تحليل استثمارات مالية

الشركات من أي تنظيمية استمارة قانونيةمهتمون بتعظيم الأرباح بأي وسيلة وآليات. إحدى هذه الآليات هي الاستثمار الموارد الماليةأو استثمارها في الأدوات المالية المختلفة. المبدأ الرئيسي للاستثمارات المالية هو أن الأموال المستثمرة يجب أن تحقق دخلاً للمستثمر.

الاستثمارات المالية: المفهوم والتصنيف

الاستثمارات المالية تشمل	لا ينطبق على الاستثمارات المالية
الأوراق المالية الحكومية والبلدية	الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين
الأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك. السندات والفواتير	الفواتير الصادرة عن منظمة درج الفاتورة إلى منظمة البائع عند الدفع مقابل المنتجات والخدمات والعمل
المساهمات في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، بما في ذلك. الشركات التابعة والشركات التجارية التابعة	الاستثمارات في العقارات وغيرها من الممتلكات التي لها شكل ملموس، بشرط الحصول على رسوم للاستخدام المؤقت من أجل توليد الدخل
القروض المقدمة لمنظمات أخرى	المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي لم يتم اقتناؤها لغرض الأنواع الشائعةأنشطة
الودائع في منظمات الائتمان
الحسابات المدينة التي تم الحصول عليها على أساس التنازل عن المطالبات، وما إلى ذلك.
يتم أيضًا أخذ مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية.	الأصول التي لها شكل ملموس، مثل الأصول الثابتة، والمخزون، وكذلك الأصول غير الملموسة، لا تعتبر استثمارات مالية.

الاستثمارات المالية، كمصطلح اقتصادي، هي استثمارات الأموال المحررة التي يمكن أن تدر دخلاً على مدى فترة زمنية معينة.

بشكل عام، يتم تقسيم جميع الاستثمارات المالية بشكل تقليدي إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل. ويفترض أن المدى القصير هو عندما يتم استثمار الأموال لمدة لا تزيد عن سنة. حسنا و لفترة طويلةللمرفقات الأصول الماليةويعتبر إيداعهم لمدة تزيد عن عام. عادة، استثمارات طويلة الأجلتم تقديمة الصناديق الخاصة، على سبيل المثال، من صافي الربحأو من خلال الاستهلاك. الإقراض من البنوك التجارية والقروض من المؤسسات الأخرى أقل شيوعًا.

لحساب فعالية الاستثمارات المالية، يتم استخدام عدة طرق، على سبيل المثال، التحليل العاملي، الذي يمكن من خلاله حساب تأثير هيكل الاستثمارات وربحية كل منها على متوسط ​​​​الربحية الإجمالية للاستثمارات المالية. الاستثمارات.

يتم تدقيق الاستثمارات بشكل دوري، أي التحقق من صحتها وقانونيتها وصحتها توثيقالعمليات والمعاملات الجارية. هذه الأنشطة هي التدابير الرقابة الماليةلاستثمار الأموال. وهذا ضروري لتحديد المعاملات الوهمية والخفية مع الاستثمارات المالية.

الاستثمارات المالية التي تمت لفترة قصيرة

زعنفة. ولا تتم الاستثمارات من هذا النوع لمدة تتجاوز السنة. وتشمل هذه استثمارات الأموال. الأموال في الأوراق المالية المختلفة.

في كثير من الأحيان، يتم شراء الأسهم، كنوع من الاستثمار قصير الأجل، بكميات كبيرة. يتم ذلك بهدف بيعها لاحقًا بشكل أكثر ربحية وبالتالي الحصول على ربح إضافي.

أداة مالية أخرى. الاستثمار هو قرض يتم تقديمه إلى مؤسسة أخرى بشروط معينة لمدة لا تزيد عن عام.

بالإضافة إلى أنواع الاستثمارات المذكورة أعلاه، شهادة إيداع بنك تجاريهي أيضًا وسيلة للاستثمار الموارد المالية. على سبيل المثال، يمكنك إيداع رأس المال في بنك تجاريأو شراء شهادة إيداع من الغير على ألا تزيد مدة الاستثمار عن اثني عشر شهراً.

مالية طويلة الأجل يتم سداد الاستثمارات دائمًا في موعد لا يتجاوز سنة واحدة بعد تنفيذها. ولا يجوز تحديد فترة إيداع الموارد النقدية، وفي هذه الحالة تكون الاستثمارات أيضًا طويلة الأجل بطبيعتها.

بادئ ذي بدء، تشمل الاستثمارات طويلة الأجل الاستثمارات النقدية في رأس المال المصرح به للمؤسسات المقيمة الاتحاد الروسي، والشركات الأجنبية. ويمكن تنفيذها من خلال المساهمة بالموارد النقدية، وفي شكل مادي أو مادي، من الأصول الثابتة للمؤسسة.

تعتبر الاستثمارات المخصصة لشراء الحزمة طويلة الأجل أيضًا أوراق قيمة-تشارك، سندات الجهات المصدرة لأطراف ثالثة، سواء الحكومية أو الشركات. عادةً ما يتم شراء الأسهم فقط من جهات إصدار موثوقة وموثوقة وقادرة على توفير عوائد ثابتة عليها لعدة سنوات. الغرض الرئيسي من هذه الاستثمارات هو الحصول على دخل ثابت من الاستثمارات أو المشاركة في رأس المال في إدارة الشركة إذا كانت الحصة تساوي أو تتجاوز نصف أسهم هذه الشركة المساهمة. ويتم ذلك لغرض الخراب (الإفلاس)، والاستيلاء على المؤسسة، والتأثير عليها سياسة التسعيرالشركات، الخ.

لنفس المجموعة من الزعانف. تشمل الاستثمارات أيضًا القروض التي يتم تقديمها للمؤسسات الأخرى لفترة طويلة الأجل.

الأوراق المالية الحكومية والبلدية كنوع من الاستثمار المالي

الدولة والكيانات المكونة للاتحاد الروسي، كبيرة البلدياتيمكن أن تصدر الأسعار. أوراق لجذب موارد مالية إضافية من المواطنين والكيانات القانونية. الأشخاص, المستثمرين الأجانبلتغطية العجز في الموازنات على مختلف المستويات. وفي هذه الحالة يتم إبرام اتفاقية توضح شروط الصفقة، السندات، والتي يكون المصدر مسؤولاً عن تنفيذها. المصدر في في هذه الحالةيعمل كضامن لسداد القروض المقدمة في شكل قروض حكومية وبلدية. القروض أو الائتمان المباشر.

في أغلب الأحيان، تقوم الدولة والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات بإصدار السندات. وهي أسعار الإصدار. الأوراق المالية التي تؤكد حق مالكها في سداد المصدر لقيمتها الاسمية و دخل القسيمةفي الموعد المتفق عليه.

تغذيها. تنظم هيئة السلطة التنفيذية للحكومة، وهي كيان قانوني، مسألة الدولة. الأوراق المالية - سندات قصيرة الأجل أو سندات القروض الفيدرالية.

يتم إصدار الأوراق المالية نيابة عن البلدية من قبل هيئة حكومية محلية بالطريقة التي يحددها التشريع الحالي.

حدود مسألة أسعار الدولة والبلدية. يتم إنشاء الأوراق المالية من قبل حكومة الاتحاد الروسي ولا يمكن أن تتجاوز حجم الدين العام.

أسعار الإصدار تعتبر شركات. الأوراق المالية الموضوعة في الإصدارات التي تضمن مجمل حقوق صاحبها في أي عقار أو في التعويض عن الأصول النقدية.

إجراءات إصدار أسعار الشركات. يتم تنظيم الأوراق المالية بشكل واضح من خلال تشريعات الاتحاد الروسي.

تؤكد الأسهم (العادية أو الممتازة) أن مالكها قد ساهم بحصته في رأس المال المصرح به للشركة المساهمة المصدرة ويضمن حقه في الحصول على جزء من أرباح الشركة على شكل دخل توزيعات أرباح.

تعمل السندات على توحيد علاقة الدين بين المصدر والمشتري وتمنح الأخير الحق في الحصول على المكافأة (القسيمة) في نهاية الفترة التي يتعهد خلالها المصدر بسداد الثمن. ورق.

نوع آخر من أوراق الدين هو الكمبيالة. يمكن أن يكون بسيطا، أي. صادرة باسم مستحوذ محدد، أو قابلة للتحويل، ويحق للمالك نقلها إلى أي شخص آخر.

في بعض الأحيان يكون من غير المناسب استخدام الزعانف. الاستثمار في الفواتير، لأن لا يمكن لجميعهم أن يدروا دخلاً للمشتري (إذا لم يتم تحديد النسبة المئوية للقيمة الاسمية التي يمكن لمشتري الفاتورة الحصول عليها عند انتهاء صلاحية الورقة، فإن هذه الفاتورة لن تجلب دخلاً لصاحبها).

يسمح هذا النوع من الاستثمار للمستثمر ليس فقط بالحصول على دخل إضافي، ولكن أيضًا بإدارة المؤسسة بشكل مباشر. على سبيل المثال، عند شراء كتلة من الأسهم، تستثمر الشركة المشترية تلقائيًا في رأس المال المصرح به للشركة المصدرة، وتتلقى جميع حقوق المساهمين.

يمكنك أيضًا الاستثمار في رأس المال الإداري للمؤسسات من خلال التحويلات إلى الحساب الجاري لمؤسسة معينة أشكال متعددةالعقار، وبالتالي يدفع المستثمر حصة شركة الإدارة.

من الممكن أيضًا الاستثمار في الممتلكات والمواد والشكل المادي من الأصول الثابتة للمؤسسة.

تقديم قرض لمنظمات أخرى

زعنفة. ويمكن أيضًا إجراء الاستثمارات عن طريق اقتراض الأموال. تزوج من منظمات أخرى، وزودها بأموال مجانية مؤقتة. الأموال لفترة معينة بسعر فائدة معين. ومن المفترض أيضًا أنه في حالة التأخر في سداد القرض، قد يتم فرض عقوبات على المقترض.

يسمح هذا النوع من الاستثمار المالي للشركة، التي تعمل كمقرض، بكسب المال. ولكن الأمر يستحق النظر أيضًا مخاطرة عاليةهذا النوع من الاستثمار المالي، حيث أن الشركة المقترضة قد لا تسدد الدفعات في الوقت المحدد أو حتى تفلس.

الودائع

يتيح فتح حساب وديعة في أحد البنوك التجارية الفرصة لمفتاحه لتجديد الحساب من خلال تلقي الفوائد المستحقة من البنك لاستخدام أموال المودع.

حديثاً هذا النوعزعنفة. الاستثمارات لم تكن شعبية، لأن في حالة إفلاس أحد البنوك التجارية، تم سداد حصة ضئيلة من الأموال المستثمرة، علاوة على ذلك، كانت الفائدة على الودائع صغيرة نسبيًا. الآن الحد الأدنى لمبلغ تعويض الودائع هو سبعمائة ألف روبل، والفائدة ديناميكية، وتنمو سنويًا، مما يسمح للمودعين بالحصول على زيادة جيدة ومستقرة في الأموال. الأموال المخزنة على الودائع.

في هذه الحالة، نحن نتحدث عن المستحقات، التي يتم الحصول عليها على أساس إحالة المطالبات. تسمى هذه العملية التنازل (اتفاقية التنازل). وبناء على ذلك، كما هو الحال في أي معاملة أخرى، يشارك فيها طرفان: المحال إليه (المستحوذ) والمحيل (الذي يبيع المطالبة).

تم إعداد اتفاقية التنازل بالطريقة المعتمدة في القانون المدني للاتحاد الروسي والتشريعات الفيدرالية الحالية.

يجب على الشخص الذي يتنازل عن حق المطالبة أن يعطي كل شيء المستندات المطلوبة، والتي تثبت حق المطالبة.

قبل إبرام مثل هذه الصفقة، يحتاج الطرفان إلى التحقق بعناية من الملاءة وسيولة الأصول وما إذا كان المقترض سيكون قادرًا على سداد الديون.

ونتيجة لذلك، تجدر الإشارة إلى أن كل نوع من أنواع الاستثمارات المالية التي تمت مناقشتها في المقالة يمكن أن يحقق ربحًا كبيرًا، بل ويمكن أن يدمر المستثمر. من المهم فقط إجراء تقييم صحيح لجميع المخاطر المحتملة وقدراتك. يمكن استثمارها كمية قليلةولديك دخل صغير ولكن ثابت، ولكن يمكنك المخاطرة بكل شيء، والخسارة، وعدم ترك أي شيء.

ترتبط الأنشطة المالية لكل مؤسسة ارتباطًا وثيقًا بالاستثمارات في المشاريع والأصول المختلفة. تشمل الاستثمارات المالية كلا من الأوراق المالية والودائع في رؤوس الأموال المصرح بهاالمنظمات. الشرط الرئيسي لمثل هذه الاستثمارات هو تركيزها على تحقيق الربح.

ما هي الأصول المصنفة كاستثمارات مالية؟

يتم إجراء استثمارات مماثلة من قبل كل منظمة نشطة. ويرد المفهوم قيد النظر في كل من المحاسبة وإعداد التقارير. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:

• الأوراق المالية المختلفة مع المواعيد النهائية المحددةوتكلفة السداد؛
• المساهمات في رأس مال المؤسسات والمنظمات الأخرى؛
• القروض الصادرة (باستثناء بدون فوائد) والودائع؛
• مكتسب الحسابات المستحقةوإلخ.

وشروط إدراج هذه الأصول في المفهوم قيد النظر هي كما يلي:

• الأدلة الوثائقية الإلزامية؛
• تحمل مخاطر معينة (تصل إلى وتشمل الخسائر) المرتبطة بهذه الاستثمارات؛
• تركيز الاستثمارات على تحقيق الربح (على سبيل المثال، الحصول على أرباح الأسهم، وزيادة قيمة الأصول، وما إلى ذلك).

وفقا للقانون، تشمل الاستثمارات المالية كلا من قصيرة الأجل و الاستثمار على المدى الطويل.

تشمل الاستثمارات طويلة الأجل الاستثمارات لفترة طويلة (أكثر من سنة واحدة). يمكن أن تكون هذه، على سبيل المثال:

• المشاركة في رأس مال المنظمات الأخرى؛
• تقديم القروض بفائدة إلى المنظمات الأخرى؛
• شراء الأوراق المالية (الأسهم والسندات وغيرها) مع طويل الأمدالسداد.

تتم المحاسبة عن هذه الاستثمارات المالية على الحساب 58 وتنعكس في الميزانية العمومية في السطر 1170.

الاستثمارات المالية قصيرة الأجل هي الاستثمارات التي تستمر فترة تداولها أو سدادها لمدة تصل إلى سنة واحدة. وقد تكون هذه الأوراق المالية لكيانات قانونية أخرى، أو تمويلات في حسابات الودائع لأجل لمؤسسات الائتمان، وما إلى ذلك. وتتميز هذه الأصول بأنها سائلة وأكثر سهولة في بيعها. تمت الإشارة إليها في التقارير في السطر 1240 من الميزانية العمومية.

وتتميز هذه الاستثمارات بزيادة المخاطر، كما أن إدارتها صعبة بسبب عدم وجودها كمية كبيرةوقت. هذه الأصول عرضة للانخفاض. يتم إنشاء الاحتياطيات لهم، كما يتم فحص الاستثمارات المالية بشكل دوري للتأكد من انخفاض قيمتها. ل حساب المحاسبة 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية"، تم إنشاء المحاسبة التحليلية. وتتوافق تكلفة الاستثمارات التي تم إنشاء هذا الاحتياطي بشأنها مع الميزانية العمومية مطروحًا منها الاحتياطيات المقابلة.

ومن أجل إدارة الاستثمارات بكفاءة لجميع هذه الأنواع، من الضروري تحديد ربحية الاستثمارات المالية.

تكلفة الاستثمارات المالية والتصرف فيها

ولتحديد القيمة السوقية الحالية للاستثمارات المالية، يتم استخدام جميع المصادر المتاحة للمعلومات ذات الصلة. إذا لم يتم تداول الاستثمارات المالية في سوق الأوراق المالية والحالية سعر السوقلم يتم تحديدها، يتم أخذها بعين الاعتبار تاريخ التقاريربواسطة التكلفة المبدئية.

ويجوز تغيير التكلفة الأولية لسندات الدين، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، إلى القيم الاسمية خلال فترة تداولها. ويتم ذلك بالتساوي اعتمادًا على مقدار الدخل على هذه الأوراق المالية.

وبغض النظر عن الغرض الذي يتم من أجله الاستثمارات المالية، فإن التصرف فيها يخضع للمحاسبة عندما:

• السداد؛
• أُوكَازيُون؛
• نقل مجاني، الخ

تتم المحاسبة عن التخلص من الأصل المقابل الذي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية له:

• أو بالتكلفة الأصلية؛
• أو بمتوسط ​​التكلفة الأولية؛
• أو باستخدام طريقة FIFO.

استثمارات مالية- هذا هو وضع الأموال المجانية للمنظمة في مؤسسات أخرى من خلال الحصول على الأوراق المالية، وإصدار قروض طويلة الأجل، وتقديم مساهمات في رأس المال المصرح به. هناك استثمارات مالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل. الأصول قصيرة الأجل هي تلك التي لا تتجاوز فترة تداولها أو سدادها 12 شهرا، أما طويلة الأجل فهي الاستثمارات المالية التي يزيد أجل استحقاقها عن سنة واحدة. عند المحاسبة عن الاستثمارات المالية، يجب أن تسترشد باللوائح المتعلقة محاسبة"محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n؛ ويشار إليه فيما بعد باسم PBU 19/02).
وفقا للفقرة 3 من PBU 19/02، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
- الأوراق المالية (الدولة والبلدية والمنظمات الأخرى)، بما في ذلك سندات الدين التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة السداد (السندات والأذونات)؛
- المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمؤسسات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة وشركات الأعمال التابعة)؛
- القروض المقدمة لمنظمات أخرى؛
- الودائعفي مؤسسات الائتمان.
- مساهمات المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.
لتلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية الحكومية والأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى للمنظمات الأخرى، ورأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى، وكذلك القروض المقدمة لمنظمات أخرى، الحساب 58 "الاستثمارات المالية" والمقصود.
ل العد 58يمكن فتح حسابات فرعية:
- "الوحدات والأسهم"؛
- "سندات الدين"؛
- "القروض المقدمة"؛
- "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة."
لا تعتبر استثمارات مالية للمنظمة:
- الأسهم الخاصة، المعاد شراؤها شركة مساهمةمن المساهمين لإعادة البيع أو الإلغاء لاحقًا؛
- الكمبيالات الصادرة عن المنظمة التي أصدرت الفاتورة إلى بائع المنظمة عند دفع ثمن البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة ؛
- استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) لغرض توليد الدخل؛
- المعادن الثمينةوالمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي يتم الحصول عليها لأغراض أخرى غير الأنشطة العادية.
ومن المهم التأكيد على أن الأصول وجود شكل ماديمثل الأصول الثابتة والمخزون وكذلك الأصول غير الملموسة لا تعتبر استثمارات مالية، ولكن عندما يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به أو بموجب اتفاقية شراكة بسيطةسيتم أخذها في الاعتبار كاستثمارات مالية.
متطلبات الاعتراف بالأصول كاستثمارات مالية:
- يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات تؤكد حقها في الاستثمار المالي (بالنسبة للقروض المقدمة - اتفاقية؛ بالنسبة للفواتير الصادرة الأطراف الثالثة، - الكمبيالة؛ بالنسبة للأسهم أو السندات - الأسهم نفسها أو السندات أو الشهادة الخاصة بها، مستخرج من السجل؛ للودائع في البنوك - اتفاقية؛ للمساهمات في رأس المال المصرح به - ميثاق الشركة التي تلقت هذه المساهمة)؛
- الانتقال إلى التنظيم المخاطر الماليةالمتعلقة بهذه الاستثمارات؛
- القدرة على تحقيق الدخل في المستقبل (الفوائد، أرباح الأسهم، الفرق بين أسعار الشراء والبيع).
بالتكلفة الأصلية، والتي تتكون من مقدار النفقات الفعلية للمنظمة للحصول عليها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).
وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02، تشمل هذه النفقات ما يلي:
- المبالغ المدفوعة وفقا للعقد للبائع؛
- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على معلومات و خدمات استشاريةالمتعلقة باقتناء هذه الأصول (إذا تم تقديم هذه المعلومات أو الخدمات الاستشارية، ولكن المنظمة لم تتخذ قرارًا بشأن هذا الاستحواذ، فسيتم تحميل تكلفة الخدمات على النتائج المالية منظمة تجاريةكجزء من النفقات الأخرى أو لزيادة نفقات منظمة غير ربحية خلال الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية)؛
- المكافآت المدفوعة للوسطاء الذين تم شراء الاستثمارات عن طريقهم؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
إذا كانت التكاليف الإضافية لشراء الأوراق المالية ضئيلة مقارنة بالمبلغ المدفوع للبائع، فيمكن أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى في فترة التقرير عندما تمت رسملة الأوراق المالية.
نظرًا لأن PBU 19/02 لا يحتوي على تعريف للأهمية النسبية لتكاليف شراء الأوراق المالية، فيمكننا اتخاذها كأساس قاعدة عامة، والتي لا يعتبر مؤشر أقل من 5٪ من مبلغ معين مهمًا، ولكن يجب أن ينعكس ذلك السياسة المحاسبيةالشركات.
يمكن للمؤسسة الحصول على الأسهم، باعتبارها أحد أنواع الاستثمارات المالية، بالطرق التالية:
- مقابل رسوم؛
- تم استلامها كمساهمة في رأس المال المصرح به؛
- شحن مجاني؛
- في صفقة المقايضة.
السهم عبارة عن ضمان على درجة الإصدار يضمن حقوق مالكه (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح الشركة المساهمة في شكل أرباح، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة والمساهمة في جزء من أرباح الشركة المساهمة. من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها. عادةً ما تكون المشاركة بمثابة ضمان مسجل.
عند استلام الأوراق المالية مقابل رسوم، فإن قيمتها هي مجموع جميع تكاليف الشراء. لا يمكن التعبير عن القيمة التعاقدية للأوراق المالية بالروبل فحسب، بل أيضًا بالروبل عملة أجنبية، والتي يتم تحويلها إلى روبل في اليوم الذي تنعكس فيه تكاليف شرائها. تنعكس فروق الصرف الإيجابية التي تنشأ بعد الدفع كجزء من الإيرادات الأخرى، والفروق السلبية - كجزء من النفقات الأخرى. أنها لا تؤثر على السعر الأولي للأسهم.
إعادة حساب قيمة الأوراق النقدية في مكتب النقد بالمنظمة، والأموال في الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية)، والمستندات النقدية ووثائق الدفع، والأوراق المالية (باستثناء الأسهم)، والأموال في التسويات، بما في ذلك الالتزامات المقترضة مع الكيانات القانونية والأفراد (باستثناء الأموال يجب أن يتم استلام وإصدار السلف والمدفوعات المسبقة والودائع) المعبر عنها بالعملة الأجنبية بالروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية وكذلك في تاريخ التقرير.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم تقديمها كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة كقيمتها النقدية، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. وفي بعض الحالات، يجب تعيين مثمن مستقل لتقييم قيمة الاستثمارات المالية. في المجتمعات ذات ذات مسؤولية محدودةيعد ذلك ضروريًا إذا كانت قيمة الأسهم المساهمة في رأس المال المصرح به تتجاوز 20000 روبل. (الآية 15 القانون الاتحاديبتاريخ 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
محاسبة القروضوباعتباره أحد أنواع الاستثمارات المالية، فهو له خصائصه الخاصة. دعونا نتناول بعض منهم.
يحق للمنظمة إصدار قرض لمؤسسة أو فرد آخر. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا النوع من المعاملات كتابيًا - اتفاقية القرض. عادةً ما يتم تحديد الفائدة التي يجب على المتلقي دفعها مقابل حق استخدام القرض في الاتفاقية. إذا لم يكن هناك مثل هذا الشرط، فسيتم حسابها على أساس معدل إعادة التمويل الساري وقت سداد القرض.
إذا كانت المنظمة القضايا قرض بدون فوائد، فلا يتم أخذها في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية، حيث أن أحد معايير الاعتراف بالاستثمارات المالية هو استلام الدخل (في شكل فائدة لاستخدام القرض). البند 230 (المستحقات طويلة الأجل) أو 240 (المستحقات قصيرة الأجل) مخصص لهذه القروض.
يمكن إصدار القرض في شكل نقدي وغير نقدي. عند إجراء عملية إصدار أو إرجاع القروض النقدية، ليست هناك حاجة لاستخدام معدات تسجيل النقد، لأنه في هذه الحالة لا يوجد بيع للسلع أو العمل أو الخدمات. عند إصدار القروض النقدية، يجب أن تسترشد برسالة بنك روسيا بتاريخ 4 ديسمبر 2007 N 190-T، والتي توضح أن الكيانات القانونية و أصحاب المشاريع الفرديةلا يحق لهم إنفاق الأموال النقدية المستلمة في سجلات النقد الخاصة بهم على البضائع المباعة من قبلهم، والعمل الذي يقومون به، والخدمات التي يقدمونها، وكذلك أقساط التأمين لتقديم القروض. يخضع النقد المستلم في مكاتب النقد الخاصة بالمؤسسات للتسليم إلى المؤسسات المصرفية لإضافتها لاحقًا إلى حسابات هذه المؤسسات.

مثال 1 . أصدرت المنظمة قرضًا لموظفها بمبلغ 500000 روبل. من أجل ضمان سداد القرض الصادر، تم إبرام اتفاقية تعهد السيارة (قيمة الممتلكات المرهونة باتفاق الطرفين هي 1،000،000 روبل) واتفاقية ضمان، بموجب شروطها يتعهد الضامن بتحمل المسؤولية المشتركة مع المقترض للمقرض. السؤال الذي يطرح نفسه هو ما هو المبلغ الذي يجب أن ينعكس في الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" لكل من الاتفاقيات.
يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الضمانات المستلمة لضمان الوفاء بالالتزامات والمدفوعات، بالإضافة إلى الضمانات المستلمة مقابل البضائع المنقولة إلى منظمات أخرى (أفراد).
وفقا للفن. 329 القانون المدنيللاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي)، قد يتم ضمان الوفاء بالالتزامات من خلال عقوبة، التعهد، الاحتفاظ بممتلكات المدين، الكفالة, ضمان بنكيوالودائع وغيرها من الوسائل، المنصوص عليها في القانونأو اتفاق.
المحاسبة التحليلية بواسطة الحساب 008يتم الاحتفاظ بها لكل ضمانات مستلمة.
نظرًا لأنه حتى يتم سداد اتفاقية القرض، فإن السيارة مرهونة للمنظمة، ويجب أن تنعكس القيمة التعاقدية لهذه السيارة في الحساب 008 بمبلغ 1،000،000 روبل.
وفيما يتعلق باتفاقية الوكالة، تجدر الإشارة إلى ما يلي. إن جوهر الآلية القانونية لضمان الوفاء بالالتزامات هو منح الدائن، بالإضافة إلى الحقوق الأساسية بموجب الالتزام المضمون، حقوقًا إضافية يمكنه استخدامها في حالة انتهاك المدين للالتزام. اتفاق على إنشاء طريقة محددة لضمان الوفاء بالالتزامات بموجب قاعدة عامةينشئ التزامًا إضافيًا مصممًا لضمان الوفاء بالالتزام الرئيسي. في المثال قيد النظر، تم إبرام اتفاقية الضمان لضمان سداد القرض الصادر بمبلغ 500000 روبل. وهذا يعني أن الحساب 008 يجب أن يعكس المبلغ المقابل لمبلغ الالتزامات بموجب اتفاقية القرض. نتيجة لذلك، في هذا الحساب خارج الميزانية العمومية، بموجب اتفاقية التعهد، من الضروري أن تعكس القيمة التعاقدية للسيارة المرهونة بمبلغ 1000000 روبل، وبموجب اتفاقية الوكالة - بمبلغ 500000 روبل.

بمعنى آخر، يتم تنفيذ جميع الحسابات على حسابات الميزانية العمومية، وتكون الإدخالات في الحساب 008 ذات طبيعة رقابية بحتة ويتم شطبها عند سداد الدين.
بالإضافة إلى المحاسبة، تحتفظ الشركة بالمحاسبة الضريبية. وفقا للفقرات. 10 ص 1 فن. 251 قانون الضرائب RF (TC RF) عند التحديد القاعدة الضريبية الدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن طريقة تسجيل القروض، بما في ذلك الأوراق المالية بموجب التزامات الدين)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة لسداد هذه القروض. وهذا يعني أن الدخل في شكل أموال مستلمة لسداد القروض الصادرة مسبقًا لا يحتاج إلى أن تأخذه منظمة الإقراض في الاعتبار في الدخل لأغراض ضريبة دخل الشركات.
ومع ذلك، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الدخل في شكل فوائد مستلمة بموجب اتفاقيات القروض والائتمان والحساب المصرفي، وديعة بنكية، وكذلك بالنسبة للأوراق المالية والتزامات الديون الأخرى، يتم الاعتراف بها الدخل غير التشغيليدافعي الضرائب (يتم تحديد تفاصيل تحديد دخل البنك في شكل فائدة بموجب المادة 290 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة على القروض التي تم إصدارها مسبقًا للمنظمة المقترضة كدخل للمنظمة المقرضة لأغراض ضريبة أرباح الشركات.
كما هو مذكور أعلاه، يمكن إصدار القرض بشكل غير نقدي أو نقدي، وكذلك في صورة عينيا(على سبيل المثال، السلع أو المواد). بادئ ذي بدء، من الضروري أن تعكس التخلص من هذا النوع من القروض، منذ الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن بيع البضائع هو نقل حقوق الملكية لهم من قبل شخص إلى آخر، أي. تنتقل الملكية من مؤسسة الإقراض إلى المقترض. في هذا الصدد، من المنطقي الافتراض أن نقل الأشياء إلى المقترض إلى الملكية يجب أن يخضع لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة من المقرض كمعاملة بيع. بعد سداد القرض، يتم تنفيذ العمليات لرسملة الممتلكات المستلمة. يمكن للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالطريقة المعتادة.
بموجب عقد الائتمان السلعيينقل المُقرض إلى المقترض ملكية الأشياء المحددة بخصائص عامة، ويتعهد المقترض بأن يعيد للمقرض عددًا متساويًا من الأشياء الأخرى من نفس النوع والجودة ويدفع الفائدة. في هذه الحالة، يمكن التعبير عن الفائدة نقدا وعينيا. من أجل تجنب المطالبات من السلطات التنظيمية فيما يتعلق بالدفع مقابل الخدمات المقدمة، نوصي بأن تحدد في العقد إجراء حساب الفائدة ودفعها، لأن هذا يتبع من الفن. فن. 819 و 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المعلومات، يتم احتساب الفائدة على القرض على أساس سعر إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في اليوم الذي قام فيه المدين بسداد القرض التجاري أو الجزء المقابل منه.

مثال 2 . أصدرت إحدى المنظمات قرضًا طويل الأجل لمنظمة أخرى ببضائع بقيمة 4,720,000 روبل روسي وفقًا للاتفاقية. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720.000 روبل). تكلفة البضائع 4،000،000 روبل. تم إصدار القرض بفائدة 20٪ سنويًا. يتم استحقاق الفائدة عن كل يوم يتم فيه استخدام القرض. يتم دفعها في موعد لا يتجاوز نهاية كل ربع سنة.
تنعكس حركات إصدار القروض في الإدخالات التالية:
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الائتمان 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات"، - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع - 4720000 روبل؛
الخصم 90، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات"، الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - ضريبة القيمة المضافة المشحونة - 720.000 روبل؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 41 "البضائع" - تم شطب تكلفة البضائع المقترضة - 4،000،000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 76 - ينعكس مبلغ القرض - 4720000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى"، - الفائدة المستحقة لشهر يناير - 80175 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفائدة المستحقة لشهر فبراير - 72416 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 281 يومًا)؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - الفائدة المستحقة لشهر مارس - 80175 روبل. (4,720,000 × 20%: 365 يومًا × 31 يومًا)؛
الخصم 51 " حسابات التسوية"القرض 76 - الفائدة للربع الأول مدرجة - 232.766 روبل (80.175 + 72.416 + 80.175)."
ويحدث تراكم الفوائد الإضافية بطريقة مماثلة. عند سداد القرض، يجب عليك إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المشتراة" الائتمان 76، - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة في الاعتبار - 720.000 روبل؛
الخصم 41 الائتمان 76، - تتم رسملة البضائع المعادة - 4،000،000 روبل. (4,720,000 - 720,000);
الخصم 68 الائتمان 19، - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المرتجعة - 720.000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 58 - تم شطب مبلغ القرض المدفوع - 4720000 روبل.

تنعكس أموال المؤسسة المودعة في الودائع المصرفية كجزء من الاستثمارات المالية.
وديعة بنكيةتعني الأموال أو الأوراق المالية المودعة لدى البنك لفترة محددة نيابة عن فرد أو كيان قانوني، الذي يتقاضى نسبة معينة مقابل ذلك.
بموجب اتفاقية الإيداع البنكي، يقبل أحد الطرفين (البنك) ما تم استلامه من الطرف الآخر (المودع) أو ما تم استلامه مقابله مبلغ من المال(الوديعة)، يتعهد بإعادة مبلغ الوديعة ودفع الفائدة عليها بالشروط وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية(البند 1 من المادة 834 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تستحق الشركة الفائدة على الوديعة في اليوم الذي يحق لها استلامها، بناءً على شروط الاتفاقية، أي. وفي المحاسبة يتم احتساب الفائدة بغض النظر عما إذا كان البنك قد قام بتحويل الفائدة إلى حساب المنظمة أم لا.
من الناحية العملية، يكون الوضع ممكنًا عندما تقوم المنظمة بإيداع أموال في وديعة مصرفية في نوفمبر 2010. وبموجب الاتفاقية، سيتم استحقاق ودفع الدخل (الفائدة) في نهاية فترة الإيداع في عام 2011.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة، التي تقع صلاحيتها على أكثر من واحد الفترة المشمولة بالتقريريتم الاعتراف بالدخل على أنه مستلم ويتم إدراجه في الدخل في نهاية فترة التقرير المقابلة. وبالتالي، إذا تم إبرام اتفاقية إيداع مصرفي لفترة تزيد عن فترة تقرير واحدة، فإن منظمة المودع ملزمة بتجميع الفائدة في نهاية كل فترة تقرير، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال وشروط اتفاقية الإيداع ( إذا كانت المنظمة تسجل الإيرادات والمصروفات للأغراض الضريبية باستخدام طريقة الاستحقاق). وبالتالي فإن الدخل الخاضع للضريبة (الفائدة على وديعة بنكية) ستنشأ أيضًا في عام 2010 بناءً على المبالغ التي سيتم استلامها، والتي يتم حسابها على أساس العدد الفعلي لأيام إيداع الودائع في فترة معينة.
دعونا نتذكر أنه يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدث فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (العمل والخدمات) و (أو) حقوق الملكية(طريقة الإستحقاق). بالنسبة للدخل المتعلق بعدة فترات إبلاغ (ضريبية)، وإذا لم يكن من الممكن تحديد العلاقة بين الدخل والنفقات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر، يتم توزيع الدخل من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات.
تعكس الاستثمارات المالية قيمة الفواتير التي تتلقاها المنظمة من أشخاص آخرين. فاتورة الصرفهو الأمن ويمكن استخدامه أداة ماليةلغرض الحصول على دخل الفوائد أو الخصم.
في المحاسبة، يتم احتساب الكمبيالة التي تم شراؤها مقابل رسوم كجزء من الاستثمارات المالية بالتكلفة الأصلية بمبلغ تكاليف الاقتناء الفعلية (البندان 8، 9 من PBU 19/02). يمكن أن يكون الدخل على الفواتير فائدة أو خصم. دخل الخصم هو الفرق بين سعر شراء الفاتورة والمبلغ المستلم عند استردادها (القيمة الاسمية).
يجب أن تحتوي الكمبيالة على ما يلي التفاصيل المطلوبة:
- اسم "المشروع" الوارد في نص الوثيقة والمعبر عنه باللغة التي حرر بها هذا المستند؛
- عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين؛
- اسم الدافع (فقط في الكمبيالة)؛
- مدة السداد؛
- المكان الذي يجب أن يتم فيه الدفع؛
- اسم الشخص الذي يجب أن يتم الدفع له أو بناء على أمره؛
- تاريخ ومكان إعداد الفاتورة؛
- توقيع الساحب .
إذا لم يحتوي نص الفاتورة على التفاصيل المذكورة، فإنها تفقد قوة الكمبيالة الخاصة بها ويمكن التعرف عليها كوثيقة ذات شكل قانوني مختلف - سند إذني.
لا يمكن ممارسة حقوق الملكية بموجب الكمبيالة، وكذلك بموجب أي ضمان آخر، إلا من خلال تقديمها.
عادة، يتم الاعتراف بالدخل على الفاتورة عند الاستحقاق.
ولكن في الوقت نفسه، توضح الفقرة 22 من PBU 19/02 أنه بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها، يُسمح للمنظمة بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي في الأوراق المالية. بما يتناسب مع ما هو مستحق عليهم وفقا لشروط الإفراج عن الدخل المنسوب إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى) أو النقصان أو الزيادة في نفقات منظمة غير ربحية . تم إصلاح هذا الإجراء الخاص بعكس الدخل كعنصر من عناصر سياسة إعداد التقارير المحاسبية.

مثال 3 . اشترت الشركة كمبيالة بمبلغ 1،000،000 روبل. قيمتها الاسمية هي 1300000 روبل، واستحقاق الفاتورة هو 24 شهرا. لو السياسة المحاسبيةتوفر المنظمة انعكاس الدخل على الفواتير في وقت سدادها، ويتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - فاتورة مقدمة للاسترداد - 1،000،000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس الدين لسداد الفاتورة - 1300000 روبل؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات"، الائتمان 99 "الأرباح والخسائر"، - ينعكس الدخل (الخصم) على الفاتورة - 300000 روبل. (1,300,000 - 1,000,000);
الخصم 51 الائتمان 76 - الأموال المستلمة لسداد الفاتورة - 1300000 روبل.
إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على انعكاس الدخل على الفواتير بالتساوي خلال فترة تداولها، يتم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 58 الائتمان 51 - فاتورة مالية تم شراؤها - 1،000،000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الأول من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهرًا]؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الثاني من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهرًا]؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المتراكم للشهر الثالث من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 شهرًا] إلخ.
يتم تسجيل سداد الكمبيالة باستخدام الإدخالات التالية:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب التكلفة الأصلية للفاتورة - 1000000 روبل؛
الخصم 76 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - يعكس تكلفة الفاتورة المقدمة للاسترداد - 1،000،000 روبل؛
الخصم 51 الائتمان 76 - الدخل المستلم (الخصم) على الفاتورة - 300000 روبل.

يتم تأكيد نقل ملكية الكمبيالة من خلال إجراء القبول والنقل، والذي يجب أن يحتوي على التفاصيل الإلزامية المذكورة في البند 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". بالإضافة إلى ذلك، يجب أن تشير إلى: تفاصيل الفاتورة (السلسلة، الرقم، تاريخ الإصدار، النوع (بسيط أو قابل للتحويل)، القيمة الاسمية، مدة الدفع، وما إلى ذلك)؛ تفاصيل الاتفاقية التي تم بموجبها نقل الفاتورة. من المنطقي إرفاق نسخة من الفاتورة بالسند.
ولحساب الاستثمارات المالية فإنها تنقسم إلى فئتين:
- التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (في هذه الحالة، يتم الإشارة إلى الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية)؛
- والتي يتم من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية، أي. المقتبسة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
وفي الفئة الثانية تنعكس في الميزانية العمومية حسب سعر السوق، والتي تم تشكيلها في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يتم إدراج الفرق بين التقديرات الأولية والحالية في الإيرادات أو المصروفات الأخرى. يحق للمنظمة تعديل قيمة الأوراق المالية على أساس شهري أو ربع سنوي (البند 20 من PBU 19/02). يُنصح بعكس الفترة المحددة في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالأوراق المالية على أنها متداولة في سوق الأوراق المالية المنظم فقط في حالة استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
- إذا تم قبولها للتداول من قبل منظم تجاري واحد على الأقل لديه الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريع الوطني؛
- إذا تم نشر معلومات عن أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام وسائل الإعلام الجماهيرية(بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مرخص له إلى أي طرف معني في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملات مع الأوراق المالية؛
- إذا تم احتساب سعر السوق لها خلال الأشهر الثلاثة الأخيرة السابقة لتاريخ تعامل المكلف مع هذه الأوراق المالية، عندما ينص القانون على ذلك.

مثال 4 . في شهر مايو، قامت شركة مستثمرة بشراء أوراق مالية يمكن تحديد قيمتها السوقية وفقًا للإجراء المعمول به، بمبلغ مليون روبل. وتنص السياسة المحاسبية للمنظمة على ضرورة إجراء التعديلات على هذه الاستثمارات المالية كل ثلاثة أشهر.
وفقا للبيانات المنشورة رسميا (اقتباسات تداول الاسهم) كانت تكلفة هذه الأوراق المالية: اعتبارًا من 31 مايو - 990.000 روبل؛ اعتبارًا من 31 ديسمبر - 1008000 روبل.
في المحاسبة، يجب أن تنعكس المعاملات المذكورة أعلاه في الإدخالات التالية:
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 51 - تم دفع ثمن الأوراق المالية للبائع - 1000000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 60 - تمت رسملة الأوراق المالية (في مايو) - 1،000،000 روبل؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - يعكس تعديل (إعادة تقييم) الأوراق المالية اعتبارًا من 31 مايو - 10000 روبل. (1,000,000 - 990,000);
الخصم 58 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - يعكس تعديل (إعادة تقييم) الأوراق المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر - 18000 روبل. (1,008,000 - 990,000).
وهكذا، في القوائم الماليةوفي نهاية العام، سيتم تحديد قيمة الأوراق المالية بمبلغ 1008000 روبل. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

في حالة عدم تحديد القيمة الحالية لشيء من الاستثمار المالي، تم تقييمه سابقًا بالقيمة السوقية الحالية، في تاريخ التقرير (على سبيل المثال، لم تعد هذه الأسهم مدرجة في البورصة)، فإن هذا الشيء من الاستثمار المالي ينعكس في البيانات المالية بقيمة آخر تقييم لها (البند 24 PBU 19/02). وفي المستقبل، لن يتم إجراء أي تعديلات على قيمتها، لأنها تندرج تلقائيا ضمن الفئة الأولى من الاستثمارات المالية.
اتفاقية شراكة بسيطة(الاتفاق حول الأنشطة المشتركة) يستخدم بشكل متزايد في هذا المجال النشاط الريادي. فهو يتيح لك الجمع بين أنشطة العديد من الكيانات التجارية، وكذلك الأفراد للانخراط في واحدة منظر عامالأنشطة دون تشكيل كيان قانوني.
تم تحديد مفهوم ومحتوى اتفاقية الشراكة البسيطة وحقوق والتزامات ومسؤوليات الأطراف بموجب هذه الاتفاقية في الفصل. 55 القانون المدني للاتحاد الروسي. وبموجب هذه الاتفاقية يقوم الشركاء بتجميع مساهماتهم للعمل معا لتحقيق الربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون.
في العقد، يجب على الشركاء الإشارة إلى الأنشطة التي سيشاركون فيها معًا منذ ذلك الحين السمة المميزةاتفاقية المشروع المشترك هي أن جميع المشاركين لديهم هدف مشترك يتم من أجله إنشاء الشراكة. إذا كان الغرض تجاريًا، فيمكن فقط للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المشاركة في الشراكة. و هنا فرادىأولئك الذين لم يتم تسجيلهم باسم PBOYUL لا يمكنهم أن يصبحوا رفاقًا.
يتم التعرف على مساهمة الرفيق على أنها كل ما يساهم به في القضية المشتركة، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة المهنية وغيرها من المعارف والمهارات والقدرات، فضلاً عن السمعة التجارية والعلاقات التجارية (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي). الاتحاد). وبالتالي، يحق للأطراف إجراء تقييم مستقل للمهارات المهنية والاتصالات التجارية للرفيق، مما يسمح له، على سبيل المثال، بالحصول على قرض كبيرلأهداف مشتركة. المهارات والقدرات المهنية وغيرها، وما إلى ذلك. من الصعب جدًا توثيقها. وهذا يجعل اتفاقية الشراكة البسيطة مختلفة بشكل كبير عن جميع المساهمات الأخرى.
يفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة، ما لم يترتب على خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي ساهمت في مساهمة المنظمة الشريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كقيمتها النقدية، المتفق عليها من قبل الشركاء في الاتفاقية (البند 15 من PBU 19/02).
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة من قبل شريك يتولى مسؤولية إدارة الشؤون العامة.
على سبيل المثال، يعهد اتفاق شراكة بسيط إلى المنظمة بإدارة الشؤون المشتركة. كمساهمة في رأس المال المصرح به للشراكة، تقبل الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، والتي تبلغ قيمتها، وفقًا للاتفاقية، 1،000،000 روبل.
في المحاسبة المنفصلة للشراكة البسيطة، تنعكس هذه العملية من خلال الإدخال:
الخصم 58 الائتمان 80 "رأس المال المصرح به" - الأسهم المستلمة كما تم تقييمها بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - 1،000،000 روبل.
قدم PBU 19/02 مفهوم " انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". ولا ينطبق إلا على الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. ويُفهم انخفاض القيمة على أنه انخفاض مستدام في القيمة إلى ما يقل عن مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في الظروف العاديةأنشطتها (البند 37 من PBU 19/02).
من أجل الاعتراف بأن الاستثمارات تنخفض، يجب أن تتوافر الشروط التالية في وقت واحد:
- في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
- في تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة جوهرية في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
يمكن أن يحدث انخفاض قيمة الاستثمارات المالية في الحالات التالية:
- منظمة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو لمدينها بموجب اتفاقية قرض تظهر عليها علامات الإفلاس أو تُعلن إفلاسها ؛
- إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛
- غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو أرباح عندما احتمال كبيرمزيد من التخفيض في هذه الإيرادات في المستقبل، وما إلى ذلك.
في حالة ظهور مثل هذه الاتجاهات، يجب على المنظمة إجراء فحص لتحديد مدى توفر الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة انخفاض القيمة، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية (الحساب 59). تشكل المنظمة التجارية احتياطيًا بسبب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل)، وتشكل منظمة غير ربحية - بسبب زيادة النفقات.
يتم إجراء فحص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من سنة التقرير إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة. يحق للمنظمة إجراء هذا الفحص في تواريخ الإبلاغ عن البيانات المالية الأولية.
بواسطة رصيد الحساب 59وينعكس إنشاء الاحتياطيات، ويظهر المدين استخدامه. يظهر الرصيد رصيد الاحتياطيات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يعمل هذا الحساب كمنظم للحساب 58 ويخدم المصدر الماليتغطية الخسائر الناجمة عن احتمال بيع استثمارات مالية غير مسعرة بسعر أقل من قيمتها الدفترية.
يتم إنشاء الاحتياطي في 31 ديسمبر من كل سنة تقريرية (أو بقرار من المنظمة ربع سنوي في تواريخ إعداد التقارير للبيانات المالية الأولية)، وهو ما ينعكس في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى"، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطيات لإهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة.
يحدث تغيير في مبلغ الاحتياطي (التعديل) لانخفاض قيمة الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة في حالة حدوث تغيير إضافي في قيمتها المقدرة في نهاية فترة التقرير:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تمت زيادة مبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة ؛
الخصم 59 الائتمان 91، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - تم تخفيض مبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة.

مثال 5. اشترت منظمة 3000 سهم بسعر 500 روبل. قطعة. تحدد السياسة المحاسبية أن الانخفاض في قيمة الاستثمارات المالية يعتبر جوهريا إذا كان الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للأوراق المالية يتجاوز 5٪.
يتم الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 58 الائتمان 60 - الأوراق المالية ذات الرسملة - 1500000 روبل. (500 فرك × 3000 قطعة).
وفق المثمن المستقلالقيمة المقدرة للأوراق المالية هي 430 روبل. قطعة. التخفيض هو 14٪.
الانخفاض في القيمة كبير؛ تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم. سيكون المبلغ الاحتياطي 210،000 روبل. [(500 فرك - 430 فرك) × 3000 قطعة].
تنعكس هذه العملية في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم - 210،000 روبل.
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يتم المحاسبة عن الأسهم في الميزانية العمومية بتكلفتها التاريخية ناقصا الاحتياطي. ستكون تكلفتها 1،290،000 روبل. (1,500,000 - 210,000).
يتم شطب الاحتياطي ضمن النتائج المالية (كجزء من الدخل التشغيلي) في حالتين:
- عند البيع أو التصرف بشكل آخر في الاستثمارات المالية التي تم إنشاء الاحتياطي من أجلها؛
- إذا لم يكن هناك انخفاض كبير ومستدام آخر في قيمة هذه الاستثمارات.
يتم شطب الاحتياطي في نهاية السنة أو فترة التقرير التي تم فيها التخلص من هذه الاستثمارات المالية:
الخصم 59 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات الأخرى" - تم شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية بسبب التخلص منها.

بالنسبة للمشاركين غير المحترفين في سوق الأوراق المالية، لا يتم تضمين مبالغ المساهمات في احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية في النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 10 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). كما لا تؤخذ في الاعتبار مبالغ الاحتياطيات المستعادة (البند 25، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
بيانات عن احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية، مع الإشارة إلى نوع الاستثمارات المالية، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سنة الإبلاغ، مبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيلي لفترة التقرير؛ يجب تحديد المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير في مذكرة توضيحيةإلى الميزانية العمومية للمنظمة، بناءً على متطلبات الأهمية النسبية.
مع مرور الوقت، قد تختفي الاستثمارات المالية. يتم التخلص من الأوراق المالية في حالات الاسترداد، والبيع، والتحويل غير المبرر، والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة، وما إلى ذلك (بند 25 من PBU 19/02). يتم تحديد تاريخ التصرف في الاستثمارات في اللحظة التي تنتقل فيها الملكية والمخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية إلى المالك الجديد للاستثمار المالي (مخاطر تغير السعر، مخاطر إعسار المدين، مخاطر السيولة، إلخ).
في مثل هذه الحالات، يتم شطبها بإحدى الطرق التي ينظمها PBU 19/02:
1) بالتكلفة الأصلية لكل وحدة.
2) بمتوسط ​​التكلفة الأولية.
3) بالتكلفة الأصلية للاستحواذ الأول (FIFO).
يتم استخدام الطريقة الأولى، كقاعدة عامة، فيما يتعلق بالمساهمات في رأس المال المصرح به، والقروض، والودائع في البنوك، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة. بالنسبة للأوراق المالية (الأسهم والسندات والأذونات) يمكن استخدام الطريقة الثانية أو الثالثة.
تختلف إجراءات تحديد قيمة الاستثمارات المالية المتوقفة بالنسبة للاستثمارات المالية "المسعرة" والاستثمارات "غير المدرجة". إذا تم التخلص من الاستثمارات المالية التي تم حساب القيمة السوقية الحالية لها، فسيتم حساب قيمتها من قبل المنظمة بناءً على التقييم الأخير (البند 30 من PBU 19/02).
يُسمح باختيار إحدى هذه الطرق لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية ويجب تضمينها في السياسة المحاسبية كعنصر لها (البند 26 من PBU 19/02).
عند استخدام الطريقة الثانية (شريطة أنه من المستحيل تحديد القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية)، يتم حساب متوسط ​​قيمة الورقة المالية باستخدام الصيغة:

متوسط ​​السعرالورقة المالية = (تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر) / (عدد الأوراق المالية في بداية الشهر + عدد الأوراق المالية المستلمة في نهاية الشهر).

تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة الخاضعة للشطب:

قيمة الأوراق المالية المتصرف فيها = متوسط ​​قيمة الورقة × عدد الأوراق المالية المتصرف فيها خلال الشهر.

قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

قيمة الأوراق المالية المتبقية = متوسط ​​قيمة الورقة × عدد الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر

تكلفة الأوراق المالية المتبقية = تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر - تكلفة الأوراق المالية المستبعدة.

ويتم إجراء حسابات مماثلة في نهاية كل شهر. ويسمح بإجرائها خلال شهر لكل تاريخ التخلص من الاستثمارات المالية (طريقة متوسط ​​التكلفة الأولية المتحركة).
يتيح التقدير المتجدد استخدامه لكل تاريخ من المعاملات، وهو أمر مناسب جدًا معالجة الكمبيوترالمعلومات في البرامج المحاسبية.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن متوسط ​​​​التكلفة الأولية للأوراق المالية يتم تحديده فيما يتعلق بنفس النوع (الأسهم والسندات والأذونات).

مثال 6 . أحد الأنشطة غير الأساسية للمنظمة هو شراء وبيع الأوراق المالية. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم شطب الأسهم بمتوسط ​​التكلفة الأولية.
في بداية الشهر، كان هناك 100 سهم لمصدر واحد في الميزانية العمومية. وكان سعر السهم 900 روبل. قطعة. وفي غضون شهر، استحوذت الشركة على أسهم في نفس المصدر. تم شراؤها على ثلاث دفعات:
الدفعة الأولى - 150 قطعة. بسعر 1000 روبل / قطعة.
الدفعة الثانية - 130 قطعة. بسعر 1100 روبل / قطعة.
الدفعة الثالثة - 250 قطعة. بسعر 1200 روبل / قطعة.
تنعكس المعاملات عند الاستحواذ عليها
هكذا:
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الأولى من الأسهم المشتراة - 150000 روبل. (1000 فرك. × 150 قطعة)؛
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الثانية من الأسهم المشتراة - 143000 روبل. (1100 فرك. × 130 قطعة)؛
الخصم 58 الائتمان 60 - الدفعة الثالثة من الأسهم المشتراة - 300000 روبل. (1200 × 250 روبل روسي).
وفي نفس الشهر تم بيع 500 سهم. متوسط ​​سعر السهم الأولي المحسوب في نهاية الشهر سيكون:
(900 فرك × 100 قطعة + 1000 فرك × 150 قطعة + 1100 فرك × 130 قطعة + 1200 فرك × 250 قطعة) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 فرك.
قيمة الأسهم المتصرف فيها خلال الشهر تساوي:
1084.13 فرك. × 500 = 542.065 فرك.
يتم تسجيل شطب الأوراق المالية على النحو التالي:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 542.065 روبل.
وفي نهاية الشهر سيكون عدد أسهم الشركة:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 قطعة؛
شارك السعر:
(900 فرك. × 100 قطعة. + 1000 فرك. × 150 قطعة. + 1100 فرك. × 130 قطعة. + 1200 فرك. × 250 قطعة.) - 542.065 فرك. = 140935 فرك.

تقييم الأوراق المالية باستخدام الطريقة يصرف أولاًيقوم على افتراض أن الأوراق المالية تباع خلال الشهر بتسلسل استلامها (الشراء)، أي. ويجب تقييم الأوراق المالية التي تم طرحها للبيع لأول مرة بالتكلفة الأولية للأولى وقت الاقتناء، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم الأوراق المالية الموجودة في الرصيد في نهاية الشهر وفقًا لـ التكلفة الفعليةالأحدث من حيث الاستحواذ، وتكلفة بيع (التخلص) من الأوراق المالية تأخذ في الاعتبار تكلفة الاستحواذات السابقة. وهذا يعني أنه عند استخدام الطريقة الثالثة، يتم شطب تلك الأوراق المالية المدرجة في الأرصدة أولا، ثم تلك التي تتلقاها المنظمة أولا. إذا لم يكن هناك ما يكفي - أولئك الذين وصلوا هم الثاني، إذا لم يكن هناك ما يكفي - الثالث، إلخ.
وفقًا لشروط المثال أعلاه، إذا كانت المنشأة تستخدم أسلوب FIFO، ففي هذه الحالة يتم شطب ما يلي:
- جميع الأسهم المدرجة في بداية الشهر (100 قطعة)؛
- جميع الأسهم المستلمة في الدفعة الأولى (150 قطعة)؛
- جميع الأسهم المستلمة في الدفعة الثانية (130 قطعة)؛
- جزء من الأسهم المستلمة في الدفعة الثالثة (120 قطعة).
إجمالي 500 سهم (100+150+130+120).
وفي نهاية الشهر سيكون لدى الشركة 130 سهماً من الدفعة الثالثة. (250 - 120) بسعر 1200 روبل. قطعة.
تبلغ تكلفة الأسهم التي سيتم شطبها 527000 روبل روسي. (900 فرك. × 100 قطعة. + 1000 فرك. × 150 قطعة. + 1100 فرك. × 130 قطعة. + 1200 فرك. × 120 قطعة).
وينعكس شطبهم في الإدخال:
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 527000 روبل.
وستكون قيمة الأسهم المتبقية في نهاية الشهر 156000 روبل. (1200 فرك × 130 قطعة).
في الفقرة 9 من الفن. يوضح 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية، إحدى الطرق التالية لشطب تكلفة الأوراق المالية التي تم التصرف فيها كمصروفات :
- على حساب عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO)؛
- تكلفة الوحدة الواحدة.
تنطبق هذه الأساليب على الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
يتم استخدام طريقة FIFO للأوراق المالية المتشابهة من حيث النوع وشروط التداول ونوع الدخل، أي. ينطبق عليهم سعر سوق واحد (المتوسط ​​​​المرجح لسعر الأوراق المالية).
طريقة الشطب في النفقات الضريبيةيتم تطبيق تكلفة الأوراق المالية التي تم التخلص منها بقيمة الوحدة إذا تمكنت المنظمة من تحديد الأوراق المالية التي يتم بيعها بدقة، أو إذا كانت لها خصائص محددة بشكل فردي، أو يسمح النظام المحاسبي وشروط المعاملة للمنظمة بتحديد الأوراق المالية المحددة التي تحتفظ بها والتي يتم بيعها ويمكنه تحديد قيمة هذه الأوراق المالية المحددة.
تم إصلاح الطريقة المحددة في السياسة المحاسبية الضريبية.

استثمارات مالية- هذه هي الأصول التي تدر دخلاً للمنظمة في شكل فوائد وأرباح وما إلى ذلك. (البند 2 PBU 19/02).

تشمل الاستثمارات المالية على سبيل المثال:

ضمانات؛

المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ؛

القروض المقدمة لمنظمات أخرى؛

ولحساب كل نوع من أنواع الاستثمار المالي يتم فتح حسابات فرعية لحساب 58 "استثمارات مالية".

تنعكس المعلومات حول هذه القروض في القسم. II الميزانية العمومية تحت بند "الحسابات المدينة".

بالإضافة إلى ذلك، تنص تعليمات استخدام دليل الحسابات على أنه يمكن المحاسبة عن الاستثمارات المالية مثل الودائع في الحساب 55 "الحسابات الخاصة في البنوك"، والحساب الفرعي 55-3 "حسابات الودائع"، و القروض بفائدة، الصادرة لموظفي المنظمة، يمكن أن تنعكس في الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى"، الحساب الفرعي 73-1 "تسويات القروض المقدمة".

التخلص من الاستثمارات المالية

عند السداد من قبل المدين الالتزامات النقديةتعكس المنظمة التخلص من الاستثمارات المالية.

وفي هذه الحالة، تؤخذ المبالغ المستلمة من المدين في الاعتبار كجزء من إيرادات المنظمة الأخرى.

يتم أخذ التكلفة الأولية لاستثمار مالي في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (البنود 25، 34 PBU 19/02، البنود 7، 16 من اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 N 32n، الفقرات 11، 19 من اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 N 33n ).

وبالتالي، عند التخلص من الاستثمارات المالية، يتم شطب قيمتها من رصيد الحساب 58 "الاستثمارات المالية" في المراسلات مع الحساب الفرعي 91-2 "مصروفات أخرى".

الاستثمارات المالية والقوائم المحاسبية

بغض النظر عن الحساب المحاسبي الذي يعكس الأصول التي تعتبر، وفقًا لمتطلبات PBU 19/02، استثمارات مالية، يجب أن تظهر المعلومات المتعلقة بها في الميزانية العمومية كجزء من الاستثمارات المالية.

لذلك، على السطر 1170 "الاستثمارات المالية" ورقة التوازنالإشارة إلى الأسهم والسندات التي حصلت عليها المنظمة، الفواتير الماليةوغيرها من الأوراق المالية.

كما يعكس أيضًا المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمؤسسات الأخرى، واتفاقيات المشاريع المشتركة ومبلغ القروض التي تحمل فوائد المقدمة من شركتك.

لاحظ أن السطر 1170 "الاستثمارات المالية" يعكس الاستثمارات المالية طويلة الأجل (البندان 2، 3 من PBU 19/02)، أي تلك التي تتجاوز فترة استحقاقها (تداولها) سنة واحدة بعد تاريخ التقرير.

يجب أن تنعكس تكلفة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (التي لا تزيد فترة تداولها أو استحقاقها عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) في السطر 1240 "الاستثمارات المالية (باستثناء ما يعادله)" من الميزانية العمومية.

وفقًا لتوضيح وزارة المالية الروسية، يجب أن يعكس السطر 1170 "الاستثمارات المالية" من الميزانية العمومية أيضًا معلومات حول مبلغ الأموال المحولة من قبل المنظمة على حساب إيداع في منظمة أخرى، حتى تسجيل الدولةالتغييرات المقابلة على الوثائق التأسيسية (رسالة بتاريخ 02/06/2015 رقم 07-04-06/5027).

إذا قامت إحدى المنظمات بإعداد تفسيرات للميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وفقًا للنماذج الواردة في مثال التوضيحات الواردة في الملحق رقم 3 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن ، ثم للحصول على فك تشفير تفصيلي للمعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية، يتم ملء الجدولين 3.1 و 3.2 المدرجين في النموذج القياسي لتفسيرات الميزانية العمومية.




لا تزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.

الاستثمارات المالية: تفاصيل للمحاسب

• المحاسبة عن شراء العقارات بموجب اتفاقية التنازل عن الحقوق في المطالبات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال في البناء

  سجل في الحساب 58 "الاستثمارات المالية". مستقبلا بعد...) على شكل زيادة في قيمة الاستثمارات المالية (على شكل الفرق بين سعر... بيع (استرداد) الاستثمار المالي وقيمة شرائه)) ( ... 02/19 "محاسبة الاستثمارات المالية"). يتوافق هذا الاستنتاج... كما أن الأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية. وهكذا، بعد... يجب أن تعكس المنظمة التصرف في الاستثمارات المالية، وهو ما ينعكس من خلال ترحيل الديون...

• المحاسبة عن شركات التخصيم التي تجتذب التمويل الخارجي

  ...) 58/قروض (استثمارات مالية) 1,062,000,000 استثمارات مالية مغلقة 76/تسويات مع...) 58/عميل (استثمارات مالية) 1,180,000,000 تكلفة استثمار مالي مشطبة 91/مصروفات...) 58/عميل (استثمارات مالية) ) 1,180,000,000 تكلفة استثمار مالي مشطوبة 91/ مصاريف...) 58/عميل (استثمارات مالية) 1,180,000,000 تكلفة استثمارات مالية مشطوبة 91/ مصاريف...

• تحديث نماذج التقارير المحاسبية السنوية

  20400000 "الاستثمارات المالية" منها 241 تكلفة الاستثمارات المالية طويلة الأجل تنعكس في...

• انعكاس الصفقة للحصول على حصة 100% في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة

  بالتكلفة الأصلية. يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها المبلغ... في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية والأعمال العامة وغيرها من الأمور المماثلة... يتم الاحتفاظ بالحساب 58 "الاستثمارات المالية" حسب نوع الاستثمارات المالية والأشياء ، في... لم يتم تحديده، وبالتالي فإن هذا الاستثمار المالي يخضع للانعكاس في المحاسبة... رأس مال الشركة ذات المسؤولية المحدودة؛ - موسوعة الحلول . الاستثمارات المالية (سطر 1170). الإجابة من إعداد: خبير...

• التغييرات في نظام الحسابات الموحد وتعليمات استخدامه

  حسابات 0 204 00 000 "الاستثمارات المالية". بحسب الحسابات المحاسبة التحليليةفواتير...

• توصيات الخزانة الاتحادية لإجراء عمليات التفتيش

  مالو المستندات النقديةوالاستثمارات المالية وتسويات الدخل والالتزامات ...

• ما يجب الانتباه إليه عند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2017

  القروض كاستثمارات مالية وتنعكس بشكل غير صحيح في سطر "الاستثمارات المالية" في الميزانية العمومية ... اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02) ، تمت الموافقة عليها بأمر ... رقم 126 ن ، أحد أهمها معايير الاستثمارات المالية هي قدرة الأصل على جلبه إلى المنظمة...، الأصول المادية, الأصول غير الملموسةوالاستثمارات المالية. **في ظل المخالفة الجسيمة لاشتراطات...

استثمارات مالية- الأوراق المالية الحكومية والبلدية والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة السداد (السندات والأذونات)؛ المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة وشركات الأعمال التابعة)؛ القروض المقدمة لمنظمات أخرى، والودائع في مؤسسات الائتمان، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن المطالبات، وما إلى ذلك.

تعليق

يستخدم مصطلح "الاستثمارات المالية" في المحاسبة. تشمل الاستثمارات المالية الأوراق المالية، والمساهمات في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمات الأخرى، والقروض المقدمة لمنظمات أخرى، والودائع في مؤسسات الائتمان، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة، وما إلى ذلك.

يتم تحديد الإجراءات المحاسبية للاستثمارات المالية من خلال اللائحة المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن.

تؤخذ الاستثمارات المالية في الاعتبار عند المحاسبة في الحساب. يمكن احتساب بعض أنواع الاستثمارات المالية في حسابات الحساب الفرعي 3 "حسابات الودائع" والحساب الفرعي 1 "تسويات القروض المقدمة". يتم تسجيل استهلاك الاستثمارات المالية في الحساب.

ما الذي ينطبق على الاستثمارات المالية؟

تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي: الأوراق المالية الحكومية والبلدية، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى، بما في ذلك سندات الدين التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة السداد (السندات والأذونات)؛ المساهمات في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة وشركات الأعمال التابعة)؛ القروض المقدمة لمنظمات أخرى، والودائع في مؤسسات الائتمان، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة، وما إلى ذلك (البند 3 من PBU 19)

لا تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ما يلي:

الأسهم الخاصة التي اشترتها شركة مساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا؛

الكمبيالات الصادرة عن المؤسسة - ساحب الفاتورة إلى المؤسسة - البائع في تسويات البضائع المباعة والمنتجات والعمل المنجز والخدمات المقدمة؛

استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) لغرض توليد الدخل؛

المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة المقتناة لأغراض غير الأنشطة العادية.

تسجيل

يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية (البند 8 من PBU 19).

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم) (البند 9 من PBU 19).

أنواع الاستثمارات المالية

وتنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية والاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.

يحق للشركات الصغيرة، باستثناء مصدري الأوراق المالية العامة، وكذلك المنظمات غير الربحية ذات التوجه الاجتماعي، إجراء تقييم لاحق لجميع الاستثمارات المالية بالطريقة المحددة للاستثمارات المالية التي لا تكون قيمتها السوقية الحالية لها محدد (البند 19 من PBU 19).

الاستثمارات المالية التي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية

تنعكس الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالطريقة المحددة في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. يمكن للمنظمة إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.

يعزى الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى) أو زيادة في الدخل أو نفقات منظمة غير ربحية بالمراسلات مع حساب الاستثمار المالي (البند 20 PBU 19).

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية

تخضع الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية للانعكاس في البيانات المحاسبية والمالية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية (البند 21 من PBU 19).

انخفاض قيمة الاستثمارات المالية

يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها، على أنه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية . في هذه الحالة، بناءً على حسابات المنظمة، يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية، مساوية للفرق بين قيمتها التي تنعكس بها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومبلغ هذا التخفيض (البند 37 من PBU 19 ).