السنوات السابقة التي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير والتي حدثت فيها أخطاء مصنوع (البنود 9، 14 من PBU 22 /2010).

يتم تعيين الرمز 2120 أو 2210 أو 2220 لسطر "مصاريف الأنشطة العادية" اعتمادًا على المكون هذا المؤشرلديه النصيب الأكبر - تكلفة المبيعات، مصاريف عملأو المصاريف الإدارية.

مثال لملء الخط

"مصروفات الأنشطة العادية"

مؤشرات الحساب الفرعي 90-2 الحساب 90 في المحاسبة:

جزء من تقرير النتائج المالية لعام 2012

مؤشر السطر "مصروفات الأنشطة العادية" هو:

لعام 2013 - 79220 ألف روبل؛

لعام 2012 - 87966 ألف روبل.

الحصة الأكبر في المؤشر هي تكلفة المبيعات ((79,219,990 روبل - 860,342 روبل - 6,345,970 روبل) / 79,219,990 روبل × 100% = 91%). ولذلك، تم تعيين رمز 2120 لسطر "مصاريف الأنشطة العادية".

قد يبدو جزء من بيان الدخل في المثال 31 بهذا الشكل.

5. نفقات الأنشطة العادية هي النفقات المرتبطة بتصنيع المنتجات وبيع المنتجات واقتناء البضائع وبيعها. وتشمل هذه النفقات أيضًا النفقات التي يرتبط تنفيذها بأداء العمل أو تقديم الخدمات.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو توفير رسوم الاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) لأصولها بموجب عقد إيجار، تعتبر نفقات الأنشطة العادية نفقات يرتبط تنفيذها بهذا النشاط.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها توفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والنماذج الصناعية وغيرها من أنواع الملكية الفكرية، تعتبر نفقات الأنشطة العادية نفقات يرتبط تنفيذها بهذا النشاط.

في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى، تعتبر نفقات الأنشطة العادية من النفقات التي يرتبط تنفيذها بهذا النشاط.

النفقات التي يرتبط تنفيذها بتوفير رسوم الاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) لأصول الفرد، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والتصاميم الصناعية وغيرها من أنواع الملكية الفكرية، ومن المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى، عندما لا يكون ذلك موضوع أنشطة المنظمة، يتم تصنيفها كمصروفات أخرى.

تعتبر مصاريف الأنشطة العادية أيضًا بمثابة تعويض لتكلفة الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسةوغيرها من الأصول القابلة للاستهلاك التي تتم في شكل رسوم الاستهلاك.

6. يتم قبول مصاريف الأنشطة العادية للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية يساوي مبلغ الدفع النقدي وغيره من الأشكال أو المبالغ حسابات قابلة للدفع(مع مراعاة أحكام الفقرة (3) من هذه اللائحة).

إذا كان الدفع يغطي فقط جزءًا من النفقات المعترف بها، فسيتم تحديد النفقات المقبولة للمحاسبة على أنها مجموع الدفعات والحسابات المستحقة الدفع (في الجزء الذي لا يغطيه الدفع).

6.1. يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بناءً على السعر والشروط التي تحددها الاتفاقية المبرمة بين المنظمة والمورد (المقاول) أو الطرف المقابل الآخر. إذا لم يتم النص على السعر في العقد ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد، فعندئذٍ لتحديد مبلغ الدفع أو الحسابات المستحقة الدفع، السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً، في ظروف مماثلة، النفقات فيما يتعلق يتم قبول المخزونات المماثلة والأشياء الثمينة الأخرى والأعمال والخدمات أو توفير الاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) للأصول المماثلة.

6.2. عند دفع ثمن المخزونات المشتراة والأشياء الثمينة الأخرى والأعمال والخدمات بشروط قرض تجاري مقدم في شكل دفعة مؤجلة ومقسطة، يتم قبول النفقات للمحاسبة بالمبلغ الكامل للحسابات المستحقة الدفع.

6.3. مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) ليست كذلك نقدا، يتم تحديدها من خلال تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة البضائع (الأشياء الثمينة) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، تكلفة البضائع المماثلة (الأشياء الثمينة).

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة البضائع (الأشياء الثمينة) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة، يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) غير نقدًا من قبل قيمة المنتجات (البضائع) التي تتلقاها المنظمة. يتم تحديد تكلفة المنتجات (السلع) التي تتلقاها المنظمة بناءً على السعر الذي يتم به شراء المنتجات (السلع) المماثلة في ظروف مماثلة.

6.4. في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد، يتم تعديل المبلغ الأولي للدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بناءً على قيمة الأصل الذي سيتم التخلص منه. يتم تحديد قيمة الأصل الذي سيتم التصرف فيه على أساس السعر الذي تحدد به المنشأة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.

6.5. يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع مع مراعاة جميع الخصومات (الخصومات) المقدمة للمنظمة وفقًا للاتفاقية.

(أنظر النص في الطبعة السابقة)

7. شكل مصاريف الأنشطة العادية:

النفقات المرتبطة باقتناء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى؛

النفقات الناشئة مباشرة عن عملية تجهيز (تكرير) المخزونات لأغراض الإنتاج وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها، وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع (تكاليف صيانة وتشغيل الأصول الثابتة وغيرها الموجودات غير المتداولةوكذلك الحفاظ عليها بحالة جيدة والنفقات التجارية والنفقات الإدارية وغيرها).

8. عند تكوين مصروفات الأنشطة العادية يجب التأكد من تجميعها بالعناصر التالية:

التكاليف المادية

مصاريف الأنشطة العادية طبقاً للفقرة 5 من PBU 10/99 هي:

· التكاليف المرتبطة بتصنيع وبيع المنتجات.

· النفقات المرتبطة بشراء وبيع البضائع.

· النفقات المرتبطة بأداء العمل وتقديم الخدمات.

· المصاريف التي يرتبط تنفيذها بتوفير رسوم الاستخدام المؤقت (حيازة واستخدام) أصولها بموجب عقد الإيجار، إذا هذا النوعالنشاط هو موضوع أنشطة المنظمة؛

· النفقات التي يرتبط تنفيذها بتوفير رسم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والنماذج الصناعية وغيرها من أنواع الملكية الفكرية، إذا كان هذا النوع من النشاط هو موضوع أنشطة المنظمة؛

· النفقات المرتبطة بالمشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها لمنظمات أخرى، إذا كان موضوع أنشطة المنظمة هو المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها لمنظمات أخرى؛

· المصروفات في شكل إهلاك، أي مصاريف تعويض تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى القابلة للاستهلاك.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا كان النص على رسوم الاستخدام المؤقت (ملكية واستخدام) لأصولها، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والتصاميم الصناعية وغيرها من أنواع الملكية الفكرية، وكذلك المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى إذا لم تكن موضوع أنشطة المنظمة، فسيتم تصنيف التكاليف المرتبطة بتنفيذ هذا النوع من الأنشطة على أنها نفقات تشغيلية.

يتم تحديد أنواع الأنشطة التي يمكن للمنظمة القيام بها في ميثاقها. ولننتقل إلى الفقرة 2 من المادة 52 القانون المدنيالاتحاد الروسي. تقول ما يلي:

"في الوثائق التأسيسية كيان قانونييجب تحديد اسم الكيان القانوني وموقعه وإجراءات إدارة أنشطة الكيان القانوني، بالإضافة إلى المعلومات الأخرى التي يوفرها القانون للكيانات القانونية من النوع المقابل. في الوثائق التأسيسية للمنظمات غير الربحية و المؤسسات الوحدوية، و في المنصوص عليها في القانونوفي حالة المنظمات التجارية الأخرى، يجب تحديد موضوع وأهداف أنشطة الكيان القانوني. الموضوع والأهداف المحددة للنشاط منظمة تجاريةيمكن النص عليه في الوثائق التأسيسية حتى في الحالات التي لا يكون فيها ذلك إلزاميًا بموجب القانون."

والحقيقة هي أنه ليس من الممكن دائمًا تحديد أنواع الأنشطة الرئيسية للمنظمة من خلال الوثائق التأسيسية، لذلك يُنصح بالإشارة إلى ذلك بالترتيب السياسة المحاسبيةبغرض محاسبة.

في بعض الحالات، تقوم المنظمة بأنشطة غير محددة في الوثائق التأسيسية. في هذا الصدد، تنص رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 سبتمبر 2001 رقم 04-05-11/71 على أنه إذا كانت المستندات التأسيسية لا تعكس أهداف النشاط الذي تلقت منه المنظمة الدخل ، واحد من قواعد مهمةالمحاسبة – قاعدة المادية. وبالتالي، إذا كان مبلغ الدخل المستلم من الأنشطة غير المحددة في الوثائق القانونية يبلغ خمسة بالمائة أو أكثر، فيجب أن تشكل هذه الدخول دخلاً من الأنشطة العادية. وبناء على ذلك فإن النفقات المتعلقة بهذا النوع من الأنشطة ستكون مصروفات من الأنشطة العادية.

وفقاً للفقرة 7 من PBU 10/99، تتكون مصاريف الأنشطة العادية من:

ü النفقات المرتبطة باقتناء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى.

ü المصاريف الناشئة مباشرة عن عملية تجهيز (صقل) المخزونات لأغراض الإنتاج وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع (تكاليف صيانة وتشغيل الأصول الثابتة وغيرها من الأصول غير المتداولة، وكذلك المحافظة عليها بحالة جيدة، وغيرها).

نلفت انتباه القراء إلى رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 5 أكتوبر 2005 رقم 07-05-12/10 "بشأن نفقات المنظمة للأنشطة العادية". تنص على أنه وفقًا لـ PBU 10/99، فإن نفقات المنظمة المتعلقة بتصنيع المنتجات وبيع البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات واستيفاء تعريف نفقات المنظمة هي نفقات للأنشطة العادية. وبناءً على ذلك، يرى المختصون في الإدارة المالية أن مبالغ ضريبة الأملاك المدفوعة (التي ستدفع) من قبل المنظمة تشكل نفقاتها للأنشطة العادية.

في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 مارس 2005 رقم 07-05-06/91 "بشأن محاسبة الأصول غير الملموسة"، أعرب متخصصو الإدارة المالية عن رأي مفاده أن نفقات المنظمة المرتبطة بالتسجيل الدولي للأصول غير الملموسة يجب اعتبار العلامات المستخدمة للسلع أو الخدمات بمثابة نفقات للأنشطة العادية.

غالبًا ما تثار أسئلة حول الإجراء الذي يعكس في المحاسبة تكاليف الدفع، على نفقة صاحب العمل، استحقاقات العجز المؤقت عن اليومين الأولين من العجز لموظفي المنظمة العاملين في تصنيع وبيع المنتجات، وأداء العمل، وتوفير من الخدمات. تنص رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 2005 رقم 07-05-06/132 "بشأن التفكير في حساب النفقات لدفع إعانات العجز المؤقت في أول يومين من العجز" على ما يلي: يجب أن يتم تضمين مبالغ المزايا المدفوعة في تكاليف تصنيع وبيع المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات. وفي المحاسبة، تظهر هذه المبالغ كتكاليف أخرى في تلك الحسابات للمحاسبة عن تكاليف الإنتاج (مصروفات المبيعات) التي تنسب إليها تكاليف أجور الموظفين الذين يتلقون المزايا.

تعرف على المزيد حول الأسئلة المتعلقة بالتكاليف للأنشطة العادية يمكنك العثور عليها في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "مصروفات المنظمة".

• فوفنيانكو إيلينا ألكساندروفنا، طالب
• ناساكينا ليليا أركاديفنا، مرشح العلوم، أستاذ مشارك، أستاذ مشارك
• جامعة ولاية فولغا للخدمة

• الممتلكات القابلة للاستهلاك
• المحاسبة الضريبية
• محاسبة
• نفقات الأنشطة العادية

الغرض الرئيسي من أنشطة الشركات الصناعات المختلفةومجال النشاط يحقق الربح. يظل الشرط المحدد لزيادة ربح الكيان الاقتصادي هو تخفيض تكاليف الإنتاج والتسويق. ولذلك، فإن قضايا إدارة التكلفة ذات أهمية كبيرة للمؤسسات. ومع ذلك، فإن مبلغ النفقات المنعكس في المحاسبة نادراً ما يتزامن مع مبلغ النفقات المشطوبة عند تحديد الربح والضريبة عليه وحسابهما. تتناول المقالة إجراءات عكس نفقات الأنشطة العادية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وخصائصها المميزة، والتي تتيح تحديد أسباب التقديرات المختلفة لتكاليف التكوين النتائج الماليةأنشطة المنظمة.

• الإجراءات المحاسبية والتحليلية في إدارة حسابات القبض
• مخاطر عدم دفع الأجور للعاملين في المنظمة وتدابير المسؤولية عن حدوثها
• مشاكل تشكيل صندوق الأجور واتجاهات تحليل استخدام الأموال للأجور في المنظمة
• تحليل الإيرادات والنفقات كأساس اقتصادي للإدارة الفعالة لمختلف أنواع أنشطة المنظمة
• الكشف عن المعلومات في البيانات المحاسبية (المالية) لمؤسسة صغيرة

يتم تنظيم نفقات الأنشطة العادية بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 33 ن "عند الموافقة على اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99". وتشكل هذه النفقات: النفقات المرتبطة باقتناء المواد الخام والمواد والسلع والمخزونات الأخرى؛ النفقات الناشئة مباشرة عن عملية تجهيز المخزونات لأغراض إنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات وبيعها، وكذلك بيع (إعادة بيع) البضائع (نفقات البيع، النفقات الإدارية، إلخ) (الشكل 1) .

رسم بياني 1. مصاريف الأنشطة العادية

حاليًا، تنقسم جميع نفقات المنظمة إلى مباشرة وغير مباشرة. في الوقت نفسه، يشكل العمل المباشر، الأرصدة المنتجات النهائيةفي المستودع وبقايا المنتجات النهائية التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها.

لا تتطابق قائمة النفقات المباشرة للأنشطة العادية المستخدمة للأغراض المحاسبية مع قائمة النفقات المباشرة المنصوص عليها في المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والمستخدمة المحاسبة الضريبية. يمكن الاعتراف بمصروفات البيع والمصاريف الإدارية ضمن تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات المباعة بالكامل سنة الإبلاغالاعتراف بها كمصروفات للأنشطة العادية. أي أنه يمكن استبعاد أنواع معينة فقط من النفقات بشكل مباشر من إيرادات المبيعات وفقًا للقواعد المحاسبية - الإدارية المرتبطة بصيانة جهاز الإدارة والتجارية المرتبطة ببيع المنتجات النهائية. لا يمكن أن تعزى هذه النفقات مباشرة إلى انخفاض الدخل إلا إذا تم تضمين هذه المنهجية المحاسبية في السياسة المحاسبية للمنظمة. خذ على سبيل المثال تكلفة استئجار منشأة الإنتاج. وهذه التكاليف ليست إدارية ولا تجارية. لذلك، لأغراض المحاسبة، يجب عليهم تكوين تكلفة المنتجات النهائية (بما في ذلك أرصدتهم في المستودع). ولأغراض الضريبة، يتم الاعتراف بهذه النفقات على أنها غير مباشرة، مما يعني أنها تخفض بشكل مباشر الدخل من البيع.

هناك أيضًا اختلافات في محاسبة الممتلكات القابلة للاستهلاك، لتقييمها يتم استخدام ثلاثة أنواع من القيمة في النظام المحاسبي: الأولية والاستبدال والمتبقية. أمر التشكيل التكلفة المبدئيةفي المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي في الأساس نفس الشيء. تتكون هذه التكلفة من تكاليف الاقتناء والبناء والتصنيع والوصول إلى الحالة التي تكون فيها الممتلكات القابلة للاستهلاك مناسبة للاستخدام، باستثناء الضرائب التي تخضع للخصم. في الوقت نفسه، وفقًا للقواعد المحاسبية، تشمل التكلفة الأولية الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء الأشياء، والفائدة على استخدام الأموال المقترضة وفروق المبالغ المستحقة قبل قبول الكائن للمحاسبة. ولأغراض الضرائب، لا تؤخذ النفقات المدرجة في الاعتبار عند تحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك: يتم تضمين الضرائب غير القابلة للاسترداد في النفقات الأخرى؛ تتعلق النفقات في شكل فوائد على التزامات الديون النفقات غير التشغيلية; يتم تضمين فروق المبلغ الإيجابية والسلبية في الدخل غير التشغيليوالنفقات تبعا لذلك.

اعتبارًا من 1 يناير 2016، تعتبر الممتلكات التي تزيد قيمتها عن 100000 روبل قابلة للاستهلاك. في السابق، كانت العناصر التي تبلغ قيمتها أكثر من 40.000 روبل تعتبر قابلة للاستهلاك. تم إجراء هذه التعديلات على المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي القانون الاتحاديمن 06/08/2015 رقم 150-FZ. الحد 100000 روبل. يتعلق بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تم تشغيلها في عام 2016. الأصول أقل من 100000 روبل روسي. ليست هناك حاجة للانخفاض في عام 2016. ويمكن شطب تكاليف اقتنائها على الفور أو تدريجيا. كل هذا يتوقف على طريقة السياسة المحاسبية المختارة. في المحاسبة، ظل الحد الأقصى للأصول الثابتة 40،000 روبل. ولهذا السبب، تبلغ تكلفة الكائنات الجديدة من 40.000 إلى 100.000 روبل. تنشأ الاختلافات. وترد قواعد المحاسبة عن الأصول الثابتة في الجدول 1.

الجدول 1. قواعد المحاسبة عن الأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة

التكلفة الأولية للكائن	إجراءات الانعكاس في المحاسبة الضريبية	إجراءات الانعكاس في المحاسبة
ما يصل إلى 40000 فرك.		يحق للمنظمة أن تختار إحدى الطريقتين: تضمينها في المخزون وشطبها كمصروفات جارية عند بدء التشغيل؛
من 40000 فرك. ما يصل إلى 100000 فرك. شامل	شطب كمصروفات التشغيل عند التكليف	إدراجها في الأصول الثابتة والإهلاك
أكثر من 100000 فرك.	إدراجها في الأصول الثابتة والإهلاك	إدراجها في الأصول الثابتة والإهلاك

لائحة الحسابات الحالية وتعليمات تطبيقها بتاريخ 31 أكتوبر 2000. رقم 94ن، الحساب 90 "المبيعات" يهدف إلى تلخيص المعلومات عن الإيرادات والنفقات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة، وكذلك تحديد النتيجة المالية لها. من خلال المقارنة الشهرية لإجمالي معدل دوران المدين في الحسابات الفرعية 90-2 "تكلفة المبيعات"، 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ودوران الائتمان في الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات"، النتيجة المالية من المبيعات لـ شهر التقرير. يتم شطب الربح (الخسارة) المحدد شهريًا مع الإدخالات النهائية من الحساب الفرعي 90-9 "الربح / الخسارة من المبيعات" إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". الحساب الاصطناعي 90 "مبيعات" يغلق شهريا والرصيد موجود تاريخ التقاريرلا يمتلك. في نهاية العام، يتم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة للحساب 90 "المبيعات" بالقيود الداخلية للحساب الفرعي 90-9 "الربح/الخسارة من المبيعات".

وبالتالي، فإن الاختلاف الرئيسي في إجراءات الاعتراف بالنفقات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو أنه في المحاسبة، تخضع النفقات للاعتراف بغض النظر عن نية الحصول على إيرادات أو دخل آخر، بينما في المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بأي نفقات كمصروفات، ولكن بشرط أن يتم تكبدها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل. من أجل الحفاظ على القدرة التنافسية في السوق، يجب على المؤسسات أن تأخذ في الاعتبار التكاليف ليس فقط في إطار المحاسبة، ولكن في إطار المحاسبة الضريبية، مع مراعاة متطلبات القانون، مما سيسمح لنا بتحديد أسباب الاختلاف تقديرات تكاليف تكوين النتائج المالية وتحديد مجالات تحسين النفقات للأنشطة العادية للكيانات الاقتصادية.

فهرس

1. الاتحاد الروسي. القوانين. قانون الضرائبالترددات اللاسلكية. الجزء الثاني [النص]: الفيدرالية. القانون رقم 146-FZ: اعتمده مجلس الدوما بالجمعية الفيدرالية في 16 يوليو 1998. (كما تم تعديلها بتاريخ 04/05/2016)
2. الاتحاد الروسي. القوانين. عن محاسبة[النص]: الفيدرالية. القانون رقم 402 - القانون الاتحادي: اعتمده مجلس الدوما بالجمعية الفيدرالية في 6 ديسمبر 2011 (بصيغته المعدلة في 23 مايو 2016)
3. الاتحاد الروسي. طلب. اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 [النص]: رقم 33 ن: اعتمدتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 6 مايو 1999 (بصيغتها المعدلة في 04/06/2015)
4. الاتحاد الروسي. طلب. عند الموافقة على مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية المحاسبية للمنظمات وتعليمات تطبيقه [النص]: رقم 94 ن: اعتمدته وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 31 أكتوبر 2000 (بصيغته المعدلة في 8 نوفمبر 2000) 2010)