لا توجد فروق في المحاسبة عن الفائدة على قرض لشراء الأصول الثابتة فقط بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. الوثائق التنظيميةتوفر خدمات المحاسبة أيضًا خيارًا من خيارات محاسبة الفائدة.

أ. لاريشيف ، خبير "UNP"

مثال.
في 1 مارس 2003 ، تلقت المنظمة قرضًا مصرفيًا لمدة شهرين (من 1 مارس إلى 30 أبريل) لشراء آلة نجارة. مبلغ القرض - 240 ألف روبل ، سعر الفائدةلاستخدام الائتمان - 25 في المائة سنويا. يتم احتساب الفائدة على القرض ودفعها في نهاية كل شهر.
في 31 مارس ، اشترت المنظمة آلة مقابل 270000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 45000 روبل. في نفس اليوم تم تشغيله.
في محاسبة المنظمة ، يجب عمل الإدخالات التالية.
1 مارس 2003:
الخصم 51 الائتمان 66
- 240000 روبل. - حصل على قرض.
31 مارس 2003:
الخصم 08 الائتمان 60
- 225000 روبل. - يعكس الدين المستحق للبائع لدفع ثمن الماكينة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 45000 روبل. - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 270000 روبل. - الأصول الثابتة المدفوعة.
يتم تضمين الفوائد المستحقة قبل قبول الأصول الثابتة للمحاسبة في تكلفتها. هذا هو شرط الفقرة 8 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة". ويرد شرط مماثل في الفقرة 30 من PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها".
الفرق بين متطلبات هذه المستندات هو أن آخر PBU ينص على إدراج الفائدة في تكلفة الأصل الثابت ، والتي لا يتم استحقاقها حتى لحظة الرسملة ، ولكن قبل اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تسجيل الأصل الثابت . لذلك ، من الأفضل للمؤسسات الإصلاح في حساباتها السياسة المحاسبيةمحاسبة الفوائد.
لن تتأثر المحاسبة في مثالنا بالاختلاف في وحدتي PBU ، حيث تم تسجيل الأصل الثابت في اليوم الأخير من الشهر:
الخصم 08 الائتمان 66
- 5096 روبل. (240.000 روبل 5 25٪ 5 5 31 يومًا: 365 يومًا) - الفوائد المتراكمة قبل تشغيل الجهاز ؛
الخصم 66 الائتمان 51
- 5096 روبل. - الفائدة المدفوعة؛
الخصم 01 الائتمان 08
- 230.096 روبل. (225000 + 5096) - تم تشغيل الآلة.
تنعكس الفائدة المتراكمة بعد أخذ الأصل الثابت في الاعتبار (أو اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه وضع الأصل الثابت في الاعتبار) كمصروفات تشغيل (الفقرة 11 PBU 10/99 "مصروفات المؤسسة").
30 أبريل 2003:
الخصم 91-2 الائتمان 66
- 4932 روبل. (240.000 روبل 5 25٪ 5 5 30 يومًا: 365 يومًا) - استحقاق الفائدة على القرض ؛
الخصم 66 الائتمان 51
- 4932 روبل. - الفائدة المدفوعة.

دعنا ننتقل إلى محاسبة الفوائد الضريبية. في ذلك ، يتم شطب جميع الفوائد ، بغض النظر عن وقت الاستحقاق - قبل تسجيل الأصل الثابت أو بعده - كمصروفات غير تشغيلية (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الآن حول مقدار الفائدة التي يمكن أخذها في الاعتبار (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجوز لأي كيان المحاسبة عن جميع الفوائد المتراكمة بشرط ألا تنحرف بشكل جوهري عن متوسط ​​مستوى الفائدة المحملة على الديون الصادرة في نفس الربع (الشهر إذا كانت المنشأة تقدم مدفوعات مقدمة شهرية على الأرباح الفعلية المستلمة) بشروط قابلة للمقارنة.
إذا لم تكن هناك التزامات دين من هذا القبيل ، أو بناءً على طلب المنظمة ، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة على التزام الدينبالروبل ، والذي يمكن أخذه في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، يتم تحديده على أنه بنك روسيا في تاريخ الاستلام مال مستلف، بنسبة 1.1 مرة (البند 5.4.1 من كتيبات ضريبة الدخل). افترض أنه في مثالنا ، تطبق المنظمة الخيار الثاني محاسبة الضرائبنسبه مئويه.
بضع كلمات عن فترة محاسبة الفائدة. إذا تم الحصول على قرض أو ائتمان لأكثر من فترة إبلاغ واحدة ، يتم الاعتراف بنفقات الفائدة في نهاية فترة التقرير المقابلة (البند 8 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في مثالنا ، ستدرج المنظمة في التكاليف:
31 مارس 2003 - 4709 روبل. (240000 روبل 5 (21٪ 5 1.1) 5 31 يومًا / 365 يومًا) ؛
30 أبريل 2003 - 4557 روبل. (240000 روبل 5 (21٪ 5 1.1) 5 30 يومًا / 365 يومًا).
مصاريف باهظة بمبلغ 762 روبل. ((5096 + 4932) - - (4709 + 4557)) غير مقبولة للأغراض الضريبية (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

للحصول على معلومات

إذا حصلت مؤسستك على قرض بدون فائدة ونُصحك بحساب الدخل على شكل فائدة غير مدفوعة بسعر إعادة التمويل وفرض ضرائب عليها مع ضريبة الدخل ، فلا تتسرع في القيام بذلك.
تجادل السلطات الضريبية في موقفها بشأن هذه القضية من خلال حقيقة أن الحصول على قرض بدون فوائد ليس أكثر من إيصال غير مبررالخدمات ، مما يعني أن الدخل الناتج عن ذلك يخضع لضريبة الدخل (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، لأغراض ضريبة الدخل ، لا يعد تقديم القرض خدمة. وفقًا للفقرة 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الخدمة هي نشاط تتحقق نتائجه وتستهلك في عملية تنفيذه. من الواضح أن الحصول على قرض بدون فوائدلا يتناسب مع هذا التعريف ، حيث لا يتم استهلاك أي شيء (لمزيد من التفاصيل ، اقرأ مقال "مجانًا ، ولكن ليس بدون مقابل" في الصفحة 9 من "UNP" العدد 26 ، 2002).

الفائدة هي دفعة مقابل استخدام الائتمان (قرض)<*> .

قد تجتذب المنظمة ائتمانات (قروض) ، بما في ذلك التسويات للأصول الاستثمارية.

في أمر خاص ، الفائدة على الاعتمادات (القروض) المستلمة لاقتناء (إنشاء):

- الأصول الثابتة (OS) ؛

— الأصول غير الملموسة(NMA) ؛

— عقار استثماري(في).

———————————
<*> تخضع للقيود الموضوعة للفائدة على التزامات الدين (المادة 131-1 من قانون الضرائب).

تفسيرات

في المحاسبة:

الفائدة على الائتمان (القرض) المتراكمة:

- قبل قبول العناصر للمحاسبة كأصول استثمارية ، فإنها تشكل تكلفتها الأولية على الحساب 08 "استثمارات في أصول طويلة الأجل" ؛

- بعد ، - يتم تضمينها في تكاليف الأنشطة الماليةويتم تسجيلها في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"<*> .

نظرًا لأنه يتم استحقاق الفائدة عن كل يوم من استخدام القرض ، فإننا نعتقد أنه في التاريخ الذي يتم فيه قبول الكائن للمحاسبة كأصول ثابتة وأصول غير ملموسة وأصول غير ملموسة ، يجب حساب مبلغ الفائدة لاستخدام القرض حتى ذلك اليوم وتدرج في تكلفة هذا الكائن<*>. على سبيل المثال ، يتم استحقاق الفائدة على قرض من 1 يونيو إلى 30 يونيو. تم قبول الكائن للمحاسبة كأصول ثابتة في 15 يونيو. يجب تضمين الفوائد المتراكمة من 1 يونيو إلى 15 يونيو في تكلفة الأصل الثابت.

عند فرض ضرائب على الأرباح:

1) الفوائد المحملة على الحساب 08 والمضمنة في تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول غير الملموسة ، في وقت الاستحقاق ، لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح<*> .

يمكن أخذ هذه النسب في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح في النفقات كجزء من الاستهلاك المتراكم بالطريقة المنصوص عليها في القانون.<*> ;

2) تؤخذ الفوائد على القروض المستلمة لشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول غير الملموسة ، المنعكسة في الحساب 91 ، في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح كجزء من النفقات<*> .

لا تؤخذ بعين الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، استفد مما يلي:

- مستحقة على القروض المتأخرة (ائتمانات)<*> .

- مستحقة على القروض (الاعتمادات) المستخدمة في شراء الأصول الاستثمارية التي لن تستخدم فيها النشاط الريادي <*> .

نعتقد أنه إذا تم تضمين الفائدة على القروض المتأخرة (القروض) في التكلفة الأولية للأشياء ، فيمكن أن يكون الاستهلاك على هذه الأشياء كلياتضمين في النفقات مأخوذ فى الإعتبارعند فرض ضرائب على الأرباح. في الوقت نفسه ، من الضروري الامتثال للقيود المفروضة على التضمين في التكاليف التي تحددها للاستهلاكوهي: يجب استخدام الأشياء في الأنشطة التجارية ، أثناء تشغيل نظام التشغيل<*> .

- المستحقة على القروض التي هي الديون الخاضعة للرقابة <*>. قد تنشأ الحاجة إلى إزالتها من التكاليف بالنسبة للمنظمة في نهاية العام.

بالنسبة لمبلغ المصروفات التي تنعكس في المحاسبة ، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، فهناك فرق ثابتوالثابت المقابل المسؤولية الضريبية. لا ينعكس هذا الاختلاف في المحاسبة<*> .

مثال

أخذت المنظمة قرضًا من أحد البنوك روبل بيلاروسيبمبلغ 50000 روبل. لشراء معدات الإنتاج لمدة 24 شهرًا مع دفع مؤجل للدين الأساسي لمدة 6 أشهر.

في سبتمبر مبلغ 50000 روبل. المستلمة إلى حساب المنظمة وفي نفس الشهر تم نقلها إلى مورد المعدات. في أكتوبر ، تم استلام المعدات وقبولها للمحاسبة كأصل ثابت.

بلغت الفائدة على القرض (بشروط):

- لشهر سبتمبر - 415 روبل ؛

- لأكتوبر - 420 روبل ، بما في ذلك 200 روبل. المستحقة قبل قبول المعدات للمحاسبة كأصول ثابتة ، 220 روبل. - بعد قبول المعدات للمحاسبة كنظام تشغيل.

الأسلاك	المبلغ ، فرك.	محتويات العملية
إدخالات في سبتمبر
51 - ك .طن. 67-1	50000	تلقى الائتمان
دي تي 60 - كيلو طن 51	50000	الدفع المنعكس للمورد مقابل المعدات
Dt 08-1 - Kt 67-3	415	الفائدة المعكوسة لاستخدام القرض في سبتمبر
إدخالات في أكتوبر
Dt 08-1 - كيلوطن 60	50000	يعكس استلام الأصول الثابتة
Dt 08-1 - Kt 67-3	200	الفائدة المعكوسة لشهر أكتوبر ، المستحقة قبل قبول المعدات للمحاسبة كأصول ثابتة
تاريخ 01 - Kt 08-1	50615	يتم قبول المعدات للمحاسبة كأصول ثابتة وتشغيلها (50000 + 415 + 200)
Dt 91-4 - Kt 67-3	220	الفائدة المعكوسة لشهر أكتوبر ، المستحقة بعد قبول المعدات للمحاسبة كأصول ثابتة

على إقرار ضريبة الدخل تنعكس الفائدة في تكوين التكاليف (مؤشر السطر 2 من القسم الأول) بمبلغ 220 روبل.

في كثير من الأحيان ، تحتاج الشركة إلى أموال مقترضة - على سبيل المثال ، للاستثمار فيها أصول ثابتة. في هذه الحالة ، لدى المحاسب الكثير من الأسئلة المتعلقة بمحاسبة الفائدة المتراكمة. سوف تساعدك Naliana Kulaeva ، مستشارة الضرائب في BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC ، في التعامل معهم.

سوف تساعد PBU

تسترشد بالمادة 23 من اللائحة المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، يجب على المنظمة تضمين مبلغ الفائدة في التكلفة الأولية للعنصر ، والتي يتم شطبها لاحقًا على أنها المصاريف من خلال آلية الاستهلاك. يتم توفير إجراء مختلف لمحاسبة الفائدة ، أي شطب المصروفات الجارية ، من قبل PBU 15/01 فقط للأموال المقترضة المتعلقة بتكوين الأصول الاستثمارية ، والتي لا يتم احتساب الإهلاك عليها في المحاسبة.

عند تحديد القاعدة الضريبية ، من المستحيل مراعاة تكاليف حيازة وإنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (البند 5 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بناءً على ذلك ، يجب أن يؤخذ مقدار الفائدة المتراكمة في الاعتبار في التكلفة الأولية لمثل هذا الكائن ، خاصةً منذ Art. ينص 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي صراحة على أن التكلفة الأولية للأصل الثابت تأخذ في الاعتبار جميع تكاليف حيازتها وبناءها وتصنيعها وتسليمها وإيصالها إلى حالة مناسبة للاستخدام فيها. الاستثناءات الوحيدة هي ضريبة القيمة المضافة والضرائب ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الواضح أن في هذه القضيةيرتبط مقدار الفائدة على القروض المستهدفة بشراء أصول ثابتة ...

في الوقت نفسه ، يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على قاعدة خاصة منصوص عليها في الفقرات. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تخضع النفقات في شكل فوائد على الالتزامات من أي نوع - الحالية والاستثمارية - لمتطلبات الفن. يتم تضمين 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المصاريف غير التشغيلية. لذلك ، يجب أن يعكس دافعو الضرائب الفائدة المتراكمة لاستخدام الأموال المقترضة كجزء من المصروفات غير التشغيلية. على الرغم من حقيقة أن عمل المحاسب يصبح أكثر صعوبة ، من وجهة نظر اقتصادية ، فإن هذا الخيار المحاسبي مفيد لدافعي الضرائب ، مما يسمح للشركة بتخفيض مدفوعات الضرائب ، نظرًا لمقدار الفائدة المتراكمة (مع مراعاة متطلبات المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) تقلل من أرباح الفترة الحالية. علاوة على ذلك ، فإن كل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي و مصلحة الضرائبلفترة طويلة لم يعترض على مثل هذه التكتيكات.

ومع ذلك ، يبدو الآن أن الوضع يتغير ، ويرجع ذلك إلى ظهور رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أبريل 2007 رقم 03-03-06 / 1/204. رداً على سؤال خاص من دافع الضرائب حول إجراء حساب الفائدة خلال فترة توقف تشغيل المعدات ، أوضحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي كيف ينبغي مراعاة مقدار الفائدة المتراكمة على خدمة القرض. ويترتب على أحكام هذا الخطاب أنه خلال فترة توقف تركيب المنشأة ، يحق للمكلف أن يأخذ في الحسبان مبلغ الفائدة المتراكمة كجزء من المصاريف غير التشغيلية.

ومع ذلك ، هناك شيء آخر يتبع عمليا من الرسالة. استنتاج مهم- خلال فترة إنشاء الكائن ، يجب مراعاة الفائدة على القرض الذي يدفعه دافع الضرائب في تكلفته الأولية.

لذلك ، يهتم العديد من المحاسبين الآن بكيفية احتفاظ المحاسبة الضريبية بسجلات الفائدة المستحقة لاستخدام الأموال المقترضة التي تم أخذها لشراء ممتلكات قابلة للاستهلاك.

انتباه

يتم إنهاء إدراج الفائدة في التكلفة الأولية للكائن من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصول للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة (البند 30 من PBU 15/01). إذا لم يتم قبول الأصل للمحاسبة كأصل ثابت ، ولكن بدأ تشغيله الفعلي ، فسيتم إنهاء إدراج الفائدة في التكلفة الأولية من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر بدء التشغيل الفعلي (البند 31 PBU 15/01).

ما هي الخيارات؟

وفقًا للمؤلف ، لا تقدم الطبعة الحالية من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجابة لا لبس فيها على هذا السؤال ، بناءً على أحكام الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لدى دافع الضرائب عدة خيارات لحساب الفائدة:

1. يتم تضمين الفائدة حتى قبول الأصول الثابتة للمحاسبة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، ثم يتم احتسابها كجزء من المصروفات غير التشغيلية ؛
2. يتم تضمين الفائدة في المصاريف غير التشغيلية ؛
3. يتم تضمين الفائدة حتى يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة في التكلفة الأولية ، وبعد ذلك لا يتم أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية.

الخيار الأول مفيد من وجهة نظر تقارب الحسابات ، لكنه يزيد المبلغ مدفوعات الضرائب، الثاني - يقلل من مدفوعات الضرائب ، ولكنه يؤدي في النهاية إلى اختلافات بين الميزانية العمومية والأرباح الخاضعة للضريبة (البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). والثالث ليس مفيدًا بشكل عام من وجهة نظر دافع الضرائب ، ولكنه مع ذلك له أيضًا "الحق في الحياة".

نظرًا لأن المحاسبة الضريبية للفائدة على الأموال المقترضة المستهدفة التي تم الحصول عليها من أجل اقتناء (إنشاء) الأصول الثابتة اليوم لا تحتوي على تفسير واضح ، إذن ، وفقًا للمؤلف ، يحق للمنظمة أن تقرر بنفسها كيف ستأخذ في ذلك الفائدة على الحساب. عند حل هذه المشكلة ، يجب على الشركة أن تنطلق من حقيقة أنها أكثر ربحية بالنسبة لها - تقارب المحاسبة أو تقليل مدفوعات الضرائب إلى الخزانة. تم إصلاح الخيار المحدد في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

مثال

لشراء المعدات ، اقترضت المنظمة "أ" من البنك قرض مستهدفبمبلغ 2،000،000 روبل بنسبة 15 ٪ سنويا لفترةلمدة نصف عام. وفقًا لبنود الاتفاقية ، يتم دفع الفائدة للبنك على أساس شهري.

تم استلام القرض في 10 أبريل السنة الحالية. تكلفة المعدات 2360000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360،000 روبل). تم الدفع للمورد في 12 أبريل ، تكلفة التسليم - 23600 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل. تم قبول الكائن للمحاسبة في مايو من هذا العام وبدأ استخدامه في نفس الشهر.

تنص السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية على أنه قبل قبول الكائن للمحاسبة ، يتم تضمين الفائدة على استخدام الأموال المقترضة في التكلفة الأولية للكائن (البند 4 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ثم تحتسب كمصروفات غير تشغيلية. شرط استخدام مفيدفي المحاسبة وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 1 يناير 2002 رقم 1. افترض أن هذا الجهاز ينتمي إلى الرابع مجموعة الإهلاك, وقت ثابتالعمر الإنتاجي 61 شهرًا ، ويحمل الاستهلاك على أساس القسط الثابت.

لتبسيط المثال ، افترض أن مقدار الفائدة المتراكمة لا يتجاوز الحد ، مقيدًا بمتطلبات الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في محاسبة بيانات المنظمة "أ" المعاملات التجاريةتنعكس على النحو التالي: يعطي استخدام الخيار 1 نفس القيمة للتكلفة الأولية للمعدات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية - 2070432.87 روبل - وبناءً عليه ، سيكون مقدار الاستهلاك المستحق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه ، ويبلغ 33941.52 روبل .

يعطي استخدام الخيار 2 قيمة مختلفة للتكلفة الأولية للأصول الثابتة: في المحاسبة - 2070432.87 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية - 2000000 روبل.

مقدار الاستهلاك في المحاسبة هو 33941.52 روبل ، في المحاسبة الضريبية - 32786.89 روبل. ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم ، مما يؤدي إلى تشكيل مؤجل الأصول الضريبية(SHE) (33941.52 - 32786.89) × 24٪ = 277.11 روبل. في المحاسبة ، يجب أن تقوم بإدخال Debit 09 Credit 68. ومع ذلك ، فإن استخدام هذا الخيار يؤدي إلى انخفاض في مدفوعات ضرائب الشركة.

مراسلات الحساب		المبلغ روبل	محتويات العملية
دَين	ائتمان
أبريل
51	66	2 000 000	حصل على قرض مستهدف لشراء معدات
60	51	2 000 000	تم الدفع للمورد
08	60	2 000 000	يتم تضمين تكلفة المعدات في الاستثمارات في الأصول غير المتداولة
19	60	360 000	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة المقدمة للدفع من قبل المورد
08	66	20 367,12	الفائدة المستحقة على القرض في أبريل 15٪ / (365/100) × 2،360،000 × 21 يومًا
يمكن
66	51	20 367,12	الفوائد المدفوعة للبنك لشهر أبريل
08	76	20 000	يتم تضمين تكلفة تسليم المعدات في التكلفة الأولية
19	76	3 600	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة المقدمة من قبل الناقل
08	66	30 065,75	قد تتراكم الفائدة 15٪ / (365/100) × 2،360،000 × 31 يومًا
01	08	2 070 432,87	المعدات المقبولة للمحاسبة كأصل ثابت
68	19	363 600	مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة
76	51	23 600	خدمات الناقل المدفوعة
يونيو
66	51	30 065,75	الفوائد المدفوعة للبنك لشهر مايو
91-2	66	29 095,89	الفوائد المتراكمة لاستخدام القرض في يونيو 15٪ / (365/100) × 2،360،000 × 30 يومًا
20	02	33 941,52	الاستهلاك يونيو

USN: الاستحواذ على الأصول الثابتة على حساب الأموال المقترضة (E. Sukhanova)

تاريخ وضع المادة: 2013/09/14

عند حساب ضريبة واحدة ، يحق "للمُبَسِّطين" الذين اختاروا موضوع الضرائب المناسب أن يأخذوا في الحسبان فقط قائمة محدودة من النفقات. ولكنه يحتوي على كل من الفوائد على القروض والاقتراضات المستلمة ، وتكلفة الحصول على الأصول الثابتة. وفي الوقت نفسه ، يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة على النظام الضريبي المبسط وفقًا للقواعد محاسبة، والتي بموجبها يمكن أن تشمل ، من بين أمور أخرى ، فائدة على قرض ...

"المبسّطات" التي تستهدف الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات" تعترف في المحاسبة الضريبية بالنفقات المدرجة في الفقرة 1 من الفن. 346.16 قانون الضرائب. تحت ص. 1 تشمل تكاليف الحصول على الأصول الثابتة ، وتحت الفقرات. 9- الفوائد المدفوعة مقابل المخصص للاستخدام مال(ائتمانات ، قروض). ولكن إلى أي نوع من المصروفات يجب أن تنسب الفائدة المقابلة ، إذا تم استلام القرض فقط لغرض شراء أصول ثابتة؟

تكاليف اقتناء نظام التشغيل

الأصول الثابتة في النظام الضريبي المبسط هي أصول ثابتة معترف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب (البند 4 من المادة 346.16 من قانون الضرائب). لذلك ، أولاً ، نحن نتحدث عن جزء من الممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة ، بقيمة أولية تزيد عن 40.000. روبل. (البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب). ثانيًا ، يجب أن تكون ملكًا لدافع الضرائب عن طريق حق الملكية ، وأن تستخدم لتوليد الدخل وأن يكون لها عمر إنتاجي لا يقل عن 12 شهرًا (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب).
عند شراء نظام تشغيل مباشرة خلال الفترة تطبيق النظام الضريبي المبسطيتم تضمين تكلفتها في النفقات من لحظة تشغيل الكائن (تقديم المستندات لتسجيل حقوق الملكية ، إذا كان ذلك مطلوبًا) ويتم أخذها في الاعتبار خلال الفترة الضريبية، أي سنوات ، في حصص متساوية لـ فترات التقارير(البند 3 من المادة 346.16 من قانون الضرائب). يفترض إجراء الاعتراف بهذه النفقات أنه تم قبولها للمحاسبة في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) في مبلغ المبالغ المدفوعة. وبالتالي ، كما أوضح ممثلو وزارة المالية ، يحق لدافع الضرائب البدء في شطب تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، من فترة التقرير عندما يتم استيفاء الشرطين الأخيرين: التكليف أو الدفع للأصل الثابت. في الوقت نفسه ، إذا كنا نتحدث عن العقارات ، فسيتعين عليك انتظار استيفاء الشرط الثالث ، وهو تقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الكائن. العقارات(خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أبريل 2009 N 03-11-06 / 2/65 بتاريخ 6 يونيو 2008 N 03-11-05 / 142 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 31 مارس 2011 N KE-3-3 / 1003).

الفائدة على استخدام الأموال

الفقرة 2 من الفن. ينص 346.16 من قانون الضرائب على قبول المصروفات في شكل فوائد على القروض والائتمانات للمحاسبة على النظام الضريبي المبسط بالطريقة المنصوص عليها لدافعي ضريبة الدخل. بعبارة أخرى ، يجب أن تسترشد "المبسّطات" في هذه الحالة بالفن. 269 ​​من القانون ، وبالتالي ، من أجل حساب الضريبة الفردية ، تخضع الفائدة المدفوعة على القروض والاقتراضات للتقنين.
تقدم المادة 269 من قانون الضرائب لدافعي الضرائب خيارًا من طريقتين لتحديد الحد الأقصى للاعتراف بالفائدة في النفقات.
الأول يفترض أن الحساب كمية محدودةتعتمد الفائدة المخصومة من الضرائب على متوسط ​​مستوى الفائدة على القروض المماثلة لربع واحد (يجب ألا يتجاوز الانحراف 20٪ في اتجاه أو آخر).
ينص الثاني على التركيز على معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، بزيادة معامل معين. لذلك ، إذا كنا نتحدث عن فائدة على التزام دين مقوم بالروبل ، فسيتم تحديد الحد الأقصى للاعتراف بمبالغها كمصروفات حتى نهاية العام الحالي بناءً على معدل بنك روسيا ، الذي زاد بمقدار 1.8 مرة ، و للقروض والاقتراضات بالعملات الأجنبية - بناءً على سعر بنك روسيا مضروبًا في 0.8 (البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب).
يحق لأي دافع ضرائب الاختيار من بين الأساليب المقترحة ، والأمر الأساسي هو إصلاحها في السياسة المحاسبية. والشيء الآخر هو أنه في حالة عدم وجود قروض مماثلة ، أم لا ، فسيتعين عليك التركيز على معدل إعادة التمويل لبنك روسيا.
في دفتر الإيرادات والمصروفات ، تنعكس المصروفات على شكل فوائد على القروض والاقتراضات في تاريخ دفعها ، ما لم يكن ، بالطبع ، بحلول ذلك الوقت يمكن اعتبارها منفذة. بمعنى آخر ، يجب استيفاء شرطين: فترة الفاتورة، التي تم استحقاق الفائدة عليها ، يجب إكمالها وسداد الدين عليها.

فوائد القرض والأصول الاستثمارية

يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصل الثابت الذي تم إنشاؤه أو الحصول عليه بعد الانتقال إلى النظام "المبسط" وفقًا لقواعد المحاسبة (البند 3 من المادة 346.16 من قانون الضرائب ، البند 3.10 من إجراءات ملء دفتر المحاسبة للدخل والنفقات على النظام الضريبي المبسط ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 أكتوبر 2012 N 135n). وفقًا للفقرة 8 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ، فإنها تتكون من التكاليف الفعلية للحيازة والبناء والتصنيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. في الوقت نفسه ، لم يتم ذكر الفائدة على القرض من بين هؤلاء ، ولكن ذكر أن تكلفة كائن الأصول الثابتة يمكن أن تشمل "تكاليف أخرى" تتعلق مباشرة بشرائها أو تصنيعها.
بدوره ، ينص PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 107n) صراحةً على أن الفائدة المستحقة للمقرض ، تتعلق مباشرة بالاستحواذ على الأصل الاستثماري ، مدرج في تكلفته الأولية (البند 7 PBU 15/2008). يتم التعرف على الكائن على هذا النحو ، فيما يتعلق به يتم استيفاء شرطين في وقت واحد:
- يتطلب تحضير الكائن للاستخدام وقتًا طويلاً ؛
- يتطلب اقتناء شيء ما وبنائه و (أو) تصنيعه تكاليف كبيرة.

ملحوظة! يُسمح للشركات الصغيرة باختيار إجراء محاسبة تكاليف الاقتراض بشكل مستقل: إما في تكلفة الأصل الاستثماري ، أو كجزء من النفقات الأخرى (البند 7 من PBU 15/2008).

ما هي المصطلحات التي ينبغي اعتبارها "طويلة" ، والتكاليف "كبيرة" ، في PBU لم يتم فك رموزها. يجب تطوير المعايير المناسبة للكيان الاقتصادي بشكل مستقل وثابتة في السياسة المحاسبية. وبالتالي ، يمكن أيضًا التعرف على الأصل الثابت كأصل استثماري. وتدرج الفائدة على قرض أو اعتماد يتم إنفاقه على اقتناء الأصول الثابتة في تكلفة ذلك ، مع مراعاة الشروط التالية:
- تخضع مصاريف اقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري للاعتراف في المحاسبة ؛
- تخضع تكاليف الاقتراض المرتبطة باقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري للاعتراف في المحاسبة ؛
- بدأ العمل في اقتناء وبناء و (أو) تصنيع الأصول الاستثمارية (الفقرة 9 PBU 15/2008).
وهذا يعني ، من بين أمور أخرى ، أنه لا يمكن تضمين تكلفة الأصول الثابتة إلا الفائدة المدفوعة قبل تشغيلها أو استخدامها فعليًا في النشاط. مبالغ الفوائد التي لا يتم ترحيلها إلى تكلفة بند الممتلكات والآلات والمعدات يتم شطبها كجزء من المصاريف الأخرى.

بين خيارين

في خطاب مؤرخ 11 يونيو 2013 ، أشار ممثلو وزارة المالية الروسية إلى أن الفوائد على القروض والقروض ، حتى لو تم استلامها وإنفاقها على اقتناء الأصول الثابتة ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار في النظام الضريبي المبسط في وفقا للفقرات. 9 ص .1 فن. 346.16 من قانون الضرائب. وهذا يعني ، من بين أمور أخرى ، أنه لا يمكن أخذها في الاعتبار إلا ضمن الحدود التي وضعها الفن. 269 ​​من المدونة.
في الوقت نفسه ، عند الحديث عن الفائدة التي يدفعها "المبسط" فيما يتعلق بالاستحواذ على أصل ثابت على أقساط ، فإن المتخصصين في الإدارة المالية يصفون تضمينها في تكلفة الأصول الثابتة وشطبها بترتيب الفقرتين 1 و 3 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2011 N 03-11-06 / 2/101 بتاريخ 2 يوليو 2010 N 03-11-11 / 182). تذكر أن التقسيط هو نوع من القروض التجارية (الفقرة 1 من المادة 823 من القانون المدني). وفي الوقت نفسه ، كما يشير المسؤولون ، وفقًا للفقرة 23 من لائحة المحاسبة والإبلاغ (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n) ، فإن التكاليف الفعلية المتكبدة عند تقييم الممتلكات تشمل ، على وجه الخصوص ، تكاليف الحصول عليها ، بما في ذلك الفوائد المدفوعة على قرض تجاري مقدم عند اقتناء أصول ثابتة. توجد استنتاجات مماثلة في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 فبراير 2012 N ED-4-3 / 1818.
مثل هذا النهج المختلف لاقتناء الأصول الثابتة على أقساط وعلى حساب الأموال المقترضة ، ربما يمكن تفسيره فقط من خلال حقيقة أنه ، على أساس الفقرات. 9 ص .1 فن. 346.16 من قانون الضرائب ، تؤخذ الفائدة المدفوعة لتوفير الأموال (الاعتمادات والقروض) في الاعتبار. وفي الوقت نفسه ، مع القرض التجاري ، ولا سيما مع خطة التقسيط ، لا يتلقى دافع الضرائب أموالًا مباشرة للاستخدام. لذلك ، فإن القاعدة المحددة لقانون الضرائب لا تنطبق في هذه الحالة.

محاسبة ضريبة الفائدة

أشار المسؤولون (خطاب رقم GD-4-3 / 4568 بتاريخ 23 مارس 2015) إلى أن الفوائد والقروض المستلمة لشراء الأصول الثابتة يتم احتسابها كمصروفات غير تشغيلية (الفقرة الفرعية 2 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر ، لا يتم تضمين هذه التكاليف في التكلفة الأولية للكائن.

أعرب المسؤولون عن نفس الموقف في وقت سابق (الرسائل رقم 03-03-06 / 1/21757 بتاريخ 11.06.13 ، رقم 03-03-06 / 1/14650 بتاريخ 26.04.13 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمدينة 02.09 .08 رقم 20-12/083116).

هكذا، نفقات إضافيةالمرتبطة باقتناء الأصول الثابتة ، قد يؤدي إلى تباينات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

محاسبة الفوائد

في المحاسبة ، تنعكس التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض واستخدامها وفقًا لقواعد PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات". يمكن للشركات إما شطب هذه المصروفات كمصروفات أخرى أو تضمينها في التكلفة الأولية للأصل الثابت ، ولكن بشرط أن تكون هذه الممتلكات أصلًا استثماريًا (البند 7 من PBU 15/2008).

الأصل الاستثماري هو عقار يتطلب إعداده للاستخدام وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة لشرائه وبنائه وتصنيعه. هذه ، على سبيل المثال ، كائنات العمل قيد التقدم والبناء قيد التنفيذ.

في الوقت نفسه ، يحدد القسم مفهومي "الأصول الاستثمارية" و "الأصول الثابتة" (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06 / 4/114).

عادة ما تنطلق المحاكم من طويل الأمداستخدام الأصول الاستثمارية (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 03.09.12 برقم A27-20613 / 2011).

1. محاسبة الفائدة إذا لم يكن الكائن أصلًا استثماريًا.

تنعكس الفوائد على القروض لشراء الأصول الثابتة في المحاسبة كجزء من المصروفات الأخرى (الحساب المدين 91). في هذه الحالة ، ستتطابق بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

2. محاسبة الفائدة إذا كان الكائن هو أصل استثماري.

يجب تضمين الفوائد على الأموال المقترضة المستخدمة لاقتناء (إنشاء ، تصنيع) الأصل الاستثماري في تكلفته الأولية (الحساب 08 المدين). وهنا توجد اختلافات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

إذا لم تنعكس الفائدة في التكلفة الأصلية للعناصر الموجودة الأصول الاستثمارية، فإن الشركة ستقلل من شأنها القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الأملاك.

دينيس سافين

ممارسة الضرائب شركة محاماةبازاروف ، جوليكوف وشركاه