ينص المعيار الدولي للمراجعة (ISA) 500، أدلة المراجعة، على أن هدف المراجع هو تصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة بطريقة تمكن المراجع من الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة حتى يتمكن من استخلاص استنتاجات معقولة يمكن الاعتماد عليها مراجعة الحسابات آراء.

المصطلح

أدلة المراجعة هي المعلومات التي يستخدمها المراجع في تكوين الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة كلا من المعلومات الواردة في البيانات محاسبةالتي تستند إليها البيانات المالية وغيرها من المعلومات.

إن كفاية أدلة المراجعة هي التقييم الكمي لأدلة المراجعة. ويعتمد مقدار أدلة المراجعة المطلوبة على تقييم المراجع لمخاطر الأخطاء الجوهرية، وكذلك جودة أدلة المراجعة هذه.

المعلومات المستخدمة كما

أدلة التدقيق

عند تصميم وتنفيذ إجراءات المراجعة، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة وموثوقية المعلومات التي سيتم استخدامها كأدلة مراجعة.

اختيار عناصر الاختبار من أجل الحصول عليها

أدلة التدقيق

عند تصميم اختبارات أدوات الرقابة وحالات الاختبار التفصيلية، يجب على المراجع تحديد طرق اختيار عناصر الاختبار التي ستكون فعالة في تحقيق هدف إجراء المراجعة.

عدم الاتساق في أدلة المراجعة

أو الشك في موثوقيتها

عندما تكون أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متسقة مع أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، أو عندما يكون لدى المراجع شكوك حول موثوقية المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة، يجب على المراجع تحديد التغييرات أو الإضافات إلى إجراءات المراجعة اللازمة لحل المشكلة. وتحليل تأثير الأمر، إن وجد، على الجوانب الأخرى للمراجعة.

أدلة تدقيق كافية ومناسبة

أدلة المراجعة مطلوبة لدعم رأي المدقق وتقرير المدقق. وهي بحكم طبيعتها تراكمية ويتم الحصول عليها بشكل رئيسي نتيجة لأداء إجراءات المراجعة أثناء المراجعة. ومع ذلك، فإنها قد تتضمن أيضًا معلومات تم الحصول عليها من مصادر أخرى مثل ارتباطات المراجعة السابقة (ما لم يحدد المراجع أنه كانت هناك أي تغييرات منذ نهاية مهمة المراجعة السابقة يمكن أن تؤثر على صلة تلك المعلومات بعملية المراجعة الحالية أو الجودة إجراءات الرقابة التي تجريها شركة التدقيق عند قبول واستمرار العلاقات مع العملاء).

بالإضافة إلى المصادر الداخلية والخارجية الأخرى داخل المنظمة، تعد البيانات المحاسبية مصدرًا مهمًا لأدلة التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، يمكن إعداد المعلومات التي يمكن استخدامها كأدلة مراجعة باستخدام عمل خبير الإدارة.

تشتمل أدلة المراجعة على المعلومات التي تدعم وتؤكد تأكيدات الإدارة وأي معلومات تتعارض مع تلك التأكيدات. بالإضافة إلى ذلك، في بعض الحالات، حتى غياب المعلومات (على سبيل المثال، رفض الإدارة تقديم التمثيل المطلوب) يتم استغلاله من قبل المراجع وبالتالي يشكل أيضًا أدلة مراجعة.

تتمثل مهمة المدقق في تكوين رأي التدقيق في المقام الأول في الحصول على أدلة التدقيق وتقييمها.

بالإضافة إلى الاستفسارات، قد تشمل إجراءات المراجعة لجمع أدلة المراجعة التفتيش، والملاحظة، والتأكيد، وإعادة الصياغة، وإعادة التنفيذ، والإجراءات التحليلية، غالبًا مجتمعة. على الرغم من أن الاستفسارات يمكن أن توفر أدلة مراجعة مهمة وفي بعض الأحيان توفر دليلاً على التحريف، إلا أن الاستفسارات وحدها عمومًا لا توفر أدلة مراجعة كافية سواء على عدم وجود تحريف جوهري على مستوى التأكيد أو فعالية تشغيل أدوات الرقابة.

وكما هو موضح في معيار المراجعة 200، يتم تحقيق التأكيد المعقول عندما يحصل المراجع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتقليل مخاطر المراجعة (أي خطر قيام المراجع بإبداء رأي غير مناسب عندما تكون القوائم المالية محرفة بشكل جوهري) إلى مستوى مقبول. مستوى منخفض.

إن مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة مترابطة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. يعتمد مقدار أدلة المراجعة المطلوبة على تقييم المراجع لمخاطر التحريف (كلما زادت المخاطر التي تم تقييمها، زادت احتمالية الحاجة إلى أدلة مراجعة)، بالإضافة إلى جودة أدلة المراجعة هذه (كلما زادت الجودة، زادت احتمالية الحاجة إلى أدلة مراجعة) قد تكون هناك حاجة إلى أدلة أقل). ومع ذلك، فإن جمع المزيد من أدلة المراجعة لن يكون قادرًا على التعويض عن ضعف جودتها.

الملاءمة هي مقياس نوعي لأدلة المراجعة، أي. مدى ملاءمتها وموثوقيتها في دعم الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المدقق.

تعتمد موثوقية أدلة المراجعة على مصدرها وطبيعتها، وتعتمد على الظروف المحددة التي يتم فيها الحصول على الأدلة.

ويتطلب معيار المراجعة 330 (ISA 330) من المراجع أن يستنتج أنه قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة.

ما إذا كان قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول، وبالتالي تمكين المراجع من استخلاص استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المراجع، فهي مسألة حكم مهني.

الحصول على أدلة التدقيق

تقتيش

يشمل التفتيش فحص السجلات أو المستندات، سواء كانت داخلية أو خارجية، سواء كانت ورقية أو إلكترونية أو غير ذلك، والفحص المادي للأصل.

ملاحظة

تتكون الملاحظة من مراجعة مرئية لعملية أو إجراء يقوم به الآخرون، مثل ملاحظة المدقق لعملية الجرد التي يقوم بها موظفو المنظمة أو أداء أنشطة الرقابة. توفر الملاحظة دليل مراجعة على أداء عملية أو إجراء ما، ولكنها تقتصر على النقطة الزمنية التي يتم فيها إجراء الملاحظة وعلى حقيقة أن الملاحظة نفسها قد يكون لها تأثير على كيفية تنفيذ العملية أو الإجراءات.

التأكيد الخارجي

التأكيد الخارجي هو أدلة التدقيق التي يحصل عليها المراجع في شكل رد كتابي مباشر على المراجع من طرف ثالث (الطرف المعزز) في شكل ورقي أو إلكتروني أو على وسيلة معلومات أخرى.

إعادة الحساب

تتمثل عملية إعادة الحساب في التحقق من الدقة الحسابية للحسابات في المستندات أو السجلات. يمكن إجراء إعادة الحساب يدويًا أو بالوسائل الإلكترونية.

إعادة عقد

وينطوي التكرار على الأداء المستقل للإجراءات من قبل المدقق أو تطبيق الأنشطة الرقابية التي تم تنفيذها في الأصل داخل النظام. تحكم داخليالمنظمات.

أجراءات تحليلية

تتكون الإجراءات التحليلية من تقييم المعلومات المالية من خلال تحليل العلاقات المحتملة بين البيانات المالية وغير المالية. وتغطي الإجراءات التحليلية أيضًا، حسب الاقتضاء، فحص التقلبات أو العلاقات المحددة التي لا تتوافق مع المعلومات المهمة أو التي تختلف جوهريًا عن القيم المتوقعة.

طلب

الاستفسار هو طلب للحصول على معلومات مالية وغير مالية لأفراد مطلعين داخل المنظمة وخارجها. وقد تزود الردود على الاستفسارات المراجع بمعلومات لم تكن متاحة من قبل أو بأدلة مراجعة داعمة.

المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة

الملاءمة والموثوقية

على الرغم من أن أدلة المراجعة يتم جمعها بشكل أساسي من إجراءات المراجعة التي يتم إجراؤها أثناء المراجعة، إلا أنها قد تتضمن أيضًا معلومات تم الحصول عليها من مصادر أخرى، مثل، على سبيل المثال، في بعض الظروف، ارتباطات المراجعة السابقة وإجراءات مراقبة الجودة بالمكتب عند التعامل مع العميل والاستمرار في ذلك. العمل معه.

وتتأثر جودة جميع أدلة المراجعة بمدى ملاءمة وموثوقية المعلومات التي تستند إليها.

تعني الملاءمة أن هناك علاقة منطقية أو تأثير على هدف إجراء المراجعة، والتأكيد قيد النظر، إن أمكن.

مصداقية

وتعتمد موثوقية المعلومات المستخدمة كأدلة مراجعة، وبالتالي أدلة المراجعة نفسها، على مصدرها وطبيعتها والظروف التي تم الحصول عليها فيها، بما في ذلك، عند الضرورة، وسائل الرقابة على إعدادها وصيانتها.

القواعد العامة المتعلقة بموثوقية أدلة المراجعة:

• وتتعزز مصداقية أدلة المراجعة عندما يتم الحصول عليها من مصادر مستقلة خارج المنشأة.
• يتم تعزيز موثوقية أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها داخليًا عندما تكون الضوابط المناسبة، بما في ذلك الضوابط الخاصة بإعدادها وصيانتها، متوفرة التي أنشأتها المنظمةفعالة؛
• تعتبر أدلة المراجعة التي حصل عليها المراجع مباشرة (على سبيل المثال، ملاحظة استخدام عنصر التحكم) أكثر موثوقية من أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها بشكل غير مباشر أو بناءً على استنتاجات (على سبيل المثال، طلب تطبيق عنصر التحكم)؛
• تعتبر أدلة المراجعة في شكل وثائق، ورقية أو إلكترونية أو على وسائط أخرى، أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها شفهيا (على سبيل المثال، يعد السجل المكتوب الذي تم إعداده مباشرة أثناء الاجتماع أكثر موثوقية من البيان الشفهي اللاحق للقضايا التي تمت مناقشتها );
• تعتبر أدلة التدقيق المقدمة من المستندات الأصلية أكثر موثوقية من أدلة التدقيق المقدمة في شكل مخططات أو نسخ فاكس أو مستندات مسجلة على فيلم أو رقمية أو محولة بطريقة أخرى إلى نموذج إلكترونيوالتي قد تعتمد موثوقيتها على وسائل التحكم في تحضيرها وحفظها.

تعيين أدلة التدقيق.أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المراجع أثناء المراجعة ونتيجة التحليل المعلومات المحددةالتي يستند إليها رأي مدقق الحسابات. وتشمل أدلة المراجعة، على وجه الخصوص، المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، التي تشكل أساس البيانات المحاسبية (المالية)، وكذلك تفسيرات مكتوبةالموظفين المعتمدين لدى الجهة الخاضعة للتدقيق والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة). وكدليل في التدقيق، يمكن استخدام أي معلومات تسمح للمدقق بتكوين رأي حول موثوقية البيانات المحاسبية أو التقارير بشكل عام.

يجب على شركة التدقيق والمدقق الفردي الحصول على ما يكفي من الأدلة المناسبة لاستخلاص استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المدقق.

يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لمجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية وإجراءات التحقيق اللازمة. وفي بعض الحالات، قد يتم الحصول على الأدلة فقط من خلال الإجراءات الموضوعية.

اختبارات الرقابة الداخليةتعني الفحوصات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة التدقيق فيما يتعلق بالتنظيم السليم وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

الإجراءات الموضوعيةيتم إجراؤها من أجل الحصول على أدلة التدقيق للأخطاء الجوهرية في البيانات المحاسبية (المالية). تتم إجراءات التحقق هذه بالأشكال التالية:

• اختبارات مفصلة لتقييم صحة انعكاس المعاملات ورصيد الأموال في الحسابات المحاسبية؛
• أجراءات تحليلية.

عند تكوين رأي التدقيق، لا يقوم المدقق عادة بفحص جميع المعاملات التجارية للكيان الذي يتم تدقيقه، حيث أن الاستنتاجات المتعلقة بالانعكاس الصحيح لرصيد الأموال في الحسابات المحاسبية، أو مجموعة من المعاملات التجارية المماثلة أو الضوابط الداخلية قد تكون أن تكون مبنية على أحكام أو إجراءات يتم تنفيذها بشكل انتقائي.

ويتأثر حكم المراجع بشأن ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بالعوامل التالية:

• تقييم التدقيق لطبيعة وحجم مخاطر التدقيق سواء على مستوى البيانات المحاسبية (المالية) أو على مستوى رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية أو المعاملات التجارية المماثلة؛
• طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، وكذلك تقييم مخاطر الضوابط الداخلية؛
• الأهمية النسبية للعنصر المدقق في البيانات المحاسبية (المالية) ؛
• الخبرة المكتسبة خلال الفترة السابقة عمليات التدقيق;
• نتائج إجراءات التدقيق، بما في ذلك احتمال اكتشاف الاحتيال أو الخطأ؛
• مصدر المعلومات ومدى موثوقيتها.

عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام اختبارات أدوات الرقابة الداخلية، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة تلك الأدلة لدعم تقييم مستوى مخاطر أدوات الرقابة الداخلية.

ل أهداف تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخليةوالتي يحصل المدقق بشأنها على أدلة مراجعة تشمل ما يلي:

• منظمة- ترتيب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي تضمن منع و (أو) اكتشاف الأخطاء المادية وتصحيحها ؛
• تسيير- مدى فعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية خلال الفترة الزمنية ذات الصلة.

عند تحديد أدلة المراجعة المناسبة لدعم الاستنتاجات حول مخاطر الرقابة، قد يأخذ المراجع في الاعتبار أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها في عمليات المراجعة السابقة. في حالة المهمة المتكررة (على مدى عدد من فترات إعداد التقارير المتتالية)، سيكون المدقق على دراية بأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، حيث سيكون لديه معلومات تم الحصول عليها في سياق العمل السابق. ومع ذلك، فإنه يحتاج إلى تحديث معرفته والنظر فيما إذا كانت هناك حاجة إلى أدلة تدقيق إضافية فيما يتعلق بأي تغييرات في نظام الرقابة.

عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة التحقيقية، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذه الأدلة، إلى جانب الأدلة التي تم الحصول عليها من اختبارات الرقابة الداخلية، من أجل تأكيد تأكيدات البيانات المالية.

المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) - البيانات الصريحة أو الضمنية التي تقدمها إدارة الجهة الخاضعة للرقابة فيما يتعلق بالاعتراف والقياس والإفصاح في القوائم الماليةكائنات المحاسبة - تتضمن مجموعات العناصر التالية:

• أ) المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية فيما يتعلق بمجموعات المعاملات التجارية المماثلة والأحداث وغيرها من حقائق الحياة الاقتصادية؛
• ب) المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية فيما يتعلق بأرصدة الحسابات المحاسبية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛
• ج) المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية فيما يتعلق بعرض المعلومات والإفصاح عنها.

بمزيد من التفاصيل، تم الإفصاح عن المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية في البند 15.3.

كقاعدة عامة، يتم جمع أدلة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار كل فرضية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية). أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد، على سبيل المثال، فيما يتعلق بوجود سلعة ما الاختباراتلا يمكنها التعويض عن نقص أدلة المراجعة حول تأكيد آخر، مثل التقييم. وتعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الاختبار الموضوعي على طبيعة التأكيد الذي يتم اختباره. أثناء الاختبارات، قد يحصل المراجع على أدلة تتعلق بأكثر من تأكيد واحد: على سبيل المثال، عند التحقق من السداد الحسابات المستحقةيمكنها الكشف عن أدلة المراجعة حول وجودها وحجمها (التقييم).

تعتمد موثوقية أدلة المراجعة على المصدر (داخلي أو خارجي)، وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي). عند تقييم موثوقية أدلة المراجعة، والتي تعتمد على حالة محددة، تأتي من ما يلي:

• تعتبر أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر خارجية (من أطراف ثالثة) أكثر موثوقية من أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها منها مصادر داخلية;
• تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر داخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة؛
• تعتبر أدلة المراجعة التي يجمعها المراجع مباشرة أكثر موثوقية من الأدلة التي يتم الحصول عليها من المنشأة التي يتم مراجعتها؛
• تعد أدلة المراجعة في شكل مستندات وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفهيًا.

تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة، ولها محتوى مختلف، ومتسقة مع بعضها البعض، وفي مثل هذه الحالات، يمكن للمراجع تقديم درجة من التأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه عن طريق النظر في أدلة المراجعة بشكل فردي. وعلى العكس من ذلك، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متسقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، فيجب على المراجع تحديد أي منها إجراءات إضافيةوينبغي القيام بها لتحديد أسباب هذا التناقض.

يجب على المراجع أن يوازن بين التكاليف المرتبطة بالحصول على أدلة المراجعة وفائدة المعلومات التي تم الحصول عليها. ومع ذلك، فإن تعقيد العمل والتكاليف ليست أسبابا كافية لرفض تنفيذ الإجراء اللازم.

إذا كانت هناك شكوك جدية حول موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في البيانات المحاسبية (المالية)، فيجب على المدقق محاولة الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لإزالة هذا الشك. إذا لم يكن من الممكن الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، فيجب على المراجع إبداء رأيه بمؤهلات مناسبة أو الامتناع عن إبداء الرأي.

أنواع أدلة المراجعة.ولإثبات رأيه حول مدى موثوقية البيانات المالية، يجب على المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية لذلك بناءً على إجراءات التدقيق التالية:

• التحقق التفصيلي من صحة الانعكاس في حساب معدل الدوران ورصيد الحسابات؛
• أجراءات تحليلية؛
• التحقق (الاختبار) من الضوابط الداخلية.

يجب أن يحدد برنامج التدقيق إجراءات التدقيق وإلى أي مدى يجب القيام بها لجمع أدلة التدقيق.

كمية المعلومات اللازمة ل تقديرات التدقيق، لا يتم تنظيمها بشكل صارم. إن المدقق، بناءً على حكمه المهني، ملزم باتخاذ قرار مستقل بشأن كمية المعلومات اللازمة لتكوين رأي حول موثوقية البيانات المالية للكيان الذي يتم تدقيقه. عند اختيار طرق الحصول على الأدلة، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار ذلك معلومات ماليةقد تكون مشوهة ماديا.

يمكن أن تكون أدلة التدقيق داخلية وخارجية ومختلطة.

داخليتتضمن أدلة المراجعة المعلومات التي تم الحصول عليها من الجهة الخاضعة للرقابة كتابيًا أو شفهيًا.

خارجيتتضمن أدلة التدقيق المعلومات التي تم الحصول عليها كتابيًا من طرف ثالث (عادةً بناءً على طلب كتابي من شركة التدقيق).

مختلطتتضمن أدلة المراجعة المعلومات التي تم الحصول عليها من الجهة الخاضعة للتدقيق كتابيًا أو شفهيًا وتم تأكيدها كتابيًا من قبل طرف ثالث.

إن أعظم قيمة وموثوقية بالنسبة لمنظمة التدقيق هي الأدلة الخارجية، ثم المختلطة والداخلية.

يجب أن تكون أدلة التدقيق موثوقة وكافية. ويتم تحديد مدى كفاءتها في كل حالة معينة من قبل المدققين بشكل مستقل على أساس تقييم نظام الرقابة الداخلية وحجم مخاطر التدقيق الخاصة بهم. ومن أجل التوصل إلى نتيجة موضوعية ومعقولة، يجب على المدقق جمع كمية كافية من الأدلة النوعية.

وعادة ما تكون الأدلة التي تحصل عليها الشركة نفسها أكثر موثوقية من الأدلة المقدمة من الكيان الذي يجري تدقيقه. الأدلة في شكل وثائق وإفادات عادة ما تكون أكثر موثوقية من الأدلة الشفهية.

وتنعكس الأدلة التي تم جمعها من قبل المدقق في أوراق عمله، والتي يتم إعدادها في شكل سجلات عن دراسة وتقييم المحاسبة وتنظيم الرقابة الداخلية، وكذلك النماذج والجداول والبروتوكولات التي تعكس تخطيط وتنفيذ وعرض نتائج إجراءات المراجعة. يتم استخدام بيانات الأدلة التي تم الحصول عليها في إعداد تقرير التدقيق والرسالة الموجهة إلى إدارة المؤسسة الخاضعة للتدقيق بناءً على نتائج التدقيق.

مصادر أدلة المراجعة.مصادر الحصول على أدلة المراجعة (الأدلة) هي:

• الوثائق الأولية للهيئة الخاضعة للتدقيق والأطراف الثالثة؛
• السجلات المحاسبية للكيان الخاضع للمراجعة؛
• نتائج التحليل المالي النشاط الاقتصاديالجهة التي يتم تدقيقها؛
• البيانات الشفهية لموظفي الجهة الخاضعة للرقابة والأطراف الثالثة

• نتائج مقارنة بعض مستندات الجهة الخاضعة للرقابة مع غيرها، وكذلك مع مستندات الطرف الثالث؛
• نتائج جرد ممتلكات الجهة الخاضعة للرقابة التي أجراها موظفوها؛
• القوائم المالية.

تعتمد جودة أدلة المراجعة على مصادرها. إن أدلة المراجعة الأكثر قيمة هي الأدلة التي حصل عليها المدقق مباشرة نتيجة لدراسة المعاملات التجارية. يعتمد تحديد مدى كفاية أدلة المراجعة على الظروف المحددة للمراجعة.

يتم تقليل مخاطر المراجعة إذا استخدم المراجع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة وبأشكال عرض مختلفة. إذا كانت الأدلة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر تتعارض مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، فيجب على المراجع استخدام إجراءات مراجعة إضافية لحل التعارض ويكون واثقًا من موثوقية الأدلة التي تم جمعها وصحة الاستنتاجات التي تم التوصل إليها.

إذا لم يتم عرض الجهة الخاضعة للمراجعة على هيئة المراجعة الوثائق الموجودةالخامس كلياولم يتمكن من الحصول على أدلة تدقيق كافية على أي حساب و/أو معاملة، منظمة التدقيقيجب أن يعكس ذلك في رسالة (معلومات مكتوبة) إلى إدارة المنشأة التي يتم تدقيقها، ويمكن أن تفكر في إعداد رأي مراجعة آخر غير الإيجابي غير المشروط.

أدلة المراجعة هي المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية المراجعة من أجل تحقيق الهدف المحدد. وفقًا للقواعد (المعايير) الفيدرالية ، المتطلبات العامةلتدقيق الأدلة، بالإضافة إلى الحصول على أدلة إضافية في حالات محددة وتأكيد المعلومات من مصادر خارجية.
تم تحديد المتطلبات العامة لأدلة المراجعة في القاعدة (المعيارية) رقم 5 "أدلة المراجعة"، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696.
يتم الحصول على أدلة التدقيق نتيجة للمجمع:
اختبارات الضوابط الداخلية، التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة التدقيق المتعلقة بالتنظيم السليم وفعالية أداء أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية؛
إجراءات التحقيق التي يتم تنفيذها للحصول على أدلة المراجعة للأخطاء الجوهرية في تقرير مالى.
تتم إجراءات الفحوصات الموضوعية في النماذج:
أ) اختبارات تفصيلية لانعكاس المعاملات ورصيد الأموال على الحسابات المحاسبية؛ ب) الإجراءات التحليلية.
يجب أن تكون أدلة المراجعة كافية (من حيث الكمية) ومناسبة (من حيث الجودة). حسب مصدر العرض، يتم تقسيمها إلى خارجي وداخلي، وبحسب شكل العرض - إلى مرئي ووثائقي وشفوي.
قد تشمل مصادر أدلة المراجعة ما يلي:
المستندات الأولية والسجلات المحاسبية؛
التوضيحات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الكيان الخاضع للمراجعة؛
المعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).
تتضمن العوامل التي تؤثر على حكم المراجع بشأن ما هي أدلة المراجعة الكافية والمناسبة ما يلي:
مخاطر التدقيق;
طبيعة المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية، وتقييم مخاطر الضوابط؛
مدى أهمية بند البيانات المالية الذي يتم تدقيقه؛
تجربة المراجع؛
• نتائج إجراءات التدقيق.
مصدر المعلومات ومدى موثوقيتها.
وتعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التحقيق على التأكيد الذي يتم اختباره كما عرضته إدارة المنشأة في البيانات المالية.
وتنقسم الافتراضات التي تقدمها إدارة المنشأة محل المراجعة في البيانات المالية إلى الأنواع التالية: الوجود - موافقة إدارة المنشأة المراجعة على وجود أصل أو التزام، في تاريخ معين، منعكس في القوائم المالية. صياغات؛
الحقوق والالتزامات - فيما يتعلق بملكية الكيان الخاضع للتدقيق اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام الذي حدث خلال الفترة ذات الصلة؛
الحدوث - حدوث معاملة تجارية أو حدث يتعلق بأنشطة الكيان الخاضع لمراجعة الحسابات في الفترة ذات الصلة؛
الاكتمال - حول عدم وجود أصول أو التزامات أو معاملات تجارية أو أحداث أو عناصر محاسبية غير معلن عنها والتي لا تنعكس في السجلات المحاسبية؛
التقييم - على الانعكاس في البيانات المالية المناسبة قيمة الكتابالأصول أو المسؤولية؛
القياس الدقيق - حول دقة عكس مبلغ المعاملة التجارية أو الحدث مع إسناد الدخل أو النفقات إلى الفترة الزمنية المقابلة؛
العرض والإفصاح - أن الإفصاح والتصنيف ووصف الأصول أو الالتزامات في البيانات المالية يتم إعداده وفقاً لقواعد الاعتراف بها في البيانات المالية.
عند تقييم مدى موثوقية أدلة المراجعة، اعتمادًا على الموقف المحدد، يجب على المدقق اتباع القواعد التالية:
تعتبر أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية أكثر موثوقية من الأدلة من المصادر الداخلية؛
تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر داخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية فعالة؛
تعد أدلة المراجعة في شكل مستندات وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفهيًا.
يحدد المعيار الدولي للمراجعة رقم 500 "أدلة المراجعة" قاعدة أخرى: الأدلة التي حصل عليها المدقق نفسه أكثر موثوقية من الأدلة المقدمة من المنشأة التي يتم تدقيقها. تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة، ولها محتوى مختلف، ولا تتعارض مع بعضها البعض.
تنقسم إجراءات الحصول على أدلة المراجعة إلى الأنواع التالية:
التفتيش - التحقق من السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة؛
الملاحظة - تتبع المدقق للعملية أو الإجراء الذي يقوم به أشخاص آخرون؛
الاستفسار - طلب المعلومات من الأشخاص ذوي المعرفة داخل أو خارج الكيان الذي يتم تدقيقه؛
تأكيد - استجابة لطلب المعلومات الواردة في سجلات محاسبية;
إعادة الحساب - التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات المحاسبية الأولية والسجلات المحاسبية أو أداء المدقق لحساباته الخاصة؛
الإجراءات التحليلية - تحليل الارتباطات والأنماط بناءً على معلومات الجهة الخاضعة للمراجعة، وكذلك دراسة علاقة هذه العلاقات والأنماط بالمعلومات الأخرى المتاحة للمدقق أو أسباب الانحرافات المحتملة عنها.
إذا تم تحديد شكوك هامة حول عدالة عرض المعاملات التجارية في البيانات المالية، فيجب على المراجع محاولة الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لإزالة هذه الشكوك. إذا لم يتوفر مثل هذا الدليل تقرير التدقيقيُعدِّل.
تم الكشف عن المتطلبات الإضافية لأدلة المراجعة في القاعدة الفيدرالية (المعيارية) رقم 17 "الحصول على أدلة المراجعة في حالات محددة"، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 16 أبريل 2005 رقم 228. يتم تقديم المتطلبات الموحدة لأدلة المراجعة في الحالات التالية:
أ) حضور المراجع أثناء جرد المواد مخزونات الإنتاج;
ب) الكشف عن المعلومات المتعلقة بالقضايا المعروضة على المحاكم ومنازعات المطالبات؛
ج) التقييم والإفصاح عن المعلومات على المدى الطويل استثمارات مالية;
د) الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالقطاعات التي يتم الإبلاغ عنها في البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الذي يتم تدقيقه.
يُنصح بحضور المدقق أثناء جرد مخزونات الكيان الخاضع للرقابة في الحالة التي تكون قيمتها كبيرة بالنسبة للبيانات المالية. يتيح لك ذلك الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق بحجم المخزون وحالته. في حالة عدم تمكن المدقق لأسباب موضوعية من التواجد في جرد المخزونات، فإنه يقوم بشكل مستقل بإجراء فحص عشوائي وإعادة حساب المخزونات أو مراقبة المخزون في يوم آخر. وإذا لزم الأمر، يقوم بإعداد كشف متجدد لحركة المخزون بين التواريخ التي تم فيها إجراء الفحص وإعادة الحساب العشوائي وإعداد البيانات المالية. إذا كان موقع وطبيعة المخزون يمنع المراجع من التواجد في المخزون، فيجب على المراجع تحديد ما إذا كان من الممكن تنفيذ إجراءات بديلة للحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة فيما يتعلق بكميتها وحالتها، وكذلك استنتاج أنه لا توجد أسباب بما في ذلك شرط تقييد النطاق في تقرير المدقق.
تتمثل مهمة المدقق في التعرف على الوثيقة المعتمدة من قبل إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة، والتي تنظم إجراء الجرد، وذلك للحصول على المعلومات:
بشأن إجراءات المراقبة المطبقة؛
إجراءات تحديد درجة جاهزية العمل الجاري، وتحديد المنتجات دون المستوى المطلوب أو المتقادمة أو التالفة، بالإضافة إلى المخزونات المملوكة لطرف ثالث؛
وجود إجراء يحكم حركة المخزونات بين أقسام الكيان المراجع، وكذلك إجراء تسليم وقبول هذه المخزونات قبل وبعد تاريخ انتهاء فترة التقرير.
تتمثل وظيفة المدقق في مراقبة الإجراءات التي يقوم بها موظفو الكيان الذي تتم مراجعته، وكذلك إجراء عمليات إعادة حساب الرقابة العشوائية بشكل مستقل للتأكد من مراعاة الإجراء الذي وضعته إدارة الكيان الذي تتم مراجعته. عندما يحتفظ طرف ثالث بمخزونات الجهة الخاضعة للتدقيق، فمن الضروري الحصول على تأكيد من الطرف الثالث فيما يتعلق بكميتها وحالتها.
يجب على مدقق الحسابات الحصول على أدلة تدقيق فيما يتعلق بإفصاحات الدعاوى القضائية والمطالبات التي قد تؤثر بشكل جوهري على البيانات المالية. وتشمل إجراءات الحصول على أدلة المراجعة حول هذه المعلومات ما يلي:
إرسال الطلبات اللازمة إلى إدارة الجهة الخاضعة للمراجعة، بما في ذلك تلقي البيانات والإيضاحات من الإدارة.
التحقق من قرارات الهيئة ذات الصلة التي تمارس الإدارة العامة لأنشطة الجهة الخاضعة للرقابة؛
- الإلمام بمراسلات الجهة الخاضعة للرقابة مع المنظمة المقدمة له خدمات قانونية;
التحقق من نفقات الجهة الخاضعة للرقابة للخدمات القانونية؛
استخدام المعلومات المتعلقة بأنشطة الكيان الخاضع للمراجعة، بما في ذلك المعلومات الواردة من موظفي الخدمة القانونية للكيان الخاضع للمراجعة.
إذا تم تحديد قضايا أمام المحكمة أو نزاعات على المطالبات أثناء عملية المراجعة أو اعتقد المدقق أنها قد تحدث، فيجب على المدقق، بموافقة الكيان الخاضع للمراجعة، التقدم مباشرة إلى المنظمة التي تقدم الخدمات القانونية للكيان الاقتصادي. يتم الاستئناف أمام هذه المنظمة كتابيًا. يتم إعداد الخطاب وتوقيعه من قبل رئيس الجهة الخاضعة للتدقيق، وإرساله مباشرة من قبل المدقق. يجب أن تحتوي على:
قائمة بالقضايا المعروضة على المحاكم ومنازعات المطالبات التي تشارك فيها الهيئة الخاضعة للتدقيق؛
التقييم من قبل إدارة الكيان الخاضع لمراجعة الحسابات لعواقب الدعاوى القضائية ومنازعات المطالبات على الكيان الخاضع لمراجعة الحسابات، بما في ذلك القضايا المالية؛
طلب تأكيد من قبل المنظمة القانونية لمدى معقولية هذا التقييم، وكذلك تقديم معلومات إضافية إلى المدقق، إذا التنظيم القانونيوتعتبر القائمة المرسلة إليها غير كاملة أو غير دقيقة.
إذا رفضت إدارة الجهة محل التدقيق منح المدقق الإذن بالاتصال بالمنظمة التي تقدم الخدمات القانونية له، فيجب اعتبار ذلك بمثابة تقييد لنطاق التدقيق ويجب إبداء رأي متحفظ أو إخلاء المسؤولية عن الرأي.
يجب أن يحصل المدقق على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة حول التقييم والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية طويلة الأجل من قبل الجهة الخاضعة للرقابة، إذا كانت قيمتها هامة بالنسبة للبيانات المالية.
كما تقع على عاتق المدقق أيضًا مهمة الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالقطاعات التي يتم الإبلاغ عنها في البيانات المالية (المحاسبية) للكيان الذي يتم تدقيقه وفقًا لمتطلبات إعداد التقارير المالية.
القاعدة الفيدرالية (المعيارية) رقم 18 "الحصول على المعلومات المؤكدة من قبل المدقق من مصادر خارجية"، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 228 بتاريخ 16 أبريل 2005، تحدد متطلبات إجراءات إصدار والحصول على باستخدام أدلة التدقيق من طرف ثالث. التأكيد الخارجي هو عملية الحصول على أدلة التدقيق وتحليلها عن طريق إرسال طرف ثالث إلى المدقق (بناء على طلب الجهة الخاضعة للمراجعة) ردا على طلب الجهة الخاضعة للمراجعة للحصول على معلومات حول بند معين من البيانات المالية (المحاسبية) التي تؤثر على الشروط الأساسية لإعداده.
أثناء المراجعة، يحتاج المراجع إلى أن يقرر ما إذا كان يجب عليه استخدام التأكيدات الخارجية للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة التي تثبت موثوقية التأكيدات الواردة في البيانات المالية. وعند القيام بذلك، يجب عليه أن يأخذ في الاعتبار مستوى الأهمية النسبية والمخاطر الكامنة ومخاطر الضوابط، وكذلك كيف ستتمكن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها نتيجة للإجراءات المخططة الأخرى من تقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول للتأكيدات تستخدم في إعداد البيانات المالية (المحاسبية).
يتم استخدام التأكيدات الخارجية فيما يتعلق بما يلي:
أرصدة الحسابات لدى مؤسسات الائتمان وغيرها من المعلومات الواردة من مؤسسات الائتمان;
المستحقات المدرجة في الحسابات المحاسبية ؛
المخزون الموجود في مستودعات الغير بعد نقله للمعالجة أو العمولة؛
أدوات ماليةتم شراؤها ولكن لم يتم تسليمها إلى الجهة الخاضعة للمراجعة تاريخ التقارير;
القروض المستلمة
حسابات قابلة للدفع، المدرجة في حسابات المحاسبة.
تعتمد موثوقية أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من المصادقات الخارجية على:
إجراءات إعداد طلب المصادقة الخارجية؛ تنفيذ إجراءات التأكيد الخارجي؛ تقييم نتائج إجراءات المصادقة الخارجية. تتأثر موثوقية التأكيدات المستلمة بما يلي: الضوابط التي يطبقها المدقق أثناء إعداد طلبات التأكيد الخارجي وعند تحليل الردود؛ ميزات الأطراف الثالثة التي تشكل الرد؛ القيود في الاستجابة أو التي تفرضها إدارة المنشأة.
تتمثل وظيفة المدقق في إعداد طلب للحصول على تأكيدات خارجية بناءً على المعلومات المحددة التي ينوي الحصول عليها. ويتضمن هذا الطلب إذناً من إدارة المنشأة للإشارة إلى عدم اعتراضها على الإفصاح عن المعلومات التي طلبها المراجع إلى طرف ثالث.
يتم عرض أنواع التأكيدات الخارجية وخصائصها في القاعدة الفيدرالية (المعيارية) رقم 18 (الجدول 8.1).
الجدول 8.1
التأكيدات الخارجية في التدقيق*
نوع التأكيدات الخارجية
إيجابي
سلبي
خصائص التأكيدات الخارجية
تحتوي على طلب للطرف الثالث الرد على المدقق في أي حال من الأحوال، وذلك من خلال الإشارة إلى موافقة المجيب على المعلومات المقدمة، أو عن طريق إدخال المعلومات
يرسل الطرف الثالث الرد فقط في حالة عدم الاتفاق مع المعلومات المقدمة في الطلب
درجة الموثوقية
هي أدلة تدقيق موثوقة
أدلة أقل موثوقية من الأدلة الإيجابية
" تم التعليق عليه بواسطة .
وقد يستخدم المراجع مجموعة من التأكيدات الخارجية الإيجابية والسلبية.
عند الحصول على التأكيدات الخارجية، من الضروري مراعاة رغبات إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق. قد يكون هناك موقف تمنع فيه الإدارة الحصول على تأكيدات خارجية. وفي مثل هذه الحالة، يجوز للمدقق اتخاذ الإجراءات التالية:
تقييم مدى تبرير إدارة المنشأة لهذه العقبات، والحصول على أدلة المراجعة لتأكيد دوافع أفعالها؛
الموافقة على طلب إدارة المنشأة بعدم استخدام التأكيدات الخارجية وتطبيق إجراءات بديلة
إجراءات الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة؛
عدم قبول حجج إدارة الجهة الخاضعة للرقابة، واعتبار هذه الحقيقة بمثابة قيود على نطاق المراجعة وتعديل تقرير المدقق.
تعتمد موثوقية أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من التأكيدات الخارجية على: كفاءة الأشخاص الذين يشكلون الرد؛ استقلالهم عن الهيئة الخاضعة للمراجعة؛ سلطة تقديم الرد المناسب؛ معرفتهم بالمعلومات التي تحتاج إلى تأكيد؛ الموضوعية.
تتمثل مهمة المدقق في التحكم في اختيار الأشخاص الذين يتم إرسال الطلبات إليهم، وإعداد وتوزيع طلبات التأكيد الخارجي ومعالجة الردود على الطلب.
وفق الحكم الفيدرالي(المعيار) رقم 18، يتم تشجيع المدقق على الاتصال بمتلقي الطلب، في حالة عدم تلقي أي رد على الطلب، لتحديد سبب الرفض ومحاولة الحصول على رد. وفي حالة رفض الطلب، يجب تطبيق إجراءات التدقيق البديلة. وإذا فشل المدقق في الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، فيجب عليه القيام بإجراءات إضافية.
يجب على المراجع تقييم ما إذا كانت نتائج الردود المستلمة، مع الأخذ في الاعتبار نتائج إجراءات المراجعة الأخرى التي تم تنفيذها، توفر ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بالبيان المالي (المحاسبي) الذي يتم تدقيقه.

>> القاعدة (المعيارية) رقم 5
أدلة التدقيق

القاعدة (المعيارية) رقم 5
أدلة التدقيق

مقدمة

1. تم تطوير هذه القاعدة (المعيارية) الفيدرالية لنشاط التدقيق مع الأخذ بعين الاعتبار المعايير الدوليةالتدقيق، يحدد متطلبات موحدة لكمية ونوعية الأدلة التي يجب الحصول عليها أثناء مراجعة البيانات المالية (المحاسبية)، وكذلك للإجراءات المتخذة للحصول على الأدلة.

2. يجب على هيئة المراجعة والمدقق الفردي (المشار إليه فيما يلي باسم المدقق) الحصول على ما يكفي من الأدلة المناسبة من أجل صياغة استنتاجات سليمة يستند إليها رأي المدقق.

3. يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لمجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية وإجراءات التحقيق اللازمة. وفي بعض الحالات، قد يتم الحصول على الأدلة فقط من خلال الإجراءات الموضوعية.

4. أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المراجع أثناء المراجعة، ونتيجة تحليل هذه المعلومات، والتي يستند إليها رأي المراجع. تشمل أدلة المراجعة، على وجه الخصوص، المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، التي تشكل أساس البيانات المالية (المحاسبية)، بالإضافة إلى التوضيحات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الجهة الخاضعة للرقابة والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).

5. اختبارات الرقابة الداخلية تعني الأنشطة التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة المراجعة فيما يتعلق بالتنظيم السليم وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

6. يتم تنفيذ إجراءات التحقيق من أجل الحصول على أدلة المراجعة للأخطاء الجوهرية في البيانات المالية (المحاسبية). تتم إجراءات التحقق هذه بالأشكال التالية:

• اختبارات مفصلة لتقييم صحة انعكاس المعاملات ورصيد الأموال في الحسابات المحاسبية؛
• أجراءات تحليلية.

أدلة تدقيق كافية ومناسبة

7. إن مفهومي الكفاية والملاءمة مترابطان وينطبقان على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها نتيجة لاختبارات الضوابط الداخلية وإجراءات المراجعة الموضوعية. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الطبيعة المناسبة هي الجانب النوعي لأدلة المراجعة، والتي تحدد مدى مطابقتها لفرضية محددة لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ومدى موثوقيتها. عادة، يجد المراجع أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي توفر فقط أدلة لدعم استنتاج معين، وليست شاملة، وغالبًا ما تجمع أدلة المراجعة من مصادر مختلفة أو من مستندات ذات محتوى مختلف من أجل تأكيد نفس المعاملة التجارية أو مجموعة المعاملات التجارية المماثلة.

8. عند تكوين رأي التدقيق، لا يقوم المدقق عادة بفحص جميع المعاملات التجارية للمنشأة التي يتم تدقيقها، حيث أن الاستنتاجات المتعلقة بالانعكاس الصحيح لرصيد الأموال في الحسابات المحاسبية، أو مجموعة من المعاملات التجارية المتشابهة أو الداخلية قد تعتمد الضوابط على أحكام أو إجراءات يتم تنفيذها بطريقة انتقائية.

9. يتأثر حكم المراجع بشأن ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بالعوامل التالية:

• تقييم التدقيق لطبيعة وحجم مخاطر التدقيق سواء على مستوى البيانات المالية (المحاسبية) أو على مستوى رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية أو المعاملات التجارية المماثلة؛
• طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، وكذلك تقييم مخاطر الضوابط الداخلية؛
• مدى أهمية العنصر الذي يتم فحصه في البيانات المالية (المحاسبية)؛
• الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة؛
• نتائج إجراءات التدقيق، بما في ذلك احتمال اكتشاف الاحتيال أو الخطأ؛
• مصدر المعلومات ومدى موثوقيتها.

10. عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام اختبارات الرقابة الداخلية، يجب على المراقب أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة تلك الأدلة لدعم تقييم مستوى مخاطر الرقابة الداخلية.

11. تتضمن أهداف تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، والتي يقوم المراقب بجمع أدلة المراجعة بشأنها، ما يلي:

• التنظيم - ترتيب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي تضمن منع و (أو) اكتشاف الأخطاء المادية وتصحيحها ؛
• الأداء - فعالية تشغيل أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية خلال الفترة الزمنية ذات الصلة.

12. عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة التحقيقية، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذه الأدلة، إلى جانب الأدلة التي تم الحصول عليها من اختبارات الرقابة الداخلية، من أجل تأكيد تأكيدات التقارير المالية (المحاسبية).

13. متطلبات إعداد البيانات المالية (المحاسبية) – البيانات التي تقدمها إدارة الجهة الخاضعة للرقابة بشكل صريح أو ضمني، والتي تنعكس في البيانات المالية (المحاسبية). وتشمل هذه المتطلبات العناصر التالية:

• الوجود - وجود أصل أو التزام في تاريخ معين ينعكس في البيانات المالية (المحاسبية) ؛
• الحقوق والالتزامات - المملوكة للجهة الخاضعة للرقابة اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام المنعكس في البيانات المالية (المحاسبية) ؛
• الحدث - معاملة تجارية أو حدث يتعلق بأنشطة الكيان الذي يتم تدقيقه والذي حدث خلال الفترة ذات الصلة؛
• الاكتمال - عدم وجود أصول أو التزامات أو معاملات أو أحداث تجارية غير مسجلة، أو عناصر محاسبية غير معلن عنها؛
• التقييم - الانعكاس في البيانات المالية (المحاسبية) لقيمة الميزانية العمومية المناسبة للأصل أو الالتزام؛
• القياس الدقيق - دقة عكس مبلغ المعاملة التجارية أو الحدث مع إسناد الدخل أو النفقات إلى الفترة الزمنية المقابلة؛
• العرض والإفصاح - شرح وتصنيف ووصف الأصل أو الالتزام وفقًا لقواعد انعكاسه في البيانات المالية (المحاسبية).

14. عادة ما يتم جمع أدلة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار كل فرضية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية). ولا يمكن لأدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد، مثل وجود المخزون، أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد آخر، مثل التقييم.

تعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الاختبار الموضوعي على التأكيد الذي يتم اختباره. أثناء الاختبارات، قد يحصل المراجع على أدلة تتعلق بأكثر من تأكيد واحد، على سبيل المثال، عند التحقق من تحصيل المستحقات، يمكنه تحديد أدلة المراجعة حول وجودها وحول حجمها (التقييم).

15. تعتمد موثوقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي)، وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو مستندي أو شفهي). عند تقييم مدى موثوقية أدلة المراجعة، اعتمادًا على الموقف المحدد، اتبع ما يلي:

• تعتبر أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية (من أطراف ثالثة) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من مصادر داخلية؛
• تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر داخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة؛
• تعتبر أدلة المراجعة التي يجمعها المراجع مباشرة أكثر موثوقية من الأدلة التي يتم الحصول عليها من المنشأة التي يتم مراجعتها؛
• تعد أدلة المراجعة في شكل مستندات وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفهيًا.

16. تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة ولها محتوى مختلف ولا تتعارض مع بعضها البعض. وفي مثل هذه الحالات، قد يقدم المراجع درجة من التأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من خلال دراسة أدلة المراجعة بشكل فردي. وعلى العكس من ذلك، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متسقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية التي يتعين القيام بها لتحديد أسباب هذا التناقض.

17. يجب على المراقب أن يوازن بين التكاليف المرتبطة بالحصول على أدلة المراجعة وفائدة المعلومات التي تم الحصول عليها. ومع ذلك، فإن تعقيد العمل والتكاليف ليست أسبابا كافية لرفض تنفيذ الإجراء اللازم.

18. إذا كانت هناك شكوك جدية حول مدى موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في البيانات المالية (المحاسبية)، فيجب على المراجع أن يحاول الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لإزالة هذا الشك. إذا لم يكن من الممكن الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، فيجب على المراجع إبداء رأيه بمؤهلات مناسبة أو الامتناع عن إبداء الرأي.

إجراءات الحصول على أدلة المراجعة

19. يحصل المراقب على أدلة المراجعة عن طريق تنفيذ إجراءات التحقيق التالية: الفحص، والملاحظة، والاستعلام، والتأكيد، وإعادة الحساب (التحقق من الحسابات الحسابية للمنشأة)، والإجراءات التحليلية. وتعتمد مدة هذه الإجراءات بشكل خاص على الفترة المخصصة للحصول على أدلة المراجعة.

20- التفتيش هو فحص السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة. أثناء فحص السجلات والمستندات، يحصل المدقق على أدلة تدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية، اعتمادًا على طبيعتها ومصدرها، وكذلك على فعالية الضوابط الداخلية على عملية معالجتها.

تشتمل أدلة التدقيق المستندية، التي تتميز بدرجات متفاوتة من الموثوقية، على ما يلي:

• أدلة التدقيق الوثائقية التي أنشأتها وتحتفظ بها أطراف ثالثة (معلومات خارجية)؛
• أدلة التدقيق المستندية التي أنشأتها أطراف ثالثة، ولكن تحتفظ بها الجهة الخاضعة للتدقيق (معلومات خارجية وداخلية)؛
• أدلة التدقيق المستندية التي أنشأتها وتحتفظ بها الجهة الخاضعة للتدقيق (المعلومات الداخلية).

يوفر فحص الأصول الملموسة للمنشأة أدلة مراجعة موثوقة فيما يتعلق بوجودها، ولكن ليس بالضرورة ملكيتها أو تقييمها.

21. الملاحظة هي ملاحظة المراجع لعملية أو إجراء يؤديه آخرون (على سبيل المثال، ملاحظة المراجع للمخزون الذي يقوم به موظفو المنشأة التي يتم مراجعتها، أو ملاحظة المراجع لإجراءات الرقابة الداخلية التي لا يوجد لها سجل مراجعة).

22. الاستفسار هو البحث عن معلومات من أشخاص مطلعين داخل أو خارج المنشأة التي يتم تدقيقها. يمكن أن يكون الطلب الموجود في النموذج إما طلبًا كتابيًا رسميًا موجهًا إلى أطراف ثالثة أو سؤالًا شفهيًا غير رسمي موجهًا إلى موظفي الجهة الخاضعة للتدقيق.

قد تزود الإجابات على الاستفسارات (الأسئلة) المراجع بمعلومات لم تكن لديه من قبل أو تؤكد أدلة المراجعة.

23. التأكيد هو استجابة لطلب المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية (على سبيل المثال، عادة ما يطلب المراجع تأكيد المستحقات مباشرة من المدينين).

24. إعادة الحساب هي التحقق من دقة العمليات الحسابية في الوثائق الأوليةوالسجلات المحاسبية أو أداء المدقق للحسابات المستقلة.

25. الإجراءات التحليلية هي تحليل وتقييم المعلومات التي يتلقاها المدقق ودراسة أهم الأمور المالية والحسابية. المؤشرات الاقتصاديةالكيان الذي تتم مراجعته من أجل تحديد غير عادي و (أو) ينعكس بشكل غير صحيح في المحاسبة المعاملات التجاريةوتحديد أسباب مثل هذه الأخطاء والتشوهات.

من أجل الحصول على أساس للاستنتاجات حول المجالات الرئيسية للمراجعة، يجب على المدقق جمع الأدلة المناسبة. يحدد معيار التدقيق الفيدرالي رقم 5 "أدلة التدقيق" متطلبات موحدة لكمية ونوعية الأدلة التي يجب الحصول عليها أثناء تدقيق البيانات المالية (المحاسبية)، وكذلك للإجراءات المتخذة للحصول على الأدلة.

أدلة التدقيق- هي المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء عملية التدقيق، ونتيجة تحليل هذه المعلومات التي يستند إليها رأي المدقق. تشمل أدلة المراجعة، على وجه الخصوص، المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، التي تشكل أساس البيانات المالية (المحاسبية)، بالإضافة إلى التوضيحات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الجهة الخاضعة للرقابة والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).

يجب على شركة التدقيق أو المدقق الفردي الحصول على الأدلة المناسبة من أجل استخلاص استنتاجات معقولة يبني عليها رأي المدقق. ويتم الحصول على الأدلة نتيجة لإجراء مجموعة من نصوص الضوابط الداخلية والإجراءات الموضوعية اللازمة. وفي بعض الحالات، قد يتم الحصول على الأدلة فقط من خلال الإجراءات الموضوعية.

إن مفاهيم الكفاية والملاءمة مترابطة وتنطبق على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها نتيجة لاختبارات الضوابط الداخلية وإجراءات المراجعة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الطبيعة المناسبة هي الجانب النوعي لأدلة المراجعة، والتي تحدد مدى مطابقتها لفرضية محددة لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ومدى موثوقيتها.

ويتأثر حكم المراجع بشأن ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بالعوامل التالية:

• تقييم التدقيق لطبيعة وحجم مخاطر التدقيق سواء على مستوى البيانات المالية (المحاسبية) أو على مستوى رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية أو المعاملات التجارية المماثلة؛
• طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، وكذلك تقييم مخاطر استخدام الضوابط الداخلية؛
• مدى أهمية العنصر الذي يتم فحصه في البيانات المالية (المحاسبية)؛
• الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة؛
• نتائج إجراءات التدقيق، بما في ذلك الكشف المحتمل عن الاحتيال أو الخطأ؛
• مصدر المعلومات ومدى موثوقيتها.

عادة ما يتم جمع أدلة المراجعة، مع الأخذ في الاعتبار كل من المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية). ولا يمكن لأدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد، مثل وجود المخزون، أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد آخر، مثل التقييم. تعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الاختبار الموضوعي على التأكيد الذي يتم اختباره. أثناء الاختبارات، قد يحصل المراجع على أدلة تتعلق بأكثر من تأكيد واحد، على سبيل المثال، عند التحقق من تحصيل المستحقات، يمكنه تحديد أدلة المراجعة حول وجودها وحول حجمها (التقييم).

تعتمد موثوقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي)، وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي). تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة، ولها محتوى مختلف، ولا تتعارض مع بعضها البعض. وفي مثل هذه الحالات، قد يقدم المراجع درجة من التأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من خلال دراسة أدلة المراجعة بشكل فردي. وعلى العكس من ذلك، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متسقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية التي يتعين القيام بها لتحديد أسباب هذا التناقض.

يجب على المراجع أن يوازن بين التكاليف المرتبطة بالحصول على أدلة المراجعة وفائدة المعلومات التي تم الحصول عليها. ومع ذلك، فإن تعقيد العمل والتكاليف ليست أسبابا كافية لرفض تنفيذ الإجراء اللازم.

إذا كانت هناك شكوك جدية حول موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في البيانات المالية (المحاسبية)، فيجب على المدقق محاولة الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لإزالة هذا الشك. إذا لم يكن من الممكن الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، فيجب على المراجع إبداء رأيه بمؤهلات مناسبة أو الامتناع عن إبداء الرأي.

يحصل المراجع على أدلة المراجعة عن طريق تنفيذ إجراءات التحقيق التالية:

• التفتيش هو فحص السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة التي يحصل خلالها المدقق على أدلة تدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية اعتمادًا على طبيعتها ومصدرها، فضلاً عن فعالية الضوابط الداخلية على عملية معالجتها؛
• الملاحظة هي مراقبة المدقق لعملية أو إجراء يؤديه الآخرون (على سبيل المثال، ملاحظة المدقق لعمليات جرد المخزون التي يقوم بها موظفو الجهة الخاضعة للرقابة، أو مراقبة تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية التي لا يوجد لها سجل تدقيق)؛
• طلب (البحث عن معلومات من أشخاص مطلعين داخل أو خارج الكيان الخاضع للمراجعة. من حيث الشكل، يمكن أن يكون مكتوبًا رسميًا وموجهًا إلى أطراف ثالثة وسؤالًا شفهيًا غير رسمي موجهًا لموظفي الكيان الخاضع للمراجعة. يمكن أن تكون الإجابات على الطلبات (الأسئلة) تزويد المدقق بالمعلومات التي لم تكن بحوزته من قبل أو التي تدعم أدلة المراجعة)؛
• التأكيد (الاستجابة لطلب المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية (على سبيل المثال، يطلب المراجع عادة تأكيد المستحقات مباشرة من المدينين))؛
• إعادة الحساب (التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات الأولية والسجلات المحاسبية أو إجراء حسابات مستقلة من قبل المدقق)؛
• الإجراءات التحليلية هي تحليل وتقييم المعلومات التي يتلقاها المدقق، ودراسة أهم المؤشرات المالية والاقتصادية للكيان الذي تتم مراجعته من أجل تحديد المعاملات التجارية غير العادية و (أو) التي تنعكس بشكل غير صحيح في المحاسبة، وتحديد أسباب هذه المعاملات الأخطاء والتشوهات.

توثيق التدقيق

يحتاج المدقق أيضًا إلى الحصول على أدلة كافية على أن المنظمة التي يتم تدقيقها تتوافق مع المعايير القانونية والقانونية أنظمةوالتي يرى مراقب الحسابات أن لها تأثيراً على تحديد المبالغ الهامة في البيانات المالية والمعلومات المفصح عنها فيها. وللقيام بذلك، عليه دراسة متطلبات القوانين واللوائح ذات الصلة والتأكد من أن المؤشرات اللازمة تنعكس في البيانات المالية ويتم الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات عليها.

وفقًا لمتطلبات قانون مراجعة الحسابات، عند التحقق من امتثال الإجراءات المحاسبية للقانون، يجب على المدقق:

• دراسة متطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية الحالية بشأن إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية؛
• التحقق من أن المنظمة التي يتم تدقيقها تتوافق مع هذه المتطلبات.

كقاعدة عامة، يتم التحقق من الامتثال لمتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية في سياق إجراءات التدقيق لفحص العناصر ذات الصلة من البيانات المالية. ويجب أن يكون المدقق مستعدًا لحقيقة أن هذا قد يكشف حقائق عدم الالتزام بالقوانين واللوائح. على سبيل المثال، يمكن تحديد هذه الحقائق عند مراجعة محاضر اجتماعات مجلس الإدارة أو أي هيئة إدارية أخرى، عند الرد على الاستفسارات المتعلقة بالتقاضي والمطالبات والعقوبات من الإدارة و/أو محامي المنظمة، عند تنفيذ إجراءات التدقيق الموضوعية فيما يتعلق بالمعاملات أو تقارير الرصيد.

عند تقييم أثر عدم الالتزام بالقوانين واللوائح على البيانات المالية للجهة الخاضعة للتدقيق، يجب على المدقق:

• اعتبر ممكنا الآثار الماليةبالنسبة للمنظمة: الغرامات والعقوبات والعقوبات الأخرى والتهديد بمصادرة الأصول والإنهاء القسري للأنشطة والتقاضي وما إلى ذلك؛
• النظر في الحاجة إلى الإفصاح عن الآثار المالية المحتملة في البيانات المالية للمنشأة؛
• تقييم ما إذا كانت الآثار المالية المحتملة شديدة لدرجة تؤثر على سلامة البيانات المالية.

يجب على المدقق، في أقرب وقت ممكن، إخطار مجلس الإدارة والإدارة العليا للكيان الذي تتم مراجعته بالحقائق المحددة لعدم الامتثال للأفعال القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي من قبل الكيان الذي تتم مراجعته أو الحصول على دليل على أنه تم التعامل معها بشكل صحيح إبلاغه بحقائق عدم الالتزام التي جذبت انتباه المدقق. ومع ذلك، يجوز للمراجع أن يختار عدم القيام بذلك في حالة عدم وجود عواقب أو في حالات بسيطة، ويمكنه أن يناقش مع الإدارة مقدمًا طبيعة الأمور التي يتعين على المدقق الإبلاغ عنها.

إذا توصل المدقق إلى استنتاج مفاده أن حقيقة عدم الامتثال للقوانين القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي لها تأثير كبير على البيانات المالية (المحاسبية) ولم تنعكس بشكل صحيح فيها، فيجب عليه التعبير عن رأي مؤهل أو الرأي السلبي في الكتابة.

يجب على المدقق توثيق عدم امتثال المنظمة الخاضعة للتدقيق (أو المشتبه بها) للقوانين واللوائح. إذا منعت الهيئة الخاضعة للتدقيق المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة تؤكد أن حقائق عدم الامتثال للأفعال القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي، والتي قد تكون جوهرية للبيانات المالية (المحاسبية)، قد حدثت أو يمكن أن تحدث يجب على المدقق إبداء الرأي مع التحفظ أو رفض إبداء الرأي بسبب محدودية نطاق التدقيق.

تصرفات مراقب الحسابات في حالة اكتشاف الأخطاء وعدم الأمانة

يمكن أن يكون تشويه البيانات المالية، أي الانعكاس والعرض غير الصحيحين للبيانات المحاسبية، من نوعين: مقصود وغير مقصود.

التشويه المتعمد للبيانات المالية هو نتيجة الإجراءات المتعمدة (أو التقاعس عن العمل) لموظفي الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة. إنهم ملتزمون لأغراض أنانية لتضليل مستخدمي البيانات المالية. في الوقت نفسه، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن الاستنتاج بشأن الإجراءات المتعمدة (أو التقاعس) لموظفي الكيان الاقتصادي، مما أدى إلى ظهور تشوهات في البيانات المالية، لا يمكن أن يتم إلا من قبل الهيئة المعتمدة.

إن التشويه غير المقصود للبيانات المالية هو نتيجة للإجراءات غير المقصودة (أو التقاعس عن العمل) لموظفي الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة. قد يكون ذلك نتيجة للأخطاء الحسابية أو المنطقية في الحسابات، والأخطاء في الحسابات، والإشراف على اكتمال المحاسبة، والانعكاس غير الصحيح في المحاسبة عن حقائق النشاط الاقتصادي، ووجود الممتلكات وحالتها.

يمكن أن يكون التحريف المتعمد وغير المتعمد للبيانات المالية كبيرًا بالنسبة للكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة (أي يؤثر على موثوقية بياناته المالية إلى حد قوي بحيث يمكن للمستخدم المؤهل للبيانات المالية استخلاص استنتاجات خاطئة أو اتخاذ قرارات خاطئة) أو غير مهم.

خطأ- التحريف غير المقصود في البيانات المالية (المحاسبية)، بما في ذلك عدم عكس أي مؤشر رقمي أو عدم الإفصاح عن أي معلومات. ومن أمثلة الأخطاء ما يلي:

• الإجراءات الخاطئة المرتكبة أثناء جمع ومعالجة البيانات التي تم على أساسها إعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
• التقديرات غير الصحيحة الناتجة عن الإبلاغ الخاطئ أو سوء تفسير الحقائق؛
• الأخطاء في تطبيق المبادئ المحاسبية المتعلقة بدقة القياس أو التصنيف أو العرض أو الإفصاح.

يُفهم الاحتيال على أنه أفعال متعمدة يرتكبها شخص أو أكثر من ممثلي المالك والإدارة والموظفين في الكيان الخاضع للتدقيق أو أطراف ثالثة بمساعدة أعمال غير قانونية (التقاعس) للحصول على فوائد غير قانونية. تأخذ معايير التدقيق الفيدرالية في الاعتبار فقط الإجراءات الاحتيالية التي تسبب أخطاء جوهرية في البيانات المالية (المحاسبية).

هناك نوعان من الأخطاء الاحتيالية التي يتم أخذها في الاعتبار أثناء عملية التدقيق:

• التشوهات الناشئة في عملية الإعداد غير النزيه للبيانات المالية (المحاسبية) ؛
• الأخطاء الناتجة عن سوء استخدام الأصول.

يتضمن الاحتيال وجود عوامل محفزة وفرص متصورة لارتكابها. من الممكن الإعداد غير العادل للبيانات المالية (المحاسبية) في الحالات التي ترغب فيها إدارة الجهة الخاضعة للرقابة، تحت تأثير عوامل خارجية أو داخلية، في تحقيق نتائج أداء متحيزة. توجد إمكانية محسوسة لإعداد تقارير مالية (محاسبية) احتيالية أو اختلاس الأصول عندما يعتقد الفرد أنه قادر على التحايل على الرقابة الداخلية (على سبيل المثال، إذا هذا الشخصفي موقع مسؤولية أو على علم بوجود أوجه قصور محددة في نظام الرقابة الداخلية).

ويختلف الخطأ عن سوء النية في عدم وجود نية وراء الفعل الذي أدى إلى تشويه البيانات المالية (المحاسبية). على عكس الخطأ، يكون الاحتيال مقصودًا وعادة ما يتضمن إخفاء متعمد للحقائق. في حين أن المدقق يمكنه تحديد احتمالية الاحتيال، فمن الصعب إن لم يكن من المستحيل على المدقق تحديد النية، خاصة فيما يتعلق بالحكم الشخصي لإدارة المنشأة.

إن إدارة الكيان المدقق وممثلي المالك، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مسؤولون عن منع واكتشاف الاحتيال والأخطاء. قد تعتمد مسؤولية هؤلاء الأشخاص على الهيكل التنظيميوالوثائق التنظيمية الداخلية للجهة الخاضعة للتدقيق. تتطلب ممارسات حوكمة الشركات أن يقوم ممثلو مالك وإدارة الجهة الخاضعة للتدقيق بإيجاد والحفاظ على ثقافة عامة للنزاهة والمعايير الأخلاقية العالية، ووضع الضوابط المناسبة لمنع واكتشاف الأخطاء والاحتيال.

يتعين على إدارة المنشأة إنشاء بيئة رقابية والحفاظ على السياسات والإجراءات التي تحقق أقصى قدر من تحقيق أهداف العمليات المنظمة والفعالة للمنشأة من خلال تنفيذ والحفاظ على استمرارية نظام المحاسبة والرقابة الداخلية المصمم لمنع واكتشاف الاحتيال والخطأ . إن مثل هذا النظام يقلل، ولكنه لا يزيل تماما، مخاطر الأخطاء الناتجة عن الأخطاء والاحتيال. وعليه فإن إدارة المنشأة هي المسؤولة عن أية مخاطر متبقية.

إن مدقق الحسابات ليس ولا يمكن أن يكون مسؤولاً عن منع الأخطاء والاحتيال، ولا يمكنه الحصول على تأكيد مطلق بأنه سيتم اكتشاف جميع الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية (المحاسبية). نظرًا للقيود المتأصلة في عملية التدقيق، هناك خطر لا مفر منه يتمثل في عدم اكتشاف بعض الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية (المحاسبية)، على الرغم من أن عملية التدقيق قد تم التخطيط لها بشكل صحيح وتنفيذها بما يتفق بدقة مع المعايير الفيدراليةمراجعة.

إن خطر عدم اكتشاف الأفعال الاحتيالية لإدارة الجهة الخاضعة للتدقيق أعلى بكثير من خطر عدم اكتشاف الأفعال الاحتيالية لموظفيها، حيث أن الإدارة وممثلي المالك في وضع يدل على سلطتهم العالية وصدقهم ونزاهتهم مما يمنحهم الفرصة للتحايل على إجراءات الرقابة المقررة رسميًا. يمكن لمستوى معين من الإدارة الاستفادة من منصبهم والتحايل على إجراءات الرقابة المصممة لمنع تصرفات الموظفين غير النزيهة المماثلة (على سبيل المثال، إعطاء أمر لتسجيل معاملة تجارية معينة أو إخفائها). يجوز للإدارة أن تأمر الموظفين بارتكاب أي عمل غير شريف أو الاستعانة بمساعدتهم للقيام بذلك، وقد لا يكون الموظفون العاديون على علم بذلك.

استخدام الوسائل التقنية يؤدي إلى التغيير العناصر الفرديةتنظيم المحاسبة والرقابة الداخلية:

1. للتحقق من المعاملات التجارية، إلى جانب المستندات المحاسبية الأولية التقليدية المستندات المحاسبيةعلى وسيلة يمكن قراءتها بواسطة الكمبيوتر؛
2. يمكن التحقق من المؤشرات المرجعية الدائمة مقابل البيانات المخزنة في ذاكرة الكمبيوتر أو على وسائط التخزين المقروءة آليا؛
3. بدلاً من الأشكال اليدوية التقليدية للمحاسبة، يمكن استخدام شكل من أشكال المحاسبة، يركز على الأساليب التقدمية لتوليد معلومات المخرجات وضمان موثوقيتها، والجمع بين المحاسبة الاصطناعيةمن التحليلية والمنهجية إلى التسلسل الزمني، فضلا عن زيادة كفاءة وسهولة استخدام المعلومات المحاسبية وإعداد التقارير.

ولا يجوز للمدقق أن يجبر (بشكل مباشر أو غير مباشر) المنشأة الاقتصادية الخاضعة للرقابة على استخدام نظام COD المعروف لدى المدقق.

يلتزم الكيان الاقتصادي بتزويد منظمة التدقيق بإمكانية الوصول اللازمة إلى نظام COD. يعد عدم الوفاء (الوفاء غير الكامل) بهذا الشرط بمثابة تقييد لنطاق التدقيق في نظام COD، ونتيجة لذلك قد تطلب منظمة التدقيق توفير المستندات التي تحتاجها الوسائط الورقيةمعلومة.

من المرغوب فيه أن يكون لدى المدقق فكرة عن الأجهزة التقنية والبرمجيات والرياضية وغيرها من أنواع أجهزة الكمبيوتر، فضلاً عن أنظمة المعالجة. المعلومات الاقتصادية. وإذا لم يكن لدى المدقق هذه المعرفة، فيجب الاستعانة بعمل خبير في مجال تكنولوجيا المعلومات.

قد تؤثر العوامل التالية على مقدار مخاطر المراجعة عند إجراء المراجعة وفقًا لشروط قواعد السلوك:

1. الشكل التنظيمي لمعالجة البيانات، على سبيل المثال: سواء المعالجة وحدة خاصة(مركز الحاسوب، مركز المعلومات والحوسبة، القسم النظام الآليإدارة المؤسسة) أو يتم تركيب أجهزة الكمبيوتر في أماكن عمل موظفي المحاسبة ويتم معالجة البيانات مباشرة من قبل المحاسبين؛ ما إذا كانت معالجة البيانات تتم من قبل الكيان الاقتصادي بشكل مستقل أو تتم بموجب اتفاقية مع طرف ثالث؛
2. استمارة منتج برمجي(المطورين)؛
3. أقسام ومجالات المحاسبة، التي تعمل في بيئة COD (درجة الحوسبة)؛
4. يوجد نظام COD على جهاز كمبيوتر واحد أو عدة أجهزة كمبيوتر؛
5. تتم معالجة بيانات الاعتماد محليًا على كل كمبيوتر أو يتم استخدام خيار الشبكة؛
6. ضمان أرشفة البيانات وتخزينها؛
7. يتم نقل البيانات: باستخدام قنوات الاتصال، عبر الوسائط الخارجية (على سبيل المثال، الأقراص المرنة) أو يتم إدخال البيانات من لوحة المفاتيح.

يلتزم المدقق بالتحقق من امتثال الخوارزميات المطبقة لمتطلبات الوثائق التنظيمية للمحاسبة وإعداد البيانات المالية للحسابات الآلية الرئيسية لكيان اقتصادي.

مصادر الحصول على أدلة المراجعة أثناء إجراءات المراجعة هي البيانات المعدة في نظام COD الخاص بكيان اقتصادي في شكل جداول وبيانات وسجلات محاسبية لكيان اقتصادي. لدى المدقق الفرصة لاستخدامها، نسخها، بما في ذلك النسخ، كما وثائق العملالتدقيق المصاحب لمعالجة هذه المستندات بالروابط والملاحظات والأحرف الخاصة. في حالة عمل المدقق مباشرة في نظام COD الخاص بكيان اقتصادي (بدون طباعة البيانات)، يتم تجميع وثائق العمل التي تؤكد حقيقة جمع أدلة المراجعة بواسطة المدقق بشكل مستقل.

وجود نظام CODE لا يعفي كيان اقتصاديمن الالتزام بتوثيق وقائع الحياة الاقتصادية على الوجه المقرر.

أدلة التدقيق.

أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المراجع أثناء المراجعة، ونتيجة تحليل هذه المعلومات، والتي يستند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة التدقيق ما يلي:

المستندات الأولية والسجلات المحاسبية؛

التوضيحات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الكيان الخاضع للمراجعة؛

المعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).

أنواع أدلة المراجعة:

داخلي - المعلومات الواردة من العميل كتابيًا أو شفهيًا

خارجي - المعلومات الواردة من طرف ثالث كتابيًا (عادة بناءً على طلب كتابي من المدقق)

مختلطة - المعلومات الواردة من العميل كتابيًا أو شفهيًا ويتم تأكيدها كتابيًا من قبل طرف ثالث.

مصادر أدلة المراجعة

ويتم الحصول على أدلة المراجعة من اختبارات الضوابط الداخلية وإجراءات التحقيق.

اختبارات الضوابط الداخلية هي أنشطة يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق فيما يتعلق بالتنظيم السليم وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

يتم تنفيذ إجراءات التحقيق للحصول على أدلة التدقيق للأخطاء الجوهرية في البيانات المالية.

متطلبات أدلة التدقيق

هناك متطلبان رئيسيان لأدلة التدقيق: قدرةو الطابع المناسب. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الملاءمة هي نوعية أدلة المراجعة التي تحدد ما إذا كانت متسقة مع تأكيد محدد في إعداد البيانات المالية ويمكن الاعتماد عليها. عادة، يجد المراجع أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي توفر فقط أدلة لدعم استنتاج معين، وليست شاملة، وغالبًا ما تجمع أدلة المراجعة من مصادر مختلفة أو من مستندات ذات محتوى مختلف من أجل تأكيد نفس المعاملة التجارية أو مجموعة المعاملات التجارية المماثلة.

ويتأثر حكم المراجع بشأن ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة بالعوامل التالية:

تقييم التدقيق لطبيعة وحجم مخاطر التدقيق سواء على مستوى البيانات المالية (المحاسبية) أو على مستوى رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية أو المعاملات التجارية المماثلة؛

طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية، وكذلك تقييم مخاطر الضوابط الداخلية؛

مدى أهمية العنصر الذي يتم فحصه في البيانات المالية (المحاسبية)؛

الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة؛

نتائج إجراءات التدقيق، بما في ذلك احتمال اكتشاف الاحتيال أو الخطأ؛

مصدر المعلومات ومدى موثوقيتها.

التأكيدات في إعداد البيانات المالية هي التأكيدات التي تقوم بها إدارة المنشأة، سواء كانت ضمنية أو صريحة، والتي تنعكس في البيانات المالية. وتشمل هذه المتطلبات العناصر التالية:

وجود- توافر أصل أو التزام في تاريخ معين ينعكس في البيانات المالية (المحاسبية)؛

حقوق و واجبات- الانتماء إلى الكيان الخاضع للرقابة اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام المنعكس في البيانات المالية (المحاسبية) ؛

حادثة- معاملة تجارية أو حدث وقع خلال الفترة ذات الصلة؛

اكتمال- عدم وجود أصول أو التزامات أو معاملات أو أحداث تجارية غير مسجلة أو بنود محاسبية غير معلنة؛

تقييم- الانعكاس في البيانات المالية (المحاسبية) لقيمة الميزانية العمومية المناسبة للأصل أو الالتزام؛

قياس دقيق- دقة إظهار مبلغ المعاملة التجارية أو الحدث مع إسناد الدخل أو النفقات إلى الفترة الزمنية المقابلة؛

العرض والإفصاح- شرح وتصنيف ووصف الأصل أو الالتزام وفقا لقواعد انعكاسه في البيانات المالية (المحاسبية).

تعتمد موثوقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي)، وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي). عند تقييم مدى موثوقية أدلة المراجعة، يتم أخذ ما يلي في الاعتبار:

تعتبر أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية (من أطراف ثالثة) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من مصادر داخلية؛

تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من مصادر داخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة؛

تعتبر أدلة المراجعة التي يجمعها المراجع مباشرة أكثر موثوقية من الأدلة التي يتم الحصول عليها من المنشأة التي يتم مراجعتها؛

تعد أدلة المراجعة في شكل مستندات وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفهيًا.

تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة، ولها محتوى مختلف، ولا تتعارض مع بعضها البعض. وفي مثل هذه الحالات، قد يقدم المراجع درجة من التأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من خلال دراسة أدلة المراجعة بشكل فردي. وعلى العكس من ذلك، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متسقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية التي يتعين القيام بها لتحديد أسباب هذا التناقض.

إجراءات الحصول على أدلة المراجعة

يحصل المراجع على أدلة المراجعة عن طريق تنفيذ الإجراءات التحقيقية التالية: الفحص، والملاحظة، والاستعلام، والتأكيد، وإعادة الحساب (التحقق من الحسابات الحسابية للمنشأة)، والإجراءات التحليلية.

تقتيشهو مراجعة السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة. ولا يشمل التحقق من الأصول الملموسة التحقق من وجودها فحسب، بل يشمل أيضا التحقق من المستندات المتعلقة بملكيتها وتقييمها.

ملاحظةهو تتبع المراجع لعملية أو إجراء يؤديه آخرون (على سبيل المثال، ملاحظة المراجع لعمليات جرد المخزون التي يقوم بها موظفو المنشأة التي يتم مراجعتها، أو مراقبة إجراءات الرقابة الداخلية التي لا يوجد لها سجل مراجعة).

طلبيسعى للحصول على معلومات من الأشخاص ذوي المعرفة داخل أو خارج الجهة التي يتم تدقيقها. يمكن أن يكون الطلب الموجود في النموذج إما طلبًا كتابيًا رسميًا موجهًا إلى أطراف ثالثة أو سؤالًا شفهيًا غير رسمي موجهًا إلى موظفي الجهة الخاضعة للتدقيق. قد تزود الإجابات على الاستفسارات (الأسئلة) المراجع بمعلومات لم تكن لديه من قبل أو تؤكد أدلة المراجعة.

تأكيديمثل استجابة لطلب المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية (على سبيل المثال، يطلب المراجع عادة تأكيد المستحقات مباشرة من المدينين).

إعادة الحسابهو التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات الأولية والسجلات المحاسبية، أو أداء حسابات مستقلة من قبل المدقق.

أجراءات تحليليةهي تحليل وتقييم المعلومات التي يتلقاها المدقق، ودراسة أهم المؤشرات المالية والاقتصادية للجهة الخاضعة للرقابة من أجل تحديد المعاملات التجارية غير العادية و (أو) التي تنعكس بشكل غير صحيح في المحاسبة، وتحديد أسباب هذه الأخطاء و التشوهات.