مقدمة لغرض ربط مؤشرات الربح (الخسارة) المنعكسة في المحاسبة والربح (الخسارة) وفق المحاسبة الضريبية. وهو مصمم لجعل محاسبة حسابات الضرائب أقرب إلى المحاسبة الضريبية. لذلك ، من المهم للغاية أن يكون لديك فهم واضح للفروق المؤقتة والدائمة والأصول والالتزامات الضريبية الناتجة.
تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بالمحاسبة لتسويات ضريبة الدخل في نهاية عام 2002 ، أي. تعمل منذ تسع سنوات. في الوقت نفسه ، لا يزال لدى المستخدمين الكثير من الأسئلة ومع كل موقف جديد في النشاط الاقتصاديمنظمات جديدة آخذة في الظهور.
ليس لدى كل محاسب الوقت الكافي لفهم تعقيدات التشريعات المتغيرة باستمرار. بالإضافة إلى ذلك ، لا تُطرح أسئلة حول تطبيق PBU 18 كل يوم ، وبالتالي ، حتى المعلومات الموضحة والتي تم التحقق منها لديها وقت لمحوها من الذاكرة.
تم تصميم هذه المقالة لمساعدة المحاسب على التنقل بسهولة في PBU 18 دون الغوص في تعقيدات اللغة "الرسمية". لن نقوم فقط بتحليل الحكم الخاص بضريبة الدخل نفسها ، بل سنقوم أيضًا برسم مخطط يحتوي على نصائح ، بحيث يتمكن دافع الضرائب من تطوير قواعده الخاصة لحساب ضريبة الدخل لأغراض محاسبة.
1. من ولأي غرض يجب أن يحتفظ بسجلات حسابات ضريبة الدخل.
وفقًا للفقرة 1 من PBU 18 ، المعلومات المحاسبية المتعلقة بحسابات ضريبة الدخل بالضرورةللمنظمات التي ، وفقا للتشريعات الحالية ، دافعي ضرائب الدخل.
وهكذا ، على المنظمات لا تنطبقنظام الضرائب العام (OSN) وضريبة الدخل لغير دافعي الضرائب ، PBU 18 لا ينطبق.
الشركات التي لا تستخدم DOS تشمل الشركات التي تستخدم خدمات خاصة أنظمة الضرائب. مثل:
- نظام الضرائب المبسط (USNO) ؛
- ضريبة واحدة على الدخل المحسوب (UTII) ؛
- الضرائب الزراعية الموحدة (ESKhN) ؛
- نظام الضرائب في تنفيذ اتفاقيات المشاركة في الإنتاج.
موضع ربمالا يتم تطبيقها من قبل الشركات الصغيرة والمنظمات غير الهادفة للربح (البند 2 PBU 18/02).
يرجى ملاحظة: يجب أن تعكس الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية السياسة المحاسبيةمعلومات المنظمات حول ما إذا كانت ستحتفظ بسجلات الاختلافات وفقًا لـ PBU 18 أم أنها ستمارس الحق في عدم تطبيق اللائحة.
2. منظمة المحاسبة التحليليةالخلافات التي تنشأ.
يخضع الإجراء الخاص بعكس الإيرادات والمصروفات في المحاسبة لقانون "المحاسبة" رقم 129-FZ ولوائح المحاسبة (المشار إليها فيما يلي باسم PBU). يتم تحديد إجراءات الاعتراف بالدخل والمصروفات لأغراض المحاسبة الضريبية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
نتيجة الاختلافات بين المعايير التشريعات الحاليةفي المحاسبة و محاسبة الضرائبتتشكل الاختلافات ، وتأثيرها على حسابات ضريبة الدخل ، يجب أن نعكس في سجلات المحاسبة والإفصاح في القوائم المالية.
يفتقر RAS 18 إلى توضيح وتوحيد منهجية المحاسبة عن الفروق الناشئة: تتشكل المعلومات حول الفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس وثائق المحاسبة الأولية مباشرة على الحسابات المحاسبية ، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل (البند 3 PBU 18/02).
في هذا الصدد ، يجب تحديد الطريقة المختارة لمحاسبة الفروق الدائمة والمؤقتة ، وتكوين وشكل سجلات المحاسبة المطورة ، في السياسة المحاسبية للمنظمة.
يرجى ملاحظة ذلك في المحاسبة التحليلية اختلافات مؤقتةيجب أن تظهر بشكل منفصل حسب النوعالأصول والخصوم بسبب الاختلافات في المحاسبة التي نشأت عنها (البند 3 PBU 18/02).
إذن ما هي الطريقة التي يجب استخدامها لتوليد معلومات كاملة عن جميع أنواع الاختلافات؟
دعونا نفكر في عدة طرق لتنظيم المحاسبة التحليلية للفروق الناشئة.
- إذا لم يكن للمؤسسة اختلافات مؤقتة وتم الاحتفاظ بالمحاسبة فقط للاختلافات الدائمة ، فكل شيء بسيط للغاية. من الممكن استخدام التحليلات لحسابات المحاسبة ، والفصل بين الدخل والنفقات "المقبولة لأغراض NU" و "غير المقبولة لأغراض NU". وبالتالي ، فإننا ننظم محاسبة الاختلافات الدائمة في إطار تحليلات النظام.
- ومع ذلك ، إذا كانت هناك اختلافات مؤقتة في المحاسبة ، فإن حياة المحاسب معقدة بشكل خطير. وكلما زادت هذه الاختلافات ، زادت صعوبة أخذها جميعًا في الاعتبار بشكل منفصل حسب النوع ، باستخدام تحليلات النظام. في هذه الحالة ، لم يتبق شيء سوى تنظيم المحاسبة التحليلية غير النظامية. في رأينا ، جداول بيانات Excel هي الأنسب لهذه الأغراض.
3. الفروق المؤقتة الخاضعة للخصم والضريبة.
ما هي "الخلافات المؤقتة"؟
لأغراض اللائحة بموجب اختلافات مؤقتةيشير إلى الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في واحد فترة التقرير، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل - في فترات إبلاغ أخرى أو في فترات أخرى (البند 8 من PBU 18/02).
أي إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية ، وكان الفرق ينشأ فقط في الوقت المناسباعترافاتهم ، يسمى هذا الاختلاف زمنيالفرق لأغراض PBU 18.
تؤدي الاختلافات المؤقتة الناتجة إلى التكوين ضريبة الدخل المؤجلة. وفقا للفقرة 9. RAS 18/02 ضريبة الدخل المؤجلة تعني المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
ضريبة الدخل المؤجلة هي مبلغ الضريبة المحسوب من الفرق المؤقت. هذه الضريبة "مؤجلة" للمستقبل ، أي أنها ستؤثر (في اتجاه التناقص أو الزيادة) على مبلغ الضريبة "المستحقة الدفع" في فترات إعداد التقارير المستقبلية.
تنقسم الاختلافات المؤقتة إلى:
- للخصماختلافات مؤقتة
- خاضع للضريبةاختلافات مؤقتة.
الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة القابلة للخصم ستقلل من مبلغ ضريبة الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الفروق القابلة للخصم:
- مقدار استهلاك الأصول الثابتة ، في المحاسبة أكثر من الضريبة ؛
- الخسارة الضريبية التي سيتم ترحيلها ؛
- الخسارة من بيع الأصول الثابتة ، المقبولة خلال الفترة استخدام مفيدفي المحاسبة الضريبية وشطبها على الفور في المحاسبة ؛
- الدخل الناتج عن اختلاف المعدلات وفقًا للحسابات بالوحدات التقليدية ؛
- المصروفات الناشئة عن اختلاف الأسعار وفقًا للحسابات بالوحدات التقليدية ؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
ستؤدي الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة مبلغ ضريبة الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الاختلافات الخاضعة للضريبة:
- يتم أخذ مبلغ مكافأة الإهلاك من الأصول الثابتة في الاعتبار لأغراض المحاسبة الضريبية وليس في المحاسبة ؛
- يتم تضمين الرسوم الجمركية في تكوين النفقات غير المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بالتناسب مع البضائع المباعة في المحاسبة ؛
- يتم تضمين خدمات الوساطة في تكوين النفقات غير المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بالتناسب مع البضائع المباعة في المحاسبة ؛
- حساب الفائدة من مال مستلفتؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية وتدرج في تكلفة الأصول غير المتداولة قيد الإنشاء في المحاسبة ؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
متى للخصمفروق مؤقتة مؤجلة الأصول الضريبية (يشار إليها فيما بعد - SHE). هذا هو بالضبط مبلغ الضريبة المؤجلة الذي سيكون في المستقبل يقلل
وفقًا للفقرة 14 من PBU 18/02 ، تنعكس تقنية المعلومات في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق القابلة للخصم ويتم الاعتراف بها في فترة إعداد التقارير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة القابلة للخصم.
إن الشرط الأساسي للاعتراف بتكنولوجيا المعلومات هو وجود احتمال أن تحصل المنظمة على ربح خاضع للضريبة في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
الزيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير تحدث مع زيادة في الفروق المؤقتة للخصم. وفقًا لذلك ، يحدث انخفاض في SIT مع انخفاض أو عكس كامل للفروق المؤقتة القابلة للخصم.
SHE = الفرق المؤقت القابل للخصم * معدل ضريبة الدخل.
حاليا معدل ضريبة الدخل هو 20٪.
تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة على الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" حسب نوع الأصول. مداخيل حسابية:
- في حالة SHE - Dt 09 "أصول الضرائب المؤجلة" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
- مع انخفاض في IT - Dt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" Kt 09 "الأصول الضريبية المؤجلة".
متى خاضع للضريبةفروق مؤقتة مؤجلة المسؤولية الضريبية(يشار إليها فيما بعد - IT). هذا هو مبلغ الضريبة المؤجلة الذي سيتوفر في المستقبل يزيدمبلغ ضريبة الدخل المستحقة.
وفقًا للفقرة 15 من PBU 18/02 ، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق الضريبية ويتم الاعتراف بها في فترة إعداد التقارير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
تحدث الزيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. وفقًا لذلك ، يحدث الانخفاض في OTR مع التخفيض أو الإلغاء الكامل للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
IT = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة على الحساب 77 "مؤجل المسؤولية الضريبية»حسب أنواع الالتزامات. مداخيل حسابية:
- في حالة IT - Dt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" Kt 77 "التزامات ضريبية مؤجلة" ؛
- مع انخفاض في IT - Dt 77 "التزامات ضريبية مؤجلة" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل".
إذا كان قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معدلات مختلفةضريبة الدخل على أنواع معينةالدخل ، عند تقييم تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات ، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى انخفاض أو سداد كامل للفرق المؤقت القابل للخصم أو الخاضع للضريبة في التقارير التالية أو فترات إعداد التقارير اللاحقة (البند 15 PBU 18/02 ).
عند التخلص من أصل أو التزام تم على أساسه تراكم تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات ، يتم شطب حساب الربح والخسارة لهذا المبلغ من تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات التي لن تقلل (في حالة تكنولوجيا المعلومات) أو تزيد ( في حالة تكنولوجيا المعلومات) ربح خاضع للضريبة وفقًا لـ قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.
5. خلافات ثابتة. الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة.
فكر الآن اختلافات دائمة.
وفقًا للفقرة 4 من PBU 18 ، لأغراض اللائحة بموجب اختلافات دائمةفهم الدخل والمصروفات:
- تكوين الربح (الخسارة) المحاسبي لفترة التقرير ، ولكن لم يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة ؛
- يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من التقارير وفترات التقارير اللاحقة.
أي ، إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط للأغراض المحاسبية و أبداًلن يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية ، مثل هذا الاختلاف دائمالفرق لأغراض PBU 18.
وينطبق الشيء نفسه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط لأغراض المحاسبة الضريبية و أبداًلن يتم الاعتراف بها لأغراض المحاسبة ، سيكون الفرق الناتج دائمالفرق لأغراض PBU 18.
أمثلة على الاختلافات الدائمة:
- نفقات قسط أو مساعدة ماليةالموظفين على حساب صافي ربح المنظمة ؛
- مصروفات الفائدة على التزامات الديون التي تزيد عن وضع حدلأغراض المحاسبة الضريبية (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- الدخل في شكل مساعدة مالية من مؤسس المنظمة ، التي تتجاوز حصتها في المشاركة 50 ٪ ؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
TIT هو مقدار الضريبة الذي ينتج عنه يزيد
PNA هو مقدار الضريبة التي ينتج عنها ينقص مدفوعات الضرائبضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير.
يتم إثبات PNR و PNA في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.
PNO (PNA) \ u003d فرق ثابت * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس PNO و PNA في المحاسبة على الحساب 99.2.3 "التزام ضريبي دائم". مداخيل حسابية:
- في حالة PNO - Dt 99.2.3 "التزام ضريبي دائم" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
- في حالة السلطة الوطنية الفلسطينية - Dt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" Kt 99.2.3 "التزام ضريبي دائم".
وفقًا للفقرة 20 من PBU 18/02 ، يتم تحديد مبلغ ضريبة الدخل على أساس الربح المحاسبي(الخسارة) والمنعكسة في المحاسبة ، بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة ، هي مصروفات مشروطة (دخل مشروط) لضريبة الدخل.
المصاريف المشروطة (الدخل) = الربح (الخسارة) وفقًا للبيانات المحاسبية * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس المصروفات المشروطة (الدخل) في المحاسبة على حساب 99.2.2 "الدخل المشروط من ضريبة الدخل". مداخيل حسابية:
- الدخل المشروط من ضريبة الدخل (من الخسارة) - 68.4.2 دينارًا مقدونيا "حسابات ضريبة الدخل" Kt 99.2.2 "الدخل المشروط من ضريبة الدخل" ؛
- مصروف ضريبة الدخل المشروط (من الربح) - 99.2.2 دينارًا دينارًا "الدخل المشروط من ضريبة الدخل" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل".
الضريبة الحاليةعلى ربح المؤسسات = المصروفات المشروطة (- الدخل المشروط) + SHE المستحقة - المسددة SHE - المستحقة + IT المدفوع + PNO - PNA.
يرجى ملاحظة: طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 22 PBU 18/02).
7. مخطط حسب PBU 18/02.
إيكاترينا أنينكوفا ، مدقق حسابات معتمد من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، خبير في المحاسبة والضرائب من IA "Clerk.Ru"
يحدد PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" القواعد لعكس البيانات الخاصة بتسويات ضريبة الدخل (NP) في السجلات المحاسبية. في الوقت نفسه ، إذا كان إجراء الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في المحاسبة يختلف عن الإجراء الضريبي ، تظهر الاختلافات. بعد ذلك ، ضع في اعتبارك إدخالات المحاسبة التي تم إنشاؤها عند حدوث اختلافات دائمة ومؤقتة بين السجلات المحاسبية والسجلات المحاسبية.
يوضح الشكل أدناه مخطط تحديد الاختلافات:
تنشأ الفروق الدائمة والمؤقتة بسبب حقيقة أن انعكاس الدخل والمصروفات في NU و BU ينظمها وثائق تنظيمية مختلفة. يتم تنفيذ انعكاس العمليات لحساب الربح في المحاسبة وفقًا لـ PBU. يُلزم القانون جميع المنظمات بالامتثال لهذا PBU ، باستثناء المؤسسات غير الهادفة للربح والشركات الصغيرة. في حالة تعريف الربح "الضريبي" ، يعتمد المحاسب على متطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
جوهر مداخيل حسابيةلضريبة الدخل (NP) - جلب البيانات المحاسبية إلى بيانات إعلان ضريبة الدخل.
كيفية حساب الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة
الاعتراف بـ SHE (أصل الضريبة المؤجلة)
أصل الضريبة المؤجلة هو جزء من أصل الضريبة المؤجلة الذي من المتوقع أن يقلل من مبلغ الائتمان الضريبي في الفترات اللاحقة. بمعنى آخر ، تكون تكنولوجيا المعلومات ممكنة إذا كان مبلغ الضريبة في المحاسبة أقل من NU ، وهذا الاختلاف مؤهل على أنه مؤقت.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة تكنولوجيا المعلومات في الحساب النشط 09 "أصول الضرائب المؤجلة".
لنلقي نظرة على مثال.
لنفترض أن شركة Sirius ، وفقًا لبيانات المحاسبة ، تراكمت الاستهلاك على الأصول الثابتة بمبلغ 300000 روبل. تؤخذ القاعدة الضريبية للاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 200000 روبل.
أصل الضريبة المؤجلة المستحقة في المعاملات:
احصل على 267 درس فيديو 1C مجانًا:
| د | CT | وصف العملية | المبلغ ، فرك. | وثيقة |
| 62 | 90.1 | انعكاس الإيرادات | 550000 | |
| 44 (حسب المعايير) | 02 | انعكاس المصاريف التي تقلل الربح | 200000 | المعلومات المحاسبية |
| 44 (الاستهلاك الزائد) | 02 | انعكاس المصاريف التي لا تقلل الربح | 100000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.2 | 44 (حسب المعايير) | المصاريف المشطوبة لتقليل الأرباح | 200000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.2 | 44 (الاستهلاك الزائد) | المصروفات المشطوبة | 100000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.9 | 99 | ينعكس النتائج المالية (550000 -200000-100000) | 250000 | المعلومات المحاسبية |
| 99 | 68 | صافي الأصول المستحقة حسب السجلات المحاسبية (250.000 * 20٪) | 50000 | المعلومات المحاسبية |
| 09 | 68 | انعكاس SHE (100000 * 20٪) | 20000 | المعلومات المحاسبية |
تسوية أصل ضريبي مؤجل
لنلقي نظرة على مثال:
لنفترض أنه في نوفمبر 2015 ، باعت شركة Rotor LLC نظام التشغيل. وبلغت الخسارة في كل من BU و NU 12000 روبل. الفترة المتبقية لاستخدام نظام التشغيل هي 12 شهرًا.
في السجلات المحاسبية ، يتم تحميل مبلغ الخسارة على النتيجة المالية لشهر نوفمبر ، في السجلات المحاسبية ، يتم شطب الخسارة تدريجياً خلال فترة التشغيل المتبقية. أي أن النفقات الشهرية تشمل مبلغ 12000/12 = 1000 روبل.
تسوية أصل الضريبة المؤجلة في المعاملات:
الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل)
التزام الضريبة المؤجلة هو جزء من التزام ضريبي مؤجل سيزيد من قيمته في الفترات اللاحقة. يتم الحصول على التزام ضريبي مؤجل عندما تكون الضريبة في المحاسبة أكبر منها في NU ، وتكون هذه الاختلافات مؤقتة.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة تكنولوجيا المعلومات على حساب سلبي 77 "التزامات ضريبية مؤجلة".
تأمل في مثال.
اشترت Astra LLC معدات بقيمة 900000 روبل. ويبلغ العمر الإنتاجي 10 سنوات. الاستهلاك المحاسبيمن هذه المعدات بلغت 90.000 روبل ، ضريبة لنفس الفترة - 180.000 روبل. بسبب تطبيق معامل خاص. الربح قبل الضريبة - 600000 روبل.
بلغ الفرق بين المحاسبة والاستهلاك الضريبي 90000 روبل ، وهذا الاختلاف أدى إلى ظهور تكنولوجيا المعلومات.
الالتزامات الضريبية المؤجلة المستحقة في المعاملات:
سداد تكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل)
لنأخذ مثالا.
بحلول بداية عام 2016 ، كان لدى Astra LLC أصل ثابت بقيمة متبقية قدرها 40.000 روبل في ميزانيتها العمومية. في بداية العام ، كان العمر المتبقي لنظام التشغيل هذا 12 شهرًا. لم يتم تراكم أي إهلاك في NU ، حيث انتهى العمر الإنتاجي في NU في عام 2015.
تسوية التزام الضريبة المؤجلة في المعاملات:
كيف يتم حساب الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة
الفرق بين الفروق الدائمة (PR) والفروق المؤقتة هو أنها لا تتم تسويتها بمرور الوقت ، أي أنها تقلل أو تزيد الأرباح بشكل نهائي.
PR - تلك المداخيل (المصروفات) التي تنعكس في حسابات المحاسبة ، ولكن لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي (NB). تشكل الفروق السلبية الدائمة أصلًا ضريبيًا دائمًا (PTA) ، وتشكل الفروق الإيجابية الدائمة التزامًا ضريبيًا دائمًا (PNT).
التعيينات لاستحقاق PNO و PNA
يتم الاحتفاظ بمحاسبة الفروق السلبية والإيجابية الدائمة في الحساب المبني للمجهول النشط 99. تنعكس الالتزامات الدائمة المستحقة في الترحيلات:
كيفية التحقق من صحة حساب ضريبة الدخل
للتحقق من صحة الترحيلات ، تحتاج إلى مقارنة الضريبة في BU مع المبلغ الموجود اقرار ضريبى. يجب استيفاء الشرط:
- الدخل (المصروف) المشروط لـ NP + SHE + PNA - IT = NB * 20٪
يتم الاعتراف بالمنظمات التي تخضع لنظام DOS كجهات دافعة لضريبة الدخل ، وبالتالي يجب عليها الاحتفاظ بسجلات حسابات هذه الضريبة والإفصاح عن المعلومات ذات الصلة في البيانات المالية. في الحالة العامةيجب أن يتم ذلك وفقًا لمتطلبات لائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة الدخل" RAS 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن).
سوف نتحدث عن أساسيات استخدام PBU 18 02 لـ "الدمى" في استشارتنا.
من لا يجوز له تطبيق PBU 18 02
من المعفى من استخدام المعيار ، والملزم بتطبيق PBU 18 02 ، يشار إليه في الفقرة 2 PBU 18/02. وبالتالي ، يشار إلى أن المنظمات التي لديها الحق في تطبيق أساليب مبسطة للمحاسبة ، بما في ذلك المحاسبة المبسطة (المالية) التقارير ، قد لا تسترشد بـ PBU "المربح". بادئ ذي بدء ، هذه مؤسسات صغيرة (الجزء 4 ، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). تحدثنا بمزيد من التفصيل عن فئات الأشخاص الذين لا يجوز لهم استخدام PBU 18/02 في عملهم.
وفقًا لذلك ، يتعين على المنظمات الأخرى تطبيق PBU 18/02.
بالطبع ، يمكن لتلك المنظمات المستثناة من التطبيق الإلزامي لـ PBU 18/02 تطبيق هذا PBU بناءً على قرارها الخاص ، الذي ينعكس في.
PBU 18 02 - الإصدار الأخير 2018
في عام 2018 ، تم تطبيق PBU 18/02 في الإصدار ، وتمت الموافقة على آخرها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 04/06/2015 برقم 57n.
من المفترض أنه بدءًا من 01/01/2020 سيتم تطبيق PBU 18/02 في إصدار جديد.
ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18 02 للدمى
أشرنا أعلاه فيما يتعلق بـ PBU 18 02 الذي يجب أن يطبق المعيار ، وسوف نصف أدناه كيفية القيام بذلك.
يعرف دافعو ضريبة الدخل أن الدخل الضريبي ليس هو الشيء نفسه. يهدف تطبيق PBU 18/02 إلى الانعكاس في المحاسبة والإبلاغ عن الفرق في الضريبة على الربح المحاسبي (الخسارة) من الضريبة على الربح الخاضع للضريبة (الخسارة) (البند 1 PBU 18/02).
يتم إجراء الترحيلات وفقًا لـ PBU 18/02 إما عند ظهور اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، أو بالفعل عند حساب ضريبة الدخل بناءً على نتائج فترة التقرير أو السنة. الخيار الأول شائع عند إجراء المحاسبة وفقًا لـ PBU 18/02 تلقائيًا في برنامج المحاسبة. عند احتساب حسابات ضريبة الدخل يدويًا ، يتم استخدام الخيار الثاني عادةً.
أبسط المفاهيم الأساسية عند تطبيق PBU 18/02 هي المصاريف المشروطة (URNP) والدخل المشروط (UDNP) لضريبة الدخل.
URNP هي القيمة المشروطة لضريبة الدخل المحسوبة من الربح المحاسبي ، و UDNP - من الخسارة المحاسبية (الفقرة 20 من PBU 18/02).
ضع في اعتبارك أساسيات استخدام PBU 18 للدمى مع الأمثلة.
لنفترض أنه في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، بلغ الربح المحاسبي للمنظمة 1000000 روبل. يتوافق هذا المبلغ مع الزيادة في الفترة المشمولة بالتقرير عن معدل دوران الائتمان للحساب 99 "الربح والخسارة" (من الخصم من الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى") على معدل دوران المدين للحساب 99 في المراسلات بنفس الحسابات 90 ، 91 (). لذلك ، ستكون مصاريف ضريبة الدخل المشروطة 200000 روبل (1000000 روبل * 20٪) وستنعكس على النحو التالي:
الخصم من الحساب 99 - رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 200000 روبل
إذا تعرضت المنظمة لخسارة ، فسيتم إجراء ترحيل عكسي للدخل المشروط لضريبة الدخل.
يجب تمييز URNP (UDNP) عن ضريبة الدخل الحالية (TNP). TNP هي ضريبة على الأرباح المحسوبة على الأرباح المتولدة وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية. إذا لم يكن لدى مؤسسة معينة اختلافات بين المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة في فترة التقرير (ويمكن أن يكون هذا أيضًا) ، فإن URNP = TNP (الفقرة 21 PBU 18/02). لكن عادة ما تكون هناك اختلافات. وهم بسبب خلافات دائمة ومؤقتة.
PNO و PNA
عند حساب ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18/02 ، بعد حساب URNP (UDNP) ، من الضروري تحديد ما إذا كانت هناك اختلافات دائمة بين المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة ، أي تلك الفروق التي لن تؤثر على المحاسبة أو الأرباح الخاضعة للضريبة في المستقبل ( البند 4 PBU 18/02).
على سبيل المثال ، يقلل مقدار المساعدة المادية في المحاسبة من الأرباح ، ولكن في المحاسبة الضريبية لا يتم الاعتراف بها كمصروف (الفقرة 23 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرتان 4.5 و 11 PBU 10/99). الفروق الدائمة مضروبة في معدل ضريبة الدخل هي التزامات ضريبية دائمة (CTL) (عندما ينخفض الربح المحاسبي بسبب الفروق الدائمة ولا يتغير الربح الخاضع للضريبة) أو الأصول الضريبية الدائمة (PTA) (عندما ينخفض الربح المحاسبي بسبب الفروق الثابتة) يزيد الدخل ، لكن الدخل الخاضع للضريبة لا يتغير). متى يحدث PNA؟ على سبيل المثال ، قامت منظمة بتقييم القيمة السوقيةهُم استثمارات ماليةمثل أوراق قيمة. يتم الاعتراف بالدخل في المحاسبة ، ولكن ليس في المحاسبة الضريبية (الفقرة 20 PBU 19/02 ، البند 25 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
دعنا نكمل مثالنا. في الفترة المشمولة بالتقرير ، جمعت المنظمة مساعدة مادية للموظفين بمبلغ 60 ألف روبل. لذلك ، سينعكس PNO بمبلغ 12000 روبل (60.000 روبل * 20 ٪) على النحو التالي (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحساب 99 - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 12000 روبل
IT و SHE
بعد ذلك ، تحتاج إلى تحديد الفروق المؤقتة بسبب اختلاف المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة لأن بعض الدخل أو المصروفات معترف بها في المحاسبة في فترة إعداد التقارير هذه ، وفي المحاسبة الضريبية في الفترة التالية ، أو العكس (البند 8 PBU 18/02) . هذه هي الطريقة التي تنشأ بها الأصول الضريبية المؤجلة (ITA) والتزامات الضرائب المؤجلة (ITL) (البنود 14 ، 15 PBU 18/02). يتم احتساب تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات كنتاج الفروق المؤقتة ومعدل ضريبة الدخل.
دعنا نكرر ، تظهر تكنولوجيا المعلومات عندما ، بسبب الاختلافات التي نشأت ، سيتم تخفيض ضريبة الدخل في فترات التقارير التالية ، وتكنولوجيا المعلومات - إذا تم زيادتها.
والمثال النموذجي هو تكوين احتياطي لأجر الإجازة المستقبلية ، عندما لا يتم إنشاء هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية. مثال آخر هو استخدام طرق الاستهلاك المختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
لنفترض في مثالنا أنه في الفترة المشمولة بالتقرير ، أنشأت المنظمة احتياطيًا لأجر الإجازة بمبلغ 370.000 روبل. في المحاسبة ، سيتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير وفي المحاسبة الضريبية - فقط عندما يذهب الموظفون في إجازة. وبالتالي ، نشأت SHE بمبلغ 74000 روبل (370.000 روبل * 20٪) (أمر وزارة المالية المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" بمبلغ 74000 روبل
إذا تم استخدام الاحتياطي جزئيًا في فترة التقرير ، ينعكس انخفاض في SHE. على سبيل المثال ، تم استحقاق أجر الإجازة بمساهمات مقدارها 90000 روبل على حساب الاحتياطي. لذلك ، ستنخفض تكنولوجيا المعلومات المحسوبة مسبقًا بمقدار 18000 روبل (90.000 روبل * 20 ٪) (أمر وزارة المالية المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" - دائن الحساب 09 بمبلغ 18000 روبل
تتشكل الخصوم الضريبية المؤجلة على ائتمان الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع الحساب 68 ، ويظهر انخفاض في تكنولوجيا المعلومات على الخصم من الحساب 77.
يتم تحديد ضريبة الدخل الحالية (CIT) ، مع مراعاة متطلبات PBU 18/02 ، على النحو التالي (البند 21 من PBU 18/02):
TNP \ u003d URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - ITفي مثالنا ، افترض أن المنظمة ليس لديها اختلافات أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لذلك ، سيكون TNP:
TNP = 200000 + 12000 + 74000 - 18000 = 268000
بناءً على نتائج الحسابات ، تمت إعادة تعيين الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" للحساب 68 إلى الصفر:
الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حساب ضريبة الدخل" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "التسويات بالميزانية" بمبلغ 268000 روبل
في الوقت نفسه ، في الحساب الفرعي "التسويات مع الميزانية" ، يتم توزيع الحساب 68 من TNP بين الحكومة الفيدرالية و الميزانيات الإقليمية.
في حالة حدوث خسارة في المحاسبة الضريبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في مبلغ "ضريبة الدخل" من الخسارة الضريبية:
الحساب المدين 09 ، الحساب الفرعي "الخسارة" - حساب الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "التسويات بالميزانية"
PBU 18/02 والبيانات المالية
على تاريخ التقاريرينعكس الرصيد المدين للحساب 09 في الميزانية العمومية للمنظمة في التكوين الموجودات غير المتداولةالسطر 1180 "الأصول الضريبية المؤجلة". ويظهر الرصيد الدائن للحساب 77 في التكوين التزامات طويلة الأجلفي السطر 1420 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".
يشارك رصيد الحساب 99 ، الذي يتم الاحتفاظ بحسابات ضريبة الدخل على أساسه خلال العام ، في تكوين الرصيد في السطر 1370 " الأرباح المحتجزة (خسارة مكشوفة)».
في بيان النتائج المالية ، يجب إظهار السلع الاستهلاكية في السطر 2410 "ضريبة الدخل الحالية" وملء السطور بالإضافة إلى ذلك (أمر وزارة المالية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن):
- 2421 "بما في ذلك مطلوبات ضريبية دائمة (أصول) "؛
- 2430 "تغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة" ؛
- 2450 التغيير في أصول الضريبة المؤجلة.
الالتزام الضريبي الدائم (أصل ضريبي دائم)- مقدار ضريبة الدخل المحسوبة من الفرق بين الربح حسب المحاسبة والضرائب.
تستخدم مفاهيم "الالتزام الضريبي الدائم (أصل ضريبي دائم)" لأغراض المحاسبة.
يتم احتساب الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أساس.
يتم اختصار الالتزامات الضريبية الدائمة إلى PNO ؛
يتم اختصار الأصول الضريبية الدائمة كـ PTA.
تعليق
الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) هو المبلغ المقدر لضريبة الدخل الذي قد ينشأ من الفرق بين مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية. قد تنشأ هذه الاختلافات (المشار إليها باسم) بسبب تطبيع بعض مصاريف ضريبة الدخل ، التطبيق الاعفاءات الضريبيةإلخ.
المعنى الرئيسي لهذه القيمة هو شرح الاختلافات في الربح في البيانات المالية وفقًا للمحاسبة والمحاسبة الضريبية.
إذا كان مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية هو نفسه ، فلا يوجد التزام ضريبي دائم (أصل).
يتم تحديد الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) بالصيغة:
PNO (PNA) \ u003d PR * ST
PNO (PNA) - الالتزام الضريبي الدائم (الأصول)
العلاقات العامة - فرق ثابت
ST - معدل ضريبة الدخل
مثال
بالنسبة لأنواع معينة من نفقات الإعلان ، يوجد حد للمبلغ المعترف به للضرائب بمقدار 1٪ من الإيرادات. في الفترة الضريبيةبلغت نفقات الدعاية 100 مليون روبل. من هذا المبلغ ، لا يتم الاعتراف بـ 10 ملايين روبل في الضرائب (بما يتجاوز المعيار) - فرق ثابت.
مع معدل ضريبة دخل بنسبة 20 ٪ ، سيكون الالتزام الضريبي الدائم 2 مليون روبل.
100 مليون د 44 - ك 60 - تنعكس مصاريف الدعاية
2 مليون د 99 - 68 - تعكس التزام ضريبي دائم (10 مليون * 20٪)
مثال
تلقت المنظمة مجانا نقديبمبلغ 200 ألف روبل من مشترك يمتلك أكثر من 50 ٪ رأس المال المصرح بههذه المنظمة. المبلغ المستلم لا يخضع لضريبة دخل الشركات (الفقرة 11 بند 1 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بمبلغ الدخل البالغ 200 ألف روبل كدخل في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به لضريبة الدخل. يشكل هذا المبلغ فرقًا دائمًا قدره 200 ألف روبل ، وبالتالي ، أصل ضريبي دائم بمبلغ 40 ألف روبل (200 ألف * 20 ٪).
D 51 - K 91.200.000 - الدخل المنعكس
D 68 - K 99 40000 - يعكس أصل ضريبي دائم (200000 روبل * 20 ٪).
قائمة الحالات التي ينشأ فيها التزام أو أصل ضريبي دائم
كما لوحظ بالفعل ، يتم تكوين التزام ضريبي دائم (أصل) عندما تكون هناك اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات. المواقف الرئيسية مذكورة أدناه:
ينشأ التزام ضريبي دائم (PNO):
1) عندما يكون مبلغ المصروف المعترف به في المحاسبة الضريبية محددًا بحدود ، ويتم الاعتراف به في المحاسبة كمصروف دون قيود. في هذه الحالة ، يتم تشكيل PNO من حيث النفقات الزائدة (التي يتم الاعتراف بها كمصروفات في المحاسبة ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية).
وبالتالي ، فإن مبلغ بعض نفقات الإعلان يقتصر على 1 ٪ من عائدات المبيعات (البند 4 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بمبلغ نفقات الضيافة بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من تكاليف العمالة (البند 2 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2) عندما يتم الاعتراف بمبلغ المصروفات في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية.
نعم فن. يحدد 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة تكاليف التأمين المعترف بها في المحاسبة الضريبية. لا يتم الاعتراف بأنواع التأمين الأخرى في مصروفات ضريبة الدخل. إذا تكبدت المنظمة مثل هذه النفقات للتأمين التي لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب ، ولكن يتم الاعتراف بها في المحاسبة ، يتم تشكيل PNO.
3) قيمة الممتلكات الممنوحة كمساعدات خيرية.
4) زيادة في قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم في المحاسبة.
في هذه الحالة قيمة الكتابسيتجاوز الكائن في المحاسبة القيمة الضريبية لنفس الكائن. وفقًا لذلك ، سيشكل هذا الجزء من إهلاك الكائن ، والذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة ولن يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية ، PNO.
ينشأ أصل ضريبي دائم (PTA):
1) عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة.
على سبيل المثال ، الفقرة 7 من الفن. يحدد 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنواع نفقات البحث والتطوير المعترف بها في المحاسبة الضريبية بمعامل 1.5 (أي ، يتم أخذ حساب لكل 100 روبل في الاعتبار على أنه 150 روبل). مبلغ المصروفات المعترف بها في المحاسبة الضريبية التي تزيد عن المبلغ في النماذج المحاسبية للسلطة الوطنية الفلسطينية.
2) انخفاض في قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تمت في المحاسبة.
في هذه الحالة ، ستكون القيمة الدفترية للعنصر في المحاسبة أقل قيمة الضريبةنفس الشيء. وفقًا لذلك ، سيشكل هذا الجزء من استهلاك العنصر ، والذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية ولن يتم الاعتراف به في المحاسبة ، السلطة الوطنية الفلسطينية.
انعكاس PNO و PNA في المحاسبة وإعداد التقارير
في المحاسبة ، ينعكس التزام ضريبي دائم (أصل) في الحساب ، بالتوافق مع الحساب. وفقًا لذلك ، ينعكس PNO في DC ، وينعكس PNA في محاسبة DC.
ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) في البيانات المالية (التي كانت تسمى سابقًا "بيان الربح والخسارة") في السطر "بما في ذلك. الخصوم الضريبية الدائمة (الأصول) "(ص 2421).
يشار إلى مبلغ السطر 2421 كمرجع ولا يُشار إليه في حساب البنود الأخرى ، حيث يتم أخذ تأثيره في الاعتبار في سطر "ضريبة الدخل الحالية" (2410).
لا ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) في الميزانية العمومية.
تعريف من اللوائح
يُفهم الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة إعداد التقارير.
يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.
الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) يساوي المبلغ المحدد كمنتج للفرق الثابت الذي نشأ في الفترة المشمولة بالتقرير ومعدل ضريبة الأرباح المحدد بموجب القانون الاتحاد الروسيعلى الضرائب والرسوم وصالحة في تاريخ التقرير.
PBU 18/02 هي واحدة من أصعبها. إنه مثقل بمصطلحات غير مفهومة ويتطلب الكثير من النشر. يجب في بعض الأحيان تحصيل ضريبة الدخل فقط من خمسة مؤشرات! ولكن الأسوأ من ذلك ، أن هذا PBU (بالمناسبة ، التناظرية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية غير النشطة لفترة طويلة) لا يفسر سبب الحاجة إلى كل هذا. سنجيب على أسئلة أولئك الذين يريدون أن يفهموا.
ما هو PNO و PNA
إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو
يحسب برنامجي نفسه الضرائب المؤجلة ، لذلك لم أخوض في تعقيدات PBU 18/02. لكنني لاحظت مؤخرًا شيئًا غريبًا: تنعكس SHE في ائتمان الحساب 68 ، و PNA - في الخصم. وينطبق الشيء نفسه على الالتزامات: تكنولوجيا المعلومات - على الخصم من الحساب 68 ، و PNO - على القرض. أعتقد أنه يجب معاملة الأصول والخصوم بالطريقة نفسها. ربما هناك خطأ في برنامجي؟
: كل شيء على ما يرام مع برنامجك ، ويقوم بعمل الأسلاك بشكل صحيح. لماذا يتم التعامل مع الضرائب المؤجلة والدائمة بشكل مختلف؟
كما تعلم ، يوجد في بيان الدخل مؤشرات "الأرباح قبل الضرائب" و "ضريبة الدخل الحالية". لا يتم تحميل هذه الضريبة على الربح المحاسبي ، ولكن على الدخل الضريبي الذي لا يظهر في البيانات المالية.
SHE و IT و PNA و PNO هي مؤشرات تربط الربح المحاسبي وضريبة الدخل الحقيقي.
تظهر SHE و IT عندما يتم الاعتراف بالربح في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر أو بعد ذلك في المحاسبة.
إذا لم يتم الاعتراف بجزء من الربح المحاسبي في المحاسبة الضريبية ، أو العكس ، عندها تنشأ السلطة الوطنية الفلسطينية / PNO.
| الموقف | ما ينشأ | الأسلاك | عند سدادها | |
| د | CT | |||
| يتم الاعتراف بأرباح الضريبة قبل الربح المحاسبي | هي | 09 الأصول الضريبية المؤجلة | 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" | في فترة الاعتراف بالربح المحاسبي عن طريق القيد العكسي |
| تنعكس SHE في رصيد الأصول (السطر 1180) | ||||
| يتم الاعتراف بأرباح المحاسبة قبل الربح الضريبي | هو - هي | 77 "التزامات ضريبية مؤجلة" | في فترة الاعتراف بالربح الضريبي عن طريق الدخول العكسي | |
| تنعكس تكنولوجيا المعلومات في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية (السطر 1420) | ||||
| الربح المحاسبي أكبر من الربح الضريبي | السلطة الوطنية الفلسطينية | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" | 99 "الربح والخسارة" ، الحساب الفرعي للسلطة الوطنية الفلسطينية | - |
| الربح المحاسبي أقل من الربح الضريبي | PNO | 99 "ربح وخسارة" | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" ، حساب فرعي PNO | - |
| لا تتراكم PNO و PNA على أي حساب ، وبالتالي فهي ليست في الميزان. في الواقع ، هذه هي مكونات ضريبة الدخل الحالية. ليس من قبيل المصادفة أن يتم إعطاء خط "ضريبة الدخل الحالية" في بيان الدخل معلومات مرجعية: "بما في ذلك PNO / PNA". هذا يعني أن أسماء PNO / PNA لا تتوافق مع جوهرها | ||||
يوضح الجدول أن الأصول والالتزامات هي فقط SHE و IT. لفهم سبب ذلك ، فإن نقطة البداية هي جني الأرباح المحاسبية. لا يوجد ربح بعد ، ولكن تم تحصيل الضريبة بالفعل؟ تلك هي. هذا الأصل ، بطبيعته ، يشبه السلفة. هل يوجد ربح بالفعل ، ولكن سيتم تحصيل الضريبة لاحقًا؟ هذه تكنولوجيا المعلومات هي التزام ، قريبة بشكل أساسي من الاحتياطي. و PNO و PNA هما مجرد فرق رياضي بين ضريبة الدخل "المحاسبية" و "الضريبية".
يعتبر صافي الربح في إعداد التقارير بشكل مختلف عن المحاسبة
إليزافيتا سيمينوفا ، موسكو
لقد لاحظت أنه في بيان الدخل ، يتم إعطاء PNOs للإشارة فقط ولا يتم تضمينها في حساب المؤشرات. لماذا يحتاجون إلى المحاسبة؟
: الحقيقة انه صافي الربحفي بيان الدخل يتكون من بعض المؤشرات ، وفي المحاسبة - من البعض الآخر. في بيان الدخل ، يتم احتساب صافي الدخل على النحو التالي:
* تُستخدم علامة "-" عند زيادة تكنولوجيا المعلومات ، وتُستخدم علامة "+" لزيادة تقنية المعلومات. هذا ما يحدث في أغلب الأحيان. ولكن إذا انخفضت تكنولوجيا المعلومات ، وازدادت تكنولوجيا المعلومات ، فإن الإشارات ستتغير إلى العكس.
وفي المحاسبة ، صافي الربح هو رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة".
لكن النتيجة (صافي الربح) ، بالطبع ، هي نفسها. لأن الضريبة على أرباح "الضريبة" ، المعدلة لـ SHE / IT ، تساوي الضريبة على الربح المحاسبي ، مع الأخذ في الاعتبار التسويات لـ PNA / PNO. اريد ان اتأكد؟ ما عليك سوى إدخال الصيغة التي تحسب صافي الدخل لبيان الدخل ، بدلاً من ضريبة الدخل الحالية نسبة التحكمالواردة في PBU 18/02:
بطبيعة الحال ، فإن الاستخدام المتزامن لطريقتين لحساب صافي الربح يعقد المحاسبة بشكل كبير. الآن في معيار المحاسبة الدولي 12 "ضرائب الدخل" ، يتم الحصول على صافي الدخل باستخدام ضريبة الدخل الحالية المعدلة لـ SHE / OHS دخلت حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 رقم 160 ن. هذا هو نفس ما نفعله في بيان الدخل. مصروف ضريبة الدخل المشروطة (ضريبة الأرباح المحاسبية) ، PNA و PNO المعيار الدوليغير مزود. الشيء هو أن IAS 12 و PBU 18/02 لهما مهام مختلفة. الغرض من معيار المحاسبة الدولي 12 هو إظهار تأثير ليس فقط ضريبة الدخل الحالية ، ولكن أيضًا في المستقبل العواقب الضريبية. لإنجاز هذه المهمة ، يتم أخذ ضريبة الدخل من الإعلان ، ضع في اعتبارك SHE و IT.
الغرض من PBU 18/02 هو مراعاة الضريبة غير الموجودة على الربح المحاسبي مع الضريبة الحقيقية من الإعلان. هذا ما نحتاجه من أجل PNO و PNA.
عند بيع الأصول الثابتة ، نقوم بشطب الضرائب المؤجلة
ن. كريشينكو ، ليوبيرتسي
قمنا ببيع الأصل الثابت (السيارة التي قادها المدير) دون خسارة. كانت قيمتها المتبقية في المحاسبة 200000 روبل ، وفي المحاسبة الضريبية - 300000 روبل. سعر البيع (بدون ضريبة القيمة المضافة) - 400000 روبل. هل أفهم بشكل صحيح أنه وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، أحتاج فقط إلى عكس السلطة الوطنية الفلسطينية بمبلغ 20000 روبل ، لأن الربح من بيع الأصول الثابتة يمثل 100000 روبل. المزيد من ضريبة الأرباح؟
: وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، تحتاج إلى القيام بأسلاك أخرى. تشير حقيقة وجود فرق في القيمة المتبقية للأصل الثابت في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى أنك قد أخذت في الاعتبار نفقات أكثر في المحاسبة أكثر من المحاسبة الضريبية. هذا يعني أنك تراكمت أصول ضريبية مؤجلة ، والتي يجب تسجيلها في الحساب 09.
إذا قمت في تاريخ بيع الأصل الثابت بتجميع أصول مؤجلة في سجلاتك المحاسبية ، فيجب عليك شطبها في تاريخ هذا البيع و ص. 17 ، 18 PBU 18/02. يتم ذلك عن طريق الترحيل العادي (حساب مدين 68 - حساب دائن 09).
يتم الاعتراف بالضرائب المؤجلة على التكاليف المباشرة فقط بعد بيع المنتجات
مارينا إيفليفا ، موسكو
استهلاك معدات الإنتاج في المحاسبة الضريبية أقل من الاستهلاك في المحاسبة (في المحاسبة ، العمر الإنتاجي أقل من المحاسبة الضريبية). في تاريخ الإهلاك ، أقوم بتسجيل أصل ضريبي مؤجل. لكن النتيجة هي مبلغ خاطئ للضريبة الحالية: يتم قيد الحساب 68 في الفترة الحالية. كما أن المنتجات التي تشمل تكلفتها مبالغ الاستهلاك لم يتم بيعها بعد ، وربما لن نبيعها حتى نهاية العام. ربما من الضروري أن لا تعكس SHE ، بل شيء آخر؟
: لا يلزم استحقاق أصول والتزامات ضريبية مؤجلة أو دائمة في تاريخ الاستهلاك. في الواقع ، لا يؤثر على نفقات الفترة الحالية سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. فقط عندما يتم بيع المنتجات ، التي تأخذ تكلفتها في الاعتبار مقدار الاستهلاك المتراكم ، سوف تحتاج إلى عكس تكنولوجيا المعلومات.
"علاج" أخطاء الاستهلاك الضريبي
إليزافيتا نيكراسوفا ، موسكو
وجدنا أنه لم يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية منذ بداية العام - وضعنا بطريق الخطأ علامة في البرنامج على أن المصروفات لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. هذا الاستهلاك لدينا حساب غير مباشر. في المحاسبة ، تم حساب الاستهلاك بشكل صحيح ، التكلفة المبدئيةنظام التشغيل في الضرائب والمحاسبة هو نفسه. في المحاسبة الضريبية ، تم تصحيح الخطأ في الفترة الحالية - تم الاعتراف بكامل مبلغ الاستهلاك المنخفض التكلفة كمصروفات في وقت واحد. ما التعيينات التي يجب إجراؤها وفقًا لـ PBU 18/02؟
: إذا لم تتراكم عليك إهلاكًا في المحاسبة الضريبية ، فعندئذٍ في المحاسبة كان عليك أن تتراكم PNO (حساب الخصم 99 - ائتمان الحساب 68). بمجرد أن تقوم بتحميل إهلاك إضافي في المحاسبة الضريبية ، فإنك تحتاج إلى إجراء ترحيل عكسي (الحساب 68 المدين - الحساب 99 الائتمان).
علاوة الإهلاك في المحاسبة الضريبية - ستكون هناك اختلافات في المحاسبة
يانا ، أوفا
هل أفهم بشكل صحيح أنه عند حساب مكافأة الاستهلاك لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يجب أن تعكس المحاسبة السلطة الوطنية الفلسطينية وليس تكنولوجيا المعلومات؟
: في المحاسبة لا توجد مثل هذه المصروفات مثل علاوة الإهلاك. ومع ذلك ، فإن هذه العلاوة بحد ذاتها ليست أكثر من شطب لمرة واحدة لجزء من تكلفة الأصول الثابتة الفقرة 9 من الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهناك مثل هذا المصروف في المحاسبة. مجرد الشطب من خلال الاستهلاك العادي سيستغرق وقتًا أطول.
لذلك ، في وقت تطبيق الاستهلاك علاوة الضريبةفي المحاسبة من الضروري أن تتراكم تكنولوجيا المعلومات. مبلغها يساوي منتج مبلغ مكافأة الإهلاك ومعدل ضريبة الدخل. في المستقبل ، سيتم سداد مبلغ تكنولوجيا المعلومات هذا تدريجيًا:
- <или>في الاستحقاق الشهريالاستهلاك (إذا لم يتم تضمينه في تكلفة الإنتاج) ؛
- <или>كما يتم بيع المنتجات (إذا كان مبلغ الاستهلاك متضمنًا في تكوين تكلفة الإنتاج وكان حسابًا مباشرًا في المحاسبة الضريبية).
يمكن أن تؤدي الاختلافات في المبلغ أيضًا إلى اختلافات بموجب RAS 18/02
إيرينا سكيبا ، محاسب ، موسكو
لقد طلبنا خدمات النقل. عليك أن تدفع ثمنها بالروبل ، ولكن وفقًا للعقد ، فإن تكلفتها مرتبطة بسعر صرف اليورو. ندفع 10 أيام بعد قيام الطرف المقابل بنقل بضائعنا. اتضح أن تاريخ الدفع يذهب إلى الشهر التالي لشهر تقديم الخدمات. هل سيكون لدينا اختلافات وفقًا لـ PBU 18/02 بسبب هذا؟
: نعم ، وفقًا لقواعد PBU 18/02 ، يجب أن تنشأ اختلافات. بعد كل شيء ، الخاص بك حسابات قابلة للدفعقبل إعادة حساب الناقل بالروبل في كل من تاريخ حدوثه وتاريخ الإبلاغ (اليوم الأخير من كل شهر) وفي تاريخ السداد البند 7 PBU 3/2006.
وفي المحاسبة الضريبية ، فإن إعادة الحساب في تاريخ إعداد التقارير ليست ضرورية. البند 11.1 من الفن. 250 ، فرعية. 5.1 ص. 1 فن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، في نهاية الشهر هناك فرق مؤقت ، وفي المحاسبة من الضروري تجميع IT أو SHE المقابل. بعد الانتهاء من التسويات مع الطرف المقابل ، يجب شطب جميع تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات المستحقة.
إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية: تحديد الفروق
إي. زوباتشيفا ، موسكو
تؤخذ إعادة تقييم الأوراق المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية في الحسبان فقط في المحاسبة (الإيجابية والسلبية). في المحاسبة الضريبية ، لا يتم تنفيذ إعادة التقييم. كيف تعكس بشكل صحيح هذا الاختلاف في المحاسبة: كالتزام / أصل ضريبي دائم أو كملف مؤجل؟
ج: هناك وجهتان.
نقطة الرؤية 1.من الضروري أن تعكس PNO أو PNA. بعد كل شيء ، لا المصاريف ولا الدخل من إعادة تقييم الأوراق المالية بشكل عام ليست في المحاسبة الضريبية. تنشأ الفروق المؤقتة فقط إذا كان هناك دخل / مصروفات يتم احتسابها في المحاسبة في فترة تقرير واحدة ، وفي المحاسبة الضريبية - في فترة أخرى البند 8 PBU 18/02.
نقطة الرؤية 2.يجب إظهار الضرائب المؤجلة. لنفترض أن المنظمة قللت من تقدير الأوراق المالية والأرباح المحاسبية المعترف بها في فترة إعداد التقارير. لكن لا يتم فرض الضريبة عليها ، حيث لا يوجد ربح ضريبي من هذه العملية. في هذه الحالة ، يُعلم الاعتراف في البيانات المالية لتقنية المعلومات المستخدم أنه يجب دفع الضريبة الحقيقية على هذا الجزء من الربح المحاسبي في فترة التقرير التالية. بعد كل شيء ، من المعروف أنه سيتم بيع الأوراق المالية بالقيمة السوقية ، ومن ثم سيكون الربح في المحاسبة الضريبية أكبر منه في المحاسبة (فقط بمقدار إعادة التقييم). يتوافق هذا النهج مع PBU 18/02 ، حيث يشير المعيار إلى الدخل والمصروفات التي تؤثر على أرباح "المحاسبة" و "الضرائب" في فترات مختلفة. جزء من المجتمع المهني يفكر بنفس الطريقة.
يمكن الاطلاع على رأي المجتمع المهني بشأن القضية قيد النظر على: الموقع الإلكتروني لصندوق "NRBU" BMC ""→ مستندات BMC → التفسيرات → التفسير R82 "الفروق المؤقتة في ضريبة الدخل"وينص معيار المحاسبة الدولي رقم 12 على أن إعادة تقييم الأصول يؤدي إلى ضرائب مؤجلة في 20 معيار المحاسبة الدولي 12. علاوة على ذلك ، فإن حقيقة أن الضرائب المؤجلة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تعتبر طريقة الميزانية العمومية (تتم مقارنة القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام مع قيمته الضريبية) ، وتشير PBU 18/02 إلى مقارنة الدخل "المحاسبي" و "الضريبي" / النفقات ، لا يهم. بعد كل ذلك الوعاء الضريبيالأصول / الالتزامات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - هذه هي المصاريف التي ستؤخذ في الاعتبار في المستقبل عند حساب ضريبة الدخل ص. 7 ، 8 معيار المحاسبة الدولي 12. كما لا ترى وزارة المالية أي تناقضات بين طريقة الدخل والنفقات PBU 18/02 وطريقة الميزانية العمومية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كتاب وزارة المالية بتاريخ 03.02.2012 رقم 07-02-08 / 58.
وهذا ما يقدمه الخبراء المستقلون.
من مصادر أصلية
المدير التنفيذي شركة مراجعة الحساباتالتنمية ناقلات ذ م م
يتضمن "PBU 18/02 (الصفحة 3) حساب الضرائب المؤجلة من خلال مقارنة الدخل والمصروفات" المحاسبية "و" الضريبية ". عند إعادة تقييم الأوراق المالية ، لا ينشأ الدخل / المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق ، لذلك سيتم الاعتراف بالفرق على أنه ثابت. حقيقة أنه عند التخلص من الأوراق المالية ، فإن إعادة التقييم التي تم إجراؤها في وقت سابق ستؤثر على النتيجة المالية ، لا يهم ، لأن هذا سيكون نوعًا مختلفًا تمامًا من الدخل أو المصاريف.
في رأيي ، المنطق المعطى في وجهة النظر الثانية هو نموذجي لحساب الضرائب المؤجلة باستخدام طريقة الميزانية العمومية المستخدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. طريقة التوازن لا تقارن الدخل أو المصروفات نفسها ، ولكن القيمة الدفترية والضرائب المحتملة للأصول أو الخصوم الفردية. باستخدام هذه الطريقة ، ستؤدي المقارنة بين القيمة المحاسبية والضريبية للأوراق المالية إلى تكوين ضرائب مؤجلة (تكنولوجيا المعلومات أو تكنولوجيا المعلومات). ومع ذلك ، محلية أنظمةاستخدام مثل هذه الطريقة لا يعني ".
عند معدل ضريبة الدخل الصفري ، لا تعكس تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات
فيكتوريا إرشوفا ، تفير
لدينا منظمة طبية. منذ عام 2012 ، طبقنا معدل ضريبة دخل 0٪ الفقرة 1 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كيف يتم التعامل مع الأصول الضريبية المؤجلة والمطلوبات الضريبية المؤجلة المعترف بها قبل تطبيق معدل ضريبة الدخل الصفري؟
في العام المقبل نخطط لمواصلة استخدام الامتياز. كيف يمكننا تنظيم محاسبة SHE و IT؟ وما الذي سيتغير إذا دفعنا في عام 2015 ضريبة الدخل بالسعر العادي؟
: يجب شطب SHE و IT ، الذي سبق (قبل 2012) في المحاسبة ، في 12/31/2011 (في التاريخ الذي يسبق تاريخ التغيير في معدل ضريبة الدخل المطبق بواسطتك). تنعكس نتائج إعادة الحساب في الحساب 99 "الربح والخسارة" البند 14 PBU 18/02. في بيان الأرباح والخسائر ، تنعكس تقنية المعلومات وتكنولوجيا المعلومات المشطوبة في السطر 2460 "أخرى" ، وليس في السطر 2430 "التغيير في مطلوبات الضرائب المؤجلة" و 2450 "التغيير في أصول الضرائب المؤجلة".
يتم تحديد مبلغ الضرائب المؤجلة كناتج الفروق المؤقتة ومعدل ضريبة الدخل. بالنظر إلى أن المعدل الذي تقدمه هو 0٪ ، فإن مبالغ تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات ستكون صفرًا. لذلك ، لا يحتاجون إلى المحاسبة.
ومع ذلك ، سوف تحتاج إلى حساب الفروق المؤقتة نفسها عندما تتحول إلى دفع ضريبة الدخل بالسعر العادي. في اليوم الأخير من العام الذي تحصل فيه على معدل صفر ، ستحتاج إلى تكوين مدخلات تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات. فقط بنفس الطريقة عند كتابتها عند التبديل إلى معدل الصفرضريبة الدخل ، يجب أن يتم استحقاق SHE / IT بالتوافق مع الحساب 99. وفي بيان الدخل ، انعكس في السطر 2460 "أخرى".
انعكاس الضرائب المؤجلة في البيانات المالية
إيرينا ريبيرنيكوفا ، سانت بطرسبرغ
كيف ترتبط بيانات الميزانية العمومية المتعلقة بموجودات ومطلوبات الضرائب المؤجلة بالبيانات المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات الواردة في بيان الدخل؟ وكيف نفهم أي علامة ("+" أو "-") يجب وضعها في هذا التقرير عند عكس الضرائب المؤجلة؟
: لملء الأسطر ورقة التوازنيتم أخذ بيانات عن أرصدة الحسابات 09 و 77. وعند ملء بيان الأرباح والخسائر ، من الضروري أن تعكس الفرق بين موجودات ومطلوبات الضريبة المستحقة والمشطوبة.
يرجى ملاحظة أنه من المهم جدًا وضع الإشارة الصحيحة بشكل صحيح ، لأنها تعتمد على ما إذا كان مؤشر صافي الربح سيُشار إليه بشكل صحيح في بيان الدخل. لذلك ، يمكنك استخدام طريقة تحقق أخرى: يجب أن يتطابق المؤشر الموجود في السطر 2410 "ضريبة الدخل الحالية" من بيان الدخل مع مبلغ الضريبة وفقًا لبيانات إعلان "الأرباح" - مع البيانات التي أشرت إليها في السطر 180 " مبلغ الضريبة المحسوبة على الربح - الإجمالي "صحيفة 02 من إقرار ضريبة الدخل موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 2012/03/22 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي] .
من الأفضل عدم رفض PBU 18/02 بالكامل
إيغور تشيركاسوف ، موسكو
لدينا إنتاج معقد ، ولسنا شركة صغيرة. لا يحتفظ برنامج المحاسبة نفسه بسجلات الاختلافات وفقًا لقواعد PBU 18/02. يكاد يكون من المستحيل تتبع التكاليف وكيف تؤثر على الفرق بين التكلفة المحاسبية للإنتاج ومقدار التكاليف المباشرة في المحاسبة الضريبية. هل من الممكن على هذا الأساس ، مع الأخذ في الاعتبار مبدأ عقلانية المحاسبة ، التخلي عن تطبيق RAS 18/02؟
: لعدم تطبيق PBU 18/02 ، قد غرامة التفتيش. يمكن اعتبار هذا انتهاكًا جسيمًا لقواعد المحاسبة (تشويه أي مادة / سطر من نموذج المحاسبة بنسبة 10 ٪ على الأقل) فن. 15.11 القانون الإداري للاتحاد الروسي. مجموع غرامة إداريةعلى المسؤولينالمنظمات - من 2000 إلى 3000 روبل.
عندما يتم الاحتفاظ بالمحاسبة للشكل المبدئي فقط - للتسليم إلى مكتب الضرائب، تتبع بعض المنظمات (من أجل تسهيل استخدام RAS 18/02 قدر الإمكان) هذا المسار:
- الجمع بين قائمة المصروفات المباشرة في المحاسبة الضريبية مع قائمة المصروفات المدرجة في المحاسبة في تكلفة الإنتاج ؛
- عند البيع المنتجات النهائيةتحديد الاختلافات الدائمة (حساب PNO أو PNA) ، مع الأخذ في الاعتبار الفرق بين مبلغ التكاليف المباشرة لإنتاج المنتجات في المحاسبة الضريبية وتكلفة نفس المنتجات في المحاسبة ؛
- بالنسبة للمصروفات المحسوبة في المحاسبة الضريبية على أنها غير مباشرة ، احسب الفرق في بالطريقة المعتادة: تراكم ، عند الضرورة ، SHE أو IT ، PNA أو PNO.
لذلك ، لدى المؤسسات ، من ناحية ، ضرائب مؤجلة تسمح لك بملء سطور بيان الدخل المخصص لتغييرها (السطران 2430 و 2450). وتصبح التقارير للوهلة الأولى مشابهة لما ينبغي أن تكون عليه في النهاية. ومن ناحية أخرى ، لا توجد حسابات معقدة للاختلافات وفقًا لـ RAS 18/02.
ومع ذلك ، إذا اتبعت هذا المسار ، فعليك أن تدرك أن التقارير التي تم تجميعها بهذه الطريقة لا يمكن اعتبارها موثوقة. بادئ ذي بدء ، صافي الدخل مشوه. أي ، المبلغ الذي يتم توزيعه كأرباح.
لذلك ، إذا كانت التقارير الخاصة بك مثيرة للاهتمام ليس فقط للمفتشين ، ولكن أيضًا للإدارة ، والمشاركين ، والمراجعين ، وما إلى ذلك ، فإننا ننصحك بإعداد برنامج محاسبة. يجب أن تتأكد من مراعاة جميع الاختلافات المؤقتة ، خلال عملية الإنتاج بأكملها وطوال عملية التسويق.