الغرض من معيار المحاسبة الدولي 8 هو تحديد معايير اختيار السياسات المحاسبية وتغييرها ، فضلاً عن المحاسبة والإفصاح عن التغييرات في السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبيةوإصلاح الأخطاء. تم تصميم معيار المحاسبة الدولي 8 لتعزيز أهمية وموثوقية البيانات المالية للمنشأة ، وإمكانية مقارنة تلك البيانات المالية بمرور الوقت ومع البيانات المالية للكيانات الأخرى.
السياسة المحاسبيةهي المبادئ والأسس والاتفاقيات والقواعد والممارسات المحددة التي تستخدمها الشركة لإعداد وتقديم بياناتها المالية.
عندما يتم تطبيق معيار IFRS معين على معاملة أو حدث أو شرط آخر ، يجب تحديد السياسة المحاسبية أو أحكامها المطبقة على هذا البند من خلال تطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.
في حالة عدم وجود معيار IFRS محدد ينطبق على معاملة أو حدث أو شرط آخر ، يجب على الإدارة استخدام حكمها في تطوير وتطبيق السياسات المحاسبية لتوليد المعلومات التي:
ذات الصلة باحتياجات المستخدمين عند صنع القرارات الاقتصادية;
2) موثوقة بمعنى أن البيانات المالية ذات الصلة:
يمثل بصدق الوضع المالي والنتائج المالية للعمليات والحركة مالشركات؛
يعكس المحتوى الاقتصادي للأحداث والعمليات ، وليس فقط شكلها القانوني ؛
محايد ، أي خالية من التحيز
حصيف؛
كاملة من جميع النواحي المادية.
الشركة مطالبة فقط بتغيير سياستها المحاسبية عند التغيير:
1) مطلوب من قبل أي IFRS ، أو
2) ينتج عنه البيانات المالية التي توفر معلومات موثوقة وذات مغزى أكبر حول آثار المعاملات أو الأحداث أو الظروف الأخرى على المركز المالي للمنشأة أو الأداء المالي أو التدفقات النقدية.
يجب تطبيق التغيير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي ، ما لم يكن من غير العملي تحديد تأثير التغيير في فترة معينة أو تأثيره التراكمي. في هذه الحالة ، تلتزم الشركة بضبط الرصيد الافتتاحي لكل مكون متأثر عدالةلأقدم فترة معروضة والمبالغ الأخرى ذات الصلة التي تم الإفصاح عنها لكل فترة سابقة معروضة ، كما لو كانت السياسة المحاسبية الجديدة مطبقة دائمًا.
التغيير في التقدير المحاسبي هو تعديل قيمة الكتابأصل أو التزام ، أو مقدار الاستهلاك الدوري للأصل الذي يحدث نتيجة للتقييم الوضع الحاليالموجودات والمطلوبات والفوائد والمطلوبات المستقبلية المتوقعة. التغييرات في التقديرات المحاسبية هي نتيجة للحصول على معلومات جديدةأو حدوث ظروف جديدة ، وبالتالي ، لا تشكل تصحيحات للخطأ.
نتيجة لحالات عدم اليقين الكامنة في أنشطة الأعمال ، لا يمكن حساب العديد من بنود القوائم المالية بدقة ، ولكن يمكن تقديرها فقط. يشمل التقييم أحكامًا تستند إلى أحدث المعلومات المتاحة والموثوقة. على سبيل المثال ، قد تحتاج إلى تقييم:
الديون المعدومة؛
التقادم المخزون؛
القيمة العادلة الأصول الماليةأو الالتزامات المالية ؛
الأعمار الإنتاجية أو النمط المتوقع للحصول على منافع اقتصادية من الأصول القابلة للاستهلاك ؛
التزامات الضمان.
يعد استخدام التقديرات المحاسبية السليمة جزءًا مهمًا من إعداد البيانات المالية ولا يجعلها أقل موثوقية.
يجب الاعتراف بتأثير التغيير في التقدير المحاسبي مستقبليًا من خلال إدراجه في الربح أو الخسارة:
- في الفترة التي حدث فيها التغيير ، إذا كان يؤثر فقط على تلك الفترة ، أو
- في الفترة التي حدث فيها التغيير ، وفي الفترات المستقبلية إذا كان يؤثر على كليهما.
أخطاء الفترات السابقة هي إغفالات أو تحريفات في البيانات المالية للمنشأة لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة والتي تنتج عن فشل أو سوء استخدام المعلومات الموثوقة التي:
كانت متاحة عندما تم اعتماد البيانات المالية لتلك الفترات لإصدارها ، و
بحيث يمكن توقع الحصول عليها بشكل معقول وأخذها في الاعتبار عند إعداد وعرض هذه البيانات المالية.
وتشمل هذه الأخطاء عواقب عدم الدقة في الحسابات ، والأخطاء في تطبيق السياسات المحاسبية ، والتقليل من الحقائق أو سوء تفسيرها ، والاحتيال.
يتعين على الشركة تصحيح أخطاء الفترة السابقة المادية بأثر رجعي ، ما لم يكن من غير العملي تحديد تأثير هذا الخطأ على فترة معينة أو تأثيره التراكمي. يتم تصحيح الأخطاء في المجموعة الأولى من البيانات المالية المصرح بإصدارها بعد اكتشافها من خلال:
إعادة بيان المبالغ المقارنة للفترة (الفترات) السابقة المعروضة التي حدث فيها الخطأ ، أو
إعادة حساب الأرصدة الافتتاحية للموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية لأقدم فترة سابقة معروضة حيث حدث الخطأ قبل أقرب فترة سابقة معروضة.
يتمثل الهدف الرئيسي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في السياسات المحاسبية والأخطاء" في وضع معايير يتم بموجبها تحديد طرق تسجيل التغييرات والإبلاغ عنها في السياسات المحاسبية للشركة والتقديرات المحاسبية والأخطاء. تم اعتماد الإصدار الجديد من المعيار في 18 ديسمبر 2003 ويسري اعتبارًا من يناير 2005. وهذا يعني أنه يجب تطبيق جميع التغييرات في المعيار ليس فقط على حسابات 2005 ، ولكن أيضًا على مقارنات عام 2004. جنبًا إلى جنب مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 المنقح ، فإن استخدام مبدأ الاتساق SIC 2 - رسملة تكاليف الاقتراض ومبدأ الاتساق SIC 18 - الطرق البديلة إلزامي.
الإصدار الجديد من المعيار ، من أجل توحيد مبادئ الإبلاغ عن الأخطاء ، لا يسمح باستخدام طريقة "بديلة" لتسجيل الأخطاء في الفترات السابقة في المحاسبة ، والتي تضمنت تعديل البيانات على صافي الربحأو خسارة الفترة الحالية دون تصحيح المعلومات ل الفترات السابقة. كما تم استبعاد مفهوم "الخطأ الأساسي".
ki "(في الإصدار السابق من المعيار ، تم التعرف على الأخطاء المحددة في الفترة الحالية على أنها أخطاء أساسية ، ونتيجة لذلك القوائم الماليةلفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة لا يمكن اعتبارها موثوقة في وقت الإصدار).
خبرة شخصية
سيرجي مودروف ،رئيس القسم محاسبة ماليةوفقًا للمعايير الدولية لمعهد مشاكل ريادة الأعمال (سانت بطرسبرغ)إن الانخفاض في عدد طرق المحاسبة المقبولة ، أي استبعاد الطريقة "البديلة" لتسجيل الأخطاء ، هو نتيجة التقارب بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في الولايات المتحدة. بالإضافة إلى ذلك ، سيضمن ذلك درجة أكبر من إمكانية مقارنة البيانات المالية لعدة فترات.
تشكيل السياسة المحاسبية
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) السياسة المحاسبيةهي وثيقة تحتوي على المبادئ والأساليب والإجراءات والقواعد والممارسات المحددة لتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تعتمدها الشركة لإعداد وعرض البيانات المالية.
في حالة عدم وجود معيار دولي مناسب لإعداد التقارير المالية يحدد الإجراء المحاسبي لمعاملة مالية معينة النشاط الاقتصادي، يجب أن تسترشد الشركة برأيها الخاص في تكوين مبادئ المحاسبة ، بناءً على أحكام ومفاهيم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 في مثل هذه الحالة على الإجراءات التالية (يتم تنفيذ كل إجراءات لاحقة إذا لم ينتج عن الإجراء السابق نتائج):
- مراجعة المعايير والتفسيرات الحالية للمعايير ذات الصلة بعمليات مماثلة.
- استخدم المبادئ والأحكام الخاصة بعكس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات ، والتي تم تحديدها في الفصل التمهيدي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية "إطار إعداد البيانات المالية وعرضها".
- الرجوع إلى البيانات الأخيرة من قبل المحاسبة الوطنية الحكومية وسلطات إعداد التقارير التي تستخدم نهجًا مشابهًا لمبادئ الإطار. يمكنك أيضًا استخدام أي أدبيات تسلط الضوء على قضايا المحاسبة والممارسات الصناعية المعمول بها. ومع ذلك ، يجب ألا يتعارض هذا مع المعايير الدولية للإبلاغ المالي ومبادئ إطار العمل.
سيرجي مودروفمن الناحية العملية ، كان علي أن أتعامل مع المواقف التي لا تحتوي فيها معايير التقارير المالية الدولية على الإرشادات اللازمة بشأن بعض البنود المحاسبية. يتعلق ذلك بالمحاسبة في الشركات التي تستخرج المعادن. لا تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على معيار متخصص للصناعات الاستخراجية ، ولا يوجد سوى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IFRS) 6 "الاستكشاف والتقييم الموارد المعدنية". ومع ذلك ، فإن هذا المعيار لا يجيب على جميع الأسئلة المتعلقة بمحاسبة التراخيص والأصول غير الملموسة الأخرى في الصناعة الاستخراجية ، وكذلك مسألة تقييم أصول شركة الاستخراج. من الناحية العملية ، عند وضع سياسة محاسبية وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 "عرض البيانات المالية" ومبادئ المعايير الدولية ، كان من الضروري استخدام أحكام المعايير الروسية محاسبة، وكذلك معايير GAAP الأمريكية ذات الصلة ، والتي تم تضمينها في السياسة المحاسبية.
دينيس دافيدكوالنائب المدير التنفيذيعلى استثمارات الشركات وأسواق رأس المال JSC " فتح الاستثمارات"(موسكو)في ممارستنا ، لم تكن هناك مثل هذه المعاملات التي لم يتم تحديد مبادئ المحاسبة لها في معايير التقارير المالية الدولية. تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على عكس المعايير الروسية ، على مبادئ تغطي النطاق بأكمله المعاملات التجاريةوأصول وخصوم المؤسسة. وحتى لو لم يكن هناك ذكر محدد لما إذا كان أم لا
موضوع آخر للمحاسبة ، إذن ، بالاعتماد على المبادئ والنهج المنصوص عليها في المعايير ، والتفاعل مع المدقق ، أي محاسب محترفأو يمكن للمراقب دائمًا تطوير قواعد المحاسبة. يبدو لي أن الصعوبات يمكن أن تنشأ فقط في تصنيف كائنات المحاسبة ، ولكن ليس في تطوير مبادئ المحاسبة التي تنعكس في السياسات المحاسبية.
بعد اختيار سياسة محاسبية مناسبة ، يجب على الكيان تطبيقها باستمرار عبر المعاملات والأحداث المماثلة. من المهم لمستخدمي البيانات المالية أن يكونوا قادرين على مقارنة البيانات المالية عبر فترات تقارير متعددة من أجل تحديد الاتجاهات والمركز المالي للشركة ، وكذلك تقييم أداء الشركة وقدرتها على توليد التدفقات النقدية.
تغييرات السياسة المحاسبية
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يمكن إجراء تعديلات على السياسات المحاسبية في الحالات التالية:
- تم تغيير متطلبات المعايير أو تفسيراتها ؛
- التغييرات في السياسات المحاسبية سوف تعكس المركز المالي للمؤسسة ونتائج أنشطتها والتدفقات النقدية بشكل أكثر موثوقية.
خبرة شخصية
دينيس دافيدكوتضطر الشركات بسبب التغيرات في بيئة الأعمال إلى تعديل سياساتها المحاسبية في كثير من الأحيان. لكن هذا الوضع طبيعي تمامًا ، ولن تتأثر جودة التقارير. من المهم تبرير أسباب هذه التغييرات وشرحها للمستخدمين النهائيين للبيانات المالية.
إيغور دميترييف ،أخصائي أول ، قسم المشاريع الدولية ، Baker Tilly Rusaudit (موسكو)كما تظهر تجربتنا ، فإن تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 لا يسبب حاليًا أي صعوبات معينة. المعيار نفسه محدد تمامًا وليس متناقضًا. بالإضافة إلى ذلك ، لا تزال ممارسة تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 في بلدنا محدودة. تضع معظم الشركات بياناتها المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لمدة سنة إلى ثلاث سنوات. لم يكن لدى ظروف التشغيل لمثل هذه المؤسسات الوقت للتغيير لدرجة أنه كان من الضروري تغيير السياسة المحاسبية أو التقديرات المحاسبية.
مقتطفات من السياسة المحاسبية لشركة Norilsk Nickel Mining and Metallurgical Companyيتم إعطاء أقسام السياسة المحاسبية ، والتي تعطي فكرة عما يتم تضمينه في محتوى السياسة المحاسبية للمؤسسة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
1. طريقة التوحيد.
2. عملة القياس وعملة العرض.
3. مؤشرات الميزانية وقائمة الدخل بالعملة الأجنبية.
4. الأصول الثابتة.
5. تشييد رأس المال قيد التنفيذ.
6. خفض التكلفة.
7. مصاريف البحث والاستكشاف.
8. الجرد.
9. الأدوات المالية.
10. عقود تأجير المعادن وإعادة شرائها.
11. تكلفة جذب الأموال المقترضة.
12- الاحتياطيات.
13. استحقاقات الموظفين.
14. تملك الأسهم المستردة من المساهمين.
15. الضرائب.
16. إثبات الإيرادات.
17. عقود بيع البضائع.
18. عقد الإيجار التشغيلي.
19. الأرباح المعلنة.
20. معلومات عن القطاعات.
21- منح الدولة.
22- مصروفات وقف تشغيل الأصول الثابتة.
23- التكاليف الحالية لاستعادة البيئة.
إذا كان تعديل السياسة المحاسبية ناتجًا عن متطلبات جديدة للمعايير ، فيجب أن تنعكس التغييرات في البيانات المالية وفقًا للأحكام المتعلقة الفترة الانتقاليةالواردة في نسخة جديدةالمعيار الدولي للتقارير المالية 8. بخلاف ذلك ، تنعكس التغييرات في السياسات المحاسبية في البيانات المالية للفترات السابقة كما لو كانت السياسة المحاسبية الجديدة مطبقة دائمًا (النهج بأثر رجعي). في الوقت نفسه ، يتم تصحيح الرصيد الافتتاحي للأرباح المحتجزة وإعادة حساب المؤشرات المقارنة الواردة في البيانات المالية. إذا بدت إعادة الحساب بأثر رجعي للمؤشرات للفترة السابقة غير مبررة (تكاليف تعديل كبيرة) ، فإنه يُسمح بإجراء تغييرات فقط على تقارير الفترة الحالية وتقديم الإيضاحات اللازمة في ملحق البيانات المالية.
مثال 1
بدأت الشركة "أ" في تطوير خط إنتاج جديد في 1 يناير 2001 وجميع التكاليف المرتبطة بإطلاق الخط ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 16 الممتلكات والمنشآت والمعدات ومعيار المحاسبة الدولي 38 " الأصول غير الملموسة"(كان من المفترض أن إدخال الخط الجديد من شأنه أن يزيد من قيمة شهرة الشركة) انعكس على أنه استثمارات في الممتلكات والمنشآت والمعدات والأصول غير الملموسة. في عام 2004 ، قرر مديرو الشركة أنه في هذا العام وفي المستقبل ، يجب الاعتراف بتكاليف تطوير الإنتاج كمصروفات تشغيل في حساب الأرباح والخسائر. كان هذا التغيير بسبب حقيقة أن المستقبل الكفاءة الاقتصاديةتم استدعاء الاستثمار موضع تساؤل. المعلومات المالية قبل إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية مبينة في الجدول. 1.
تضمن بيان التغيرات في حقوق الملكية لعام 2003 المعلومات التالية (بآلاف الدولارات الأمريكية): - الأرباح المحتجزةالسنوات السابقة - 3040 ؛
- ربح الفترة المشمولة بالتقرير - 2150 ؛
- الأرباح المحتجزة في نهاية فترة التقرير - 5190.
بسبب تغيير في السياسة المحاسبية للمؤسسة ، يلزم إجراء تعديلات على تقارير الفترات الماضية ، والتي تخضع لهذا التغيير ، كما لو تم تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة في الفترات السابقة (شطب جميع تكاليف التطوير كمصروفات جارية في حساب الربح والخسارة). لذلك ، من الضروري تعديل (زيادة) تكاليف المصاريف الحالية للفترات الماضية:
400000 دولار لعام 2001 ؛
340 ألف دولار أمريكي لعام 2002 ؛
350 الف دولار امريكى لعام 2003. وبالتالي ، يجب أن تكون أرباح الشركة المحتجزة في نهاية عام 2004 أقل بمقدار 1.090.000 دولار من الأرباح المبلغ عنها سابقًا والبالغة 5.190.000 دولار (انظر الجدول 2).
عند إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية للشركة ، من الضروري الإفصاح عن البيانات التالية عن التغييرات التي حدثت في البيانات المالية:
- اسم المعيار أو PKI الذي أدى إلى تغييرات في السياسات المحاسبية ؛
- طبيعة التغييرات في السياسات المحاسبية ؛
- وصف مبادئ تنفيذ الانتقال إلى سياسة محاسبية جديدة ؛
- مقدار التعديل للفترات الحالية والسابقة ؛
- وصف وشرح لكيفية إجراء التغييرات في السياسات المحاسبية على البيانات في الحالات التي يكون فيها تعديل الفترات السابقة غير مبرر.
الجدول 1تكاليف تطوير خط إنتاج جديد ألف دولار أمريكي
الجدول 2بيان التغيرات في حقوق الملكية المعدل لعام 2004 ، ألف دولار أمريكي كيف تعكس التغييرات في التقديرات المحاسبيةبسبب عدم اليقين الموجود دائمًا في سياق الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ، هناك العديد من البنود في البيانات المالية التي لا يمكن تقديرها بدقة. في تقييم هذه البنود ، يتم استخدام أحدث وأفضل المعلومات المتوفرة في تاريخ التقييم. أمثلة على هذه المقالات قد تكون:
مخصصات الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها والمتأخرة عن السداد ؛
العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ؛
القيمة السوقية للاستثمارات.
وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 8 ، لا تعتبر مراجعة التقديرات المحاسبية خطأ ؛ وبالتالي ، لن تخضع بيانات الفترات الماضية للتعديلات. يجب تعديل ربح (خسارة) الشركة للتأثير (الزيادة أو النقصان في قيمة الأصول والمصروفات والدخل) من مراجعة التقديرات المحاسبية. تنعكس التغييرات في التقديرات المحاسبية في فترات التقارير الحالية والمستقبلية إذا كان التغيير يؤثر على أكثر من فترة واحدة. على سبيل المثال ، التغييرات في تقدير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وغير القابلة للتحصيل سوف تنطبق فقط على الفترة المالية الحالية. التغييرات في المدة العمر الإنتاجيخدمات
سوف تنعكس الأصول الثابتة عن طريق تعديل معدلات الإهلاك في الفترات الحالية واللاحقة حتى نهاية عمر الأصل الثابت. يجب الإفصاح عن طبيعة التغييرات في التقديرات المحاسبية وتأثيرها المالي في البيانات المالية.
الاعتراف بالأخطاء وانعكاسها
الأخطاء وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي حسابات رياضية خاطئة تم تحديدها في الفترة الحالية ، وتطبيق غير صحيح أو غير متسق للسياسات المحاسبية للشركة ، بالإضافة إلى الخداع المتعمد.
من الناحية العملية ، من الصعب التمييز بين الأخطاء والتغييرات في التقديرات المحاسبية. لهذا
الجدول 3بيان أرباح وخسائر شركة "ب" ألف دولار أمريكي
من الضروري تحديد سبب الأخطاء المزعومة: تفسير خاطئ للمعلومات المتاحة أو نظرة متغيرة للحدث (على سبيل المثال ، يقوم أخصائي جديد بالإبلاغ). على الرغم من أن حل هذه المشكلة لا يمكن أن يكون واضحًا ، إلا أنه من المعقول في معظم الحالات الحدودية عكس التعديلات كتغييرات في التقديرات المحاسبية.
يجب تصحيح الخطأ في الإبلاغ عن الفترة السابقة في أقرب وقت ممكن. تقارير جديدةشركات. في الوقت نفسه ، يجب أيضًا تعديل البيانات المقارنة في البيانات المالية الحالية. إذا تم اكتشاف الخطأ قبل التقرير الأول ، يتم إجراء تعديلات على الأرصدة الافتتاحية للأصول والخصوم وحقوق الملكية. لم يتم تصحيح أخطاء السنوات السابقة في البيانات المالية الحالية ، حيث يجب تصحيح الخطأ بالفعل في بيانات الفترات السابقة. بالنسبة للأخطاء المحددة ، يتعين على الكيان الإفصاح عن طبيعة الخطأ ومقدار التعديل لكل فترة من الفترات.
مثال 2
عند إعداد النسخة الأولية من البيانات المالية لعام 2004 اكتشفت الشركة "ب" خطأ في تقدير رصيد المخزونات في نهاية الفترة السابقة. هذا أدى إلى انخفاض في التكلفة المنتجات المباعةوبالتالي زيادة الربح قبل الضرائب. وفقًا لذلك ، من أجل عكس البيانات بدقة على الوضع الماليالشركة ، زادت تكلفة البضائع المباعة بمقدار 5 ملايين دولار في عام 2003 وانخفضت بهذا المبلغ في عام 2004. مع أخذ ذلك في الاعتبار ، تم أيضًا مراجعة النتائج المالية ومقدار ضريبة الدخل (معدل 24٪) (انظر الجدول 3).
الاختلافات بين IFRS و RAS
يتمثل الاختلاف الكبير بين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 8 ومعايير المحاسبة الروسية في أن RAS لا يتضمن تعديلات على بيانات الفترات السابقة في حالة حدوث تغيير في السياسة المحاسبية أو اكتشاف الأخطاء.
خبرة شخصية
إيفجيني سامويلوف ،الرئيس التنفيذي لشركة Baker Tilly Rusaudit (موسكو)تشير أوامر RAS المختلفة وأوامر وزارة المالية الروسية إلى القضايا التي تم النظر فيها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 ، ولكن لا توجد وثيقة تلخص جميع المشكلات. بالإضافة إلى ذلك ، هناك اختلافات كبيرة بين IFRS و النظام الروسيالمحاسبة من حيث عكس الأخطاء. في الممارسة الروسيةتنعكس جميع أخطاء السنوات الماضية ، بغض النظر عن أهميتها ، في بيانات الفترة التي تم اكتشافها فيها. وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" و RAS 10/99 "نفقات المنظمة" أرباح وخسائر السنوات السابقة ، المحددة في السنة المشمولة بالتقريروفقًا لذلك الدخل غير التشغيليو المصاريف غير التشغيلية. تبين الممارسة أنه بالنسبة لبعض المؤسسات ، قد يتكون ربح السنة المشمولة بالتقرير ، المستلم وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية ، من أكثر من نصف أرباح السنوات السابقة ، المحددة في السنة المشمولة بالتقرير (أو العكس - كانت معظم الخسائر تشكلت في السنوات السابقة). في مبدأ IFRSاليقين الزمني لحقائق النشاط الاقتصادي هو أحد الأمور الأساسية. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 انعكاسًا بأثر رجعي لتقارير البيانات في حالة الكشف عن أخطاء أساسية (جوهرية).
سيرجي مودروف
في المحاسبة الروسية ، التناظرية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات والأخطاء المحاسبية" ، وكذلك المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 "عرض البيانات المالية" هو PBU 1/98 "السياسات المحاسبية لمنظمة". يكمن الاختلاف الرئيسي بين RAS و IFRS في الأساليب المختلفة للسياسات المحاسبية.
في المحاسبة الروسية ، غالبًا ما يشار إلى السياسات المحاسبية على أنها "شر لا بد منه" ، ولا تزال ترسمه وفقًا لقالب مشترك. يعد تشكيل سياسة محاسبية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عملية شاقة تتطلب مشاركة نشطة من الإدارة العليا ، حيث أنه من المهم مراعاة الأهداف الاستراتيجية للشركة. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) هي قواعد الإبلاغ ، وليست المحاسبة ، لذلك يقوم المحاسب بتشكيل المحاسبة بنفسه ، ويضع القواعد ، والتي سيسمح لك تنفيذها "بجمع المعلومات" لإعداد التقارير المالية.
هدف
1. الغرض من هذا المعيار هو وضع معايير لاختيار السياسات المحاسبية وتغييرها ، إلى جانب المحاسبة والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالتغييرات في السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والتعديلات على الأخطاء. يهدف هذا المعيار إلى تحسين جودة البيانات المالية للكيان فيما يتعلق بأهمية وموثوقية وقابلية المقارنة لتلك البيانات المالية بمرور الوقت ومع البيانات المالية للكيانات الأخرى.
2. متطلبات الإفصاح عن السياسات المحاسبية ، بخلاف تلك المتعلقة بالتغييرات في السياسات المحاسبية ، مبينة فيالمعيار المحاسبي 1 "عرض البيانات المالية".
نطاق التطبيق
3. يجب تطبيق هذا المعيار عند اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية والمحاسبة عن التغييرات في السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والتعديلات لأخطاء الفترة السابقة.
4. الآثار المترتبة على الضرائبالتعديلات لأخطاء الفترة السابقة و التعديلات بأثر رجعيلتطبيق التغييرات في السياسات المحاسبية ، يتم المحاسبة عنها والإفصاح عنها وفقًا لهاالمعيار المحاسبي 12 "ضرائب الدخل".
تعريفات
5. تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعنى المحدد لها:
السياسات المحاسبية هي المبادئ والأسس والأعراف والقواعد والممارسات المحددة التي تعتمدها المنشأة لإعداد وعرض البيانات المالية.
التغيير في التقدير المحاسبي هو تعديل على القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام ، أو مقدار الاستهلاك الدوري للأصل ، الذي ينتج عن تقييم الحالة الحالية للأصول والالتزامات والفوائد المستقبلية المتوقعة و المسؤوليات المرتبطة بالأصول والخصوم. تنشأ التغييرات في التقديرات المحاسبية نتيجة لمعلومات أو تطورات جديدة ، وبالتالي فهي ليست تعديلات للأخطاء.
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) هي معايير وتفسيرات يعتمدها مجلس إدارة لجنة معايير التقارير المالية الدولية (IASB). تتكون من:
(أ) المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ؛
(ب) المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) ؛ و
(ج) التفسيرات التي وضعتها لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية (IFRIC) أو لجنة التفسيرات الدائمة سابقًا (SIC).
مادة - تعتبر عمليات الحذف أو التحريف في البنود جوهرية إذا كان من الممكن أن تؤثر ، بشكل فردي أو إجمالي ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية. تعتمد الأهمية النسبية على حجم وطبيعة المعلومات المحذوفة أو التحريف الذي تم تقييمه في سياق الظروف. قد يكون حجم أو طبيعة المقالة ، أو مزيج من الاثنين ، عاملاً حاسماً.
أخطاء الفترة السابقة هي إغفالات أو تحريفات في البيانات المالية للمنشأة لفترة واحدة أو أكثر والتي تنتج عن الإخفاق في استخدام أو إساءة استخدام المعلومات الموثوقة التي
(أ) كانت متاحة عندما تم اعتماد البيانات المالية لتلك الفترات لإصدارها ؛ و
(ب) كان من المعقول أن يتوقع الحصول عليها وأخذها في الاعتبار أثناء إعداد وعرض هذه البيانات المالية.
وتشمل هذه الأخطاء نتائج الحسابات الرياضية الخاطئة ، والأخطاء في تطبيق السياسات المحاسبية ، وعدم الانتباه أو سوء تفسير الحقائق ، والاحتيال.
التطبيق بأثر رجعي هو تطبيق سياسة محاسبية جديدة على المعاملات والأحداث والظروف الأخرى كما لو أن هذه السياسة المحاسبية كانت تستخدم دائمًا في الماضي.
إعادة العرض بأثر رجعي هي تعديل للإقرار والقياس والإفصاح عن المبالغ في البيانات المالية كما لو أن خطأ الفترة السابقة لم يحدث قط.
شبه مستحيل. من المستحيل عمليا تطبيق أحد المتطلبات عندما لا تستطيع المؤسسة تطبيقه على الرغم من كل المحاولات الواقعية للقيام بذلك. بالنسبة لفترات سابقة معينة ، من المستحيل عمليًا تطبيق تغيير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي أو إعادة الحساب بأثر رجعي لتصحيح الخطأ إذا:
(أ) لا يمكن تحديد تأثير التطبيق بأثر رجعي أو إعادة العرض بأثر رجعي ؛
(ب) تطبيق بأثر رجعيأو إعادة العرض بأثر رجعي تتطلب افتراضات حول نوايا الإدارة في تلك الفترة ؛ أو
(ج) يتطلب التطبيق بأثر رجعي أو إعادة الصياغة بأثر رجعي تقديرات هامة وليس من الممكن تحديد المعلومات بشكل موضوعي حول تلك التقديرات التي
(1) يقدم تفاصيل عن الظروف التي كانت موجودة في التاريخ (التواريخ) التي سيتم فيها الاعتراف بهذه المبالغ أو قياسها أو الإفصاح عنها ؛ و
(2) كان من الممكن أن يكون متاحًا عند اعتماد البيانات المالية لتلك الفترة لإصدارها ،
من معلومات أخرى.
التطبيق المتوقع للتغيير في السياسة المحاسبية والاعتراف بأثر التغيير في التقديرات المحاسبية ، على التوالي ، هو:
(أ) تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على المعاملات والأحداث والظروف الأخرى التي تحدث بعد تاريخ تغيير السياسة ؛ و
(ب) الاعتراف بتأثير التغيير في التقديرات المحاسبية في الفترات الحالية والمستقبلية المتأثرة بالتغيير.
6. يتطلب تقييم ما إذا كان الحذف أو التحريف للمعلومات أن يؤثر على القرارات الاقتصادية لمستخدمي البيانات المالية ، وبالتالي يكون جوهريًا ، يتطلب النظر في خصائص هؤلاء المستخدمين. تشير الفقرة 25 ، إطار إعداد وتقديم البيانات المالية ، إلى أنه "من المتوقع أن يكون لدى المستخدمين معرفة كافية بالأعمال و النشاط الاقتصاديالمحاسبة والاستعداد لدراسة المعلومات بالعناية الواجبة. "لذلك ، يجب أن يأخذ التقييم في الحسبان مدى معقولية توقع تأثر القرارات الاقتصادية للمستخدمين الذين يتمتعون بهذه الخصائص.
السياسة المحاسبية
اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية
7. عند تطبيق معيار IFRS معين على معاملة أو حدث أو شرط آخر ، يجب تحديد السياسة المحاسبية أو أحكامها المطبقة على هذا البند من خلال تطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية.
8. تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية السياسات المحاسبية التي يعتقد مجلس معايير المحاسبة الدولية أنها تؤدي إلى بيانات مالية تحتوي على معلومات ذات صلة وموثوق بها حول المعاملات والأحداث الأخرى والظروف التي تنطبق عليها. في الحالات التي يكون فيها تأثير تطبيق السياسة المحاسبية غير مهم ، فإن تطبيقها ليس إلزاميًا. ومع ذلك ، فمن غير المقبول السماح بانحرافات غير جوهرية عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) أو ترك هذه الانحرافات بدون تصحيح لأغراض عرض المركز المالي ، النتائج الماليةأو التدفق النقدي للمشروع بطريقة معينة.
9. تكون المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مصحوبة بإرشادات لمساعدة الكيانات على تطبيق متطلبات تلك المعايير. تشير جميع وثائق التوجيه هذه إلى ما إذا كانت جزءًا لا يتجزأ من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. التوجيه ، وهو جزء لا يتجزأ من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، إلزامي. لا تحتوي الإرشادات ، التي لا تعد جزءًا لا يتجزأ من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على متطلبات إعداد التقارير المالية.
10. في حالة عدم وجود معيار دولي محدد لإعداد التقارير المالية ينطبق على معاملة أو حدث أو شرط آخر ، يجب على الإدارة استخدام حكمها الخاص في تطوير وتطبيق السياسات المحاسبية لتوليد المعلومات التي
(أ) ذات صلة بالمستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية ؛ و
(ب) يمكن الاعتماد عليها من حيث أن البيانات المالية:
(1) تمثل بشكل عادل المركز المالي والنتائج المالية والتدفقات النقدية للمنشأة ؛
(2) تعكس الجوهر الاقتصادي للمعاملات والأحداث والظروف الأخرى ، وليس فقط شكلها القانوني ؛
(3) محايدة ، أي خالية من التحيز ؛
(4) متحفظ ؛ و
(5) كاملة من جميع النواحي المادية.
11. عند إصدار الحكم الموصوف فيالفقرة 10 ، يجب على الإدارة الرجوع إلى المصادر التالية والنظر في إمكانية تطبيقها بترتيب تنازلي:
(أ) متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تتناول مسائل مماثلة وذات صلة ؛
(ب) التعريفات ومعايير الاعتراف والمفاهيم الخاصة بقياس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات الواردة في المفهوم.
12. عند إصدار الحكم الموصوف فيالفقرة 10 ، قد تنظر الإدارة أيضًا في أحدث اللوائح الخاصة بهيئات وضع المعايير الأخرى التي تستخدم إطارًا مشابهًا لتطوير معايير المحاسبة ، وأدبيات المحاسبة الأخرى والممارسات المقبولة في الصناعة ، إلى الحد الذي لا تتعارض فيه مع المصادر فيالنقطة 11.
تسلسل السياسات المحاسبية
13- يجب على المنشأة أن تختار وتطبق سياسات محاسبية متسقة للمعاملات المماثلة والأحداث والظروف الأخرى ، ما لم يتطلب أو يسمح معيار التقارير المالية الدولية على وجه التحديد بتصنيف البنود إلى فئات قد تكون السياسات المحاسبية المختلفة مناسبة لها. إذا تطلب أي من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو سمح بهذا التصنيف ، فيجب اختيار السياسات المحاسبية المناسبة لكل تصنيف وتطبيقها باستمرار.
التغييرات في السياسة المحاسبية
14. يجب على الكيان إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية فقط إذا كان التغيير:
(أ) مطلوبة من قبل أي من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛ أو
(ب) ستؤدي إلى تقديم البيانات المالية معلومات موثوقة وأكثر صلة حول تأثير المعاملات أو الأحداث أو الظروف الأخرى على المركز المالي للمنشأة أو الأداء المالي أو التدفقات النقدية.
15. يجب أن يكون مستخدمو البيانات المالية قادرين على المقارنة تقارير ماليةالشركات ذات الفترات المختلفة من أجل تحديد الاتجاهات في مركزها المالي والنتائج المالية والتدفقات النقدية. وبالتالي ، يتم تطبيق نفس السياسة المحاسبية خلال كل فترة ومن فترة إلى أخرى ، ما لم يفي تغيير في السياسة المحاسبية بأحد المعايير فيالفقرة 14.
16 - الإجراءات التالية ليست تغييرات في السياسات المحاسبية:
(أ) تطبيق سياسة محاسبية للمعاملات أو الأحداث أو الظروف الأخرى التي تختلف في جوهرها عن المعاملات أو الأحداث أو الظروف الأخرى التي حدثت في الماضي ؛ و
(ب) تطبيق سياسة محاسبية جديدة على المعاملات أو الأحداث أو الظروف التي لم تحدث من قبل أو كانت غير جوهرية.
17. التطبيق الأولي لسياسة إعادة تقييم الأصول بموجبالمعيار المحاسبي 16 "الأصول الثابتة" أوالمعيار المحاسبي 38 "الأصول غير الملموسة" هي تغيير في السياسة المحاسبية يتم التعامل معها كإعادة تقييم وفقًا لها IAS 16 أو IAS 38 وليس وفقًا لهذا المعيار.
18- البنود 19-31 لا تنطبق على التغييرات في السياسات المحاسبية الموضحة فيالفقرة 17.
تطبيق التغييرات على السياسات المحاسبية
19. باستثناء ما هو مقررالفقرة 23:
(أ) يجب على المنشأة المحاسبة عن التغييرات في السياسات المحاسبية التي تنتج عن التطبيق الأولي لمعايير التقارير المالية الدولية وفقًا للأحكام الانتقالية المحددة ، إن وجدت ، في تلك المعايير الدولية للتقارير المالية ؛ و
(ب) عندما تقوم المنشأة بتغيير سياسة محاسبية عند التطبيق الأولي لمعايير التقارير المالية الدولية التي لا تنص على أحكام انتقالية محددة تنطبق على هذا التغيير ، أو تغير طواعية سياسة محاسبية ، فيجب عليها تطبيق التغيير بأثر رجعي.
20 - لأغراض هذا المعيار ، لا يعد التطبيق المبكر للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تغييرًا طوعيًا في السياسة المحاسبية.
21. في حالة عدم وجود معيار دولي محدد لإعداد التقارير المالية ينطبق على معاملة أو حدث أو شرط آخر ، يجوز للإدارة ، وفقًا لذلكالفقرة 12 تطبيق السياسات المحاسبية من أحدث اللوائح الخاصة بهيئات وضع المعايير الأخرى التي تستخدم مفهومًا مشابهًا لتطوير معايير المحاسبة. إذا ، بعد تغيير في مثل وثيقة معيارية، يقرر الكيان تغيير السياسة المحاسبية ، ويتم المحاسبة عن التغيير والإفصاح عنه كتغيير طوعي في السياسة المحاسبية.
تطبيق بأثر رجعي
22. باستثناء ما هو مقررالفقرة 23 عندما يتم تطبيق التغييرات في السياسات المحاسبية بأثر رجعي وفقًا لـالفقرة 19 (أ) أو (ب) يجب على المنشأة تعديل الرصيد الافتتاحي لكل عنصر متأثر من حقوق الملكية لأقدم فترة معروضة ومقارنات أخرى تم الإفصاح عنها لكل فترة سابقة معروضة كما لو كانت السياسة المحاسبية الجديدة مطبقة دائمًا.
قيود على التطبيق بأثر رجعي
23. عندما يكون التطبيق بأثر رجعي مطلوبًاالفقرة 19 (أ) أو (ب) ، يجب تطبيق التغيير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي ، ما لم يكن من غير العملي تحديد التأثير المنسوب إلى فترة معينة أو التأثير التراكمي للتغيير.
24- عندما يكون من غير العملي تحديد تأثير التغيير في السياسة المحاسبية المتعلقة بفترة معينة على المعلومات المقارنة لفترة أو أكثر من الفترات السابقة المعروضة ، يجب على المنشأة تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على المبالغ الدفترية للأصول أو الالتزامات في بداية أقرب فترة يكون فيها التطبيق بأثر رجعي ممكنًا عمليًا والتي قد تكون الفترة الحالية ، وإجراء التعديلات المناسبة على الرصيد الافتتاحي لكل عنصر متأثر من حقوق الملكية لتلك الفترة.
25 عندما يكون من غير العملي تحديد التأثير التراكمي في بداية الفترة الحالية من تطبيق سياسة محاسبية جديدة إلى جميع الفترات السابقة ، يجب على المنشأة تعديل المعلومات المقارنة لتطبيق السياسة المحاسبية الجديدة مستقبلاً من أقرب تاريخ تطبيق هو عملي.
26 عندما تطبق كيان سياسة محاسبية جديدة بأثر رجعي ، فإنه يطبقها على المعلومات المقارنة للفترات السابقة بقدر الإمكان. التطبيق بأثر رجعي على فترة سابقة ليس عمليا ما لم يكن من الممكن عمليا تحديد التأثير التراكمي على المبالغ في بيان المركز المالي في كل من بداية ونهاية الفترة. يتم قيد مبلغ التعديل المتعلق بالفترات السابقة لتلك المعروضة في البيانات المالية في الرصيد الافتتاحي لكل عنصر متأثر من حقوق الملكية في أقرب فترة معروضة. عادة يتم تعديل الأرباح المحتجزة. ومع ذلك ، قد يتعلق التعديل أيضًا بمكون آخر من حقوق الملكية (على سبيل المثال ، للامتثال لمتطلبات أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). أي معلومات أخرى عن الفترات السابقة ، مثل الملخصات معلومات ماليةللفترات السابقة ، يتم تعديلها أيضًا لأكبر عدد ممكن من الفترات إلى الوراء.
27. عندما يكون التطبيق بأثر رجعي من قبل كيان لسياسة محاسبية جديدة غير عملي ، لأنه لا يمكن تحديد الأثر التراكمي لتطبيق سياسة محاسبية لجميع الفترات السابقة ، وفقاالفقرة 25 يقوم الكيان بتطبيق السياسة المحاسبية الجديدة بأثر مستقبلي من أقرب فترة يكون التطبيق فيها عمليًا. لذلك ، لا تقوم المنشأة بالمحاسبة عن جزء التعديل التراكمي للأصول والالتزامات وحقوق الملكية الذي نشأ قبل ذلك التاريخ. يُسمح بإجراء تغيير في السياسة المحاسبية حتى لو كان التطبيق المرتقب لهذه السياسة لأي فترة سابقة غير عملي. عندما يكون من غير العملي تطبيق سياسة محاسبية جديدة على فترة أو أكثر من الفترات السابقة ، فإنالفقرات 50-53.
الإفصاح عن المعلومات
28 إذا كان للتطبيق الأولي لمعايير التقارير المالية الدولية تأثير على الفترة الحالية أو السابقة ، فسيكون له مثل هذا التأثير ، باستثناء الحد الذي يتعذر معه تحديد مبلغ التعديل ، أو يمكن أن يكون له تأثير على الفترات المستقبلية ، يجب على الكيان الإفصاح عن:
(أ) عنوان هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية ؛
(ب) عند الاقتضاء ، حقيقة أن التغييرات في السياسات المحاسبية تتم وفقًا للأحكام الانتقالية لهذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية ؛
(ج) طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية.
(د) وصف الأحكام الانتقالية حيثما ينطبق ذلك ؛
(هـ) الأحكام الانتقالية التي قد يكون لها تأثير على الفترات المستقبلية حيثما ينطبق ذلك ؛
(و) مبلغ التعديل للفترة الحالية ولكل فترة معروضة ، بالقدر الممكن عملياً:
معيار المحاسبة الدولي 33 ينطبق "ربحية السهم" على الكيان ؛
(ز) مبلغ التعديل المتعلق بالفترات السابقة لتلك المعروضة ، إلى الحد الممكن عملياً ؛ و
(ح) إذا كان التطبيق بأثر رجعي مطلوبًاالفقرة 19 (أ) أو (ب) غير عملي لفترة سابقة معينة أو فترات سابقة لتلك المعروضة ، والظروف التي أدت إلى وجود مثل هذا الشرط ، ووصف كيف ومتى تم تطبيق التغيير في السياسة المحاسبية.
29 - إذا كان التغيير الطوعي في السياسة المحاسبية يؤثر على الفترة الحالية أو الفترة السابقة ، فسيكون له تأثير في تلك الفترة ، باستثناء الحد الذي يتعذر فيه تحديد مبلغ التعديل ، أو يمكن أن يكون له تأثير في الفترات المستقبلية ، يجب على الكيان الإفصاح عن:
(أ) طبيعة التغيير في السياسة المحاسبية.
(ب) الأسباب التي تجعل تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة ؛
(ج) مبلغ التعديل للفترة الحالية ولكل فترة معروضة ، بالقدر الممكن عملياً:
(1) لكل بند في القوائم المالية متأثر بالخطأ ؛ و
(2) لربح السهم الأساسي والمخفف ، إذامعيار المحاسبة الدولي 33 ينطبق على المؤسسة ؛
(د) مبلغ التعديل المتعلق بالفترات السابقة لتلك المعروضة ، إلى الحد الممكن عملياً ؛ و
(هـ) إذا كان التطبيق بأثر رجعي غير عملي لفترة أو فترات سابقة معينة قبل تلك المعروضة ، فإن الظروف التي أدت إلى وجود هذا الشرط ووصف لكيفية ووقت تطبيق التغيير في السياسة المحاسبية.
لا يشترط تكرار هذا الإفصاح في البيانات المالية للفترات اللاحقة.
30 إذا لم تبدأ المنشأة في تطبيق معيار IFRS جديد تم إصداره ولكنه لم يصبح ساريًا بعد ، فيجب عليه الإفصاح عن المعلومات التالية:
(أ) هذه الحقيقة ؛ و
(ب) المعلومات المعروفة أو القابلة للتقدير بشكل معقول والتي لها صلة بتقييم التأثير المحتمل لتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الجديدة على البيانات المالية للمنشأة في فترة التطبيق الأولي.
31. وفقا لالفقرة 30 يجب على الكيان التفكير في الإفصاح عن:
(أ) اسم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية الجديد ؛
(ب) طبيعة التغيير أو التغييرات المرتقبة في السياسات المحاسبية.
(ج) التاريخ الذي يبدأ تطبيق المعايير الدولية للتقرير المالي اعتبارًا منه ؛
(د) التاريخ الذي تخطط فيه المنشأة لتطبيق معايير التقارير المالية الدولية مبدئيًا ؛ و
(هـ) قم بأحد أمرين:
(1) مناقشة التأثير المتوقع للتطبيق الأولي لمعايير التقارير المالية الدولية على البيانات المالية للمنشأة ؛ أو
(2) التصريحات التي تفيد بأن هذا التأثير غير معروف أو لا يمكن تقديره بشكل معقول.
التغييرات في التقديرات المحاسبية
32. نتيجة لحالات عدم اليقين الكامنة في أنشطة الأعمال ، لا يمكن قياس العديد من البنود في البيانات المالية بدقة ، ولكن لا يمكن إلا تقديرها. تتضمن التقديرات أحكامًا تستند إلى أحدث المعلومات المتاحة والموثوقة. على سبيل المثال ، قد تكون التقديرات مطلوبة:
(أ) الديون المعدومة ،
(ب) تقادم المخزون.
(ج) القيمة العادلةالأصول المالية أو المطلوبات المالية ؛
(د) الأعمار الإنتاجية أو النمط المتوقع لاستهلاك المنافع الاقتصادية المستقبلية المضمنة في الأصول القابلة للاستهلاك. و
(هـ) الضمانات.
33 - يعد استخدام التقديرات المحاسبية السليمة جزءًا مهمًا من إعداد البيانات المالية ولا يقلل من موثوقيتها.
34- قد يحتاج التقدير إلى المراجعة إذا تغيرت الظروف التي استند إليها أو نتيجة لمعلومات أو خبرة جديدة. بحكم طبيعتها ، فإن مراجعة التقدير المحاسبي لا علاقة لها بالفترات السابقة ولا تشكل تعديلاً على خطأ.
35. التغيير المطبق في أساس التقدير هو تغيير في السياسة المحاسبية وليس تغيير في التقدير المحاسبي. عندما يكون من الصعب التمييز بين التغيير في السياسة المحاسبية والتغيير في التقدير المحاسبي ، يتم التعامل معه كتغيير في التقدير المحاسبي.
36. تأثير التغيير في التقدير المحاسبي ، بخلاف التغيير الذي ينطبق عليهالفقرة 37 ، يجب الاعتراف بها مستقبلاً من خلال تضمينها في الربح أو الخسارة:
(أ) الفترة التي حدث فيها التغيير ، إذا كان يؤثر فقط على تلك الفترة ؛ أو
(ب) الفترة التي حدث فيها التغيير والفترات المستقبلية إذا كان يؤثر على تلك الفترة والفترات المستقبلية.
37. إلى الحد الذي تسبب فيه التغييرات في التقديرات المحاسبية تغييرات في الأصول والخصوم أو تتعلق ببنود حقوق الملكية ، يجب الاعتراف بالتغييرات في التقديرات المحاسبية عن طريق تعديل القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام أو بند حقوق الملكية في فترة التغيير.
38. الاعتراف المستقبلي لتأثير التغيير في التقدير المحاسبي يعني أن التغيير يطبق على المعاملات والأحداث والظروف الأخرى من تاريخ التغيير في التقدير. يمكن أن يؤثر التغيير في التقدير المحاسبي فقط على الربح أو الخسارة في الفترة الحالية أو الفترات الحالية والمستقبلية. على سبيل المثال ، يؤثر التغيير في المبلغ المقدر للديون المعدومة على الربح أو الخسارة في الفترة الحالية فقط وبالتالي يتم الاعتراف به في الفترة الحالية. ومع ذلك ، فإن التغيير في العمر الإنتاجي المقدر أو النمط المتوقع لاستهلاك المنافع الاقتصادية المضمنة في الأصل القابل للاستهلاك يؤثر على مصروف الاستهلاك في الفترة الحالية وفي كل فترة مستقبلية من العمر الإنتاجي المتبقي للأصل. في كلتا الحالتين ، يتم الاعتراف بتأثير التغيير المتعلق بالفترة الحالية كإيراد أو مصروف في الفترة الحالية. يتم الاعتراف بتأثير التغيير على الفترات المستقبلية ، إن وجد ، كدخل أو مصروف في تلك الفترات المستقبلية.
الإفصاح عن المعلومات
39- يجب على المنشأة أن تفصح عن طبيعة ومقدار التغييرات في التقديرات المحاسبية التي لها تأثير في الفترة الحالية ، أو تلك التي يتوقع أن يكون لها تأثير في الفترات المستقبلية ، باستثناء الإفصاح عن التأثير للفترات المستقبلية عندما يكون من غير العملي التقدير التأثير.
40. إذا لم يتم الإفصاح عن حجم التأثير على الفترات المستقبلية لأن التقدير غير ممكن عمليًا ، فيجب على المنشأة الإفصاح عن هذه الحقيقة.
اخطاء
41- يمكن أن تحدث أخطاء في التعرف على عناصر البيانات المالية أو قياسها أو عرضها أو الكشف عنها. البيانات المالية غير متطابقة المعايير الدوليةالقوائم المالية (IFRS) إذا كانت تحتوي على أخطاء مادية أو غير جوهرية ارتكبت من أجل تحقيق عرض معين للمركز المالي للمنشأة أو النتائج المالية أو التدفقات النقدية. يتم تصحيح أخطاء الفترة الحالية المحتملة التي تم اكتشافها في نفس الفترة قبل اعتماد البيانات المالية للإصدار. ومع ذلك ، تظل الأخطاء المادية في بعض الأحيان غير مكتشفة حتى الفترات اللاحقة ، وفي ذلك الوقت يتم تصحيح أخطاء الفترة السابقة في المعلومات المقارنة المعروضة في البيانات المالية لتلك الفترة اللاحقة.الفقرات 42-47).
42. باستثناء ما هو مقررالفقرة 43 ، يجب على المنشأة أن تصحح بأثر رجعي أخطاء الفترة السابقة الجوهرية في المجموعة الأولى من البيانات المالية المصرح بإصدارها بعد اكتشافها من خلال:
(أ) إعادة عرض أرقام المقارنة للفترة (الفترات) السابقة التي حدث فيها الخطأ. أو
(ب) إذا تم ارتكاب الخطأ قبل أول فترة معروضة ، يتم إعادة بيان الأرصدة الافتتاحية للموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية لأقدم فترة معروضة.
قيود على إعادة العرض بأثر رجعي
43. يجب تصحيح خطأ الفترة السابقة بإعادة العرض بأثر رجعي ، ما لم يكن من غير العملي تحديد التأثير المنسوب إلى فترة معينة أو التأثير التراكمي للخطأ.
44 عندما يكون من غير العملي تحديد تأثير خطأ الفترة على المعلومات المقارنة لفترة واحدة أو أكثر من الفترات المعروضة ، يجب على المنشأة إعادة بيان الأرصدة الافتتاحية للأصول والالتزامات وحقوق الملكية لأقرب فترة يكون فيها إعادة البيان بأثر رجعي ممكنًا عمليًا. (قد تكون هذه الفترة الحالية).
45 عندما يكون من غير العملي تحديد التأثير التراكمي للخطأ على جميع الفترات السابقة كما في بداية الفترة الحالية ، يجب على المنشأة إعادة بيان المعلومات المقارنة لتصحيح الخطأ بأثر مستقبلي من أقرب تاريخ ممكن عمليًا.
46. لم يتم تضمين تعديل خطأ الفترة السابقة في الربح أو الخسارة للفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ. أي معلومات عن الفترة السابقة المقدمة ، بما في ذلك الملخصات التاريخية للمعلومات المالية ، يتم إعادة بيانها بقدر الإمكان.
47. عندما يكون من المستحيل عمليا تحديد مقدار الخطأ (على سبيل المثال ، خطأ في تطبيق سياسة محاسبية) لجميع الفترات السابقة ، وفقاالفقرة 45 يجب على المنشأة إعادة عرض المعلومات المقارنة بأثر مستقبلي من أقرب تاريخ ممكن عمليًا. لذلك ، لا تقوم المنشأة باحتساب جزء الترجمة التراكمية للأصول والالتزامات وحقوق الملكية التي نشأت قبل ذلك التاريخ. عندما لا يكون من العملي تصحيح الخطأ لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة ، فإن أحكامالفقرات 50-53.
48. يجب التمييز بين التعديلات على الأخطاء والتغييرات في التقديرات المحاسبية. وهذه الأخيرة ، بطبيعتها ، هي تقديرات تقريبية قد تحتاج إلى المراجعة عندما تصبح متاحة. معلومات إضافية. على سبيل المثال ، الدخل أو الخسارة الأخرى المعترف بها كنتيجة لحدث عمل طارئ لا يعد تعديلاً لخطأ.
(ج) مبلغ التعديل في بداية أقرب فترة معروضة. و
(د) إذا كانت إعادة العرض بأثر رجعي غير عملية لفترة سابقة معينة ، فالظروف التي أدت إلى وجود الشرط ووصف لكيفية تصحيح الخطأ ووقت حدوثه.
لا يشترط تكرار هذا الإفصاح في البيانات المالية للفترات اللاحقة.
استحالة عملية التطبيق بأثر رجعي وإعادة الصياغة بأثر رجعي
50. في بعض الظروف ، يكون من المستحيل عمليا تعديل المعلومات المقارنة لفترة واحدة أو أكثر من الفترات السابقة لتحقيق إمكانية المقارنة مع الفترة الحالية. على سبيل المثال ، لم يتم جمع المعلومات في الفترة (الفترات) السابقة بطريقة يمكن من خلالها تطبيق سياسة محاسبية جديدة بأثر رجعي (بما في ذلك تطبيقها بأثر رجعي على فترات سابقة لأغراضالفقرات 51-53 ) أو إعادة الصياغة بأثر رجعي لتصحيح خطأ فترة سابقة ، وقد يكون من المستحيل تقريبًا استرداد المعلومات.
51. غالبا ما يكون من الضروري عمل تقديرات عند تطبيق السياسات المحاسبية على العناصر المعترف بها أو المفصح عنها في البيانات المالية فيما يتعلق بالمعاملات أو الأحداث أو الظروف الأخرى. إن عملية التقدير ذاتية بطبيعتها وقد تتغير هذه التقديرات بعد نهاية فترة التقرير. من المحتمل أن يكون إجراء التقديرات أكثر صعوبة عند تطبيق سياسة محاسبية بأثر رجعي ، أو إعادة صياغتها بأثر رجعي للتكيف مع خطأ فترة سابقة ، بسبب فترة زمنية أطول قد تكون قد انقضت منذ المعاملة المتأثرة أو الحدث أو الشرط الآخر. ومع ذلك ، فإن الغرض من التقديرات المتعلقة بالفترات السابقة يظل كما هو بالنسبة لتقديرات الفترة الحالية ، أي أن يعكس في التقدير الظروف التي كانت موجودة عند حدوث المعاملة أو الحدث أو الحالة الأخرى.
52. وبالتالي ، فإن تطبيق سياسة محاسبية جديدة بأثر رجعي أو تعديل خطأ فترة سابقة يتطلب التمييز بين المعلومات
(أ) يقدم دليلاً على الظروف التي كانت موجودة في التاريخ (التواريخ) الذي حدثت فيه المعاملة أو الحدث أو الشرط الآخر ؛ و
(ب) كان من الممكن أن يكون متاحًا عند اعتماد البيانات المالية لتلك الفترة لإصدارها ، من معلومات أخرى. بالنسبة لنوع معين من التقديرات (على سبيل المثال ، قياس القيمة العادلة الذي يستخدم متغيرات مهمة غير قابلة للرصد) ، فمن المستحيل عمليا التمييز بين هذه الأنواع من المعلومات. إذا كان التطبيق بأثر رجعي أو إعادة العرض بأثر رجعي يتطلب تقديرًا محاسبيًا هامًا لا يمكن التمييز بين هذه الأنواع من المعلومات ، فإن تطبيق سياسة محاسبية جديدة أو تعديل خطأ الفترة السابقة بأثر رجعي أمر مستحيل عمليًا.
(بصيغته المعدلة بواسطة المعيار الدولي للتقارير المالية 13 ، موافقة قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 18 جويلية 2012 ن 106 ن)
(انظر النص في السابقطبعات)
53. لا ينبغي استخدام المعلومات اللاحقة عن الأحداث الماضية في تطبيق سياسة محاسبية جديدة على فترة سابقة أو تعديل مبلغ الفترة السابقة لتحديد الافتراضات حول نوايا الإدارة في الفترة السابقة ، أو لعمل تقديرات للمبالغ المعترف بها أو المقاسة أو المفصح عنها في الفترة السابقة. على سبيل المثال ، عندما تقوم إحدى الكيانات بتصحيح خطأ فترة سابقة في حساب التزام الإجازة المرضية المستحقة وفقًا لـالمعيار المحاسبي 19 "استحقاقات الموظفين" ، لا تأخذ في الاعتبار المعلومات المتعلقة بموسم الأنفلونزا القوي غير المعتاد في الفترة التالية والتي تصبح معروفة بعد التصريح بالإفراج عن البيانات المالية للفترة السابقة. حقيقة أن التقديرات الهامة غالبًا ما تكون مطلوبة عند إجراء تغييرات على المعلومات المقارنة للفترة السابقة المقدمة لا تمنع التعديلات أو التعديلات الموثوقة على المعلومات المقارنة.