النقل الحر للممتلكات إلى ضرائب سلطات الدولة. استلام مجاني لحقوق الملكية والممتلكات. خدمات المحاسبة الضريبية للمثمنين

يمكن لأي منظمة أن تحصل على حقوق الملكية أو الملكية مجانًا فقط في حالتين منصوص عليهما في القانون المدني الاتحاد الروسي(يشار إليه فيما يلي بالقانون المدني للاتحاد الروسي).

في الحالة الأولى ، تتلقى المنظمة حقوق الملكية أو الملكية بموجب اتفاقية هدية. وفقًا للمادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وبموجب اتفاقية التبرع ، يقوم أحد الأطراف (المتبرع) بتحويل أي شيء مجانًا أو يتعهد بنقل شيء ما في الملكية أو حق الملكية إلى الطرف الآخر (الموهوب). مطالبة) لنفسها أو لطرف ثالث ، أو تخليها أو تتعهد بإعفائها من التزامات الملكية تجاهك أو تجاه طرف ثالث.

وفقًا للمادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يمكن للمنظمات التجارية أن تعطي لبعضها البعض ممتلكات تزيد قيمتها عن خمسة أضعاف الحد الأدنى للأجور.

في حالة كون المتبرع كيانًا قانونيًا وتجاوزت قيمة الهدية خمسة حد أدنى للأجور يحدده القانون ، يجب أن يكون اتفاق التبرع كتابيًا. تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 2 من المادة 574 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

حساب مدفوعات الالتزامات المدنية التي تم تحديدها بناءً على الحد الأدنى للأجور ، وفقًا للمادة 5 من القانون الاتحادي المؤرخ 19 يونيو 2000 رقم 82-FZ "بتاريخ الحد الأدنى لحجمأجور "اعتبارًا من 1 يناير 2001 على أساس مبلغ أساسي يساوي 100 روبل.

حالة أخرى للاستلام غير المبرر للأصل الثابت هي التبرع. بناءً على المادة 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يُعترف بالتبرع بشيء أو حق لأغراض مفيدة عمومًا على أنه تبرع. يمكن تقديم التبرعات للمواطنين والمؤسسات الطبية والتعليمية والمؤسسات حماية اجتماعيةوالمؤسسات الخيرية والعلمية والتعليمية ، وكذلك مواد القانون المدني الأخرى.

أحد شروط التبرع بالممتلكات للكيانات القانونية هو استخدام هذه الممتلكات لغرض معين. يجب على الكيان القانوني الذي قبل التبرع ، والذي تم إنشاء غرض محدد لاستخدامه ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة لجميع العمليات لاستخدام هذه الممتلكات.

إذا أصبح استخدام الممتلكات للغرض المقصود مستحيلًا لسبب ما ، فلا يمكن استخدامها إلا لغرض آخر بموافقة الشخص الذي تبرع بهذه الممتلكات.

الأصول التي حصلت عليها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع (مجانية) ، وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن "عند الموافقة على اللائحة على محاسبة"دخل المؤسسة" PBU 9/99 "(يشار إليه فيما يلي بـ PBU 9/99) عبارة عن دخل غير تشغيلي.

وفقًا للفقرة 10.3 من PBU 9/99 ، يتم قبول الأصول المستلمة مجانًا للمحاسبة بالقيمة السوقية. تحدد المنظمة القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا على أساس الأسعار السارية في تاريخ قبولها للمحاسبة عن هذا النوع أو نوع مماثل من الأصول. يجب توثيق أو تأكيد البيانات الخاصة بالأسعار السارية في تاريخ القبول للمحاسبة عن طريق الفحص.

سعر السوق للسلع (الأشغال ، الخدمات) وفقاً للفقرة 4 من المادة 40 قانون الضرائبيعترف الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالسعر الذي تطور خلال تفاعل العرض والطلب في سوق سلع متطابقة (وفي غيابها - متجانسة) (أعمال ، خدمات) مماثلة الظروف الاقتصادية (التجارية).

ترد تعريفات البضائع المتطابقة والمتجانسة في الفقرتين 6 و 7 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

يتم التعرف على البضائع على أنها متطابقة إذا كانت لها نفس الخصائص الأساسية المميزة لها. عند تحديد هوية البضائع ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار ، على وجه الخصوص ، من الخصائص البدنيةوالجودة والسمعة في السوق وبلد المنشأ والشركة المصنعة. عند تحديد هوية البضائع ، اختلافات طفيفة في مظهرقد لا تؤخذ في الاعتبار ؛

السلع المتجانسة هي تلك التي ، وإن لم تكن متطابقة ، لها خصائص متشابهة وتتكون من مكونات متشابهة ، مما يسمح لها بأداء نفس الوظائف و (أو) أن تكون قابلة للتبادل تجاريًا. عند تحديد تجانس البضائع ، تؤخذ بعين الاعتبار على وجه الخصوص جودتها ووجود علامة تجارية وسمعة في السوق وبلد المنشأ.

مثال 1

تلقت المنظمة مجانًا (كتبرع) عنصرًا من الأصول الثابتة التي تتطلب إصلاحًا. القيمة السوقية للكائن 18000 روبل. من المفترض أن يتم استخدام الأصل الثابت المستلم في الإنتاج الرئيسي. شرط استخدام مفيدللمحاسبة و محاسبة الضرائب 4 سنوات. الاستهلاك وفقا للمقبول السياسة المحاسبيةمحسوبة على أساس القسط الثابت. تم تنفيذ إصلاح الأصول الثابتة من قبل طرف ثالث ، وبلغت تكلفة الإصلاحات 4012 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 612 روبل).

مراسلات الحساب		المبلغ روبل
دَين	ائتمان	المبلغ روبل
			يتم تضمين الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية التبرع في الاستثمارات في أصول ثابتة
			تعكس تكلفة إصلاح عنصر من الأصول الثابتة
			تعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الإصلاحات
			تم تشغيل الأصول الثابتة المستلمة (18000 روبل + 3400 روبل)
			الدفع مقابل إصلاح يقوم به طرف ثالث
			مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة من تكلفة إصلاح الأصول الثابتة
			أصل الضريبة المؤجلة المنعكسة
شهريا حتى الشطب الكامل لتكلفة المعدات أو التخلص منها
			الإهلاك المستحق على أصل ثابت مستلم بدون رسوم (21،400 / 4/12)

نهاية المثال.

التكلفة المبدئية الأصول غير الملموسةالتي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع (مجانًا) وفقًا للفقرة 10 من PBU 14/2000 ، يتم تحديدها على أساس قيمتها السوقية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة.

استنادًا إلى مخطط الحسابات ، تنعكس قيمة الأصول غير الملموسة المستلمة بدون مبرر في رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 98-2 "المنح" ، بالتوافق مع الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-5 "اقتناء الأصول غير الملموسة". يتم خصم تكلفة الأصل غير الملموس المستلم مجانًا ، والمسجل على الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، من هذا الحساب إلى رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كما تم الاعتراف بها في فترة التقريرالدخل غير التشغيلي ، أي حيث يتم استحقاق الاستهلاك على هذا الأصل غير الملموس.

يتم إجراء تقييم الأصول غير الملموسة المستلمة بدون مبرر لأغراض ضرائب الأرباح بطريقة مماثلة لتقييم الأصول الثابتة. في هذه القضيةسيكون هناك أيضًا اختلاف ، والذي ، وفقًا لـ PBU 18/02 ، يجب أن ينعكس في حسابات المحاسبة.

مثال 2

تلقت منظمة الإنتاج مجانًا (بموجب اتفاقية تبرع) من فرديحقوق الملكية الحصرية لـ برنامج الحاسبالمقصود استخدامها لأغراض الإنتاج. القيمة السوقية للحقوق المكتسبة ، والتي يحددها مثمن مستقل ، هي 18000 روبل. البرنامج المقصود 4 سنوات. يتم احتساب الاستهلاك وفقًا للسياسة المحاسبية المقبولة على أساس القسط الثابت.

شهريا حتى الشطب الكامل لقيمة الأصل غير الملموس

الإطفاء المستحق على أصل غير ملموس تم استلامه بدون رسوم (18،000 / 4/12)

ينعكس جزء من قيمة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي (18000/4/12)

انعكاس انخفاض في المؤجلة الأصول الضريبية(375 × 24٪)

نهاية المثال.

وفقًا للمادة 9 PBU 5/01 التكلفة الفعليةيُعرّف المخزون المستلم بموجب اتفاقية تبرع أو مجانًا على أنه قيمته السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة ، مما يعني المبلغ مال، والتي يمكن الحصول عليها نتيجة بيعها. يتم تحديد أسعار السوق مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن العثور على تعريف الممتلكات المتبرع بها في القانون المدنيالترددات اللاسلكية. في معظم الحالات ، يعتبر نقل الملكية بدون إيحاءات تجارية بمثابة هدية. بالإضافة إلى ذلك ، يحق للطرف الذي يقوم بنقل الملكية الإفراج الكامل عن الشخص الذي يستلم العقار منه مختلف الالتزاماتقبله أو غيره.

القراء الأعزاء! المقال يتحدث عن الحلول النموذجية قضايا قانونيةلكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- اتصل باستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة وطوال أيام الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

بالإضافة إلى أشياء مختلفة ، يمكن أن يكون موضوع التبرع أيضًا حق الملكية. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تُعتبر الممتلكات أو الحقوق المتعلقة بها مستلمة مجانًا إذا لم يكن لدى الشخص الذي تم نقلها إليه التزامات مختلفة تجاه الطرف المحول. قد تشمل هذه القائمة أيضا أعمال مختلفةوالخدمات.

ومع ذلك ، أدخل التشريع الحالي عددًا من القيود على ارتكاب فعل نقل الملكية دون مبرر.

على سبيل المثال ، حظر التبرعات بين المنظمات التي تنفذ النشاط التجاري. ومع ذلك ، يُسمح بالهدايا التي لا تتجاوز 5 حد أدنى للأجور. هناك عدد أقل بكثير من المحظورات في هذا الصدد في قانون الضرائب. يعتمد مقدار الضرائب التي سيتم فرضها إلى حد كبير على الظروف.

قانون

من الناحية التشريعية ، فإن إمكانية النقل غير المبرر للممتلكات منصوص عليها في قوانين الضرائب والمدنية في الاتحاد الروسي. كما أنها تنظم مختلف التفاصيل الدقيقة حول هذه المسألة.

يتم تنظيم مسألة دفع ضريبة الأملاك.

ضريبة الدخل على الممتلكات المتبرع بها

ترد قائمة مفصلة بالدخل الذي تُفرض عليه الضريبة في الفن. 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن تقسيم جميع الأرباح بشكل مشروط إلى:

الدخل الذي يحصل عليه المواطن من خلال بيع مختلف السلع والخدمات ؛
الدخل المستلم بطرق أخرى.

تشمل النقطة الأخيرة أيضًا الممتلكات والحقوق التي يتم الحصول عليها مجانًا. يتم تقديم استثناءات لهذه القاعدة في.

وفق التشريعات الحالية، سيتم فرض ضريبة على الدخل من هذه العمليات إذا تم استلام العقار:

من مختلف المنظمات ، مع مراعاة تكوين وديعة المستفيد لأكثر من 50 ٪ من وديعة الطرف المحول ؛
من فرد في ظل نفس الظروف.

لن تخضع الممتلكات المستلمة لضريبة الدخل إذا لم يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة خلال الفترة التي يحددها القانون. إذا حصل المواطن على ممتلكات مجانًا ، ولكن لا يمكن إهلاك أحدهم ، فإنه ملزم بتقييم الدخل المرتبط به بناءً على أسعار السوق. لا يمكن أن يكون التقييم أقل من الأموال المتكبدة للاستحواذ.

إذا حصل مواطن على ممتلكات قابلة للاستهلاك من هذا النوع ، فيجب تقدير مقدار الدخل بناءً على مؤشرات أسعار السوق ، والتي يتم تحديدها مع مراعاة الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، لا يمكن أن يكون حجمها أقل من المعايير المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم توثيق مؤشرات الأسعار للاستلام غير المبرر للممتلكات أو تأكيدها من خلال تقييم مستقل. عند نقل شيء أو حقوق إليه ، بدون مقابل ، يعتبر أنه تم التبرع.

لن يتم اعتبار التحويل مجانيًا إذا كان المواطن ملزمًا بإعادة العنصر الذي تم استلامه مسبقًا. هناك حالات متكررة عندما يتم نقل الملكية لفترة محددة ، في حين أنه من الضروري إبرام اتفاقية للاستخدام المجاني. في هذه الحالة ، يخضع الدخل أيضًا للضريبة.

ليس من غير المألوف أن يحصل مواطن أو شركة على قرض بدون فوائد. في الوقت نفسه ، على هذا النحو ، فإنه لا ينشأ من الدخل. وفقًا لذلك ، ليست هناك حاجة لدفع الضرائب.

هذا ما تؤكده العديد من التصريحات من مفتشي الضرائب ، فضلا عن القوانين التشريعية.

ومع ذلك ، في بعض الحالات ، وفقًا للخبراء ، يتمتع دافع الضرائب بميزة مادية معينة. في هذه الحالة ، يُشار إلى القرض الخالي من الفوائد على أنه خدمة مجانية. يعتقد أن المواطن يحصل على دخل. يمثل فائدة المدخرات عند إيداع الفائدة.

هذه القضية لا تزال مثيرة للجدل. من ناحية أخرى ، لا يمكن اعتبار القرض بدون فوائد خدمة مجانية. من ناحية أخرى ، لا يزال المواطن يتلقى منفعة مادية معينة.

كل التفاصيل الدقيقة قرض بدون فوائدينظمها 42 Ch. القانون المدني للاتحاد الروسي.

وفقًا لذلك ، فإن القرض بدون فوائد هو تحويل أموال أو أشياء أخرى إلى حوزة المقترض مع التزام الأخير بإعادة الممتلكات خلال فترة محددة. علاوة على ذلك ، يجب أن تكون كميتها مساوية لتلك المستلمة.

فرادى

يدفعون نوعًا من الخصم إلى الميزانية ، بشرط أن يتجاوز حجم مساهمة الطرف المحول القواعد التي ينص عليها القانون.

المنظمات

عندما تبدأ الشركة للتو ، فإنها غالبًا ما تحتاج إلى مساعدة مالية من مؤسسيها. وغالبًا ما يُجبر الأخير بدوره على دعم الشركة التابعة في شكل مساهمات وقروض مختلفة.

هناك حالات متكررة عندما يتم إجراء نقل غير مبرر للممتلكات إلى ملكية. ومع ذلك ، عند القيام بمثل هذه الأعمال ، يجب على المرء أن يفكر مليًا في جوهر الصفقة ، لأنه في بعض الحالات سيُطلب من دافعي الضرائب نقل ضريبة الملكية على الممتلكات المستلمة مجانًا.

تشمل ضرائب الدخل الأموال التي تتلقاها المنظمة من خلال بيع السلع والخدمات ، وكذلك الدخل المستلم بطريقة أخرى.

تندرج الممتلكات أو الحقوق المتعلقة بها بموجب فعل التبرع لي ، بشرط أن يتم استلام هذه الأصول مع التزامات المستلم تجاه المحول. يتم التعامل مع الممتلكات المستلمة على أساس مجاني بموجب التشريعات الضريبية على أنها دخل غير تشغيلي.

مجموع

تعتمد مصروفات ضريبة الدخل على 20٪ في معظم الحالات ، بالإضافة إلى نوع الممتلكات المتضمنة في المعاملة.

قد يكون لبعض المناطق ، وكذلك المدن ذات الأهمية الفيدرالية ، معدلات ضرائب خاصة بها.

في معظم الحالات ، يتم تحويل 18٪ من الأموال إلى الميزانية الإقليميةو 2٪ للحكومة الفيدرالية.

يمكن توضيح المعلومات التفصيلية حول معدل الضريبة المطبق في إقليم موضوع الاتحاد الروسي على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية.

الإجراءات وشروط الدفع

غالبًا ما تتبنى سلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي قوانين مختلفة تعمل إلى حد ما على تعديل إجراءات وشروط تحصيل الضرائب.

يتم الدفع المباشر للضريبة من قبل المواطن في فرع البنك أو باستخدام الموارد الإلكترونية.

يخضع التشريع للتغييرات من وقت لآخر ، لذلك ، عند حساب مبلغ الضريبة ، وكذلك عند دفعها ، يجب أن يكون المواطن على علم بما يلي: التغييرات الأخيرة. للقيام بذلك ، تحتاج إلى توضيح المعلومات الموجودة على الموقع. خدمة الضرائبأو غيرها البوابات الحكومية، وكذلك الاتصال شخصيًا بمكتب الضرائب.

جانب الإرساليأخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات المحولة مجانًا (بما في ذلك الأموال) في المصاريف الأخرى ، إلى جانب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند التحويل. ستكون الخطوط كما يلي:

المضيفيأخذ في الاعتبار الممتلكات بالقيمة السوقية (بند 9 PBU 5/01 ، بند

استلام مجاني للممتلكات والأسلاك

10 PBU 6/01).

يمكن تأكيد القيمة السوقية لهذه الممتلكات من خلال إحدى الوثائق التالية:

- شهادة جمعتها المنظمة نفسها على أساس المعلومات المتاحة عن الأسعار لنفس العقار (على سبيل المثال ، من وسائل الإعلام) ؛

- تقرير المثمن المستقل.

مع أي حساب تتوافق حسابات محاسبة الممتلكات (01 "الأصول الثابتة" ، 10 "المواد" ، 41 "السلع") للقرض ، يعتمد على من قام بنقل الملكية.

يتم استلام الممتلكات مجانًا من أحد أعضاء مؤسستك ، ويعتبر رأس مال إضافي. ستكون الأسلاك مثل هذا:

الأسلاك	عملية
د 01 (10 ، 41 ، 51) - ك 83	تم قبول الملكية المحاسبية المنقولة من قبل عضو في المنظمة

OS ، الذي تبرع به شخص ليس عضوًا في مؤسستك ، يقبل المحاسبة بالمراسلات مع الحساب 98 "الدخل المؤجل" (خطاب وزارة المالية بتاريخ 17 سبتمبر 2012 N 07-02-06 / 223). مع تراكم الاستهلاك على هذا الأصل الثابت ، يتم شطب الدخل المؤجل إلى الإيرادات الأخرى. ستكون الخطوط كما يلي:

يتم الاعتراف بالمخزون المستلم من شخص ليس عضوًا في مؤسستك على الفور في الدخل الآخر. ستكون الخطوط كما يلي:

العلامات: الضرائب VAT

تم استلام الممتلكات مجانًا

تجاري المنظمات الطبيةتلقي الممتلكات مجانًا من المالكين (المؤسسين) أو المنظمات الأخرى أو الأفراد.

تكمن وراء البساطة الواضحة لمثل هذه الصفقة صعوبات كبيرة. علاوة على ذلك ، تنشأ قضايا في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنتحدث أكثر عن هذا في مقالتنا.

من وجهة نظر القانون المدني ...

... يعتبر النقل المجاني للممتلكات وحقوق الملكية بمثابة اتفاقية هدية (المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). علامة على مثل هذه الاتفاقية هي حقيقة أنها مجانية وليس الاسم. لذلك ، يتضمن التبرع اتفاقًا على نقل الملكية دون مبرر أو التنازل المجاني عن الحق في المطالبة ، أو الإعفاء من الديون ، وما إلى ذلك.

لكن لاحظ: وفقًا للفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يمكن للمنظمات التجارية منح ممتلكات لبعضها البعض ، باستثناء الهدايا العادية التي لا تزيد قيمتها عن 5 الحد الأدنى للأجور (500 روبل). إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة مجانًا هذا الحد ، فإن مسؤولي الضرائب في أمر قضائييمكنهم إعادة تصنيف مثل هذه الصفقة: سيثبتون أن نقل الملكية ليس تبرعًا ، بل هو شيء آخر. نتيجة لذلك ، قد يتم إعلان الصفقة باطلة.

ملحوظة.إذا تبرعوا بالمال

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، يعتبر المال أيضًا ملكية. لذلك ، إذا تلقت الشركة أموالًا كهدية من فرد ، فلا توجد أسئلة. يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تم استلامها من المنظمة. بعد كل شيء ، هذه الهدايا (إذا كانت قيمتها أكثر من 5 الحد الأدنى للأجور) محظورة. لذلك ، كيف يجب تفسير مثل هذه العملية؟ لا يمكنك تسميتها مصطنعة - شخص ما يقوم بالفعل بتحويل الأموال إلى شخص ما. الخيالية أيضا لا يمكن تسميتها (الفن.

المحاسبة عن الممتلكات المستلمة مجانا

170 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ثم يمكن استدعاء المعاملة بخلاف ذلك - باطلة.

من الناحية العملية ، هناك حالات لا يتم فيها نقل الملكية مجانًا ، ولكن فقط الحق في استخدامها.

يحدث هذا غالبًا عندما ينقل مالك المنظمة ممتلكاته الشخصية (على سبيل المثال ، سيارة) للاستخدام.

عقد الاستخدام المجاني قريب بشكل أساسي من اتفاقية الإيجار. وعلى عكس اتفاقية التبرع ، يمكن إبرامها مع كل من المادي و كيان قانونيوتنطبق على الممتلكات بأي قيمة: لا يحتوي القانون المدني للاتحاد الروسي على أي قيود على هذه الاتفاقية.

المحاسبة عن الممتلكات المستلمة مجانا

وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n) ، فإن الأصول المستلمة مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية التبرع ، ليست - الدخل التشغيلي. يتم قبولها للمحاسبة بالقيمة السوقية.

ينص البند 10.3 من PBU 9/99 على أن القيمة السوقية لهذه الأصول تحددها المنظمة على أساس الأسعار السارية لهذا النوع أو نوع مماثل من الأصول في وقت أخذها في الاعتبار.

علاوة على ذلك ، يجب توثيق البيانات الخاصة بالأسعار أو تأكيدها من خلال الخبرة.

وتجدر الإشارة إلى حقيقة أن الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة تقدم توصيات بشأن محاسبة الأصول المستلمة مجانًا ، وليس بشأن المحاسبة عن الخدمات المستلمة مجانًا (بشكل أساسي بموجب عقود الاستخدام غير المبرر للممتلكات). أما بالنسبة للحساب الثاني ، فإن هذا الحساب ينص فقط على أن الممتلكات نفسها ، التي يتم استلامها بموجب عقد للاستخدام المجاني ، يتم احتسابها على الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".

تم استلام المحاسبة الضريبية للممتلكات مجانًا

يعترف المستلم بقيمة الممتلكات وحقوق الملكية المستلمة مجانًا كدخل غير تشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). صحيح ، هناك استثناءات لهذه القاعدة. على سبيل المثالعند استلام الأموال للتمويل المستهدف (الفقرة 14 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أو عندما يتم استلام العقار من منظمة تمتلك أكثر من 50 بالمائة من الأسهم (حصص) في رأس المال المصرح به للطرف المستلم - شركة طبية (الفقرة 11 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وتجدر الإشارة إلى أن العقار الذي يتم استلامه مجانًا يتم تقييمه بسعر السوق ، ولكن ليس أقل من:

القيمة المتبقية (للممتلكات القابلة للاستهلاك) ؛
تكاليف إنتاجها أو حيازتها من الطرف المحول (بالنسبة للممتلكات الأخرى ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة).

في الوقت نفسه ، يجب توثيق المعلومات الخاصة بالأسعار أو تأكيدها من خلال تقييم مستقل.

مثال. عيادة اسنانتلقت LLC "Ariadna" مجانًا من شركة "Vesta" ذات المسؤولية المحدودة ( منظمة طرف ثالث) مواد لحشو الأسنان بقيمة 120.000 روبل. صحيح أن سعر السوق لهذه المواد هو 141600 روبل.

في محاسبة شركة Ariadna LLC ، سوف يعكس المحاسب ما يلي:

الخصم 10 الائتمان 98 الحساب الفرعي "إيصالات بدون منحة"

141.600 روبل روسي - تعكس تكلفة استلامها الأصول المادية(بسعر السوق) ؛

الخصم 20 الائتمان 10

141.600 روبل روسي - شطب القيم المادية في الإنتاج ؛

الخصم 98 من الحساب الفرعي "إيصالات بدون منحة" دائن 91 الحساب الفرعي "دخل آخر"

141.600 روبل روسي - يشمل القيمة السوقية للأصول المادية المستلمة في الدخل غير التشغيليالشركات.

يتم إجراء هذا الترحيل بعد شطب تكلفة المواد للإنتاج.

في الوقت نفسه ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يجب أن تشمل شركة Ariadna LLC 141600 روبل. في الدخل غير التشغيلي وقت استلام المواد.

قاعدة:

ص. 1 ص .4 م. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - إذا حددت العيادة الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق ؛
الفقرة 2 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - إذا كانت العيادة تعمل على أساس نقدي.

من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما يقوم المؤسسون ، الذين يمتلكون أكثر من 50 في المائة من الأسهم (الأسهم) في رأس المال المصرح به للشركة ، بنقل ممتلكاتهم إليها للاستخدام المجاني.

السؤال الذي يطرح نفسه: هل ينبغي إدراج الحق المجاني لاستخدام هذه الممتلكات في الدخل غير التشغيلي؟

وفقًا للسلطات الضريبية ، يجب تضمينها. لأن في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 11 بند 1) ، الذي يسرد المعاملات التي لا تخضع لضريبة الدخل ، نحن نتحدث فقط عن الممتلكات المستلمة مجانًا من المؤسسين ، ولكن ليس عن الخدمات.

ويرد تعريف الملكية في الفقرة 2 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الملكية تشير إلى أنواع كائنات الحقوق المدنية (باستثناء حقوق الملكية).

اتضح أن حق الاستخدام (حق الملكية) ليس ملكية. ولا تنطبق على الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ملحوظة.كيف يتم تقييم حق ملكية تم الحصول عليه مجانًا؟

يجب تقييم الممتلكات المستلمة مجانًا (الأعمال والخدمات) بالقيمة السوقية. هذا يتبع من الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يوجد ذكر لحقوق الملكية هنا.

ما إذا كان الحق في استخدام الممتلكات (حق الملكية) الذي يتم الحصول عليه مجانًا هو خدمة هي نقطة خلافية.

الفقرة 5 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقرر أن الخدمة للأغراض الضريبية معترف بها كنشاط ، ونتائجه ليس لها تعبير مادي ، يتم تحقيقها واستهلاكها في سياق هذا النشاط. مصنف عموم روسياصِنف النشاط الاقتصادي OK 029-2001 (OKVED) ، دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2001 N 454-st ، في شكلها النقي ، لم يتم توفير أنشطة لتنفيذ حقوق الملكية.

ومع ذلك ، يجب أن تؤخذ قيمة حق الملكية المستلم مجانًا في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في هذه الحالة ، من الأفضل أيضًا تقييم الدخل بسعر السوق لحق الملكية ، ولكن ليس أقل من تكلفة الحصول عليه من الطرف المحول.

أ.س بيتروف

يمكن لأي منظمة الحصول على حقوق الملكية أو الملكية مجانًا فقط في حالتين منصوص عليهما في القانون المدني للاتحاد الروسي.

في الحالة الأولى ، تتلقى المنظمة حقوق الملكية أو الملكية بموجب اتفاقية هدية.

التنفيذ المجاني: التعيينات

وفقًا للمادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وبموجب اتفاقية التبرع ، يقوم أحد الأطراف (المتبرع) بتحويل أي شيء مجانًا أو يتعهد بنقل شيء ما في الملكية أو حق الملكية إلى الطرف الآخر (الموهوب). مطالبة) لنفسها أو لطرف ثالث ، أو تخليها أو تتعهد بإعفائها من التزامات الملكية تجاهك أو تجاه طرف ثالث.

في حالة كون المتبرع كيانًا قانونيًا وتجاوزت قيمة الهدية خمسة حد أدنى للأجور يحدده القانون ، يجب أن يكون اتفاق التبرع كتابيًا. تم تحديد هذا المعيار بموجب الفقرة 2 من المادة 574 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

حساب مدفوعات التزامات القانون المدني التي تم تحديدها اعتمادًا على الحد الأدنى للأجور ، وفقًا للمادة 5 من القانون الاتحادي للاتحاد الروسي الصادر في 19 يونيو 2000 رقم 82-FZ "على الحد الأدنى للأجور" من 1 يناير 2001 على أساس مبلغ أساسي يساوي 100 روبل.

حالة أخرى للاستلام غير المبرر للأصل الثابت هي التبرع. بناءً على المادة 582 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يُعترف بالتبرع بشيء أو حق لأغراض مفيدة عمومًا على أنه تبرع. يمكن تقديم التبرعات للمواطنين والمؤسسات الطبية والتعليمية ومؤسسات الحماية الاجتماعية والمؤسسات الخيرية والعلمية والتعليمية ، بالإضافة إلى موضوعات أخرى من القانون المدني.

لأغراض المحاسبة ، تم الحصول على تقييم الممتلكات مجانًا ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 11 من القانون الاتحادي للاتحاد الروسي الصادر في 21 نوفمبر 1996. رقم 129-FZ "في المحاسبة" يتم تحديده من خلال القيمة السوقية في تاريخ الترحيل.

سعر السوق للسلع (الأعمال والخدمات) وفقًا للفقرة 4 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو السعر الذي تطور أثناء تفاعل العرض والطلب في سوق متطابقة (وفي غيابها ، سلع متجانسة (أعمال ، خدمات) في ظروف اقتصادية (تجارية) مماثلة.

ترد تعريفات البضائع المتطابقة والمتجانسة في الفقرتين 6 و 7 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

- يتم التعرف على البضائع على أنها متطابقة إذا كانت لها نفس الخصائص الأساسية المميزة لها. عند تحديد هوية البضائع ، يتم إيلاء الاعتبار بشكل خاص لخصائصها المادية وجودتها وسمعتها في السوق وبلد المنشأ والشركة المصنعة. عند تحديد هوية البضائع ، قد لا تؤخذ في الاعتبار الاختلافات الطفيفة في مظهرها ؛

الأصول التي حصلت عليها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع (مجانية) ، وفقًا للفقرة 8 من لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 . N 32n ، هي دخل غير تشغيلي.

تاريخ النشر: 2014-11-18 ؛ قراءة: 276 | انتهاك حقوق النشر الصفحة

المحاسبة عن المعاملات في النقل المجاني للممتلكات

يخطط

المحاسبة مع الطرف المستقبل

تحديد قيمة العقار

المحاسبة الضريبية للممتلكات

محاسبة الممتلكات

المحاسبة في الطرف المحول

محاسبة الضرائب

محاسبة

يجب أن ينعكس أي تحويل واستلام للممتلكات ، حتى بدون مبرر ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سيخبرك الملخص بكيفية إنشاء المحاسبة للأطراف المحولة والمستقبلة إذا قاموا بتطبيق نظام ضرائب مبسط.

تخضع العلاقات المبنية على مبدأ المجانية للقواعد المحددة في القانون المدني. يبرم الطرفان اتفاقية تبرع ، بموجبها يقوم أحدهما بنقل الممتلكات (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية إلى الآخر مجانًا.

ملحوظة. انظر الفقرة 1 من الفن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

إذا كان نقل الملكية أو حقوق الملكية ذا طبيعة استثمارية (على سبيل المثال ، استثمار في رأس المال المصرح به، الخامس الأنشطة المشتركةإلخ) ، لم تعد مجانية. لا مبرر له والتحويل بشرط العائد - توفير الائتمان أو القرض.

يُحظر الإهداء بين المنظمات التجارية ، باستثناء الحالة التي لا تزيد فيها الهدية عن 5 حد أدنى للأجور (البند 4 ، المادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ولكن إذا كان أحد الطرفين على الأقل ليس كذلك منظمة تجاريةأو فردًا ، فمن الممكن بالفعل التصرف بحرية تامة.

الآن دعنا ننتقل إلى المحاسبة. لنبدأ بالمستلم ، لأن حساباته هي أساسًا ما يجب التعليق عليه.

المحاسبة مع الطرف المستقبل

إذن ، لدينا سؤالان رئيسيان: كيف نحدد القيمة التي يجب أن تقيد بها الممتلكات إذا لم يتم دفع ثمنها ، وما هي الإيرادات والمصروفات التي ستكون في سجلات الضرائب والمحاسبة؟

تحديد قيمة العقار

إذا تم دفع ثمن العقار ، فإن التكلفة معروفة من مستندات الاستلام ، ولكن إذا استلمتها مجانًا ، فسيتعين عليك تحديدها بنفسك.

دعنا ننتقل إلى الوثائق التنظيمية. سنحتاج لوائح المحاسبة و القوائم الماليةفي الاتحاد الروسي و PBU 9/99 "دخل المنظمة".

ملحوظة. تمت الموافقة عليه بأوامر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n وتاريخ 6 مايو 1999 N 32n.

وفقًا للفقرة 10.3 من PBU 9/99 ، يتم احتساب الأصول المستلمة مجانًا بالقيمة السوقية. يتم تحديدها من قبل المنظمة على أساس الأسعار الحالية لنوع معين أو ما شابه ذلك من الأصول.

تستخدم أسعار السوق أيضًا في المحاسبة الضريبية ، ولكن هناك خصوصية واحدة. يؤخذ سعر السوق في الاعتبار فقط إذا لم يكن أقل من القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك. بالنسبة للممتلكات الأخرى (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، يجب ألا يكون سعر السوق أقل من تكاليف الإنتاج أو الاستحواذ التي يتكبدها الطرف المحول. ويرد مثل هذا التثبيت في الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على الرغم من أنه يتعلق بالدخل غير التشغيلي لضريبة الدخل. لكن في شارع. 250 المشار إليها في الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على دخل "المبسّطين" ، لذلك نحن ملزمون أيضًا باتباع هذا التثبيت.

يلتزم المستلم بتأكيد صحة سعر العقار المستلم بالوثائق التي استند إليها ، أو تحديده بشكل مستقل ، أو بإبرام مُثمن مستقل.

ملحوظة. مراجعة مستقلة منظمة قانون اتحاديبتاريخ 29/7/1998 N 135-FZ "بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي".

المنظمة التي تحولت إلى مثمن مستقل لن تتعامل مباشرة مع مسألة القيمة. إذا تقرر القيام بذلك بنفسك ، على سبيل المثال ، فقد تكون مصادر المعلومات هذه مفيدة (المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- تقارير المخزون.

- وثائق الهيئات الإحصائية الحكومية والهيئات المنظمة للتسعير ؛

- المطبوعات ووسائل الإعلام.

دعنا نعطي مثالين - على قبول الممتلكات للمحاسبة وتحديد سعر السوق.

مثال 1. تلقت شركة LLC "Klen" ، باستخدام "التبسيط" ، أداة آلية مجانًا من منظمة غير ربحية. المثمن المستقليقدر بـ 20.000 روبل. وفقًا للشهادة المقدمة من الطرف المحول ، تبلغ القيمة المتبقية للآلة 24000 روبل. بأي تكلفة يجب أن ينعكس استلام الآلة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

في المحاسبة ، يجب رسملة الآلة بـ 20000 روبل. - بالتكلفة التي حددها المثمن ، والإشارة في الدخل الضريبي إلى 24000 روبل ، حيث تبين أن القيمة السوقية أقل من القيمة المتبقية (20000 روبل.< 24 000 руб.).

مثال 2. استلم "المنتدى" LLC "المنتدى" ، باستخدام "التبسيط" ، سيارة مصنوعة في عام 1992 مجانًا. قيمتها المتبقية 97000 روبل. كيف تحدد السوق؟ بأي تكلفة لأخذ السيارة في الاعتبار؟

لنفترض أن محاسب شركة وجد في صحيفة "ديل" أربعة إعلانات لبيع سيارة من نفس سنة الصنع (95000 و 97000 و 100000 و 102000 روبل) وإعلانين للشراء (94000 روبل و 98000 روبل) .

سعر السوق يساوي المتوسط الحسابي للأسعار المشار إليها في الإعلانات. حصلنا على 97667 روبل. .

في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، سينعكس استلام السيارة بنفس المبلغ - 97667 روبل. (97667 روبل> 97000 روبل). لتأكيد صحة الحساب ، تحتاج إلى إرفاق صحيفة بمستندات المحاسبة.

موضع. نقل بدون نقل ملكية

يمكن للمنظمات نقل أو استلام الممتلكات لفترة معينة من الوقت مجانًا.

المعاملات المتعلقة بالنقل المجاني للبضائع بين الكيانات القانونية

على سبيل المثال ، تقوم الشركة المصنعة بإعارة ثلاجة مؤقتًا لشركة تبيع الآيس كريم. في هذه الحالات ، يتم وضع اتفاقية استخدام غير مبرر (اتفاقية قرض).

مع فرض الضرائب على الممتلكات بموجب مثل هذا الاتفاق ، نشأ وضع متناقض. من ناحية أخرى ، لا يمثل هذا الإيصال دخلًا من البيع ، نظرًا لأن الملكية لا تنتقل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.01.2005 N 03-03-02-04 / 1/1). من ناحية أخرى ، يجب على دافع الضرائب الذي استلم العقار تضمينه القيمة السوقيةكجزء من الدخل غير التشغيلي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 2006 N 03-03-04 / 1/125 بتاريخ 19 أبريل 2006 N 03-03-04 / 1/359).

تم حل التناقض من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، ودعم القرار الأخير لوزارة المالية (الفقرة 2 من الرسالة الإعلامية بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98). وبالتالي ، فإن "المبسّطين" لا يزالون مجبرين على مراعاة الدخل. لكن تكاليف جانب الإرسال ، مخفضة القاعدة الضريبيةلسوء الحظ ، لا يزال لن يظهر ...

المحاسبة الضريبية للممتلكات

دخل. عند تحديد موضوع الضرائب ، تأخذ الشركات في النظام الضريبي المبسط في الاعتبار دخل المبيعات والدخل غير التشغيلي وفقًا للفن. فن. 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الدخل المدرجة في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست مدرجة في القاعدة الضريبية الخاصة بهم.

ملحوظة. جاء ذلك في الفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

التالي قاعدة عامة، تُنسب تكلفة الممتلكات غير المبررة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية من قبل المستلم إلى الدخل غير التشغيلي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بناء على الفقرات. 11 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن اعتبار الممتلكات دخلًا غير تشغيلي إذا:

- يتكون رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) الطرف المحول ، وهو كيان قانوني ؛

- يتكون رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) الطرف المتلقي ، وهو كيان قانوني ؛

- يتكون رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم من 50٪ على الأقل من مساهمة (حصة) الطرف المحول ، وهو فرد.

يرجى ملاحظة: تنطبق القيود حصريًا على الممتلكات ، دون التأثير على الحقوق والأعمال والخدمات. لحظة أخرى. إذا تم بيع أو تحويل هذه الممتلكات (غير النقدية) خلال العام إلى أطراف ثالثة ، فيجب إدراج قيمتها في الدخل.

اكتشف في أي وقت تعكس الدخل من استلام الممتلكات. نظرًا لأن USN يستخدم الطريقة النقدية (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فستكون هذه لحظة توقيع شهادة القبول.

مثال 3. CJSC "Pegasus" يطبق النظام الضريبي المبسط بهدف فرض ضرائب على الدخل. في 11 مارس 2006 ، استلمت الشركة البضائع مجانًا من المؤسسة المؤسسة التي تبلغ حصتها في رأس المال المصرح به 60٪. تم تحديد القيمة السوقية للبضائع بـ 17000 روبل. هل ينبغي أن ينعكس في حساب الضريبة؟

نظرًا لأن رأس المال المصرح به لشركة Pegas LLC يتكون من أكثر من 50٪ (60٪) من حصة الطرف المحول ، فلن يتم تضمين تكلفة البضائع المستلمة مجانًا في القاعدة الضريبية ، ولكنها ستنعكس فقط في العمود 4 من كتاب الدخل والمصروفات "الدخل - الإجمالي".

الآن سنقوم بتحليل ما سيكون المحاسبة عن بيع الممتلكات المستلمة مجانًا.

مثال 4. لنستخدم شروط المثال 3 ، مع إضافة ما يلي إليها. في 19 يونيو 2006 ، باعت شركة "بيغاس" CJSC البضائع مقابل 15000 روبل ، وتلقت الدفع على الفور. كيف تعكس البيع في المحاسبة الضريبية؟

عند استلام البضائع ، لم يكن للشركة دخل خاضع للضريبة. ومع ذلك ، بعد بيع البضائع قبل نهاية العام ، فهي ملزمة بإدراج قيمتها السوقية (17000 روبل) في الدخل في تاريخ البيع. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن ينعكس الدخل من المبيعات (15000 روبل) في تاريخ استلام الأموال. دعنا نملأ كتاب المحاسبة عن الدخل والمصروفات (الجدول 1 في الصفحة 48).

الجدول 1. جزء من كتاب المحاسبة عن الدخل والمصروفات

CJSC "Pegas" للربع الثاني من عام 2006

نفقات. بالطبع ، لا توجد تكاليف لاستلام العقار. وهل يمكن تضمين تكلفتها في التكاليف في المستقبل ، على سبيل المثال ، عند البيع أو الشطب للإنتاج؟ لسوء الحظ ، لا يمكنك ذلك. الحقيقة هي أنه في ظل النظام الضريبي المبسط ، يمكن أن تُعزى النفقات المدفوعة فقط إلى الممتلكات المدفوعة (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويترتب على ذلك أنه في أي عمليات مع الممتلكات التي يتم تلقيها مجانًا (على سبيل المثال ، أثناء البيع ، كما في المثال 4) ، تظهر الدخل فقط.

في بداية نشاطها ، تحتاج كل منظمة إلى ملف مساعدة ماليةمن المؤسسين. وغالبًا ما تساعد الأخيرة "بنات أفكارهم" على البقاء واقفة على قدميها من خلال تقديم جميع أنواع المساهمات والقروض بدون فوائد. في كثير من الأحيان ، يتم نقل الملكية إلى المجتمع مجانًا لملكيتها أو استخدامها.

بشكل دوري ، هناك عمليات لنقل واستلام الممتلكات وحقوق الملكية دون مبرر من العديد من المنظمات في سياق أنشطتها. ومع ذلك ، عند تلقي مثل هذه "الهدايا" ، تحتاج المنظمات إلى توخي الحذر الشديد. ألا ينشأ الالتزام بدفع ضريبة على الموازنة في نفس الوقت؟ تهتم السلطات الضريبية دائمًا بالمساعدة التي تتلقاها مجانًا ولن تفوت فرصة تجديد الميزانية.

الممتلكات المتبرع بها كدخل

يتم تقديم قائمة الدخل التي يجب على دافعي الضرائب أخذها في الاعتبار في النظام الضريبي المبسط الفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الناحية الهيكلية ، تنقسم جميع المداخيل فيها إلى مجموعتين كبيرتين:

- الدخل من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وبيع الممتلكات وحقوق الملكية. يجب تحديد هذه المداخيل وفقًا لـ فن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;

- الدخل غير التشغيلي. هم مصممون وفقا ل فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا لا يأخذ في الاعتبار الدخل ، الذي ترد قائمة به فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وأرباح الأسهم ، إذا تم استقطاع الضرائب عليها من قبل وكلاء الضرائب.

في الفقرة 1 ، الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسيثبت أن الدخل غير التشغيلي يشمل الدخل في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) تم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية مستلمة مجانًا ، باستثناء الدخل المحدد في فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفق ص. 11 ص .1من هذه المادة ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، الدخل في شكل الممتلكات الواردة منظمة روسيةشحن مجاني:

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة ؛

- من المنظمة ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) المنظمة المستقبلة ؛

- من الفرد ، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المستلم يتكون من أكثر من 50٪ من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

ملحوظة: لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية ، إذا لم يتم تحويلها إلى أطراف ثالثة خلال عام من تاريخ استلامها (باستثناء النقد).

يجب على دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات أو أعمال أو خدمات غير قابلة للاستهلاك مجانًا ، تقييم الدخل المرتبط بها في سياق الضرائب بناءً على أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب ألا يكون التقدير أقل من تكلفة الإنتاج (الاستحواذ). جاء ذلك في على قدم المساواة. 2 ص .8 فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم شراء الممتلكات القابلة للاستهلاك مجانًا ، فيجب إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار المخصصات فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن ليس أقل من تلك المحددة وفقًا للمعايير الفصل 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الممكن تأكيد المعلومات المتعلقة بأسعار العقارات (الأشغال ، الخدمات) التي يتم تلقيها مجانًا سواء موثقة أو عن طريق إجراء تقييم مستقل.

لاحظ أنه إذا كان نقل الملكية أو حقوق الملكية ذات طبيعة استثمارية (مساهمة المؤسس في رأس المال المصرح به ، أو مساهمة المشارك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك) ، ففي هذه الحالة ليست هناك حاجة للحديث عن غير مبرر. تحويل. من المستحيل الاعتراف بأنه غير مبرر ونقل الملكية بشرط العودة (تقديم قرض أو قرض).

يضع القانون المدني بعض القيود على إبرام اتفاقية الهدية. لذا فإن التبرع محظور بين المنظمات التجارية. الاستثناء هو عندما لا تتجاوز قيمة الهدية 5 حد أدنى للأجور. جاء ذلك في الفقرة 4 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ولكن إذا كان أحد الطرفين منظمة غير ربحية أو فردًا ، فيمكن إبرام اتفاقية التبرع بحرية تامة.

اتفاقية قرض

غالبًا ما يتم نقل الملكية بدون مبرر دون نقل الملكية ، ولكن لفترة معينة. في هذه الحالة ، يتم إبرام عقد الاستخدام المجاني (القروض). هل يحتاج الطرف المستلم إلى حساب الدخل؟ نعم تحتاج. هذا الموقف عبرت عنه وزارة المالية في حروفمن17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 و من19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي تتفق معها أيضًا ، والتي في الفقرة 2 من كتاب المعلومات بتاريخ 22/12/2005 برقم 98عبر عن نهج مماثل.

سؤال:الشركة مدرجة في USNO وقد دخلت في اتفاقية للاستخدام المجاني المباني غير السكنية. هل لدى شركة ذات مسؤولية محدودة موضوع ضرائب في هذه الحالة لغرض التقديم الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ إذا كان الأمر كذلك، إلى أي مدى؟

وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 346.15 "إجراءات تحديد الدخل" من قانون الضرائب للاتحاد الروسيدافعي الضرائب عند تحديد موضوع الضرائب ، إلى جانب الدخل من المبيعات ، التي يتم تحديدها وفقًا لـ فن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تأخذ في الاعتبار الدخل غير التشغيلي ، المحدد وفقًا لـ فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا لا يشمل الدخل من فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، تستخدم المنظمة العقار على أساس اتفاقية قرض. الفقرة 1 من الفن. 689 من القانون المدني للاتحاد الروسييشترط أنه بموجب اتفاقية الاستخدام المجاني (اتفاقية القرض) ، يتعهد أحد الطرفين (المُقرض) بنقل شيء أو نقله للاستخدام المؤقت المجاني للطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد الأخير بإعادة نفس الشيء في الحالة التي تم استلامها فيها ، مع مراعاة البلى العادي أو في الحالة المنصوص عليها في العقد. وفقا لل البند 2في هذه المادة ، يتم تطبيق القواعد الخاصة باتفاقية الإيجار على العقد للاستخدام المجاني ، على التوالي.

عند استلام الملكية بموجب عقد للاستخدام غير المبرر ، تتلقى المنظمة الحق في استخدام هذه الخاصية مجانًا. مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ينبغي اعتبار استلام الممتلكات للاستخدام المجاني بمثابة استلام غير مبرر لحقوق الملكية. يخضع الدخل في شكل حقوق ملكية مستلمة بدون مبرر للإدراج في الدخل غير التشغيلي للمقترض على أساس الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند استلام الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) مجانًا ، يتم إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن ليس أقل مما تم تحديده وفقًا لـ الفصل 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسيالقيمة المتبقية - للممتلكات القابلة للاستهلاك ولا تقل عن تكلفة الإنتاج (الاستحواذ) - للممتلكات الأخرى (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة). يجب تأكيد المعلومات المتعلقة بالأسعار من قبل دافع الضرائب - متلقي الممتلكات (الأشغال والخدمات) الموثقة أو عن طريق تقييم مستقل.

المثبتة الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسيمبدأ تحديد الدخل في حالة الاستلام المجاني للممتلكات ، والذي يتكون من تقييمه بناءً على أسعار السوق المحددة مع الأخذ في الاعتبار فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيقه أيضًا في تقييم حقوق الملكية ، بما في ذلك الحق في استخدام الشيء. وبالتالي ، فإن دافع الضرائب الذي حصل على ممتلكات للاستخدام المجاني بموجب اتفاقية يُدرج في دخل الدخل غير التشغيلي في شكل حق تم الحصول عليه مجانًا لاستخدام الممتلكات ، والذي يتم تحديده على أساس أسعار إيجار السوق لممتلكات مماثلة.

تم تأكيد هذا الاستنتاج في الفقرة 2 من مراجعة ممارسات التصاريح. محاكم التحكيمالقضايا المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( بريد المعلوماتهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98).

قرض بدون فوائد

تتلقى المنظمات أحيانًا قروضًا بدون فوائد. بالنسبة للمحاسبين في هذه الحالة ، غالبًا ما يطرح السؤال: هل من الضروري فرض ضرائب على المنفعة المادية التي يتم الحصول عليها من المدخرات على الفائدة؟ دعنا نحاول معرفة ذلك.

الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسييشير إلى الدخل غير التشغيلي في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) تم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية ، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251 من هذا القانون. إذا حصل دافع الضرائب على قرض بدون فوائد ، فهل له فائدة اقتصادية من الاستخدام المجاني للأموال التي حصل عليها؟ إذا كان الأمر كذلك ، فهل يدخله في الوعاء الخاضع للضريبة؟

يتم تقديم مفهوم الممتلكات المستلمة بدون مبرر (الأشغال والخدمات) لأغراض حساب ضريبة الدخل الفقرة 2 من الفن. 248 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: تعتبر الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا ، إذا لم يكن استلام هذه الممتلكات (الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية مرتبطًا بالتزام المستلم بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى المحول (تنفيذ العمل لدى المحول ، وتوفير خدمة الشخص المحول).

لذلك، عوامل مهمةالنقل غير المبرر هو نقل الملكية إلى الموهوب له وغياب التزام مقابل على الموهوب. وفقًا لرأي السلطات الضريبية ، المعبر عنه في الرسائل ، لا يتلقى دافع الضرائب أي دخل عند الحصول على قرض بدون فوائد. على سبيل المثال ، من خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 03.11.2004 رقم 26-12 / 71407ويترتب على ذلك أن الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد لا يعتبر أساسًا ليوم حدوث الدخل غير التشغيلي للمنظمة في الشكل الكسب الماديمن وفورات الفائدة. يتم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في خطاب رقم 04-23 / 3244 / G557 بتاريخ 27 فبراير 2004 من UMNS لموسكو "بشأن ضريبة الدخل".

ولكن في كثير من الأحيان مفتشو الضرائبالاعتراف بظهور منفعة مادية للمقترض وتطلب فرض ضرائب عليها ، وهو ما تؤكده ممارسة التحكيم. في رأيهم ، يعتبر القرض بدون فائدة خدمة مجانية ، ويتلقى دافع الضرائب دخلًا غير تشغيلي في شكل فوائد مادية من المدخرات على الفائدة. يجب تحديد مبلغ الاستحقاق من خلال مقدار الفائدة المتراكمة على أساس معدل إعادة التمويل المحدد من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي خلال فترة استخدام الأموال المقترضة.

يمكنك المجادلة مع fiscals. من أجل إظهار أوجه القصور في موقفهم ، دعونا نركز على نقطتين. أولاً ، دعنا نسأل أنفسنا سؤالاً: هل يمكن اعتبار القرض بدون فوائد خدمة مجانية؟ يتم تقديم الخدمات بموجب عقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم ( الفصل 39 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسيبموجب عقد لتوفير الخدمات مقابل رسوم ، يتعهد المقاول ، بناءً على تعليمات العميل ، بتقديم الخدمات (تنفيذ إجراءات معينة أو تنفيذ أنشطة معينة) ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات.

يتم تقديم مفهوم الخدمة في الفقرة 5 من الفن. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يُعترف به كنشاط ، نتائجه ليس لها تعبير مادي ، تتحقق وتستهلك في عملية تنفيذ هذا النشاط.

يتم تنظيم العلاقات بموجب اتفاقية قرض بدون فوائد الفصل 42 "القرض والائتمان" من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفق الفقرة 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسيبموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الطرفين (المُقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض أو كمية مساوية من الأشياء الأخرى التي يتلقاها من نفس النوع والجودة.

وفق الفقرة 1 من الفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسيللمقرض الحق في الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض ، ولكن ليس بالضرورة. قد يتم توفير أخرى (مجانًا) بموجب القانون أو العقد.

بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن العلاقة بموجب اتفاقية القرض لا تحتوي على علامات الخدمة. وتجدر الإشارة إلى أن الحاجة إلى تمييز واضح بين هذين النوعين من العقود تأتي من أعلى هيئة قضائية. أعلنت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي عن مقاربتها لهذه المشكلة المرسوم الصادر في 03.08.2004 رقم 3009/04. وقد تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة مصلحة الضرائب. لذا ، UMNS لمدينة موسكو رسالة مؤرخة27.02.200 4 رقم 04-23 / 3244 / G557أشار: لا يعتبر القانون المدني دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض بمثابة دفعة مقابل الخدمات المقدمة ، ويميز بين الاتفاق على تقديم الخدمة والاتفاق على تحويل الأموال بموجب اتفاقية القرض.

الآن دعنا نطرح سؤالاً آخر: هل يمكن الاعتراف بالمنفعة المادية من الادخار على الفائدة لاستخدام قرض بدون فوائد كدخل للأغراض الضريبية؟ يعترف قانون الضرائب كدخل بمزايا اقتصادية سواء كانت نقدية أو شكل طبيعي، مع مراعاة ما إذا كان من الممكن تقييمها إلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها وفقًا للفصول "ضريبة الدخل الشخصي" ، "ضريبة أرباح (دخل) المؤسسات ..." ( الفقرة 1 من الفن. 41 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن الفصل 25لا يأخذ القانون في الاعتبار المنفعة المادية من المدخرات على الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة كدخل خاضع للضرائب ، وبالتالي ، لا يحتوي على قواعد للاعتراف بها والمحاسبة. لذلك ، لا يمكن الاعتراف بالمزايا المادية المعنية كدخل للأغراض الضريبية.

بالإضافة إلى ما سبق ، نلاحظ أنه وفقًا لـ ص. 10 ص. 1 فن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تشمل القاعدة الضريبية الدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى مستلمة بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (صناديق أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى ، بغض النظر عن شكل الاقتراض ، بما في ذلك ضماناتعلى التزامات الديون) ، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة في سداد هذه القروض.

على الرغم من حقيقة أن بعض المسؤولين الماليين يحاولون فرض فوائد اقتصادية من القروض بدون فوائد ، فإن ممارسة التحكيم تحل المشكلة بشكل لا لبس فيه لصالح دافعي الضرائب. وهكذا ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا في المرسوم رقم А57-3029 / 05-7 بتاريخ 18 يناير 2006أشار إلى أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "ضريبة الأرباح (الدخل) للمنظمات" لا ينص على شكل من أشكال المنفعة الاقتصادية مثل المدخرات على الفائدة ، ولا يحدد الإجراء الخاص بتحديده.

وبالتالي ، فإن القرض الخالي من الفوائد كالتزام يلزم المقترض بإعادة الأموال التي حصل عليها بموجب اتفاقية القرض لا يعتبر موضوعًا لفرض ضرائب على الدخل.

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة من قبل محاكم أخرى. وبالتالي ، فإن دافعي الضرائب ، في حالة الخلاف مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بفرض الضرائب على القروض ، لديهم فرص حقيقية لإثبات قضيتهم في المحكمة وكسب النزاع.

عند نشر المقال أصدرت الدائرة المالية خطابًا لصالح دافع الضرائب. رسالة بتاريخ 02.04.2007 رقم 03-11-04 / 2/78: يرجع ذلك إلى حقيقة أن الفن. 250 من المدونة لا تنص على تضمين الدخل غير التشغيلي لدافعي الضرائب مبالغ من المزايا المادية بموجب اتفاقيات قروض معفاة من الفائدة ، ولا ينبغي للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تحديد مبلغ المنفعة المادية بموجب هذه الاتفاقيات.

يتم استلام المحاسبة والضرائب على الممتلكات مجانًا

مع إدخال الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2002 ، يختلف إجراء تسجيل المعاملات للاستلام المجاني للممتلكات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

في التشريعات الضريبيةلأول مرة في المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تقديم تعريف للممتلكات المستلمة مجانًا. وفقًا للفقرة 2 من المادة ، تُعتبر الممتلكات (الأشغال أو الخدمات) أو حقوق الملكية مستلمة مجانًا ، إذا لم يكن استلامها مرتبطًا بالتزام المستلم بنقل ممتلكات أخرى أو أداء عمل أو تقديم خدمات إلى المحول.

مثل هذا التوضيح لمفهوم الملكية المستلمة مجانًا يسمح لدافعي الضرائب بشطبها حسابات قابلة للدفعمع منتهي الصلاحية فترة التقادم، ولا تعتبرها ممتلكات تم استلامها بدون مبرر.

تذكر أنه يجب إضفاء الطابع الرسمي على النقل المجاني لأي شيء إلى ملكية المنظمة من خلال اتفاقية تبرع (البند 1 من المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). عند إجراء معاملة ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن التبرعات بين المنظمات التجارية لا يمكن أن تتجاوز خمسة حد أدنى للأجور يحدده القانون ، باستثناء الهدايا العادية. في هذه الحالة ، قد تعلن المحكمة أن اتفاقية التبرع باطلة (المادة 166 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

التكلفة المبدئية

تُفهم التكلفة الأولية للممتلكات المستلمة مجانًا في المحاسبة على أنها القيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول الكائن للمحاسبة (الفقرة 9 PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، البند 10 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة "و PBU 14/2000" محاسبة الأصول غير الملموسة "). علاوة على ذلك ، يحدد RAS 5/01 القيمة السوقية الحالية للأغراض المحاسبية كمبلغ الأموال التي يمكن استلامها نتيجة بيع هذه الأصول.

وتجدر الإشارة إلى أن تكلفة الشحن وإحضارها إلى حالة صالحة للاستعمال تزداد قيمة الكتاباستلام الممتلكات مجانًا (البند 12 PBU 6/01 ، البند 8 PBU 14/2000 ، البند 11 PBU 5/01).

في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء تقييم الممتلكات المستلمة مجانًا لمنظمة ما على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من القيمة المتبقية إذا إنها ملكية قابلة للاستهلاك (البند 2.7 سابقًا من تعليمات وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 15.06.2000 N 62) ، وتكاليف الإنتاج (الاستحواذ) - للسلع (الأشغال والخدمات).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب تأكيد المعلومات المتعلقة بالأسعار من قبل دافع الضرائب - متلقي الممتلكات (الأشغال والخدمات) الموثقة أو من خلال تقييم مستقل (المادة 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كما ترى ، فإن متطلبات المحاسبة والمحاسبة الضريبية متشابهة بشكل عام. علاوة على ذلك ، أكد محاسبون سابقًا سعر السوقباستخدام مصادر المعلومات الرسمية ، بما في ذلك تلك التي تم الحصول عليها من السلطات الإحصائية للمنطقة ، وأسعار الأسهم ، تقييم مستقل. في المحاسبة ، يتم تحديد هذه المتطلبات بموجب البند 23 من لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n).

ومع ذلك ، على عكس المحاسبة الضريبية ، لا يتم تحديد حدود الأسعار من خلال لوائح المحاسبة.

في المحاسبة ، وفقًا للفقرة 8 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، يتم الاعتراف بالممتلكات التي تحصل عليها المنظمة مجانًا كإيرادات غير تشغيلية. تنعكس قيمة الأصول المستلمة مجانًا حتى يتم استخدامها لتلبية احتياجات المنظمة في الإيرادات المؤجلة. يتم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي حيث يتم تحرير هذه الأصول لأغراض أنشطة المنظمة.

في المحاسبة الضريبية ، تشير الممتلكات المنقولة إلى دافع الضرائب مجانًا أيضًا إلى الدخل غير التشغيلي للمؤسسة (المادة 250). ولكن ، بالإضافة إلى ذلك ، يتم أخذ قيمتها على الفور في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي (على أساس الاستحقاق).

الاستثناءات هي الإيرادات المستهدفة ، وكذلك الممتلكات التي تحصل عليها مؤسسات الميزانية بقرار من السلطات التنفيذية على جميع المستويات ؛

التي تلقتها المؤسسات التعليمية الحكومية (غير الحكومية) والبلدية ، والمعدات المستخدمة حصريًا للأغراض التعليمية (قبل 1 يناير 2002 ، لم يتم إنشاء هذا المعيار ، ولكن تم تطبيقه جزئيًا) ؛ الأموال المستلمة في شكل مساعدة (مساعدة) مجانية بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي بشأن المساعدة المجانية (المساعدة) ، والحالات الخاصة الأخرى. تنص المادة 4 من هذا القانون على أنه في حالة إساءة استخدام المساعدة المجانية ، يكون المتلقي ملزمًا بتحصيل ودفع ميزانيات جميع المستويات ، وكذلك تحويل مبلغ الغرامات عن التأخر في السدادضريبة الدخل.

تنص الفقرة 11 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الممتلكات التي حصل عليها كيان قانوني روسي - دافع الضرائب من:

منظمة تمتلك ما لا يقل عن 50 في المائة من رأس المال المصرح به للطرف المستقبل ؛

المنظمات التي يمتلكها الطرف المستقبل بنسبة 50٪ على الأقل ؛

الفرد الذي يمتلك 50٪ على الأقل من رأس المال المصرح به للمؤسسة المستقبلة. تغير هذه الفقرة الإجراء الموجود سابقًا عندما لا يتم تضمين الأموال المستلمة من الأفراد في الوعاء الضريبي.

في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم تحويل الممتلكات المذكورة (باستثناء النقدية) إلى أطراف ثالثة ، في غضون عام واحد من تاريخ استلامها.

إذا تم استيفاء هذه الشروط ، لا تنشأ قاعدة ضريبة الدخل.

مثال 1

في مارس 2002 ، بموجب اتفاقية تبرع ، تلقت منظمة تجارية جهاز كمبيوتر من فرد بقيمة 12000 روبل. تتكون المنظمة من 60٪ من مساهمة هذا الفرد. في وقت التشغيل ، يبلغ عمرها الإنتاجي 36 شهرًا. يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:

الخصم 08 الائتمان 98-2

- 12000 روبل. - يتم قبول جهاز كمبيوتر يتم استلامه مجانًا للمحاسبة ،

الخصم 01 الائتمان 08

- 12000 روبل. - تشغيل الكمبيوتر ،

الخصم 20 الائتمان 02

- 333.33 روبل. (12000 روبل × 1:36 شهرًا) - تم احتساب الاستهلاك (البيانات في سجلات الضرائبمباراة)،

الخصم 98-2 الائتمان 91-1

- 333.33 روبل. - ينعكس جزء من الدخل المؤجل في الدخل غير التشغيلي عند استحقاق الاستهلاك.

في المحاسبة الضريبية ، يتم استيفاء الشروط المحددة في الفقرة 11 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، فإن مبلغ 12000 روبل لا يخضع لضريبة الدخل إذا لم يتم تحويل الكمبيوتر إلى أطراف ثالثة في غضون عام.

مثال 2

تم استلام الكمبيوتر من المؤسس - فرد تبلغ مساهمته في رأس المال المصرح به 49 بالمائة.

يتم تضمين مبلغ 12000 روبل في الدخل غير التشغيلي على أساس الاستحقاق. وفقًا للمادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ توقيع الأطراف على قانون قبول ونقل الملكية (الأعمال والخدمات) المستلمة مجانًا.

مثال 3

تم إيقاف تشغيل الكمبيوتر قبل انقضاء عام واحد من تاريخ استلامه.

لا ينشأ الوعاء الضريبي في هذه الحالة في وقت التخلص من الكمبيوتر ، ولكن في وقت استلامه (المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب دفع الضريبة في وقت التوقيع على سند استلامها.

الاستهلاك

يتم استحقاق إهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا في المحاسبة بإحدى الطرق المحددة في PBU 6/01 أو 14/2000 ، وثابتة في السياسة المحاسبيةالمنظمات.

هل يتم استلام الممتلكات مجانًا ويتم استهلاكها في المحاسبة الضريبية؟ من ناحية أخرى ، نعم ، نظرًا لأن الممتلكات القابلة للاستهلاك للأغراض الضريبية تشمل الممتلكات التي يملكها دافع الضرائب ويستخدمها لتوليد الدخل (البند 1 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن من ناحية أخرى ، لا يوجد شيء يمكن أن تنخفض قيمته على الممتلكات التي يتم الحصول عليها مجانًا. لماذا؟ لأنه قد يكون هناك حالة حيث التكلفة المبدئيةستكون الممتلكات المتبرع بها صفرًا. دعنا نوضح.

يتم تشكيل التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا للمادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتنص على أن تكلفة الأصل الثابت القابل للاستهلاك يتم تعريفها على أنها مجموع تكاليف الحصول عليها ، وإنشائها ، وتصنيعها ، ووضعها في حالة مناسبة للاستخدام. التكلفة لا تشمل مبلغ الضرائب المدرجة في المصاريف. وبالتالي ، إذا لم يكن لدى المنظمة تكاليف إحضار أصل ثابت متبرع به إلى حالة مناسبة للاستخدام ، فإن التكلفة الأولية لمثل هذا الأصل الثابت لأغراض الإهلاك ستكون صفرًا.

اتضح أننا نحدد مقدار الدخل عند استلام أصل ثابت مجانًا كقيمة السوق لمثل هذا الأصل الثابت ، ولكن لغرض الاستهلاك ، فإن التكلفة الأولية للكائن هي صفر.