Rozdzielenie kosztów. Podział kosztów na zmienne i stałe. Jakie są te wymagania

Koszty rzeczywiste są zwykle półzmienne, więc aby zbadać zachowanie kosztów za pomocą funkcji liniowej, należy je podzielić na składniki zmienne i stałe.

Istnieją trzy główne metody różnicowania kosztów:

1. metoda punktu maksymalnego i minimalnego (mini-max);

2. metoda najmniejszych kwadratów;

3. metoda graficzna.

Przykład. Wybierz zmienne i stałe składniki RSEO w produkcji produktu „A”.

Wstępne dane

Miesiąc	Objętość, szt. "A"	RSEO, tysiąc rubli
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
Całkowity
Średnia za rok	20,5 (246: 12)	500,75 (6009: 12)

Metoda mini-max składa się z następujących elementów:

– wybiera się dwa okresy: o największym i najmniejszym wolumenie (V) produkcji (max=24; min=17);

- określa się różnicę w wielkości produkcji i w kosztach tych wielkości i zakłada się, że stała część kosztów się nie zmienia, a zmiany kosztów są spowodowane tylko zmianą koszty zmienne

Dkoszty = 507 - 493 = 14,

Wykonaj tomy = 24 - 17 = 7;

- oblicza się stawkę (wartość) kosztów zmiennych na 1 jednostkę objętości

- wtedy koszty stałe można znaleźć na dwa sposoby: poprzez minimalna i maksymalna liczba punktów.

Koszty stałe = Ogólne - Zmienne =

Ogólne - zmienne dla 1 jednostki. Liczba jednostek;

Koszty stałe = 507(max) - 2 ´ 24 = 459 lub 493 (min) - 17 ´ × 2 = 459, tj. obliczenia się zgadzają.

Podsumujmy rozwiązanie w tabeli.

Metoda będzie poprawna, jeśli koszty tego czynnika zostaną uwzględnione tylko w obszarze istotności. W szczególności, jeśli minimalna objętość wynika z przyczyn losowych (brak surowców, stłuczenie itp.), wówczas obraz będzie zniekształcony.

Dokładniejsze jest „metoda najmniejszych kwadratów”. Jego istotą jest suma kwadratów odchyleń rzeczywiste wartości funkcja wartości znalezionych przez równanie regresji powinna być najmniejsza. Równanie stosuje się do średniej wartości rocznej:

W naszym przypadku równanie regresji wygląda następująco:

Odchylenie wolumenu na miesiąc jest określane jako różnica między rzeczywistymi kosztami a ich średniorocznym poziomem na miesiąc:

DV = V fakt. - V por.

Odchylenie wolumenu na rok:

SDV \u003d S (V fakt. - V śr.) \u003d 0.

Podobnie odchylenie w kosztach miesięcznie:

DЗ = З fakt. - W sr..

Roczna różnica kosztów:

Aby pozbyć się zerowego mianownika w równaniu rocznie, weźmy zatem podniesione do kwadratu odchylenia wielkości produkcji

Z 2"
.

Wyliczenia za styczeń przedstawiono w tabeli.

Podobną kalkulację należy przeprowadzić dla wszystkich miesięcy. Umieśćmy dane w tabeli.

Miesiąc	Objętość, szt.	Odchylenie objętości	Koszty, tysiące rubli	Odchylenie kosztów, tysiące rubli	Kwadratowe odchylenia według objętości	Przewidywana wartość
Przeznaczenie	V	DV	W	DZ	D.V.2	DV´ DЗ
I		-0,5		-0,75	+0,25	0,375
II		1,5		+11,25	+2,25	16,875
III		0,5		+5,25	+0,25	2,625
IV		-0,5		-10,75	+0,25	5,375
V		-1,5		-8,75	+2,25	13,125
VI		-1,5		-5,75	+2,25	8,625
VII		-2,5		-3,75	+6,25	9,375
VIII		-3,5		-7,75	+12,25	27,125
IX		+0,5		+4,25	+0,25	2,125
X		+3,5		+6,25	+12,25	21,875
XI		+2,5		+4,25	+6,25	10,625
XII		+1,5		+6,25	+2,25	9,375
Całkowity					47,0	127,5
Średnia za rok	20,5		500,75

Opisaliśmy osoby, które cenią wysokie i niskie wartości dobro publiczne które płacą ten sam podatek T od jednostki dobra publicznego w różnych jurysdykcjach podatkowych. Przyjrzyjmy się teraz, jak powstaje ten podatek. Dobro publiczne jest dostępne po cenie P, która jest krańcowym kosztem akredytywy dostarczenia dobra publicznego. Pozyskać podatek indywidualny T, cena jest dzielona przez liczbę podatników. Jeżeli w danej jurysdykcji jest n podatników, to
uOU "."SI
t = R/n. (2,35)
reJak zauważyliśmy w rozdz. 2.1 czyste dobra publiczne są naturalnymi monopolami, ponieważ zapewniają użyteczność większej liczbie ludzi bez zwiększania kosztów. W końcu czyste dobro publiczne to dobro publiczne, z którego mogą korzystać wszyscy ludzie, a użyteczność tego dobra dla każdej osoby nie zależy od liczby osób, które z niego korzystają.
Ze względu na to, że to dobro publiczne ma cechy naturalny monopol, dla efektywnego podziału kosztów konieczne jest, aby wszystkie osoby korzystające z tego dobra zamieszkiwały w tej samej jurysdykcji podatkowej. Idealnym rozwiązaniem byłoby rozwiązanie Lindahla, a mianowicie: wszyscy ludzie mieszkają w tej samej jurysdykcji, gdzie płacą część kosztu dobra publicznego zgodnie z użytecznością krańcową, jaką otrzymują z użytkowania tego dobra, oraz zgodnie z wielkością produkcji dobra publicznego, którą wszyscy aprobują (uzgodniona kwota Lindahla). Jednak w przypadku rozwiązania Lindahla musi istnieć możliwość rozróżnienia ludzi według użyteczności, jaką otrzymują z dobra publicznego, aby alokować między nimi koszty zgodnie z potrzebami. Taka informacja jest zwykle asymetryczna: jednostki same wiedzą, jakiego rodzaju użyteczność czerpią z dobra publicznego, podczas gdy rząd nie wie, kto należy do jakiego typu. W przypadku braku informacji o użyteczności indywidualnej zasadne jest ustanowienie jednego podatku dla wszystkich. W tym przypadku, w przeciwieństwie do konsensusu Lindahla, ludzie nie będą się zgadzać co do ilości wytwarzanego dobra publicznego, jeśli ludzie o różnych szacunkach dobra publicznego będą mieszkać w tej samej jurysdykcji, jak pokazano na ryc. 2.12.
Załóżmy, że spośród n osób żyjących w tej samej jurysdykcji nL nisko ceni sobie dobro publiczne przy użyteczności krańcowej MBL, a n wysoko ceni dobro publiczne dla siebie przy użyteczności krańcowej MBL. Nikt, łącznie z państwem, nie wie o tym podziale. Gdyby ^ utworzyli własną jurysdykcję, podatek jednostkowy finansujący dobro publiczne byłby następujący:
¦g - p / .BNUKN ЇГ7Ч i U /-. jego
L / L" ....^.^D2-36)
Jeśli osoby, które przywiązują dużą wagę do dobra publicznego n„ utworzą własną jurysdykcję, wówczas podatek indywidualny (za jednostkę podatku) będzie wyglądał następująco:
Tn \u003d R / pon. Fzodmed* (2,37)
Wzory (2.36) i (2.37) są nie do pogodzenia ze wzorem (2.35), zgodnie z którym n osób po równo ponosi koszty dobra publicznego.) ? t^
Kiedy utworzyć odrębną jurysdykcję podatkową
Załóżmy, że decyzja o ilości (lub jakości) dobra publicznego jest podejmowana większością głosów Jeśli wszystkie n osób mieszka w tej samej jurysdykcji i większość wysoko ceni dobro publiczne (tj. jeśli nH > nL), to zostanie wyprodukowane (^ dobro publiczne) (Rysunek 2.12). Osoby, które nisko cenią dobro publiczne, będą musiały zdecydować, czy pozostać w tej jurysdykcji, czy utworzyć własną. We własnej jurysdykcji będą mogły wybrać taką ilość dobra publicznego, jakiej będą potrzebować.
Jest nieopłacalne dla ludzi, którzy wysoko cenią dobro publiczne, jeśli ci, którzy cenią je nisko, tworzą własną jurysdykcję. Jeśli ci drudzy odejdą, to koszt dobra publicznego dla tych pierwszych wzrośnie: zamiast podatku określonego wzorem (2,35) będą musieli teraz zapłacić więcej wysoki podatek dana wzorem (2.37). Nie mogą płacić ludziom, którzy cenią sobie dobro publiczne, niskie odszkodowania, aby zmusić ich do pozostania i dzielenia się kosztami dobra publicznego. W ramach samej jurysdykcji nie można rozróżnić osób, które cenią dobro publiczne wysoko, od tych, które cenią je nisko. Dlatego ci pierwsi udawaliby, że oni także nisko cenią dobro publiczne, aby otrzymać taką rekompensatę. Jedynym działaniem, które dowodzi, że dana osoba naprawdę nisko ceni dobro publiczne, jest przeniesienie się do innej jurysdykcji.
I odwrotnie, jeśli większość stanowią osoby nisko ceniące dobro publiczne, to w wyniku głosowania zostanie podjęta decyzja o produkcji ilości dobra publicznego GL (rys. 2.12). Menshin-
Podmiot ceniący dobro publiczne będzie wówczas musiał zdecydować, czy przeniesienie się do innej jurysdykcji podatkowej, w której wytwarza się więcej dobra publicznego, uzasadnia wyższy podatek określony wzorem (2.37). Ludzie o niskich wartościach dla dobra publicznego nie chcą, aby mniejszość o wysokich wartościach dla dobra publicznego odeszła, ponieważ więcej ludności jurysdykcji, tym niższy koszt dobra publicznego dla każdego członka.
Ilość
publiczny
Dobry
Ilości Gn i Gm byłyby skuteczną propozycją dobra publicznego w dwóch odrębnych jurysdykcjach. Jeśli w jurysdykcji oceniam nisko-
Rozważ przypadek, gdy liczba obu jest taka sama. Wówczas w dwóch odrębnych jurysdykcjach podatek będzie równy (ponieważ ta sama liczba osób w każdej z nich dzieli koszty P na dobro publiczne). Figa. 2.13 T jest podatkiem, który finansuje dobro publiczne określone wzorem (2.35), gdy cała populacja znajduje się w tej samej jurysdykcji podatkowej. Jeśli populacja zostanie podzielona na dwie grupy, podatki w nich będą dane wzorami (2.36) i (2.37) i będą równe 2 T, jak pokazano na ryc. 2,13 (czyli dwa razy więcej niż w jednej jurysdykcji). W określonej jurysdykcji grupa dochodzi do porozumienia (ponieważ wszyscy w grupie mają takie same preferencje) w kwestii wydatków rządowych, nakładając podatek w wysokości 2T równy całkowitej użyteczności krańcowej w tej jurysdykcji. Zatem jurysdykcja, w której ludzie cenią dobro publiczne nisko, wybiera wartość C[l w punkcie E, a jurysdykcja, w której ludzie cenią dobro publiczne wysoko, wybiera wartość Gm w punkcie D.
dobra publicznego, ilość dobra publicznego GLX jest produkowana DLA WSZYSTKICH ludzi, spełniony jest warunek:
"L
(2.38)
?MBL=ms.
}=і
W związku z tym, jeśli kwota Gm jest oferowana mon ludziom w odrębnej jurysdykcji, to
(2.39)
j=i
W ten sposób sami ludzie, dzieląc się na różne jurysdykcje podatkowe według własnej oceny dobra publicznego, rozwiązują problem informacji uniemożliwiających ustalenie efektywnego poziomu wydatków na dobro publiczne.
Najlepszy wynik dla grupy opisanej wzorem (2.38) lub (2.39) w odrębnych jurysdykcjach można uzyskać, jeśli zostaną one połączone w jedną jurysdykcję, ale w tym przypadku pierwsza grupa wybierze wydatki publiczne zgodnie ze swoimi preferencjami, a druga podzieli się kosztami z pierwszą. na ryc. 2.13 osoby o niskiej wartości dobra publicznego odniosą korzyści, jeśli będą mogły wybrać GL, a osoby o wysokiej wartości dobra publicznego podzielą się z nimi kosztami. Podatek wyniósłby wtedy T. Po opodatkowaniu użyteczność K/7” osoby o niskiej wartości dobra publicznego byłaby większa niż użyteczność po opodatkowaniu osoby o niskiej wartości dobra publicznego byłaby większa niż użyteczność po opodatkowaniu osoby o niskiej wartości dobra publicznego tworzącego odrębną jurysdykcję. dobry byłby R ZT w porównaniu z użytecznością RDY, którą mają w określonej jurysdykcji. W każdym przypadku grupa, która określa wydatki rządowe w ogólnej jurysdykcji, skorzysta na narzuceniu swojego stanowiska innej grupie, która preferuje inne wydatki rządowe.
Jeśli preferencje obu grup są wystarczająco podobne, żadna z nich nie ma motywacji do tworzenia oddzielnej jurysdykcji, nawet jeśli druga grupa określa wydatki rządowe.
Ale kiedy preferencje są poważnie różne, istnieją zachęty do utworzenia odrębnej jurysdykcji. Wtedy, jeśli ludzie, którzy cenią dobro publiczne, są w większości i decydują o propozycji we wspólnej jurysdykcji, to w interesie ludzi, którzy dobro publiczne cenią nisko, jest utworzenie własnej jurysdykcji. Podobnie osoby o dużej wartości dobra publicznego, o dostatecznie różnych preferencjach, odniosą korzyści w określonej jurysdykcji, jeśli osoby o niskiej wartości dobra publicznego będą decydować o ofercie dobra publicznego w jurysdykcji ogólnej. Oczywiście, aby doszło do separacji, wystarczy, aby tylko jedna grupa utworzyła własną jurysdykcję.
Jeżeli w tej samej jurysdykcji pozostają zarówno osoby o wysokiej, jak i niskiej wartości dobra publicznego, ci drudzy pomagają tym pierwszym w płaceniu za dobro publiczne i mogą również cieszyć się dobrem publicznym, które i tak wyprodukują ci pierwsi. Wróćmy do przykładu latarni morskiej. Duża latarnia morska może służyć ludziom o niskich wartościach dla dobra publicznego, nawet jeśli chcą mieć mniejszą latarnię morską. Oznacza to, że mają małe łodzie, które nie odpływają tak daleko od wybrzeża, że potrzebują światła dużej latarni morskiej, ale duża latarnia im służy. Dwie oddzielne jurysdykcje musiałyby zbudować obok siebie dwie latarnie morskie, jedną dużą dla ludzi ceniących dobro publiczne i małą dla tych, którzy cenią je nisko.
Jako inny przykład rozważmy dwie grupy ludzi, którzy są właścicielami samochodów osobowych i ciężarowych. Musimy zbudować drogę dla obu. Niech droga nie będzie przeciążona, ale czystym dobrem publicznym. Właściciele ciężarówek czerpią korzyści z budowy drogi, która może obsługiwać ciężkie ciężarówki. Właściciele ciężarówek i samochodów mogliby sfinansować budowę dwóch różnych dróg, co jest jednak nieopłacalne samochody może jeździć po drodze zarezerwowanej dla ciężarówek. Właściciele samochodów nie mają motywacji do zwiększania kosztów poprzez udział w budowie drogi odpowiedniej dla samochodów ciężarowych.
Cześć;
Właściciele ciężarówek mogą oferować właścicielom samochodów płacenie za drogę przyjazną samochodom, a oni zapłacą za ulepszenie jej do ciężarówek. Właściciele samochodów mają prawo powiedzieć: „Zbudujecie drogę dla ciężarówek, więc dlaczego nie pozwolicie nam korzystać z tej drogi za darmo?” W tych propozycjach podatek jednostkowy dla obu będzie inny. Obie grupy próbują przerzucić koszty na siebie. Jeśli właściciele ciężarówek spróbują przerzucić zbyt dużą część kosztów na właścicieli samochodów, ci ostatni będą mieli motywację do budowy własnej drogi. Jeśli właściciele samochodów próbują jeździć na gapę i nie dzielą się kosztami budowy drogi, uzasadniając, że jakakolwiek droga przyjazna ciężarówkom będzie dla nich odpowiednia, właściciele ciężarówek po prostu sfinansują budowę własnej drogi i powstrzymają inne samochody przed wjazdem tam.
Jeśli obaj kierowcy podzielą się kosztami, ich łączne efektywne koszty spowodują, że zbudowana zostanie lepsza droga, niż gdyby budowali osobno. Na rysunku 2.14 przedstawiono efektywną podaż GLi i Gm, które odpowiednio wyznaczają wzory (2.38) i (2.39) w odrębnych grupach osób wysoko i nisko ceniących dobro publiczne. Natomiast wydajne rozwiązanie Lindahl pozostawia wszystkich w tej samej grupie i określa efektywną ilość w drodze konsensusu G”, gdzie wspólny narzędzia marginalne całej populacji są równe cenie P(=MC) \ koszty dzielone są między osoby, które nisko cenią dobro publiczne i płacą TL za jednostkę, oraz osoby, które wysoko cenią dobro publiczne i płacą THAL. Mianowicie: w naszym przykładzie jest zgoda na numer G jednej drogi, z której wszyscy będą korzystać, a właściciele samochodów ponoszą mniejszą część kosztów niż właściciele ciężarówek. Ilość lub jakość G jest wyższa, niż gdyby każda grupa wyprodukowała to dobro dla siebie w różnych jurysdykcjach.
Na przykładzie drogi można podzielić ludzi na dobra publiczne o niskiej i wysokiej wartości, w zależności od posiadanego środka transportu. ta sprawa możliwe jest osiągnięcie rozwiązania Lindahla. Jednak oprócz dróg dobrami publicznymi mogą być patrole policyjne, muzeum, misja dyplomatyczna, obrona itp. iw tych przypadkach nie sposób odróżnić tych, którzy cenią dobro publiczne nisko, od tych, którzy cenią je wysoko. Ludzie, którzy przywiązują dużą wagę do dobra publicznego, będą chcieli za nie wyższych kosztów publicznych, inni będą chcieli niższych kosztów. Problem informacji o dobrach publicznych staje na przeszkodzie podziale kosztów w stosunku do użyteczności w jednej jurysdykcji, a podział między jurysdykcjami nastąpi, jeśli podział kosztów będzie faworyzował tylko jedną grupę.
Podatki i koszty
H
P = MS
Z
Dlatego też, podczas gdy podział populacji na różne grupy zwiększa koszty dla podatnika, suma najlepszych indywidualnych wyborów zachęca ludzi do łączenia się w celu zagwarantowania takiego rodzaju wydatków rządowych, jakiego (wszyscy) potrzebują. Przy nieosiągalnym skutecznym rozwiązaniu Lindahla w (7 (rys. 2.14), ze względu na niemożność odróżnienia od siebie osób o wysokiej i niskiej wartości we wspólnej jurysdykcji, osobom o niskiej wartości będzie bardziej opłacalne sfinansowanie i otrzymanie kwoty Gu w odrębnej jurysdykcji. Podobnie dla tych, którzy dobrze to dobro cenią, bardziej opłacalne będzie sfinansowanie i otrzymanie kwoty Gm w odrębnej jurysdykcji niż pozostawanie w (ogólnej) jurysdykcji, która nie liczy się z ich preferencjami.

Koszty pośrednie poniesione w okresie sprawozdawczym lub okres podatkowy, zmniejszyć zysk z tego samego okresu. Ale wydatki bezpośrednie są brane pod uwagę jako sprzedaż produktów, robót budowlanych, usług, w których kosztach są uwzględniane, to znaczy rozpoznanie tych wydatków może być opóźnione. Wyjątkiem jest świadczenie usług. Usługodawcy mają prawo rozliczać koszty bezpośrednie w taki sam sposób jak koszty pośrednie. W związku z tym wydatki bezpośrednie w rachunkowości podatkowej, w przeciwieństwie do kosztów pośrednich, będą stanowić nie tylko koszt własny sprzedaży, ale także wartość podatku w toku, a także niesprzedane produkt końcowy. Zmusza to organizacje do ostrożniejszego podejścia do kwestii uzasadnienia podziału kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

2. Co to są koszty bezpośrednie?

Podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie, a także procedurę przypisywania ich do kosztów produkcji, firma określa sama na podstawie charakterystyki prowadzonej działalności. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę pewne zasady: na przykład Ordynacja podatkowa określa przybliżoną listę wydatków bezpośrednich, na przykład koszt zakupu surowców lub materiałów, zakup komponentów; płaca i obowiązkowy Składki ubezpieczeniowe; kwota naliczonej amortyzacji środków trwałych. Kontrolerzy zwracają uwagę, że rozdział 25 Ordynacji podatkowej nie zawiera wprost przepisów ograniczających spółkom klasyfikację niektórych wydatków jako bezpośrednich lub pośrednich. Po ustaleniu listy wydatków bezpośrednich organizacja powinna ustalić je w polityce rachunkowości.

3. Co to są koszty pośrednie?

Koszty pośrednie to koszty związane z produkcją i sprzedażą produktów, prac, usług, które przedsiębiorstwa mają prawo zaliczyć jako wydatki w okresie, w którym zostały poniesione. Ministerstwo Finansów pismem z dnia 10 lutego 2016 r. nr 03-03-06/3/6878 przypomniało, że te koszty, które w polityce rachunkowości nie są klasyfikowane jako bezpośrednie i nie mają charakteru nieoperacyjnego, zaliczane są do kosztów pośrednich. Tym samym urzędnicy określili rodzaje takich kosztów. Należy zauważyć, że wcześniej nie było jasności w tej kwestii. Teraz wyjaśnienia finansistów pozwalają księgowym prawidłowo ocenić takie wydatki, a zatem prawidłowo uwzględnić zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie wydatki do celów podatkowych oraz prawidłowy wynik finansowy.

4. W jaki sposób organizacje mogą dzielić koszty na bezpośrednie i pośrednie?

Każdej firmie bardziej opłaca się uwzględniać jak najwięcej wydatków pośrednich. W takim przypadku możesz rozpoznać całą ich kwotę już w bieżącym okres sprawozdawczy. Organy podatkowe twierdzą jednak, że firmy nie mają prawa arbitralnie klasyfikować kosztów jako pośrednich i muszą uzasadnić, dlaczego nie można ich uznać za bezpośrednie.

notatka

Do kosztów bezpośrednich czy pośrednich zaliczyć czynsz za budynek, w którym mieści się warsztat produkcyjny organizacji? Na to pytanie odpowiedzieli arbitrzy Sąd Najwyższy. Według nich koszt ok wynajem dla celów podatkowych są one uważane za wydatki bezpośrednie. Stanowisko to wyraża Definicja z dnia 12 stycznia 2015 r. nr 305-KG14-7150.

Zgodnie z Ordynacją podatkową każda firma ma prawo samodzielnie ustalić w swojej polityce rachunkowości, które wydatki dotyczą bezpośrednio, a które pośrednio (ust. 5 ust. 1, art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie biznes właściwie nie ma realnej samodzielności w podziale wydatków pomiędzy wydatki bezpośrednie i pośrednie. Ministerstwo Finansów w pismach z dnia 19 maja 2014 r. nr 03-03-RZ/23603, z dnia 30 sierpnia 2013 r. nr 03-03-06/1/35755 wskazało na konieczność uzasadnienia ustalonego wykazu wydatków bezpośrednich. Organy regulacyjne podkreślają, że lista kosztów bezpośrednich, choć ustalana przez organizacje niezależnie, nie może być arbitralna. Niezbędny uzasadnienie ekonomiczne. Takie podejście potwierdzają również sądy w Uchwałach Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 2 listopada 2010 r. nr 8617/10, Sądu Arbitrażowego Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 23 maja 2016 r. w sprawie sygn. VAC-5306/10 w sprawie nr A71-8082/2009 i in.

5. Czym należy kierować się przy zatwierdzaniu wykazu kosztów bezpośrednich?

Sprzyja temu dobrze zaprojektowana polityka rachunkowości. Dla rozwoju lista podatkowa można wykorzystać koszty bezpośrednie zasady rachunkowości kształtowanie kosztów. Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa zalecają uwzględnienie w kosztach bezpośrednich wszystkich kosztów uwzględnionych w kosztach produktów (robót, usług) w rachunkowości. Należy mieć na uwadze, że w porównaniu z zalecanym wykazem wydatków bezpośrednich z Ordynacji podatkowej, koszt księgowy składa się ze znacznie większej liczby kosztów. Tak więc w tym przypadku firma weźmie pod uwagę mniejsze wydatki w okresie ich występowania. Jednocześnie pozytywne jest to, że w tej części nie będzie różnic z rachunkowością według PBU 18/02.

6. Jakie jest ekonomiczne uzasadnienie wydatków?

Ministerstwo Finansów pismem z dnia 26 maja 2015 r. nr 03-03-06/1/30165 z dnia 28 stycznia 2015 r. nr 03-03-06/2/2986 z dnia 30 stycznia 2015 r. nr 03-03-06/1/3586 wyjaśniło, że zasadność wydatków dla celów podatkowych należy oceniać z uwzględnieniem okoliczności wskazujących na zamiary podatnikowi uzyskanie efektu ekonomicznego wynikającego z działalności przedsiębiorczej lub innej działalność gospodarcza. Podobne stanowisko zostało określone w Definicjach Trybunał Konstytucyjny RF z dnia 4 czerwca 2007 r. Nr 320-O-P, z dnia 4 czerwca 2007 r. Nr 366-O-P, z dnia 16 grudnia 2008 r. Nr 1072-O-O.

7. Jakie będą konsekwencje braku alokacji wydatków w polityce rachunkowości?

Brak w polityce rachunkowości uzasadnienia podziału kosztów na bezpośrednie i pośrednie może spowodować, że organy podatkowe inaczej ustalą wykaz kosztów, przeliczając podstawę opodatkowania spółki, naliczając dodatkowy podatek, kary, a być może grzywnę.

8. Jak rozpoznać wydatki dla firm zajmujących się świadczeniem usług?

W przypadek ogólny firmy uwzględniają koszty bezpośrednie, sprzedając produkty, roboty, usługi. Ustanowiono wyjątek dla firm zajmujących się świadczeniem usług. Usługodawcy mogą uwzględniać koszty bezpośrednie w taki sam sposób jak pośrednie, przez okres ich występowania bez odniesienia do daty świadczenia usług, o ile jest to ustalone w polityce rachunkowości. Takie firmy mają prawo przypisać kwotę bezpośrednich wydatków poniesionych w okresie sprawozdawczym (podatkowym). w pełni pomniejszyć dochód z produkcji i sprzedaży tego okresu rozliczeniowego (podatkowego) bez podziału do bilansu produkcji w toku. Mimo to firmy świadczące usługi muszą nadal dzielić wszystkie ponoszone wydatki na bezpośrednie i pośrednie, ponieważ Ordynacja podatkowa odnosi się konkretnie do specjalnej procedury rozpoznawania wydatków bezpośrednich przy świadczeniu usług, a nie do faktu, że wszystkie wydatki takich organizacji można uznać za pośrednie. Nie ma wyjątków od tej zasady Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie usługodawcy nie mogą korzystać z uproszczonej procedury rozpoznawania kosztów bezpośrednich.

notatka

Ministerstwo Finansów nie uważa za błąd, jeśli organizacja produkcji pisze w polityce rachunkowości, że wszystkie koszty związane z produkcją towarów są bezpośrednie (pismo z dnia 11 stycznia 2008 r. nr 03-05-05-01/3).

9. Czy firmy wykonujące prace mogą dzielić koszty bezpośrednie w taki sam sposób jak organizacje świadczące usługi?

W przypadku firm wykonujących pracę taka możliwość nie jest przewidziana. Jedynie organizacje świadczące usługi są uprawnione do stosowania uproszczonej procedury rozpoznawania kosztów bezpośrednich.

10. Czy organizacja może uznać wszystkie koszty za pośrednie?

Organizacje zajmujące się wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy lub świadczeniem usług mają prawo rozszerzyć listę kosztów, które przypisują bezpośrednio, ale nie są uprawnione do uwzględniania wszystkich kosztów pośrednich. Wyjaśnień takich udzielają pisma z dnia 26 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/1/60 z dnia 20 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/1/53, z dnia 16 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/4/5 oraz z dnia 28 grudnia 2005 r. nr 03-03-04/1/464 . Oznacza to, że w polityce rachunkowości firmy można ustalić listę kosztów bezpośrednich inną niż proponowana w art. 318 Ordynacji podatkowej. W szczególności mogą uznać za bezpośrednie te wydatki, które zgodnie z art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają charakter pośredni. Ponadto Ministerstwo Finansów nie uważa za błąd, jeśli organizacja produkcyjna pisze w swojej polityce rachunkowości, że wszystkie koszty związane z produkcją towarów są bezpośrednie (pismo z dnia 11 stycznia 2008 r. Nr 03-05-05-01 / 3).

11. Jakie rodzaje wydatków stanowią koszty podwykonawstwa?

Ta kwestia jest kontrowersyjna. Koszty zapłaty za pracę wykonaną przez podwykonawców nie są uwzględnione w przybliżonym wykazie kosztów bezpośrednich określonym w art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym firmy mają prawo sklasyfikować takie wydatki jako pośrednie (ust. 3 i 4 ust. 1, art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie organy regulacyjne uznają, że koszty zapłaty za usługi podwykonawcze są związane z procesem produkcyjnym i przypisują je do kosztów bezpośrednich. Zostało to wyjaśnione w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 grudnia 2010 r. Nr ШС-37-3/18723@, Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 3 września 2012 r. Nr 16-15/082396@, z dnia 26 stycznia 2011 r. Nr 16-15/006871 i z dnia 24 stycznia 2011 r. Nr 16-03/005790@. Niektóre sądy zajmują odmienne stanowisko i dopuszczają uwzględnienie w kosztach wynagrodzenia podwykonawcy koszty pośrednie(Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Nadwołżańskiego Okręgu z dnia 21 stycznia 2014 r. nr A65-6968/2013, Okręgu Moskiewskiego z dnia 24 września 2013 r. nr A40-99174/12-99-375 i z dnia 26 października 2012 r. nr A40-135476/11-99-580).

Rentowność każdego przedmiotu działalności gospodarczej zależy od prawidłowego odzwierciedlenia i rozliczenia kosztów. Ich optymalizacja, kontrola, dystrybucja wpływają na koszt towarów (usług), zmniejszają ryzyko sankcji Organy podatkowe. Na początkowym etapie działalności każda firma planuje i tworzy zestawienie kosztów niezbędnych do realizacji procesów produkcyjnych. Ważny aspekt, odzwierciedlone w polityce rachunkowości, to metody podziału produkcji ogólnej i

Klasyfikacja kosztów

Polityka cenowa przedsiębiorstwa jest kształtowana z uwzględnieniem sytuacji rynkowej dotyczącej określonego rodzaju towarów, usług lub robót, podczas gdy regulacja kosztów następuje w wyniku wysokości zainwestowanego zysku lub redystrybucji wydatków biznesowych. Koszty produkcji są wartością stałą, na którą składają się wskaźniki kosztów rzeczywistych. Cena sprzedaży (robót budowlanych, usług, towarów) obejmuje koszt własny, Wydatki służbowe i wysokość zysku.

Każda organizacja w polityce rachunkowości tworzy przepisy regulujące rozliczanie wydatków, metody ich podziału i odpisów. Rachunkowość przepisy prawne (kod podatkowy, PBU) zalecił zestawienie i klasyfikację kosztów związanych z kosztem. Wskaźnik zużycia każdej pozycji jest ustawiony dokumenty wewnętrzne przedsiębiorstwa. Koszty są usystematyzowane wg różne kryteria: według treści ekonomicznej, według czasu wystąpienia, według składu, według metody włączenia do kosztu itp. Aby sporządzić kosztorys, wszystkie koszty są podzielone na pośrednie i bezpośrednie. Zasada wliczenia w koszt zależy od ilości rodzajów produktów wytwarzanych przez firmę lub świadczonych usług. Metody alokacji kosztów bezpośrednich (płace, surowce, amortyzacja środków trwałych) i kosztów pośrednich (ODA i OMS) ustalane są zgodnie z dokumenty normatywne i regulaminów wewnętrznych firmy. Bardziej szczegółowo, należy zastanowić się nad ogólnymi i ogólnymi kosztami produkcji, które są uwzględnione w cenie kosztu metodą dystrybucji.

ODA: skład, definicja

Przy rozgałęzionej strukturze produkcji mającej na celu wytwarzanie kilku jednostek produktów (usług, robót) przedsiębiorstwo ponosi dodatkowe koszty, które nie są bezpośrednio związane z główną działalnością. Jednocześnie należy zachować księgowość tego rodzaju wydatków i uwzględnić je w kosztach własnych. Struktura OPR jest następująca:

Amortyzacja, naprawa, eksploatacja urządzeń, maszyn, wartości niematerialne cel przemysłowy;

Składki na fundusze (FSS, PFR) i płace personelu obsługującego proces produkcyjny;

Wydatki na media (prąd, ogrzewanie, woda, gaz);

Inne wydatki bezpośrednio związane z procesem produkcyjnym i zarządzaniem nim (odpis zużytych zapasów, IBE, koszty podróży, wynajem powierzchni, uslugi osoby trzecie, zapewnienie bezpiecznych warunków pracy, utrzymanie jednostek pomocniczych: laboratoriów, służb, działów, opłaty leasingowe). Koszty produkcji są to koszty związane z procesem zarządzania jednostkami głównymi, serwisowymi i pomocniczymi, zaliczane są do kosztów jako koszty ogólne produkcji.

Rachunkowość

Metody podziału kosztów ogólnego zarządu oparte są na łącznej wartości tych wskaźników skumulowanych w okresie sprawozdawczym. Podsumowując informacje o ODA, plan kont przewiduje rejestr zbiorczy nr 25. Jego charakterystyka: aktywna, kolektywnie dystrybucyjna, nie ma salda na początku miesiąca i na końcu (o ile nie postanowiono inaczej polityka rachunkowości), księgowość analityczna prowadzona jest według działów (warsztatów, działów) lub rodzajów produktów. W pewnym okresie obciążenie rachunku 25 gromadzi informacje o faktycznie poniesionych wydatkach. Typowe transakcje obejmują następujące elementy.

Dt 25 Kt 02, 05 - naliczona kwota amortyzacji środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych jest przypisana do projektu pilotażowego.
Pwt 25 Kt 21, 10, 41 - towary własnej produkcji, materiały, zapasy odpisuje się w koszty wytworzenia.
Pwt 25 Kt 70, 69 - wynagrodzenie zostało naliczone personelowi ODA, dokonano potrąceń na środki pozabudżetowe.
Dt 25 Kt 76, 84, 60 - faktury wystawione przez kontrahentów za wykonane usługi, wykonaną pracę zostały zaliczone do ogólnych kosztów produkcji, kwota braków stwierdzonych wynikami inwentaryzacji została odpisana.
Obrót debetowy rachunku 25 jest równy kwocie rzeczywiste wydatki, które na koniec każdego okresu sprawozdawczego są odpisywane na kontach rozliczeniowych (23, 29, 20). To tworzy następujące Wpis księgowy: Pwt 29, 23, 20 Kt 25 - skumulowane wydatki są odpisywane na produkcję pomocniczą, główną lub usługową.

Dystrybucja

Wysokość kosztów ogólnych może znacznie zwiększyć koszt produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług. W dużych przedsiębiorstwach przemysłowych planowany jest projekt pilotażowy i wprowadzono koncepcję „wskaźnika zużycia”, odchyleń ten wskaźnik dokładnie zbadane przez dział analityczny. W organizacjach zajmujących się tworzeniem jednego rodzaju produktu nie opracowano metod dystrybucji ogólnych i ogólnych wydatków biznesowych, suma wszystkich kosztów jest w pełni uwzględniona w kosztach. Obecność kilku procesów produkcyjnych implikuje konieczność uwzględnienia wszystkich rodzajów kosztów w kalkulacji każdego z nich. Podział kosztów ogólnych może przebiegać na kilka sposobów:

Proporcjonalny do wybranego wskaźnika bazowego, który optymalnie odpowiada powiązaniu ODA i wartości produkcji globalnej (wielkość wyprodukowanych towarów, fundusze płac, zużycie surowców lub materiałów).
Czyn oddzielna księgowość ODA dla każdego rodzaju produktu (koszty są odzwierciedlone w subkonta analityczne otwarta do rejestru nr 25).

W każdym razie metody dystrybucji koszty pośrednie muszą być ustalone w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa i nie mogą być sprzeczne przepisy prawne(PBU 10/99).

OHR, skład, definicja

Koszty administracyjne i ekonomiczne stanowią znaczącą wartość w kosztach towarów, robót, produktów, usług. Ogólne wydatki biznesowe są całkowitym odzwierciedleniem kosztów zarządzania i obejmują:

Składki na fundusze socjalne i wynagrodzenia kadry zarządzającej;

Koszty komunikacji i usług internetowych, bezpieczeństwa, poczty, konsultingu, audytu;

Odpisy amortyzacyjne dla obiektów nieprodukcyjnych;

Opłaty biurowe, media, usługi informacyjne;

Wydatki na szkolenie personelu i przestrzeganie zasad bezpieczeństwa pracy;

Inne podobne wydatki.

Zawartość aparatu administracyjnego jest niezbędna do realizacji procesów produkcyjnych i dalszego wprowadzania produktów do obrotu, jednak wysoki udział tego typu nakładów wymaga stałego rozliczania i kontroli. Dla duże organizacje stosowanie normatywnej metody liczenia ROC jest niedopuszczalne, gdyż wiele rodzajów kosztów administracyjnych ma charakter zmienny lub przy jednorazowej opłacie odnoszone są do kosztu wytworzenia etapami, w określonym okresie.

Rachunkowość

Konto nr 26 przeznaczone jest do gromadzenia informacji o firmie. Jego cechy: aktywny, syntetyczny, zbierający i rozprowadzający. Zamyka się co miesiąc o 46,23, 29, 90, 97, w zależności od tego, jakie metody podziału kosztów ogólnych i ogólnych kosztów działalności są przyjęte w wewnętrznych dokumentach regulacyjnych przedsiębiorstwa. Rachunkowość analityczną można prowadzić w kontekście poddziałów (działów) lub rodzajów wytwarzanych produktów (wykonywanej pracy, świadczonych usług). Typowe operacje według konta:

Dt 26 Kt 41, 21, 10 - do OHR odpisano koszt materiałów, towarów i półproduktów.
Pwt 26 Kt 69, 70 - odzwierciedla listę płac personelu administracyjnego i ekonomicznego.
Pwt 26 Skt 60, 76, 71 – na ogólne koszty eksploatacji usługi osób trzecich opłacane na rzecz dostawców lub za pośrednictwem osób odpowiedzialnych są włączone.
Dt 26 Kt 02, 05 - naliczono amortyzację nieprodukcyjnych przedmiotów wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych.

Koszty bezpośrednie Pieniądze(50, 52.51) co do zasady nie są uwzględniane w OHR. Wyjątkiem może być naliczanie odsetek od kredytów i pożyczek, przy czym ten sposób naliczania musi być określony w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Odpis

Wszystkie ogólne wydatki biznesowe są gromadzone w wartościach pieniężnych jako obrót debetowy rachunku 26. Na koniec okresu są one odpisywane do produkcji głównej, serwisowej lub pomocniczej, mogą być wliczone w koszt towarów do sprzedaży, przypisane do rozliczeń międzyokresowych kosztów lub częściowo skierowane na utratę przedsiębiorstwa. W rachunkowości proces ten znajduje odzwierciedlenie we wpisach:

Pwt 20, 29, 23 Kt 26 - OHR zaliczane są do kosztów wytworzenia przemysłu głównego, usługowego i pomocniczego.
Pwt 44, 90/2 Kt 26 - odpisuje się ogólne wydatki służbowe przedsiębiorstwa handlowe, NA wyniki finansowe.

Dystrybucja

Ogólne koszty działalności w większości przypadków są odpisywane podobnie jak ogólne koszty produkcji, czyli proporcjonalnie do wybranej podstawy. Jeżeli ma to charakter długoterminowy, celowe jest przypisanie ich do przyszłych okresów. Odpis nastąpi w części przypadającej na koszt. Warunkowo zmienne ogólne koszty działalności gospodarczej można przypisać lub uwzględnić w cenie wytwarzanych towarów (w przedsiębiorstwach handlowych lub świadczących usługi). Sposób dystrybucji regulują dokumenty wewnętrzne.

1C

Obecnie rozliczanie ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów działalności prowadzone jest w podstawy rachunkowości i programy grupy 1C. Metody dystrybucji są regulowane przez specjalne ustawienia. Przy obliczaniu kosztu ODP i OPP konieczne jest zaznaczenie pól przed zatwierdzoną bazą w zakładce „produkcja”. Przy odpisywaniu na wydatki przyszłych okresów konieczne jest ustalenie okresu i kwoty. Aby uwzględnić koszty w wyniku finansowym, wypełnia się odpowiednią zakładkę. Po uruchomieniu funkcji „zamknięcia okresu” wydatki ogólnoprodukcyjne i ogólnobiznesowe zgromadzone na rejestrach 25 i 26 są automatycznie obciążane określonymi kontami. Proces ten stanowi koszt gotowego produktu.

Przy analizie kosztów mieszanych konieczne jest stosowanie metod pozwalających na oddzielenie od nich części stałej i zmiennej. Najprostsze z nich to metoda analizy rachunków, metoda graficzna, metoda „najwyższych i najniższych punktów”. Do dokładniejszego zbadania zachowania się kosztów wykorzystuje się metody statystyczne i ekonomiczno-matematyczne (metoda najmniejszych kwadratów (analiza regresji), metoda korelacji itp.).

W związku z tym problem podziału kosztów na stałe zmienne można rozwiązać, a nowoczesna technologia komputerowa i produkty oprogramowania są w stanie zapewnić nie tylko działające i pracochłonne rozwiązanie, ale także dobrej jakości informacje do podejmowania decyzji zarządczych.

Analiza zależności „koszty – wielkość produkcji – zysk”

Analiza relacji „koszty – wielkość – zysk” (analiza progu rentowności, analiza CVP) – analiza zachowania się kosztów, która opiera się na relacji kosztów, przychodów, wielkości produkcji i zysku – jest narzędziem planistycznym i kontrolnym. Relacje te tworzą podstawowy model działalność finansowa, co pozwala menedżerowi wykorzystać to narzędzie do krótkoterminowego planowania i oceny alternatyw.

Wykorzystując analizę zależności „koszty – wielkość – zysk” wyznacza się punkt równowagi wielkości sprzedaży – granicę finansową, przy której wpływy ze sprzedaży dokładnie odpowiadają wartości kosztów całkowitych.

W tym przypadku stosuje się metody graficzne i obliczenia analityczne.

W celu przeprowadzenia analizy graficznej w prostokątnym układzie współrzędnych konstruuje się wykres zależności kosztów i przychodów od liczby jednostek produkcji.

W punkcie krytycznej wielkości produkcji (próg rentowności) nie ma ani zysku, ani straty. Na prawo od niego znajduje się obszar (strefa) zysku. Dla każdej wartości (liczby jednostek produkcji) zysk netto definiowany jest jako różnica między dochodem krańcowym a kosztami stałymi. Na lewo od punktu krytycznego znajduje się obszar (strefa) strat, powstały w wyniku nadwyżki kosztów stałych nad dochodem krańcowym.

Należy zwrócić uwagę na założenia przyjęte przy konstruowaniu wykresów zależności „koszty – wolumen – zysk”:

1) ceny sprzedaży (sprzedaży) pozostają niezmienione, a zatem zależność „przychody – wielkość produkcji / wielkość sprzedaży” jest proporcjonalna;
2) ceny za zużyte zasoby produkcyjne a normy ich zużycia na jednostkę produkcji pozostają niezmienione, a zatem zależność „koszty zmienne – wielkość produkcji / sprzedaży” jest proporcjonalna;
3) kosztami stałymi są koszty w rozpatrywanym zakresie działalności gospodarczej;
4) wielkość produkcji jest równa wielkości sprzedaży.

Tak więc wartość wykresu relacji koszt-wolumen-zysk polega na tym, że jest to prosty i wizualny sposób prezentacji obliczeń analitycznych, za pomocą którego menedżerowie mogą ocenić zdolność przedsiębiorstwa do osiągnięcia lub przekroczenia progu rentowności produkcji. Jednak wykres ma słabe strony: przy jego konstruowaniu przyjmuje się wiele założeń, dlatego wyniki analizy utworzonej za jego pomocą są raczej warunkowe.

Do analizy zależności „koszty – wolumen – zysk” wykorzystywana jest formuła

P \u003d SUMA Zper. + Zpost. + Pr, (2.6)

gdzie P - realizacja w terminy wartości(przychód);

SUMA Zper. - całkowite koszty zmienne;

Zpost. - koszty stałe;

Pr - zysk.

Punkt krytyczny (punkt rentowności) można również przedstawić, przechodząc do naturalnych jednostek miary. W tym celu wprowadzamy dodatkową notację:

q - wielkość sprzedaży w ujęciu naturalnym;

qkryt. - krytyczna wielkość sprzedaży w jednostkach naturalnych;

p to cena jednostki produkcji;

Zper. - koszty zmienne na jednostkę produkcji.

Zatem P = p x q; SUMA Zper. = Zper. x q.

Na progu rentowności zysk wynosi zero. Oznacza to, że wzór (2.6) przyjmuje postać:

R? q krytyk. \u003d W na. ? q krytyk. + Z wpisu. (2.6.1)

Przekształcając poprzedni wzór mamy:

q krytyk. = 3 posty. / (p - pas Z). (2.7)

Kontynuując obliczenia analityczne, możemy obliczyć:

krytyczny poziom kosztów stałych, do których kalkulacji jest używany oryginalna formuła przychód z zerowym zyskiem:

P = słupek Z. + SUMA 3 tor, (2.8)

3 posty krytyczne \u003d P - pas SUMA Z. \u003d pq - SUMA Z na. X

x q = q? (p - pas Z); (2,9)

krytyczny Cena sprzedaży, dla którego stosuje się wzór:

Kryt.p = 3 posty. / pas q + W; (2.10)

Poziom minimalnego dochodu z marży - dochód z marży wynosi wskaźnik finansowy, która jest różnicą między przychodami ze sprzedaży (sprzedaży) a kwotą kosztów zmiennych związanych z wielkością sprzedaży (lub minimalnym poziomem rentowności jako stosunkiem dochodu krańcowego do przychodu), jeżeli znana jest wysokość kosztów stałych i oczekiwana wielkość przychodu:

MD w % przychodu = Zconst. / Px 100%. (2.11)

Logiczną kontynuacją procesu poszukiwania progu rentowności jest planowanie zysku. Aby określić wielkość sprzedaży, przy której możliwe jest uzyskanie niezbędnego zysku, stosuje się formułę

plan q. \u003d (słup Z. + plan Pr.) / (p - pas Z), (2.12)

gdzie plan Pr. - zysk wymagany przez firmę.

Formułę (2.11) można wykorzystać do analizy sytuacji, w których aktywność biznesowa przedsiębiorstwa są trudne lub niemożliwe do zmierzenia w jednostkach naturalnych i należy stosować jednostki kosztów. Bardzo często ma to miejsce w organizacjach usługowych, które wytwarzają dość heterogeniczne prace i usługi. W takich przypadkach praktykuje się obliczanie nie progu rentowności, ale kwoty przychodów, które należy uzyskać, aby pokryć koszty. Podczas przeprowadzania obliczeń zakłada się, że wszystkie usługi świadczone przez organizację mają średni poziom dochód krańcowy - MDavg. (w % przychodów). Na tej podstawie określa się krytyczny poziom przychodów:

R krytyk. = 3 posty. / MD por. (w % przychodów) ? 100%. (2.13)

Zachodnie przedsiębiorstwa nie mają jednej klasyfikacji kosztów, każda firma ma prawo do opracowania własnego przedziału kosztów, w zależności od informacji wymaganych przez menedżerów firmy. Osobliwość takie klasyfikacje - ich uproszczenie, mieszanie różnych znaków grupowania, zastępowanie jednego pojęcia innym (np. koszty pośrednie, ogólne i stałe), co można wytłumaczyć pragmatyzmem.

Zastanówmy się, które klasyfikacje stosowane na Zachodzie są istotne dla organizacji rachunkowości zarządczej w rosyjskim przedsiębiorstwie.

Z reguły przy klasyfikacji kosztów według elementów w zachodnich systemach rachunkowości zarządczej wyróżnia się trzy elementy kosztów zagregowanych: materiały bezpośrednie, płace bezpośrednie i koszty ogólne. Ta klasyfikacja jest najbliższa tradycjom krajowej rachunkowości i analiz, ponieważ można znaleźć pewną analogię między nią a klasyfikacją kosztów według pozycji stosowaną w rosyjskiej praktyce.

W odniesieniu do określonego centrum odpowiedzialności koszty mogą być kontrolowane i niekontrolowane. Kontrolowalność oznacza zdolność kierownika do wpływania na wysokość kosztów (np. dział marketingu może wpływać na koszty kampanii reklamowej, kierownik działu produkcji – wykorzystanie pracy bezpośredniej w zakresie intensywności i wydajności pracy oraz straty czasu pracy).

Podział kosztów na kontrolowane i niekontrolowane jest czysto indywidualny, to znaczy możliwy tylko dla określonego ośrodka odpowiedzialności danego przedsiębiorstwa. Zwracamy również uwagę, że taki podział kosztów jest bardzo warunkowy (przykładowo wzrost kosztów paliwa i smarów może oznaczać, że kierowca albo używa samochodu niezgodnie z zasadami eksploatacji, albo używa go do celów osobistych, ale może też wyniknąć z nieplanowanego wzrostu cen paliw).

Należy zauważyć, że nie wszystkie koszty są równoważne przy podejmowaniu decyzji, stąd podział kosztów na istotne (niezbędne dla danej decyzji) i nieistotne. Powyższe terminy są stosunkowo nowe Praktyka rosyjska rachunkowość zarządcza. Odpowiednie koszty można nazwać kosztami, które różnią się w zależności od wybranego wariantu rozwiązania. Przykładami odpowiednich kosztów mogą być:

- koszty zmienne na jednostkę produkcji, czyli koszty, które powstają przy produkcji każdej dodatkowej jednostki produkcji. Stosuje się je na przykład przy rozważaniu kilku opcji projektowania produktu, porównując opłacalność kilku rodzajów produktów;
- koszt inkrementalny (koszt różnicowy, koszt inkrementalny) - różnica między kosztami związanymi z jednym kierunkiem działania a kosztami związanymi z innym trybem działania. Ta koncepcja jest najczęściej używana przy wyborze jednego z dwóch konkurujących ze sobą projekty inwestycyjne, podczas gdy koszty wspólne dla obu projektów są ignorowane;
- koszt alternatywny lub koszt alternatywny (koszt alternatywny) - dochód krańcowy utracony w wyniku preferowania jednej opcji nad drugą.

Proces decyzyjny, uwzględniający odpowiednie koszty, obejmuje następujące kroki:

- suma wszystkich możliwych kosztów związanych z konkretną opcją rozwiązania;
- wyłączenie kosztów przeszłych okresów;
- wyłączenie kosztów wspólnych dla wszystkich opcji;
- wybór najlepszej opcji na podstawie oceny odpowiednich kosztów.

Ta klasyfikacja kosztów musi być znana i znaleziona praktyczne użycie w działaniach nie tylko specjalistów rachunkowości zarządczej, ale także menedżerów przedsiębiorstwa, gdyż pozwala w każdej sytuacji oddzielić czynniki wpływające i niewpływające na decyzję, aby wybrać najlepszy sposób działania.

Rozważaliśmy główne klasyfikacje kosztów, które mają miejsce w teoria rosyjska i praktyki, a także na Zachodzie. Wszystkie do pewnego stopnia są niezbędne do ustanowienia systemu rachunkowości zarządczej, wymagają zbadania i wdrożenia w praktyce zarządzania w rosyjskich przedsiębiorstwach.

Centra kosztów to jednostki strukturalne przedsiębiorstwa, które powodują koszty, w tym zachodzące w nich procesy biznesowe.

Wybór centrów kosztów jako obiektów rozliczeniowych jest spowodowany głównie:

potrzeba oceny przeszłości, kontrolowania teraźniejszości i planowania przyszłe działania jednostki strukturalne przedsiębiorstwa;
Konieczność obliczenia kosztu wytworzonych produktów, ponieważ tylko część kosztów, które powstają, można bezpośrednio przypisać produktom. Resztę kosztów należy najpierw zebrać w miejscach ich powstania.

Zwyczajowo rozróżnia się następujące zasady alokacji centrów kosztów:

- organizacyjny – zgodnie z wewnętrzną hierarchią organizacyjną przedsiębiorstwa (warsztat, sekcja, zespół, kierownictwo, dział itp.);
- linie biznesowe - zgodnie z kategorią wytwarzanych produktów;
- regionalny - zgodnie z izolacją terytorialną;
- funkcjonalne - zgodnie z udziałem w procesach biznesowych przedsiębiorstwa (zaopatrzenie, produkcja główna, produkcja pomocnicza, sprzedaż, badania i rozwój itp.);
- technologiczny - zgodnie z technologicznymi cechami produkcji.

W praktyce zasady te można łączyć.

Nośnikiem kosztów jest produkt (część produktu, grupa produktów) o różnym stopniu gotowości (całkowicie wykończony lub po przejściu tylko części operacje technologiczne, etapy przetwarzania, fazy), który w procesie jego produkcji i wprowadzania do obrotu jest przyczyną kosztów i do którego koszty te można bezpośrednio przypisać.

Wybór nośników kosztów jako obiektów rozliczeniowych tłumaczy się:

konieczność operacyjnego zarządzania produkcją – wielkość kosztów powodowanych przez przewoźników jest wykorzystywana do planowania i kontroli;
konieczność obliczenia kosztu wytwarzanych produktów.

Do zasad grupowania wspólnych dla wszystkich obiektów rozliczeniowych w odniesieniu do nośników kosztów należy dodać jeszcze jedną konkretną: ponieważ przyporządkowanie nośników kosztów do obiektów rozliczeniowych wiąże się również z koniecznością kalkulacji kosztów, grupowanie nośników kosztów z przedmiotami kalkulacji powinno być skoordynowane. Przez przedmiot kalkulacji rozumie się szeroko rozumiany produkt, którego koszt należy obliczyć.

Obiekty kosztów mogą odpowiadać obiektom kalkulacji kosztów, być węższe (to znaczy wraz z kilkoma innymi obiektami kalkulacji kosztów stanowić część obiektu kalkulacji kosztów) lub szersze (zawierać kilka obiektów kalkulacji kosztów). Jeśli obiekt kosztów obejmuje kilka obiektów kalkulacji kosztów, nieuchronnie prowadzi to do pośredniego podziału kosztów, którego wyniki są zawsze dyskusyjne. Dlatego przy grupowaniu obiektów kosztów należy dążyć do tego, aby odpowiadały one przedmiotom kalkulacji kosztów lub były w nich uwzględnione.

Do głównych cech klasyfikacji przewoźników kosztów należą:

- istota ekonomiczna (materialna) - produkty, roboty budowlane, usługi;
- rodzaj (kategoria) produkcji - główna, pomocnicza;
- hierarchiczna relacja produktów - rodzaj produktów, typ produktów, wersja, gatunek, rozmiar standardowy;
- stopień gotowości - produkt po przejściu kolejnych operacji technologicznych;
- dostępność komunikacji z kupującym - numer zamówienia.

Metody organizacji rachunku kosztów oraz wykaz metod księgowych stosowanych do księgowania dokumentacja pierwotna zdeterminowana wieloma czynnikami. Najważniejsze z nich to cechy proces technologiczny oraz rodzaj zasobu użytego w procesie produkcyjnym.

Jako przykład rozważ możliwe podejścia do organizacji rozliczania wykorzystania zasobów materiałowych i robocizny.