كيفية شطب الأصول غير الملموسة للصفقة. محاسبة الأصول غير الملموسة (الترحيلات). شطب الأصول غير الملموسة: الترحيلات

الأصول غير الملموسة ، ما الذي ينطبق عليها ، كيف يتم حساب الأصول غير الملموسة في المحاسبة؟ كيف تدخل وتخرج NMA؟

استلام الأصول غير الملموسة للمشروع

الأصول غير المتداولة المملوكة للمؤسسة مقسمة إلى أصول وأغراض ثابتة الأصول غير الملموسة.

يتمثل الاختلاف الرئيسي بين الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة في أن الأول ليس له شكل مادي ويتم إنشاؤه نتيجة للنشاط الفكري. الأصل غير الملموس (IA) هو حق حصري في نتيجة النشاط الفكري.

مثال على الأصل غير الملموس هو الحق الحصري في:

برامج الحاسوب وقواعد البيانات
الاختراعات والنماذج
طوبولوجيا الدوائر المتكاملة
إنجازات الاختيار
أعرف كيف
العلامات التجارية
ماركات
التسميات التجارية
السمعة التجارية للمنظمة

الأصول غير الملموسة ليست نتيجة النشاط الفكري في حد ذاته ، ولكن الحق الحصري في ذلك.

لكي يطلق على الكائن الأصل غير الملموس ، يجب أن يستوفي الشروط الأربعة التالية في نفس الوقت:

مخطط للاستخدام على مدى فترة طويلة (أكثر من عام)
تستخدم لتحقيق مكاسب اقتصادية
تم شراؤها للاستخدام وليس لإعادة البيع
يمكنك تحديد قيمتها بشكل موثوق.

استلام الأصول غير الملموسة للمؤسسة:

بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه من الضروري قبول كائن على أساس شهادة القبول ، وبعد ذلك من الضروري إنشاء بطاقة محاسبة له في شكل NMA-1 (يتم تنفيذ إجراءات مماثلة عند استلام أصول ثابتة).

يمكن أن تكون المستندات التي تؤكد حقيقة الاستحواذ على الأصول غير الملموسة مستندات مثل براءات الاختراع ، واتفاقية بشأن نقل ملكية حق حصري ، وشهادات ، واتفاقية ترخيص ، وما إلى ذلك.

يمكن للمؤسسة شراء أصل غير ملموس (الحصول عليه مقابل رسوم) ، أو إنشائه بمفرده أو بمساعدة الأطراف الثالثة، كمساهمة في رأس المال المصرح بهمن المؤسسين ، وكذلك الحصول عليها كهدية (مجانًا).

دعونا نتناول المزيد من التفاصيل حول كل من هذه الطرق الأربعة لاستلام الأصول غير الملموسة ، فكر في الترحيلات التي يجب إجراؤها في المحاسبة في هذه الحالة.

اقتناء الأصول غير الملموسة مقابل أجر (شراء)

يستخدم الحساب 04 لحساب الأصول غير الملموسة. يتم احتساب الأصول غير الملموسة المستلمة في الخصم من هذا الحساب بتكلفتها الأصلية. يتم قبول المحاسبة على الحساب 04 من خلال الحساب الإضافي 08 ، حيث يتم تحصيل جميع تكاليف اقتناء كائن على الخصم منه: تكلفة الحق الحصري لهذا الكائن وتكاليف استخدامه في المستقبل مباشرةً ، دفع مختلف الرسوم والضرائب والرسوم الجمركية والاستشارات و خدمات المعلومات، خدمات الطرف الثالث.

بالنسبة لضريبة القيمة المضافة على جميع هذه التكاليف ، تجدر الإشارة إلى أنه لا تخضع جميع الأصول غير الملموسة لهذه الضريبة.

لا يلزم تخصيص ضريبة القيمة المضافة للأصول غير الملموسة التالية - الحق الحصري للبرامج وقواعد البيانات والاختراعات والنماذج والمعرفة والدوائر المتكاملة.

بالنسبة للأصول الأخرى ، من الضروري تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة من مجموع جميع التكاليف التي تشكل التكلفة الأولية وإرسالها للخصم.

المعاملات عند شراء الأصول غير الملموسة:

في الحساب 08 ، نفتح حسابًا فرعيًا إضافيًا 5 "اقتناء الأصول غير الملموسة". سنجمع جميع التكاليف في الخصم من هذا الحساب ، وبعد ذلك سنرسلها إلى الحساب المدين 04 في عملية ترحيل واحدة ، لذلك سنشكل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس.

الأسلاك:

إنشاء الأصول غير الملموسة

يمكنك إنشاء أصل غير ملموس إما بشكل مستقل ، بمساعدة موظفي مؤسستك الخاصة ، أو يمكنك تقديم طلب لمؤسسة خارجية متخصصة في هذا الأمر.

بغض النظر عن كيفية إنشاء الأصل غير الملموس ، من الضروري أيضًا تحصيل جميع التكاليف المرتبطة بإنشائه في الخصم من الحساب 08 ، ثم تحويلها إلى الخصم من الحساب 04.

إذا كانت عملية إنشاء الأصول غير الملموسة تتم بمساعدة القوات الخاصة ، فإن رواتب الموظفين المشاركين في هذه العملية يمكن أن تكون بمثابة نفقات ، أقساط التأمين، المستحقة والمدفوعة من هذا الراتب. تشمل المصروفات أيضًا استهلاك المعدات المستخدمة في البحث والأعمال الأخرى.

إذا كانت هناك منظمات تابعة لجهات خارجية متورطة ، فإن الدفع مقابل خدماتها يكون بمثابة مصروفات.

بعد تحصيل المصروفات على الخصم 08 ، يتم إجراء ترحيل لقبول الكائن للمحاسبة D04 K08.

إدخال الأصول غير الملموسة في القانون الجنائي

إذا تم المساهمة بأصل غير ملموس في رأس المال المصرح به في شكل مساهمة من المؤسس ، فإننا نجذب الحساب للمحاسبة عن التسويات مع المؤسسين ونقوم بإجراء الإدخالات التالية:

D08 K75 - يعكس التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة

D04 K08 - يتم قبول الأصل للمحاسبة

قبول مجاني للأصول غير الملموسة

عند استلام أصل غير ملموس بموجب اتفاقية تبرع ، يجب تقييمه بمتوسط القيمة السوقية اعتبارًا من التاريخ الحالي من أجل معرفة التكلفة التي يجب قبولها ومعرفة تكلفة الاستهلاك في المستقبل.

قد تشارك منظمات تقييم الطرف الثالث في التقييم.

لحساب الأصول غير الملموسة المستلمة بدون مبرر ، تحتاج إلى استخدام الحسابات 98 "Grants".

القيود المحاسبية للأصول غير الملموسة المستلمة بموجب اتفاقية تبرع:

D08 K98 - يعكس القيمة السوقية للأصل الذي تم الحصول عليه بعد التقييم.

D04 K08 - يتم قبول العنصر للمحاسبة.

في المستقبل ، عند حساب الإهلاك ، من الضروري شطب مبلغ استقطاعات الإهلاك أيضًا مع الحساب 98 ترحيل D98 K91 / 1.

التصرف في الأصول غير الملموسة

يجب توثيق التصرف في الأصول غير الملموسة ، وكذلك استلامها ، بشكل صحيح ، ويجب أن تنعكس الإدخالات الصحيحة في قسم المحاسبة.

يتم التصرف في الأصول غير الملموسة في الحالات التالية:

إذا كان معنويًا أو التدهور الجسديأحد الأصول التي تجعله غير قابل للاستخدام
عند نقل الأصول غير الملموسة إلى مؤسسة أخرى مقابل أجر ، أي البيع
في حالة التحويل غير المبرر للأصل إلى مؤسسة أخرى ، أي التبرع
المساهمة في رأس المال المصرح به لمشروع آخر

في الواقع ، يمكن للأصول غير الملموسة أن تترك المشروع في نفس الحالات مثل الأصول الثابتة.

التصرف في الأصول غير الملموسة عند شطبها

في حالة تلف الأصل غير الملموس ، تنتهي مدته استخدام مفيد، فقدت الأصول غير الملموسة وظائفها وممتلكاتها وليست مناسبة للاستخدام الإضافي للغرض المقصود منها ، ثم يجب شطبها من السجل.

تقوم لجنة خاصة بتقييم حالة الأصل ، والتي تتخذ قرارًا بشأن الحاجة إلى شطب الكائن. في الوقت نفسه ، يقوم بإعداد أمر يحدد الأصول غير الملموسة التي يجب شطبها ولأي سبب. تتم عملية الشطب نفسها على أساس قانون الشطب. عندما يتم إلغاء تسجيل كائن ، يتم عمل ملاحظة حول ذلك في بطاقة المحاسبة للأصول غير الملموسة لـ NMA-1.

عندما يتم التخلص من الأصول غير الملموسة ، يجب شطب القيمة المتبقية كمصروفات للمشروع. يتم تعريف القيمة المتبقية على أنها الفرق بين التكلفة الأصليةوالاستهلاك المستحق في تاريخ الشطب.

إذا تم استخدام حساب منفصل 05 لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة ، فسيتم شطب الاستهلاك المستحق عن طريق ترحيل D05 K04. بعد ذلك ، يتم شطب القيمة المتبقية المحددة في الحساب 04 إلى المصروفات الأخرى بترحيل D91 / 2 K04.

إذا لم يتم فتح حساب منفصل للإهلاك ، و خصومات الاستهلاكتم شطبها مباشرة من رصيد الحساب 04 ، فأنت تحتاج فقط إلى تحديد القيمة المتبقية للأصل وشطبها كمصروفات للمؤسسة.

بعد ذلك ، يمكنك تحديد النتائج الماليةمن الشطب (الخسارة).

الترحيلات عند شطب الأصول غير الملموسة:

تحويل أصل غير ملموس مقابل رسوم

يتم أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على بيع الأصول غير الملموسة من خلال 91 حسابًا (ما لم يكن ، بالطبع ، بيع الأصول غير الملموسة ليس كذلك العرض العاديأنشطة المؤسسة). يجمع الخصم من الحساب 91 جميع التكاليف المرتبطة بالبيع ، والائتمان - عائدات البيع.

عند نقل الحق الحصري لأصل إلى قانوني آخر أو للفردمن الضروري شطب القيمة المتبقية للأصل في الخصم من الحساب 91 بنفس الطريقة. يتم إجراء الترحيلات على غرار عمليات شطب الاستهلاك.

يُعفى عدد من الأصول غير الملموسة من ضريبة القيمة المضافة: الحق الحصري في البرامج وقواعد البيانات والاختراعات والتصاميم والنماذج وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة والمعرفة الفنية.

إذا كان الأصل لا ينتمي إلى قائمة الكائنات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، إذن سعر البيع(الإيرادات) يجب أن تشمل ضريبة القيمة المضافة. يجب على المنظمة المباعة دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. يكون إدخال استحقاق ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع من الأصل غير الملموس المباع بالشكل: D91.2 K68.VAT. تنعكس عائدات البيع في ترحيل D62 K91.1.

بناءً على نتائج البيع ، يتم عرض نتيجة مالية تنعكس على الحساب 99 (خسارة في الخصم أو الربح على الائتمان).

المعاملات عند بيع الأصول غير الملموسة:

دَين	ائتمان	عملية
05	04	شطب الاستهلاك المتراكم على الأصول غير الملموسة
91.2	04	شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة
91.2	68- ضريبة القيمة المضافة	مخصص ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع
62	91.1	يعكس سعر بيع الأصول غير الملموسة
51	61	تم استلام الدفعة من المشتري
91.9	99	النتيجة المالية من البيع (الربح)
99	91.9	النتيجة المالية من البيع (الخسارة)

نقل حر للأصل غير الملموس إلى شخص آخر

عند التبرع ، يتم نقل الكائن بالقيمة المتبقية ، والتي يتم تشكيلها على حساب الائتمان 04.

التحويل المجاني يعادل البيع ، لذلك ، لإكمال هذا الإجراء ، تحتاج أيضًا إلى استخدام الحساب 91 ولا تنسَ فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة السوقيةهذا NMA.

يجمع الخصم من الحساب جميع نفقات التحويل غير المبرر للأصل: القيمة المتبقية وضريبة القيمة المضافة والمصروفات الأخرى. سيكون مجموع كل هذه النفقات هو الخسارة الناتجة عن التبرع ، وهو ما ينعكس في ترحيل D99 K91.9.

المعاملات عند التبرع بالأصول غير الملموسة

إدخال الأصول غير الملموسة في القانون الجنائي لمنظمة أخرى

هنا ينعكس الحساب بطريقة مختلفة قليلاً. في هذه القضيةيتم النظر في مساهمة الأصول غير الملموسة في رأس المال المصرح به استثمار الماليلغرض تحقيق ربح على شكل أرباح. لذلك ، هنا تحتاج إلى استخدام الحساب 58. الإدخال الذي يعكس ديون المؤسسة على المساهمة في القانون الجنائي له شكل D58 K76.

يتم تحويل الأصل بالقيمة المتبقية. من حساب الائتمان 04 ، يتم خصم القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة إلى الحساب 76. تبدو الأسلاك مثل D76 K04.

التعيينات عند إدخال الأصول غير الملموسة في القانون الجنائي لمؤسسة أخرى:

ميزات استهلاك الأصول غير الملموسة

في عملية استخدام الأصل غير الملموس ، يتم شطب تكلفته الأولية تدريجيًا باستخدام رسوم الاستهلاك. من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر الاستلام ، من الضروري حساب الاستهلاك وشطب قيمته كمصروفات. يتم شطب تكلفة الأصول غير الملموسة باستخدام رسوم الاستهلاك على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل.

العمر النافع للأصل غير الملموس

يحدد وقت قبولها للمحاسبة.

كفترة معينة للأصل غير الملموس ، يمكن أخذ الفترة المحددة في المستند للحق الحصري للأصل غير الملموس ، أو الفترة التي يتم التخطيط خلالها لاستخدام هذا الأصل من أجل الحصول على منافع اقتصادية.

في الحالة الأولى ، العمر الإنتاجي هو الفترة التي يتم فيها منح المؤسسة حق استخدام هذا الأصل ، وهذه الفترة محددة في المستندات التي تم على أساسها الحصول على الحق الاستئثاري (براءة الاختراع ، الشهادة ، إلخ). على سبيل المثال ، إذا كان الحق الحصري للاستخدام برنامج الحاسبفي غضون 3 سنوات ، يتم اعتبار هذه الفترة بمثابة العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة (36 شهرًا).

في الحالة الثانية ، تحدد المنظمة نفسها الفترة ، بناءً على الفترة المخططة للحصول على منافع اقتصادية من هذا الأصل غير الملموس. النقطة الوحيدة هي أن هذه الفترة لا يمكن أن تقل عن سنة واحدة.

يجب أن ينعكس العمر الإنتاجي المحدد في السياسة المحاسبيةالمنظمات.

ترحيلات الإهلاك

يحتوي مخطط الحسابات على الحساب 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة" ، والذي يمكن استخدامه لحساب الاستهلاك. يتم شطب المبلغ المحسوب لخصومات الإهلاك على أساس شهري بترحيل D20 (44) K05.

يجب أن أقول أنه ليس من الضروري على الإطلاق جذب حساب المحاسبة 05 لأغراض شطب الاستهلاك. يمكنك الاستغناء عنها عن طريق شطب الاستهلاك الشهري مباشرة من رصيد الحساب 04 ، الذي تم إدراج الأصل فيه. في هذه الحالة ، يكون ترحيل الإهلاك على الشكل D20 (44) K04.

طرق حساب إهلاك الأصول غير الملموسة

لحساب الاستهلاك ، يمكنك استخدام إحدى الطرق الثلاث المتاحة:

خطي
طريقة الرصيد المتناقص
طريقة الشطب بما يتناسب مع حجم الإنتاج

بالمناسبة ، يتم استخدام 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، وتضاف طريقة الشطب إلى ما سبق بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

أما بالنسبة للطرق الثلاث لحساب إهلاك الأصول غير الملموسة ، فقد تم النظر في هذه الأساليب بالتفصيل عند دراسة الأصول الثابتة. مبدأ حساب الأصول غير الملموسة لا يتغير. أدناه نناقش بإيجاز كل منهم.

طريقة الخط

يتميز بالشطب الموحد لتكلفة الأصول غير الملموسة ، وهو أمر مناسب جدًا للمؤسسة. هذه الطريقة هي الأكثر شيوعًا والأكثر استخدامًا من قبل المنظمات.

باستخدام طريقة القسط الثابت ، يتم شطب نفس مقدار الإهلاك كل شهر ، والذي يتم حسابه باستخدام الصيغة:

أكون. = التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة * معدل الإهلاك / 100٪ ،

عندما تكون التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة هي التكلفة التي يتم بها قبول الأصل للمحاسبة في الحساب المدين 04 ، ويتم احتساب معدل الاستهلاك على أنه 100٪ مقسومًا على العمر الإنتاجي.

مثال على حساب طريقة خطية:

NMA لديها الفن الأول. 100 ألف روبل ، العمر الإنتاجي 4 سنوات. يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت على النحو التالي:

نورم = 100٪ / 4 = 25٪

أكون. في السنة = 100،000 * 25٪ / 100٪ = 25،000.

أكون. شهريًا = 25000/12 = 2083.33.

طريقة الرصيد المتناقص

تسمى هذه الطريقة أيضًا بالتسريع. يتميز بانخفاض في مقدار استقطاعات الاستهلاك مع كل سنة تشغيل. يتم ضمان ذلك من خلال استخدام عامل تسريع تحدده المنظمة بشكل مستقل.

باستخدام هذه الطريقة لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة في السنوات الأولى ، يتم شطب أعلى قيمة للأصل ، مما يسمح لك بإرجاع الأموال المستثمرة في الأصل غير الملموس بسرعة.

إذا تم تحديث الأصول غير المتداولة للمؤسسة بسرعة ، فإن هذه الطريقة مناسبة للمؤسسة. ولكن ، وفقًا لذلك ، فإن تكلفة الاستهلاك في السنوات الأولى هي الحد الأقصى ، مما يزيد من تكلفة الإنتاج والسلع. وهذا يعني أن الطريقة لها مزاياها وعيوبها.

يتم حساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص باستخدام الصيغة التالية:

أكون. = القيمة المتبقية * معدل الإهلاك / 100٪.

القاعدة = 100٪ * عامل التسريع / العمر الإنتاجي.

طريقة شطب تكلفة الأصول غير الملموسة بما يتناسب مع حجم الإنتاج

تبدو صيغة الحساب كما يلي:

أكون. \ u003d التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة * الحجم الفعلي للإنتاج شهريًا / الحجم المخطط لكامل العمر الإنتاجي.

يمكن استخدام هذه الطريقة إذا كان حجم الإنتاج المخطط له (أو مؤشر آخر لحجم العمل) نتيجة لاستخدام هذا الأصل غير الملموس معروفًا.

عند اختيار طريقة لحساب الاستهلاك ، من الضروري الاعتماد عليها. الجدوى الاقتصاديةفي كل حالة محددة. تحدد المنظمة اختيارها في السياسة المحاسبية.

بناء على المواد: buhs0.ru

يشير الاختصار NMA إلى الأصول غير الملموسة. إذا تسربت مقاييسهم أو لم تكن مربحة ، فيجب شطبها محاسبة ماليةالمنظمات. يتولى قسم المحاسبة شطب الأصول غير الملموسة.

ما هو NMA؟

تعتبر الأصول غير النقدية ذات قيمة عالية ولكنها تفتقر إلى القيمة الحقيقية.

براءة الاختراع (الاختيار / النماذج / الرسوم والنماذج الصناعية) ؛
حق المؤلف الفريد (برنامج كمبيوتر / قاعدة بيانات) ؛
حق فريد للعلامة التجارية.

وبالتالي ، هناك عدة أنواع من NMA:

حيازة فكرية
تكاليف "لاحقًا" ؛
سمعة المنظمة.

إليك ما ينطبق على الأشياء الحاصلة على براءة اختراع:

أحدث اختراع مفيد على المستوى الصناعي ؛
مثال على صناعة ذات خصائص داخلية خارجية فريدة ؛
نماذج فعالة
الأدب والشعر؛
اسم تجاري.

برنامج لأجهزة الكمبيوتر الإلكترونية - معلومات عامةوقائمة الأوامر التي تضمن تشغيل أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية والأجهزة الأخرى ؛
قاعدة البيانات عبارة عن مجموعة إعلامية من البيانات لاكتشافها ومعالجتها.

يرتبط حساب NMA 1110 4 بحسابات الخصم التالية:

كابيتال (80)
التسوية (مع المؤسسين ، مع مختلف المدينين / الدائنين) (51 ، 75 ، 76) ؛
العملة (52)؛
خاص (55) ؛
رأس مال إضافي (83);
ربح غير مصنف ( خسارة مكشوفة) (88).

نسبة القرض:

مساهمات مادية طويلة الأجل (58) ؛
رأس مال إضافي (83).

أسباب الشطب

يتم حذف الأصول غير الملموسة للأسباب التالية:

لم يعد بإمكان المنظمة التأثير على نتيجة العمل الفكري / وسائل التنظيم ؛
نقل حق فريد لأشخاص آخرين دون اتفاق ؛
وقف العملية بسبب التقادم ؛
التحويل بموجب اتفاقية تبرع ؛
في حالات أخرى.

لا يهم كيف يتم نقل الأصول غير الملموسة ، فهي لا تزال بحاجة إلى أن تنعكس في الحساب النشط الخامل ، وهو ما ينعكس في السطر رقم 48 "بيع الأصول الأخرى". يوضح التقرير جميع التكاليف:

التكلفة الأولية.
التكاليف المتكبدة بسبب الشراء.
مقدار الإيرادات.

يتم تحويل الربح أو الخسارة المعدل إلى السطر 2300.

دَين. يتم إدخال البيانات في هذا الخط في حالة تفوق الدخل على النفقات.
ائتمان. يتم تحويل المؤشرات إلى الخط إذا تجاوزت الخسائر الربح.

إذا تم استلام الأصول غير الملموسة عن طريق التبرع ، يتم تسجيل نتائج الشطب للعملية في الحساب المدين 1350 "رأس المال الإضافي". إذا وجدوا غرضًا غير إنتاجي ، فإنهم ينعكسون في الخصم من السطر 1370 "الأرباح المحتجزة".

قد يكون رصيد قيمة الأصول أقل من القيمة التعاقدية للمؤسسات الأخرى نتيجة لتحويل الأصول غير الملموسة في شكل استثمار. ثم يجب أن تنعكس المؤشرات الإجمالية النهائية في ربح الوقت القادم. تخضع العمليات المتعلقة بالتغيرات في عدد الأصول غير الملموسة لضريبة القيمة المضافة.

كيف يتم الشطب؟

لشطب القيم غير النقدية ، يلزم جمع المستندات ، ويتضح ذلك من خلال القانون رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.11. حسنًا ، يختار المخرج النموذج من تلقاء نفسه ، موضحًا جميع التفاصيل المطلوبة. قائمة المستندات المطلوبة:

التصرف والأمر بشطب الأصول غير الملموسة. يجب أن يتم توقيع المستند من قبل المدير. يجب عليك أيضًا توضيح سبب الإلغاء. وإذا تم إنشاء لجنة خاصة ، فإن توقيع جميع الأعضاء مطلوب.
بطاقة المحاسبة NMA. بناء على الفعل بطاقة خاصةيتم إدخال البيانات الخاصة بنتائج الشطب. لا يتراكم الإهلاك أي أموال من الشهر التالي لتاريخ التقاعد.

يتم إنشاء نتيجة الشطب بواسطة ممول المؤسسة في الحساب. 91 (الفقرة 35 من المرفق) ، بما في ذلك المصروفات / الإيرادات الأخرى. تبدو منشورات NMA كما يلي:

التخلص من خلال الاستهلاك المستلم - D 05 K 04.
عند استخدام العد. 05 التخلص من القيمة يحدث من خلال مصاريف أخرى - D 91.2 K 05.
لا تستخدم الحساب 05 ، يتم التخلص من القيمة على حساب المصاريف الأخرى - D 91.2 K 04.
عندما يتم تبرير التكاليف بالتخلص من الكائن ، فسيتم تطبيق ما يلي - D 91.2 K 60 و 76 و 10 و 69 وما إلى ذلك.

يرتبط استهلاك الأصول غير الملموسة بالدين مع الأصول الأخرى (48) ، وكذلك بالائتمان:

عاصمة؛
الإنتاج الأساسي؛
الإنتاج التكميلي
تكاليف الإنتاج؛
نفقات منزلية
محرك الخدمة للاقتصاد / الإنتاج ؛
المصاريف المستقبلية.

الاستهلاك

الاستهلاك هو القيمة المفقودة على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. تنعكس البيانات من خلال التحويل المتوازن للسعر الأولي للأصول غير الملموسة إلى تكلفة السلع التي يتم إنشاؤها. تعكس اللائحة PBU 14/2007 قواعد إنشاء إهلاك الأصول غير الملموسة.

غالبًا ما تكون هناك حالات تتبادل فيها المنظمات القيم غير النقدية بالاتفاق.إذا قام أحد الأطراف بسداد الالتزام بهذه الطريقة ، يتم تحديد قيمة الأصول غير الملموسة من تكلفتها الأساسية. إذا تعذر تحديد القيمة لأي سبب من الأسباب ، يتم تخصيصها وفقًا لحالة السوق ، أو بالأحرى عن طريق تحديد قيمة أصل غير نقدي مشابه.

هناك عدة طرق تظهر بها الأصول غير الملموسة:

الاستثمار في رأس المال المصرح به.
من خلال التبرع.
شراء.
التطوير المستقل.

إذا تم تحويل الأصول غير الملموسة إلى رأس مال مصرح به ، يتم تحديد قيمتها من قبل المؤسسين. إذا حصلوا على تبرع ، فسيتم تعريفهم على أنهم ربح الوقت اللاحق. يتم تحديد قيمتها من خلال حالة السوق.

يتم تضمين الأصول غير الملموسة في المحاسبة ، ويتم تقييمها بالسعر الأولي والتكاليف المستلمة في سياق المعاملة.

قد تقوم المنشأة بتطوير أصول غير نقدية من تلقاء نفسها. إذا كانت هناك مستندات تؤكد تفرد الأصول غير الملموسة ، فعندئذٍ تم تأسيسها من قبل المؤسسة بشكل مستقل.

يتم شطب الأموال في سطر "إطفاء الأصول غير الملموسة" ، وكذلك في السطر 1110 "الأصول غير الملموسة". يتم دمج سطرين ليعكسان بشكل كامل المعلومات حول الأموال التي تسمى غير ملموسة.

الخط 1110 هو لما يلي:

بيانات عن ديناميات الأصول غير الملموسة ؛
تحليلات الأنواع والأشياء المختلفة.

إذا كان لدى المؤسسة عدة أنواع من الأصول غير الملموسة ، فيجب تقسيمها إلى مجموعات فرعية:

الملكية الفكرية؛
حقوق استخدام الموارد ؛
أشياء أخرى.

الفصل المحاسبة التحليليةيجب أن تنعكس الأصول غير الملموسة بدقة وفقًا لقواعد القسم 4 ، والتي تشير إلى تكوين الأصول غير الملموسة في نهاية العام ، وفقًا للنوع رقم 5 في ملحق الميزانية العمومية للمنظمة في فئة الأصول غير الملموسة أصول.

البند 1.3 حول القواعد الارشاديةينص على أنه من الضروري القيام بالإبلاغ عن جميع ممتلكات المؤسسة ، وتشمل هذه المجموعة الأصول غير الملموسة. يجب أن تتم المحاسبة عن استلام الأصول غير الملموسة والتخلص منها وفقًا للقواعد. عند إجراء جرد لممتلكات الأصول غير الملموسة ، يمكن للمؤسسة متابعة عدة أهداف:

الكشف عن NMA ؛
تحديد تطابق مبلغ الأصول غير الملموسة مع المبلغ الموضح في المحاسبة ؛
تقييم الامتثال الكامل للوضع الحقيقي في المحاسبة.

قانون الاتحاد الروسيعلى قواعد المحاسبة تنص على ذلك بدون فشليجب أن تنعكس التغييرات التالية عند المحاسبة عن الأصول غير الملموسة:

إذا تم شراء / بيع / تأجير العقار ؛
قبل تجميع التقرير السنوي تقرير مالي(باستثناء الممتلكات التي لم يتم جردها قبل 1.10 من السنة المشمولة بالتقرير) ؛
نتيجة لحالات الطوارئ (الكوارث الطبيعية ، حريق) ؛
في حالة إغلاق المنظمة / إعادة التنظيم قبل حدوثها ؛
حالات اخرى قانونيالترددات اللاسلكية.

خلال جرد الممتلكات ، تخضع المواد التالية للتحقق:

المستندات المتعلقة بحق المنظمة في حيازة الأصول غير الملموسة ؛
الأصول غير الملموسة في التقرير (مؤشرات تنعكس بشكل صحيح وفي الوقت المناسب).

اتضح أن مؤهلاتهم مهمة لـ NMA. بعد كل شيء ، فإنه يشير إلى كيف أنه من الضروري وضع تقرير عن ديناميات القيم غير النقدية. تحدث المحاسبة عن التخلص من الأصول غير الملموسة ، بغض النظر عن الشكل القانوني أو التنظيمي للمؤسسة للأنواع ذات الصلة. الشيء المثير للاهتمام حول محاسبة الأصول غير الملموسة هو أن التقاعد يحدد نتيجة الربح أو الخسارة. نوصي بإكمال هذا التقرير في الوقت المحدد.

عندما يتم شطب الأصل غير الملموس

على سبيل المثال ، قد تصل اللجنة إلى استنتاج مفاده أن موقع الويب الذي تم إنشاؤه ، والذي تم إدراجه في الميزانية العمومية كأصول غير ملموسة ، لن يجلب المزيد من الفوائد الاقتصادية من استخدامه (حالة خاصة هي إغلاق متجر عبر الإنترنت). على هذا الأساس ، يمكن شطب الأصول غير الملموسة في شكل موقع على شبكة الإنترنت من الميزانية العمومية.

التوثيق

في البداية ، يجب على رئيس المؤسسة إصدار أمر لإنشاء عمولة تقرر شطب الأصول غير المتداولة ، بما في ذلك الأصول غير الملموسة (الشكل 1):

أرز. 1. أمر عينة لإنشاء عمولة لشطب الأصول غير الملموسة

تقوم اللجنة المُنشأة بتنفيذ الإجراءات التالية:

إجراء فحص للأصل غير الملموس وفحص وثائق الأصل غير الملموس المراد شطبها ؛

يحدد الأسباب التي تم على أساسها اتخاذ قرار بأن الأصول غير الملموسة لن تجلب المزيد من الفوائد الاقتصادية من استخدامها ؛

يحدد الأشخاص (إذا اقتضت الحالة ذلك) ، الذين حدث من خلال خطأهم التقاعد المبكر للأصول غير الملموسة من التشغيل ، ويقدم مقترحات بشأن مسؤوليتهم ؛

تحديد إمكانية بيع (تحويل) موضوع الأصول غير الملموسة إلى مؤسسات أخرى ؛

يرسم ويوقع إجراءات شطب الأصول غير الملموسة.

يرجى الملاحظة:إن الاستهلاك بنسبة 100٪ في حد ذاته ليس أساسًا لتصفية الأصل غير الملموس. وهذا ما أكدته السلطات أيضًا (راجع. كتاب رقم 31-17310-01-29 / 13178 بتاريخ 21 يوليو 2004).

بناءً على نتائج فحص الأصل غير الملموس الخاضع للشطب ، يتم وضع العمولة بروتوكول(الشكل 2) ، مما يدل على الكل معلومات ضروريةالمتعلقة بعملية الشطب.

أرز. 2. نموذج لمحضر اجتماع اللجنة الدائمة بشأن شطب موضوع الأصول غير الملموسة

بناءً على هذا البروتوكول ، رئيس قضايا المؤسسة من أجل تفكيك الأصول غير الملموسة(تين. 3).

أرز. 3. نموذج طلب لإيقاف تشغيل أصل غير ملموس

ترسم اللجنة شطب الأصول غير الملموسة عن طريق قانون التصرف (التصفية) لموضوع من حقوق الملكية الفكرية كجزء من الأصول غير الملموسة (النموذج القياسي رقم HA-3) ، والذي تم إعداده في نسختين ( البند 1.7 من التوصيات المنهجية رقم 1327). يتم وضع مثل هذا القانون للتخلص من كل كائن فردي من الأصول غير الملموسة.

ملحوظة:القيمة المتبقية ، والتي ترد في غرام. 13 "زالشكوفا فارتيست ، UAH"يتم تحديد قانون النموذج القياسي رقم HA-3 وفقًا لبيانات المحاسبة اعتبارًا من اليوم الأخير من شهر التخلص من عنصر مثل الفرق بين التكلفة الأولية ومقدار الاستهلاك المستحق للعمر الإنتاجي ( البند 3.2 من الأمر رقم 732).

بمعنى ، يجب على الشركة فرض رسوم على الإهلاك الشهر الماضياستخدام أصل غير ملموس وبعد ذلك فقط تحديد القيمة المتبقية لمثل هذا الكائن. يتوافق هذا الترتيب 30 ص (ص) BU 8، والتي بموجبها يتم إيقاف الاستهلاك بدءًا من الشهر ، التاليبعد شهر من تقاعد NMA.

فارق بسيط:في النسق "حق العقل vibuttya (تصفية) لموضوع حق السلطة الفكرية من دوران الدولة"يشير قانون النموذج القياسي رقم HA-3 إلى أسباب التخلص من الأصول غير الملموسة ، والتي قد تكون ، على وجه الخصوص ، ما يلي:

1) تاريخ انتهاء الصلاحية:

حقوق الملكية الفكرية ،

اتفاقيات للاستخدام حقوق الملكيةالملكية الفكرية،

تخزين المعلومات المتعلقة بأشياء حقوق الملكية الفكرية كسر تجاري ،

اتفاقية الترخيص

2) الإنهاء المبكر لاتفاقية الترخيص ، إلخ.

فيما يلي عينة من تنفيذ فعل من النموذج رقم HA-3 (الشكل 4 في الصفحة 16).

بعد الموافقة على شهادة الشطب من قبل رئيس المؤسسة أو شخص آخر مخول للقيام بذلك:

يتم نقل النسخة الأولى من القانون إلى قسم المحاسبة ؛

والثاني يترك مع الشخص المسؤول عن تخزين الأصول غير الملموسة.

تصفية الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية

ضريبة الدخل . يعتمد إجراء تسجيل عملية تصفية الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية على ما إذا كان الشخص يقوم بإجراء تعديلات على النتيجة المالية المحاسبية قبل الضريبة للفروق التي تنشأ وفقًا للمخصصات ثانية. III NKU (البند 134.1.1 NKU).

دافعي الضرائب الذين لم يعدلوا النتيجة المالية، تحدد من 01.01.15 الربح الخاضع للضريبة حصريًا وفقًا للبيانات المحاسبية. تذكر أن هؤلاء يشملون الأشخاص الذين دخلهم السنوي من أي نشاط (بعد خصم الضرائب غير المباشرة) ، المحدد وفقًا لقواعد المحاسبة ، لآخر تقرير سنوي (ضريبي) فترة لا يتجاوز 20 مليون غريفنا.

وجوه إجراء تعديلات على النتيجة المالية(بدخل سنوي يزيد عن 20 مليون هريفنا أوكراني) ، يتم تعديل النتيجة المالية المحاسبية للاختلافات التالية:

. يزيدبمقدار القيمة المتبقية لأصل غير ملموس منفصل ، محدد وفقًا لـ NP (S) BU (البند 138.1 من TCU);

. يقللبمقدار القيمة المتبقية للأصل غير الملموس الفردي ، مع مراعاة المخصصات فن. 138 دول مجلس التعاون الخليجي (البند 138.2 دول مجلس التعاون الخليجي).

ستختلف القيمة المتبقية "للضريبة" عن القيمة "المحاسبية" بسبب العوامل التالية:

الاختلافات في شروط وطرق الاستهلاك ؛

التناقضات بين القيمة المتبقية "للضريبة" المحددة اعتبارًا من 01/01/15 والقيمة "المحاسبية".

ضريبة القيمة المضافة . وفق على قدم المساواة. « ه "ص. 14.1.191 NKUالتصفية من قبل دافع الضرائب بارادته أصول ثابتة، التي تكون في حوزة هذا الدافع ، تعتبر تسليمًا. ومع ذلك ، في خاص البند 189.9 من TCU ،الذي يحكم الضرائب على هذه المعاملات ، يشير فقط إلى تصفية الأصول الإنتاجية أو غير الإنتاجية. أي إجراء منفصل لحساب الالتزامات الضريبية لتصفية الأصول غير الملموسة في NKUغير محدد.

في غضون ذلك ، تفرض السلطات الضريبية فرض رسوم الالتزامات الضريبيةفي هذه الحالة ، على أساس على قدم المساواة. البند "g" 198.5 من TCUبسبب حقيقة أن الأصول غير الملموسة لا تستخدم في النشاط الاقتصادي(سم. توضيح في الفئة 101.05 ZIR SFSU). يتم تحديد القاعدة الضريبية لهذا النهج وفقًا لـ البند 189.1 من TCUبناءً على القيمة الدفترية (المتبقية) التي تم تطويرها اعتبارًا من بداية فترة التقرير (الضريبة) التي يتم خلالها تنفيذ هذه العمليات (تصفية الأصول غير الملموسة). في الوقت نفسه ، لا يعتمد الالتزام بتراكم الخصوم الضريبية على ما إذا كانت مستندات شطب الأصول غير الملموسة قد تم إعدادها أم لا.

لكن!وتجدر الإشارة إلى أن الالتزامات الضريبية بموجب القواعد البند 198.5 من TCUيتم استحقاقها فقط إذا كانت الأصول غير المتداولة (بما في ذلك الأصول غير الملموسة) قد انعكست سابقًا ضريبة الائتمان. هذا ما أكده أيضا SFSU في رسالة بتاريخ 15/8/7 برقم 29163/7 / 99-99-19-03-02-17 (راجع 025069200).ويتم توفير العديد من الأصول غير الملموسة ، ولا سيما مواقع الإنترنت ، بدون ضريبة القيمة المضافة ( ص 26 القسم الفرعي. 2 المذهب. XX دول مجلس التعاون الخليجي). في مثل هذه الحالات ، لا يلزم استحقاق الالتزامات الضريبية عند تصفيتها.

محاسبة

كما أشرنا أعلاه ، قبل تصفية أحد الأصول غير الملموسة الحالية ، يجب حساب الإهلاك للشهر الحالي ، ومن ثم يجب تحديد القيمة المتبقية لهذا العنصر من أجل شطبها كمصروفات ( 30 ص (ص) BU 8).

عند تصفية الأصل غير الملموس ، يتم تضمين قيمته المتبقية في المصروفات الأخرى ويتم إظهارها في الحساب الفرعي 976 DT "شطب الأصول غير المتداولة" (ص 35 P (S) BU 8 ، ص 29 P (S) BU 16 "مصاريف"). حساب فرعي 976يمكن استخدامها أيضًا لعكس التكاليف المرتبطة بتراكم الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة على عمليات تصفية الأصول غير الملموسة.

إذا قامت الشركة بإعادة تقييم الأصول غير الملموسة و الحساب الفرعي 412 "إعادة تقييم (تخفيض) الأصول غير الملموسة"يوجد رصيد دائن يمكن تحديده (مرتبط بكائن شطب الأصول غير الملموسة) ، ثم يتم ترحيل مبلغ هذا الرصيد عند الشطب ( البند 24 P (S) BU 8 ، الفقرة 3.6 من التوصيات المنهجية رقم 1327): Dt 412 - Kt 441 "الأرباح المحتجزة".

مثال.تقوم الشركة بتصفية الموقع الإلكتروني ، والتكلفة الأولية 3000 غريفنا ، ومبلغ الاستهلاك المتراكم 1500 غريفنا ، وقيمة التصفية 0 غريفنا. لم يكن هناك ائتمان ضريبي لشراء الموقع (لم تكن المعاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة).

سوف تنعكس العمليات في المحاسبة كما هو موضح في الجدول.

أرز. 4 - عينة من تنفيذ قانون شطب موضوع الأصول غير الملموسة من النموذج القياسي رقم HA-3

محاسبة عمليات تصفية الأصول غير الملموسة

لذلك ، ليس من الصعب شطب الأصول غير الملموسة ، فالشيء الرئيسي هو إعداد المستندات بشكل صحيح.

يحق للمؤسسة شطب موضوع الأصول غير الملموسة إذا كان من المستحيل الحصول على مزيد من الفوائد الاقتصادية من استخدامها.

يعتمد إجراء تسجيل عملية لتصفية الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية على ما إذا كان الشخص يقوم بإجراء تعديلات على النتيجة المالية المحاسبية للاختلافات المنصوص عليها في ثانية. III NKU.

تفرض السلطات الضريبية ، عند تصفية الأصول غير الملموسة ، استحقاق الالتزامات الضريبية لضريبة القيمة المضافة وفقًا للمعايير على قدم المساواة. البند "g" 198.5 من TCU(بناءً على القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة في وقت الشطب) ، بغض النظر عما إذا كانت مستندات التصفية قد تم إعدادها أم لا. ومع ذلك ، من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة وفقًا لهذه القواعد فقط في حالة انعكاس ائتمان ضريبي لضريبة القيمة المضافة وقت الاستحواذ على الأصول غير الملموسة.

اختصارات المستندات والمقالات

الطلب رقم 732 - إجراء تطبيق النماذج القياسية للمحاسبة الأولية لأشياء حقوق الملكية الفكرية كجزء من الأصول غير الملموسة ، تمت الموافقة عليها بأمر من IFI بتاريخ 22 نوفمبر 2004 رقم 732.

التوصية المنهجية رقم 1327 - القواعد الارشاديةلمحاسبة الأصول غير الملموسة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من MFU بتاريخ 16 نوفمبر 2009 رقم 1327.

NMA - الأصول غير الملموسة.

أعضاء المنظمة هم:

انتهاء صلاحية براءة الاختراع أو الشهادة أو المستندات الأخرى التي تؤكد حق المنظمة في استخدام الأصول غير الملموسة ؛

عدم ملاءمة لمزيد من الاستخدام ؛

الإيرادات والمصروفات من شطب الأصول غير الملموسة:

§ تخضع للتفكير في المحاسبة منها فترة التقريرالتي يشيرون إليها ؛

§ تتعلق بالنتائج المالية للمنظمة.

تنص تعليمات تطبيق مخطط الحسابات على أنه عند شطب الأصول غير الملموسة ، يتم تخفيض قيمتها بمقدار الاستهلاك المتراكم أثناء العملية ، إذا تم أخذ الاستهلاك في الاعتبار على الحساب. في المحاسبة ، ينعكس ذلك من خلال المراسلات على ائتمان الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" والخصم من الحساب 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة". يتم خصم القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة المتقاعدة من رصيد الحساب إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".

عند قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة ، تحدد المنظمة عمرها الإنتاجي. بعد هذه الفترة ، يجب شطب الأصل غير الملموس من المحاسبة. يتم شطب الأصول غير الملموسة على أساس عمل صاغته لجنة مُنشأة خصيصًا ، ويحدد رئيس المنظمة تكوينها.

بناءً على فعل شطب كائن الأصل غير الملموس ، الذي وافق عليه رئيس المنظمة ، يتم شطب الكائن من السجل ، والذي يتم تسجيله في بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة.

يتم إنهاء استحقاق الإهلاك على الأصل غير الملموس وفقًا لـ PBU 14/2000 من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة الأصل غير الملموس.

مثال 1

تمتلك المنظمة أصلًا غير ملموس ، تبلغ تكلفته الأولية 18000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). تم تحديد العمر الإنتاجي ، عند قبول الكائن للمحاسبة ، بـ 5 سنوات وتنتهي في ديسمبر. يبلغ مقدار الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول غير الملموسة على الحساب اعتبارًا من 30 نوفمبر 17700 روبل.

في ديسمبر ، يجب على محاسب المؤسسة إجراء الإدخالات التالية:

نهاية المثال.

مثال 2

تمتلك المنظمة أصلًا غير ملموس (نموذج المنفعة) ، تبلغ تكلفته الأولية 18000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). العمر الإنتاجي للأصل بموجب براءة الاختراع هو 5 سنوات وتنتهي في ديسمبر. بناءً على طلب صاحب براءة الاختراع ، تم تمديد فترة براءة الاختراع لمدة 3 سنوات. التقييم المشروط لموضوع الأصول غير الملموسة الذي اعتمدته المنظمة هو 2000 روبل.

وفقا للمقبولة السياسة المحاسبيةتتراكم المنظمة استهلاك الأصول غير الملموسة عن طريق خفض تكلفتها الأولية.

تنص الفقرة 21 من PBU 14/2000 على أنه إذا انعكست رسوم الإهلاك لأي أصول غير ملموسة في المحاسبة عن طريق تخفيض تكلفتها الأولية ، ثم بعد السداد الكامل للتكلفة الأولية ، تستمر هذه العناصر في الانعكاس في المحاسبة (حتى براءة الاختراع ، الشهادة ، مستندات الملكية الأخرى) في التقييم المشروط المعتمد من قبل المنظمة ، مع تخصيص مبلغ التقييم للنتائج المالية للمنظمة.

في هذا المثال ، في نهاية براءة الاختراع (5 سنوات) ، سيتم سداد تكلفة الأصل غير الملموس بالكامل. ولكن بما أن المنظمة قد قررت تمديد فترة البراءة ، فيجب أن ينعكس هذا الأصل غير الملموس في المحاسبة في التقييم المشروط الذي تعتمده المنظمة ، مع تخصيص مبلغ التقييم للنتائج المالية.

نهاية المثال.

في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، غالبًا ما تكون هناك حالات عندما تصبح ، لأسباب مختلفة ، غير مناسبة لمزيد من الاستخدام في إنتاج المنتجات أو لأغراض الإدارة.

يتم شطب الأصول غير الملموسة بسبب عدم صلاحيتها للاستخدام الإضافي على أساس إجراء صاغته لجنة تم إنشاؤها خصيصًا ووافق عليها رئيس المؤسسة. يجب أن يشير القانون إلى التكلفة الأولية للأصل غير الملموس المشطوب ، ومقدار الاستهلاك المستحق أثناء تشغيل الكائن ، وأسباب شطب الكائن من المحاسبة والبيانات الأخرى المتعلقة بالأصل غير الملموس المشطوب.

يتم نقل الفعل الذي وافق عليه الرئيس إلى قسم المحاسبة في المؤسسة ، حيث يقوم موظفو المحاسبة بتدوين ملاحظة حول التخلص من الأصل وإجراء الإدخالات اللازمة في حسابات المحاسبة.

بالتزامن مع شطب الأصل غير الملموس ، يتم شطب مبالغ الإهلاك المستحقة أثناء العملية ، إذا تم أخذها في الاعتبار 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة".

الأصول غير الملموسة حسب قانون الضرائبالاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) هي ممتلكات قابلة للإهلاك ويستخدمها دافعو الضرائب لتوليد الدخل.

نظرًا لأنه لا يمكن للمؤسسة استخدام الأصل غير الملموس لأغراض الإنتاج ، وبالتالي لا يمكن أن تدر دخلاً للمؤسسة. لذلك ، يخضع مثل هذا الكائن للاستبعاد من تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم إنهاء الاستهلاك على كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه شطب قيمة هذا العنصر تمامًا أو عند إزالة هذا الكائن من دافع الضرائب خاصية قابلة للإهلاك لأي سبب من الأسباب.

نظرًا لاستبعاد الأصل غير الملموس قبل انتهاء عمره الإنتاجي ، يظل جزء من التكلفة الأصلية للأصل أقل من اللازم. لا يتم تحديد الإجراء الخاص بالمحاسبة لمبالغ الاستهلاك المنخفض التكلفة على الأصول غير الملموسة لغرض فرض ضرائب على الأرباح بواسطة قانون الضرائب.

ومع ذلك ، فإن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد إجراءات المحاسبة لمبالغ الاستهلاك المنخفض التكلفة على الأصول الثابتة. وفقًا لهذا الإجراء ، يُسمح بإدراج مبلغ استهلاك الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها والتي تم التقليل من شأنها وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد في المصاريف غير التشغيليةباعتبارها تكاليف مبررة لا تتعلق بالإنتاج والبيع.

سيكون من المنطقي أن تؤخذ في الاعتبار مقدار الاستهلاك المنخفض التكلفة على الأصول غير الملموسة المشطوبة بسبب عدم ملاءمتها لمزيد من الاستخدام بنفس الترتيب مثل مبلغ الاستهلاك المنخفض التكلفة على الأصول الثابتة. ومع ذلك ، لا يمكن استخلاص مثل هذا الاستنتاج الذي لا لبس فيه ، لأن الإجراء يتم توفيره فقط للأصول الثابتة ، ولكن بالنسبة للأصول غير الملموسة ، فإنه ليس من الخطورة تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بالقيمة المتبقية للأصل غير الملموس.

نهاية المثال.

لمزيد من المعلومات حول القضايا المتعلقة بالمحاسبة وفرض الضرائب على العمليات ذات الأصول غير الملموسة ، يمكنك أن تجد في كتاب CJSC "BKR Intercom-Audit" "الأصول غير الملموسة".

هذا المبدأ ينظمه PBU14 / 2007 (البند 34).

يخضع الاستهلاك المتراكم على الحساب 05 للشطب المتزامن (ما لم يتم استخدام هذا الحساب من قبل المؤسسة بالطبع لتراكم الإهلاك المسترد).

يمكن أن تقوم منظمة صاحب الحق بالتخلص من الأصول غير الملموسة ، وبالتالي شطبها ، للأسباب المحتملة التالية:

أثبتت المراجعة التي تم إجراؤها حقيقة نقص (غياب) كائن الممتلكات ؛
يتم تضمين الكائن في الصندوق المصرح به / السهم لمنظمة أخرى كمساهمة ؛
يتم إنشاء الأصول غير الملموسة من قبل المؤسسة صاحبة الحق كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك ؛
يتم تحويل الأصل إلى كيان آخر بموجب اتفاقية تبادل / تبرع ؛
أدى تقادم الأصول غير الملموسة إلى استحالة الاستمرار في استخدامها للغرض المقصود منها ؛
يتم نقل الحقوق التي سجلتها المنظمة فيما يتعلق بالأصول غير الملموسة إلى أطراف ثالثة على أساس الخلافة أو العقوبة المفروضة ؛
يتم نقل الأصل إلى شخص آخر بسبب التصرف في الحق ذي الصلة ؛
توقفت الحقوق الحصرية للكائن عن العمل بسبب انتهاء الفترة المحددة ؛
ظروف أخرى ، أسباب ، أسباب.

اقرأ أيضًا عن بيع الأصول غير الملموسة في هذه المقالة.

المستندات في حالة التآكل وانتهاء العمر الإنتاجي

إذا انتهى العمر الإنتاجي المنظم للأصول غير الملموسة ، فسيكون شطبها مصحوبًا بإصدار تصريح مناسب الوثائق الأولية، والتي تنص عليها متطلبات القانون الاتحادي رقم 402 ، الحالي اعتبارًا من 6 ديسمبر 2011 (المادة 9).

يحق لإدارة المؤسسة تطوير واعتماد نماذج (نماذج) الأوراق (الأفعال) ذات الصلة بشكل مستقل. يجب أن تحتوي هذه المستندات على جميع التفاصيل اللازمة ، بما في ذلك سبب (أسباب) المغادرة.

لذلك ، إذا تم شطب أصل غير ملموس من قبل مؤسسة بسبب انتهاء الصلاحية تاريخ الاستحقاقلاستخدامها المفيد ، يجب إعداد الأوراق التالية:

بطاقة التسجيل NMA-1. يسجل معلومات حول شطب أحد الأصول من الميزانية العمومية للمنظمة. إذا تم إجراء إدخال مناسب ، الاستهلاك هذا الكائنتوقف استحقاقها اعتبارًا من الشهر التالي لشهر الخصم.
أمر من إدارة المنظمة بضرورة شطب الكائن. يجب أن تشير الوثيقة إلى الأساس (السبب) لمثل هذا الإجراء.
شطب الأصول غير الملموسة. بناءً على هذه الوثيقة ، يتم إدخال إدخال في البطاقة المحاسبية للأصل الجاري شطبها. مثل الطلب أعلاه ، يتم توقيع هذه الورقة من قبل الرئيس وتحتوي على معلومات حول سبب شطب الأصل غير الملموس.

إذا تم تنفيذ الإجراء من قبل لجنة خاصة ، تمت الموافقة على تكوينها مسبقًا من قبل رئيس المؤسسة ، فيجب توقيع هذا القانون من قبل جميع المشاركين فيها.

طلب عينة

يتم وضع أمر بشطب أصل غير ملموس من قبل رئيس منظمة صاحب الحق ويحتوي على التفاصيل التالية:

اسم الأمر ورقم تسجيله وتاريخ صدوره.
الموضوعات - موظفو المنظمة - المسؤولون عن تنفيذ هذا الأمر. يتم تعيين مهام محددة لكل كيان مشارك في الإجراء بمواعيد نهائية.
اسم NMA ، الخاص به وصف قصير، رقم المخزون.
سبب إيقاف تشغيل الكائن.
الأساس المستندي (إن وجد). كخيار ، قرار (اختتام) لجنة خاصة.
يتم توقيع الأمر مباشرة من قبل رئيس المنظمة ، وكذلك من قبل جميع الكيانات المسؤولة التي تؤكد الإلمام بهذا القانون.

تنزيل نموذج أمر لشطب الأصول غير الملموسة - Word.

مثال على فعل

من الممكن شطب الأصول غير الملموسة وإدخال المعلومات اللازمة في بطاقة التسجيل الخاصة بها في المنظمة على أساس القانون ذي الصلة الذي يحتوي على المعلومات التالية:

اسم الفعل ورقم تسجيله وتاريخ جمعه.
اسم الكيان القانوني الذي يقوم بشطب الأصل.
التقسيم الهيكلي للمؤسسة باستخدام الكائن.
مراسلات الحسابات المحاسبية عند الشطب.
اسم الشيء المشطوب من الأصول غير الملموسة.
التكلفة الأولية (حسب الميزانية العمومية).
الاستهلاك المتراكم.
رقم المخزون.
معلومات حول اللجنة الخاصة التي قامت بمراجعة الكائن الذي تم إيقاف تشغيله وصلاحياته.
تاريخ القبول في المنظمة.
سبب (أساس) الشطب (على سبيل المثال ، التقادم).
استنتاج (قرار) لجنة خاصة.
قائمة الوثائق القانونية.
الاسم الكامل لأعضاء اللجنة وتوقيعاتهم (بما في ذلك الرئيس).
بيانات عن النتيجة المالية (الخسارة) بعد الشطب.
ذكر إغلاق بطاقة الجرد.

تنزيل نموذج من قانون شطب الأصول غير الملموسة - Word.

محاسبة الأصول غير الملموسة (الواردة)

شراء الأصول غير الملموسة (الترحيلات ، مثال):

في المحاسبة يوجد حساب 04 "الأصول غير الملموسة". أيضًا ، كما في حالة الأصول الثابتة ، يتم احتساب الأصول غير الملموسة بتكلفتها الأصلية بالإضافة إلى التكاليف الإضافية مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، منذ عام 2008 ، لا تخضع ضريبة القيمة المضافة للحق الحصري للاختراعات والتصاميم الصناعية وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات وطبولوجيا الدوائر المتكاملة والمعرفة ونماذج المنفعة. قد تشمل التكاليف الإضافية دفع رسوم مختلفة ، ودفع مقابل خدمات أي مؤسسات وسيطة ، ودفع مقابل خدمات الاستشارات والمعلومات ، والتكاليف الأخرى المرتبطة بشراء أصل غير ملموس.

المستندات الأساسية للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة - بطاقة المحاسبة للأصول غير الملموسة - 1 ، يتم أيضًا إعداد فعل قبول التحويل.

المعاملات عند شراء أصل غير ملموس:

لنأخذ مثالاً على كيفية الاحتفاظ بالمحاسبة عند شراء أصل غير ملموس ، وما هي الإدخالات التي يتم إجراؤها.

مثال على شراء أصل غير ملموس:

اشترت الشركة 1 من الشركة 2 الحق الحصري في الاختراع. تم تسجيل اتفاقية التنازل عن براءة الاختراع مع Rospatent برسم قدره 2400 روبل. تكلفة براءة الاختراع 59000 روبل.

في هذا المثال ، سيكون للمحاسبة الإدخالات التالية:

إنشاء أصل غير ملموس (الترحيلات ، مثال):

تعتبر الأصول غير الملموسة قد تم إنشاؤها إذا تم استلامها:

نتيجة لأداء واجبات رسمية أو تكليف محدد من صاحب العمل
من أطراف ثالثة بموجب عقد الإنشاء المبرم.

تتشابه عمليات الترحيل الخاصة بإنشاء الأصول غير الملموسة مع حالة الشراء السابقة ، ويمكن أن تشمل التكاليف الإضافية فقط الدفع مقابل خدمات موظفي المنظمات الخارجية المشاركة في إنشاء الأصول غير الملموسة ، ومكافأة المتخصصين الداخليين المشاركين في إنشاء الأصول غير الملموسة ، وخصومات الاحتياجات الاجتماعية ، وتكاليف صيانة معدات البحث والأصول الثابتة الأخرى المرتبطة بإنشاء الأصول غير الملموسة ، فضلاً عن الاستهلاك المتراكم عليها.

طور مكتب الأبحاث محركًا جديدًا ، وأجرى اختبارات ناجحة ، وتم إرسال طلب للحصول على براءة اختراع إلى Rospatent.

أجور العمال 30000 ؛
أقساط التأمين 7800 ؛
تكاليف المواد 10000 ؛
واجب الدولة 2000 ؛
رسوم الامتحان 990.

تلقى براءة الاختراع لمدة 5 سنوات.

الأسلاك في هذا المثال:

مجموع	دَين	ائتمان	اسم العملية
30000	08	70	تحتسب على رواتب الموظفين
7800	08	69	الخزانات الأرضية المخصصة
10000	08	10	وشملت تكاليف المواد
2000	60	51	دفع واجب الدولة
990	60	51	دفع رسوم الامتحان
2000	08	60	دفع واجب الدولة
990	08	60	يؤخذ في الاعتبار دفع رسوم الامتحان
50790	04	08	تم قبول NMA للمحاسبة

في هذا المثال ، تجدر الإشارة إلى أن هذه هي الطريقة التي ستبدو بها محاسبة الأصول غير الملموسة في المحاسبة ، في المحاسبة الضريبية وفقًا للفن. 257 من قانون الضرائب ، لا تؤخذ الضرائب المدفوعة في الاعتبار كتكاليف عند إنشاء الأصول غير الملموسة.

اقرأ المزيد من محاسبة الضرائبسنتعامل لاحقًا في القسم ذي الصلة من هذا الموقع.

استلام أصل غير ملموس في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به (المعاملات):

إذا دخلت الأصول غير الملموسة إلى المؤسسة كمساهمة في رأس المال المصرح به ، فإننا نسترجع الحساب 75 ونضع الإدخالات التالية:

D08 K75 - تؤخذ تكلفة الأصول غير الملموسة في الاعتبار ،

D04 K08 - الأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة.

التصرف في الأصول غير الملموسة عند شطبها

في حالة تلف الأصل غير الملموس ، وانتهاء عمره الإنتاجي ، وفقدت الأصول غير الملموسة وظائفها وخصائصها وليست مناسبة للاستخدام الإضافي للغرض المقصود منها ، فيجب شطبها من السجل.

عندما يتم التخلص من الأصول غير الملموسة ، يجب شطب القيمة المتبقية كمصروفات للمشروع. يتم تحديد القيمة المتبقية على أنها الفرق بين التكلفة الأصلية والاستهلاك المستحق في تاريخ الشطب.

ومع ذلك ، إذا لم يتم فتح حساب منفصل للإهلاك ، وتم خصم خصومات الإهلاك مباشرة من رصيد الحساب 04 ، فأنت تحتاج ببساطة إلى تحديد القيمة المتبقية للأصل وشطبها كمصروفات للمؤسسة.

بعد ذلك يمكنك تحديد النتيجة المالية من الشطب (الخسارة).

الترحيلات عند شطب أصل غير ملموس:

تحويل أصل غير ملموس مقابل رسوم

يتم أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على بيع الأصول غير الملموسة من خلال 91 حسابًا (ما لم يكن ، بالطبع ، بيع الأصول غير الملموسة نشاطًا شائعًا للمؤسسة). يجمع الخصم من الحساب 91 جميع التكاليف المرتبطة بالبيع ، والائتمان - عائدات البيع.

عند نقل الحق الحصري لأصل إلى شخص اعتباري أو طبيعي آخر ، يجب شطب القيمة المتبقية للأصل بنفس الطريقة إلى الخصم من الحساب 91. يتم إجراء الترحيلات على غرار عمليات شطب الاستهلاك.

إذا كان الأصل لا ينتمي إلى قائمة العناصر المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، فيجب أن يشمل سعر البيع (الإيرادات) ضريبة القيمة المضافة. يجب على المنظمة المباعة دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية. يكون إدخال استحقاق ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع من الأصل غير الملموس المباع بالشكل: D91.2 K68.VAT. تنعكس عائدات البيع في ترحيل D62 K91.1.

بناءً على نتائج البيع ، يتم عرض نتيجة مالية تنعكس على الحساب 99 (خسارة في الخصم أو الربح على الائتمان).

المعاملات عند بيع الأصول غير الملموسة:

نقل حر للأصل غير الملموس إلى شخص آخر

عند التبرع ، يتم نقل الكائن بالقيمة المتبقية ، والتي يتم تشكيلها على حساب الائتمان 04.

التحويل المجاني يعادل البيع ، لذلك ، لإكمال هذا الإجراء ، تحتاج أيضًا إلى استخدام الحساب 91 ولا تنسَ فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة السوقية لهذا الأصل غير الملموس.

المعاملات عند التبرع بالأصول غير الملموسة

الدخول في القانون الجنائي لمنظمة أخرى

هنا ينعكس الحساب بطريقة مختلفة قليلاً. في هذه الحالة ، تعتبر مساهمة الأصول غير الملموسة في رأس المال المصرح به استثمارًا ماليًا بهدف تحقيق ربح في شكل توزيعات أرباح. لذلك ، هنا تحتاج إلى استخدام الحساب 58. الإدخال الذي يعكس ديون المؤسسة على المساهمة في القانون الجنائي له شكل D58 K76.

التعيينات عند إدخال الأصول غير الملموسة في القانون الجنائي لمؤسسة أخرى:

الترحيلات النموذجية للتخلص من الأصول غير الملموسة

المحاسبة عن التخلص من الأصول غير الملموسة

إن تكلفة الأصول غير الملموسة التي تم استبعادها أو التي لم تكن قادرة على تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل عرضة للشطب من المحاسبة. يجوز التصرف في الأصول غير الملموسة للأسباب التالية:

إنهاء حق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص ؛

نقل (بيع) بموجب اتفاق بشأن نقل الحق الاستئثاري في نتيجة الملكية الفكرية ؛

نقل الحق الحصري لأشخاص آخرين دون الاتفاق ؛

إنهاء الاستخدام بسبب التقادم ؛

التحويل بموجب اتفاقية التبرع والتبادل ؛

المساهمة في الحساب بموجب اتفاقية نشاط مشترك ؛

تحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ؛

عند نقله إلى إدارة الثقةوإلخ.
أساس الشطب هو أفعال التحويل ،

أعمال الشطب ومحاضر اجتماع المساهمين وما إلى ذلك.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة التخلص من الأصول غير الملموسة في الحساب الخامل النشط 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يعكس الخصم من الحساب 91:

1 - القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة:

D-t 91 K-t04 ؛

2 - التكاليف المرتبطة بالتصرف في الأصول غير الملموسة:

م.ت 91 كيلوطن ، 70 ، 71 ، 69 ؛

3. مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المباعة:

دت 91 عقدة 68.

بالنسبة لائتمان الحساب 91 ، فإنها تعكس عائدات بيع الأصول غير الملموسة بالأسعار التعاقدية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة: Dt 62 Kt 91.

في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يتم تحديد النتيجة المالية من شطب الأصول غير الملموسة من خلال مقارنة حجم الأعمال. إذا كان معدل دوران المدين أكبر من معدل دوران الائتمان (الرصيد المدين) ، فإننا نحصل على خسارة سيتم شطبها إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" عن طريق نشر: D-t99K-t91.

إذا كان معدل دوران القرض أكبر من معدل دوران الخصم (الرصيد الدائن) ، فإننا نحصل على ربح يتم خصمه من الحساب 99 عن طريق ترحيل:

وزن 91 عقدة 99.

لأي سبب من أسباب التخلص ، ينعكس شطب الأصل غير الملموس من الميزانية العمومية في الإدخالات التالية:

شطب الاستهلاك المتراكم - Dt 05 Kt 04 ،

شطب القيمة المتبقية - Dt 91 Kt 04.

دَين	ائتمان

بيع الأصول غير الملموسة
	تعكس القيمة التعاقدية للأصول غير الملموسة المباعة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة)
	يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي سيتم استلامه من المشتري
	استلام الدفع من المشتري
	تعكس مقدار المصروفات المرتبطة ببيع الأصول غير الملموسة		76.71 ، إلخ.


	النتيجة المالية المنعكسة: ربح ، خسارة	91 99	99 91
نقل مجاني لـ NMA
	مبلغ الاستهلاك المتراكم المشطوب
	شطب القيمة المتبقية
	يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الطرف المحول
	ينعكس مبلغ المصاريف المرتبطة بالتحويل غير المبرر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)		76.60 وغيرها.
	يتم شطب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين على المصاريف المتعلقة بالتحويل غير المبرر للأصول غير الملموسة
	الخسارة المنعكسة من التحويل غير المبرر		91/9
تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى
	شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة
	مبلغ الاستهلاك المتراكم المشطوب
	تعكس تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى بتكلفة متفق عليها
	ينعكس الفرق بين القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة واستهلاك المساهمة	99 91	91 99

أسئلة لضبط النفس

1. ما هي الأصول غير الملموسة؟

2. تقييم الأصول غير الملموسة.

3. طرق احتساب إهلاك الأصول غير الملموسة.

4. بأي تكلفة تؤخذ الأصول غير الملموسة في الاعتبار في المحاسبة؟

5. بأي تكلفة تنعكس NML في الميزانية العمومية؟

6. كيفية تحديد معدل الإهلاك من NML؟

7. ما هي الأصول غير الملموسة التي لا تخضع للاستهلاك؟

8. كيف ينعكس استلام الأصول غير الملموسة في المحاسبة؟

9. ماذا مداخيل حسابيةتعكس التخلص من الأصول غير الملموسة؟

10. على أي حساب يحتفظون بسجلات التصرف في الأصول غير الملموسة ويحددون النتيجة المالية من التصرف؟