PBU 18/02 هي واحدة من أصعبها. إنه مثقل بمصطلحات غير مفهومة ويتطلب الكثير من النشر. يجب في بعض الأحيان تحصيل ضريبة الدخل فقط من خمسة مؤشرات! ولكن الأسوأ من ذلك ، أن هذا PBU (بالمناسبة ، التناظرية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية غير النشطة لفترة طويلة) لا يفسر سبب الحاجة إلى كل هذا. سنجيب على أسئلة أولئك الذين يريدون أن يفهموا.

ما هو PNO و PNA

إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو

يحسب برنامجي نفسه الضرائب المؤجلة ، لذلك لم أخوض في تعقيدات PBU 18/02. لكنني لاحظت مؤخرًا شيئًا غريبًا: تنعكس SHE في ائتمان الحساب 68 ، و PNA - في الخصم. وينطبق الشيء نفسه على الالتزامات: تكنولوجيا المعلومات - على الخصم من الحساب 68 ، و PNO - على القرض. أعتقد أنه يجب معاملة الأصول والخصوم بالطريقة نفسها. ربما هناك خطأ في برنامجي؟

: كل ​​شيء على ما يرام مع برنامجك ، ويقوم بعمل الأسلاك بشكل صحيح. لماذا يتم التعامل مع الضرائب المؤجلة والدائمة بشكل مختلف؟

كما تعلم ، يوجد في بيان الدخل مؤشرات "الأرباح قبل الضرائب" و "ضريبة الدخل الحالية". لا يتم تحميل هذه الضريبة على الربح المحاسبي ، ولكن على الدخل الضريبي الذي لا يظهر في البيانات المالية.

SHE و IT و PNA و PNO هي مؤشرات تربط الربح المحاسبي وضريبة الدخل الحقيقي.

تظهر SHE و IT عندما يتم الاعتراف بالربح في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر أو بعد ذلك في المحاسبة.

إذا لم يتم الاعتراف بجزء من الربح المحاسبي في المحاسبة الضريبية ، أو العكس ، عندها تنشأ السلطة الوطنية الفلسطينية / PNO.

الموقف	ما ينشأ	الأسلاك		عند سدادها
		د	CT
يتم الاعتراف بأرباح الضريبة قبل الربح المحاسبي	هي	09 الأصول الضريبية المؤجلة	68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"	في فترة الاعتراف بالربح المحاسبي عن طريق القيد العكسي
تنعكس SHE في رصيد الأصول (السطر 1180)
يتم الاعتراف بأرباح المحاسبة قبل الربح الضريبي	هو - هي		77 "متأخر الالتزامات الضريبية»	في فترة الاعتراف بالربح الضريبي عن طريق الدخول العكسي
تنعكس تكنولوجيا المعلومات في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية (السطر 1420)
الربح المحاسبي أكبر من الربح الضريبي	السلطة الوطنية الفلسطينية	68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"	99 "الربح والخسارة" ، الحساب الفرعي للسلطة الوطنية الفلسطينية	-
الربح المحاسبي أقل من الربح الضريبي	PNO	99 "ربح وخسارة"	68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" ، حساب فرعي PNO	-
لا تتراكم PNO و PNA على أي حساب ، وبالتالي فهي ليست في الميزان. في الواقع ، هذه هي مكونات ضريبة الدخل الحالية. ليس من قبيل المصادفة أن يتم إعطاء خط "ضريبة الدخل الحالية" في بيان الدخل معلومات مرجعية: "بما في ذلك PNO / PNA". هذا يعني أن أسماء PNO / PNA لا تتوافق مع جوهرها

يوضح الجدول أن الأصول والالتزامات هي فقط SHE و IT. لفهم سبب ذلك ، فإن نقطة البداية هي جني الأرباح المحاسبية. لا يوجد ربح بعد ، ولكن تم تحصيل الضريبة بالفعل؟ تلك هي. هذا الأصل ، بطبيعته ، يشبه السلفة. هل يوجد ربح بالفعل ، ولكن سيتم تحصيل الضريبة لاحقًا؟ هذه تكنولوجيا المعلومات هي التزام ، قريبة بشكل أساسي من الاحتياطي. و PNO و PNA هما مجرد فرق رياضي بين ضريبة الدخل "المحاسبية" و "الضريبية".

يعتبر صافي الربح في إعداد التقارير بشكل مختلف عن المحاسبة

إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو

لقد لاحظت أنه في بيان الدخل ، يتم إعطاء PNOs للإشارة فقط ولا يتم تضمينها في حساب المؤشرات. لماذا يحتاجون إلى المحاسبة؟

: الحقيقة أن صافي الربح في قائمة الدخل يتكون من بعض المؤشرات ، وفي المحاسبة - من أخرى. في بيان الدخل ، يتم احتساب صافي الدخل على النحو التالي:

* تُستخدم علامة "-" عند زيادة تكنولوجيا المعلومات ، وتُستخدم علامة "+" لزيادة تقنية المعلومات. هذا ما يحدث في أغلب الأحيان. ولكن إذا انخفضت تكنولوجيا المعلومات ، وازدادت تكنولوجيا المعلومات ، فإن الإشارات ستتغير إلى العكس.

وفي المحاسبة ، صافي الربح هو رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة".

لكن النتيجة (صافي الربح) ، بالطبع ، هي نفسها. لأن الضريبة على أرباح "الضريبة" ، المعدلة لـ SHE / IT ، تساوي الضريبة على الربح المحاسبي ، مع الأخذ في الاعتبار التسويات لـ PNA / PNO. اريد ان اتأكد؟ ما عليك سوى إدخال الصيغة التي تحسب صافي الدخل لبيان الدخل ، بدلاً من ضريبة الدخل الحالية نسبة التحكمالواردة في PBU 18/02:

بالطبع ، التطبيق المتزامن لطريقتين من الحساب صافي الربحيعقد المحاسبة بشكل كبير. الآن في معيار المحاسبة الدولي 12 "ضرائب الدخل" ، يتم الحصول على صافي الدخل باستخدام ضريبة الدخل الحالية المعدلة لـ SHE / OHS دخلت حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن. هذا هو نفس ما نفعله في بيان الدخل. مصروف ضريبة الدخل المشروطة (ضريبة الأرباح المحاسبية) ، PNA و PNO المعيار الدوليغير مزود. الشيء هو أن IAS 12 و PBU 18/02 لهما مهام مختلفة. الغرض من معيار المحاسبة الدولي 12 هو إظهار تأثير ليس فقط ضريبة الدخل الحالية ، ولكن أيضًا في المستقبل العواقب الضريبية. لإنجاز هذه المهمة ، يتم أخذ ضريبة الدخل من الإعلان ، ضع في اعتبارك SHE و IT.

الغرض من PBU 18/02 هو مراعاة الضريبة غير الموجودة على الربح المحاسبي مع الضريبة الحقيقية من الإعلان. هذا ما نحتاجه من أجل PNO و PNA.

عند بيع الأصول الثابتة ، نقوم بشطب الضرائب المؤجلة

ن. كريشينكو ، ليوبيرتسي

قمنا ببيع الأصل الثابت (السيارة التي قادها المدير) دون خسارة. كانت قيمتها المتبقية في المحاسبة 200000 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية - 300000 روبل. سعر البيع (بدون ضريبة القيمة المضافة) - 400000 روبل. هل أفهم بشكل صحيح أنه وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، أحتاج فقط إلى عكس السلطة الوطنية الفلسطينية بمبلغ 20000 روبل ، لأن الربح من بيع الأصول الثابتة يمثل 100000 روبل. المزيد من ضريبة الأرباح؟

: وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، تحتاج إلى القيام بأسلاك أخرى. تشير حقيقة وجود فرق في القيمة المتبقية للأصل الثابت في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى أنك قد أخذت في الاعتبار نفقات أكثر في المحاسبة أكثر من المحاسبة الضريبية. هذا يعني أنك تراكمت أصول ضريبية مؤجلة ، والتي يجب تسجيلها في الحساب 09.

إذا قمت في تاريخ بيع الأصل الثابت بتجميع أصول مؤجلة في سجلاتك المحاسبية ، فيجب عليك شطبها في تاريخ هذا البيع و ص. 17 ، 18 PBU 18/02. يتم ذلك عن طريق الترحيل العادي (حساب مدين 68 - حساب دائن 09).

يتم الاعتراف بالضرائب المؤجلة على التكاليف المباشرة فقط بعد بيع المنتجات

مارينا إيفليفا ، موسكو

استهلاك معدات الإنتاج في المحاسبة الضريبية أقل من الاستهلاك في المحاسبة (في المحاسبة ، الفترة استخدام مفيدأقل من الضريبة). في تاريخ الإهلاك ، أقوم بتسجيل أصل ضريبي مؤجل. لكن النتيجة هي مبلغ خاطئ للضريبة الحالية: يتم قيد الحساب 68 في الفترة الحالية. كما أن المنتجات التي تشمل تكلفتها مبالغ الاستهلاك لم يتم بيعها بعد ، وربما لن نبيعها حتى نهاية العام. ربما من الضروري أن لا تعكس SHE ، بل شيء آخر؟

: اعتبارًا من تاريخ الاستهلاك ، غير مؤجل أو دائم الأصول الضريبيةولا يلزم أي التزام. في الواقع ، لا يؤثر على نفقات الفترة الحالية سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. فقط عندما يتم بيع المنتجات ، التي تأخذ تكلفتها في الاعتبار مقدار الاستهلاك المتراكم ، سوف تحتاج إلى عكس تكنولوجيا المعلومات.

"علاج" أخطاء الاستهلاك الضريبي

إليزافيتا نيكراسوفا ، موسكو

وجدنا أنه لم يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية منذ بداية العام - وضعنا بطريق الخطأ علامة في البرنامج على أن المصروفات لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. هذا الاستهلاك لدينا حساب غير مباشر. في المحاسبة ، تم حساب الاستهلاك بشكل صحيح ، التكلفة المبدئيةنظام التشغيل في الضرائب والمحاسبة هو نفسه. في المحاسبة الضريبية ، تم تصحيح الخطأ في الفترة الحالية - تم الاعتراف بكامل مبلغ الاستهلاك المنخفض التكلفة كمصروفات في وقت واحد. ما التعيينات التي يجب إجراؤها وفقًا لـ PBU 18/02؟

: إذا لم تتراكم عليك إهلاكًا في المحاسبة الضريبية ، فعندئذٍ في المحاسبة كان عليك أن تتراكم PNO (حساب الخصم 99 - ائتمان الحساب 68). بمجرد أن تقوم بتحميل إهلاك إضافي في المحاسبة الضريبية ، فإنك تحتاج إلى إجراء ترحيل عكسي (الحساب 68 المدين - الحساب 99 الائتمان).

علاوة الإهلاك في المحاسبة الضريبية - ستكون هناك اختلافات في المحاسبة

يانا ، أوفا

هل أفهم بشكل صحيح أنه عند حساب مكافأة الاستهلاك لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يجب أن تعكس المحاسبة السلطة الوطنية الفلسطينية وليس تكنولوجيا المعلومات؟

: في المحاسبة لا توجد مثل هذه المصروفات مثل علاوة الإهلاك. ومع ذلك ، فإن هذه العلاوة بحد ذاتها ليست أكثر من شطب لمرة واحدة لجزء من تكلفة الأصول الثابتة الفقرة 9 من الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهناك مثل هذا المصروف في المحاسبة. مجرد الشطب من خلال الاستهلاك العادي سيستغرق وقتًا أطول.

لذلك ، في وقت تطبيق الاستهلاك علاوة الضريبةفي المحاسبة من الضروري أن تتراكم تكنولوجيا المعلومات. مبلغها يساوي منتج مبلغ مكافأة الإهلاك ومعدل ضريبة الدخل. في المستقبل ، سيتم سداد مبلغ تكنولوجيا المعلومات هذا تدريجيًا:

• <или>في الاستحقاق الشهريالاستهلاك (إذا لم يتم تضمينه في تكلفة الإنتاج) ؛
• <или>كما يتم بيع المنتجات (إذا كان مبلغ الاستهلاك متضمنًا في تكوين تكلفة الإنتاج وكان حسابًا مباشرًا في المحاسبة الضريبية).

يمكن أن تؤدي الاختلافات في المبلغ أيضًا إلى اختلافات بموجب RAS 18/02

إيرينا سكيبا ، محاسب ، موسكو

لقد طلبنا خدمات النقل. عليك أن تدفع ثمنها بالروبل ، ولكن وفقًا للعقد ، فإن تكلفتها مرتبطة بسعر صرف اليورو. ندفع 10 أيام بعد قيام الطرف المقابل بنقل بضائعنا. اتضح أن تاريخ الدفع يذهب إلى الشهر التالي لشهر تقديم الخدمات. هل سيكون لدينا اختلافات وفقًا لـ PBU 18/02 بسبب هذا؟

: نعم ، وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، يجب أن تنشأ اختلافات. بعد كل شيء ، الخاص بك حسابات قابلة للدفعيجب إعادة حساب الناقل بالروبل في تاريخ حدوثه وفي يوم تاريخ التقارير(آخر يوم من كل شهر) وفي تاريخ الاستحقاق البند 7 PBU 3/2006.

وفي المحاسبة الضريبية ، فإن إعادة الحساب في تاريخ إعداد التقارير ليست ضرورية. البند 11.1 من الفن. 250 ، فرعية. 5.1 ص. 1 فن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، في نهاية الشهر هناك فرق مؤقت ، وفي المحاسبة من الضروري تجميع IT أو SHE المقابل. بعد الانتهاء من التسويات مع الطرف المقابل ، يجب شطب جميع تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات المستحقة.

إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية: تحديد الفروق

إي. زوباتشيفا ، موسكو

إعادة التقييم أوراق قيمةفي نهاية السنة المشمولة بالتقرير القيمة السوقيةيؤخذ في الاعتبار فقط في المحاسبة (الإيجابية والسلبية). في المحاسبة الضريبية ، لا يتم تنفيذ إعادة التقييم. كيف تعكس بشكل صحيح هذا الاختلاف في المحاسبة: كالتزام / أصل ضريبي دائم أو كملف مؤجل؟

ج: هناك وجهان.

نقطة الرؤية 1.من الضروري أن تعكس PNO أو PNA. بعد كل شيء ، لا المصاريف ولا الدخل من إعادة تقييم الأوراق المالية بشكل عام ليست في المحاسبة الضريبية. وتنشأ الفروق المؤقتة فقط إذا ظهرت الإيرادات / المصروفات التي يتم احتسابها في المحاسبة في واحد فترة التقرير، وفي المحاسبة الضريبية - في م آخر البند 8 PBU 18/02.

نقطة الرؤية 2.يجب إظهار الضرائب المؤجلة. لنفترض أن المنظمة قللت من تقدير الأوراق المالية والأرباح المحاسبية المعترف بها في فترة إعداد التقارير. لكن لا يتم فرض الضريبة عليها ، حيث لا يوجد ربح ضريبي من هذه العملية. في هذه الحالة ، يُعلم الاعتراف في البيانات المالية لتقنية المعلومات المستخدم أنه يجب دفع الضريبة الحقيقية على هذا الجزء من الربح المحاسبي في فترة التقرير التالية. بعد كل شيء ، من المعروف أنه سيتم بيع الأوراق المالية بالقيمة السوقية ، ومن ثم سيكون الربح في المحاسبة الضريبية أكبر منه في المحاسبة (فقط بمقدار إعادة التقييم). يتوافق هذا النهج مع PBU 18/02 ، حيث يشير المعيار إلى الدخل والمصروفات التي تؤثر على أرباح "المحاسبة" و "الضرائب" في فترات مختلفة. جزء من المجتمع المهني يفكر بنفس الطريقة.

يمكن الاطلاع على رأي المجتمع المهني بشأن القضية قيد النظر على: الموقع الإلكتروني لصندوق "NRBU" BMC ""→ مستندات BMC → التفسيرات → التفسير R82 "الفروق المؤقتة في ضريبة الدخل"

وينص معيار المحاسبة الدولي رقم 12 على أن إعادة تقييم الأصول يؤدي إلى ضرائب مؤجلة في 20 معيار المحاسبة الدولي 12. علاوة على ذلك ، فإن حقيقة أن الضرائب المؤجلة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تعتبر طريقة الميزانية العمومية (قارن قيمة الكتابأصل أو التزام مع قيمته الضريبية) ، ويشير PBU 18/02 إلى المقارنة بين الدخل / المصروفات "المحاسبية" و "الضريبة" ، لا يهم. بعد كل شيء ، فإن القاعدة الضريبية للأصل / الالتزام في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي بالضبط تلك المصروفات التي ستؤخذ في الاعتبار في المستقبل عند حساب ضريبة الدخل. ص. 7 ، 8 معيار المحاسبة الدولي 12. كما لا ترى وزارة المالية أي تناقضات بين طريقة الدخل والنفقات PBU 18/02 وطريقة الميزانية العمومية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كتاب وزارة المالية بتاريخ 03.02.2012 رقم 07-02-08 / 58.

وهذا ما يقدمه الخبراء المستقلون.

من مصادر أصلية

المدير التنفيذي شركة مراجعة الحساباتالتنمية ناقلات ذ م م

يتضمن "PBU 18/02 (الصفحة 3) حساب الضرائب المؤجلة من خلال مقارنة الدخل والمصروفات" المحاسبية "و" الضريبية ". عند إعادة تقييم الأوراق المالية ، لا ينشأ الدخل / المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق ، لذلك سيتم الاعتراف بالفرق على أنه ثابت. حقيقة أنه عند التخلص من الأوراق المالية ، فإن إعادة التقييم التي تم إجراؤها في وقت سابق ستؤثر على النتيجة المالية ، لا يهم ، لأن هذا سيكون نوعًا مختلفًا تمامًا من الدخل أو المصاريف.

في رأيي ، المنطق المعطى في وجهة النظر الثانية هو نموذجي لحساب الضرائب المؤجلة باستخدام طريقة الميزانية العمومية المستخدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. طريقة التوازن لا تقارن الدخل أو المصروفات نفسها ، ولكن القيمة الدفترية والضرائب المحتملة للأصول أو الخصوم الفردية. بهذه الطريقة ، مقارنة بين المحاسبة و قيمة الضريبةستؤدي الأوراق المالية إلى تكوين ضرائب مؤجلة (تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات). ومع ذلك ، محلية أنظمةاستخدام مثل هذه الطريقة لا يعني ".

عند معدل ضريبة الدخل الصفري ، لا تعكس تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات

فيكتوريا إرشوفا ، تفير

لدينا منظمة طبية. منذ عام 2012 ، طبقنا معدل ضريبة دخل 0٪ الفقرة 1 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كيف يتم التعامل مع الأصول الضريبية المؤجلة والمطلوبات الضريبية المؤجلة المعترف بها قبل تطبيق معدل ضريبة الدخل الصفري؟
في العام المقبل نخطط لمواصلة استخدام الامتياز. كيف يمكننا تنظيم محاسبة SHE و IT؟ وما الذي سيتغير إذا دفعنا في عام 2015 ضريبة الدخل بالسعر العادي؟

: يجب شطب SHE و IT ، الذي سبق (قبل 2012) في المحاسبة ، في 12/31/2011 (في التاريخ الذي يسبق تاريخ التغيير في معدل ضريبة الدخل المطبق بواسطتك). تنعكس نتائج إعادة الحساب في الحساب 99 "الربح والخسارة" البند 14 PBU 18/02. في بيان الأرباح والخسائر ، تنعكس تقنية المعلومات وتكنولوجيا المعلومات المشطوبة في السطر 2460 "أخرى" ، وليس في السطر 2430 "التغيير في مطلوبات الضرائب المؤجلة" و 2450 "التغيير في أصول الضرائب المؤجلة".

يتم تحديد مبلغ الضرائب المؤجلة كناتج الفروق المؤقتة ومعدل ضريبة الدخل. بالنظر إلى أن المعدل الذي تقدمه هو 0٪ ، فإن مبالغ تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ستكون صفرًا. لذلك ، لا يحتاجون إلى المحاسبة.

ومع ذلك ، سوف تحتاج إلى حساب الفروق المؤقتة نفسها عندما تتحول إلى دفع ضريبة الدخل بالسعر العادي. في اليوم الأخير من العام الذي تحصل فيه على معدل صفر ، ستحتاج إلى تكوين مدخلات تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات. فقط بنفس الطريقة عند كتابتها عند التبديل إلى معدل الصفرضريبة الدخل ، يجب أن يتم استحقاق SHE / IT بالتوافق مع الحساب 99. وفي بيان الدخل ، انعكس في السطر 2460 "أخرى".

انعكاس الضرائب المؤجلة في البيانات المالية

إيرينا ريبيرنيكوفا ، سانت بطرسبرغ

كيف ترتبط بيانات الميزانية العمومية المتعلقة بموجودات ومطلوبات الضرائب المؤجلة بالبيانات المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات الواردة في بيان الدخل؟ وكيف نفهم أي علامة ("+" أو "-") يجب وضعها في هذا التقرير عند عكس الضرائب المؤجلة؟

: لملء سطور الميزانية العمومية ، يتم أخذ بيانات عن أرصدة الحسابات 09 و 77. وعند ملء بيان الأرباح والخسائر ، من الضروري عكس الفرق بين الأصول والالتزامات الضريبية المستحقة والمشطوبة .

يرجى ملاحظة أنه من المهم جدًا وضع الإشارة الصحيحة بشكل صحيح ، لأنها تعتمد على ما إذا كان مؤشر صافي الربح سيُشار إليه بشكل صحيح في بيان الدخل. لذلك ، يمكنك استخدام طريقة تحقق أخرى: المؤشر الموجود في السطر 2410 " الضريبة الحاليةعلى الربح "في بيان الربح والخسارة يجب أن يتطابق مع مبلغ الضريبة وفقًا لبيانات إقرار" الربح "- مع البيانات التي أشرت إليها في السطر 180" مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة - الإجمالي "ورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 2012/03/22 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي] .

من الأفضل عدم رفض PBU 18/02 بالكامل

إيغور تشيركاسوف ، موسكو

لدينا إنتاج معقد ، ولسنا شركة صغيرة. لا يحتفظ برنامج المحاسبة نفسه بسجلات الاختلافات وفقًا لقواعد PBU 18/02. يكاد يكون من المستحيل تتبع التكاليف وكيف تؤثر على الفرق بين التكلفة المحاسبية للإنتاج ومقدار التكاليف المباشرة في المحاسبة الضريبية. هل من الممكن على هذا الأساس بالنظر إلى مبدأ العقلانية محاسبة، التخلي عن تطبيق RAS 18/02؟

: لعدم تطبيق PBU 18/02 ، قد غرامة التفتيش. يمكن اعتبار هذا انتهاكًا جسيمًا لقواعد المحاسبة (تشويه أي مادة / سطر من نموذج المحاسبة بنسبة 10 ٪ على الأقل) فن. 15.11 القانون الإداري للاتحاد الروسي. مجموع غرامة إداريةعلى المسؤولينالمنظمات - من 2000 إلى 3000 روبل.

عندما يتم الاحتفاظ بالمحاسبة للشكل المبدئي فقط - للتسليم إلى مكتب الضرائب، تتبع بعض المنظمات (من أجل تسهيل استخدام RAS 18/02 قدر الإمكان) هذا المسار:

• الجمع بين قائمة المصروفات المباشرة في المحاسبة الضريبية مع قائمة المصروفات المدرجة في المحاسبة في تكلفة الإنتاج ؛
• عند البيع المنتجات النهائيةتحديد الاختلافات الدائمة (حساب PNO أو PNA) ، مع الأخذ في الاعتبار الفرق بين مبلغ التكاليف المباشرة لإنتاج المنتجات في المحاسبة الضريبية وتكلفة نفس المنتجات في المحاسبة ؛
• بالنسبة للمصروفات المحسوبة في المحاسبة الضريبية على أنها غير مباشرة ، احسب الفرق في بالطريقة المعتادة: تراكم ، عند الضرورة ، SHE أو IT ، PNA أو PNO.

لذلك ، لدى المؤسسات ، من ناحية ، ضرائب مؤجلة تسمح لك بملء سطور بيان الدخل المخصص لتغييرها (السطران 2430 و 2450). وتصبح التقارير للوهلة الأولى مشابهة لما ينبغي أن تكون عليه في النهاية. ومن ناحية أخرى ، لا توجد حسابات معقدة للاختلافات وفقًا لـ RAS 18/02.

ومع ذلك ، إذا اتبعت هذا المسار ، فعليك أن تدرك أن التقارير التي تم تجميعها بهذه الطريقة لا يمكن اعتبارها موثوقة. بادئ ذي بدء ، صافي الدخل مشوه. أي ، المبلغ الذي يتم توزيعه كأرباح.

لذلك ، إذا كانت تقاريرك مثيرة للاهتمام ليس فقط للمفتشين ، ولكن أيضًا للإدارة ، والمشاركين ، والمراجعين ، وما إلى ذلك ، فإننا نوصي بإعداد برنامج المحاسبة الخاص بك. يجب أن تتأكد من مراعاة جميع الاختلافات المؤقتة ، خلال عملية الإنتاج بأكملها وطوال عملية التسويق.

عند استعادة محاسبة المنظمات ، واجهنا سوء فهم لدى بعض المحاسبين لأحكام المحاسبة 18 \ 02. فيما يتعلق الذي قررنا كتابة سلسلة من المقالات تشرح فيه

يوجد مثال عملي لحساب تحديد ضريبة الدخل الحالية

من يطبق PBU 18/02؟

قراءة القسم الأحكام العامةنحن بالتأكيد نجيب على هذا السؤال. يتم تطبيق PBU من قبل المنظمات التي تحسب ضريبة الدخل وتدفعها. بمعنى آخر ، إذا لم تقم بحساب ودفع ضريبة الدخل وفقًا للقانون ، فلن تحتاج إلى تطبيق PBU 18/02. لا ينطبق PBU 18/02:

• مؤسسات الائتمان؛
• مؤسسات الدولة (البلدية) ؛
• تطبيق طرق محاسبية مبسطة ، بما في ذلك إعداد تقارير محاسبية (مالية) مبسطة ؛

لماذا يجب تطبيق PBU 18/02 على الإطلاق؟

الجواب في هذا القسم. إن تطبيق RAS 18/02 يجعل من الممكن أن تعكس في المحاسبة والبيانات المالية الفرق في الضريبة على الربح المحاسبي (الخسارة) من ضريبة الدخل المشكلة والمنعكسة في اقرار ضريبىعلى ضريبة الدخل. بمعنى آخر ، يعكس هذا PBU في المحاسبة مبلغًا معينًا سيؤثر على ضريبة الدخل في المستقبل. نتيجة لقواعد مختلفة لحساب الدخل والمصروفات ، المنصوص عليها في القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وفي التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي ، هناك فرقبين الربح (الخسارة) المحاسبي والربح (الخسارة) المنعكس في إقرار ضريبة الدخل و شكلتمن الاختلافات المؤقتة والدائمة ، البند 3 من RAS 18/02.

هي(معهد فنى صناعى)-

أولاً نعترف بالمصروفات في المحاسبة وفي الفترات اللاحقة في الضريبة. الدخل في الضرائب ، وبعد ذلك في المحاسبة. هناك ممارسة لاستخدام الاختصار TNP (ضريبة الدخل الحالية) و URNP (مصروف ضريبة الدخل المشروط).

ينعكس في التقارير:

ورقة التوازن: أصول:

هو - هي(التزام ضريبي مؤجل) -

عكس هي. أولاً ، نعترف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ، وفي الفترات اللاحقة في المحاسبة. الدخل في المحاسبة ، وبعد ذلك في الضرائب. ينعكس في التقارير: ورقة التوازن: سلبي:

الاختلافات المستمرة

–الدخل والمصروفات المعترف بها فقط في المحاسبة أو فقط في المحاسبة الضريبية. هم: الأصول الضريبية الدائمة للسلطة الوطنية الفلسطينية ؛ الالتزامات الضريبية الدائمة PNO ؛ ينعكس في التقارير:

اختلافات مؤقتة.

لذلك ، نحن نقترب من أكثر اللحظات "جدية" ، والتي تثير دائمًا الكثير من الأسئلة من المحاسبين. هذه اختلافات مؤقتة. ما هو ، وكيفية "القتال" معها ، سننظر في هذا المقال.الاختلافات المؤقتة هي الاختلافات التي ستؤثر على الضريبة ، زيادتها أو خفضها في المستقبل. وبناءً على ذلك ، فإن تلك الفروق التي ستزيد ضريبة الدخل ستسمى الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة ، وتلك التي ستخفض ضريبة الدخل - الفروق المؤقتة القابلة للخصم. أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة. أصول الضرائب المؤجلة (DTA) هي فروق مؤقتة قابلة للخصم مضروبة في معدل ضريبة الدخل في وقت الاعتراف بـ DTA.عندما يتم تخفيض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو تسويتها ، سيتم تخفيض DHA أو سدادها بالكامل. مداخيل حسابية: استحقاق SHE Dt09 Kt68 ؛ سداد SHE Dt68 Kt09.الالتزامات الضريبية المؤجلة (ITLs) هي فروق ضريبية مؤقتة مضروبة في معدل ضريبة الدخل في الوقت الذي يتم فيه إثبات DLTs نظرًا لانخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو تنحسر بالكامل ، سيتم تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تسويتها بالكامل. مداخيل حسابية: الاستحقاق IT Dt68 Kt77 ؛ سداد IT Dt77 Kt68.في البيانات المالية ، يُسمح بعكس تكنولوجيا المعلومات وتكون تكنولوجيا المعلومات متوازنة (منهارة). يسمى مبلغ ضريبة الدخل (NP) الدخل المشروط (المصروفات) (UD (R)) إذا تم تحديد NP من الربح المحاسبي (الخسارة). NP المكونة من الربح الضريبي يساوي UD (R) - PNO + (-) SHE + (-) IT SHE و IT ينعكسان في ورقة التوازنعلى التوالي الموجودات غير المتداولةو التزامات طويلة الأجل. يتم تسجيل المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل كأصل أو دين - كالتزام. في تقرير عن النتائج الماليةيتم عكس PNO و SHE و IT وضريبة الدخل الحالية.

قوائم الدخل:

بالإضافة إلى ذلك ، بشكل منفصل في إيضاحات الميزانية العمومية وبيان الدخل ، تم الإفصاح عما يلي:

• المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل ؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترة التقرير وأدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل من أجل تحديد ضريبة الدخل الحالية ؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات إعداد التقارير السابقة ، ولكنها أدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقرير ؛
• مبالغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) ، أصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة ؛
• أسباب التغييرات في التطبيق معدلات الضرائبمقارنة بفترة التقرير السابقة ؛
• مبالغ الأصل الضريبي المؤجل والتزام الضريبة المؤجلة التي يتم شطبها عند التخلص من الأصل (بيع أو تبرع أو تصفية) أو نوع الالتزام.

مقدمة إلى PBU 18/02 - الاختلافات الدائمة

نقدم لك الانغماس في موضوع PBU18 / 02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" ، بغض النظر عما إذا كنت تستخدمه في عملك أم لا. سنحاول إظهار العلاقة بين مفاهيم هذا PBU المعقد وإلقاء نظرة على أمثلة "كيف يعمل".

يتم استدعاء PBU 18/02 للخدمة من أجل ربط ضريبة الدخل المحسوبة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بمساعدة الترحيلات الخاصة.

في السابق ، درسنا بالفعل تشابك مفاهيم PBU18 / 02 في مقالة أساسيات المحاسبة باستخدام PBU 18/02 في 1C: محاسبة المؤسسة 8.

دعنا نتحدث عن هذا بمزيد من التفصيل. انتبه على الميزة الرئيسيةمفاهيم "الأصول والخصوم" وفقًا لـ RAS 18/02.

هناك أربعة في المجموع:

المسؤولية الضريبية الدائمة ،

التزام ضريبي مؤجل ،

الأصول الضريبية الدائمة ،

معهد فنى صناعى.

مفهوم "المسؤولية الضريبية" (الدائمة والمؤجلة)

متىالمسؤولية الضريبية الدائمة من المفهوم أن المنظمة لديها "ثابت (مدفوعات زائدة مشروطة) لضريبة الدخل" ، ودائماًوستظل كذلك ("ادفع أكثر من حيث المبدأ").

متىالتزام ضريبي مؤجل هذا يعني أنفي الفترة الحاليةتؤخر المنظمة دفع الضريبة ، لكنها ستدفعها بالتأكيد في المستقبل ("ستدفع أقل الآن").

مفهوم "الأصل الضريبي" (الدائم والمؤجل)

متىأصول ضريبية دائمة من المفهوم أن المنظمة لديها "ثابت (مدخرات مشروطة) لضريبة الدخل" ، ودائماًوسيظل كذلك ("ادفع أقل من حيث المبدأ").

متىمعهد فنى صناعى هذا يعني أنفي الفترة الحاليةالمنظمة "دفعت مبالغ زائدة بشكل مشروط" للضريبة ، لكنها في المستقبل ستعوض بالتأكيد عن هذه "الدفعة الزائدة" ("ستدفع أقل في المستقبل").

الاختلافات المستمرة

الميزات الهامة:

1. خلافات دائمةيؤثرعلى صافي ربح الشركة ويتم استحقاقها من صافي الربح من خلال الحساب 99.

2. لا تنعكس الفروق الدائمة في الميزانية العمومية بسبب ليس لديهم أرصدة حسابات في نهاية الفترة الحالية.

3. لا نقبل الفروق الدائمة ولن نقبلها في المستقبل لغرض احتساب ضريبة الدخل مع الميزانية.

عندما تحدث اختلافات دائمة ?

الالتزام الضريبي الدائم هي الحالة الأكثر شيوعًا للاختلافات الثابتة.

كما يمكن رؤيته في المثال ، المحاسبة و الربح الضريبيتختلف حسب مقدار النفقات التي لم تقبلها NU (394-354 = 40). نحن نساوي ضريبة الدخل في المحاسبة بالنشر:

99.02.3 عقدة 68.04.2 (40 * 20٪ = 8).

عند استخدام PBU 18/02 ، يظهر الحساب 68.04.2 ، وهو المفتاح. على ذلك يتم تشكيل ضريبة الدخل ، واجبة الدفع للميزانية. سيتم الإشارة إلى مبلغ الضريبة هذا في إقرار ضريبة الدخل. في هذه الحالة ، يتم إنشاء الترحيلات لكائن محدد من المحاسبة التحليلية.

مبادئ المحاسبة الضريبية في 1C

1. تتم المحاسبة والمحاسبة الضريبية بالتوازي ، أي عملية واحدة تولد بيانات كلا الحسابين ؛

2. يمكن مقارنة بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية باستخدام رقم تحكم منذ ذلك الحين تنطبق القاعدة BU = NU + PR + VR. بمعنى آخر ، تتوافق البيانات المحاسبية دائمًا مع بيانات المحاسبة الضريبية مع وجود اختلافات دائمة ومؤقتة. في هذه الحالة ، يمكن أن تكون الاختلافات مع العلامة (+) والعلامة (-).

كيف يعمل في 1C

ضع في اعتبارك مثالًا للانعكاس في 1C: Enterprise Accounting 8 edition 3.0.

دفعت المنظمة فائدة على الضرائب (VAT) للتأخر في السداد. لا يتم قبول النوع المحدد من المصاريف للأغراض الضريبية (البند 2 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)

نقارن البيانات وفقًا للقاعدة BU = NU + PR + VR (2705.00 (BU) = 2705.00 (PR)). هناك فرق دائم.

ينتج عن عملية "إغلاق الشهر" التزام ضريبي دائم. يشار إلى معادلة الحساب (PNO = PR * 20٪) وإدخالات المحاسبة (Dt 99.02.3-Kt 68.04) كمرجع في العمود 7 من شهادة الحساب.

نشكل تقرير النتائج المالية (نموذج رقم 2). ينعكس الالتزام الضريبي الدائم في السطر 2421 بعلامة ناقص.

أصول ضريبية دائمة هي حالة لطيفة ولكنها نادرة من الاختلافات المستمرة.

كما يتضح من المثال ، تختلف الأرباح المحاسبية والضريبية حسب مقدار الدخل غير المقبول في NU (300 + 35 = 335). نحن نوازن (نخفض) ضريبة الدخل في المحاسبة عن طريق نشر:

68.04.2 كيلو طن 99.02.3 (335 * 20٪ = 67).

كيف يعمل في 1C

ضع في اعتبارك مثالًا للانعكاس في 1C: Enterprise Accounting 8.3.

تلقت المنظمة مساعدة مجانية من المؤسس بحصة 100٪ في رأس المال المصرح به. لا يتم قبول هذا النوع من الدخل للأغراض الضريبية (البند 11 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نقارن البيانات وفقًا للقاعدة BU = NU + PR + VR (300،000.00 (BU) = 300،000.00 (PR)). هناك فرق دائم.

ينتج عن عملية "إغلاق الشهر" أصل ضريبي دائم.

نشكل تقرير النتائج المالية (نموذج رقم 2). يظهر أصل الضريبة الدائمة في السطر 2421 بعلامة الجمع.

إذا كان لدى المنظمة في الفترة الحالية التزامات ضريبية دائمة (PNT) وأصول ضريبية دائمة (PTA) ، فإنها تنعكس بشكل منفصل حسب نوع الالتزام.

في النموذج رقم 2 (تقرير عن النتائج المالية) ، يتم عرض PNO و PNA المبلغ الكليمع تطبيق فك التشفير.

المحاسبة التحليلية للفروق الدائمة

إذا كان لدى المنظمة اختلافات ثابتة فقط في المحاسبة ، فيمكن الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحسابات المحاسبية عن طريق تقسيم الدخل والمصروفات إلى"مقبولة لأغراض الضرائب" و"غير مقبول للأغراض الضريبية".

"الإنجازات الهادفة تتطلب جهدًا ذا مغزى."

يعتبر التطبيق العملي للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و PBU 18/02 بحق أحد أصعب مجالات المحاسبة ، لذلك ، على صفحات مجلتنا ، تناولنا هذا الموضوع مرارًا وتكرارًا. لكن لا يزال لدى المستخدمين الكثير من الأسئلة حول المحاسبة الضريبية. والدليل على ذلك هو الأسئلة العديدة التي طرحها المستمعين في ندوات "1C: Consulting" حول موضوع "ضريبة الدخل" ، والتي تم إجراؤها منذ نوفمبر 2003 من قبل شركاء شركة 1C. يجيب O.S. على الأسئلة الأكثر شيوعًا. Gubkina ، مستشار 1C: شركة Servistrand.

قبل الشروع مباشرة في الإجابة على الأسئلة ، أود أن أتطرق مرة أخرى إلى المفاهيم الأساسية التي قدمتها PBU 18/02 ، نظرًا لأن سوء فهمهم أو سوء تفسيرهم هو الذي يؤدي غالبًا إلى الأخطاء والأسئلة.

الالتزام الضريبي الثابت (PNO) يساوي المبلغ المحدد كمنتج للفرق الثابت الذي نشأ في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الدخل.

في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بـ PNO في الترحيل:

إن مفهوم الأصل الضريبي الدائم غائب في PBU 18/02 ، ولكن الحاجة إليه تنبع من محتوى الفقرة 4 - يمكن أن تنشأ اختلافات دائمة ليس فقط فيما يتعلق بالنفقات ، ولكن أيضًا بالدخل. لذلك ، في التكوين النموذجي ، ينعكس التعرف على PNA حاليًا في الإدخال العكسي:

الخصم 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"

1 - استنادا إلى التعريفات الواردة في الفقرتين 11 و 14 من النظام:

الفروق المؤقتة المقتطعة معهد فنى صناعى(ONA) ، والتي ينبغي أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة. وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، سيزداد مبلغ ضريبة الدخل.

يتم حساب مبلغ تكنولوجيا المعلومات بضرب الفرق المؤقت القابل للخصم في معدل ضريبة الدخل.

في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بـ SHE في الترحيل:

الخصم 09 "SHE" الائتمان 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل"

ينعكس الانخفاض أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات من خلال الدخول العكسي في الخصم من الحساب 68.4.2 وائتمان الحساب 09.

مثال 1

كجزء من النفقات التي تشكل الربح المحاسبي ، يؤخذ في الاعتبار الاستهلاك على الأصول الثابتة بمبلغ 2000 روبل. عند تحديد القاعدة الضريبيةبالنسبة لضريبة الدخل ، يتم حساب الاستهلاك بمبلغ 1500 روبل. بسبب طرق مختلفةالاستهلاك (من المفترض أنه لا توجد فروق دائمة). نظرًا لأن هذه نفقات والتقييم في المحاسبة هو أكثر من التقييم في المحاسبة الضريبية ، فسوف نعكس الاعتراف بـ SHE بمبلغ (2000-1500) × 24 ٪ / 100 ٪ = 120 روبل.

2 - استنادا إلى التعريفات الواردة في الفقرتين 12 و 15 من اللائحة:

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبةفي تكوين الربح الخاضع للضريبة (الخسارة) يؤدي إلى التكوين التزام ضريبي مؤجل(IT) ، والتي ينبغي أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة.

وفي الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، سينخفض ​​مبلغ ضريبة الدخل.

يتم حساب مبلغ تكنولوجيا المعلومات بضرب الفرق المؤقت الخاضع للضريبة في معدل ضريبة الدخل.

في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات في الترحيل:

المدين 68.4.2 "حساب ضريبة الدخل" الائتمان 77 "التزامات الضرائب المؤجلة"

ينعكس التخفيض أو السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات في الإدخال العكسي على الخصم من الحساب 77 وائتمان الحساب 68.4.2.

مثال 2

كجزء من النفقات التي تشكل الربح المحاسبي ، يؤخذ في الاعتبار الاستهلاك على كائن الأصول الثابتة بمبلغ 1500 روبل.
عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، تم أخذ الاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 2000 روبل. بسبب أنواع مختلفة من الاستهلاك.
نظرًا لأن هذه نفقات والتقييم في المحاسبة أقل من التقييم في المحاسبة الضريبية ، فسوف نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ (2000-1500) × 24٪ / 100٪ \ u003d 120 روبل.

مثال 3

كجزء من الدخل الذي يدر ربح الكتاب، مع مراعاة عائدات بيع البضائع بمبلغ 1500 روبل. في المحاسبة الضريبية ، لا يتم الاعتراف بالإيرادات في هذه الفترة بسبب عدم الدفع (يتم تحديد الإيرادات بطريقة "النقدية"). نظرًا لأن هذه هي المداخيل والتقييم في المحاسبة هو أكثر من التقييم في المحاسبة الضريبية ، فسوف نعكس الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات بمبلغ (1500-0) × 24٪ / 100٪ \ u003d 360 روبل.

بعد أن درسنا المفاهيم الأساسية لـ PBU 18/02 ، سنذهب مباشرة إلى أسئلة طلاب الندوات "1C: Consulting".

في تاريخ بدء التطبيق ، تحتاج إلى تعيين المعلمة "تنطبق PBU 18/02" على القيمة "نعم" (القائمة "الخدمة" ، " السياسة المحاسبية"). شهريًا ، يجب نشر المستند" إغلاق الشهر "(القائمة" المستندات ") عن طريق تحديد جميع المربعات باستثناء الثلاثة الأخيرة. ثم - المستند" العمليات المجدولةحول المحاسبة الضريبية (القائمة "محاسبة الضرائب") مع تحديد جميع مربعات الاختيار. ثم - المستند "إغلاق الشهر" ، مع تحديد مربعات الاختيار فقط: "محاسبة الفروق الدائمة" ، و "حساب الفروق المؤقتة" و "حساب الدخل الضريبة "(انظر الشكل 1).

أرز. 1. ملء مستند "إغلاق الشهر" لحساب RAS 18/02.

أرز. 2. ترحيل وثيقة "إقفال الشهر" لتعكس الالتزام الضريبي الدائم.

في مستند "إقفال نهاية الشهر" ، حدد المربع "إنشاء تقرير عند نشر مستند" وانشره. في التقرير الناتج ، مرر مؤشر الماوس فوق السطر "محاسبة الفروق الدائمة" وانقر نقرًا مزدوجًا لفتح التقرير "الفروق الدائمة حسب أنواع الأصول والخصوم" (انظر الشكل 3). يسرد العمود 7 الفروق الدائمة ، واضرب المبلغ الإجمالي في معدل ضريبة الدخل واحصل على مبلغ الالتزام الضريبي الدائم الصادر في المعاملة.

أرز. 3. تقرير "الاختلافات الدائمة" ، التي تم إنشاؤها أثناء وثيقة "إغلاق الشهر"

بالنقر المزدوج ، يمكنك أيضًا توسيع كل سطر من هذا التقرير ومعرفة الكائن الذي تنتمي إليه الاختلافات الدائمة (انظر الشكل 4). على سبيل المثال ، فك شفرة سطر "الأصول الثابتة" يحتوي على البيانات التالية.

أرز. 4 - الإبلاغ عن "الفروق الدائمة حسب نوع الأصل (الخصوم)"

يحتوي العمود 2 على الرصيد في بداية الشهر على الحساب NPR.01 "الفروق الدائمة. الأصول الثابتة" ، والذي يتوافق مع الفرق الدائم غير المكتوب في هذا الأصل (رف المستودع). يحتوي العمود 4 على معدل دوران رصيد الحساب NPR.01 ، والذي يتوافق مع مبلغ الشطب الجزئي للفرق الدائم في هذا الأصل. في حالة وجود اختلاف دائم جديد ، سيتم ترحيل مبلغه إلى الخصم من حساب NPR "الفروق الدائمة" وسيندرج في العمود 3. يشير العمود 5 إلى المبالغ المعترف بها على أنها فروق دائمة لأي عنصر محاسبة آخر ؛ الخامس هذه القضية- هذا هو المبلغ الذي لا يمكن الاعتراف به في قسم "الأصول الثابتة" ، لأنه يُعترف به كفرق ثابت في قسم "تكاليف التوزيع" وينعكس في الخصم والائتمان للحساب NPR.44.1 "تكاليف التوزيع". يتم حساب المبلغ في العمود 7 على النحو التالي: "العمود 7" = "العمود 4" - "العمود 5" - "العمود 6". يتم تشكيل عمليات التداول على الخصم والائتمان لحساب NPR من خلال مستند "إغلاق الشهر" وفقًا للاختلافات بين المحاسبة و محاسبة الضرائب. وبالتالي ، من أجل إجراء تصحيح في مبلغ الالتزام الضريبي الدائم ، من الضروري تحديد المستندات التي أدت إلى اختلافات دائمة غير صحيحة خلال الشهر وتصحيحها ، ثم إعادة نشر "إغلاق الشهر" من أجل الحصول على المبالغ الصحيحة في الحسابات الفرعية لحساب "الفروق الدائمة" للحزب الوطني الديمقراطي.

من الضروري الرجوع إلى "تحليل حالة المحاسبة الضريبية" (قائمة "محاسبة الضرائب") لشهر معين (انظر الشكل 5). بالنقر المزدوج ، يمكنك توسيع كل مبلغ بالتسلسل حتى المستندات الأولية. تلك الفروق التي لا تندرج تحت تعريف الدائمة والتي لا تنعكس في الحسابات الفرعية لحساب NDP "الفروق الدائمة" سيتم تصنيفها على أنها مؤقتة. ستؤدي إلى ظهور أو تقليل (سداد) تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ، وهو ما سينعكس في الحسابين 09 و 77.

أرز. 5. تقرير "تحليل حالة المحاسبة الضريبية"

يتم سداد قيمة تكنولوجيا المعلومات فقط في حالة وجودها الفترات السابقةبواسطة هذا الكائنانعكس حدوث تكنولوجيا المعلومات. لنلق نظرة على هذا بمثال. دعنا ننفذ "إغلاق الشهر" ، ونحصل على تقرير ونفتح السطر "محاسبة الفروق المؤقتة" بالنقر المزدوج. بعد ذلك ، لنفتح أحد سطور التقرير ، على سبيل المثال ، "الأصول الثابتة" وننظر في التقرير الناتج (انظر الشكل 6). تحتوي الأعمدة 2-5 على القيمة المتبقية للأصول الثابتة. الفرق بين العمودين 3 و 2 هو مقدار الإهلاك لشهر معين وفقًا للمحاسبة. الفرق بين العمودين 5 و 4 - حسب الضريبة. العمود 6 هو الفرق بين تكاليف الإهلاك في BU و NU.

أرز. 6- التقرير "الفروق المؤقتة حسب نوع الأصل (الخصوم)

	نتيجة BU		نتيجة NU			فرق الدرجة		الفروق المؤقتة المقتطعة			الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة
	في بداية الفترة	في نهاية الفترة	في بداية الفترة	في نهاية الفترة	المجموع (غرام 3 غرام 2) - (غرام 5 غرام 4)	بما في ذلك بسبب الاختلاف المستمر	تعديل الفرق المؤقت	الرصيد في بداية الشهر	نشأت	قابلة للاسترداد	الرصيد في بداية الشهر	نشأت	قابلة للاسترداد
حاسوب

إذا كان العمود 7 لا يحتوي على مبلغ الفرق الدائم ، والعمود 8 لا يعكس مبلغ تعديل الفرق المؤقت الذي تم إدخاله يدويًا بواسطة "المعاملة" في الحساب الفرعي لحساب CWR "تعديل الفروق المؤقتة" ، إذن يتم التعرف على الفرق المؤقت. إذا كان الفرق المؤقت أقل من صفر ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر على الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 12) ، فيتم الاعتراف بالفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 10). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "الطابعة". في حالة وجود مثل هذا الرصيد ، يتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 14). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "Shelving". إذا كان الفرق المؤقت أكبر من الصفر ، ولم يكن هناك رصيد في بداية الشهر على الفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 9) ، يتم الاعتراف بحدوث الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (العمود 13). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "Computer". في حالة وجود مثل هذا الرصيد ، يتم الاعتراف بسداد الفرق المؤقت القابل للخصم (العمود 11). في مثالنا ، هذه هي السلسلة "Machine". علاوة على ذلك ، يتم تلخيص بيانات الأعمدة 10 و 11 و 13 و 14 ، وبعد الضرب في معدل ضريبة الدخل ، تنعكس على أنها حدوث وسداد تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات حسب نوع العنصر "الأصول الثابتة".

يتم الاعتراف بالمنظمات التي تخضع لنظام DOS كجهات دافعة لضريبة الدخل ، وبالتالي يجب عليها الاحتفاظ بسجلات حسابات هذه الضريبة والإفصاح عن المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية. في الحالة العامةيجب أن يتم ذلك وفقًا لمتطلبات لائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" RAS 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن).

سوف نتحدث عن أساسيات استخدام PBU 18 02 لـ "الدمى" في استشارتنا.

من لا يجوز له تطبيق PBU 18 02

من المعفى من استخدام المعيار ، والملزم بتطبيق PBU 18 02 ، يشار إليه في الفقرة 2 PBU 18/02. وبالتالي ، يشار إلى أن المنظمات التي لديها الحق في تطبيق أساليب مبسطة للمحاسبة ، بما في ذلك المحاسبة المبسطة (المالية) التقارير ، قد لا تسترشد بـ PBU "المربح". بادئ ذي بدء ، هذه مؤسسات صغيرة (الجزء 4 ، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). تحدثنا بمزيد من التفصيل عن فئات الأشخاص الذين لا يجوز لهم استخدام PBU 18/02 في عملهم.

وفقًا لذلك ، يتعين على المنظمات الأخرى تطبيق PBU 18/02.

بالطبع ، يمكن لتلك المنظمات المستثناة من التطبيق الإلزامي لـ PBU 18/02 تطبيق هذا PBU بناءً على قرارها الخاص ، الذي ينعكس في.

PBU 18 02 - الإصدار الأخير 2018

في عام 2018 ، تم تطبيق PBU 18/02 في الإصدار ، وتمت الموافقة على آخرها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 04/06/2015 برقم 57n.

من المفترض أنه بدءًا من 01/01/2020 سيتم تطبيق PBU 18/02 في إصدار جديد.

ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18 02 للدمى

أشرنا أعلاه فيما يتعلق بـ PBU 18 02 الذي يجب أن يطبق المعيار ، وسوف نصف أدناه كيفية القيام بذلك.

يعرف دافعو ضريبة الدخل أن الدخل الضريبي ليس هو الشيء نفسه. يهدف تطبيق PBU 18/02 إلى الانعكاس في المحاسبة والإبلاغ عن الفرق في الضريبة على الربح المحاسبي (الخسارة) من الضريبة على الربح الخاضع للضريبة (الخسارة) (البند 1 PBU 18/02).

يتم إجراء الترحيلات وفقًا لـ PBU 18/02 إما عند ظهور اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، أو بالفعل عند حساب ضريبة الدخل بناءً على نتائج فترة التقرير أو السنة. الخيار الأول شائع عند إجراء المحاسبة وفقًا لـ PBU 18/02 تلقائيًا في برنامج محاسبة. عند احتساب حسابات ضريبة الدخل يدويًا ، يتم استخدام الخيار الثاني عادةً.

أبسط المفاهيم الأساسية عند تطبيق PBU 18/02 هي المصاريف المشروطة (URNP) والدخل المشروط (UDNP) لضريبة الدخل.

URNP هي القيمة المشروطة لضريبة الدخل المحسوبة من الربح المحاسبي ، و UDNP - من الخسارة المحاسبية (الفقرة 20 من PBU 18/02).

ضع في اعتبارك أساسيات استخدام PBU 18 للدمى مع الأمثلة.

افترض أنه في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير الربح المحاسبيبلغت المنظمة 1000000 روبل. يتوافق هذا المبلغ مع الزيادة في الفترة المشمولة بالتقرير عن معدل دوران الائتمان للحساب 99 "الربح والخسارة" (من الخصم من الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى") على معدل دوران المدين للحساب 99 في المراسلات بنفس الحسابات 90 ، 91 (). لذلك ، ستكون مصاريف ضريبة الدخل المشروطة 200000 روبل (1000000 روبل * 20٪) وستنعكس على النحو التالي:

الخصم من الحساب 99 - رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 200000 روبل

إذا تعرضت المنظمة لخسارة ، فسيتم إجراء ترحيل عكسي للدخل المشروط لضريبة الدخل.

يجب تمييز URNP (UDNP) عن ضريبة الدخل الحالية (TNP). TNP هي ضريبة على الأرباح المحسوبة على الأرباح المتولدة وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية. إذا لم يكن لدى مؤسسة معينة اختلافات بين المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة في فترة التقرير (ويمكن أن يكون هذا أيضًا) ، فإن URNP = TNP (الفقرة 21 PBU 18/02). لكن عادة ما تكون هناك اختلافات. وهم بسبب خلافات دائمة ومؤقتة.

PNO و PNA

عند حساب ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18/02 ، بعد حساب URNP (UDNP) ، من الضروري تحديد ما إذا كانت هناك اختلافات دائمة بين المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة ، أي تلك الفروق التي لن تؤثر على المحاسبة أو الأرباح الخاضعة للضريبة في المستقبل ( البند 4 PBU 18/02).

على سبيل المثال ، يقلل مقدار المساعدة المادية في المحاسبة من الأرباح ، ولكن في المحاسبة الضريبية لا يتم الاعتراف بها كمصروف (الفقرة 23 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرتان 4.5 و 11 PBU 10/99). الفروق الدائمة مضروبة في معدل ضريبة الدخل هي التزامات ضريبية دائمة (CTL) (عندما ينخفض ​​الربح المحاسبي بسبب الفروق الدائمة ولا يتغير الربح الخاضع للضريبة) أو الأصول الضريبية الدائمة (PTA) (عندما ينخفض ​​الربح المحاسبي بسبب الفروق الثابتة) يزيد الدخل ، لكن الدخل الخاضع للضريبة لا يتغير). متى يحدث PNA؟ على سبيل المثال ، منظمة التقليل من قيمتها السوقية لها استثمارات ماليةفي شكل أوراق مالية. يتم الاعتراف بالدخل في المحاسبة ، ولكن ليس في المحاسبة الضريبية (الفقرة 20 PBU 19/02 ، البند 25 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دعنا نكمل مثالنا. استحقاق المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير مساعدة ماليةموظف بمبلغ 60.000 روبل. لذلك ، سينعكس PNO بمبلغ 12000 روبل (60.000 روبل * 20 ٪) على النحو التالي (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):

الخصم من الحساب 99 - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 12000 روبل

IT و SHE

بعد ذلك ، تحتاج إلى تحديد الفروق المؤقتة بسبب اختلاف المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة لأن بعض الدخل أو المصروفات معترف بها في المحاسبة في فترة إعداد التقارير هذه ، وفي المحاسبة الضريبية في الفترة التالية ، أو العكس (البند 8 PBU 18/02) . هذه هي الطريقة التي تنشأ بها الأصول الضريبية المؤجلة (ITA) والتزامات الضرائب المؤجلة (ITL) (البنود 14 ، 15 PBU 18/02). يتم احتساب تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات كنتاج الفروق المؤقتة ومعدل ضريبة الدخل.

دعنا نكرر ، تظهر تكنولوجيا المعلومات عندما ، بسبب الاختلافات التي نشأت ، سيتم تخفيض ضريبة الدخل في فترات التقارير التالية ، وتكنولوجيا المعلومات - إذا تم زيادتها.

والمثال النموذجي هو تكوين احتياطي لأجر الإجازة المستقبلية ، عندما لا يتم إنشاء هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية. مثال آخر هو استخدام طرق الاستهلاك المختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

لنفترض في مثالنا أنه في الفترة المشمولة بالتقرير ، أنشأت المنظمة احتياطيًا لأجر الإجازة بمبلغ 370.000 روبل. في المحاسبة ، سيتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير وفي المحاسبة الضريبية - فقط عندما يذهب الموظفون في إجازة. وبالتالي ، نشأت SHE بمبلغ 74000 روبل (370.000 روبل * 20٪) (أمر وزارة المالية المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):

الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 74000 روبل

إذا تم استخدام الاحتياطي جزئيًا في فترة التقرير ، ينعكس انخفاض في SHE. على سبيل المثال ، تم استحقاق أجر الإجازة بمساهمات مقدارها 90000 روبل على حساب الاحتياطي. لذلك ، ستنخفض تكنولوجيا المعلومات المحسوبة مسبقًا بمقدار 18000 روبل (90.000 روبل * 20 ٪) (أمر وزارة المالية المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):

الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" - دائن الحساب 09 بمبلغ 18000 روبل

تتشكل الخصوم الضريبية المؤجلة على ائتمان الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع الحساب 68 ، ويظهر انخفاض في تكنولوجيا المعلومات على الخصم من الحساب 77.

يتم تحديد ضريبة الدخل الحالية (CIT) ، مع مراعاة متطلبات PBU 18/02 ، على النحو التالي (البند 21 من PBU 18/02):

TNP \ u003d URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - IT

في مثالنا ، افترض أن المنظمة ليس لديها اختلافات أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لذلك ، سيكون TNP:

TNP = 200000 + 12000 + 74000 - 18000 = 268000

بناءً على نتائج الحسابات ، تمت إعادة تعيين الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" للحساب 68 إلى الصفر:

الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "التسويات بالميزانية" بمبلغ 268000 روبل

في الوقت نفسه ، في الحساب الفرعي "التسويات مع الميزانية" ، يتم توزيع الحساب 68 من TNP بين الحكومة الفيدرالية و الميزانيات الإقليمية.

في حالة حدوث خسارة في المحاسبة الضريبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في مبلغ "ضريبة الدخل" من الخسارة الضريبية:

الحساب المدين 09 ، الحساب الفرعي "الخسارة" - حساب الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "التسويات بالميزانية"

PBU 18/02 والبيانات المالية

اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ ، ينعكس الرصيد المدين للحساب 09 في الميزانية العمومية للمنظمة في الأصول غير المتداولة في السطر 1180 "أصول الضرائب المؤجلة". ويظهر الرصيد الدائن للحساب 77 كجزء من الخصوم طويلة الأجل في السطر 1420 "مطلوبات ضريبية مؤجلة".

يشارك رصيد الحساب 99 ، الذي يتم الاحتفاظ بحسابات ضريبة الدخل على أساسه خلال العام ، في تكوين الرصيد في السطر 1370 " الأرباح المحتجزة (خسارة مكشوفة)».

في بيان النتائج المالية ، يجب إظهار السلع الاستهلاكية في السطر 2410 "ضريبة الدخل الحالية" وملء السطور بالإضافة إلى ذلك (أمر وزارة المالية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن):

• 2421 "بما في ذلك مطلوبات ضريبية دائمة (أصول) "؛
• 2430 "تغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة" ؛
• 2450 التغيير في أصول الضريبة المؤجلة.