اعتبارًا من 1 يناير 2003 ، يتعين على المنظمات تطبيق لائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن (مسجلة لدى وزارة العدل لروسيا في 27 ديسمبر 2002 رقم 4085) (يشار إليها فيما بعد - PBU 19/02).

تم تصميم PBU 19/02 للاستخدام من قبل الكيانات القانونية المنشأة بموجب القانون الاتحاد الروسي(باستثناء مؤسسات الائتمان و مؤسسات الميزانية) ، وكذلك المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، شركات التأمين، غير الدولة صناديق التقاعدعند تحديد ميزات محاسبة الاستثمارات المالية.

حاليا ، المنظمات لحماية مجانية مؤقتا مالمن التضخم ، يضعونها على ودائع في البنوك ، ويحصلون على الأوراق المالية الحكومية والبلدية ، وكذلك الأوراق المالية للمنظمات الأخرى. بالإضافة إلى ذلك ، تعمل المنظمات نفسها كمؤسسين لمنظمات أخرى.

تعتبر منهجية المحاسبة هذا التنسيب للأموال كهدف محاسبة مستقل.

هذا النهج يعتمد على تقاسم التكاليفالمرتبطة بالنشاط الرئيسي والاستثمارات في الأصول من أجل توليد الدخل.

مفهوم الاستثمارات المالية

وفقًا للبند 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
- الأوراق المالية الحكومية والبلدية ؛
- الأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين (السندات ، السندات الإذنية) ، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد ؛
- المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛
-الودائعالخامس مؤسسات الائتمان;
-الحسابات المستحقةتم الحصول عليها على أساس التنازل حقوق المطالبة، إلخ.؛
- مساهمات المنظمة - شريك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

تشمل الاستثمارات المالية بالإضافة إلى ذلك الودائع في المؤسسات الائتمانية ، والمبالغ المستحقة القبض على أساس التنازل عن الحق في المطالبة.

في الوقت نفسه ، يحدد PBU 19/02 تلك الأنواع من استثمارات أموال المنظمة التي لا تنتمي إلى الفئة المالية:
الأسهم الخاصة التي استردتها الشركات المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
السندات الإذنية الصادرة عن مُصدر الفاتورة للبائع (المورد) في التسويات للبضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ؛
الممتلكات غير المنقولة والممتلكات الأخرى التي من المفترض استخدامها للنقل مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة) ، أي تم اعتبارها استثمارات مربحة في الأصول المادية ؛
المعادن الثمينةوالمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي تم الحصول عليها ليس لغرض الأنواع الشائعةأنشطة.

بالإضافة إلى ذلك ، لا تشمل الاستثمارات المالية الأصول التي لها شكل مادي ، مثل الأصول الثابتة والمخزونات و الأصول غير الملموسة(البند 4 PBU 19/02).

من أجل قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية ، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
1. تم توثيق حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى المرتبطة بحيازة هذا الحق.
2. المنظمة التي قامت باستثمارات مالية تكتسب في نفس الوقت مخاطر مالية (مخاطر تغيرات الأسعار ، وخطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك).
3. استثمارات ماليةقادرون على جلب منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها.

قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة

يتم تسجيل الاستثمارات المالية في الحساب 58 "استثمارات مالية" ويتم قبولها للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. ومع ذلك ، يمكن للمنظمات الحصول عليها بالطرق التالية:
تم شراؤها مقابل رسوم ؛
تتم على حساب المساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به ؛
يمكن الحصول على الاستثمارات المالية في شكل أوراق مالية مجانًا ؛
المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية ؛
تم الحصول عليها كمساهمة من منظمة - شريك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

ضع في اعتبارك إجراء تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية لكل طريقة من طرق استلامها في المؤسسة.

اقتناء استثمارات مالية مقابل رسوم

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم هي مجموع التكاليف الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).

تشمل التكاليف الفعلية المبالغ المدفوعة للبائع بموجب العقد ، والمبالغ المدفوعة مقابل خدمات المعلومات والاستشارات ، والدفع مقابل خدمات الوساطة ، والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

ملحوظة!يؤسس PBU 19/02 إجراء خاص لتسجيل تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بقرار شراء الاستثمارات المالية.

تشكل التكاليف المرتبطة بشراء الاستثمارات المالية ، بما في ذلك المعلومات المدفوعة والخدمات الاستشارية ، التكلفة الأولية للأسهم المقتناة.

في رأينا ، قد يتم تجميع مبالغ هذه النفقات مبدئيًا على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة".

إذا كان مبلغ تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية غير مهم بالنسبة للمبلغ المدفوع لبائع الأوراق المالية ، يتم الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات تشغيل أخرى للمنظمة ، بما في ذلك فترة التقريرالتي تم فيها قبول الأوراق المالية المشتراة للمحاسبة.

مثال 1. أبرمت الشركة اتفاقية مع منظمة متخصصة لتوفير خدمات المعلوماتلغرض الاستحواذ اللاحق على أسهم شركة المساهمة المشتركة. تم دفع 15000 روبل مقابل الخدمات المقدمة.

بناءً على المعلومات الواردة ، أبرمت الشركة اتفاقية واكتسبت 1500 سهم بسعر 100 روبل. لكل قطعة بمبلغ إجمالي قدره 150000 روبل.

نظرًا لأنه ، على أساس خدمات المعلومات المقدمة ، استحوذت المؤسسة على أسهم ، يتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في التكاليف الفعلية للحصول على الأسهم.

1. الخصم 97 الائتمان 76

2. الخصم 76 الائتمان 51

3. الخصم 76 الائتمان 51
- 150000 روبل. - دفع ثمن الأسهم المنصوص عليها في العقد للبائع.
4. الخصم 58/1 الائتمان 76
- 150000 روبل. - تلقى الأسهم.
5. الخصم 58/1 الائتمان 97
- 15000 روبل. - يتم تضمين تكلفة خدمات المعلومات في التكلفة الأولية للأسهم.

في الحالات التي يتم فيها دفع تكاليف المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بقرار شراء الاستثمارات المالية ، ولكن يتم اتخاذ قرار بعدم شراء هذه الاستثمارات ، يتم تحميل تكلفة الخدمات المقدمة على النتائج المالية كمصروفات تشغيل. يتم تضمين التكاليف في مصاريف التشغيل في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم القيام باستثمارات مالية.

مثال 2. دخلت المؤسسة في اتفاقية مع منظمة متخصصة لتوفير خدمات المعلومات لغرض الاستحواذ اللاحق على أسهم في شركة OJSC وفي مارس 2003 دفعت 15000 روبل مقابل الخدمات المقدمة.

في أبريل 2003 ، بناءً على المعلومات الواردة ، قررت الشركة عدم القيام باستثمارات مالية.

مارس 2003
1. الخصم 97 الائتمان 76
- 15000 روبل. - يعكس مقدار خدمات المعلومات المقدمة.
2. الخصم 76 الائتمان 51
- 15000 روبل. - دفع تكلفة خدمات المعلومات.
أبريل 2003
3. الخصم 91/2 الائتمان 97
- 15000 روبل. - على أساس قرار عدم القيام باستثمارات مالية ، يتم تضمين مبلغ التكاليف في مصاريف التشغيل.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا تؤخذ التكاليف المتكبدة لدفع مقابل خدمات المعلومات في الاعتبار في هذه الحالة.

تلقي استثمارات مالية على شكل مساهمة في رأس المال المصرح به

الاستثمارات المالية التي تتم لحساب المساهمة في (المخزون) المصرح به عاصمة المنظمة، يتم قبولها للمحاسبة بتكلفتها الأصلية ، وهي قيمتها النقدية ، التي وافق عليها مؤسسو المنظمة (المشاركون) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك (البند 12 PBU 19/02).

الحالات التي تنص فيها تشريعات الاتحاد الروسي على قواعد خاصة لتقييم مثل هذه الاستثمارات منصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 14-FZ المؤرخ 8 فبراير 1998 "بشأن الشركات التي لديها ذات مسؤولية محدودة"والقانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ" بتاريخ شركات المساهمةأوه".

وبالتالي ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 15 من قانون "الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، تتم الموافقة على القيمة النقدية للمساهمات غير النقدية في رأس مال الشركة المصرح به والتي قدمها المشاركون في الشركة بقرار من الاجتماع العام لـ مشتركي الشركة ، يتبناها جميع المشتركين في الشركة بالإجماع.

في الوقت نفسه ، إذا كانت القيمة الاسمية لنصيب عضو الشركة في رأس مال الشركة المصرح به ، والمدفوعة بمساهمة غير نقدية ، تزيد عن مائتي الأبعاد الدنيا أجورالتي يحددها القانون الاتحادي اعتبارًا من تاريخ تقديم المستندات ل تسجيل الدولةالمجتمع ، ينبغي تقدير هذه المساهمات المثمن المستقل.

كما تنص الفقرة 3 من المادة 34 من قانون "الشركات المساهمة" على أنه في حالات الدفع للأسهم بوسائل غير نقدية ، يجب إشراك مُثمن مستقل لتحديد القيمة السوقية للممتلكات المساهمة. لا يمكن أن تكون قيمة التقييم النقدي للممتلكات التي أجراها مؤسسو الشركة ومجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة أعلى من قيمة التقييم الذي أجراه مثمن مستقل.

وفقًا لمخطط الحسابات وتعليمات تطبيقه ، تنعكس المعلومات المتعلقة بحالة وحركة رأس المال المصرح به للمؤسسة على الحساب 80 " رأس المال المصرح به. يتم تسجيل شكل من أشكال الاستثمارات المالية في دائن الحساب 75 ، الحساب الفرعي 1 ، بالتوافق مع الحساب 58 "الاستثمارات المالية".

مثال 3. عند إنشاء شركة مساهمة ، ساهم المؤسس بـ 1000 سهم في شركة أخرى بقيمة اسمية قدرها 150 روبل كدفعة للأسهم. لكل منها مبلغ إجمالي قدره 150000 روبل ، وهو ما تم الاتفاق عليه من قبل جميع المؤسسين وأكده مثمن مستقل. تتوافق هذه التكلفة مع حجم مساهمة هذا المشارك.

يجب عمل الإدخالات التالية في المحاسبة.
1. الخصم 75/1 الائتمان 80
- 150000 روبل. - ينعكس تكوين رأس المال المصرح به وفقاً للوثائق التأسيسية.
2. المدين 58 الائتمان 75/1
- 150000 روبل. - يتم قبول الأسهم التي يساهم بها المؤسس للمحاسبة كجزء من الاستثمارات المالية.

استلام مجاني للاستثمارات المالية

يتم قبول الأوراق المالية التي تتلقاها المؤسسة مجانًا للمحاسبة بتكلفتها الأصلية ، والتي تتكون على النحو التالي.

التكلفة الأولية للأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية هي قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. في الوقت نفسه ، في ظل التيار القيمة السوقيةيُفهم yu على أنه سعر السوق الذي يحسبه منظم التجارة في سوق الأوراق المالية.

بالنسبة للأوراق المالية التي لا يحسب منظم التجارة سعر السوق لها ، فإن التكلفة الأولية ستكون مقدار الأموال التي يمكن أن تحصل عليها المنظمة نتيجة بيع هذه الأوراق المالية اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة.

الفقرة 47 توصيات منهجيةبشأن إجراءات تشكيل المؤشرات القوائم الماليةمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2000 برقم 60 ن) ، يشترط أن قيمة الأصول المستلمة مجانًا تنعكس سابقًا في ائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 2 "إيصالات بدون منح" ، بالتوافق مع حسابات هذه الأصول (في حالتنا مع الحساب 58 "استثمارات مالية").

يتم قيد قيمة الأصول المستلمة بدون رسوم والمسجلة في الحساب 98 في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" حيث يتم شطب قيمة هذه الأصول في حسابات تكاليف الإنتاج (مصاريف المبيعات).

بناءً على القواعد المذكورة أعلاه ، يجب الاحتفاظ بمحاسبة الأوراق المالية المستلمة مجانًا على النحو التالي.

إذا كان من المفترض إعادة بيع الأوراق المالية ، فيجب إدراج قيمتها في الدخل غير التشغيلي مع حساب الدائن 91 للمؤسسة في الفترة المشمولة بالتقرير عندما يتم بيع هذه الأوراق المالية بواسطتها.

إذا كانت الأوراق المالية الاستثمار على المدى الطويل، عندئذ يمكن للمؤسسة تضمين تكلفتها في الدخل غير التشغيلي اعتبارًا من تاريخ الحصول على ملكية هذه الأوراق المالية.

مثال 4. يتم تداول 20 سهمًا بقيمة اسمية تبلغ 1000 روبل لكل منها ، والتي تلقتها المؤسسة من فرد ، في سوق الأوراق المالية المنظمة. وفقًا لاستنتاج أحد المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، بلغت القيمة السوقية الحالية لسهم واحد في تاريخ قبولهم للمحاسبة 1200 روبل. المنظمة ليس لديها نية لبيع الأوراق المالية في المستقبل القريب

يجب أن يتم الإدخال التالي في السجلات المحاسبية:
الخصم 58/1 الائتمان 91/1
- 24000 روبل. - يعكس القيمة السوقية للأسهم المستلمة مجانًا.

يتم الاعتراف بالممتلكات التي يتم تلقيها مجانًا لغرض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كإيرادات غير تشغيلية ، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي.

يتم تقدير هذا الدخل على أساس أسعار السوق ، مع مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يجب تأكيد المعلومات الخاصة بالأسعار من قبل متلقي العقار الموثق أو عن طريق إجراء تقييم مستقل(البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تاريخ استلام الدخل غير التشغيلي في شكل ممتلكات تم الحصول عليها مجانًا هو تاريخ توقيع الأطراف على فعل قبول ونقل هذه الممتلكات (البند 1 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).

استلام الاستثمارات المالية في أداء الالتزامات بوسائل غير نقدية

وفقًا للبند 14 من PBU 19/02 ، يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها منظمة بموجب اتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية بناءً على قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم تحويلها بواسطة هو - هي.

يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة بناءً على السعر الذي تتلقى به المؤسسة الاستثمارات المالية كمدفوعات ، في ظروف مماثلة ، تحدد عادةً قيمة الأصول المماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة ، يتم تحديد قيمة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة على أساس السعر الذي يمكن به الحصول على استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

مثل هذا الإجراء لتقييم الممتلكات المستلمة في أداء الالتزامات بموجب اتفاق مع الصناديق غير النقدية محدد أيضًا في وحدات PBU الأخرى (على سبيل المثال ، الفقرة 10 PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، الفقرة 11 PBU 6/01 "المحاسبة للأصول الثابتة ").

مثال 5. للدفع مقابل المنتجات المشحونة ، يبلغ سعر العقد 252000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 20 ٪ بمبلغ 42000 روبل) ، تلقت المنظمة ، بموجب اتفاقية تعويض ، من المشتري سندات متداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.

كانت القيمة الاسمية للسندات المستلمة 280 ألف روبل.

وفقًا لشروط المثال ، يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية بناءً على السعر التعاقدي للمنتجات المشحونة ، والتي تم استلام السندات لدفعها.

في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملة في الإدخال التالي:
الخصم 58/2 الائتمان 62
- 252000 روبل. - استلم السندات كدفعة للمنتجات المشحونة.

تلقي الاستثمارات المالية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

يحدد PBU 19/02 إجراءات تقييم الاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (الفصل 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يتم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة للعمليات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة وفقًا للمبادئ التوجيهية للتفكير في محاسبة العمليات المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 1998 رقم. 68 ن).

وفقًا للفقرة 3 من التعليمات ، يتم احتساب الممتلكات التي ساهم بها المشاركون في ميزانية منفصلة مع صديق يُعهد إليه بإدارة الشؤون المشتركة للمشاركين في الاتفاقية. في نفس الوقت ، البيانات ميزانية منفصلةلم يتم تضمينها في الميزانية العمومية لمنظمة شريكة تقوم بأعمال مشتركة.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المستلمة في هذه الحالة هي قيمتها النقدية ، التي وافق عليها الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة (البند 15 PBU 19/02).

في هذا التقييم ، يتم أخذ الاستثمارات المالية في الاعتبار من قبل شريك مكلف بمهمة إدارة الشؤون المشتركة.

مثال 6. بالاتفاق على شراكة بسيطة ، يُعهد بإدارة الشؤون المشتركة إلى المنظمة.

كمساهمة في الملكية المشتركةالشراكة ، تقبل الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم ، والتي تبلغ قيمتها ، وفقًا للاتفاقية ، 100000 روبل.

في المحاسبة المنفصلة لشراكة بسيطة ، تنعكس هذه العملية في الإدخال التالي:
الخصم 58/1 الائتمان 80
- 100،000 روبل. - حصل على حصص في التقييم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

إعادة تقييم الاستثمارات المالية

يجب إعادة تقييم الاستثمارات المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية ، بشكل دوري بالقيمة السوقية الحالية.

يمكن للمؤسسة إجراء عملية إعادة التقييم هذه على أساس شهري أو ربع سنوي (الفقرة 20 من PBU 19/02).

الفرق بين تقييم هذه الاستثمارات المالية في تاريخ التقاريروالتقدير السابق يتعلق بالنتائج المالية كجزء من الدخل التشغيلي (المصروفات) بالتوافق مع الحساب 58.

مثال 7. في 10 فبراير 2003 ، اشترت المنظمة بسعر 200 روبل. 300 سهم يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم.

وفقا لل السياسة المحاسبيةيتم إعادة تقييم الاستثمارات المالية كل ثلاثة أشهر.

وفقًا للبيانات الرسمية لمنظم التجارة ، اعتبارًا من تاريخ التقرير (31 مارس) ، بلغت القيمة السوقية للسهم 205 روبل.

بلغ مقدار تعديل القيمة السوقية 1500 روبل. (300 قطعة × 205 روبل / قطعة - 300 قطعة × 200 روبل / قطعة)

في المحاسبة في 31 آذار (مارس) ، يجب إجراء النشر التالي:
الخصم 58/2 الائتمان 91/1
- 1500 فرك. - يعكس الفرق بين القيمة السوقية الحالية للأسهم وتقييمها السابق.

إذا تم تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية ، واعتبارًا من تاريخ التقرير لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية ، فإن هذا العنصر من الاستثمارات المالية ينعكس في البيانات المالية على حساب آخر تقييم له.

يرجى ملاحظة أنه لأغراض حساب ضريبة الدخل ، لا يتم تعديل سعر شراء الأوراق المالية.

تنعكس الاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، في المحاسبة وإعداد التقارير بتكلفتها الأصلية.

للديون ضماناتالتي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، يمكن للمؤسسات بالتساوي ، لأنها تعترف بالدخل المستحق عليها (وفقًا لشروط الإصدار) ، أن تنسب الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية إلى النتائج المالية كجزء من الدخل التشغيلي ( المصاريف) خلال فترة تداولها. يجب تسجيل الطريقة المختارة لإثبات الدخل في السياسة المحاسبيةالمنظمات.

المثال 8. في 10 يناير 2003 ، حصلت المنظمة على 400000 روبل. البنك لديه فاتورة من نفس البنك بقيمة اسمية قدرها 450.000 روبل. استحقاق السند الإذني هو 10 أبريل 2003 (90 يومًا). الفرق (الخصم) بين القيمة الأصلية والسمية للفاتورة هو 50000 روبل. (450.000 روبل - 400.000 روبل).

وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم تسجيل الخصم كجزء من الدخل التشغيلي (المصروفات) على أساس شهري.

في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بالدخل في الإدخالات التالية.
1 - اعتباراً من 31 كانون الثاني / يناير 2003 (لمدة 22 يوماً):
الخصم 58/2 الائتمان 91/1
- 12222 روبل. - ينعكس الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية (50000 روبل: 90 يومًا × 22 يومًا).
2 - اعتباراً من 28 شباط / فبراير 2003 (لمدة 28 يوماً):
الخصم 58/2 الائتمان 91/1
- 15555 روبل. - ينعكس الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية (50000 روبل: 90 يومًا × 28 يومًا).
3 - اعتباراً من 30 آذار / مارس 2003 (لمدة 30 يوماً):
الخصم 58/2 الائتمان 91/1
- 16667 روبل. - ينعكس الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية (50000 روبل: 90 يومًا × 30 يومًا).
4. اعتبارًا من 10 أبريل 2003 (لمدة 10 أيام) - تاريخ استحقاق الفاتورة:
الخصم 58/2 الائتمان 91/1
- 5556 روبل. - ينعكس الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية (50000 روبل: 90 يومًا × 10 أيام).

لاحظ أنه لأغراض الضريبة عند استخدام طريقة الاستحقاق ، يتم احتساب مبلغ الخصم بطريقة مماثلة.

المصاريف المتعلقة بتقديم قروض من قبل المنظمة لمنظمات أخرى وخدمة الاستثمارات المالية (على سبيل المثال ، الدفع مقابل خدمات البنك و (أو) الوديع لتخزين الاستثمارات المالية ، وتوفير مستخرج من حساب الإيداع ، وما إلى ذلك) كمصروفات تشغيل للمنظمة. تنعكس هذه المصروفات في الخصم من الحساب 91/2 "مصروفات أخرى" وفي رصيد الحسابات للمحاسبة عن الحسابات المقابلة.

للأغراض الضريبية ، يتم تضمين هذه المصروفات الخاصة بالمؤسسات في المصاريف غير التشغيلية.

التصرف في الاستثمارات المالية

يمكن بيع الاستثمارات المالية المقبولة للمحاسبة ، واستردادها ، وتحويلها مجانًا ، والمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، ونقلها كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات في المحاسبة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة.

يتم الاعتراف بالمتحصلات من بيع الاستثمارات المالية وفقًا لمعيار PBU 9/99 كإيرادات تشغيلية أخرى أو دخل من الأنشطة العادية. يتم تحديد مبلغ الدخل بناءً على السعر المحدد بموجب الاتفاقية بين المنظمة والمشتري (البند 6.1 PBU 9/99).

ينعكس الدخل التشغيلي في رصيد الحساب 91/1 "الدخل الآخر" بالتوافق مع الحسابات النقدية أو التسويات. في الوقت نفسه ، تم شطب تكلفة الاستثمارات المحققة في المراسلات مع الحساب 58 "استثمارات مالية" إلى الخصم من الحساب 91/2 "مصروفات أخرى".

التخلص من الاستثمارات المالية التي تم تحديد قيمتها السوقية الحالية

يتم احتساب تكلفة التخلص من الاستثمارات المالية ، والتي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، على أساس آخر تقييم.

المثال 9. في يناير 2003 ، اشترت المنظمة 1000 سهم تم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة مقابل 102 روبل. للقطعة الواحدة بسعر رمزي 100 روبل.

وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم إجراء التقييم اللاحق كل ثلاثة أشهر واعتبارًا من 31 مارس 2003 بلغ 120 روبل. يتم تضمين المتحصلات من البيع في الدخل التشغيلي.

في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية.
في يناير:
الخصم 76 الائتمان 51
- 102000 روبل. - دفع تكلفة الأسهم للبائع بموجب العقد ؛
الخصم 58/1 الائتمان 76
- 102000 روبل. - تؤخذ الأسهم المستلمة في الاعتبار.
في مارس:
الخصم 58/1 الائتمان 91/1
- 18000 روبل. - يعكس الفرق بين القيمة السوقية الحالية للأسهم وتقييمها السابق (120 روبل / قطعة × 1000 قطعة - 102000 روبل).
في أبريل:
الخصم 76 الائتمان 91/1
- 37200 روبل. (300 قطعة × 124 روبل / قطعة) - ينعكس الدين على دفع الأسهم ؛
الخصم 51 الائتمان 76
- 37200 روبل. - الأموال المستلمة ؛
الخصم 91/2 الائتمان 58/1
- 36000 روبل. (300 قطعة × 120 روبل / قطعة) - تم شطب قيمة الأسهم المباعة في آخر تقييم ؛
الخصم 91/9 الائتمان 99
- 1200 فرك. - تم شطب رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى في إقفال المبيعات لشهر أبريل.

ملامح التعريف القاعدة الضريبيةبالنسبة لضريبة الدخل على عمليات الأوراق المالية ، تم إنشاء المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تحديد الدخل من عمليات بيع الأوراق المالية على أساس سعر بيعها (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

سعر السوق للأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم هو السعر الفعلي لبيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى ، إذا كان هذا السعر في الفترة الفاصلة بين الحد الأدنى والحد الأقصى لأسعار المعاملات (فاصل السعر) مع الورقة المالية المحددة ، والمسجلة من قبل المنظم التجاري في تاريخ المعاملات ذات الصلة (البند 5 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في نفس الوقت ، في حالة بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظم بسعر أقل من الحد الأدنى لسعر المعاملة النتائج الماليةمحسوبة من الحد الأدنى لسعر المعاملة في سوق الأوراق المالية المنظم.

الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

مع مراعاة متطلبات الأهمية النسبية ، يجب أن تفصح البيانات المالية عن المعلومات التالية على الأقل:
- طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها حسب المجموعات (الأنواع) ؛
- عواقب التغييرات في أساليب تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ؛
- تكلفة الاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، والاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ؛
- الفرق بين القيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية التي تم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ؛
- بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، - الفرق بين التكلفة الأصليةوالقيمة الاسمية خلال مدة تداولها ؛
- قيمة وأنواع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى المرهونة ؛
- مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الاستثمارات المالية ، موضحًا: نوع الاستثمارات المالية ؛ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير؛ مبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيل لفترة التقرير ؛ المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
- بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة - بيانات: تقييمها بالقيمة المخصومة ؛ على قيمة قيمتها المخصومة ؛ حول طرق الخصم المطبقة (المفصح عنها في إيضاحات الميزانية العمومية وبيان الدخل).

لأنه في ورقة التوازنيتم تقديم المعلومات الخاصة بالاستثمارات المالية في شكل محدود ، ثم يتم تقديم الباقي معلومات ضروريةيجب أن تنعكس فيها ملاحظة توضيحيةوبتقسيم الاستثمارات المالية حسب مدة التداول (السداد) على المدى القصير والطويل.

فيما يتعلق باعتماد PBU 19/02 ، يجب إجراء الإضافات التالية على السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض المحاسبة:
1) بشأن تكرار إعادة تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية (شهرية أو ربع سنوية) ؛
2) بشأن طرق حساب التكلفة عند التخلص من الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها (بالتكلفة الأولية لكل وحدة ، بمتوسط ​​التكلفة الأولية ، بطريقة الوارد أولاً يصرف أولاً) ؛
3) عند الاعتراف بالدخل من الاستثمارات المالية كدخل من الأنشطة العادية أو الدخل الآخر.
4) بشأن وتيرة التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية (كما في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير أو في تواريخ إعداد التقارير الإبلاغ المؤقت);
5) بشأن إجراءات تطبيق الخصم على النتائج المالية لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

أوصت وزارة المالية في الاتحاد الروسي سابقًا بأن يتم أخذ المستحقات المكتسبة بموجب اتفاقية التنازل في الاعتبار كاستثمارات مالية في الحساب (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.02.2000 N 04-02-05 / 1 ، إلخ.).

ينص PBU 19/02 (ص 41) على أنه في البيانات المالية ، يجب تقديم الاستثمارات المالية مع تقسيم فرعي ، اعتمادًا على فترة التداول (السداد) ، للمدى القصير والطويل. في الوقت نفسه ، لم يتم تسمية أي معايير ، باستخدام أي الاستثمارات يمكن تصنيفها على هذا النحو. يُعتقد تقليديًا أن المدى القصير هو فترة لا تتجاوز 12 شهرًا.

ينص دليل الحسابات على أن جميع الاستثمارات في الأصول المالية ، بغض النظر عن فترة إيداع الأموال ، يجب أن تنعكس في الحساب النشط "الاستثمارات المالية" دون تقسيم خاص إلى المدى الطويل والقصير الأجل.

لذلك ، عند إعداد التقارير ، يجب على المنظمة تحليل جميع الأصول وتحديد ، اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير ، أي منها طويل الأجل وأي منها استثمارات مالية قصيرة الأجل. عند تصنيف الاستعجال ، من المستحسن فهم ليس فترة تداول الأوراق المالية (الوقت من لحظة الإصدار إلى لحظة الاسترداد) ، ولكن درجة السيولة ، أي القدرة ، إذا لزم الأمر ، على تحويلها بسهولة إلى نقود في أقصر وقت ممكن. مع هذا النهج ، يجب أن تشمل الاستثمارات قصيرة الأجل استثمارات في الأوراق المالية القابلة للتداول ، والتي يتم شرائها لصالح وضع مربح للنقد الحر مؤقتًا قبل ظهور الحاجة إلى النقد ، وكذلك من أجل توليد دخل إضافي.

تمثل الاستثمارات المالية طويلة الأجل توظيف رأس المال في منظمات مستقلة قانونًا في طويل الأمد(أكثر من عام على الأقل) ويتم تنفيذها من أجل الحفاظ على أنشطة تجارية معينة أو علاقات تجارية.

مبنى المحاسبة التحليليةيجب أن توفر فرصة للحصول على معلومات حول الأصول قصيرة الأجل وطويلة الأجل ، والتي من أجلها يمكن فتح حسابات فرعية على الحساب لحساب الاستثمارات المالية قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

لا يقسم PBU 19/02 الأوراق المالية إلى تلك المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة (المشار إليها فيما يلي باسم OSM) وتلك التي لا يتم تداولها. يقسم الاستثمارات المالية إلى تلك التي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، وتلك التي لم يتم تحديدها لها. ولكن نظرًا لأنه في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تقسيم جميع الأوراق المالية إلى فئتين: المتداولة وليس المتداولة في OSM ، يمكن الحفاظ على هذه المحاسبة من خلال الحسابات الفرعية من الدرجة الثانية.

نظرًا للتنوع الكبير في أنواع الأصول المصنفة كاستثمارات مالية ، قررت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في الفقرة 5 من PBU 19/02 أن تختار المنظمة بشكل مستقل وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية ، بناءً على التفاصيل من أنشطة المنظمة. يجب أن يضمن اختيار مثل هذه الوحدة تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. كوحدة ، اعتمادًا على طبيعة الاستثمار ، يمكن تحديد سلسلة ، دفعة ، وما إلى ذلك. مجموعة متجانسة. في سياق المحللين يجب أن ينعكس (البند 6 PBU 19/02) واسم المنظمات التي تم فيها إجراء هذه الاستثمارات (مصدرو الأوراق المالية ، منظمات الاقتراض ، المنظمات التي تكون المنظمة عضوًا فيها ، إلخ).

لا يتطلب PBU 19/02 الاحتفاظ بدفتر محاسبة للأوراق المالية ، على النحو المنصوص عليه في البند 6 من الأمر رقم 2 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، يجب الحصول على المعلومات الواردة فيها من المحاسبة التحليلية (الفقرة 6 PBU 19/02). بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية الأخرى في المحاسبة التحليلية ، يجب تكوين المعلومات التالية على الأقل: اسم المُصدر واسم الورقة المالية ، والرقم ، والسلسلة ، وما إلى ذلك ، والسعر الاسمي ، وسعر الشراء ، والمصروفات المرتبطة بشراء الأوراق المالية ، العدد الإجمالي ، تاريخ الشراء ، تاريخ البيع أو التصرف الآخر ، مكان التخزين. من الأفضل أن تؤخذ الأوراق المالية في الاعتبار في سياق الإصدارات الفردية ، ولكل منها رقم تسجيل خاص به ، مبين في مقتطفات من سجل المساهمين والمستندات الأخرى.

في أي شكل وكيفية الاحتفاظ بالسجلات التحليلية ، يجب على المنظمة أن تقرر من تلقاء نفسها. قد يتوصل المرء إلى استنتاج مفاده أنه من الأفضل الاحتفاظ بدفتر الحسابات للأوراق المالية.

للمحاسبة أنواع مختلفةالاستثمارات المالية وفقًا لمخطط الحسابات ، يمكن فتح حسابات فرعية لحساب "الاستثمارات المالية":

58-1 "الأسهم والأسهم" ؛

58-2 "سندات الدين" ؛

58-3 "القروض الممنوحة" ؛

58-4 "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، إلخ.

تمت الموافقة على مخطط العمل للحسابات بالترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية للمنظمة.

4. كيفية محاسبة الأوراق المالية

4.1 ما هي الأوراق المالية الأوراق المالية

القانون المدنيتنص المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 1 ، المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي) على أن الضمان هو مستند يشهد بالامتثال لـ النموذج الموصوفوالتفاصيل الإلزامية لحقوق الملكية ، والتي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند تقديمها. مع نقل ورقة مالية ، يتم نقل جميع الحقوق المصدق عليها بشكل إجمالي.

يُسمح بوجود أوراق مالية غير مستندية يتم التعبير عن التزام المُصدِرين بها في شكل إدخال في حساب خاص. تتم ممارسة ونقل الحقوق ، المصدق عليها من قبل هذا الضمان ، عن طريق تثبيت الحق في شكل غير وثائقي في سجل خاص (عادي أو محوسب) من قبل شخص حصل على ترخيص خاص من FCSM. قد يكون هذا جهة إيداع ، وفي هذه الحالة يتم تسجيل الحقوق في حساب "إيداع" ، أو مسجل متخصص ، وفي هذه الحالة يتم التسجيل على حساب شخصي في نظام الاحتفاظ بسجل مالكي الأوراق المالية. سند إذني بموجب المادة 4 قانون اتحاديبتاريخ 11.03.97 N 48-FZ "على سند إذني وكمبيالة" لا يمكن أن تكون غير وثائقية.

تشمل الأوراق المالية: السندات الحكومية ، السندات ، الكمبيالات ، الشيكات ، الإيداع و شهادات الادخار، الخدمات المصرفية كتاب التوفيرلحاملها ، وبوليصة الشحن ، والأسهم ، وأوراق الخصخصة وغيرها من المستندات التي تم تصنيفها كأوراق مالية بموجب قوانين الأوراق المالية أو بالطريقة المنصوص عليها من قبلها (المادة 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تقديم تعريف مفصل لكل نوع من أنواع الأوراق المالية بموجب القانون الاتحادي رقم 39-FZ المؤرخ 22 أبريل 1996 "بشأن سوق الأوراق المالية".

تشمل الأوراق المالية حاليًا:

شهادة مستودع بسيطة ومزدوجة (المادة 912 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛

شهادة السكن كنوع خاص من السندات (البند 2 من اللائحة الخاصة بإصدار وتداول شهادات الإسكان) ؛

الرهن العقاري (البند 2 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 16 يوليو 1998 N 102-FZ "بشأن الرهن العقاري (رهن العقارات)" ؛

حصة الاستثمار (البند 2 من مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 26 يونيو 1995 N 765) ؛

شهادات الخيار للأسهم والسندات (البند 1 من مرسوم لجنة الأوراق المالية الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 09.01.97 N 1).

الأوراق المالية القابلة للإصدار- أي أمان ، بما في ذلك غير الوثائقي ، والذي يتميز في آن واحد بالميزات التالية:

يؤمن مجمل حقوق الملكية وغير الملكية الخاضعة للتصديق والتنازل والممارسة غير المشروطة وفقًا للشكل والإجراءات المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي ؛

مرتبة حسب القضايا ؛

لها نطاق وشروط متساوية لممارسة الحقوق في إصدار واحد ، بغض النظر عن وقت شراء الورقة المالية (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 N 39-FZ).

تتوافق الأسهم والسندات وشهادات الإسكان والأسهم الاستثمارية وشهادات الخيار مع هذه العلامات.

شهادات الخيار للأسهم والسندات (باستثناء السندات الحكومية والسندات البلديات) هي أوراق مالية مشتقة (ثانوية) (البند 1 من قرار اللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية بتاريخ 09.01.97 N 1 "بشأن شهادة الخيار وتطبيقها والموافقة عليها لمعايير إصدار شهادات الخيار ونشراتها"). المعاملات مع هذه الأوراق المالية هي معاملات مع أدوات مالية الصفقات الآجلة. وفقًا للفقرة 1 من المادة 280 ، في هذه الحالة ، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل إجراءات فرض الضرائب على مثل هذه العملية.

تعد العقود الآجلة نوعًا خاصًا من المعاملات غير المحددة في القانون المدني للاتحاد الروسي ، ولكنها غير محظورة التشريعات الحالية. العقود الآجلة ليست ضمانًا ، ولا ملكية ، ولا أي نوع من حقوق الملكية. هذه معاملة تؤدي إلى إنشاء أو إنهاء حقوق الملكية. لذلك ، لا يتم إدخال العقود الآجلة في الميزانية العمومية كأصل مالي يولد الدخل ، ولكن تنعكس من خلال الحساب كمدينين.

يتم تحديد لحظة نقل ملكية الأوراق المالية وفقًا للمادتين 28 و 29 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 N 39-FZ "في سوق الأوراق المالية". ينتقل حق الملكية لإصدار الأوراق المالية (الأسهم والسندات) في لحظة نقلها من حساب شخصي واحد في السجلات أو من حسابات الإيداع في مستودعات إلى حسابات شخصية أخرى أو حسابات إيداع. إذا تم إصدار سند في شكل ورقي ، تنتقل ملكيته عند إعادة إصدار شهادته إلى مالك جديد.

يحدد قانون الضرائب الأوراق المالية القابلة للتداول (البند 3 ، المادة 280). يتم الاعتراف بالأوراق المالية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم لأغراض ضريبة الدخل كأوراق مالية بشرط استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

1) إذا تم السماح بتداولها من قبل منظم تجاري واحد على الأقل وله الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريعات الوطنية ؛

2) إذا تم نشر معلومات حول أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام (بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مخول آخر إلى أي شخص مهتم في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملاتمع الأوراق المالية

3) إذا تم احتساب عرض أسعار السوق عليها ، عندما يتم النص عليه في التشريع الوطني ذي الصلة.

يعني اقتباس السوق للأوراق المالية متوسط ​​السعر المرجح للورقة المالية للمعاملات التي تتم خلال يوم التداول من خلال منظم التداول. إذا تم إجراء معاملات لنفس الضمان من خلال منظمين تجاريين أو أكثر ، فيحق لدافع الضرائب أن يختار بشكل مستقل عرض أسعار السوق الذي تم تطويره مع أحد منظمي التجارة. إذا لم يحسب منظم التجارة متوسط ​​السعر المرجح ، فسيتم اعتبار نصف مجموع الحد الأقصى والأدنى لأسعار المعاملات التي تمت خلال يوم التداول من خلال هذا المنظم التجاري على أنه متوسط ​​السعر المرجح (البند 4 ، المادة 280 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

4.2 اقتناء الأوراق المالية:

يقدم PBU 19/02 مفهومًا جديدًا - التكلفة الأولية للاستثمارات المالية (البند 8). في ذلك يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة. يوفر PBU طرق مختلفةتحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، اعتمادًا على أمر الحصول عليها أو استلامها من قبل المنظمة.

يمكن أن تكون الاستثمارات المالية:

تم شراؤها مقابل رسوم ؛

تم شراؤها مع مال مستلف;

المساهمة في حساب مساهمة في رأس المال (الحصة) المصرح به لمنظمة أخرى ؛

تلقتها المنظمة مجانًا ؛

تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية ؛

المساهمة في حساب المساهمة بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة.

سينظر المؤلف في ميزات تكوين التكلفة الأولية للاستثمارات المالية باستخدام مثال اقتناء الأوراق المالية بسبب انتشار الاختلافات في الاستحواذ على هذا النوع المعين من الاستثمار المالي.

مقابل رسوم

تشمل التكلفة الأولية للأوراق المالية المشتراة مقابل رسوم (البند 9) مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للحصول عليها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد).

التكاليف الفعلية لاقتناء هذه الأنواع من الاستثمارات المالية هي (البند 9):

المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛

المبالغ المدفوعة لخدمات المعلومات والاستشارات ، وكذلك رسوم وسيط، بموجب عقد عمولة أو وكالة أو ضمان لطرف ثالث أو منظمة ، والتي يتم دفعها عند الاستحواذ على الاستثمارات المالية.

قائمة التكاليف الفعلية مفتوحة وتنص على إمكانية تضمين تكاليف أخرى مماثلة ، باستثناء الأعمال العامة والمصروفات الأخرى التي لا تتعلق مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.

تُمنح المؤسسات الحق في تحديد الأهمية النسبية لمبلغ التكاليف الإضافية المرتبطة بشراء أحد الأصول بشكل مستقل (البند 11). إذا اعتبرت المنظمة ، مقارنة بالمبلغ الذي يتعين دفعه للبائع بموجب العقد ، أن التكاليف الأخرى غير ذات أهمية ، فيحق لها أن تأخذها في الاعتبار كمصروفات تشغيل أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم فيها قبول الأوراق المالية للمحاسبة . يجب تحديد مستوى الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية للمنظمة. عادة ما تكون 5٪ من المؤشر المقابل.

يحدث أن المنظمة قد استخدمت المعلومات أو الخدمات الاستشارية فيما يتعلق بقرار الحصول على استثمارات مالية ، لكنها لم تحصل على هذه الأصول. ثم يتم أخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من نفقات التشغيل ويتم تحميلها على النتائج المالية. منظمة تجاريةمن فترة التقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية (البند 9 PBU 19/02). تفرض المنظمة غير الهادفة للربح هذه التكاليف كزيادة في نفقات المنظمة غير الهادفة للربح.

لا توجد قائمة نفقات لاقتناء الأوراق المالية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم إعطاء توزيع النفقات في المبادئ التوجيهية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل الشركات" من الجزء الثاني قانون الضرائبللاتحاد الروسي ، بصيغته المعدلة بموجب أمر وزارة الضرائب الروسية المؤرخ 26 فبراير 2002 N BG-3-02 / 98. تشمل التكاليف المباشرة المرتبطة بشراء وبيع الأوراق المالية تكاليف الدفع مقابل خدمات المنظمات المتخصصة والأشخاص الآخرين لخدمات الاستشارات والمعلومات والتسجيل ؛ المكافآت المدفوعة للوسطاء (بما في ذلك رسوم خدمات المودعين المتعلقة بنقل الملكية) ، والأجور المدفوعة للمنظمات التي تضمن إبرام وتنفيذ المعاملات ؛ التكاليف المباشرة الأخرى المبررة والموثقة المرتبطة بشراء وبيع الأوراق المالية.

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 8 ، المادة 280) ، من حيث المبدأ ، على أنه يمكن لدافع الضرائب أن يختار بشكل مستقل أنواع الأوراق المالية التي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، الإيرادات والمصروفات الأخرى المنصوص عليها في الفصل 25 من الضريبة قد يتم تضمين رمز الاتحاد الروسي في الإيرادات والنفقات.

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المرتبطة بخدمات شراء الأوراق المالية ، فإن الوضوح في هذه اللحظةلا يوجد تشريع بشأن هذه المسألة. وتختلف آراء الخبراء حول هذه المسألة.

مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى استشاري أو وسيط مقابل خدماتهم غير قابلة للخصم ، لأن الأوراق المالية التي حصلت عليها المنظمة لا تُستخدم في إنتاج وبيع السلع (الأشغال والخدمات) أو المعاملات الأخرى المعترف بها على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة.

إذا تم استخدام البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) في أنشطة لا تخضع للضرائب (معفاة من الضرائب) وفقًا للفقرات 1-3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فعندئذٍ " إدخال الضريبة على القيمة المضافة"تؤخذ في الاعتبار في تكوين النفقاتمقبولة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات (البند 1 ، الفقرة 2 ، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ويتم إعفاء مبيعات بيع الأوراق المالية من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 12 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، يجب أن تؤخذ ضريبة القيمة المضافة كجزء من المصروفات عند تحديد القاعدة الضريبية للربح.

تم التعبير عن رأي مماثل في وقت سابق من قبل وزارة المالية الروسية ، ولا سيما في الرسائل المؤرخة 27 يناير 1999 N 04-02-05 / 1 ، بتاريخ 29 ديسمبر 1997 N 04-03-11. يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المتعلقة بشراء الأوراق المالية في القيمة الدفترية للأوراق المالية كجزء من "التكاليف الفعلية".

متى يجب إدراج ضريبة القيمة المضافة على المصاريف المتعلقة مباشرة بشراء الأوراق المالية في المصاريف؟

من الواضح أن صحة هذه النفقات ستنشأ عند بيع (التخلص) من الأوراق المالية نفسها.

مثال 1

في عام 2003 ، اشترت المؤسسة أسهم OAO "Gazprom" في البورصة من خلال وسيط (وسيط) بمبلغ 100000 روبل. أجر الوسيط للوسيط هو 1200 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 200 روبل. تكبدت المنظمة تكاليف إعادة تسجيل الأسهم في سجل المساهمين بمبلغ 600 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 100 روبل.

في هذه القضيةهناك خياران لحساب التكلفة الأولية للأوراق المالية. بالنظر إلى أن تكلفة المصروفات الإضافية مقارنة بقيمة الأوراق المالية أقل من 5٪ (1800/100000) ، يمكن للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار المصروفات الإضافية كجزء من نفقات التشغيل.

101.800 روبل روسي - تم تحويل الأموال لدفع ثمن الأوراق المالية وخدمات الوسطاء ؛

101.800 روبل روسي - تمت رسملة الأوراق المالية بعد استلام مستندات نقل ملكيتها بواسطتها التكلفة الفعليةفي ضوء ضريبة القيمة المضافة.

100000 فرك. - تمت رسملة الأوراق المالية بعد استلام مستندات نقل ملكيتها بتكلفتها الفعلية ؛

1800 فرك. - يتم احتساب تكلفة خدمات الوسيط كمصروفات تشغيل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).

يبدو أن السلطات الضريبية ستصر على استبعاد هذه التكاليف من قاعدة ضريبة الدخل الحالية للأغراض الضريبية ، لأن الأوراق المالية نفسها تظل في الميزانية العمومية ، وخدمات الوساطة لا تتعلق بأنشطة الإنتاج الحالية للمؤسسة. لذلك ، في رأي المؤلف ، من الأفضل أن تعكس العملية من النوع الأول ، بحيث في المستقبل ، عندما يتم التخلص من الأوراق المالية ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار جميع نفقات اقتنائها ، بما في ذلك رسوم الوساطة ، على أنها أولية. تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة في المحاسبة الضريبية.

قد ينص عقد شراء الأوراق المالية على دفع تكاليفها أو خدمات الوساطة لاكتسابها بالروبل بمبلغ يعادل مبلغ عملة أجنبية(الشرط وحدات نقدية). يصف PBU 19/02 (البند 10) قواعد محاسبة الاستثمارات المالية في هذه الحالة. يمكن تحديد تكاليف الاستحواذ الفعلية (النقص أو الزيادة) مع الأخذ في الاعتبار الفروق في المبالغ التي تنشأ قبل قبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة.

يمكن إعطاء مثال على حيازة الأوراق المالية بشروط الدفع الجزئي ، عندما يحدث نقل ملكية الورقة قبل لحظة سدادها بالكامل.

مثال 2

استحوذت المؤسسة في عام 2003 على أسهم بمبلغ 1200 دولار أمريكي. بشروط الدفع المسبق بنسبة 50٪. يتم الدفع بالروبل بسعر الصرف الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي مقابل دولار واحد في يوم التحويل.

يتم نقل ملكية الأسهم في اليوم الذي يتلقى فيه البائع الدفعة المقدمة. بلغ سعر الصرف في تاريخ تحويل الدفعة المقدمة 27 روبل. / دولار أمريكي بتاريخ التسوية النهائية 29.2 روبل. /دولار أمريكي. يتم تحديد الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق.

16200 فرك. (1200 دولار أمريكي × 50٪ × 27 روبل / دولار أمريكي) - تم تحويل دفعة مقدمة بناءً على حساب البائع ؛

32400 فرك. (1200 ين ياباني 27 روبل / دولار أمريكي) - تتم رسملة الأوراق المالية المستلمة بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ الرسملة ؛

16200 روبل - تم قيد مبلغ الدفعة المقدمة ؛

17520 روبل روسي (1200 دولار أمريكي × 50٪ × 29.2 روبل / دولار أمريكي) - يتم تحويل رصيد الدين للبائع ؛

1320 فرك. (32400 - 16200 - 17520) - بناء على بيان المحاسبةينعكس فرق المبلغ السالب الذي تم تشكيله بعد قبول الأوراق المالية للمحاسبة.

من خلال الأموال المقترضة

تحدد الفقرة 9 من PBU 19/02 كيفية تكوين التقييم الأولي للاستثمارات المالية إذا تم حيازتها على حساب الأموال المقترضة. في هذه الحالة ، يجب اتباع الفقرة 11 من PBU 10/99 والفقرتين 14 و 15 من PBU 15/01.

وهذا يعني أن الفائدة المتراكمة من قبل المنظمة على الأموال المقترضة المقدمة لها قبل قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة مدرجة في التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات. على سبيل المثال ، في حالة استخدام الأموال المقترضة للدفع المسبق للاستثمارات المالية ، تزداد الذمم المدينة بمقدار الفائدة (البند 15 من PBU 15/01).

يتم احتساب الفوائد المتراكمة من قبل المنظمة بعد تسجيل الاستثمارات المالية كجزء من الدخل التشغيلي وتخضع لإدراجها في النتيجة المالية للمنظمة.

مثال 3

في مارس 2003 ، تلقت المنظمة قرضًا من أحد البنوك لشراء أسهم في شركة أخرى بمبلغ 400000 روبل. لمدة 4 شهور. وفقًا للاتفاقية ، يتم خصم الفائدة على القرض بمعدل 24٪ سنويًا من الحساب الجاري للمؤسسة شهريًا. تلقى أموال القروضتم تحويلها من قبل المؤسسة إلى الوسيط. في أبريل ، اشترى سمسار مجموعة من الأسهم للمنظمة مقابل 400000 روبل. بلغ أجر الوسيط 12000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 2000 روبل.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

400000 روبل - حصلوا على قرض مصرفي ؛

400000 روبل - تم تحويل الأموال إلى السمسار لشراء الأسهم ؛

8000 فرك. - يتم تضمين مصاريف الفوائد في التكاليف الفعلية لامتلاك الأسهم ؛

12000 روبل - تحويل الأجر إلى الوسيط ؛

420 الف فرك. (400000 + 8000 + 12000) روبل - تم أخذ الأسهم في الاعتبار بتكلفتها الأصلية.

في المستقبل ، بعد رسملة الأوراق المالية حتى سداد القرض:

8.000 روبل روسي - يتم تضمين الفوائد المستحقة بموجب الاتفاقية في مصاريف التشغيل.

شحن مجاني

يتم الحصول على الأوراق المالية مجانًا ، بشكل أساسي بموجب اتفاقية التبرع. بموجب اتفاقية التبرع ، يقوم أحد الطرفين بنقل الممتلكات مجانًا أو يتعهد بنقل الممتلكات إلى الطرف الآخر (المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يمكن للمنظمات التجارية أن تمنح بعضها البعض ممتلكات لا تزيد قيمتها عن 5 الحد الأدنى للأجور (البند 4 من المادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، أي 500 فرك. إذا كان أحد المشاركين على الأقل في اتفاقية التبرع هو أو فردي، إذن قيمة الهدية لا تقتصر على أي شيء. إذا حصلت منظمة تجارية على الرغم من ذلك على ممتلكات مجانية من شركة أخرى مماثلة تزيد عن 5 حد أدنى للأجور ، فقد يتم إعلان هذه المعاملة باطلة عندما يقوم أحد الأشخاص المهتمين برفع دعوى قضائية في المحكمة. يمكن القيام بذلك من قبل الأطراف المهتمة (أصحاب المنظمة ، المساهمون ، إلخ) في غضون 10 سنوات من تاريخ نقل الملكية مجانًا (البند 1 ، المادة 181 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا تم الإعلان عن عدم صلاحية المعاملة ، فستكون المنظمة ملزمة بإعادة جميع الممتلكات المتلقاة منه إلى المتبرع. يحدث أنه بحلول هذا الوقت لم تعد هذه الممتلكات مدرجة في المنظمة. ثم يتعين على الشركة سداد تكلفة الممتلكات المنقولة نقدًا (البند 2 ، المادة 167 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تعتمد التكلفة الأولية للأوراق المالية التي تتلقاها المؤسسة مجانًا على ما إذا كانت هذه الأوراق المالية مسعرة في ORTB أم لا (البند 13 من PBU 19/02). إذا تم تسعير الأوراق المالية في سوق الأوراق المالية ، فعند استلامها مجانًا ، يتم قبولها للمحاسبة بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة.

يمكن التعرف على مصادر المعلومات عن أسعار السوق:

معلومات رسمية حول عروض الأسعار (المعاملات) في أقرب بورصة إلى الموقع (مكان الإقامة) للبائع (المشتري) ؛

في حالة عدم وجود معاملات في البورصة المحددة أو في حالة البيع (الاستحواذ) في بورصة أخرى - معلومات عن أسعار الصرف (المعاملات المنجزة) في هذا التبادل الآخر ؛

معلومات حول أسعار الأسهم الدولية ؛

اقتباس من وزارة المالية الروسية بشأن الأوراق المالية والالتزامات الحكومية.

بالنسبة للأوراق المالية التي لم يتم حساب سعر السوق لها من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية ، فإن قيمتها الأولية في حالة الاستلام المجاني ستكون مقدار المال الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيعها اعتبارًا من تاريخ قبولهم للمحاسبة.

مثال 4

حصلت المنظمة على أسهم في عام 2003 بموجب اتفاقية تبرع. تم تأكيد قيمتها السوقية كتابيًا من قبل بورصة موسكو بمبلغ 1200 روبل.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

1200 فرك. - تنعكس قيمة الأشياء الثمينة التي يتم الحصول عليها بدون مبرر في تكوين الدخل غير التشغيلي.

لكل من الأغراض المحاسبية و محاسبة الضرائبتشير قيمة الأشياء الثمينة التي يتم الحصول عليها بدون مبرر إلى الدخل غير التشغيلي (البند 8 من PBU 9/99 والفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم زيادة قاعدة ضريبة الدخل من خلال القيمة السوقية الحالية الكاملة للأصول المستلمة مجانًا خلال فترة استلامها.

على حساب مساهمة منظمة أخرى في رأس المال (السهم) المصرح به

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال (الاحتياطي) المصرح به للمنظمة هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) للمنظمة (البند 12 PBU 19/02). عادة ما يتم إصلاح هذا التقييم في الوثائق التأسيسية للمنظمة.

في الحالات التي ينص عليها القانون ، يتم تأكيد تكلفة الاستثمارات المالية من قبل مثمن مستقل. حول الحالات التي يكون فيها هذا مطلوبًا بموجب القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" ، فقد ورد في القسم 7 "كيفية مراعاة المساهمة في رأس المال المصرح به والدخل منه . "

بالنسبة للشركات ذات المسؤولية المحدودة ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 15 من القانون N 14-FZ ، يمكن أن تكون الأموال أو الأوراق المالية أو الأشياء الأخرى أو حقوق الملكية أو الحقوق الأخرى ذات القيمة النقدية مساهمة في رأس المال المصرح به للشركة.

تتم الموافقة على القيمة النقدية للمساهمات غير النقدية في رأس مال الشركة المصرح به ، والتي قدمها المشاركون في الشركة والأطراف الثالثة المقبولة في الشركة ، بقرار من الاجتماع العام لمشاركي الشركة ، المعتمد من قبل جميع المشاركين في الشركة. بالإجماع. في هذه الحالة ، إذا كانت القيمة الاسمية لنصيب المشترك المقبول ، المدفوع من خلال مساهمة غير نقدية ، هي أكثر من مائتي حد أدنى للأجور التي يحددها القانون الاتحادي في تاريخ التغييرات ذات الصلة في ميثاق الشركة ، مثل يجب أن يتم تقييم المساهمة من قبل مثمن مستقل. لا يمكن أن تتجاوز القيمة الاسمية لحصة المشترك الجديد في هذه الحالة مبلغ تقييم المساهمة المحددة ، التي يحددها مثمن مستقل (البند 2 ، المادة 15 من القانون N 14-FZ).

بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات

الصناديق غير النقدية

التكلفة الأولية للأوراق المالية المقتناة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية هي قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل منظمة (البند 14 من PBU 19/02). يتم تقييم الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل الكيان بالسعر الذي تقوم به المنشأة عادة بتحميل أصول مماثلة في ظروف مماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو الخاضعة للتحويل من قبل المنظمة ، يتم تحديد تكلفة الاستثمارات المالية على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

مثال 5

تقوم المنظمة ، بموجب اتفاقية التبادل ، بتحويل جهاز كمبيوتر بقيمة متبقية قدرها 9000 روبل كدفعة للأسهم. سعر السوق في وقت النقل هو 12000 روبل.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

12000 فرك. - يعكس قيمة الأصول الثابتة المحولة كدفعة للأسهم بموجب اتفاقية التبادل ، على أساس القيمة السوقية ؛

2000 فرك. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الكمبيوتر المنقول.

للتبسيط ، سنقوم بحذف عملية شطب الاستهلاك المتراكم وتحديد القيمة المتبقية.

9000 فرك. - شطب القيمة المتبقية للكمبيوتر ؛

1000 فرك. - تم تحديد النتيجة المالية بموجب اتفاقية الصرف ؛

12000 فرك. - يتم قبول الأسهم المستلمة بموجب اتفاقية التبادل بتكلفة أولية مساوية لقيمة الممتلكات المتبادلة للمحاسبة ؛

12000 فرك. - فضل المطالب المتبادلةالأطراف في أداء الالتزامات بموجب اتفاقية التبادل.

4.3 تكاليف التخزين

يتم تخزين الأوراق المالية في مكتب النقد بالمنظمة أو في جهة إيداع أو في أحد البنوك. يتم الاحتفاظ بالأوراق المالية المستندية في مكتب النقد ، ويقوم الوديع ، كقاعدة عامة ، بإجراء المحاسبة وتخزين الأوراق المالية غير المستندية.

الإيداعهو مشارك محترف في سوق الأوراق المالية ، والذي يقدم خدمات لتخزين شهادات الأوراق المالية أو محاسبتها ونقل ملكية الأوراق المالية. يتم تنظيم نشاط جهة الإيداع بموجب اتفاقية الإيداع المبرمة مع العميل (اتفاقية حساب الإيداع).

عندما يتم تخزين الأوراق المالية في جهة إيداع ، يستمر إدراجها في الميزانية العمومية للمنظمة ، حيث لا تنتقل ملكيتها إلى جهة الإيداع. في الوقت نفسه ، يتم حساب الأوراق المالية من خلال أماكن التخزين (المودعين) أو حسابات الإيداع.

نفقات خدمة الاستثمارات المالية للمؤسسة ، مثل الدفع مقابل خدمات البنك و / أو المستودع لتخزين الاستثمارات المالية ، وتوفير مستخرج من حساب إيداع ، وما إلى ذلك. يتم الاعتراف بها كمصروفات تشغيل للمنظمة (الفقرة 36 ​​PBU 19/02). في المحاسبة ، تنعكس في الخصم من الحساب وائتمان حسابات التسوية مع منظمة معينة. في بيان الربح والخسارة ، يتم عرض المصاريف المتعلقة بخدمة الأوراق المالية تحت بند "مصروفات التشغيل الأخرى". لا تُعفى خدمات المودعين والمسجلين لخدمة السندات من ضريبة القيمة المضافة. وفقًا لشرح وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.98 N 04-02-05 / 3 ، يتم تحميل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المستخدمة خلال الفترة التي كانت فيها الأوراق المالية في الميزانية العمومية للمنظمة على الحساب من مصروفات التشغيل وتظهر في البيانات المالية تحت بند "مصروفات التشغيل الأخرى".

في المحاسبة الضريبية ، التكاليف المرتبطة بخدمة الأوراق المالية المكتسبة ، بما في ذلك الدفع مقابل خدمات المسجل ، والمودع ، والتكاليف المرتبطة بالحصول على المعلومات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، والتكاليف الأخرى المماثلة وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير عاملة.

نظرًا لأن المصروفات نفسها يتم احتسابها كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، يجب أيضًا تضمين ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند الاستحواذ في تكوينها في وقت الاعتراف بالنفقات نفسها ، شريطة توفر المستندات ذات الصلة التي تسمح بتضمين ضريبة القيمة المضافة في المصاريف.

4.4 التكلفة تحت التصرف

يؤسس PBU 19/02 طلب جديدتحديد تكلفة الاستثمارات المالية عند التصرف فيها.

يتم التخلص من الأوراق المالية في حالات الاسترداد والبيع والتحويل غير المبرر والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ، والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك (بند 25 PBU 19/02). يتم تحديد تاريخ التخلص من الاستثمارات اعتبارًا من التاريخ الذي يتم فيه نقل ملكية الاستثمارات المالية إلى المالك الجديد للاستثمارات المالية ، والمخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك).

يختلف إجراء تحديد تكلفة الاستبعاد من الاستثمارات المالية بالنسبة للاستثمارات المالية "المدرجة" و "غير المدرجة". في حالة إيقاف الاستثمارات المالية ، والتي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يتم تحديد قيمتها من قبل المؤسسة بناءً على آخر تقييم (البند 30 من PBU 19/02).

يمكن تقييم الأوراق المالية عند التخلص منها بمتوسط ​​التكلفة التاريخية وباستخدام طريقة FIFO.

من الصعب تحديد طريقة "التقدير الأخير" ، وما إذا كانت طريقة "LIFO" المسموح بها أيضًا في المحاسبة الضريبية. مع الأخذ في الاعتبار متطلبات PBU 19/02 ، يبدو أنه الخيار الأكثر أمانًا في كلتا الطريقتين للمحاسبة لطريقة FIFO ، المحددة لكل تاريخ التخلص من الأوراق المالية (ما يسمى طريقة FIFO المتداول) ، لإعادة التقييم المقتبس باستمرار الأوراق المالية في تاريخ التقرير.

إذا تم إيقاف الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، فيمكن تحديد قيمتها بإحدى الطرق الثلاث:

بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ؛

بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛

بالتكلفة الأولية لاكتساب الاستثمارات المالية لأول مرة (طريقة FIFO).

يُسمح باختيار إحدى هذه الطرق لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية ويجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية كعنصر لها (البند 26 PBU 19/02).

يتم تقديم أمثلة تفصيلية لاستخدام كل من طرق التقييم للتخلص من الاستثمارات المالية في ملحق PBU 19/02 ، ولا يعتبر المؤلف أنه من الممكن الإسهاب في هذا الأمر.

نلاحظ فقط أنه عند استخدام طرق FIFO ومتوسط ​​التكلفة الأولية ، يكون هناك خياران ممكنان: التقييم المرجح أو المتحرك. يجعل التقدير المتجدد من الممكن استخدامه لكل تاريخ من المعاملات ، وهو أمر مناسب للغاية عندما معالجة الكمبيوترالمعلومات في برامج المحاسبة. كانت هذه الأساليب في وقت سابق ، لكن لم يتم وصفها رسميًا. يعطي استخدام طريقة الانزلاق نتائج أكثر موثوقية وقد تم دعمه دائمًا من قبل السلطات الضريبية أثناء المراجعة. في الواقع ، على سبيل المثال ، عند عرض تحليلات لنوع معين من الأوراق المالية ، في معظم برامج المحاسبة ، يمكنك رؤية رقمها المحدد و التكلفة الإجماليةفئة لكل يوم. بقسمة المبلغ الإجمالي على الكمية ، يكون من الملائم التحقق من تكلفة الوحدة المتقاعدة لهذا النوع من الاستثمار. هذا يجعل من الممكن أتمتة برنامج محاسبةالحصول على نتيجة مالية من التصرف في كل نوع من أنواع الاستثمار المالي لكل تاريخ يتم التصرف فيه.

دعونا نقارن طرق شطب الأوراق المالية بالطرق المسموح بها في المحاسبة الضريبية. عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى ، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية ، تختار المنظمة بشكل مستقل إحدى الطرق التالية لشطب تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة كمصروفات (البند 9 من المادة 280 من قانون الضرائب الخاص ب الاتحاد الروسي):

1) بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO) ؛

2) بتكلفة أحدث عمليات الاستحواذ (LIFO) ؛

3) حسب تكلفة الوحدة.

من أجل عدم الاحتفاظ بسجلات ضريبية منفصلة ، لمحاسبة الأوراق المالية "غير المسعرة" ، من الأفضل اختيار طريقة تحديد "تكلفة كل وحدة" ، المسموح به لهذه الأنواع من الاستثمارات في كل من الضرائب والمحاسبة.

5. هل يتغير السعر المبدئي للاستثمارات المالية؟

قدم PBU 19/02 قاعدة جديدة تسمح باقتباس التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، والتي بموجبها تم قبولها للمحاسبة (البند 18). تحقيقا لهذه الغاية ، يقدم PBU مفهوم جديد "التقييم اللاحق".

للتقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين (بند 19):

الاستثمارات المالية التي يمكن من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية ؛

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

لكل مجموعة قواعدها الخاصة لتغيير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية.

ونقلت

كقاعدة عامة ، يتم تصنيف الاستثمارات المالية في الأوراق المالية المدرجة كاستثمارات مالية ، والتي بموجبها يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية.

تنعكس هذه الأصول في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بقيمتها السوقية الحالية من خلال عرض تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (البند 20). بناءً على طلب المنظمة ، يمكن إجراء هذا الاقتباس شهريًا أو ربع سنويًا.

هذه قاعدة إلزامية: يجب إعادة تقييم الأوراق المالية المسعرة في المحاسبة ، أي تتغير قيمتها الأولية دون أن تفشل. يمكن أن يكون اختيار المؤسسة هو التكرار الذي تتغير به القيمة الأولية للأوراق المالية المسعرة في الميزانية العمومية.

يتم إضافة الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمؤسسة تجارية. ينعكس في الائتمان (المدين) للحساب (كجزء من دخل أو مصروفات التشغيل) في المراسلات مع الحساب. بالنسبة لمنظمة غير ربحية ، ينعكس الفرق كزيادة في الدخل أو المصروفات في المراسلات مع حساب الاستثمار المالي.

إذا لم يحدد منظم التجارة القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية المدرجة سابقًا في تاريخ تقرير معين ، فمن الضروري أن تعكس قيمتها في المحاسبة بتكلفة آخر تقييم لها (البند 24).

حداثة هذه القاعدة هي أن بدون فشليجب تغيير التكلفة الأولية للأوراق المالية المدرجة وأن تتوافق مع تقييم السوق المؤكد. هذا الإجراء يجعل من الممكن أن تعكس باستمرار في الميزانية العمومية القيمة السوقية للممتلكات التي تملكها المنظمة في كل تاريخ تقرير.

وفي المحاسبة الضريبية ، لا تؤخذ الفروق الإيجابية والسلبية التي تم الحصول عليها أثناء إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل (البند الفرعي 24 ، البند 1 ، المادة 251 والفقرة 46 ، المادة 270 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). ينطبق هذا الحكم على كل من المهنيين وغير المحترفين مشاركين محترفينسوق الاوراق المالية.

هنا يجب أن نذكر الموقف الموجود مسبقًا في المحاسبة. لم يُطلب من المشاركين في سوق الأوراق المالية إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية على أساس إلزامي. وفقًا للبند 3.5 من أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي N 2 والبند 5.1. انعكس قرار FCSM رقم 40 ، الأوراق المالية المسعرة في نهاية العام (ربع سنوي للمشاركين المحترفين) في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية ، إذا كانت أقل قيمة الكتاب. تم تعديل قيمة الأوراق المالية من خلال مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، الذي تم إنشاؤه على حساب النتائج المالية للمؤسسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. لم يكن هذا إعادة تقييم ، فقد ظلت التكلفة الأصلية للاستثمارات المالية دون تغيير. وبالنسبة لمبلغ انخفاض السعر ، تم إنشاء احتياطي مطروحًا منه الأوراق المالية المدرجة في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ التقرير.

بالنسبة للمشاركين غير المحترفين في السوق ، لم يتم أخذ مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي واستعادة الاحتياطي للنتائج المالية في الاعتبار للأغراض الضريبية.

ومع ذلك ، بالنسبة للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية الذين يمارسون أنشطة التجار على أساس التراخيص الصادرة بالطريقة المحددة ، يمكن أخذ هذه العمليات ذات الاحتياطي في الاعتبار للأغراض الضريبية (المادة 300 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك ، كانوا بحاجة إلى تحديد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق.

يتحدث PBU 19/02 الآن عن احتياطي للأوراق المالية غير المسعرة ، والذي سنناقشه أدناه. وبالنسبة للأوراق المالية المسعرة فمن الضروري إعادة تقييمها.

لذلك ، إذا اتبعنا بدقة صياغة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن إعادة تقييم الأوراق المالية المدرجة ، والتي يجب أن يتم تنفيذها الآن دون إخفاق من قبل جميع المشاركين في سوق الأوراق المالية ، لا تؤثر على القاعدة الضريبية للأرباح. اتضح الظلم. عندما ينخفض ​​سعر الصرف للأوراق المالية المسعرة ، لا يمكن للمشاركين المحترفين أن يأخذوا في الاعتبار إعادة التقييم للأغراض الضريبية ، لأنه يسمى إعادة التقييم ، وفي وقت سابق قاموا بإنشاء احتياطي بنفس المبلغ ، والذي يمكنهم أخذه في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. ظل جوهر العملية ومعناها كما هو ، وبسبب حقيقة أن هذا الإجراء الجديد لا يؤخذ في الاعتبار في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لن يتمكن المشاركون المحترفون من استخدام هذه الميزة.

بالمناسبة ، وفقًا للفقرة 45 من لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، يتم توفير تقييم الاستثمارات بالقيمة السوقية فقط للأسهم المدرجة في البورصة أو المزادات الخاصة ، والتي يتم نشر أسعارها بانتظام. على ما يبدو ، بعد اعتماد PBU 19/02 ، سيتم إجراء تغييرات على لوائح المحاسبة.

عن غير مقتبس

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها تشمل الاستثمارات في رأس المال المصرح به ، بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، في أنواع معينةالأوراق المالية ، وما إلى ذلك ، تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية (البند 21 من PBU 19/02).

كقاعدة عامة ، لا تتغير قيمتها الأولية. عندما يتم استهلاك هذه الأنواع من الاستثمارات ، يتم إنشاء المخصصات. في البيانات المالية ، تنعكس الاستثمارات المالية غير المدرجة التي تم إنشاء احتياطيات لها بتكلفتها الأصلية مطروحًا منها الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. سينظر المؤلف في إجراءات تكوين الاحتياطيات في القسم 6 أحكام إهلاك الاستثمارات المالية غير المسعرة.

يتم استثناء سندات الدين فقط. إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية عليها ، فيسمح للمؤسسة التجارية أن تنسب الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي إلى مدى الدخل المستحق عليها وفقًا لشروط الإصدار. أن تُنسب إلى النتائج المالية (كجزء من الدخل أو المصروفات التشغيلية) (ص .22 RAS 19/02). قد تعزو منظمة غير ربحية هذا الاختلاف إلى انخفاض أو زيادة في النفقات.

تنطبق هذه القاعدة عندما يتم شراء سندات الدين (مثل السندات) بسعر يختلف عن القيمة الاسمية (أي المشار إليها في السندات).

إذا كانت التكلفة الأصلية للأوراق المالية المشتراة أعلى من القيمة الاسمية ، فعند كل استحقاق للدخل المستحق عليها ، يتم شطب جزء من الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية.

إذا كانت التكلفة الأولية أقل من القيمة الاسمية ، فسيتم حساب إضافي لجزء من الفرق وفقًا لذلك.

في كلتا الحالتين ، يتم تحديد جزء الشطب (الرسوم الإضافية) من الفرق على أساس المبلغ الإجمالي للفرق والتكرار المحدد لمدفوعات الدخل. بحلول وقت الاسترداد ، تصل القيمة الدفترية إلى القيمة الاسمية.

دعونا نلفت انتباه القارئ إلى الإجراء التساهل ، وهو ليس إلزاميًا. هذا الموقف ليس جديدا. وفقًا للفقرة 44 من اللوائح المحاسبية ، يُسمح بإسناد الفرق بين مبلغ تكاليف الاستحواذ الفعلية والقيمة الاسمية لسندات الدين إلى النتائج المالية بالتساوي خلال فترة تداولها ، حيث يتم استحقاق الدخل المستحق عليها. قراريجب على المنظمة إصلاح السياسة المحاسبية.

مثال 6

اشترت المنظمة سندات بقيمة 109000 روبل. استحقاق السندات 3 سنوات. القيمة الاسمية للسندات 100000 روبل. تدفع السندات فائدة سنوية بمعدل 20٪ سنويًا. اتخذت المنظمة قرارًا في السياسة المحاسبية لأوراق الدين لتعكسها بتكلفة متغيرة (تحقيق القيمة الاسمية عن طريق تعديل القيمة المحاسبية عند استلام الدخل خلال فترة التداول).

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

109000 فرك. - تعكس التكلفة الأولية للسندات في مقدار التكاليف الفعلية ؛

20000 فرك. (100،000 × 20٪) - دخل الفوائد المستلم على السندات للسنة الأولى ؛

3000 فرك. (9000/3) - تم شطب 1/3 الفرق بين القيمة الأولية والاسمية للسند لمدة عام واحد ؛

15000 فرك. (20،000 - 5،000) - يعكس مقدار الدخل الصافي على السندات للسنة الأولى.

على مدار السنوات التالية ، وحتى استحقاق السندات ، تكرر المنظمة الترحيلات الثلاثة الأخيرة. ونتيجة لذلك ، في وقت استرداد السندات ، ستصل قيمتها الدفترية إلى 100000 روبل.

وبالمثل ، ينعكس أيضًا مبلغ الاستحقاق الإضافي للتكلفة الأولية إلى القيمة الاسمية. لهذا السبب ، ستكون النتيجة المالية الحالية أعلى.

في البيانات المالية لسندات الدين ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، (البند 42 من PBU 19/02) تخضع للإفصاح ، مع مراعاة متطلبات الأهمية النسبية للمعلومات:

حول طرق تقييمهم عند التقاعد ؛

الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها ، المستحقة وفقًا للإجراء ، الفقرة المعمول بها 22 PBU 19/02 ؛

بيانات عن تقييمها بالقيمة الحالية ، عن مقدار قيمتها الحالية ، عن طرق الخصم المطبقة (المفصح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل).

6. مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية غير المدرجة

يقدم RAS 19/02 مفهومًا جديدًا لـ "إهلاك الاستثمارات المالية". ينطبق هذا المفهوم فقط على الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. يُفهم انخفاض القيمة (الفقرة 37) على أنه انخفاض مطرد في القيمة إلى ما دون مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنشأة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في الظروف الطبيعيةأنشطتها.

من أجل الاعتراف بأن الاستثمارات آخذة في الانخفاض ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

مكالمات PBU 19/02 أمثلة ملموسةالمواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية (بند 37):

ظهور علامات الإفلاس في تنظيم إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة ، أو في المدين بموجب اتفاقية قرض ، أو إعلان إفلاسه ؛

إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛

غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو أرباح احتمال كبيرمزيد من التخفيض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.

عندما تحدث مثل هذه الاتجاهات ، يجب على المنظمة إجراء اختبار لتحديد ما إذا كانت هناك ظروف للتراجع المستمر في قيمة الاستثمارات المالية. يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج هذا التحقق.

إذا أكدت المراجعة انخفاضًا في القيمة ، تقوم المنظمة بتكوين مخصص لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم إنشاء الاحتياطي لمبلغ الفرق بين القيمة المحاسبية والتقديرية لهذه الاستثمارات المالية.

تشكل المنظمة التجارية احتياطيًا بسبب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل) ، ومنظمة غير ربحية - بسبب زيادة في النفقات.

في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها.

يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. يحق للمنظمة إجراء الفحص المحدد في تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية * (1).

يهدف الحساب التنظيمي "احتياطيات إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية" إلى تكوين معلومات عامة عن مدى توفر الاحتياطيات وحركتها.

من الممكن أنه مع إدخال RAS 19/02 وإدخال التعديلات من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي في مخطط الحسابات ، سيشار إليه باسم "احتياطيات إهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية".

تم تكوين مخصصات لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة.

يحدث التغيير في مبلغ الاحتياطي (التعديل) لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة في حالة حدوث تغيير إضافي في قيمتها المقدرة في نهاية فترة التقرير عن طريق القيد المحاسبي:

زيادة (نقص) مبلغ مخصص إهلاك استثمارات في استثمارات مالية غير مدرجة.

يتم شطب الاحتياطي في النتائج المالية (كجزء من الدخل التشغيلي) في حالتين:

عند بيع أو التخلص من الاستثمارات المالية التي تم إنشاء الاحتياطي من أجلها ؛

إذا لم يكن هناك انخفاض كبير ومستدام في قيمة هذه الاستثمارات.

يتم شطب الاحتياطي في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير التي تم فيها التخلص من هذه الاستثمارات المالية بقيد محاسبي:

تم سداد دفعة جزئية أو كاملة نقدًا لمساهمة في رأس المال المصرح به لكيان قانوني آخر ؛

تُقبل كجزء من الاستثمارات المالية عبارة عن استثمارات مدفوعة بالكامل في التقييم وفقًا للوثائق التأسيسية.

إذا تم تحويل المساهمة في الأصول غير النقدية ، مثل الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة ، ثم بين القيمة المقدرةقد يكون هناك فرق (أي سيكون هناك ربح وخسارة). سينعكس هذا الاختلاف في المحاسبة في الدخل أو النفقات التشغيلية.

مثال 7

في عام 2003 ، انتقلت المنظمة إلى رأس المال المصرح به كمساهمة كأصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 10000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 2000 روبل. تم اقتطاعها من الميزانية في وقت سابق. القيمة المتبقية للأصل الثابت في وقت النقل هي 6000 روبل ، والاستهلاك المتراكم - 4000 روبل.

بالاتفاق بين المؤسسين ، تم تحديد قيمة هذا المرفق عند 8000 روبل.

سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للطرف المحول (المساهم):

10000 فرك. - شطب التكلفة الأولية للأصل الثابت المقتنى ؛

8000 فرك. تنعكس التكلفة الأولية للاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى (في القيمة النقدية لكائن الأصول الثابتة ، التي وافق عليها المؤسسون) على أساس شهادة القبول.

يتم إجراء هذا القيد المحاسبي عند إجراء السداد الكامل للإيداع. إذا تم نقل الملكية في ترتيب السداد الجزئي ، إذن مداخيل حسابيةتتم باستخدام الحساب ، كما هو الحال مع الدفع النقدي الجزئي.

وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية كمساهمة في رأس المال المصرح به لكيان تجاري للأغراض الضريبية على أنه بيع هذا العقار. لذلك ، فإن قيمة الأصول الثابتة المساهمة كمساهمة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

إذا تم الحصول على عقار جديد ولم يتم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عليه بعد ، ولكن من المعروف أنه سيتم تحويله كمساهمة في رأس المال المصرح به ، عندئذ يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة في التكلفة الأولية لـ ملكية.

إذا كان العقار قد تم استخدامه بالفعل في أنشطة الإنتاج ، وتم بالفعل خصم ضريبة المدخلات ، فعندئذٍ الفترة الخاضعة للضريبةالتي يتم فيها نقل هذه الممتلكات ، يجب تخفيض الخصم الذي تم إجراؤه مسبقًا ، أي إعادة ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. وأسباب ذلك هي على النحو التالي.

وفقًا للفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 2 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافع الضرائب والتي يدفعها عند شراء السلع المستخدمة لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة إلى الخصومات. الشرط الأساسي لقبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة للتعويض عن الميزانية هو استخدامها في أنشطة الإنتاج أو للعمليات الأخرى المعترف بها كضرائب ضريبة القيمة المضافة. نقل الملكية كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ليس كذلك أنشطة الإنتاجالمنظمة ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، يجب استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة من الميزانية للأصول الثابتة والسلع والمواد المكتسبة سابقًا. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوب إلى القيمة المتبقية للأصول الثابتة والسلع والمواد المحددة ، والتي لم يتم تضمينها من خلال خصومات الاستهلاكفي تكلفة السلع (الأشغال ، الخدمات) أو المصاريف غير التشغيلية التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد ضريبة الدخل. في الواقع ، هذا الجزء قيمة الممتلكاتلن يتم استخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

تم شرح هذا الإجراء في البند 3.3.3 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 2000 N BG -3-03 / 447.

ما هو مصدر استرداد ضريبة القيمة المضافة؟

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1998 N 04-03-11 ، ورد أنه عندما يتم تحويل الأصول الثابتة من قبل الشركة الأم إلى رأس المال المصرح به لشركة مساهمة فرعية ، فإن المبالغ من ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي هذه الأصول الثابتة يتم إعادتها إلى التسويات مع الميزانية على حساب الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة.

في ضوء RAS الجديد ، يبدو من المستحيل تضمين ضريبة القيمة المضافة هذه في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، حيث يجب أن تتوافق مع التقييم المحدد في المستندات التأسيسية.

1200 فرك. - تم تخفيض ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها سابقًا للسداد من الميزانية بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستعادة (6000 × 20٪) ؛

1200 فرك. - تم شطب ضريبة القيمة المضافة المستعادة على الممتلكات المحولة كمساهمة ؛

800 فرك. - يعكس النتيجة المالية (الدخل) من نقل الملكية.

وجهة نظر وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بشأن مسألة استعادة ضريبة القيمة المضافة غامضة. نعم ، Federal محكمة التحكيمفي المقاطعة الشمالية الغربية ، في قرار بتاريخ 2 يوليو 2001 ، في القضية رقم 1544 ، أشار إلى أن نتيجة تفتيش وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي أنه في وقت نقل الأصول الثابتة إلى رأس المال المصرح به منظمة أخرى ، يجب على الشركة استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بسدادها من الميزانية عند الاستحواذ عليها ، وشطبها على حساب المصادر الصناديق الخاصة، لا يستند إلى تشريع بشأن الضرائب والرسوم. وتشاطر الرأي نفسه محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو (حكم بتاريخ 9 نوفمبر 2001 في القضية KA-A40 / 6389-01).

إذا قررت المنظمة أن متطلبات السلطات الضريبية لاستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا لخصم الأصول الثابتة ، والتي تم تحقيقها لاحقًا ، غير قانونية ، فسيتعين عليها الدفاع عن موقفها في محكمة التحكيم.

لن يتم اعتبار النتيجة المالية الإيجابية التي تم تكوينها في المحاسبة الدخل في المحاسبة الضريبية (البند 2 ، البند 1 ، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تقاعد وديعة

عندما يتم إيقاف المساهمة في رأس المال المصرح به في المحاسبة ، يتم تقييم المساهمة المتقاعد بالتكلفة الأولية لكل وحدة متقاعد (البند 27 من PBU 19/02).

في المحاسبة الضريبية ، لا يتم تقييم قيمة الممتلكات عند تحويلها إلى رأس المال المصرح به لكلا الطرفين وفقًا للتقييم المتفق عليه من قبل المؤسسين ، ولكن وفقًا لقيمة الممتلكات المسجلة في المحاسبة الضريبية للطرف المحول. يجب توثيق التكلفة. لذلك ، عند الخروج من الشركة أو تصفيتها ، لا ينشأ أي دخل أو مصاريف لكلا الطرفين ، إذا تم إرجاع العقار بدقة وفقًا لـ تقدير الضرائب. وبالتالي ، الفائض قيمة الضريبة، وليس المحاسبة ، يخضع لضريبة الدخل (البند 4 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قد يتم التخلص من المساهمات في رأس المال المصرح به أيضًا عند بيعها. ينعكس بيع الأسهم في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى في المحاسبة على الخصم من الحساب وائتمان الحساب. في الوقت نفسه ، يتم شطب القيمة الدفترية للعناصر المسجلة في الحساب الفرعي المقابل للحساب إلى الخصم من الحساب. إذا كانت هناك نفقات مبيعات ، فإنها تنعكس في الخصم من الحساب.

مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم على حساب مساهمة منظمة شريكة هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة (البند 15 PBU 19/02).

سيكون تأكيد استلام مساهمة الملكية بمثابة مذكرة استشارية بشأن استلام العقار من قبل شريك يقوم بالشؤون المشتركة ، أو فاتورة بشأن نقل الملكية.

ستكون المحاسبة متشابهة ، مع الاختلاف الوحيد أنه بدلاً من الحساب 58-1 لشراكة بسيطة ، يتم تسجيل المساهمة في الحساب الفرعي 58-4 "المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة":

تنعكس القيمة الأولية للمساهمة في النشاط المشترك مع الممتلكات في التقييم المنصوص عليه في اتفاقية الشراكة البسيطة ؛

ينعكس انحراف القيمة التعاقدية للعقار (في التقييم المنصوص عليه في اتفاقية الشراكة البسيطة) عن قيمته المحاسبية.

لا يعتبر نقل الملكية كمساهمة في نشاط مشترك بيعًا (البند الفرعي 4 ، البند 3 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وبالتالي ، لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

للسبب أعلاه ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، الذي تم قبوله للخصم سابقًا ، والذي يُعزى إلى القيمة المحاسبية للأشياء الثمينة المنقولة ، يخضع للاسترداد مع دفع مبالغ الضريبة المقابلة للميزانية. في إقرار ضريبة القيمة المضافة ، تنعكس المبالغ الخاضعة للاسترداد في السطر 11 (الرمز 430) كخصومات ضريبية. تذكر أن السطر 11 يقلل من المبلغ الإجمالي للتخفيضات الضريبية. لذلك ، عند ملء السطر 12 "إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد خصمه" ، تتم إضافة مؤشرات السطور 6-10 ، ويتم طرح مؤشر السطر 11 من المبلغ المستلم.

نكرر أنه في المحاسبة الضريبية ، لا يتم تقييم قيمة الممتلكات وفقًا للتقييم المتفق عليه من قبل المؤسسين ، ولكن وفقًا لقيمة الممتلكات المسجلة في المحاسبة الضريبية للطرف المحول.

في مقابلة مع "ملحق المحاسبة" لصحيفة "الاقتصاد والحياة" (العدد 7 ، فبراير 2003) ، رئيس قسم ضرائب الأرباح بوزارة الضرائب في الاتحاد الروسي K.I. أدرك أوهانيان المشكلة الحالية المتمثلة في عكس المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. وقال إنه يجري إعداد موقف مشترك بين وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي ووزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن هذه المسألة. لذلك ، يحتاج القارئ إلى مراقبة ظهور توضيحات جديدة.

الربح من الأنشطة المشتركةبموجب اتفاقية شراكة بسيطة للأغراض المحاسبية ، يتم احتسابها كجزء من الدخل التشغيلي (البند 7 من PBU 9/99) مع إدخال محاسبي:

ينعكس الربح المستحق (التوزيع) بين الرفاق.

لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم أخذ الدخل المستلم في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي للمشاركين في الشراكة ويتم فرض ضريبة على معدل ضريبة الدخل العام (المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تؤخذ الخسائر المتكبدة في الاعتبار.

الدخل على الودائع

على الاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى أو في شكل أسهم مكتسبة لمنظمات أخرى ، قد تحصل المؤسسة على دخل من المشاركة في رأس المالفي شكل أرباح.

في المحاسبة ، تنعكس على أساس الاستحقاق كجزء من الدخل التشغيلي ، وفي المحاسبة الضريبية في تاريخ الاستلام كجزء من الدخل غير التشغيلي.

ضع في اعتبارك أمثلة محددة لانعكاس الأرباح "الأجنبية" والأرباح المستلمة من المنظمات الروسية.

قد تتلقى منظمة روسية أرباحًا من منظمة أجنبية أو من خلال مكتب تمثيلها الدائم في الاتحاد الروسي. يتم تنظيم الضرائب على هذه المداخيل بموجب البند 1 من المادة 275 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتقول إن مبلغ الضريبة فيما يتعلق بالأرباح "الأجنبية" المستلمة يحدده دافع الضرائب بشكل مستقل. تُدفع الضريبة بمعدل 15٪ (البند 2 ، البند 3 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من مبلغ الأرباح المستحقة.

يرجى ملاحظة أن الوعاء الضريبي يشمل الجميع مبلغ التوزيعاتمستحق ، سواء تم اقتطاع الضريبة أم لا بموجب قوانين بلد الكيان غير المقيم الذي يدفع الدخل.

بالنسبة لمبلغ الضريبة المحتجزة في الخارج ، يمكن تقديم ائتمان في إعلان خاص بشروط معينة. في الدولة التي يوجد بها مصدر دفع أرباح الأسهم ، يجب على الاتحاد الروسي إبرام اتفاقية دولية بشأن تجنب الازدواج الضريبي ، ويجب أن ينص على مثل هذا التعويض. يتم تقديم إقرار خاص في الفترة المشمولة بالتقرير بعد استلام الدخل. يتم تحويل مبلغ الضريبة المسموح به للاستبعاد إلى السطر 330 من الورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل.

لا يمكن أن يتجاوز مبلغ المبالغ الجديرة بالتصديق من الضرائب المدفوعة في الخارج مبلغ الضريبة المستحقة على المنظمة في الاتحاد الروسي. يمكن إجراء التعويض عند تقديم مستند يؤكد دفع (اقتطاع) الضريبة خارج الاتحاد الروسي.

بالنسبة للضرائب التي تدفعها المنظمة نفسها ، يلزم التصديق على مثل هذا المستند. مصلحة الضرائبالدولة الأجنبية المعنية. وبالنسبة للضرائب المقتطعة وفقًا لتشريعات الدول الأجنبية أو اتفاقية دولية مع وكلاء الضرائب ، فإن تأكيد وكيل الضرائب كافٍ (المادة 3 ، المادة 311 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

حاليًا ، تنص معظم الاتفاقيات الدولية على استخدام معدلات مخفضة - 5 أو 10٪. ومع ذلك ، في بعض الولايات يمكن تطبيق معدل 15٪ وحتى 20٪.

ينعكس مبلغ أرباح الأسهم المستحقة القبض كجزء من الدخل غير التشغيلي في السطر 030 في الورقة 02 "حساب ضريبة الدخل" للإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 07.12.2001 N BG-3-02 / 542) وفي السطر 030 التذييل 6 للورقة 02. يحدث الانعكاس خلال فترة استلام الأموال للحساب الجاري (لأمين الصندوق).

لكن أرباح الأسهم تخضع للضريبة ليس بالمعدل العام البالغ 24٪ ، ولكن بمعدل خاص (15٪). لذلك ، يجب استبعاد توزيعات الأرباح من القاعدة الضريبية العامة في السطر 060 من الورقة 02 وإدراجها في السطر 010 من القسم ب من الورقة 04 "حساب ضريبة الدخل على الدخل في شكل فوائد مستلمة على الأوراق المالية الحكومية والبلدية ، وكذلك على الدخل في شكل توزيعات أرباح (الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأجنبية) ". ثم يعكس السطر 030 من الملحق ب مبلغ الضريبة المحسوبة بمعدل 15٪ والمستحقة الدفع للميزانية الفيدرالية.

تنعكس مبالغ الضريبة على الدخل في شكل توزيعات أرباح مدفوعة خارج الاتحاد الروسي وتحسب في دفع ضريبة الدخل على أساس إعلان خاص معتمد من قبل مصلحة الضرائب في السطر 050 من الملحق ب.

المثال 8

المنظمة الروسية لها مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة الأمريكية. حسب نتائج توزيع الارباح الاجتماع السنويالمساهمين في المُصدر ، المُنعقد بتاريخ 01.03.2003 ، يحق للمنظمة الحصول على أرباح عن عام 2002 بمبلغ 1،000 دولار أمريكي. من هذا المبلغ ، وفقًا لتشريعات دولة أجنبية ، تم اقتطاع مبلغ الضريبة بنسبة 10 ٪ - 100 دولار أمريكي.

بتاريخ 29/3/2003 تم تحويل 900 دولار أمريكي لحساب منظمة روسية. تم دفع أرباح الأسهم من خلال مكتب تمثيلي في الاتحاد الروسي بمبلغ 28993.5 روبل روسي. (بالروبل الروسي بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع - 32.2150) ، مطروحًا منه ضريبة الدخل المقتطعة عند مصدر دفع 3221.5 روبل. = 1،000 × 10٪ × 32.2150.

سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي مقابل دولار واحد اعتبارًا من 1 مارس 2003 هو 31.8345 روبل.

نظرًا لأن مبلغ الأرباح المستحقة للمنظمة يتم التعبير عنه بالعملة الأجنبية ، فإنه يخضع للروبل في المحاسبة والبيانات المالية. تتم إعادة الحساب بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية (الفقرتان 4 و 6 من PBU 3/2000 "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.01.2000 N 2n). في حالتنا ، هذا هو تاريخ الاعتراف بالدخل على شكل أرباح - 03/01/2002.

عند استلام أرباح الأسهم ، تعكس المحاسبة فرق سعر الصرف في هذه العملية ، والذي ينشأ نتيجة لحقيقة أن سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ دفع أرباح الأسهم يختلف عن سعر الصرف في التاريخ قبول محاسبة الذمم المدينة لدفع أرباح الأسهم. يتم قيدها في النتيجة المالية للمنظمة حيث يتم قبولها للمحاسبة (البنود 11-13 PBU 3/2000).

لأغراض ضرائب الأرباح ، يتم تضمين المصروفات في شكل فروق سعر الصرف السلبية المستلمة من إعادة تقييم الممتلكات والمطالبات (الخصوم) ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، في المصاريف غير التشغيلية (البند 5 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة في 1 مارس 2003 (اعتبارًا من تاريخ قرار دفع أرباح الأسهم) ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

31834.5 روبل روسي (1000 دولار × 31.8345) - يعكس مقدار الأرباح المستحقة على أساس مقتطف من محضر الاجتماع العام للمساهمين.

لا ينعكس المبلغ في المحاسبة الضريبية ، لأنه لم يتم استلامه بعد.

3221.5 روبل (1000 × 32.2150 × 10٪) - يتم تضمين مبلغ ضريبة الدخل المحتجز من قبل مصدر الدخل في الخارج في تخفيض ضريبة الدخل.

من نص الفقرتين 1 و 2 من المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليس من الواضح تمامًا ما إذا كانت المنظمة الروسية ، عند دفع الدخل لمساهميها ، لديها الحق في تقليل القاعدة الضريبية بالمبلغ المستلم أرباح أجنبية. من الناحية المنطقية ، الأمر كذلك: لا يهم نوع الأرباح التي "تعيد إصدارها" لمساهميها - الروس أو الأجانب. علاوة على ذلك ، تم دفع الضرائب من الأجانب بمبالغ أكبر مقارنة بالروسية. ومع ذلك ، فإن بعض المؤلفين ، مثل Lapina O.G. (انظر "التقرير السنوي لعام 2002" ، ص 304) تعتقد أن الأرباح المستلمة من الخارج لن يتم قبولها كتخفيض في مقدار الأرباح الموزعة. يمنح البند 2 من المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحق في استبعاد المبالغ التي يتلقاها المقيم الضريبي من مؤسسة روسية فقط عند حساب الوعاء الضريبي.

إذا كان مصدر مدفوعات الأرباح مؤسسة روسية ، فيتم الاعتراف بذلك وكيل الضرائبويحدد مقدار الضريبة ، مع مراعاة أحكام الفقرة 2 من المادة 275 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يكون الوكيل الضريبي ملزمًا بحساب مبلغ ضريبة الدخل واقتطاعه وتحويله إلى الميزانية ، ودافع الضرائب - يتم تحويل متلقي الدخل مبلغ أرباح الأسهم مطروحًا منه الضريبة المقتطعة. وبالتالي ، لا يتعين على متلقي الدخل دفع ضريبة الدخل على مقدار الأرباح المستلمة من المنظمات الروسية. خلاف ذلك ، سيخضع الدخل لضريبة الدخل مرتين - عند مصدر الدخل بمعدل 6٪ ودافع الضرائب بمعدل 24٪.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين الدخل "النظيف" من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى في الدخل غير التشغيلي. تنعكس في المبلغ الإجماليالدخل غير التشغيلي في السطر 030 و 060 من الورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل وعلى السطر 130 من الملحق 6 بالورقة 02.

ولكن نظرًا لأن وكيل الضرائب قد تم بالفعل اقتطاع الضريبة منهم ، يتم سحب المبلغ المستلم من الوعاء الضريبي عن طريق الاستبعاد المتزامن في السطر 080 من الورقة 02 من الإقرار. في المستقبل ، لا ينعكس مقدار الأرباح المستلمة في أي مكان آخر.

قد يؤدي مبلغ الدخل من المشاركة في رأس المال المستلم من المنظمات الروسية إلى تقليل الضرائب التي يجب اقتطاعها عند دفع الدخل لمساهميها (المشاركين).

إذا تم دفع الدخل من المشاركة في رأس المال في الممتلكات ، فإنه يقيد في حسابات الأصول وائتمان الحساب 76-3.

نظرًا لأن المساهمة في رأس المال المصرح به هي استثمار مالي غير مسعّر ، فإنه ينعكس في البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير بالتكلفة الأولية (الفقرة 21 من PBU 19/02). بواسطة هذه الأنواعالاستثمارات ، قد يحدث انخفاض كبير مطرد في قيمتها (الفقرة 37 من PBU 19/02) ، على سبيل المثال ، غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية في شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذا الدخل في المستقبل ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، تنشئ المنظمة مخصصًا لإهلاك هذا النوع من الاستثمار. تم تحديد قواعد إنشائها وتشغيلها في القسم 6 أحكام إهلاك الاستثمارات المالية غير المدرجة.

ثم ، في الميزانية العمومية ، يتم عرض الاستثمارات المالية في شكل مساهمات في رأس المال المصرح به مطروحًا منه الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.

لو هذه المعلومةمادة لمستخدمي البيانات المالية ، يجب أن تفصح الإيضاح التوضيحي عن:

تكلفة الودائع

بيانات عن احتياطي انخفاض قيمتها ، تشير إلى: نوع الوديعة ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيلي لفترة التقرير ؛ المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير (البند 42 PBU 19/02).

8. كيفية حساب القروض الممنوحة والدخل عليها

قروض نقدية

يمكن إصدار القروض ليس فقط من قبل المؤسسات الائتمانية ، ولكن أيضًا عن طريق الكيانات القانونية. يمكن إصدار القرض نقدًا أو على شكل عقار.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، تقوم المؤسسة (المُقرض) بتحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى إلى ملكية مؤسسة أخرى (مقترض). في هذه الحالة ، يتعهد المقترض بإعادة الأموال التي سلبها منه إلى المُقرض بعد فترة زمنية معينة. تعتبر اتفاقية القرض منتهية فقط من لحظة نقل الملكية إلى المقترض.

يؤكد PBU 19/02 على أن الاستثمارات المالية ، بما في ذلك في شكل قروض ، يجب أن تكون مصممة لتوليد الدخل.

ينص القانون المدني على أن القروض قد تكون غير مربحة. أولاً ، يمكن للطرفين الاتفاق على أن العقد سيكون خاليًا من الفوائد. ثانيًا ، يُفترض أن اتفاقية القرض ، التي بموجبها لا يتم تحويل المقترض نقودًا ، ولكن أشياء أخرى محددة بخصائص عامة ، خالية من الفوائد ، ما لم تنص صراحة على خلاف ذلك (المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

عادة ما يتم تحديد مبلغ الفائدة مقدمًا وثابتًا في اتفاقية القرض. إذا لم يكن محددًا في العقد ، يكون المقترض ملزمًا بدفع فائدة مقدار سعر إعادة التمويل البنك المركزيالاتحاد الروسي في يوم سداد الدين أو الجزء المقابل له (البند 1 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بالنسبة للطرف المتلقي للقرض ، فإن محاسبة القروض تنظمها لائحة المحاسبة "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08. 2001 N 60n.

وفقًا للبند 3 من PBU 15/01 ، يتم احتساب المبلغ الأصلي للدين على القرض المستلم من قبل المنظمة المقترضة وفقًا لشروط اتفاقية القرض في مبلغ الأموال المستلمة بالفعل أو في التي نصت عليها الاتفاقيةتقييم الأشياء الأخرى.

تقبل المنظمة المقترضة الدين المحدد للمحاسبة في وقت التحويل الفعلي للأموال أو أشياء أخرى وتعكسه في التكوين حسابات قابلة للدفع(البند 4 PBU 15/01).

يشبه PBU 19/02 من حيث القروض PBU 15/01 ، لكنه لا يشير إلى التكلفة الأولية للقرض عند إصدار قرض بممتلكات: "التكلفة التعاقدية للأشياء" أو التكلفة الفعلية.

فيما يتعلق بمبلغ التكاليف الفعلية ، تلتزم الفقرة 44 من لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n) بأخذ القرض المقدم في الاعتبار.

يوضح PBU 19/02 (الفقرة 35) أنه في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالمصروفات المتعلقة بتقديم القروض من قبل منظمة إلى منظمات أخرى كمصروفات تشغيل للمنظمة.

تتم المحاسبة عن حركة القروض الممنوحة باستخدام حساب الميزانية العمومية 58-3 "القروض الممنوحة". بالنسبة للقروض ، التي يتم تأمين إصدارها من خلال كمبيالات للمقترض ، يمكن تخصيص حساب فرعي منفصل "القروض الممنوحة المضمونة بسندات".

ينعكس منح القروض نقدًا في الإدخال:

تم منح قرض أو منح قرض مضمون بسند إذني.

قروض عقارية

النظر في مثال على قرض عقاري. غالبًا ما يتعين على المنظمات مواجهة مشكلة تجديد رأس المال العامل عن طريق الاقتراض المؤقت للمواد الخام والمواد والمخزونات الأخرى. لهذه الأغراض ، يجوز لأحد الطرفين (المُقرض) نقل أصول مادية عينية إلى الطرف الآخر (المقترض) بموجب اتفاقية القرض.

اتفاقية قرض القيم قريبة من الاتفاقية ائتمان سلعيويمثل معاملة مستقلة من النوع المقترض.

سيكون الشرط الأساسي لاتفاقية القرض هو الإشارة إلى اسم وكمية الأشياء الثمينة التي يتم تحويلها إلى المقترض. قد يوافق العقد على شروط الجودة والتشكيلة والاكتمال. يلتزم المقترض بإعادة ، ضمن الإطار الزمني المتفق عليه ، عناصر المخزون من نفس النوع والجودة تمامًا. خلاف ذلك ، يمكن تصنيف هذه العلاقات على أنها مقايضة ، أي ناشئة عن اتفاقية التبادل.

عند تفسير نقل الملكية على سبيل الإعارة ، تنشأ مشكلة. من ناحية ، بموجب اتفاقية القرض ، يتم نقل الأشياء إلى المقترض في ملكية. ووفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأغراض ضريبية ، فإن نقل الملكية هو تنفيذ. لذلك ، تخضع هذه المعاملات لضريبة القيمة المضافة.

من ناحية أخرى ، فإن المعنى المالي والاقتصادي لقرض سلعة هو نقل البضائع (الممتلكات ، الأشياء) للاستخدام المؤقت إلى شخص آخر. وبالتالي يمكن اعتباره عن طريق القياس مع عقد إيجار أو اتفاقية استخدام غير مبرر. ثم لا يتم بيع هذه البضائع (الممتلكات ، الأشياء). لا يوجد سوى نقل ملكية لاستخدامها المؤقت ، والتي يجب تحديد رسوم مناسبة لها. يجب أن تكون هذه الرسوم موضوع ضريبة القيمة المضافة ، وليس موضوع اتفاقية قرض السلع نفسها.

النظر بالتفصيل في المركز الأول - تنفيذ موضوع القرض. وفقًا للمادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد حقيقة بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات من خلال الجوانب التالية:

أ) نقل الملكية من شخص - البائع إلى شخص آخر - المشتري ؛

ب) التسويات الإجبارية أو المجانية.

الشرط الأخير فقط غائب ، لأن المقترض لا يدفع للمقرض مقابل البضائع ، لكنه يعيد نفس البضائع (وفقًا لمتطلبات المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، لا يوجد عقد بيع وبائعين ومشترين. ولا يمكن الوفاء بالمتطلبات المنصوص عليها ، على وجه الخصوص ، في الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإعداد البائع وتقديم الفواتير إلى المشتري ، إلخ.

بالإضافة إلى ذلك ، عندما يتبنى المقرض سياسة محاسبية للأغراض الضريبية "عند السداد" ، لا تحدث الحقيقة الفعلية ليوم الدفع مقابل البضائع المنقولة بموجب القرض ، على النحو المنصوص عليه في المادة 167 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد. بعد كل شيء ، لا تندرج إعادة البضائع من قبل المقترض ضمن مفهوم "إنهاء الالتزام المقابل لمشتري هذه السلع لدافع الضرائب ، والذي يرتبط ارتباطًا مباشرًا بتوريد هذه السلع" ، المنصوص عليه في الفقرة 1 و 2 و 3 من الفقرة 2 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يتم إضافة أي أموال إلى الحساب الجاري.

لذلك ، وفقًا للمادة 39 ، يبدو من المستحيل تأهيل اتفاقيات قروض السلع لأغراض الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها بيع الممتلكات. هناك موضوع للضرائب ، ولكن لا يوجد معدل دوران خاضع لضريبة القيمة المضافة.

بالإضافة إلى ذلك ، هناك مشاكل خطيرة تتعلق بحق المقرض في استرداد ضريبة القيمة المضافة في وقت سداد القرض ، حيث أنه وفقًا للمواد 171-172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن متطلبات خصم ضريبة القيمة المضافة من المشتري سوف أن تنتهك.

من المبرر أكثر مؤقتًا ، إلى أن يعيد المقترض قرض السلعة ، حرمان المُقرض من الحق في استرداد (خصم) مبالغ ضريبة القيمة المضافة على سداد ضريبة القيمة المضافة المكتسبة والمنتجة مسبقًا على السلع ، والتي يتم تحويلها بعد ذلك بموجب اتفاقية قرض. شرعية هذا النهج واضحة ، لأن عدم وجود موضوع لضريبة القيمة المضافة عند إصدار قرض سلعة يعني عدم وجود الحق في سداد (خصم) مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

المثال 9

في مارس 2003 ، دخلت الشركة في اتفاقية قرض مع مؤسسة أخرى لمدة شهرين. يتم إصدار القرض في صورة سلع يلتزم المقترض بإعادتها في مجموعة مماثلة من نفس النوعية. التكلفة الفعليةالبضائع من المؤسسة 100000 روبل. لا يتم احتساب الفائدة بموجب الاتفاقية.

في محاسبة المقرض ، يتم عمل القيود المحاسبية التالية:

20000 فرك. - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على أنها مصاريف تشغيلية كخسارة لحق المقرض في سداد ضريبة القيمة المضافة التي سبق المطالبة بخصمها على الأشياء الثمينة المحولة.

عند سداد القرض:

100000 فرك. - يتم قيد البضائع المحولة على قرض بالسعر المحاسبي.

وفقًا للفقرة 27 من PBU 19/02 ، عندما يتم التخلص من الاستثمارات المالية في شكل قروض ممنوحة لمنظمات أخرى ، يتم تقييمها بالتكلفة الأولية لكل استثمار مالي تم سحبه من وحدات المحاسبة المذكورة أعلاه.

يوضح المثال أن تكلفة البضائع المعادة يجب أن تظل كما هي ، مساوية للتكلفة قبل نقلها ، أي 100000 فرك.

20000 فرك. - تقدم لخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا عند نقل البضائع على سبيل الإعارة.

هذا يعني أن السلع أصبحت مرة أخرى سلعًا يتم بيعها. ولضريبة "المدخلات" على دافعي الضرائب الحق في تقديمها للخصم من الميزانية.

عند إصدار قرض ، يوضح هذا المثال أنه خلال فترة القرض ، يتم تحويل رأس المال العامل للمقرض إلى مبلغ لدفع ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالإنتاج المجاني للخدمات للمقترض. لذلك ، فإن مجانية الخدمة ليست مفيدة للمقرض. في هذا الصدد ، فإن دفع الفائدة قانوني.

دخل الاقتراض

إذا كانت الاتفاقية تنص على استحقاق الفائدة ، فمن الضروري أن تحدد بوضوح قيمة القيم المحولة على سبيل القرض في وقت نقلها. خلاف ذلك ، لن يكون من الممكن تحديد مقدار الفائدة المستحقة للدائن. تقوم المنظمة بتراكم الفوائد على القروض المستلمة بالطريقة المنصوص عليها في اتفاقية القرض.

الفائدة المتراكمة بموجب اتفاقية القرض هي الدخل التشغيلي (البند 7 من اللائحة المحاسبية "دخل المؤسسة" (PBU 9/99)) وتنعكس وفقًا للاتفاقية الواردة في القيد المحاسبي:

تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الفائدة بموجب اتفاقية القرض لبنود المخزون.

لغرض فرض الضرائب على الأرباح ، وفقًا للفقرة 6 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تكون الفائدة الدخل غير التشغيلي. إذا كانت المؤسسة تستخدم الطريقة النقدية لتحديد الدخل والمصروفات ، فيجب أن تنعكس في المحاسبة الضريبية فقط بعد استلامها (المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا حددت المنشأة القاعدة الخاضعة للضريبة على أساس الاستحقاق ، فعندئذ تنعكس الفائدة في المحاسبة الضريبية في الفترة التي يلزم فيها استحقاقها بموجب الاتفاقية. تم تحديد ذلك في الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في إقرار ضريبة الدخل ، يتم عرضها في السطر 030 من الورقة 02.

الإفصاح في البيانات المالية

نظرًا لأن القروض هي استثمارات مالية غير مسعرة ، فإنها تنعكس في البيانات المالية في تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية (البند 21 من PBU 19/02).

دعونا ننتبه إلى الأحكام الجديدة المنصوص عليها في PBU 19/02 (الفقرتان 23 و 37). بالنسبة للقروض الممنوحة ، يمكن للمؤسسة إجراء حساب لتقييمها بالقيمة الحالية. في هذه الحالة ، لا يتم عمل قيود محاسبية. يجب على المنظمة تقديم الدعم لمعقولية هذا الحساب. في حالة استخدام القيمة المخصومة ، في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل (البند 42 من PBU 19/02) ، تخضع البيانات المتعلقة بتقييم القروض الممنوحة بهذه القيمة ، ومقدارها وطرق الخصم المستخدمة للإفصاح . يجب أن يتم ذلك إذا كانت هذه المعلومات تفي بمتطلبات الأهمية النسبية.

بالنسبة لهذا النوع من الاستثمار ، قد يحدث انخفاض كبير مطرد في قيمتها (البند 37 من PBU 19/02).

في نهاية العام ، عند التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية على القروض الممنوحة ، ظهرت معلومات تفيد بأن المدين بموجب اتفاقية القرض أظهر علامات إفلاس أو أُعلن إفلاسه ، قامت منظمة تجارية بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. في هذه الحالة ، تظهر الاستثمارات المالية في البيانات المالية بتكلفتها الأصلية مطروحًا منها الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. بناءً على اختيار المنشأة ، يمكن إجراء اختبار انخفاض القيمة في تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية * (1).

يتم وصف كيفية إنشاء مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية غير المدرجة في القسم 6 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية غير المدرجة".

*(1)فترة التقرير- الفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها. يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية مؤقتة للشهر ، ربع سنوي على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير (الفقرتان 4 و 48 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية من الاتحاد الروسي في 6 يوليو 1999 N 43n).

الأسئلة الرئيسية للموضوع قيد الدراسة.

مفهوم وتصنيفات وتقييم الاستثمارات المالية. التنظيم العام للمحاسبة و التوثيقحركة الاستثمارات المالية. محاسبة المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات والأسهم الأخرى. المحاسبة عن السندات والأذون المالية والكمبيالات الخاصة بأطراف ثالثة. محاسبة القروض. جرد الاستثمارات المالية. محاسبة مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية.

مفهوم وتصنيفات وتقييم الاستثمارات المالية

الاستثمارات المالية هي أصول تمثل الحق في استلام مبلغ معين من النقد أو غيره الأصول الماليةفي غضون فترة معينة وفقًا للوثيقة التي تثبت هذا الحق (عقد ، ضمان ، إلخ) ، في حين أنها ليست نقدية ومبالغ مستحقة القبض.

تصنيف الاستثمارات المالية في المحاسبة الروسية وفقًا لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" هي قائمة مفتوحة خياراتالاستثمار للمستثمر. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:

• - الأوراق المالية الحكومية والبلدية ؛
• - الأوراق المالية للمنظمات الأخرى ؛
• - المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة ، وبموجب اتفاقية شراكة بسيطة ؛
• - القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ؛
• - المستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، إلخ.

لقبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة ، يجب استيفاء الشروط التالية في كل مرة:

• - وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
• - الانتقال إلى التنظيم المخاطر الماليةالمرتبطة بالاستثمارات المالية ؛
• - قدرة المنظمة على تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل (دخل) على شكل فوائد أو أرباح أو زيادة قيمتها.

وفقًا لـ RAS 19/02 ، يتم تمييز التقييمات الأولية واللاحقة لأشياء الاستثمار المالي. يتم تقييم الاستثمارات المالية في مرحلة القبول للمحاسبة على أساس تكلفتها الأصلية. يتم تشكيل التكلفة الأولية لأشياء الاستثمار المالي بشكل مشابه للأصول الأخرى ، اعتمادًا على خيار استلامها من قبل المنظمة (الاستحواذ مقابل رسوم ، إيصال مجاني ، على حساب مساهمة في رأس المال المصرح به ، على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك).

بناءً على ميزات التصنيف المختلفة ، هناك التصنيفات التالية للاستثمارات المالية:

أولاً: فيما يتعلق بالعاصمة المصرح بها:

• - الاستثمارات المالية لغرض تكوين رأس المال المصرح به (بشكل أساسي الأسهم) ؛
• - الاستثمارات المالية غير المتعلقة بتكوين رأس المال المصرح به (بشكل أساسي سندات الدين والسندات المالية).

ثانيًا. حسب نوع الملكية:

• - ضمانات حكومية؛
• - شركة (غير حكومية).

ثالثا. بحلول الفترة التي تتم فيها الاستثمارات المالية:

• - طويل الأمد (أكثر من سنة) ؛
• - قصير المدى (شامل حتى سنة واحدة).

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأولية.

1. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة مقابل رسم هي مجموع المصروفات الفعلية للمنظمة لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى الواجبة السداد.

التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية هي:

• - المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
• - المبالغ المدفوعة للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الاستثمارات المالية ؛
• - المكافأة المدفوعة للوسيط ؛
• - التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الاستثمارات المالية.
• 2. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل المؤسسين.
• 3. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المستلمة مجانًا (مثل الأوراق المالية):
  • - قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة (الأوراق المالية المدرجة) ؛
  • - بالنسبة للأوراق المالية غير المسعرة ، يتم الاعتراف بالمبلغ المالي الذي يمكن استلامه نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة.
• 4. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب اتفاقيات الصرف هي تكلفة الأصول المحولة من قبل المنظمة ، والتي يتم تحديد قيمتها على أساس سعر البيع، والتي من خلالها تحدد المنشأة تكلفة الأصول المماثلة.
• 5. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية التي يتفق عليها الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة.
• 6. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية في شكل قروض صادرة ، ودائع هي مبلغ القرض ، الوديعة.

لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

• 1) الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالطريقة المنصوص عليها في PBU 19/02 ؛
• 2) الاستثمارات المالية التي لم تحدد قيمتها السوقية الحالية.

تنعكس الاستثمارات المالية للمجموعة الأولى ، والتي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها وفقًا للإجراء المتبع ، في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها في تاريخ التقرير السابق . التعديل المحدد الذي يمكن للمؤسسة إجراؤه شهريًا أو ربع سنويًا ؛ ينعكس الخيار المقبول في السياسة المحاسبية. تخضع الاستثمارات المالية للمجموعة الثانية ، والتي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، للانعكاس في المحاسبة والقوائم المالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير على أساس تكلفتها الأصلية.

يتم عرض عناصر الاستثمارات المالية (بخلاف القروض) التي لم يتم دفعها بالكامل في أصول المنظمة بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية لاقتنائها بموجب العقد ، مع معاملة المبلغ المستحق كحسابات مستحقة الدفع في الحالات التي يكون فيها المستثمر له الحق في الحصول على أرباح الأسهم ويتحمل المسؤولية الكاملة عن هذه الاستثمارات المالية. في حالات أخرى ، تؤخذ في الاعتبار فقط الأسهم المدفوعة بالكامل وأسهم المنظمات الأخرى كاستثمارات مالية. تنعكس مبالغ السداد الجزئي للأسهم والوحدات كذمم مدينة.

يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في محاسبة المنظمة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة. يتم التخلص من الاستثمارات المالية في حالات الاسترداد والبيع والتحويل غير المبرر والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، إلخ.

عند التخلص من الأصول المقبولة للمحاسبة كاستثمارات مالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يتم تحديد قيمتها بناءً على التقييم الذي تحدده إحدى الطرق التالية المحددة في السياسة المحاسبية:

1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ؛

2) يتم استخدام متوسط ​​التكلفة الأولية لتحديد قيمة الأوراق المالية المتقاعد كحاصل قسمة للقيمة الأولية لنوع الأوراق المالية بعددها ، والتي تتكون على التوالي من القيمة الأولية ومقدار الرصيد في بداية الشهر وتلقي الأوراق المالية خلال الشهر المحدد ؛

3) بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية الأولى من حيث وقت الاستحواذ (طريقة FIFO). يجب تقييم الأوراق المالية التي يتم سحبها من الخدمة بالتكلفة الأصلية للأوراق المالية الأولى بحلول وقت الاستحواذ ، مع مراعاة التكلفة الأصلية للأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر.

يشار إلى طريقة التقييم المختارة في السياسة المحاسبية.

التنظيم العام للمحاسبة وتوثيق حركة الاستثمارات المالية

لحساب توافر وحركة الاستثمارات المالية وفقًا للخطة ، يتم استخدام الحساب التركيبي 58 "الاستثمارات المالية". يتم استخدامه بغض النظر عن الفترة التي تقوم فيها المؤسسات بإجراء استثمارات مالية معينة. في الميزانية العمومية ، تنعكس مبالغ رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" بشكل منفصل: مع استحقاق (التخلص) لأكثر من سنة - كجزء من الموجودات غير المتداولة(في القسم الأول من الميزانية العمومية) ، أقل من سنة واحدة - كجزء من الأصول المتداولة (في القسم الثاني من الميزانية العمومية).

الحساب 58 نشط وله رصيد مدين.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 58 على أساس المستندات الأوليةحسب أنواع الاستثمارات المالية (على سبيل المثال ، الأسهم ، الأسهم ، السندات) ، الأشياء التي تتم فيها هذه الاستثمارات (المنظمات - بائعي الأوراق المالية ؛ المنظمات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة ؛ المنظمات المقترضة ، والكيانات الأخرى) ، عن طريق أشكال الملكية (الأوراق المالية الحكومية وغير الحكومية) ، حسب تاريخ الاستحقاق.

يتم اختيار وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية في المؤسسة من قبل المؤسسة بشكل مستقل ، بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها.

بالنسبة للأوراق المالية المقبولة للمحاسبة ، يجب إنشاء المعلومات التالية في المحاسبة التحليلية:

• - اسم المُصدر ؛
• - اسم الورقة المالية ، رقمها ، السلسلة ؛
• - السعر الاسمي؛
• - سعر الشراء؛
• - المصاريف المتعلقة بشراء الأوراق المالية ؛
• - المبلغ الإجمالي؛
• - تاريخ الشراء؛
• - تاريخ البيع أو التصرف الآخر ؛
• - مكان التخزين ، إلخ.

أسباب قبول الأوراق المالية للمحاسبة هي:

• - اتفاق لشراء ورقة مالية ؛
• - فعل قبول وتحويل الأوراق المالية ؛
• - اتفاقيات القروض.
• - اتفاق على التنازل عن حق المطالبة ؛
• - كشف حساب ديبو.

يمكن تسجيل جميع الأوراق المالية المحفوظة في المؤسسة في دفتر أستاذ الأوراق المالية ، والتي يجب أن تكون مُربوطة ومرقمة ومختومة بختم المنظمة وتوقيعات كبير المحاسبين والمدير قبل بدء القيد فيها.

يتم إجراء التصحيحات فقط بإذن من رئيس المحاسبين وكبير المحاسبين ، مع الإشارة إلى تاريخ إجراء هذه التصحيحات.

في الحالات التي يتم فيها صيانة الكتاب باستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر ، تتم طباعة المعلومات حسب الضرورة أو بناءً على طلب السلطات المختصة ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة.

محاسبة المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات والأسهم الأخرى

أصبحت المشاركة في رؤوس أموال المنظمات الأخرى من خلال الحصول على حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة أو أسهم شركة مساهمة منتشرة كشكل من أشكال الاستثمار المالي. يتم تقييم الممتلكات المنقولة بالقيمة المتفق عليها. يمكن تقديم المساهمات نقدًا أو في شكل ممتلكات.

عندما يتم إيداع الملكية لدى الطرف المحول ، يتم خصمها:

• - الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة - بالقيمة المتبقية ؛
• - الأصول المادية الأخرى - بالتكلفة الفعلية.

يعكس الطرف المستلم الأصول المادية بالتكلفة المتفق عليها.

في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:

1) التحويل إلى رأس المال المصرح به للأصول الثابتة:

Dt 58Kt 76 - يعكس الدين على المساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسين أو المساهمين

Dt 01 / "التخلص من الأصول الثابتة" Kt 01 - شطب التكلفة الأولية

Dt 02Kt 01 / "التخلص من الأصول الثابتة"

Dt 76Kt 01 / "التخلص من الأصول الثابتة"

2) تحويل النقد ورأس المال العامل الأصول الماديةإلى العاصمة المصرح بها لمنظمة أخرى

58 قيراط 10 و 41 و 50 و 51

3) استحقاق الدخل من مساهمة في رأس المال المصرح به أو الأسهم:

Dt 76 قيراط 91/1

4) إعادة الممتلكات في نهاية العقد أو فسخه:

دت 01 ، 10 ، 41 ، 07 ، 50 ، 51 قيراط 58 - لمبلغ الاستثمار المالي

Dt 01 ، 10 ، 41 ، 07 Kt 91/1 - للفرق ، إذا كان العقار المستلم المزيد من المساهمةفي رأس المال المصرح به (دخل آخر)

Dt 91 / 2Kt 58 - للفرق ، إذا كان المبلغ المستلم أقل من المساهمة في رأس المال المصرح به (مصاريف أخرى).

5) بيع الأسهم:

51 قيراط 91/1 - سعر بيع الأسهم

58 دينارًا / 91 قيراطًا - شطب من رصيد الأسهم

Dt 99Kt 91 / 9- خسارة محددة

6) عند تصفية المصدر ، يستلم مالك الأسهم أموالاً أو ممتلكات بقيمة استثمارات مالية.

Dt 51 و 08 و 10 و 41 قيراط 58

إذا تم استلام مبلغ أقل نتيجة لتصفية المُصدر:

Dt 91 / 2Kt 58 - لمقدار الفرق

إذا تم استلام أسهم من فئة مختلفة لتحل محل الأسهم القديمة أو تم إصدارها مشاركات إضافيةبدلاً من القديم:

Dt 58 قيراط 91/1 - لمقدار الفرق.

محاسبة السندات والأذون المالية والسندات الإذنية للغير

تنعكس نفقات اقتناء الأوراق المالية مباشرة على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في وقت التحويل إلى المستثمر من الحق في الأوراق المالية. تحدد Art. 28 ، 29 من القانون الاتحادي المؤرخ 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "بشأن سوق الأوراق المالية" (بصيغته المعدلة في 8 سبتمبر 1999).

يجوز تقديم الأوراق المالية في شكل وثائقي وغير وثائقي. في شكل وثائقي ، يتم إنشاء المالك على أساس تقديم شهادة أمان منفذة بشكل صحيح أو ، في حالة إيداع واحدة ، على أساس إدخال في حساب الإيداع. في النموذج غير الوثائقي ، يتم تحديد المالك من خلال إدخال في سجل مالكي الأوراق المالية أو ، في حالة إيداع الأوراق المالية ، عن طريق إدخال في حساب الإيداع. يتم التصديق على حقوق مالكي الأوراق المالية ذات الإصدار غير الوثائقي من خلال قيود في الحسابات الشخصية لدى المسجل أو ، في حالة تسجيل حقوق الأوراق المالية في جهة الإيداع ، من خلال قيود في حسابات الإيداع في المستودعات.

أصبح الحصول على سندات الدين كنوع من الاستثمار المالي ذا أهمية متزايدة في دوران أعمال المنظمات. تشمل سندات الدين في المقام الأول السندات والأذون المالية.

السند هو ضمان إصدار يضمن حق مالكه في استلام السندات من المُصدر (الذي يصدر السندات) خلال الفترة المحددة فيه بقيمته الاسمية أو ما يعادله من ممتلكات أخرى.

قد ينص السند أيضًا على حق مالكه في الحصول على نسبة مئوية ثابتة من القيمة الاسمية فيه ، أو حقوق ملكية أخرى. تكسب السندات فائدة أو خصمًا.

يتم إصدار سندات الخصم بالقيمة الاسمية بدون فوائد ، ولكن يتم وضعها بسعر أقل من المعدل. الخصم = (سعر البيع أو الاسترداد) - (سعر الشراء ، العرض الأولي). يتم تكوين الدخل من السندات التي تحمل فائدة كنسبة مئوية ، يتم تحديدها في شكل قيمة اسمية.

يمكن أن يكون مُصدر السندات مؤسسات حكومية وشركات. يمكن أن تكون الأوراق المالية الحكومية قسيمة ، مع الحق في تلقي الدخل خلال فترة التداول بأكملها ، وقسيمة صفرية ، عندما يتم دفع الدخل فقط في نهاية التداول (عند الاسترداد).

ينعكس اقتناء السندات في المحاسبة بنفس طريقة اقتناء الأسهم. ترتبط ميزات المحاسبة عن السندات بالحاجة إلى حساب الدخل المستحق وشطب الفرق بين القيمة الاسمية وتكلفة الحصول على السندات.

في المحاسبة ، تنعكس معاملات محاسبة السندات في الإدخالات التالية:

1) اقتناء السندات بالتكاليف الفعلية:

58 قيراطًا 76 دينارًا - استلام سندات

76 قيراطًا 51 دينارًا - سندات مدفوعة

2) استحقاق الفائدة على القيمة الاسمية:

Dt 76 قيراط 91/1

3) استحقاق الخصم عند الاسترداد:

Dt 58 قيراط 91/1

4) جلب القيمة الفعلية للسندات إلى قيمتها الاسمية:

Dt 58Kt 91/1 - للفرق ، إذا كانت القيمة الاسمية أعلى من القيمة الفعلية

Dt 91/2 Kt 58 - الفرق إذا كانت القيمة الاسمية أقل من القيمة الفعلية

5) بيع أو استرداد السندات:

51 قيراطًا 91/1 - استلام الدخل من بائع السند عند الاسترداد أو من المشتري عند بيع السند

د. 91/2 قيراط 58 - شطب من رصيد السندات

Dt 91/2 Kt 76 - انعكاس التكاليف الإضافية المرتبطة بالتخلص من السندات

99 دينارا / 91 دينارا - تم تحديد الربح

Dt 99Kt 91/9 - يتم تحديد الخسارة.

الفاتورة المالية - ورقة مالية تثبت التزام الساحب أو دافع آخر محدد في الفاتورة بدفع مبلغ معين لمالك الفاتورة عند تاريخ استحقاق الفاتورة.

يتم استلام السند الإذني الخاص بالطرف الثالث من المشتري بواسطة المورد بموجب مصادقة (سجل التحويل) للمنتجات المشحونة (العمل ، الخدمة).

يتم تسجيل الكمبيالات في الحساب 58 إذا:

• 1) منحت المنظمة قرضًا نقديًا ، وأصدر المقترض سندًا إذنيًا مع التزام (سند إذني) أو مع عرض لشخص آخر (كمبيالة) لسداد القروض المستلمة في تاريخ استحقاق الفاتورة مبالغ من المال؛ إبرام اتفاقية فاتورة البيع زائدة عن الحاجة ؛
• 2) عند شراء الكمبيالة نقدًا ، لا يتم إبرام عقد بيع الكمبيالة مع الدرج ، ولكن مع منظمة أخرى تقوم بنقل الفاتورة بالتصديق ؛
• 3) كدفعة مقدمة أو كدفعة لمنتجات (أعمال ، خدمات) من المشتري ، كمبيالة من "طرف ثالث" (كمبيالة صادرة عن البائع أو المشتري) أو كمبيالة يقبلها الدافع تم استلامه من المشتري بالتأييد.

يتم أخذ الكمبيالة في الاعتبار في مقدار تكاليف الشراء الفعلية.

في المحاسبة ، تنعكس المعاملات المحاسبية للكمبيالات في الإدخالات التالية:

1) الاستحواذ الفاتورة المالية:

76 قيراطًا 51 دينارًا - دفع الفواتير

76 قيراطًا 58 دينارًا - استلام الفواتير

2) استلام كمبيالة لطرف ثالث من المشتري للأصول المادية المشحونة (المواد ، الخدمات):

Dt 62 قيراط 90/1 - شحن الأصول المادية بواسطة سعر البيعشامل ضريبة القيمة المضافة

Dt 90 / 3Kt 68 / VAT - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة

62 قيراطًا 58 دينارًا - تم استلام فاتورة طرف ثالث

3) استرداد (أو بيع) فاتورة مالية أو كمبيالة لطرف ثالث:

51 قيراط 91/1 - إيصال سداد فاتورة

Dt 91 / 2Kt 58 - شطب الكمبيالات

Dt 91 / 2Kt 76 - منعكس نفقات إضافيةالمرتبطة بإصدار فاتورة

91 دينارا / 9 قيراط 99 - تم تحديد الربح

Dt 99Kt 91/9 - تم تحديد الخسارة

4) عند سداد الفاتورة والاستحقاق واستلام الفائدة:

Dt 76 قيراط 91/1

يمكن شراء الفواتير المالية كضمان لتلقي دخل آخر في شكل فائدة أو خصم.

عند شراء فاتورة مالية بسعر أقل من القيمة الاسمية ، يتم تكوين خصم.

يتم احتساب دخل الخصم على أنه الفرق بين القيمة الاسمية التي يتم بها استرداد السند الإذني وسعر الشراء أقل من القيمة الاسمية:

58 قيراط 91/1 - مبلغ الخصم على الفاتورة.

المحاسبة عن القروض الممنوحة

بموجب اتفاقية قرض ، يقوم بموجبها أحد الأطراف (المُقرض) بتحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية طرف واحد (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال أو ما يعادله إلى المُقرض. مقدار الممتلكات الأخرى التي حصل عليها من نفس النوع والجودة.

في المحاسبة ، تنعكس عمليات المحاسبة عن القروض الممنوحة في الإدخالات التالية:

1) القرض الممنوح:

58 قيراطًا ، 50.51 دينارًا ، 52 - قدم قرضًا نقدًا

91 ألف دينار 10.41.43 - ممتلكات مشطوبة صادرة في شكل قرض

91 قيراطًا 58 دينارًا - تم منح قرض عقاري

2) حساب الفائدة على القرض:

Dt 76 قيراط 91/1

3) الحصول على فائدة على قرض:

4) سداد القرض

Dt 51 ، 50 ، 52 ، 41 ، 10 قيراط 58

جرد الاستثمارات المالية

لضمان موثوقية البيانات المحاسبية والبيانات المالية ، يتعين على المؤسسات إجراء جرد للممتلكات والمطلوبات ، حيث يتم التحقق من وجودها وحالتها وتقييمها وتوثيقها. يتم تأكيد الاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، وكذلك القروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، من خلال الوثائق ذات الصلة أثناء الجرد. في عملية الجرد ، يتم التحقق من سلامة وصحة تسجيل الأوراق المالية ، وحقيقة قيمتها الدفترية ، وتوقيت واكتمال الانعكاس في محاسبة الدخل المستحق من الأوراق المالية.

عند تخزين الأوراق المالية في مكتب النقد في المنظمة ، يتم إجراء مخزونها في وقت واحد مع جرد النقد في مكتب النقد.

يتم إجراء جرد للأوراق المالية بواسطة عناصر فردية تشير في القانون إلى الاسم والسلسلة والرقم والقيمة الاسمية والقيمة الفعلية والاستحقاق والمبلغ الإجمالي.

تتم مقارنة تفاصيل كل ورقة مع بيانات المخزون (السجلات ، الدفاتر) المخزنة في قسم المحاسبة بالمنظمة.

يتكون جرد الأوراق المالية أثناء تخزينها في مستودعات البنوك في تسوية أرصدة المبالغ في الحسابات المحاسبية ذات الصلة للمنظمة مع بيانات بيانات هذه البنوك.

يجب تأكيد الاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، والقروض الصادرة من خلال الوثائق ذات الصلة.

يتم المحاسبة عن الأوراق المالية غير المسجلة التي تم تحديدها أثناء الجرد:

Dt 58 قيراط 91/1

يتم المحاسبة عن الأوراق المالية المسعرة بالقيمة السوقية ، غير المسعرة - بتكلفة البيع المحتمل.

تظهر أوجه القصور:

94 قيراط 58 - لمقدار النقص في الأوراق المالية

Dt 73 قيراط 94 - نقص الأوراق المالية المنسوب إلى الجناة

Dt 91 / 2Kt 94 - شطب عجز لمصروفات أخرى في غياب الفاعلين ..

يتم تحديد توقيت جرد الاستثمارات المالية في السياسة المحاسبية.

محاسبة مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية

انخفاض قيمة الاستثمارات المالية - انخفاض كبير مطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها.

يتسم الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد: 1) في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، تكون القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛ 2) خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه انخفاضها ؛ 3) اعتبارًا من تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

في حالة تأكيد اختبار انخفاض القيمة على انخفاض كبير مستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، تقوم المنشأة بتحديد مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

يتم إنشاء الاحتياطي على حساب النتائج المالية كجزء من المصاريف الأخرى:

Dt 91/2 قيراط 59

على سبيل المثال ، لدى منظمة 1000 سند بقيمة دفترية 120 روبل. لوحدة. خلال هذا الربع ، تم تلقي معلومات حول بأعداد كبيرةمعاملات لمعاملات مماثلة. متوسط ​​السعرللمعاملات 70 روبل. تنشئ المنظمة احتياطيًا:

دينارا 91/2 قيراط 5950 ألف روبل. (120-70) * 1000 جهاز كمبيوتر شخصى.

ومع ذلك ، فإن هذا الاحتياطي وفقًا للفن. 270 من قانون الضرائب لا يقلل من الدخل الخاضع للضريبة.

يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة.

يحق للمنظمة إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية (المشار إليها في السياسة المحاسبية).

إذا أظهر الشيك التالي لإهلاك الاستثمارات المالية انخفاضًا أو زيادة في القيمة المقدرة ، فيجب تعديل الاحتياطي المُنشأ بالزيادة أو النقصان.

91 دينارا / 2 قيراط 59 - زيادة الاحتياطي مع انخفاض التكلفة التقديرية

59 قيراط 91/2 - انخفاض في الاحتياطي مع زيادة التكلفة المقدرة.

إذا استنتجت المنشأة ، على أساس المعلومات المتاحة ، أنه لم تعد هناك علامات تدل على انخفاض كبير مستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية ، يتم تحميل مبلغ مخصص انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا للنتيجة المالية:

Dt 59 قيراط 91/1

في البيانات المالية ، تنعكس هذه الاستثمارات المالية مطروحًا منها الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.

أسئلة التحكم

• 1) ما هي الشروط التي بموجبها يتم قبول عنصر للمحاسبة كاستثمار مالي؟
• 2) كيف يتم تصنيف الاستثمارات المالية؟
• 3) كيف يتم تقييم الاستثمارات المالية عند استلامها؟
• 4) ما الذي يحدد تكلفة الاستثمارات المالية عند القبول؟
• 5) كيف يتم تنظيم محاسبة الاستثمارات المالية؟
• 6) كيف يتم المحاسبة التركيبية والتحليلية للاستثمارات المالية؟
• 7) كيف يتم تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف ؟.
• 8) في أي حالات وكيف يتم إنشاء احتياطي إهلاك للاستثمارات المالية؟
• 9) كيف يتم جرد الاستثمارات المالية؟
• 10) ما هي القيود التي تتم عند المحاسبة عن السندات؟.

وزارة المالية في الاتحاد الروسي

طلب
بتاريخ 10.12.02 شمال 126 ن

حول الموافقة
اللوائح المحاسبية
محاسبة الاستثمارات المالية
PBU 19/02

(بصيغته المعدلة بأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي
من 18.09.2006 شمال 116 ن، من 27.11.2006 N 156n,
من 25.10.2010 شمال 132 ن، من 08.11.2010 البجراوية N 144n)

وفقًا لبرنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا لـ المعايير الدولية تقرير مالى، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 1998 رقم 283 (التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 1998 ، رقم 11 ، المادة 1290) ، أمرت بما يلي:

1. الموافقة على اللائحة المرفقة بشأن محاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02.

2. الاعتراف باطلاً الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 كانون الثاني (يناير) 1997 N 2 "بشأن إجراءات تسجيل المعاملات بالأوراق المالية في المحاسبة" (تم تسجيل الأمر لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في حزيران / يونيو 10 ، 1997 ، رقم التسجيل 1324).

3. تفعيل هذا الأمر ابتداء من البيانات المالية لسنة 2003.

وزير
A.KUDRIN

طلب
إلى النظام
وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 10.12.2002 شمال 126 ن

موضع
محاسبة
محاسبة الاستثمارات المالية
PBU 19/02

(بصيغته المعدلة بأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي
من 18.09.2006 شمال 116 ن، من 27.11.2006 N 156n,
من 25.10.2010 شمال 132 ن، من 08.11.2010 البجراوية N 144n)

أولا - أحكام عامة

1. تحدد هذه اللائحة القواعد الخاصة بتشكيل المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية للمنظمة في المحاسبة والبيانات المالية. يشار إلى المنظمة فيما يلي باسم كيانوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء المؤسسات الائتمانية والمؤسسات الحكومية (البلدية)).
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 أكتوبر 2010 رقم 132 ن)

يتم تطبيق هذه اللائحة عند تحديد ميزات محاسبة الاستثمارات المالية للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، ومؤسسات التأمين ، وصناديق التقاعد غير الحكومية.

2 - لأغراض هذه اللائحة ، لقبول الأصول كاستثمارات مالية لأغراض المحاسبة ، يجب استيفاء الشروط التالية في كل مرة:

• وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
• الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، وخطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛
• القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (السداد) للاستثمار المالي وقيمة شرائه كنتيجة للتبادل ، استخدم لسداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية وما إلى ذلك.).

3. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة: الأوراق المالية الحكومية والبلدية ، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات ، السندات الإذنية) ؛ المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، وما إلى ذلك.

لأغراض هذه اللائحة ، تشمل الاستثمارات المالية أيضًا مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

لا تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة:

• الأسهم الخاصة التي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
• سندات الصرف الصادرة عن ساحب المنظمة إلى بائع المنظمة في التسويات للبضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ؛
• استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) من أجل توليد الدخل ؛
• المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي لم يتم الحصول عليها للأنشطة العادية.

4. الأصول غير الملموسة مثل الأصول الثابتة والمخزونات والأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية.

5. يتم اختيار الوحدة المحاسبية للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية ، يمكن أن يكون إجراء حيازتها واستخدامها ، سلسلة ، دفعة ، وما إلى ذلك وحدة من الاستثمارات المالية. مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.

6 - تحتفظ المنظمة بمحاسبة تحليلية للاستثمارات المالية بطريقة توفر معلومات عن الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية والمنظمات التي تتم فيها هذه الاستثمارات (جهات إصدار الأوراق المالية ، والمنظمات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة ، والمنظمات المقترضة ، إلخ).

بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية للمنظمات الأخرى المقبولة للمحاسبة ، يجب تكوين المعلومات التالية على الأقل في المحاسبة التحليلية: اسم المُصدر واسم الورقة المالية ، والرقم ، والسلسلة ، وما إلى ذلك ، والسعر الاسمي ، وسعر الشراء ، والمصروفات المرتبطة بشراء الأوراق المالية ، الكمية الإجمالية ، تاريخ الشراء ، تاريخ البيع أو التصرف الآخر ، مكان التخزين.

يمكن أن تتشكل المنظمة في المحاسبة التحليلية معلومات إضافيةحول الاستثمارات المالية للمنظمة ، بما في ذلك في سياق مجموعاتهم (أنواعها).

7. تم وضع خصائص التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الشركات التجارية التابعة في البيانات المالية بشكل منفصل. قانون معياريعلى المحاسبة.

ثانيًا. التقييم المبدئي للاستثمارات المالية

8. يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأصلية.

9- التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسم هي مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ).

التكاليف الفعلية لامتلاك الأصول كاستثمارات مالية هي:

• المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأصول. إذا تم تزويد منظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تحميل تكلفة هذه الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من المصروفات الأخرى) أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية في تلك الفترة المشمولة بالتقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية ؛
  
• الأجر المدفوع لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر يتم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية ؛
• التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.

عند الحصول على استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة ، يتم أخذ تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة في الاعتبار وفقًا للائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي. 6 مايو 1999 N 33n (مسجلة لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 مايو 1999 ، رقم التسجيل 1790) ، ولائحة المحاسبة "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" PBU 15/01 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n (وفقًا لرسالة وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 سبتمبر 2001 N 07/8985-YUD لا يحتاج الأمر إلى تسجيل رسمي ).

الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى لا يتم تضمينها في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الاستثمارات المالية.

10. مستبعدة. - .

11. إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق المبرم مع البائع) لاقتناء مثل هذه الاستثمارات المالية مثل الأوراق المالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاق المبرم مع البائع ، فإن المنظمة له الحق في الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات أخرى للمنظمة ، بما في ذلك فترة إعداد التقارير التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

12. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال (الاحتياطي) المصرح به لمنظمة ما هي قيمتها النقدية ، التي وافق عليها مؤسسو المنظمة (المشاركون) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

13 - يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا ، مثل الأوراق المالية:

• قيمتها السوقية الحالية في تاريخ القبول للمحاسبة. لأغراض هذه اللائحة ، تعني القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية سعرها السوقي المحسوب وفقًا للإجراء المتبع من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية ؛
• مبلغ المال الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يحسب منظم التجارة سعر السوق لها في سوق الأوراق المالية.

14- التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب اتفاقات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية هي تكلفة الأصول المحولة أو التي ستحولها المنظمة. يتم تقييم الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل الكيان بالسعر الذي تقوم به المنشأة عادة بتحميل أصول مماثلة في ظروف مماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة ، فإن تكلفة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية يتم تحديدها على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

15. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم على حساب مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية التي يتفق عليها الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة.

16. مستبعدة. - أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 156n.

17. يتم قبول الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة على أساس حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، ولكن يتم استخدامها أو التصرف فيها وفقًا لشروط الاتفاقية ، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في الاتفاق.

ثالثا. التقييم اللاحق للاستثمارات المالية

18. قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في الحالات التي يحددها القانون وهذه اللوائح.

19- لأغراض التقييم اللاحق ، تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في هذه اللوائح ، والاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية لها.

يحق لكيانات الأعمال الصغيرة ، باستثناء مصدري الأوراق المالية العامة ، إجراء تقييم لاحق لجميع الاستثمارات المالية بالطريقة المنصوص عليها في هذا النظام للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
(تم تقديم الفقرة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر 2010 N 144n)

20- تنعكس الاستثمارات المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقاً للإجراء المتبع ، في البيانات المالية في نهاية سنة التقرير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها في تاريخ التقرير السابق.

يمكن إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.

يُضاف الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمؤسسة تجارية (كجزء من الإيرادات أو المصروفات الأخرى) أو زيادة الدخل أو مصروفات منظمة غير ربحية بالمراسلات مع حساب الاستثمار المالي.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

21- تخضع الاستثمارات المالية ، التي لا تُحدد قيمتها السوقية الحالية ، للتعبير عنها في المحاسبة وفي البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ بتكلفتها الأصلية.

22 - بالنسبة لسندات الدين التي لا تُحدد قيمتها السوقية الحالية ، يُسمح للمنظمة بأن تعزو الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي ، بما يتناسب مع الدخل المستحق عليها وفقًا للقانون. شروط الإصدار ، التي ستُنسب إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من إيرادات أو مصروفات أخرى) أو انخفاض أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

23- بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة ، يجوز لأي منظمة أن تحسب تقييمها بالقيمة الحالية. في هذه الحالة ، لا يتم عمل قيود محاسبية.

يجب على المنظمة تقديم الدعم لمعقولية هذا الحساب.

24. تظهر الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفة محددة بناءً على متطلبات هذه اللائحة.

إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لعنصر استثمار مالي ، تم تقييمه مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية ، اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ، فإن كائن الاستثمار المالي هذا ينعكس في البيانات المالية بتكلفة آخر تقييم له.

رابعا. التصرف في الاستثمارات المالية

25 - يُعترف بالتصرف في الاستثمارات المالية في محاسبة المنظمة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة ، المنصوص عليها في البند 2 من هذه اللائحة.

يتم التخلص من الاستثمارات المالية في حالات الاسترداد والبيع والتحويل غير المبرر والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، إلخ.

26 - عند التخلص من أصل مقبول للمحاسبة كاستثمارات مالية ، ولم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية له ، يتم تحديد قيمته على أساس التقييم الذي يتم تحديده بإحدى الطرق التالية:

• بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ؛ بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛
• بالتكلفة الأولية لعملية الاستحواذ الأولى للاستثمارات المالية (طريقة FIFO).

يعتمد تطبيق إحدى الطرق المحددة لمجموعة (نوع) الاستثمارات المالية على افتراض تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية.

27- يتم تقييم المساهمات في رأس المال (الاحتياطي) المأذون به لمنظمات أخرى (باستثناء أسهم الشركات المساهمة) ، والقروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ، وحسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة. بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية مسحوبة من الوحدات المحاسبية المذكورة أعلاه ، محاسبة الاستثمارات المالية.

28 - يجوز للمنظمة تقييم الأوراق المالية عند التخلص منها بمتوسط ​​التكلفة الأولية ، والتي يتم تحديدها لكل نوع من الأوراق المالية على أنها حاصل قسمة القيمة الأولية لنوع الأوراق المالية على عددها ، والتي تتكون ، على التوالي ، من التكلفة الأولية ومقدار الرصيد في بداية الشهر واستلام الأوراق المالية خلال هذا الشهر.

29- يستند التقييم بالتكلفة التاريخية للاستثمارات المالية الأولى في وقت الاقتناء (طريقة FIFO) إلى افتراض أن الأوراق المالية يتم شطبها في غضون شهر أو فترة أخرى في تسلسل حيازتها (استلام) ، أي يجب تقييم الأوراق المالية التي يتم شطبها أولاً بالتكلفة التاريخية للأوراق المالية لعمليات الاستحواذ الأولى ، مع مراعاة القيمة الأولية للأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم إجراء تقييم الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر بالتكلفة الأولية لعمليات الاستحواذ الأخيرة ، وتؤخذ قيمة عمليات الاستحواذ المبكرة في الاعتبار في قيمة الأوراق المالية المباعة.

30 - عند التخلص من الأصول المقبولة للمحاسبة كاستثمارات مالية ، والتي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، تحدد المنظمة قيمتها بناءً على آخر تقييم.

يتم تطبيق طريقة تقييم واحدة لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية خلال السنة المشمولة بالتقرير.

32- يتم تقييم الاستثمارات المالية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بناءً على الطريقة المقبولة لتقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ، أي بالقيمة السوقية الحالية ، بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ، بمتوسط ​​التكلفة الأولية ، بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية الأولى المكتسبة في الوقت المناسب (طريقة FIFO).

33. ترد أمثلة على استخدام طرق التقييم للتخلص من الاستثمارات المالية في ملحق هذه اللائحة.

خامسا - الإيرادات والمصروفات على الاستثمارات المالية

34- يتم الاعتراف بالإيرادات من الاستثمارات المالية كإيرادات من الأنشطة العادية أو الإيرادات الأخرى وفقاً للائحة المحاسبة "دخل المنظمة". PBU 9/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 مايو 1999 ، رقم التسجيل 1791).

35 - تُعترف بالمصروفات المتعلقة بتقديم قروض من جانب المنظمة لمنظمات أخرى باعتبارها مصروفات أخرى للمنظمة.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

36. المصروفات المتعلقة بخدمة الاستثمارات المالية لمنظمة ما ، مثل الدفع مقابل خدمات البنك و / أو الوديع للاحتفاظ بالاستثمارات المالية ، وتوفير بيان حساب الإيداع ، وما إلى ذلك ، يتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى للمنظمة.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

السادس. اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية

37 - يُعترف بالانخفاض الكبير المطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، التي لا تحدد قيمتها السوقية الحالية ، إلى ما يقل عن مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها. انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. في هذه الحالة ، بناءً على حساب المؤسسة ، يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، والتي تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تنعكس فيها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ، ومقدار هذا الانخفاض .

يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

• في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛
• خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه انخفاضها ؛
• كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي:

• ظهور علامات الإفلاس في تنظيم إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة ، أو في المدين بموجب اتفاقية قرض ، أو إعلان إفلاسه ؛
• إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
• غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.

38. في حالة حدوث وضع قد يحدث فيه اضمحلال في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنشأة أن تتحقق مما إذا كانت هناك شروط لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.

يتم إجراء الفحص المحدد على جميع الاستثمارات المالية للمؤسسة المحددة في الفقرة 37 من هذه اللوائح ، والتي توجد بشأنها علامات على انخفاض قيمتها.

في حالة تأكيد اختبار انخفاض القيمة على انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية ، تقوم المنظمة بتكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية من خلال مبلغ الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

تشكل المنظمة التجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى) ، ومنظمة غير ربحية - على حساب زيادة المصروفات.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها.

يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.

يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج هذا التحقق.

39 - إذا تم ، بناء على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها التقديرية ، عندئذ يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية مع زيادته ونقصانه في القيمة المالية. نتيجة منظمة تجارية (كجزء من نفقات أخرى) أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية إلى انخفاضه وزيادة في النتيجة المالية مؤسسة تجارية (كجزء من دخل آخر) أو انخفاض في نفقات منظمة غير ربحية.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

40 - إذا خلصت المنظمة ، على أساس المعلومات المتاحة ، إلى أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستدام في القيمة ، وكذلك في حالة التخلص من الاستثمارات المالية ، التي أُدرجت قيمتها التقديرية في حساب مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، يُنسب مبلغ مخصص الاستهلاك الذي تم إنشاؤه مسبقًا للاستثمارات المالية المحددة إلى النتائج المالية لمؤسسة تجارية (كجزء من الدخل الآخر) أو انخفاض في مصروفات منظمة غير ربحية في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير التي تم فيها بيع الاستثمارات المالية المذكورة.
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)

سابعا. الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

41. في القوائم المالية ، يجب عرض الاستثمارات المالية بوحدة ، اعتمادًا على مدة التداول (السداد) للمدى القصير والطويل.

42- تخضع البيانات المحاسبية للإفصاح ، مع مراعاة شرط الأهمية النسبية ، على الأقل المعلومات التالية:

• طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها حسب المجموعات (الأنواع) ؛
• عواقب التغييرات في طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ؛
• تكلفة الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية ، والاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية ؛
• الفرق بين القيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية التي تم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ؛
• بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها - الفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها ، يتم استحقاقها وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 22 من هذا النظام ؛
• قيمة وأنواع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى المرهونة بضمانات ؛
• قيمة وأنواع الأوراق المالية المسحوبة والاستثمارات المالية الأخرى المحولة إلى منظمات أو أشخاص آخرين (باستثناء البيع) ؛
• بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، مع الإشارة إلى: نوع الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كإيرادات أخرى لفترة التقرير ؛ المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
  (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 116n)
• بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة - بيانات عن تقييمها بالقيمة المخصومة ، ومقدار قيمتها المخصومة ، وطرق الخصم المستخدمة (المفصح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل).

طلب
للوائح على
محاسبة
"محاسبة الاستثمارات المالية"
تمت الموافقة على PBU 19/02
وسام وزارة المالية
الاتحاد الروسي
بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n

أمثلة
استخدام طرق تقييم التخلص
استثمارات مالية

1. طريقة التقييم حسب الأولي
تكلفة كل وحدة محاسبة
استثمارات مالية

تكلفة الاستغناء عن الاستثمارات المالية في هذه الحالة تساوي تكلفتها الأولية.

2. طريقة التقييم بمتوسط ​​التكلفة المبدئية

يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المراد شطبها بضرب عدد الأوراق المالية التي سيتم سحبها (على سبيل المثال ، أسهم OAO "S") بمتوسط ​​التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة من هذا النوع (أسهم OAO "S") . يتم حساب متوسط ​​القيمة الأولية لورقة مالية واحدة من نوع معين على أنه حاصل قسمة قيمة الأوراق المالية من نوع معين على عددها ، على التوالي ، والتي تتكون من قيمة وكمية الرصيد في بداية الشهر و تلقى الأوراق المالية في هذا الشهر.

مثال 1 (البيانات المقدمة لنوع واحد من الأوراق المالية)

تاريخ	آت			استهلاك			بقية
	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل
تبقى على 1st	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
العاشر	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20 ثانية	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
المجموع	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) متوسط ​​التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة:

(10.0 مليون روبل + 5.0 مليون روبل + 6.6 مليون روبل + 9.6 مليون روبل) / 290 = 107.6 ألف روبل.

2) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

130 × 107.6 ألف روبل = 14.0 مليون روبل

3) تكلفة تقاعد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل - 14.0 مليون روبل = 17.2 مليون روبل.

160 × 107.6 ألف روبل = 17.2 مليون روبل.

يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة خلال الشهر لكل تاريخ التخلص خلال شهر الأوراق المالية ، باستخدام تقدير رصيد الأوراق المالية ، الذي يحدده متوسط ​​طريقة التكلفة التاريخية ، في تاريخ المعاملة السابقة (ما يلي- تسمى طريقة المتوسط ​​المتحرك للتكلفة التاريخية).

3. طريقة التقييم بالتكلفة التاريخية
الأول في الاستحواذ المالي
الاستثمارات (طريقة FIFO)

يعتمد تقييم الأوراق المالية بموجب طريقة FIFO على افتراض بيع الأوراق المالية في غضون شهر في تسلسل استلامها (الاستحواذ) ، أي يجب تقييم الأوراق المالية التي كانت أول من طرح للبيع بالتكلفة الأولية للأول بحلول وقت الاستحواذ ، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم تقييم الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية للأحدث من حيث وقت الاستحواذ ، وتؤخذ قيمة أقرب وقت في الاعتبار في القيمة بيع (التخلص) من الأوراق المالية.

يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المتقاعد عن طريق طرح مجموع قيمة رصيد الأوراق المالية في بداية الشهر وقيمة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر.

تاريخ	آت			استهلاك			بقية
	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل
تبقى على 1st	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
العاشر	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20 ثانية	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
المجموع	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر بناءً على قيمة آخر إيصالات:

(80 × 120 ألف روبل) + (50 × 110 ألف روبل) = 15.1 مليون روبل.

2) تكلفة تقاعد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل - 15.1 مليون روبل = 16.1 مليون روبل.

3) تكلفة وحدة الأوراق المالية المتقاعد:

16.1 مليون روبل / 160 = 100.6 ألف روبل.

يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة خلال الشهر لكل تاريخ التخلص خلال شهر الأوراق المالية ، باستخدام تقدير رصيد الأوراق المالية ، الذي تحدده طريقة FIFO ، في تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بالتداول طريقة FIFO).

PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"

LP Khabarova ، رئيس تحرير مجلة "Accounting Bulletin"

وافق الأمر رقم 126 ن المؤرخ 10 ديسمبر 2002 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي على لائحة محاسبية جديدة "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02).

فيما يتعلق بدخول PBU 19/02 حيز التنفيذ ، اعتبارًا من 1 يناير 2003 ، أصبح الأمر رقم 2 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 "بشأن إجراءات تسجيل المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة" غير صالح.

تنص الفقرة 1PBU 19/02 على أن "هذه اللائحة (أيضًا) تنطبق عند تحديد تفاصيل المحاسبة عن الاستثمارات المالية للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، ومؤسسات التأمين ، وصناديق التقاعد غير الحكومية."

دعنا نعلق على الأحكام الرئيسية لـ RAS 19/02 ، إجراء تحليل مقارنمواقف اللوائح الجديدة وأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2.

الأحكام العامة

في ممارسة العمل مع الأوراق المالية ، غالبًا ما تصادف مسألة اللحظة التي تنعكس فيها الأوراق المالية كجزء من الاستثمارات المالية في المحاسبة. ما هو تاريخ المعاملة - تاريخ إبرام العقد أو تاريخ إعادة التسجيل؟

وفي الأمر رقم 2 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 ، رقم 2 ، لم ينعكس هذا الحكم.

صاغ PBU 19/02 لأول مرة مجموعة من الشروط ، والوفاء بها لمرة واحدة ضروري لقبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة. الشروط كالتالي:

- وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛

- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، وخطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛

- القدرة على جلب منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل على شكل فائدة. أرباح الأسهم ، أو زيادة قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (السداد) لاستثمار مالي من خلال قيمة شرائه ، نتيجة لتبادله ، واستخدامه في سداد التزامات المنظمة ، وزيادة في القيمة السوقية الحالية ، وما إلى ذلك).

تحدد الوثيقة الجديدة (البند 3) بوضوح قائمة الاستثمارات المالية التي يجب احتسابها في الحساب 58 "الاستثمارات المالية".

يشير PBU 19/02 إلى الاستثمارات المالية:

- الأوراق المالية الحكومية والبلدية ؛

- الأوراق المالية للمنظمات الأخرى (بما في ذلك سندات الدين) ؛

- المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ؛

- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛

- مساهمات المنظمة - شريك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ؛

- شهادات الإيداع.

- المستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة.

بالمقارنة مع الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 ، تمت إضافة شهادات الإيداع إلى تكوين الاستثمارات المالية المسجلة في الحساب 58. شهادات الإيداع حسب الفن. 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي هي أوراق مالية. في الفقرة 5 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 كانون الثاني (يناير) 1997 رقم 3 ، أُشير إلى أن شهادات الادخار والودائع ، وكذلك الشيكات ، تحسبها المنظمة على الحساب 55 "بنك آخر "، التي تفتح لها حسابات فرعية بنفس الاسم لأنواع محددة من الأوراق المالية بالترتيب المنصوص عليه في تعليمات تطبيق دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات. اعتبارًا من 1 يناير 2003 ، يجب تضمين شهادات الإيداع في الاستثمارات المالية. ما هي الحجج لدعم هذا الموقف؟

أولاً، أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ في 15 يناير 1997 ، رقم 2 أصبح باطلاً اعتبارًا من 1 يناير 2003.

ثانيًاتشير تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لحساب الأنشطة المالية والاقتصادية لمنظمة ما ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، رقم 94 ن ، إلى مستندات المستوى الثالث للنظام التنظيمي لتنظيم المحاسبة. بحسب وزارة العدل في الاتحاد الروسي هذا المستندلا يحتاج إلى تسجيل رسمي (خطاب من وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 نوفمبر 2000 رقم 9558-YUD). يشير مصطلح "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 إلى وثائق المستوى الثاني من النظام التنظيمي للتنظيم المحاسبي. تم تسجيل لائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي ، رقم التسجيل 4085 بتاريخ 27 ديسمبر 2002.

ثالث، القانون المدني ، المدرجة في الفن. 143 نوعا مختلفا من الأوراق المالية ، بما في ذلك شهادات الإيداع والادخار في القائمة. وبالتالي ، تخضع شهادات الإيداع ، كأوراق مالية ، لأحكام المواد 142-149 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

يجب أن ينعكس التخلص من شهادات الإيداع في المحاسبة وفقًا لأحكام PBU 19/02.

أما بالنسبة للمبالغ المستحقة القبض بموجب اتفاقية التنازل ، فقد أوصت وزارة المالية الروسية ، في رسالة مؤرخة 3 فبراير 2000 برقم 04-02-05 / 1 ، بإدراجها في الحساب 58 كاستثمارات مالية. عزز PBU 19/02 هذا الموقف كشرط لوثيقة تنظيمية.

تسرد الفقرة 3 من PBU 19/02 الأصول التي لم يتم الاعتراف بها كاستثمارات مالية. بخاصة، لا تشمل الاستثمارات المالية الأسهم الخاصة التي تم شراؤها من قبل الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا.

ينص البند 3.6 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 على أن الأسهم الخاصة المستردة من المساهمين يتم احتسابها على الحساب 56 "أخرى المستندات النقدية" في ظاهرها. انعكس الفرق بين سعر إعادة الشراء والقيمة الاسمية للأسهم الخاصة في النتيجة المالية أو المصادر الخاصة. من نص الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 ، والخطابات اللاحقة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، تبع ذلك أن الأسهم الخاصة المستردة من المساهمين ليست أوراقًا مالية ، ولكن مدرجة في الاستثمارات المالية.

ينص مخطط الحسابات الجديد ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب الأمر رقم 94 ن الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في 31 أكتوبر 2000 ، على حساب 81 "الأسهم الخاصة (الأسهم)" لحساب أسهم الخزينة المعاد شراؤها من المساهمين. عند إعادة شراء الأسهم الخاصة من المساهمين في المحاسبة ، فإنها تنعكس في مقدار التكاليف الفعلية.

عند إلغاء الأسهم المعاد شراؤها ، يتم إدخال قيد على ائتمان الحساب 81 "الأسهم المملوكة (الأسهم" والخصم من الحساب 80 "رأس المال المصرح به". والفرق الناشئ في هذه الحالة على الحساب 81 بين التكاليف الفعلية لإعادة شراء الأسهم و يتم خصم قيمتها الاسمية على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

عند وضع الأسهم التي تم استردادها سابقًا في السوق الثانوية ، يتم إجراء إدخال على ائتمان الحساب 81 مع الخصم من الحسابات 51 ، 76. والفرق الناشئ في هذه الحالة على الحساب 81 بين التكاليف الفعلية وقيمة الأسهم التي عندها يتم وضعها في السوق الثانوية لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كجزء من الدخل غير التشغيلي (المصروفات). لا ينعكس التخلص من الأسهم الخاصة في معدل دوران الحساب 90 أو 91 ولا يعتبر (بما في ذلك لأغراض الضرائب) معاملات بيع (التخلص) من الأوراق المالية.

حدد RAS 19/02 هذا الحكم في الوثيقة التنظيمية ، باستثناء الأسهم التي تم شراؤها من المساهمين من قائمة الاستثمارات المالية.

محاسبة الفواتير

لا تشمل الاستثمارات المالية ، وفقًا للفقرة 3 من PBU 19/02 ، السندات الإذنية الصادرة عن المنظمة المصدرة للمؤسسة المباعة عند سداد ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة.

دعونا نتناول هذه المسألة بمزيد من التفصيل. في المحاسبة ، يتم استخدام حسابين لعكس الفواتير المستلمة:

- الحساب 58 "الاستثمارات المالية"

الحساب الفرعي "سندات إذنية"

- الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة"

محاسبة المعاملات مع الكمبيالات على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" تنظمها أحكام PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".

يتم تنظيم محاسبة المعاملات مع الكمبيالات على الحساب 62 بموجب خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 1994 رقم 142 "بشأن إجراءات التسجيل في عمليات المحاسبة وإعداد التقارير مع الكمبيالات المستخدمة في التسويات بين الشركات لتوريد السلع والعمل المنجز والخدمات المقدمة "(بصيغته المعدلة والإضافات إليه ، بموجب خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 1966 رقم 62).

متى يتم استخدام الحساب 58 في محاسبة الفواتير ومتى يتم استخدام الحساب 62؟

إذا تم إصدار السند الإذني من قبل مُصدر الفاتورة عند دفع ثمن البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة مباشرة إلى المورد ، ثم يقوم المورد بتسجيله على الحساب 62 من الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة". بمعنى ، يتم استخدام هذا الحساب عند استيفاء شرطين في وقت واحد:

الشرط الأول- يتم إصدار كمبيالة للمؤسسة الموردة مباشرة من المنظمة المدينة. إن حامل الفاتورة الأول ، والمشار إليه في شكل الفاتورة ، هو منظمة البائع.

الشرط الثاني- يتم إصدار كمبيالة للبضائع التي تم تسليمها بالفعل ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة.

في محاسبة المنظمة المباعة ، يتم تسجيل السند الإذني على الحساب 62 من الحساب الفرعي "السندات الإذنية المستلمة" بمبلغ السند الإذني (القيمة الاسمية للسند الإذني). ينعكس الفرق بين المبلغ المشار إليه في الكمبيالة ومبلغ الدين للسلع (المنتجات) الموردة والعمل المنجز والخدمات المقدمة ، في الدفع الذي تم استلام الفاتورة مقابله ، في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" . يتم الكشف عن الفرق المحدد في الحساب 62 إذا كان مبلغ المستحقات للسلع الموردة والعمل المنجز والخدمات المقدمة غير متطابق.

عند فهرسة فاتورة في محاسبة البائع (المورد) ، يتم إجراء القيد المحاسبي التالي:

في حالة تلقي المؤسسة الموردة لسند إذني ليس من المدين نفسه ، ولكن من مؤسسة ثالثة ، لسداد الديون للمنتجات المسلمة (الأشغال والخدمات) ، يجب قبول هذه الفواتير للمحاسبة على الخصم المالي حسابات الاستثمار (لحساب 58 حسابًا فرعيًا "سندات إذنية") بتقدير مساوٍ للذمم المدينة للمنتجات المسلمة (الأشغال والخدمات) ، أي بالتكاليف الفعلية. تم تأكيد هذا الموقف في الرسالة رقم 16-00-12 / 2 بتاريخ 20 يناير 2003 الصادرة عن وزارة المالية بالاتحاد الروسي.

المحاسبة التحليلية للأوراق المالية

لأول مرة ، قدم PBU 19/02 مفهوم وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية ، وإجراءات حيازتها واستخدامها ، يمكن أن تكون وحدة الاستثمارات المالية:

- الشحنة

- ومجموعة متجانسة مماثلة من الاستثمارات المالية.

يتطلب البند 6 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 وصف جميع الأوراق المالية التي تحتفظ بها المؤسسة في دفتر الأوراق المالية ، الشروط الواجبةالتي كانت:

- اسم المُصدر ؛

- السعر الاسمي؛

- سعر الشراء؛

- الرقم ، السلسلة ، إلخ ؛

- المبلغ الإجمالي؛

- تاريخ الشراء؛

- الموعد للبيع.

لا يشير نص RAS 19/02 إلى الحاجة إلى الاحتفاظ بدفتر محاسبة الأوراق المالية. لكن متطلبات المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية المدرجة في الفقرة 6 أعلى منها في الأمر رقم 2 الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية معلومات عن:

- الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية ؛

- اسم المُصدر ؛

- اسم الأمن ؛

- الرقم ، السلسلة ، إلخ ؛

- السعر الاسمي؛

- سعر الشراء؛

- المصاريف المرتبطة بشراء الأوراق المالية ؛

- المبلغ الكلي؛

- تاريخ الشراء؛

- تاريخ البيع أو التصرف الآخر ؛

- مكان التخزين.

مساعدة مبدئية

لأول مرة ، كما هو الحال مع جميع الأصول الأخرى (PBU 5/01 ، PBU 6/01 ، PBU 14/2000) ، يتم استخدام مفهوم التكلفة الأولية في الوثيقة الجديدة للاستثمارات المالية.

يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية اعتمادًا على قنوات استلام الاستثمارات المالية.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم

أنا. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوميتم الاعتراف بمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاقتنائها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى الواجبة السداد).

يوفر المستند قائمة مفتوحة بهذه التكاليف.

التكاليف الفعلية لامتلاك الأصول كاستثمارات مالية هي:

- المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛

- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالاستحواذ على هذه الأصول.

إذا تم تزويد منظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تحميل تكلفة هذه الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية ( كجزء من مصاريف التشغيل) أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية في فترة التقرير تلك الفترة التي تم فيها اتخاذ القرار بعدم الحصول على استثمارات مالية ؛

- المكافأة المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر يتم من خلاله اقتناء الأصول كاستثمارات مالية ؛

- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.

انعكاس المصاريف على القروض والاقتراضات المستلمة لشراء الاستثمارات المالية

أولت وزارة المالية اهتماماً خاصاً لمسألة عكس تكاليف القروض والتسهيلات المستلمة لشراء الاستثمارات المالية. يوضح PBU 19/02 أنه عند الحصول على استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة ، يتم احتساب تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة وفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن و PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكلفة خدمتها" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 رقم 60 ن .

ضع في اعتبارك كيف تنعكس الفائدة على القروض والسلف في المحاسبة وفقًا للوثائق المحددة.

في PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، في البند 11 ، تشمل نفقات التشغيل الفوائد التي تدفعها المنظمة لتزويدها بالأموال (الاعتمادات والقروض) للاستخدام.

في PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكلفة خدمتها" في البند 11 ، يتم سرد الفوائد المستحقة للمقرضين والدائنين على القروض والائتمانات المستلمة منهم كجزء من التكاليف الجارية.

وفقًا للفقرة 12 من PBU 15/01 ، يتم الاعتراف بتكاليف القروض والاعتمادات المستلمة كمصروفات جارية للفترة التي تم تكبدها فيها. في تكوين التكلفة الأولية ، وليس في المصاريف الجارية ، يتم تضمين الفائدة على القروض والسلف فقط على الأصول الاستثمارية.

الأصل الاستثماري هو عقار يستغرق وقتًا طويلاً للتحضير للاستخدام المقصود. لا تندرج الاستثمارات المالية تحت هذا التعريف.

لجميع الأصول الأخرى ، الفوائد على القروض والاقتراضات هي مصروفات جارية وتنعكس في مصروفات تشغيل المنظمة ، أي في حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يوجد استثناء لهذه القاعدة في الفقرة 15 من PBU 15/01.

إذا استخدمت المنظمة عائدات القروض والائتمانات المستلمة لسداد مدفوعات مسبقة أو سلفًا ، يتم تحميل تكاليف خدمة هذه القروض والائتمانات على الزيادة في الذمم المدينة الناشئة فيما يتعلق بالمدفوعات المسبقة أو السلف.

عند استلام الأصول ، تنعكس الفوائد المستحقة في المحاسبة كجزء من مصروفات التشغيل.

نذكر أنه وفقًا للفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ الفائدة على القروض والاقتراضات عند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية.

من أجل تجنب التناقضات في تشكيل النتيجة المالية المحاسبية والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يجب على المؤسسات في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية. بالإشارة إلى عدم الأهمية ، حدد إجراءات المحاسبة عن الفوائد على القروض والاقتراضات كجزء من مصروفات التشغيل. وفقًا لقواعد المحاسبة ، يتم الاعتراف بالمصروفات التي لا تتجاوز 5٪ من قيمة الأصول التي نشأت فيما يتعلق بها على أنها غير ذات أهمية.

يمكن تعديل التكاليف الفعلية للحصول على استثمارات مالية مع مراعاة الفروق في المبالغ. تُمنح المؤسسات ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 19/02 ، الفرصة ، عند شراء الأوراق المالية ، لتحديد الأهمية النسبية لمقدار تكاليف الاستحواذ بشكل مستقل. إذا اعتبر الكيان أن الفرق في المبلغ غير جوهري مقارنة بالمبلغ الذي يدفعه للبائع مقابل الأوراق المالية ، فقد يحسب هذه المصروفات كمصروفات تشغيل. مثل هذا الإجراء لحساب الفروق في المجموع مناسب ، لأن. وفقا للفن. 250 ، 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين فروق المبلغ في مصاريف غير تشغيلية(دخل).

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم كمساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به كقيمة نقدية متفق عليها مع المؤسسين.

تم استلام التكلفة الأولية للاستثمارات المالية بدون مقابل

يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المؤسسة مجانًا اعتمادًا على أنواع الأوراق المالية.

بالنسبة للأوراق المالية التي لها عرض أسعار (يتم تداولها في سوق منظم) كتكلفة أولية عند إيصال غير مبرريتم الاعتراف بقيمتها السوقية الحالية في تاريخ القبول للمحاسبة.

بالنسبة للأوراق المالية التي لم يتم حساب سعر السوق لها ، يتم الاعتراف بمبلغ المال الذي يمكن استلامه نتيجة بيع الأوراق المالية اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة كتكلفة أولية عند الاستلام غير المبرر..

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية على أنها تكلفة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها.

علاوة على ذلك ، لا يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها كقيمة دفترية ، ولكن يتم تحديدها بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، تكلفة الأصول المماثلة ، أي بسعر البيع المحتمل.

إذا كان من المستحيل تحديد سعر البيع المحتمل للأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها ، يتم تحديد قيمة الاستثمارات المالية المستلمة بموجب هذه الاتفاقيات على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية. المساهمة في حساب المساهمة بموجب اتفاقية الشراكة البسيطة

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة.

التقييم اللاحق للاستثمارات المالية

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، والتي يتم قبولها للمحاسبة ، تسمح لك PBU 19/02 بالتعديل.للقيام بذلك ، يتم تقسيم جميع الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

- الاستثمارات المالية التي يمكن من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية ؛

- الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية

المجموعة الأولىتنعكس الاستثمارات المالية (التي يمكن من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية) في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية. للقيام بذلك ، يتم تعديل تقديراتهم لتاريخ التقرير السابق.

أحد عناصر السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية هو تكرار التعديلات:

- شهريا

- ربعي.

يتم تحميل الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق على الدخل التشغيلي (المصروفات). في المحاسبة ، ينعكس تعديل قيمة الاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد سعر السوق الحالي لها ، في الإدخال التالي:

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية

المجموعة الثانيةتشكل استثمارات مالية لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية. نظرًا لعدم تقييمها لاحقًا ، فإنها تخضع للمحاسبة بتكلفتها الأصلية.

بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها (على سبيل المثال ، للسندات الإذنية) ، يتم حل الفرق بين التكلفة الأولية (تكاليف الاستحواذ الفعلية) والقيمة الاسمية لسندات الدين بالتساوي خلال فترة تداولها (إلى المدى المستحق وفقاً لشروط الإفراج عن الدخل) المنسوب إلى النتيجة المالية ، كجزء من الدخل التشغيلي. يجب تسجيل ذلك بالترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية. عند حساب مبلغ الرسوم الإضافية للفرق بين الشراء والقيمة الاسمية لسند الدين ، يتم إجراء إدخال:

عندما يتم سحب السندات الإذنية ، فإن مبلغ الخصم المستحق سابقًا ينعكس في مصروفات التشغيل.

يتم تحديد النتيجة المالية من التخلص من فاتورة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية من التكلفة الأولية للفواتير.

يسمح RAS 19/02 الجديد بأوراق الدين والقروض الممنوحة لحساب تقييمها بقيمة مخفضة ، أي القيمة الحالية.

مثل هذا الانعكاس هو عنصر من عناصر السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. إذا أعلنت منظمة عن الإجراء الخاص بعكس سندات الدين والقروض الممنوحة بقيمة مخفضة ، فلن يتم إدخال أية إدخالات في المحاسبة. لكن يجب على المنظمة تقديم دليل على معقولية مثل هذا الإجراء.

التصرف في الاستثمارات المالية

يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في محاسبة المنظمة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة.

يتم التصرف في الاستثمارات المالية في الحالات التالية:

- السداد.

- مبيعات؛

- التحويل غير المبرر ؛

- التحويلات على شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به ؛

- التحويلات على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

يعتمد إجراء تحديد قيمة الاستثمارات المالية في حالة التصرف فيها على مجموعات الاستثمارات المالية:

- الاستثمارات المالية التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ؛

- الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

مع الاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد القيمة السوقية لها ، كل شيء بسيط. يتم تقييمها وفقًا للفقرة 30 من PBU 19/02 ، بناءً على آخر تقييم لها. يمكن إجراء التقييم الأخير لهذه المجموعة من الاستثمارات المالية في نهاية الشهر أو في نهاية الربع ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية.

بالنسبة للمجموعة الثانية ، بالنسبة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، وفقًا للفقرة 26 من PBU 19/02 ، يمكن تطبيق ثلاث طرق لتقييمها:

- بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ؛

- بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛

- بالتكلفة الأولية لاكتساب الاستثمارات المالية لأول مرة في الوقت المناسب (طريقة FIFO).

يعتمد تطبيق إحدى الطرق المحددة لمجموعة (نوع) الاستثمارات المالية على افتراض تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية.

المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (باستثناء أسهم الشركات المساهمة) ؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ، والمبالغ المستحقة القبض على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، يتم تقييم الكمبيالات بالتكلفة الأولية لكل من الاستثمارات المالية المسحوبة من الوحدات المحاسبية المذكورة أعلاه.

عند تقييمها بمتوسط ​​التكلفة الأولية ، يتم تحديدها لكل نوع من الأوراق المالية كحاصل قسمة التكلفة الأولية لنوع الأوراق المالية (تكاليف الشراء الفعلية بعددها). في الوقت نفسه ، عند تحديد متوسط ​​القيمة الأولية ، يتم إضافة الكمية والقيمة الأولية للأوراق المالية المستلمة خلال شهر معين إلى القيمة والكمية الأولية لنوع الأوراق المالية في بداية الشهر (طريقة المتوسط ​​المرجح).

على سبيل المثال : يتم تقديم البيانات لنوع واحد من الأوراق المالية.

تاريخ	آت			استهلاك			بقية
	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل
تبقى على 1st			10,0						10,0
العاشر
15-5
20 ثانية
المجموع			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) متوسط ​​التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة:

(10.0 مليون روبل + 5.0 مليون روبل + 6.6 مليون روبل + 9.6 مليون روبل) / 290 = 107.6 ألف روبل.

2) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

130 × 107.6 ألف روبل = 14.0 مليون روبل

3) تكلفة تقاعد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل - 14.0 مليون روبل. = 17.2 مليون روبل.

160 × 107.6 ألف روبل = 17.2 مليون روبل.

يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة في غضون شهر لكل تاريخ التخلص من الأوراق المالية في غضون شهر ، باستخدام تقييم أرصدة الأوراق المالية التي تحددها طريقة متوسط ​​التكلفة التاريخية في تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بالمتوسط ​​المتحرك طريقة التكلفة التاريخية).

يعتمد التقييم بالتكلفة التاريخية للاستثمارات المالية الأولى من حيث وقت الاستحواذ (طريقة FIFO) على افتراض أن الأوراق المالية مخصومة في غضون شهر وفترة أخرى في تسلسل الاستحواذ (الاستلام) ، أي الأوراق المالية التي هي الأولى ليتم خصمها. يجب تقييمها بالتكلفة التاريخية للأوراق المالية لعمليات الاستحواذ الأولى ، مع مراعاة القيمة الأولية للأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم إجراء تقييم الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر بالتكلفة الأولية لعمليات الاستحواذ الأخيرة ، وتؤخذ قيمة عمليات الاستحواذ المبكرة في الاعتبار في قيمة الأوراق المالية المباعة.

يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المتقاعد عن طريق طرح مجموع قيمة رصيد الأوراق المالية في بداية الشهر وقيمة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر.

على سبيل المثال :

تاريخ	آت			استهلاك			بقية
	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل	كمية	سعر الوحدة ، ألف روبل	المبلغ مليون روبل
تبقى على 1st			10,0
العاشر
15-5
20 ثانية
المجموع		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر بناءً على قيمة آخر إيصالات:

(80 × 120 ألف روبل) + (50 × 110 ألف روبل) = 15.1 مليون روبل.

2) تكلفة تقاعد الأوراق المالية:

31.2 مليون روبل - 15.1 مليون روبل. = 16.1 مليون روبل.

3) تكلفة وحدة الأوراق المالية المتقاعد:

16.1 مليون روبل / 160 = 100.6 ألف روبل.

يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة خلال الشهر لكل تاريخ التخلص خلال شهر الأوراق المالية ، باستخدام تقدير رصيد الأوراق المالية ، الذي تحدده طريقة FIFO ، في تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بالتداول طريقة FIFO).

وفقا للفقرة 9 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بأي طريقة أخرى ، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل ، وفقًا للسياسة المحاسبية المقبولة للأغراض الضريبية ، إحدى الطرق التالية لشطب قيمة الأوراق المالية المتقاعدة كمصروفات:

- بتكلفة الاستحواذ لأول مرة (FIFO) ؛

- بتكلفة أحدث عمليات الاستحواذ (LIFO) ؛

- تكلفة الوحدة.

في نهاية فترة التقرير ، يتم تقييم الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالقيمة السوقية الحالية.

يتم تقييم الاستثمارات المالية التي يستحيل تحديد قيمتها السوقية الحالية:

- بالتكلفة الأولية لكل وحدة ؛

- بمتوسط ​​التكلفة الأولية (المتوسط ​​المرجح أو المتحرك) ؛

- بالتكلفة الأولية لاكتساب الاستثمارات المالية لأول مرة في الوقت المناسب (FIFO) ، مرجحة أو متحركة.

الدخل والمصروفات على الاستثمارات المالية

يتم الاعتراف بالإيرادات من الاستثمارات المالية كدخل من الأنشطة العادية أو الإيرادات الأخرى وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.

في المحاسبة الضريبية وفقا للفن. 248 ، 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل من بيع (التخلص) من الأوراق المالية كدخل من البيع.

يتم الاعتراف بالمصروفات المتعلقة بتقديم قروض من قبل المنظمة لمنظمات أخرى كمصروفات تشغيل للمنظمة.

في المحاسبة الضريبية ، فإن التكاليف المرتبطة بتقديم القروض لمنظمات أخرى وفقًا للفن. يتم التعرف على 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كمصروفات غير تشغيلية.

التكاليف المرتبطة بخدمة الاستثمارات المالية للمؤسسة هي كما يلي:

- الدفع مقابل الخدمات المصرفية ؛

- الدفع مقابل خدمات الإيداع ؛

- توفير كشوف حسابات من حسابات الإيداع ؛

المعترف بها في المحاسبة كمصروفات تشغيل.

في المحاسبة الضريبية ، يتم سرد هذه النفقات في الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات غير التشغيلية.

اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية

يصف PBU 19/02 الإجراء الخاص بتسجيل نتائج إهلاك الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية.

تذكر أنه وفقًا للبند 3.5 من أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 15 يناير 1997 رقم 2 ، فإن استثمارات المنظمة في الأسهم أو الأوراق المالية الأخرى للمنظمات الأخرى المدرجة في البورصة أو في المزادات الخاصة ، نسخ التي يتم نشرها بانتظام ، عند تجميع التقارير السنوية (الميزانيات المحاسبية) التي تم تسجيلها في نهاية العام بالقيمة السوقية إذا كانت أقل من قيمتها الدفترية ، فإن هذا المؤشر ينطبق فقط على الأسهم المدرجة في تداول الاسهمأو المزادات الخاصة ، التي يتم نشر اقتباساتها بانتظام. لتوضيح تقييم الأسهم في حالات محددةتم إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية. انعكس تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في المحاسبة في الإدخال التالي:

في الوقت نفسه ، تم عرض الأسهم في الميزانية العمومية السنوية في صافي التقييم ، أي صافي احتياطيات إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية المدرجة في الحساب 59. مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية لا ينعكس بشكل منفصل في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية.

إذا تجاوزت القيمة السوقية قيمة الأسهم التي تم قبولها للمحاسبة ، فإن تقييمها لا يخضع للتوضيح والتعديل.

إذا زادت القيمة السوقية للأسهم المسجلة في الحساب 58 في نهاية العام التالي ، فبمقدار الزيادة في عروض الأسعار (ولكن ليس أكثر من مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا) ، احتياطي إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية انخفض وتم إجراء القيد التالي في المحاسبة:

تم إجراء نفس الإدخال عندما تم سحب الأسهم من التداول الاقتصادي (بما في ذلك عند بيعها) ، والتي تم إنشاء احتياطي إهلاك لها سابقًا.

وفقًا لمعيار PBU 19/02 ، يتم استهلاك الاستثمارات المالية للاستثمارات المالية التي لا يوجد لها سعر سوق حالي.

يتم الاعتراف بانخفاض قيمة الاستثمارات على أنه انخفاض كبير مطرد في قيمتها. وأقل من قيمة المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من الاستثمارات المالية في الظروف العادية لأنشطتها.

لكي يعتبر تخفيض تكلفة الاستثمارات المالية مستدامًا ، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

- في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

- خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛

- كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي:

- ظهور علامات الإفلاس في تنظيم إصدار الأوراق المالية المملوكة للمؤسسة ، أو في المدين بموجب اتفاقية قرض ، أو إعلان إفلاسه ؛

- إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛

- غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع وجود احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.

إذا تم استيفاء هذه الشروط ، يتم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية في المحاسبة.

يتم إنشاؤه على حساب النتائج المالية للمؤسسة بمقدار الفرق بين المحاسبة والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.

في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة الاستثمارات المالية المستهلكة بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها.

اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، يجب على المنظمة ، وفي تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالبيانات المالية المرحلية ، التحقق من وجود شروط لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.

يعد التحقق من وجود شروط للانخفاض المطرد اعتبارًا من 31 ديسمبر ، أو اعتبارًا من 31 مارس ، 30 يونيو ، 31 أكتوبر أحد عناصر السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

إذا تم ، نتيجة لمثل هذا التدقيق ، الكشف عن انخفاض في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا في اتجاه الزيادة والنقصان في النتيجة المالية.

إذا تم ، بناءً على نتائج التدقيق (لاستهلاك الاستثمارات المالية) ، الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية في اتجاه انخفاضها و الزيادة في النتيجة المالية كجزء من الدخل التشغيلي.

الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

في البيانات المالية ، يجب تقسيم الاستثمارات المالية حسب مدة التداول (السداد) إلى المدى القصير والطويل الأجل.

كحد أدنى ، يجب الإفصاح عن المعلومات التالية في سياسة محاسبية للأغراض المحاسبية:

- حول طرق تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها حسب المجموعات (الأنواع) ؛

- حول عواقب التغييرات في أساليب تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ؛

- تكلفة الاستثمارات المالية ، التي يمكن على أساسها تحديد القيمة السوقية الحالية ، والاستثمارات المالية التي لا يمكن على أساسها تحديد القيمة السوقية الحالية ؛

- الفرق بين القيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية ، والذي تم بموجبه تحديد القيمة السوقية الحالية ؛

- بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - الفرق بين القيمة الأولية خلال فترة تداولها ، المستحقة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 22 من هذه اللائحة ؛

- تكلفة وأنواع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى المرهونة بضمانات ؛

- قيمة وأنواع الأوراق المالية المسحوبة والاستثمارات المالية الأخرى المحولة إلى مؤسسات وأشخاص آخرين (باستثناء البيع) ؛

- بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، تشير إلى: نوع الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيلي لفترة التقرير ؛ المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير ؛

- بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة - بيانات عن تقييمها بالقيمة المخصومة ، ومقدار قيمتها المخصومة ، وطرق الخصم المستخدمة (المفصح عنها في الملاحظات على قائمة الأرباح والخسائر).