Jednak w przypadkach, gdy koniec prace naprawcze dla obiektów z długoterminowy ich wytworzenie, a znaczna część określonej pracy ma miejsce w roku następującym po roku sprawozdawczym, saldo rezerwy na remonty środków trwałych nie ulega odwróceniu. Koszt zakończonych napraw, brany pod uwagę w dniu konto 23„Produkcja pomocnicza”, subkonto „Remont środków trwałych”, są odpisywane konto 96„Rezerwy zbliżające się wydatki". W przypadkach, gdy rzeczywiste koszty przekraczają kwotę rezerwy, różnica jest odzwierciedlona w konto 97„Przyszłe wydatki”. Spłata tej kwoty (odpis w ciężar kosztów) dokonywana jest na podstawie rewizji szacunkowego kosztu remontu.
Pytania kontrolne
1. Sformułuj pojęcie kosztów i wyjaśnij, w jaki sposób są one powiązane z kosztami produkcji.
2. Jakie znaczenie ma proces rozkładu kosztów ogólnych i ogólnozakładowych według rodzajów produktów przedsiębiorstwa?
3. Zdefiniuj pojęcie rachunku kosztów produktów.
4. Jakie są główne metody kalkulacji kosztów produktów.
5. Czy ogólne wydatki służbowe można odpisać na konta sprzedaży? Jeśli tak, o co chodzi?
6. W kosztach wytworzenia przedsiębiorstwa znaczną część stanowią wydatki ogólnozakładowe. Czy ta okoliczność powinna niepokoić głównego księgowego?
7. Zdefiniuj pojęcie kosztów i wymień warunki ich ujmowania.
8. Jaka jest różnica między memoriałową a kasową metodą ujmowania wydatków?
9. Jakie są główne rodzaje wydatków na podstawie ekonomicznej?
10. Co sens ekonomiczny ma pojęcie odliczeń dla ubezpieczenie społeczne i zaopatrzenie?
11. Zdefiniuj rozliczenia międzyokresowe kosztów. Napisz księgowanie ich włączenia do kosztów produktów (robót i usług).
12. W produkcji wykryto wadliwe produkty. Gdzie i jak to odpisać?
13. Jaka jest różnica między księgowaniem małżeństwa możliwym do naprawienia a nieodwracalnym?
14. Które małżeństwo jest gorsze (wewnętrzne czy zewnętrzne) i dlaczego?
15. Podaj definicje przychodów i kosztów przedsiębiorstwa.
16. Jakie rodzaje dochodów i wydatków określają rosyjskie standardy?
17. Kiedy pojawiają się zyski, a kiedy straty? Na jakim koncie są?
18. Rozwiń pojęcia zysk księgowy a dochód podlegający opodatkowaniu? Jak odnoszą się do siebie?
19. Co spowodowało pojawienie się braków i utraty wartości w przedsiębiorstwie? Na jakim koncie są?
20. Jaka jest miara odpowiedzialności pracowników przedsiębiorstwa za stwierdzone u nich braki?
21. Rozwiń pojęcie wskaźnika naturalnego ubytku towarów (produktów). W jaki sposób odpisuje się niedobory w ramach tych limitów?
22. Sąd odmówił skazania pracownika przedsiębiorstwa za braki. Gdzie należy odpisać kwotę niedoboru iz jakimi księgowaniami?
23. Braki w magazynie spowodowane są kradzieżą. Co powinno zrobić kierownictwo, jak te działania znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości?
24. Dlaczego potrzebujemy rezerw na przyszłe wydatki? Na jakim koncie są?
25. Jaka jest przyczyna konieczności rozliczania przychodów i kosztów przyszłych okresów?
26. Przedsiębiorstwo otrzymało od sponsora środki trwałe do nieodpłatnego użytku. Jak zarejestrować tę transakcję w księgowości?
27. Czy w rachunkowości można przewidzieć wynik finansowy przedsiębiorstwa?
Wybierz poprawną odpowiedź
1. Ogólne koszty eksploatacji można odpisać
a) Pwt 20 Skt 26
b) Pwt 90 Skt 26
c) Opcje „1” i „2” w zależności od metody ustalonej w polityce rachunkowości
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
2. Przychód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku
a) wpływy Pieniądze; c) spłaty zobowiązań;
b) nabycie środków trwałych; d) podwyższenie kapitału docelowego.
3. Wpływów nie zalicza się do przychodów
a) wysokość podatków (VAT, akcyzy itp.);
b) wpływy ze sprzedaży produktów;
c) kwoty otrzymane z tytułu umów prowizyjnych i umów o podobnym charakterze;
d) kwoty w poleceniu zaliczki na produkty;
e) grzywny;
e) wysokość wadium.
4. Dochody organizacji, w zależności od charakteru, warunków ich uzyskiwania oraz obszarów jej działalności, dzieli się na
a) przychody operacyjne; d) inne dochody;
b) dochód ze zwykłej działalności; e) planowany dochód;
c) dochód zewnętrzny;
5. Dochody organizacji ze zwykłej działalności obejmują koszty związane z
a) otrzymywanie kar; d) wykonywanie pracy;
b) sprzedaż produktów; e) świadczenie usług.
c) przeszacowanie aktywów;
6. Inne dochody to
a) wpływy ze sprzedaży produktów;
b) pokwitowania za oddany w posiadanie i użytkowanie składnik majątkowy:
c) dochody związane z udziałem w kapitały autoryzowane inne organizacje;
d) otrzymane kary;
e) zysk z lat ubiegłych wykazany w roku sprawozdawczym;
e) zysk z wspólne działania;
g) wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów
7. Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umowy są przyjmowane do rozliczenia kwotowego
a) roszczenia skierowane przeciwko dłużnikowi; b) przyznany przez sąd;
c) uznany za dłużnika; G) uznany przez sąd z wyłączeniem kosztów sądowych.
Wybierz poprawną odpowiedź
8. Nieodpłatnie otrzymane aktywa są przyjmowane do księgowości
a) uzgodnioną ocenę; c) szacunek księgowy;
b) wysokości kosztów ich dostarczenia; d) wartość rynkowa.
9. Rachunki do zapłaty dla którego termin wygasł okres przedawnienia do dochodów organizacji
a) włączyć b) nie włącza się.
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
10. Przychód w rachunkowości można uznać, jeżeli
a) organizacja jest uprawniona do jej otrzymania;
b) nastąpił przelew pieniędzy na rachunki bankowe;
c) można określić jego wielkość
d) istnieje pewność, że nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych
e) istnieje dokument potwierdzający zgodę kupującego na zapłatę za produkty
Wybierz poprawną odpowiedź
11. W obciążeniu rachunku 28 znajduje odzwierciedlenie
a) Koszt ostatecznego małżeństwa
b) Koszt odpadów zwrotnych według ceny możliwe użycie
c) Odszkodowanie od sprawców małżeństwa
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
12. Opłaty czynszowe i licencyjne, gdy nie są przedmiotem działalności, ujmowane są w rachunkowości na podstawie
a) założenia czasowej pewności faktów związanych z działalnością gospodarczą;
b) warunki odpowiedniej umowy;
c) czas otrzymania dokumentów do zapłaty.
13. Grzywny, kary, przepadki są przyjmowane do rozliczenia w okresie, w którym
a) nastąpiło naprawienie szkody;
b) zostało wydane przez sąd postanowienie o ich odzyskaniu;
c) został uznany za dłużnika.
Wybierz poprawną odpowiedź
14. Kwoty przeszacowań aktywów ujmowane są w rachunkowości w okres sprawozdawczy, Który
a) pokrywa się z datą ich przeszacowania;
b) następuje po okresie inwentaryzacji.
15. Jeżeli przewidziana jest rezerwa na naprawy gwarancyjne, kwotę strat z małżeństwa odpisuje się wpisem
a) Pwt 20 Skt 28
b) Pwt 91 Skt 28
c) Pwt 96 Skt 28
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
16. Informacje o polityce rachunkowości organizacji w sprawozdawczości powinny być ujawnione w obszarach
a) sposób rozliczania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów;
b) tryb uznawania przychodu;
c) metody ustalania kosztu robót i usług;
d) sposób określania gotowości robót budowlanych, usług, wyrobów, których wpływy z wykonania, udostępnienia, sprzedaży ujmuje się w miarę ich gotowości.
Wybierz poprawną odpowiedź
17. Rezerwacja na zbliżające się wynagrodzenie urlopowe, w tym Składki ubezpieczeniowe, znajdują odzwierciedlenie w zapisie
a) Pwt 97 Skt 20
b) Pwt 20 Skt 76
c) Pwt 20 Skt 96
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
18. Rachunkowość powinna zapewniać ujawnianie informacji o dochodach w kontekście prowadzonej działalności
a) główny; d) inwestycje;
b) aktualny; e) finansowe.
c) ustawowe;
Wybierz poprawną odpowiedź
19. Przy rozliczaniu środków budżetowych, w momencie faktycznego otrzymania środków, dokonuje się zapisów na rachunkach
a) D-t sc. 51" Konta rozliczeniowe”, 55 „Specjalne konta bankowe” - Zestaw rachunków. 86
„Finansowanie celowe”;
b) D-t sc. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – Kt c. 86
„Finansowanie celowe”;
c) D-t c. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 86 „Cel fi
nansirowanie”.
20. Przy rozliczaniu środków budżetowych, w miarę powstawania finansowania celowego i zadłużenia z tytułu tych środków, dokonuje się zapisów na rachunkach
a) D-t sc. 51 „Rachunki rozliczeniowe” – Kt c. 86 „Docelowe finansowanie”;
b) D-t sc. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – Kt c. 86 „Docelowe finansowanie”;
c) D-t c. 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 55 „Rachunki specjalne w bankach” – Kt c. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;
d) D-t sc. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 86 „Docelowe finansowanie”;
e) D-t sc. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
21. Zasoby budżetowe otrzymane do finansowania Inwestycje kapitałowe, odpisane w ciągu
warunek korzystne wykorzystanie aktywa trwałe;
b) 10 lat od daty oddania obiektów do eksploatacji;
c) okres rozpoznawania wydatków związanych ze spełnieniem warunków udostępnienia środków budżetowych;
G) pojęcie techniczne korzystanie ze środków trwałych.
Wybierz poprawną odpowiedź
22. Środki budżetowe przeznaczone na finansowanie bieżących wydatków podlegają odpisowi w terminie
a) okres użytkowania aktywów;
b) okres rozpoznawania wydatków, na których finansowanie są przeznaczone;
c) 5 lat od daty wydatku.
23. Środki budżetowe otrzymane na sfinansowanie wydatków poniesionych przez organizację w poprzednich okresach sprawozdawczych są odzwierciedlane jako
a) inne dochody; c) zysk;
b) przychody operacyjne; d) dodatkowy kapitał.
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
24. Środki budżetowe podlegają zwrotowi w przypadkach ich zwrotu
a) wykorzystanie do imprez towarzyskich;
b) niewłaściwe użycie;
c) użyj, aby zwiększyć słuszność;
d) niewykorzystania w ustalonych terminach.
25. Pożyczki budżetowe znajdują odzwierciedlenie w rachunkach
a) 86 „Docelowe finansowanie”;
b) 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek”;
c) 58" Inwestycje finansowe»;
d) 67 „Obliczenia dla pożyczki długoterminowe i pożyczki”.
Wybierz poprawną odpowiedź
26. Na jakiej podstawie ustala się rzeczywisty koszt wytworzenia produktu zwolnionego z produkcji? produkt końcowy
a) 20 b) 40 c) 43 d) 90
27. Należy określić wpisy odzwierciedlające czynności związane z nabyciem licencji:
a) Pwt 76 SKT 51 Pwt 97 SKT 76
b) Pwt 08 Skt 76 Pwt 04 Skt 08
c) Pwt 26 Skt 60
28. W jakim celu tworzy się rezerwę na przyszłe wydatki i płatności?
a) Wypłaty wynagrodzenie
b) Remont środków trwałych
c) Pokrycie strat okresu sprawozdawczego
d) Spłata długów podatkowych do budżetu
29. Zgodnie z PBU 9/99 „Dochód organizacji” wpływy z przeniesienia własności na podstawie umowy wymiany są odzwierciedlane w rachunkowości na podstawie:
a) Wartość otrzymanej nieruchomości: .
b) Wartość bilansowa majątku przeznaczonego do likwidacji.
V) wartość rynkowa nieruchomość na emeryturze.
30. Spółka wydzierżawiła lokal na okres 3 miesięcy od listopada rok bieżący do stycznia następnego roku. Pod koniec listopada właściciel otrzymał w całości należną z góry kwotę (450 000 rubli). wynajem na trzy miesiące. Jaki zapis księgowy odzwierciedla tę transakcję, jeśli leasing nie jest główną działalnością?
a) Dt sc. 51 ct sc. 91 - 450 000.
b) Pwt c. 51 ct sc. 91 - 150 000.
Dt c. 51 ct sc. 76 - 300 000.
c) Pwt c. 51 ct sc. 62 - 450 000.
Dt c. 62 Kt. 91 - 150 000.
31. Wydatki organizacji są uznawane:
a) Koszty ujęte w ustalonym zamówieniu w kosztach produktów (robót, usług) oraz kosztach sprzedaży.
b) zmniejszenie korzyści ekonomicznych wynikających ze zbycia aktywów.
c) wszystkie koszty poniesione przez organizację, które można odzyskać z wpływów ze sprzedaży.
32. W jakim celu tworzone są rezerwy na przyszłe wydatki i płatności? Podaj najpełniejszą odpowiedź:
a) Wypłata urlopów, wypłata różnych wynagrodzeń.
b) Remont środków trwałych, koszty wytworzenia prac przygotowawczych.
c) Różne wypłaty, wynagrodzenia, urlopy, naprawy środków trwałych i innych, różne koszty związane z pracami przygotowawczymi, uprawą ziemi itp.
d) Naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny, wynagrodzenie urlopowe.
33. Jakiego zapisu dokonuje się przy odliczaniu wydatków na remonty do funduszu lub rezerwy remontowej, do rezerwy wydatków na zbliżające się wynagrodzenie urlopowe itp., przypadających na inwestycje kapitałowe (inwestycje)?
a) Pt sc 20 kt sc. 96.
b) Pwt c. 26 Kt. 96.
c) Pwt c. 08 ct sc. 96.
d) Pwt c. 97 ct sc. 96.
34. Jaki zapis na koncie odzwierciedla spisane materiały na wydatki rozliczane kosztem utworzonych wcześniej rezerw na przyszłe wydatki?
a) Dt sc. 97 ct sc. 23.
b) Pwt c. 96 Kt. 41.
c) Pwt c. 96 Kt. 10.
d) Pwt c. 97 Kcz. 10.
35. Informacje o dochodach uzyskanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych, a także zbliżających się wpływów należności z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata poprzednie oraz różnicy pomiędzy kwotą do odzyskania od osób winnych, a wartość księgowa za braki aktywa materialne, znajduje odzwierciedlenie na koncie:
36. Kwoty poprzednio ujęte jako przychody przyszłych okresów są ujmowane jako przychody otrzymane zgodnie z art zwykłe czynności wraz z początkiem odpowiedniego okresu:
a) Dt sc. 98 Kt. 90.
b) Pwt c. 98 Kt. 91.
c) Pwt c. 98 Kt. 94.
37. Bezpłatny rachunek materiałów znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym:
a) Dt sc. 10 Kt. 91.
b) Pwt c. 10 Kt. 99.
c) Pwt c. 10 Kt. 98.
38. Niedobór materiałów zidentyfikowanych w poprzednich okresach sprawozdawczych, uznanych za winne lub zasądzonych - do odzyskania od nich przez organy wymiaru sprawiedliwości odzwierciedla:
a) Dt sc. 94 ct sc. 98.
b) Pwt c. 73 ct sc. 94.
c) Pwt c. 98 Kt. 91.
| Temat | Rachunkowość przychodów i wydatków | ||||||||||||||||||
| l | |||||||||||||||||||
| V | A B C | A C D E | B g | B D e | B C D E F | Pne | G | A | A C D | A | b | Pne | A | V | B g | V | B D e | A | B |
| A | B | A | B g | B g | A | A | B | V | V | B | V | V | V | B | A | V | A |
Firma ma prawo samodzielnie decydować, czy utworzyć rezerwy na naprawę środków trwałych, czy też obejść się bez nich. Twój wybór musi zostać ustalony w polityce rachunkowości. O cechach rachunkowości i rachunkowość podatkowa W obu przypadkach porozmawiajmy...
Nie zapomnij wypełnić dokumentów
Konieczność naprawy musi być udokumentowana. Takim dokumentem może być akt dotyczący stwierdzonych usterek (wad) obiektu. Jeżeli przedsiębiorstwo samodzielnie dokonuje naprawy środka trwałego, akt sporządza się w jednym egzemplarzu.
Podczas przekazywania sprzętu do naprawy w jednostka specjalna organizacja (na przykład usługa naprawcza) musi wystawić fakturę za ruch wewnętrzny w formularzu nr OS-2 (zatwierdzonym dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. nr 7). Jeśli jednak lokalizacja przedmiotu nie ulegnie zmianie w trakcie naprawy, nie ma potrzeby wystawiania faktury.
Po zakończeniu prac remontowych sporządzany jest akt przyjęcia i wydania naprawionych środków trwałych ujednolicona forma Nr OS-3 w jednym egzemplarzu. Następnie znajdują odzwierciedlenie informacje o przeprowadzonej naprawie karta inwentarzowa(formularz nr OS-6 lub OS-6a). Wymienione formularze są również zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7.
Rachunkowość: cechy
W praktyce rozróżnia się prąd i wyremontować. Z reguły naprawa bieżąca odnosi się do konserwacji obiektów w celu utrzymania ich w stanie sprawności. Remont obejmuje wymianę głównych elementów (części, konstrukcji, zespołów itp.).
W przypadku napraw długoterminowych wskazane jest osobne rozpatrzenie aktywów - na osobnym subkoncie „Środki trwałe w naprawie” konta.
Na koszt przeprowadzenia naprawy we własnym zakresie składają się:
– koszt części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych;
- wynagrodzenia pracowników wykonujących naprawy;
- składek ubezpieczeniowych naliczonych z wynagrodzeń tych specjalistów itp.
Procedura rozliczania tych kosztów zależy od tego, czy przedsiębiorstwo tworzy rezerwę na koszty naprawy, czy nie.
Jeśli rezerwa nie zostanie utworzona
Załóżmy, że firma ma własny serwis naprawczy. W takim przypadku koszt pracy znajduje odzwierciedlenie w delegowaniu:
DEBET 23 KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- koszt naprawy sprzętu.
Po całkowitym naprawie obiektu (tj. podpisaniu aktu w formie nr OS-3) wydatki zapisane na koncie są odpisywane na konta rachunku kosztów, w zależności od celu, dla którego składnik aktywów jest używany.
Z reguły są to konta odzwierciedlające naprawiony obiekt:
DEBET 20 (25, 26, 29, 44 …) KREDYT 23
- koszt naprawy sprzętu jest odpisywany na konta wydatków.
Jeśli w firmie nie ma serwisu naprawczego, to koszty naprawy nie są wstępnie uwzględniane na koncie. W miarę ich powstawania natychmiast dokonują zapisu debetowego na kontach rachunku kosztów (20, 25 itd.) oraz uznaniu na kontach aktywów i pasywów (10, 70 itd.).
Ale jest inny sposób. Aby odpisać koszty metodą liniową, jednostka może rozliczyć koszt naprawy rzeczowych aktywów trwałych jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.
W takim przypadku dokonuje się następujących wpisów:
DEBET 97 KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- uwzględnia się koszt naprawy sprzętu;
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 …) KREDYT 97
- wydatki na naprawę sprzętu są odpisywane (w sposób określony w polityce rachunkowości).
Spółka tworzy rezerwę
W takim przypadku najpierw zatwierdzają planowany kosztorys naprawy środków trwałych na bieżący rok, w którym ustalą kwota roczna składki do rezerwy. W związku z tym miesięczną kwotę potrąceń oblicza się, dzieląc kwotę roczną przez 12 miesięcy (klauzula 69 Wytycznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n).
Zastrzeżenie kwot znajduje odzwierciedlenie w następującym zaksięgowaniu:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 …)
- odpisy na rezerwę są uwzględniane.
W ciągu roku rzeczywiste koszty naprawy są odpisywane z utworzonej rezerwy:
Subkonto DEBIT 96 „Rezerwa na remont środków trwałych”
KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- odpisane bieżące koszty naprawy sprzętu.
Na koniec roku, na dzień 31 grudnia przeprowadzana jest inwentaryzacja utworzonego rezerwuaru. W trakcie inwentaryzacji porównuje się rzeczywistą wysokość poniesionych kosztów naprawy z wysokością odpisów na rezerwę. W rezultacie mogą wystąpić trzy sytuacje. Po pierwsze: kwota utworzonej rezerwy jest mniejsza niż kwota rzeczywistych kosztów naprawy, to znaczy saldo subkonta „Rezerwa na naprawę środków trwałych” okazało się debetowe. W takim przypadku wpisu dokonuje się:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 …)
KREDYT 96 subkonto „Rezerwa na remont środków trwałych”
– utworzono dodatkową rezerwę w wysokości nadwyżki rzeczywistych wydatków na remonty nad kwotą rezerwy.
Po drugie: kwota utworzonej rezerwy jest większa niż kwota rzeczywistych wydatków na naprawy (saldo subkonta „Rezerwa na naprawę środków trwałych” jest zaksięgowane). W takim przypadku dokonuje się księgowania zwrotnego:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 …)
KREDYT 96 subkonto „Rezerwa na remont środków trwałych”
- odwrócona została nadpłata rezerwy na remonty.I wreszcie opcja trzecia - rezerwa jest w pełni wykorzystana i nie ma nadwyżek (saldo subkonta "Rezerwa na remonty środków trwałych" wyniesie zero).
rachunkowość podatkowa
Procedura rozliczania podatkowego kosztów naprawy zależy również od tego, czy firma tworzy rezerwę na wydatki, czy nie.
Nie przewiduje się tworzenia rezerwy
Przejdźmy do ustępu 1 artykułu 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Tu jest napisane, że koszt naprawy rzeczowych aktywów trwałych jest traktowany jako inne wydatki. Ujmowane są w rachunkowości podatkowej w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione (w wysokości faktycznie poniesionych kosztów).
Jeśli firma tworzy rezerwę
Organizacje stosujące metodę memoriałową mogą tworzyć rezerwy na przyszłe naprawy środków trwałych. Prawo to przyznaje im ustęp 3 artykułu 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedurę tworzenia i wykorzystywania rezerwy określa art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zwróć uwagę na następny punkt. Część wydatki podatkowe rezerwy są włączone. Odliczane są one w koszty równomiernie w całości rok kalendarzowy– kwartalnie lub miesięcznie (w zależności od tego, jaki okres rozliczeniowy zostanie uznany za podatek dochodowy).
Roczną wysokość składek na rezerwę oblicza się mnożąc całkowity koszt środków trwałych przez stawkę składek na rezerwę (w procentach).
Całkowity koszt środków trwałych jest sumą Początkowy koszt wszystkie obiekty podlegające amortyzacji oddane do użytku na początku bieżącego okresu rozliczeniowego.
Jednostka samodzielnie ustala standard odliczeń i odzwierciedla go w polityce rachunkowości. Należy jednak pamiętać o jednym ograniczeniu. Limit rezerwy nie może przekroczyć Średnia wartość rzeczywistych kosztów naprawy za ostatnie trzy lata. Zatem, jeśli planowana kwota jest większa niż średnie koszty naprawy, to standard jest ustalany na podstawie średnich kosztów. A jeśli mniej, to na podstawie planowanych kosztów.
Przykład 1
W 2011 roku huta utworzyła rezerwę na remont środków trwałych. Początkowo planowano wydać 600 000 rubli na naprawy na rok.
Rzeczywiste wydatki przedsiębiorstwa na naprawy w ciągu ostatnich trzech lat wyniosły 1 500 000 rubli, w tym:
- na rok 2010 - 600 000 rubli;
- na rok 2009 - 400 000 rubli;
- na rok 2008 - 500 000 rubli.
Średnia kwota kosztów naprawy w ciągu ostatnich trzech lat wynosi 500 000 rubli. (1 500 000 rubli: 3 lata).
Okazuje się, że planowana kwota wydatków na naprawy przekroczyła średnią kwotę wydatków (600 000 rubli > 500 000 rubli). Dlatego maksymalna roczna wartość rezerwy wynosi 500 000 rubli.
Na dzień 1 stycznia 2011 r. Zamieszczono bilans zakładu, którego łączna wartość wynosi 5 000 000 rubli.
Oznacza to, że maksymalna możliwa stawka odliczeń do rezerwy wyniesie 10 procent (500 000 rubli: 5 000 000 rubli × 100). Wartość ta została wskazana w polityce rachunkowości organizacji na 2011 rok dla celów podatkowych. Okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego - I kwartał, pół roku itp.
5 000 000 rubli × 10% : 4 metry kwadratowe = 125 000 rubli.
Tym samym w ramach kosztów podatkowych za I kwartał 2011 r. Zakład ma prawo uwzględnić 125 000 rubli.
Rzeczywiste koszty napraw poniesione w bieżącym roku (koszt części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych, wysokość wynagrodzeń specjalistów zaangażowanych w prace remontowe itp.) Przypisuje się wykorzystanie rezerwy. Uwzględnij je bezpośrednio koszty podatkowe niemożliwe (ponieważ w rachunkowości podatkowej w ta sprawa kwoty użyte do utworzenia rezerwy są ujmowane). Wynik wykorzystania rezerwy ustalany jest na koniec roku. Istnieją trzy opcje:
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy przekroczyła wysokość rezerwy (przekroczenie rezerwy);
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy okazała się mniejsza niż wysokość rezerwy (rezerwa jest niewykorzystana);
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy jest równa wysokości rezerwy (rezerwa jest w pełni wykorzystywana w roku kalendarzowym).
W przypadku przekroczenia rezerwy różnica pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi a kwotą wykorzystanej rezerwy zaliczana jest do pozostałych wydatków. Datą uznania takich wydatków będzie ostatni dzień roku kalendarzowego.
Jeżeli na koniec roku rezerwa jest niewykorzystana, wówczas różnica między kwotą rezerwy a rzeczywistymi kosztami jest uwzględniana w przychodach nieoperacyjnych (klauzula 7, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Datą uznania takiego przychodu jest ostatni dzień roku kalendarzowego. Niewykorzystane saldo rezerwy nie może zostać przeniesione na następny rok.
W przypadku pełnego wykorzystania rezerwy nie powstają dodatkowe przychody lub wydatki w rozliczeniu podatkowym.
Cechy złożonego i kosztownego remontu
Maksymalna kwota odliczeń do rezerwy może zostać zwiększona.
Stanie się tak, jeśli przedsiębiorstwo (oprócz zwykłych napraw) planuje przeprowadzić szczególnie złożone i drogie naprawy i gromadzi środki na ten cel przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy.
W takim przypadku określ rozmiar roczne odliczenia na kosztowny remont (podzielenie kwoty planowanych kosztów przez liczbę lat, w ciągu których organizacja planuje zgromadzić środki). Wyliczona w ten sposób kwota zwiększa rezerwę roczną.
Jednak uwaga: można to zrobić tylko pod warunkiem, że w poprzednich okresach rozliczeniowych (trzy lata) nie przeprowadzono szczególnie skomplikowanych i kosztownych napraw.
Pamiętaj też, że nie da się utworzyć rezerwy na wydatki tylko na skomplikowane i kosztowne naprawy (a kosztów bieżących napraw środków trwałych nie da się odpisać bez utworzenia rezerwy). Artykuł 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje utworzenia oddzielnej rezerwy na koszty skomplikowanych i kosztownych napraw. Dlatego przedsiębiorstwo musi albo utworzyć jedną rezerwę na wszystkie rodzaje napraw, albo w ogóle jej nie tworzyć.
Przykład 2
Skorzystajmy z warunków z poprzedniego przykładu. Załóżmy, że w majątku trwałym zakładu znajduje się obiekt, który co pięć lat wymaga kosztownego remontu.
Planowana kwota wydatków na to (według szacunków) wynosi 1 250 000 rubli. Dlatego co roku organizacja ma prawo dodatkowo odliczyć 250 000 rubli do rezerwy. (1 250 000 rubli: 5 lat). W takim przypadku maksymalny możliwy standard odliczeń do rezerwy na koszty naprawy będzie wynosił:
(500 000 rubli + 250 000 rubli): 5 000 000 rubli × 100 = 15%.
Kwartalna wysokość odpisów na rezerwę wynosi:
5 000 000 rubli × 15% : 4 metry kwadratowe = 187 500 rubli.
W związku z tym w ramach wydatków podatkowych za I kwartał 2011 r. Księgowy zakładu ma prawo uwzględnić 187 500 rubli.
Należy pamiętać, że w przeciwieństwie do normalnego zasiłku na naprawy, kwota zarezerwowana na skomplikowane naprawy, która nie jest wykorzystywana w ciągu roku, nie jest wliczana do dochodu nieoperacyjnego. Przechodzi na następny rok. To prawda, pod warunkiem, że złożone i kosztowne naprawy nie zostały jeszcze przeprowadzone (nie zostały zakończone).
Ważne do zapamiętania
Zasady tworzenia i wykorzystywania rezerwy na koszty napraw w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są w dużej mierze takie same. Aby uniknąć różnic, lepiej jest przewidzieć te same standardy odpisów na rezerwy (na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej). Nie zapominaj również, że konieczność naprawy i jej koszt muszą być udokumentowane.
Jednym z elementów polityki rachunkowości organizacji może być stosowanie mechanizmu rezerwowania środków na przyszłe wydatki, które w szczególności obejmują koszty przyszłych napraw środków trwałych. Obecnie z punktu widzenia obowiązujących przepisów tworzenie takiej rezerwy nie jest normą obligatoryjną. Potrzebę utworzenia rezerwy podmiot gospodarczy określa samodzielnie, na podstawie faktycznej dostępności środków trwałych, częstotliwości napraw, a także w zależności od złożoności wykonywanych prac. Należy pamiętać, że jeżeli organizacja zdecydowała się utworzyć rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych i okoliczność ta znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości, to zgodnie z paragrafem 10 PBU 1/98 5 wszystkie oddziały, przedstawicielstwa i inne działy organizacji (w tym przeznaczone na odrębny bilans) niezależnie od ich lokalizacji, powinny stosować odpowiednie podejście księgowe.
Jednym z najczęstszych sposobów tworzenia rezerwy jest comiesięczne, w okresie sprawozdawczym, zaliczenie do kosztu wytworzenia kwoty obliczonej na podstawie szacunkowych kosztów najbliższych napraw. W praktyce często dochodzi do sytuacji, gdy koszt wykonanej naprawy jest mniejszy niż kwota zarezerwowana na te cele. W takim przypadku, przeprowadzając inwentaryzację przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, nadmiernie zarezerwowane kwoty na koniec roku podlegają odwróceniu (klauzula 3.52 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji zobowiązań majątkowych i finansowych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. N 49).
Jeżeli prace remontowe zostały faktycznie rozpoczęte w bieżącym roku, ale ze względu na ich długie wykonanie koniec remontu nastąpi w roku następnym, odwrócenie salda rezerwy na remont środków trwałych na koniec bieżącego roku nie jest dokonywane, lecz przenoszone na rok następny. W przyszłości po zakończeniu remontu nadmierną kwotę rezerwy należy zaliczyć na wynik finansowy okresu sprawozdawczego. Niewykluczone, że sytuacja odwrotna może zaistnieć także w działalności gospodarczej, w której wysokość utworzonej rezerwy nie wystarczy na pokrycie kosztów związanych z faktycznie przeprowadzonymi pracami remontowymi.
Zgodnie z planem kont, w celu podsumowania informacji o stanie i zmianach kwot mających na celu tworzenie rezerw na przyszłe wydatki, udostępniane jest subkonto 1 „Rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych” konta 96. Rezerwacja środków na nadchodzącą naprawę znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków rozliczania kosztów produkcji, w zależności od własności środków trwałych w korespondencji z uznaniem rachunku 96-1 (D 20, 23, 25, 26 - K 9 6-1). W organizacjach handlowych utworzenie rezerwy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 44 „Koszty sprzedaży” (D 44 - K 96-1).
Wykorzystanie rezerwy, w zależności od metody naprawy, znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 96-1 i uznaniu:
Rachunki 23 - przy przeprowadzaniu napraw w sposób ekonomiczny;
Konta 60 - przy przeprowadzaniu napraw w sposób umowny.
Obecne przepisy podatkowe przewidują możliwość tworzenia rezerw na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych dla celów rachunkowości podatkowej. Tryb rezerwowania środków określa art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z klauzulą 2, której odliczenia do rezerwy są obliczane na podstawie całkowitego kosztu środków trwałych i stawek odliczeń zatwierdzonych przez organizację niezależnie w polityce rachunkowości do celów podatkowych. Całkowity koszt środków trwałych definiuje się jako sumę kosztu historycznego wszystkich środków trwałych podlegających amortyzacji oddanych do użytkowania na początek roku, w którym rezerwa jest tworzona. Ustalając normy odliczeń do rezerwy na przyszłe wydatki na remonty, podatnik jest zobowiązany określić kwota limitu odpisy na rezerwę na podstawie następujących wskaźników:
Częstotliwość naprawy środków trwałych;
Częstotliwość wymiany elementów środków trwałych (w szczególności zespołów, części, konstrukcji);
Szacunkowy koszt wspomnianych napraw.
Należy pamiętać, że przepisy podatkowe wprowadziły następujące ograniczenie - maksymalna kwota rezerwy na przyszłe wydatki na określoną naprawę nie może przekroczyć średniej kwoty rzeczywistych kosztów naprawy, która rozwinęła się w ciągu ostatnich trzech lat.
Odpisy na rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych w okresie rozliczeniowym są odpisywane jako wydatki w równych ratach na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego). Rzeczywiste poniesione wydatki nie są zaliczane do kosztów bieżącego okresu, lecz odpisywane na koszt rezerwy. Jeżeli kwota rzeczywistych kosztów naprawy środków trwałych w okresie sprawozdawczym (podatkowym) przekracza kwotę utworzonej rezerwy, różnicę zalicza się do pozostałych kosztów na koniec okresu rozliczeniowego. Jeżeli okaże się, że kwota ta jest mniejsza niż kwota utworzonej rezerwy, różnica jest uwzględniana w przychodach organizacji na ostatni dzień bieżącego roku.
Zapisy księgowe dotyczące tworzenia i wykorzystania rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych przedstawiono w tabeli. 4.
Tabela 4
opcja 1
|
Utworzono rezerwę na przyszłe wydatki na remont środków trwałych (styczeń - grudzień) | ||
|
Koszt przeprowadzonych napraw został odpisany kosztem utworzonej rezerwy | ||
|
W koszt produkcji głównej wliczona jest kwota nadwyżki | ||
|
Dokonano potrącenia wcześniej wystawionej zaliczki | ||
Opcja 2
|
Utworzono rezerwę na przyszłe wydatki na remont środków trwałych (za okres styczeń - wrzesień) | ||
|
Wykonawcy wypłacono zaliczkę (X% kosztów najbliższych napraw) | ||
|
Koszt prac został odpisany w części nieprzekraczającej kwoty utworzonej rezerwy | ||
|
W rozliczenia międzyokresowe kosztów wliczona jest kwota nadwyżki | ||
|
Przyjęta do rozliczenia jest kwota podatku VAT przypadająca na wykonaną naprawę | ||
|
Potrącenie zaliczki | ||
|
Przeniesione na wykonawcę w ostatecznym rozliczeniu | ||
|
Kwota podatku VAT przyjęta do odliczenia z budżetu | ||
|
Utworzono rezerwę na przyszłe wydatki na remont środków trwałych (październik - grudzień miesięczny) | ||
|
Odpowiednia część rozliczeń międzyokresowych kosztów została odpisana kosztem utworzonej rezerwy (październik - listopad) | ||
|
Odpowiednia część kosztów przyszłych okresów została odpisana kosztem utworzonej rezerwy w grudniu | ||
|
Odwrócono przeksięgowane kwoty |
Rezerwacja kosztów naprawy środków trwałych daje możliwość ujęcia tych kosztów metodą liniową. Utworzenie rezerwy jest prawem organizacji. Jeśli wyrazi taką chęć (ustawi to w polityce rachunkowości), będzie musiała uzasadnić obliczenia dokonane w celu utworzenia rezerwy.
Ponadto na koniec roku należy sprawdzić, jaka część rezerwy została wykorzystana w roku sprawozdawczym, czy konieczna jest korekta rezerwy.
Jak wiadomo środki trwałe wymagają remontu – najczęściej bieżącego (zapobiegawczego), mającego na celu utrzymanie obiektu w sprawności, a czasem kapitałowego, bardziej pracochłonnego i kosztownego. W ramach bieżącej naprawy prowadzone są prace zapobiegające zużyciu, eliminujące drobne uszkodzenia i awarie. Tak więc planowany remont bieżący hoteli obejmuje prace związane z wybiórczym remontem i malowaniem dachów, wymianą brakujących elementów i malowaniem rynien, częściową naprawą podłóg, okien i drzwi, oczyszczeniem z brudu i częściowym malowaniem ścian i sufitów pomieszczeń głównych i pomocniczych, wymianą armatury pod urządzenia sanitarne, akcesoria do okablowania i balastów (punkt 1.54 Regulaminu technicznej eksploatacji hoteli i ich wyposażenia).
Podczas remontu kapitalnego może ulec zmianie konstrukcja i inne cechy obiektu związane z jego niezawodnością i bezpieczeństwem. Jeśli chodzi o remont hoteli, ma on dwa rodzaje: kapitałowy i selektywny. W ramach pierwszego przeprowadzana jest jednoczesna odbudowa wszystkich wyeksploatowanych obiektów i urządzeń, w ramach drugiego następuje wymiana poszczególnych wyeksploatowanych obiektów, urządzeń lub ich części oraz usuwanie usterek stwierdzonych podczas eksploatacji.
Oczywiście podczas naprawy pojawiają się koszty, czasem dość znaczne. Jest to koszt materiałów i wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w naprawę oraz koszt prac naprawczych wykonanych przez osoby trzecie. I tak dalej. Konieczność naprawy środków trwałych jest oczywista, więc nikt nie będzie twierdził, że są to koszty ekonomicznie uzasadnione. Najważniejsze jest prawidłowe rozróżnienie kosztów naprawy i modernizacji (odbudowy) środków trwałych, ponieważ są one inaczej ujmowane zarówno w rachunkowości, jak iw rachunkowości podatkowej.
Jednocześnie organizacje, w tym branża turystyczna i hotelarska, mają prawo do podjęcia (i ustalenia w polityce rachunkowości) decyzji o utworzeniu rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych. Ten mechanizm kształtowania wydatków, którego celem jest jednolite włączenie tych kosztów w skład wydatków, może być również wykorzystany do księgowość oraz do opodatkowania zysków. Procedura tworzenia i wykorzystania rezerwy na naprawę środków trwałych, przewidziana w przepisach o rachunkowości, różni się od podobnej procedury określonej w Ordynacji podatkowej. Ten artykuł jest poświęcony procedurze tworzenia i wykorzystywania rezerwy na naprawę środków trwałych w rachunkowości.
Aby równomiernie uwzględnić przyszłe wydatki w składzie wydatków, organizacje mają prawo tworzyć różne rezerwy, w tym na naprawę środków trwałych (klauzula 72 Regulaminu rachunkowości). Bardziej szczegółowe informacje na temat interesującej nas rezerwy znajdują się w punkcie 69 Wytycznych dotyczących rozliczania środków trwałych.
Możesz utworzyć rezerwę na naprawę nie tylko środków trwałych własnych, ale także dzierżawionych, a także otrzymanych do nieodpłatnego użytku.
Rezerwa tworzona jest przez comiesięczne włączenie w koszty produkcji (koszty sprzedaży) kwoty odpisów, która zależy od rocznego szacunkowego kosztu napraw - pobierana jest z szacunków napraw (par. 69 Wytycznych dotyczących rachunkowości OS). Dlatego wzór użyty w obliczeniach to:
Miesięczny roczny szacunkowy koszt naprawy
kwota potrąceń = ????????????????????????????????????????????????????
Aby potwierdzić poprawność obliczeń, musisz zaopatrzyć się w dokumenty, które uzasadnią potrzebę naprawy środków trwałych (na przykład wadliwe oświadczenia).
Jednolita forma wadliwego oświadczenia nie jest zatwierdzona, dlatego organizacja opracowuje ją niezależnie. Co więcej, sporządzenie wadliwego oświadczenia jest możliwe, jeśli organizacja posiada odpowiednie wydziały zdolne do oceny awarii i naprawy środków trwałych (Uchwała IX Arbitrażowego Sądu Apelacyjnego z dnia 13 grudnia 2007 r. N 09AP-15404/07-AK). W przypadku kontaktu z organizacją zewnętrzną dokumentami uzasadniającymi naprawę są zaświadczenia o kosztach pracy i wykonanych czynnościach.
Ponadto, aby podjąć decyzję o utworzeniu rezerwy, potrzebne będą dane dotyczące początkowego lub bieżącego (odtworzenia) kosztu środków trwałych, norm i danych dotyczących terminów napraw, ostatecznego obliczenia odliczeń do rezerwy na naprawę środków trwałych.
W rachunkowości utworzenie rezerwy jest ujmowane jako koszt i jest ujmowane w kosztach zwykłe gatunki czynności lub inne wydatki. Aby podsumować informacje o stanie i ruchu kwot zarezerwowanych w celu równomiernego włączenia wydatków w koszty produkcji i koszty sprzedaży, stosuje się konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” (Instrukcja korzystania z planu kont). Utworzenie rezerwy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu odpowiedniego rachunku rozliczeniowego kosztów (na przykład 20 „Produkcja główna”, 44 „Koszty sprzedaży”) w korespondencji z uznaniem rachunku 96. W miarę powstawania rzeczywistych kosztów naprawy środków trwałych są one odpisywane w ciężar rachunku rozliczeniowego rezerwy i niezależnie od metody wykonywania pracy (ekonomicznej lub z udziałem wykonawcy), z uznania rachunku, na którym wcześniej uwzględniono wskazane koszty (na przykład 23 „Produkcja pomocnicza”), lub rozliczeń kont księgowych (np. 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”).
LLC „Vityaz” przewidziana w polityce rachunkowości dotyczącej rachunkowości za 2010 rok
Utworzenie rezerwy na remont środków trwałych wykorzystywanych w działalności podstawowej. Według szacunków szacowany koszt naprawy wynosi 360 000 rubli. W czerwcu 2010 roku firma dokonała naprawy sprzętu chłodniczego z udziałem firmy zewnętrznej. Koszt pracy to 59 000 rubli, w tym VAT - 9 000 rubli.
W księgach rachunkowych Vityaz LLC następujące wpisy podlegają refleksji:
Treść operacji Debet Kwota kredytu, rub. Miesięcznie w 2010 roku Koszty są odzwierciedlone w formie odpisów na rezerwę na remont środków trwałych (360 000 rubli / 12 miesięcy) 20,96 30 000 W czerwcu 2010 Koszt zakończonych strona trzecia naprawa środków trwałych odpisanych kosztem skumulowanej rezerwy ((59 000 - 9 000) rubli) 96 60 50 000 Kwota „naliczonego” podatku VAT jest odzwierciedlona 19 60 9 000 Kwota „naliczonego” podatku VAT jest przedstawiona do odliczenia 68 19 9 000
W celu sprawdzenia poprawności i ważności rezerwy utworzonej przez organizację do naprawy środków trwałych, na koniec roku sprawozdawczego przeprowadza się inwentaryzację tej rezerwy zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą (punkt 3.49 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązania finansowe). Jednocześnie kwoty nadmiernie zarezerwowane są odwracane i odzwierciedlane w rachunkowości metodą „czerwonego odwrócenia” w ciężarze rachunku kosztów, na którym wcześniej przypisano kwoty odliczeń do rezerwy, w korespondencji z uznaniem rachunku rezerwy na przyszłe wydatki.
Skorzystajmy z warunków z poprzedniego przykładu. W ciągu roku firma poniosła rzeczywiste koszty naprawy środków trwałych w wysokości 320 000 rubli.
Ponieważ kwota utworzonej rezerwy (360 000 rubli) jest większa niż rzeczywiste koszty naprawy środków trwałych (320 000 rubli), organizacja musi odwrócić część wcześniej odzwierciedlonych kosztów (40 000 rubli). W rachunkowości w grudniu metoda „czerwonego odwrócenia” zaksięguje Debet 20 Credit 96 - 40 000 rubli.
Wytyczne dotyczące ujmowania środków trwałych oraz Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych przewidują sytuację, w której saldo utworzonej w roku sprawozdawczym rezerwy na remont środków trwałych nie może ulec odwróceniu. Jest to możliwe, jeśli prace remontowe środków trwałych mają znaczną wielkość, długi okres produkcji i kończą się w roku następującym po roku sprawozdawczym. Innymi słowy, nie ma potrzeby cofania, jeśli zarezerwowana naprawa, która rozpoczęła się w roku sprawozdawczym, zostanie zakończona w następnym. Jeżeli po zakończeniu tych remontów okaże się, że wysokość zgromadzonej rezerwy przekracza rzeczywiste wydatki, saldo rezerwy zalicza się do pozostałych dochodów.
OOO "Vostorg" planowane w 2010 r. trzymać Konserwacja 10 pokoi w hotelu, który jest w bilansie firmy. Na naprawę każdego pokoju firma zarezerwowała 20 400 rubli w księgowości. Do października 2010 roku Towarzystwo wyremontowało 8 pokoi. Naprawa została przeprowadzona przez organizację zewnętrzną za 177 000 rubli, w tym VAT - 27 000 rubli. Renowację pozostałych pokoi hotelowych rozpoczęto w grudniu 2010 r., a zakończono w styczniu 2011 r. Jej koszt wyniósł 44 840 rubli, w tym VAT - 6 840 rubli.
Następujące wpisy zostaną odzwierciedlone w dokumentacji księgowej Vostorg LLC:
Treść operacji Debet Kwota kredytu, rub. Miesięcznie w 2010 r. Koszty są odzwierciedlone w formie odpisów na rezerwę na remont pokoi hotelowych (20 400 rubli x 10 / 12 miesięcy) 20,96 17 000 W październiku 2010 r. Koszt napraw 8 pokoi wykonanych przez organizację zewnętrzną został odpisany od skumulowanej rezerwy ((177 000 - 27 000) rubli) 96 60 1 5 0,000 Odzwierciedlająca kwotę VAT „naliczonego” 19 60 27 000 Kwota VAT „naliczonego” zgłoszona do odliczenia 68 19 27 000 W grudniu 2010 r. Odwrócenie
Odzwierciedla się kwota nadmiernie zarezerwowanych środków na naprawę 8 pokoi (20 400 rubli x 8 - 150 000 rubli) 20 96 (13 200) naliczony VAT 19 60 6840 Kwota naliczonego podatku VAT żądana do odliczenia 68 19 6840 Saldo rezerwy jest uwzględnione w innych dochodach (20 400 rubli x 2 - 38 000 rubli ) 96 91-1 2800
W paragrafie 1.54 Zasad technicznej eksploatacji hoteli i ich wyposażenia N 420 podano przybliżone warunki naprawy pokoi. Tak więc na remont kosmetyczny (malowanie) pokoju mieszkalnego przeznaczono 6 dni, plus 2 dni, jeśli konieczne są dodatkowe naprawy urządzeń sanitarnych w łazience. Naprawy główne (naprawa pustaków okiennych i drzwiowych, urządzeń sanitarnych, podłóg, a także naprawy kosmetyczne) pokoi bez łazienki można wykonać w ciągu 12 dni, a pokoi z łazienką (w tym naprawa podłóg z hydroizolacją, okien, drzwi, wymiana urządzeń sanitarnych i elektrycznych, rurociągów itp.) - w 18. Oczywiście czas ten można wydłużyć, w tym, jeśli potrzeba więcej pracy.
Dokumenty regulacyjne dotyczące rachunkowości (dokładnie tam, gdzie zawarte są komentarze dotyczące rezerwy na naprawę środków trwałych) nie wskazują, co zrobić, jeśli kwota utworzonej rezerwy nie wystarcza na pokrycie rzeczywistych kosztów poniesionych w roku sprawozdawczym na naprawę środków trwałych. Uważamy, że w takim przypadku na koniec roku sprawozdawczego konieczne jest dokonanie dodatkowego wpisu w celu uwzględnienia brakującej kwoty w odpowiednich kosztach. Uważamy, że takie działania są w tym przypadku jak najbardziej właściwe. Ponadto przepisy określają, jak postępować w podobnej sytuacji w przypadku utworzenia rezerwy na zbliżającą się wypłatę urlopów pracowniczych. Tak więc, jeżeli kwota wydatków na opłacenie wykorzystanych wakacji jest większa niż kwota utworzonej rezerwy - niewystarczające środki faktycznie naliczonej rezerwy, w grudniu roku sprawozdawczego dokonuje się dodatkowego wpisu w rachunkowości w celu uwzględnienia dodatkowych odliczeń kosztów produkcji i kosztów sprzedaży (pkt 3.51 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych).
1. Definicja pojęć i celów stosowania rezerw w Praktyka rosyjska rachunkowość, cechy rezerw na przyszłe wydatki i szacowane rezerwy. Słowo „rezerwa” oznacza „rezerwę”, „zapisywanie”. Innymi słowy rezerwa to zasób czegoś, który jest tworzony i przechowywany do momentu wystąpienia pewnych zdarzeń, które wiążą się z potrzebą przyciągnięcia tego, co zostało zarezerwowane.
W działalności organizacji komercyjnych często pojawiają się sytuacje, w których wymagają one dodatkowych, w porównaniu z w zwykły sposób prowadzenia działalności gospodarczej zasoby finansowe. Wynika to z faktu, że w przyszłości nastąpi takie lub inne zdarzenie (pracownik wyjeżdża na urlop, planowe naprawy środków trwałych itp.), Którego wystąpienie pociągnie za sobą konieczność wydania dodatkowych środków, których organizacja może nie mieć w wystarczających ilościach, lub będzie musiała przekierować środki z innych obszarów i obszarów swojej działalności, co wpłynie pozycja finansowa w najbardziej negatywny sposób. To decyduje o celowości, aw niektórych przypadkach o potrzebie tworzenia rezerw.
Tworzenie rezerw jest zatem konieczne ze względu na przyjęcie przez organizację komercyjną założenia ciągłości działania, zgodnie z którym zakłada się, że organizacja będzie kontynuowała swoją działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i nie ma ona intencji oraz konieczności likwidacji lub znacznego ograniczenia działalności, a co za tym idzie zobowiązania będą spłacane w przewidziany sposób /5, ust. 6/. Rzeczywiście, jeśli organizacja chce zagwarantować kontynuację swojej działalności w dającej się przewidzieć przyszłości, to potrzebuje środków na pokrycie kosztów i strat.
Z punktu widzenia teorii rachunkowości zastrzeżeniem jest uznanie za koszty lub wydatki tego, co stanie się nimi tylko potencjalnie. W tym sensie rezerwy dzielą się na dwie grupy - rezerwy na przyszłe wydatki i rezerwy szacunkowe. Istota tych pierwszych polega na tym, że powstają one w wyniku równomiernego kumulowania się kosztów, co jednocześnie zwiększa zarówno aktywa, jak i pasywa salda w raportowanie okresowe, i w rozliczenia roczne z reguły kwoty te są zerowane poprzez wyrównanie zgromadzonej rezerwy z faktycznie poniesionymi kosztami w tym obszarze. Istotą tego ostatniego jest to, że wręcz przeciwnie, są one znacznie mniej ważne w sprawozdawczości śródrocznej niż w sprawozdawczości rocznej, ponieważ zostały zaprojektowane specjalnie w celu wyjaśnienia szacunków sprawozdawczych. W takim przypadku składnik aktywów bilansowych pomniejsza się o kwotę amortyzacji poszczególnych jego składników. Jednocześnie dla zachowania równowagi konieczne jest dokonanie adekwatnego zmniejszenia zobowiązań, co odbywa się poprzez rozpoznanie dodatkowe koszty związane z tworzeniem szacowanych rezerw. W rezultacie w raportowaniu z jednej strony zaniżane są zarówno szacunki aktywów, jak i szacunki zysku netto organizacji, az drugiej strony w związku ze spadkiem zysku gromadzony jest zasób (rezerwa) na pokrycie ewentualnych strat związanych z utratą wartości zastrzeżonych aktywów.
Odróżnienie rodzajów rezerw określa ich następujące cechy:
- Rezerwy na przyszłe wydatki tworzone są zgodnie z wolą organizacji uzasadnioną kalkulacją ekonomiczną, dlatego sam fakt ich tworzenia powinien być ustalony w jej polityce rachunkowości. Rezerwy te są zwykle gromadzone i wydawane w ciągu jednego rok podatkowy i nie mają salda przeniesionego.
- Szacunkowe rezerwy są obowiązkowe, dlatego polityka rachunkowości organizacji określa jedynie częstotliwość i procedurę ich tworzenia. Rezerwy te tworzone są co najmniej raz w roku, bezpośrednio przed przygotowaniem rocznych raportów (na życzenie organizacji mogą być tworzone częściej) i muszą posiadać saldo przeniesienia (na które de facto są tworzone).
W następnym roku utworzona rezerwa jest wydatkowana, a na koniec roku niewykorzystane saldo jest resetowane do zera w celu utworzenia nowej rezerwy.
Stąd często zdarza się, że rezerwy tworzone są na jeden rok obrotowy, po którym niewykorzystane salda rezerw podlegają odpisowi. Drugi wspólna cecha polega na tym, że wszystkie rezerwy muszą być tworzone na podstawie rozsądnej kalkulacji. Zarówno niedocenianie, jak i przecenianie jest równie szkodliwe. utworzone rezerwy. Brak zarezerwowanych środków prowadzi do przekierowania dodatkowych nieplanowanych środków w przypadku wystąpienia zdarzeń, dla których sfinansowania została utworzona rezerwa. Nadmierna redundancja w nieuzasadniony sposób odwraca zasoby organizacji, wyklucza możliwość ich bardziej produktywnego wykorzystania.
Na zakończenie należy dodać, że rezerwy na przyszłe wydatki wygładzają wahania kosztów, dlatego są elementem rachunkowości zarządczej, a nie rachunkowości finansowej, co prowadzi do ich braku w międzynarodowe standardy sprawozdawczość finansowa(MSSF). Wręcz przeciwnie, szacowane rezerwy wpływają na wiarygodność raportowania, dlatego należą do najważniejszych technik. rachunkowość finansowa i są obecne w MSSF jako obowiązkowe. Jednak w praktyka międzynarodowa nazywane są one korektami (tj. wskaźnikami korygującymi wartość wskaźników sprawozdawczych), a za rezerwy właściwe uważa się jedynie rezerwy na zdarzenia warunkowe działalność gospodarcza.
2. Konieczność rezerwowania kosztów. Pojęcie rezerw na przyszłe wydatki
W procesie prowadzenia działalności gospodarczej każda organizacja handlowa ponosi określone koszty, aw praktyce zawsze można wyróżnić takie rodzaje kosztów, których wysokość jest bardzo zróżnicowana w zależności od czynników niezwiązanych z wielkością sprzedaży produktów, usług, wielkością obrotów, ale wynika z zależności od pory roku (sezon) lub wystąpienia jakiegoś zdarzenia ( Data zgłoszenia- za naliczanie wynagrodzenia za wyniki pracy za rok, awarię sprzętu - za koszty naprawy itp.). Zasięg takich wahań może być dość znaczny, a im większy udział tych kosztów w kosztach ogółem (kosztach), tym bardziej zauważalna jest zmiana poziomu kosztów w czasie, która może poważnie zmienić wskaźniki finansowe działalność organizacji. Rozważmy tę sytuację na warunkowym przykładzie liczbowym.
Niech średni koszt kwartalny w wysokości 100 tysięcy rubli. w czerwcu organizacja przeprowadziła szczególnie skomplikowaną i kosztowną naprawę całkowita kwota 12 tysięcy rubli Kwota wpływów ze sprzedaży produktów, robót, usług jest dość stabilna i wynosi 105 tysięcy rubli. kwartalnie (bez VAT). W takim przypadku w raportach okresowych organizacji zostaną utworzone następujące wyniki finansowe:
W 1. kwartale - zysk w wysokości 5 tysięcy rubli. (105 tysięcy rubli - 100 tysięcy rubli),
- w II kwartale - strata 2 tys. rubli. (105 tysięcy rubli x 2 - (100 tysięcy rubli x 2 + 12 tysięcy rubli),
- w III kwartale - zysk 3 tys. rubli. (105 tysięcy rubli x 3 - (100 tysięcy rubli x 3 + 12 tysięcy rubli),
- w IV kwartale (i zgodnie z wynikami za rok) - zysk 8 rubli. (105 tysięcy rubli x 4 - (100 tysięcy rubli x 4 + 12 tysięcy rubli).
Oczywiście przy takich wahaniach niezwykle trudno jest zaplanować wysokość zysku i ilość wskaźników z nim związanych (wysokość ewentualnych nakładów inwestycyjnych, dywidend itp.). Takie wahania wielkości zysku odzwierciedlone w śródrocznej sprawozdawczości wywołają konsternację wśród kadry kierowniczej wyższego szczebla i będą wymagały specjalnych wyjaśnień wraz z analizą przyczyn ich wystąpienia oraz prognozami dalszej dynamiki. W naszym przykładzie jest to szczególnie istotne, ponieważ po zysku za pierwszy kwartał w raportowaniu za pół roku jest odzwierciedlona strata, aw raportowaniu za 9 miesięcy znowu zysk, co oczywiście zostanie odebrane przez kierownictwo jako sytuacja awaryjna i wymagająca specjalnych działań, choć tak naprawdę nie ma w tej sytuacji nic nadzwyczajnego – wynika to wyłącznie ze złej jakości księgowości.
Mówimy o tym, że koszty napraw, mimo że zostały przeprowadzone w II kwartale, ale pod względem ich treści ekonomicznej, dotyczą nie tylko ich, ale całego roku obrotowego jako całości. Rzeczywiście, naprawy nie są przeprowadzane co kwartał i wynikają z pracy sprzętu nie tylko w miesiącu, w którym został wykonany, ale także w pozostałej części roku.
W celu wygładzenia tych wahań w rachunkowości szeroko stosowana jest metoda rezerwowania kosztów, zgodnie z którą ponoszone koszty nie są zaliczane bezpośrednio do kosztów, ale są finansowane ze specjalnej rezerwy utworzonej z równych rozliczeń międzyokresowych kosztów lub kosztów dystrybucji. Jednocześnie należy podkreślić, że metodę rezerwacji stosuje się tylko dla tych kosztów, których nierównomierność nie jest związana z wielkością produkcji, przychodami, obrotami itp. wskaźniki. W przypadku rezerwowania kosztów bieżących w rosyjskiej rachunkowości rezerwy takie nazywano rezerwami na przyszłe wydatki (Wcześniej rezerwy te nazywano rezerwami na przyszłe wydatki i płatności. Zmianę nazwy tłumaczy się ogólną tendencją do odchodzenia od stosowania metody kasowej („za zapłatą”) w rachunkowości na rzecz wyłącznie metody memoriałowej.).
Jeśli wrócimy do przykładu warunkowego, organizacja mogłaby utworzyć rezerwę na naprawę sprzętu w wysokości 12 tysięcy rubli. Wtedy koszt każdego kwartału obejmowałby nie rzeczywiste koszty tych działań, ale odliczenia na utworzenie rezerwy w wysokości 3 tysięcy rubli. (12 tysięcy rubli / 4 ćwiartki). W ten sposób co kwartał organizacja mogła osiągać zysk w wysokości 2 tysięcy rubli. Taka technika pozwoliłaby zaplanować wielkość zysków, decydowałaby o ich równomiernej akumulacji, wykluczając przeszacowanie w pierwszym kwartale i niedoszacowanie w drugim kwartale.
Zatem celem tworzenia rezerw na przyszłe wydatki są:
Zapewnienie gromadzenia źródeł finansowania dużych wydatków, które mają charakter cykliczny;
- Jednolite włączenie kosztów do kosztu w czasie (ich rozkład);
- wyrównanie pośrednie wyniki finansowe, kierując je zgodnie z ogólną tendencją roczną.
Mechanizm rezerwowania kosztów naprawy jest niezbędny, aby wykluczyć nieuzasadnione wahania kosztów produkcji, gdy ze względu na wzrost kosztów prac naprawczych możliwy jest gwałtowny wzrost kosztu jednostki produkcji wyprodukowanej na środkach trwałych, które były w naprawie (wartość kosztów wzrasta, a naturalna wielkość produkcji spada z powodu skrócenia czasu pracy urządzeń).
System rozporządzenie Rosyjska rachunkowość definiuje ściśle specjalny cel rezerwy na przyszłe wydatki. Chociaż artykuł ten dotyczy wyłącznie rezerwy na naprawę środków trwałych, Regulamin Rachunkowości /4, punkt 72/ zwraca uwagę na dość obszerną listę dopuszczalnych rezerw:
Na nadchodzącą wypłatę urlopów pracownikom;
- o wypłatę rocznego wynagrodzenia za wysługę lat;
- o wypłatę wynagrodzenia na podstawie wyników pracy za rok;
- na naprawę środków trwałych;
- koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji;
- na przyszłe koszty rekultywacji gruntów i realizacji innych działań z zakresu ochrony środowiska;
- na przyszłe koszty naprawy przedmiotów przeznaczonych do oddania w leasing na podstawie umowy najmu;
- do naprawy gwarancyjnej i serwisu gwarancyjnego;
- na pokrycie innych przewidywanych kosztów i innych celów, przewidziane prawem Federacja Rosyjska, regulacyjne akty prawne Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.
3. Rozliczenie rezerwy na naprawy
3.1. Ogólne problemy tworzenie i wydatkowanie rezerwy
Rezerwa na naprawy jest odzwierciedlona w rachunkowości na osobnym subkoncie na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Ponieważ źródłem finansowania kosztów są rezerwy na przyszłe wydatki, kod rachunku syntetycznego, na którym są one odzwierciedlone w nowym planie kont /8/ pochodzi z Sekcja VIII"Wyniki finansowe". W tej sekcji grupowane są wszystkie wartości „odroczone” (przychody i koszty przyszłych okresów), do których zostały przypisane rezerwy przyszłych wydatków.
Wyróżnia się następujące wymagania dotyczące procedury księgowania rezerw na przyszłe wydatki w ogóle, aw szczególności rezerwy na naprawy:
1. Muszą być spełnione warunki tworzenia i wydatkowania rezerw obowiązujące prawodawstwo(dokumenty systemu regulacyjnego);
2. tryb tworzenia i wykorzystywania rezerw powinien być określony w polityce rachunkowości;
3. wielkość tworzonych rezerw musi być uzasadniona wyliczeniami księgowymi i potwierdzona wyciągami księgowymi;
4. niewykorzystane kwoty rezerw na koniec roku podlegają obowiązkowej inwentaryzacji i korekcie na podstawie aktualnych wyliczeń.
Wymagania te obejmują:
- utworzenie każdej rezerwy celowej jest możliwe tylko wtedy, gdy jest to przewidziane w dokumentach regulacyjnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej (rezerwę na naprawy przewiduje rozporządzenie w sprawie rachunkowości ... / 4, s. 72 /. Podobny przepis zawarty jest w Wytycznych dotyczących rozliczania kosztów zawartych w kosztach dystrybucji / 1, s. 2.7 /),
- tworzenie rezerw, które nie są przewidziane w polityce rachunkowości, jest naruszeniem. W przypadku wystąpienia faktów nieuwzględnionych przy ustalaniu polityki rachunkowości, księgowy ma prawo skorygować politykę rachunkowości, ale z zastrzeżeniem wymagań PBU 1/98 /5/. Jeśli zapewnione są pewne rezerwy polityka rachunkowości, wówczas odmowa ich utworzenia jest również uważana za naruszenie;
- wielkość rezerw tworzy się na podstawie planowanego szacunku przyszłych wydatków. Takie szacunki muszą być przedłożone z wyprzedzeniem (przed 1 stycznia) do działu księgowości przez odpowiednie służby (w przypadku napraw - przez usługi głównego mechanika, głównego inżyniera itp.). Na podstawie otrzymanych szacunków księgowy sporządza zaświadczenie, w którym oblicza wysokość miesięcznej kwoty rezerwy (z reguły jest to 1/12 planowanego kosztu zgodnie z kosztorysem). To odniesienie jest podstawowy dokument w celu odnotowania miesięcznego naliczenia rezerwy. W przypadku otrzymania skorygowanego (najprawdopodobniej podwyższonego) szacunku planowanych kosztów, księgowy sporządza zaświadczenie o obliczeniu nowej miesięcznej kwoty rezerwy. Niedopuszczalne jest tworzenie rezerwy na nieskorygowany szacunek, jeżeli istnieją informacje o niedopuszczalności jego wielkości (na przykład wzrost cen wykonawców napraw, zmiana wielkości produkcji lub konserwacja części środków trwałych itp.);
- podczas inwentaryzacji zostaje ujawnione saldo lub przekroczenie kwoty rezerwy. Odchylenia te będą minimalne, pod warunkiem, że kosztorys planowanych kosztów został sporządzony z odpowiednią jakością i terminowo skorygowany.
W przypadku wybrania tej metody rachunkowości polityka rachunkowości określa listę, procedurę tworzenia i wydatkowania następujących rodzajów możliwych rezerw:
Rezerwa na naprawę wszystkich środków trwałych. Rezerwa tworzona jest w celu sfinansowania remontu wszystkich bez wyjątku środków trwałych w eksploatacji;
rezerwa na remont pewne rodzaje(grupy) środków trwałych. Rezerwa przeznaczona jest na finansowanie remontów środków trwałych tylko niektórych grup (rodzajów). Np. rezerwy mogą być tworzone na naprawę pojazdów, maszyn do obróbki drewna lub metalu, kuźni i pras, na konserwację i naprawę kas fiskalnych itp.;
· rezerwa na remonty bieżące, średnie lub kapitalne środków trwałych. W takim przypadku koszty naprawy są rozliczane oddzielnie, w zależności od rodzaju naprawy;
Rezerwa na naprawę środków trwałych będących przedmiotem leasingu. Z reguły mniej lub bardziej kosztowne naprawy środków trwałych będących przedmiotem leasingu przeprowadzane są na początku lub na końcu okresu leasingu, czyli bezpośrednio po otrzymaniu przedmiotu lub bezpośrednio przed zwróceniem przedmiotu leasingodawcy. Do tych celów można wykorzystać odpowiednią rezerwę.
3.2. Zamówienie wpisy księgowe w sprawie tworzenia i wydatkowania rezerwy
Wysokość odpisów na rezerwę ustala się w wysokości jednej dwunastej rocznego szacunkowego kosztu remontów, który jest tworzony na podstawie planowanych kosztorysów remontów. Szacunki te muszą zostać przekazane do działu księgowości przez odpowiednie służby (główny mechanik, główny inżynier itp.) z wyprzedzeniem, tj. przed początkiem roku.
Sensowne jest zarezerwowanie kosztów tych jednostek, które pochłaniają prace naprawcze:
obciążenie rachunków 20, 23, 25, 26, 44 uznanie rachunku 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” - odzwierciedlane są odliczenia na utworzenie rezerwy wydatków na naprawę środków trwałych - co miesiąc.
Rachunkowość analityczna na koncie 96 jest prowadzona w kontekście rodzajów rezerw, dlatego rezerwa na koszty naprawy jest alokowana jako osobne subkonto, ponieważ w przypadku rodzajów rezerw na naprawy konieczne jest również zapewnienie dla nich analityki drugiego poziomu - subkont drugiego rzędu, kodów rachunkowość analityczna lub specjalne podręczniki analityczne.
Środki rezerwowe są wydatkowane po zakończeniu prac remontowych i podpisaniu certyfikatów ukończenia (dla zakontraktowanej metody naprawy) lub dokumenty wewnętrzne organizacje - zlecenia pracy, akty itp. (dla ekonomicznej metody naprawy):
uznanie rachunków 23 lub 79 - odzwierciedlane są wydatki środków rezerwowych na faktyczne wykonanie prac naprawczych metodą ekonomiczną (konto 23 - metoda ekonomiczna bez alokacji jednostki naprawczej do niezależnego bilansu wewnętrznego, konto 79 - z alokacją jednostki naprawczej do niezależnego bilansu wewnętrznego);
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych”
uznanie rachunku 60 - odzwierciedlone są wydatki środków rezerwowych na faktyczne wykonanie prac naprawczych w sposób kontraktowy.
Poprawność tworzenia i wykorzystania kwot rezerwy jest okresowo sprawdzana iw razie potrzeby korygowana. Przykładowo, jeżeli na podstawie wyników działalności za I półrocze zostanie stwierdzone, że kwota środków przewidziana w kosztorysie napraw nie będzie wystarczająca, to po zatwierdzeniu zaktualizowanego kosztorysu wysokość miesięcznych odpisów na rezerwę ustalana jest już według zaktualizowanego kosztorysu.
Niech planowane roczne oszacowanie zostanie przygotowane w wysokości 60 tysięcy rubli. (40 tys. Rubli na naprawę urządzeń do kucia i prasowania oraz 20 tys. Rubli na naprawę maszyn do obróbki metali), zaktualizowany szacunek na drugie półrocze został zatwierdzony w wysokości 36 tys. Rubli (24 tys. Rubli na naprawę urządzeń do kucia i prasowania oraz 12 tys. (60 tysięcy rubli / 12 miesięcy), a od lipca - po 6 tysięcy rubli. (36 tysięcy rubli / 6 miesięcy).
Pod koniec roku w bezbłędnie konieczne jest przeprowadzenie inwentaryzacji tworzenia i wydatkowania kwot rezerwy na naprawy zgodnie z szacunkami, obliczeniami, dokumentami dotyczącymi faktycznego wydatkowania środków itp. Jeżeli rzeczywiste wydatki przekraczają kwotę utworzonej rezerwy, nadwyżka jest obciążana tymi rachunkami, na które zastosowano potrącenia w celu utworzenia rezerwy. Nadwyżka rezerwy (w stosunku do rzeczywistych wydatków) jest odwracana.
Wytyczne dotyczące ujmowania środków trwałych / 3, s. 77 / w przypadkach, gdy zakończenie prac remontowych na obiektach o długim okresie ich produkcji i znacznej ilości określonej pracy nastąpi w następnym roku sprawozdawczym, dopuszcza się nie odwracanie salda rezerwy na naprawę środków trwałych.
Uwzględnia to następujące kwestie:
jeżeli któryś z remontów był planowany w roku sprawozdawczym (ujęty w planowanym preliminarzu, na podstawie którego obliczono wysokość odpisów na rezerwę) i rozpoczęty w roku sprawozdawczym, ale nie został zakończony, to szacunkowa kwota środków, jaka będzie potrzebna w przyszłym roku na uzupełnienie rozpoczętej rezerwy, stanowi saldo przeniesienia rezerwy na rok następny;
Jeżeli któryś z remontów był planowany w roku sprawozdawczym (uwzględniony w planowanym kosztorysie, na podstawie którego obliczono wysokość odpisów na rezerwę), ale nie rozpoczął się w roku sprawozdawczym, to cała kwota zarezerwowanych na niego środków ulega odwróceniu (nie stanowi salda przeniesienia rezerwy). W przyszłym roku potrzeba tej naprawy jest ponownie rozważana przez odpowiednie służby i przy jej wykonywaniu pozytywna decyzja odnotowany. Kwoty te będą zatem zwykle stanowić kwotę rezerwy na następny rok.
Na koniec rozpoczętych napraw w następnym roku nadwyżka naliczonej kwoty rezerwy (różnica między zaoszczędzonym saldem rezerwy na dzień 1 stycznia a kwotą rzeczywistych kosztów napraw rozpoczętych w zeszłym roku, ale faktycznie zakończonych w następnym roku) jest ujmowana jako przychód okresu sprawozdawczego:
obciążenie rachunku 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” uznanie rachunku 91 - nadpłata salda przeniesienia rezerwy ujmowana jest jako przychód z lat ubiegłych zidentyfikowany w okresie sprawozdawczym (przychody nieoperacyjne).
W przypadku niedostateczności zarezerwowanych kwot, dodatkowe rozliczenia międzyokresowe rezerwy są również ujmowane jako koszt:
obciążenie rachunku 91 uznanie rachunku 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” – kwota przeniesionego salda rezerwy ujmowana jest jako koszt lat ubiegłych zidentyfikowany w okresie sprawozdawczym (koszty nieoperacyjne).
Zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi rozliczania kosztów zaliczanych do kosztów dystrybucji /1 pkt 2.7/, przedsiębiorstwa handlowe mogą tworzyć fundusz remontowy. Pomimo faktu, że w przypadku innych branż utworzenie funduszu naprawczego nie jest przewidziane w dokumentach regulacyjnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, uważamy za możliwe zastosowanie tej opcji polityki rachunkowości nie tylko do organizacji handlowych, z zastrzeżeniem wystarczającej konieczności ekonomicznej dla takiej metody. Organizacja może udowodnić, że nie musi tworzyć rezerwy na remonty, ale fundusz remontowy, pod warunkiem, że planuje przeprowadzać szczególnie duże i kosztowne naprawy, które są przeprowadzane raz na kilka lat (najprawdopodobniej naprawy główne). W takim przypadku utworzenie rezerwy nie będzie miało sensu, ponieważ naprawy nierozpoczęte w bieżącym roku nie mogą stanowić salda przeniesienia rezerwy. Kumulacja źródła finansowania kosztów na przestrzeni wielu lat będzie możliwa tylko przy utworzeniu funduszu remontowego.
Składki na fundusz remontowy obliczane są na podstawie średniego rocznego kosztu środków trwałych pomnożonego przez normę odliczeń, która jest zatwierdzana przez organizację na szereg lat (najczęściej na 5 lat).
Tak więc pierwsza różnica między funduszem naprawczym a rezerwą dotyczy okresu, na który są tworzone. Rezerwa tworzona jest na rok i tylko w przypadku uwzględnienia prac w preliminarzu na rok bieżący, rezerwa może mieć saldo na koniec roku tylko na prace faktycznie rozpoczęte w roku bieżącym, które zakończą się dopiero w roku przyszłym iw wysokości środków, które na te prace planuje się przeznaczyć. Wręcz przeciwnie, fundusz remontowy jest tworzony w celu akumulacji źródła finansowania szczególnie dużych i kosztownych prac przez wiele lat, więc jego saldo rośnie z roku na rok. Druga różnica polega na obliczeniu wielkości zarezerwowanych kwot. W przypadku rezerwy jest to jedna dwunasta rocznego kosztorysu naprawy. Dla funduszu remontowego jest to iloczyn średniorocznego kosztu środków trwałych w bieżącym roku według standardu odliczeń w ten fundusz. Z kolei stawkę potrąceń określa wzór:
H \u003d (PRR lub FRR / (SSOS x N)) x 100%
Gdzie H jest standardem potrąceń na fundusz remontowy;
PRR – planowana wysokość kosztów naprawy, która ma zostać skumulowana poprzez utworzenie funduszu w ciągu najbliższych N lat (wykorzystywana przez nowo utworzone organizacje);
FRR- aktualna cena prace naprawcze przeprowadzone przez organizację w ciągu N poprzednich lat (wykorzystywane przez organizacje operacyjne). Jeśli są informacje o wzroście kosztów napraw, wówczas RDF jest korygowany o współczynnik aprecjacji (na przykład o wskaźnik inflacji);
CCAS to podstawowy średni roczny koszt środków trwałych. Kosztem bazowym jest wartość środków trwałych, które
A) będą obsługiwane przez organizację przez następne N lat (wartość prognozowana jest na podstawie biznesplanów, planów rozwoju produkcji itp.) – dla nowo powstałych organizacji;
b) były faktycznie obsługiwane przez organizację w ciągu poprzednich N lat (wartość uśredniona za N lat poprzez podzielenie sumy średnioroczne koszty do N) - dla organizacji operacyjnych.
Jako N można przyjąć nie okres 5 lat, ale okres między dwoma remontami (określany przez specjalistów technicznych na podstawie paszportów sprzętu, projektów, certyfikatów itp.).
Zatem ekonomiczne znaczenie standardu polega na pokazaniu, ile kopiejek zostanie wydanych na naprawę środków trwałych o wartości 1 rubla. Im więcej środków trwałych, tym więcej środków potrzeba na ich naprawę, dlatego im wyższy koszt środków trwałych, tym wyższe odpisy na fundusz remontowy. Z tego jasno wynika, że \u200b\u200bw celu obliczenia kwoty odliczeń należy wziąć nie bilans (rezydualny), ale koszt odtworzenia środków trwałych: starzenie się środków trwałych wiąże się ze spadkiem ich wartości rezydualnej, ale wręcz przeciwnie, potrzeba więcej środków na naprawę takich obiektów.
Zapisy księgowe w przypadku tworzenia i wykorzystania funduszu remontowego są analogiczne do zapisów dotyczących tworzenia rezerwy na remonty środków trwałych.
3.3. Utworzenie rezerwy na remonty w przypadku przejściowego braku środków finansowych
Ponieważ tworzenie rezerwy odbywa się w mundurze rozliczenia miesięczne, a wydatki są bardzo nierównomierne, to w niektórych okresach środki rezerwy mogą nie wystarczyć na realizację odpowiednich wydatków.
Jak każde konto pasywne, konto 96 nie może mieć salda debetowego - nie możesz wydać więcej pieniędzy niż zgromadziłeś. W związku z tym w przypadku powstania salda z rezerwy, saldo to jest ujmowane jako rozliczenia międzyokresowe kosztów. Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście rezerw indywidualnych, tj. nie można odpisać wydatków na naprawę sprzętu do obróbki metali kosztem rezerwy na naprawę sprzętu do kucia i prasowania, jeżeli, jak w naszym przykładzie, są to odrębne niezależne rezerwy. Ponadto rozliczenia międzyokresowe kosztów są odpisywane w miarę gromadzenia rezerwy lub funduszu:
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” uznanie rachunków 23, 79 lub 60 - odzwierciedlone są wydatki środków rezerwowych na faktyczne wykonanie prac naprawczych metodą ekonomiczną lub kontraktową (patrz wyżej);
uznanie konta 96 subkonta „Rezerwa wydatków na remonty środków trwałych” - przekroczenie rezerwy lub funduszu remontowego (o całą kwotę przekroczenia) ujmowane jest jako rozliczenia międzyokresowe kosztów;
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” uznanie konta 97 subkonta „Przekroczenie rezerwy na naprawę środków trwałych” - odroczone wydatki są odpisywane na koszt utworzonej rezerwy lub funduszu naprawczego (dla najmniejszej kwoty - kwota naliczonej rezerwy lub kwota przekroczenia odpisana na wydatki przyszłych okresów).
Na przykład kwota miesięcznych potrąceń do rezerwy wynosi 100 tysięcy rubli, w marcu dokonano napraw w wysokości 520 tysięcy rubli, wówczas wpisy będą następujące:
styczeń luty marzec
- odzwierciedla się tworzenie funduszy rezerwowych - w wysokości 100 tysięcy rubli. miesięczny, tj. łączna suma za styczeń-marzec - 300 tysięcy rubli;
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” kredyt na koncie 60 - odzwierciedla wydatki środków rezerwowych na faktyczne wykonanie prac naprawczych w sposób umowny - w wysokości 520 tysięcy rubli;
obciążenie konta 97 subkonta „Przekroczenie rezerwy na remont środków trwałych” uznanie rachunku 96, subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” - przekroczenie środków rezerwy w wysokości 220 tysięcy rubli zostało uznane za rozliczenia międzyokresowe kosztów;
kwiecień maj
obciążenie rachunku 20 uznanie rachunku 96 subkonto „Rezerwa wydatków na remont środków trwałych” - odzwierciedla się tworzenie funduszy rezerwowych - w wysokości 100 tysięcy rubli. miesięczny;
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” uznanie konta 97 subkonta „Przekroczenie rezerwy na naprawę środków trwałych” - odroczone wydatki są odpisywane kosztem utworzonej rezerwy - w wysokości 100 tysięcy rubli. miesięczny;
obciążenie rachunku 20 uznanie rachunku 96 subkonto „Rezerwa wydatków na remont środków trwałych” - odzwierciedla się tworzenie funduszy rezerwowych - w wysokości 100 tysięcy rubli;
obciążenie konta 96 subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” uznanie konta 97 subkonta „Przekroczenie rezerwy na naprawę środków trwałych” - odroczone wydatki zostały odpisane kosztem utworzonej rezerwy - w wysokości 20 tysięcy rubli, tj. od 1 lipca pozostaje saldo rezerwy w wysokości 80 tysięcy rubli.
Oczywiste jest, że taki mechanizm jest dość uciążliwy: rośnie liczba zapisów księgowych i pojawia się potrzeba dodatkowej kontroli nad odpisem rozliczeń międzyokresowych kosztów. Księgowy musi zatem unikać sytuacji, w której rzeczywiste koszty naprawy przekraczają kwotę zgromadzonej rezerwy (więcej w rozdziale dotyczącym wyboru polityki rachunkowości).
3.4. Odzwierciedlenie rezerw w sprawozdania finansowe
Jak wspomniano powyżej, nie zawsze niewykorzystane salda środków w rezerwach na przyszłe wydatki i płatności są odwracane. W bilans(formularz nr 1) na koniec roku sprawozdawczego salda rezerw przeniesione na następny rok, ustalone na podstawie ustalonych zasad przepisy prawne systemów normatywnych regulacji rachunkowości, znajdują odzwierciedlenie w pasywach w wierszu 650 „Rezerwy na przyszłe wydatki” /10/.
Jeżeli kwoty są znaczące, pozycja ta jest wykazywana w nocie objaśniającej odrębnie dla każdego rodzaju przyjętych rezerw. Co do zasady za znaczące przyjmuje się kwoty rezerw, których wysokość przekracza 5% sumy bilansowej (linia 700).
W zestawieniu zmian w kapitale (formularz nr 3) przeniesienie rezerwy na remonty lub funduszu remontowego znajduje odzwierciedlenie w sekcji II „Rezerwy” w wierszu „Rezerwy na przyszłe wydatki”, nazwa rezerwy jest wprowadzana przez organizację niezależnie. Jednocześnie kolumna „Saldo” pokazuje saldo rezerwy na początku roku, kolumna „Otrzymane” pokazuje obrót kredytem, kolumna „Wykorzystane” pokazuje obrót debetowy rachunku 96 dla odpowiedniego subkonta, a kolumna „Saldo” pokazuje saldo na koniec roku. W przypadku przekroczenia kolumna „Otrzymane” odzwierciedla tylko dane księgowania Dt20 i innych Kt96, dane księgowania Dt97 Kt96 nie są brane pod uwagę, aw kolumnie „Użyte” - tylko dane księgowania Dt96 Kt23 lub 60, dane księgowania Dt96 Kt97 nie są brane pod uwagę.
3.5. Polityka rachunkowości w dziedzinie rezerw
Wybierając zasady rachunkowości dotyczące procedury rozliczania wydatków na naprawę środków trwałych, należy wziąć pod uwagę następujące czynniki:
1. Częstotliwość i koszt napraw.
Im rzadziej przeprowadzane są naprawy i im wyższy jest ich koszt, tym większa potrzeba rozłożenia tych kosztów w czasie. Innymi słowy, w tym przypadku jednorazowe włączenie kosztów naprawy do kosztów bieżącego okresu spowoduje duże wahania wielkości kosztów, co oznacza, że \u200b\u200bmoże zniekształcić koszt wytworzonych produktów (jak wskazaliśmy powyżej), wpłynąć na zmianę nie tylko kwoty, ale także „znaku” wyniku finansowego. Innymi słowy, przy dodatnim wyniku całej działalności za rok (zysk) dla krótszych okresów sprawozdawczych możliwa jest strata (patrz przykłady powyżej). Jeśli skorzystasz z mechanizmu rezerwacji, raportowanie będzie odzwierciedlać równomierną akumulację zysków.
Jednocześnie fundusz remontowy tworzony jest w przypadku wykonywania rzadkich, ale szczególnie dużych, skomplikowanych i długotrwałych napraw; koszty są kumulowane w ramach rozliczeń międzyokresowych kosztów w przypadku jednorazowego charakteru kosztownych napraw, aw pozostałych przypadkach koszty są rezerwowane.
2. Nierównomierne koszty napraw w okresach.
Jeśli działalność organizacji podlega wahaniom sezonowym lub innym, wówczas wielkość kosztów napraw również będzie podlegać znaczącym zmianom. W takim przypadku ich rozłożenie w czasie jest wymagane z powodów podobnych do poprzedniego akapitu. Jednak ważne jest, aby zrozumieć, który mechanizm powinien rozłożyć koszty w czasie. Jeżeli szczyt kosztów naprawy przewidywany jest na pierwszą połowę roku, to należy je odzwierciedlić jako rozliczenia międzyokresowe, ponieważ tempo wydatkowania rezerwy w tym przypadku byłoby znacznie większe niż tempo jej tworzenia, a brak środków rezerwowych ponownie zostałby uznany za rozliczenia międzyokresowe. Wręcz przeciwnie, jeśli założyć, że główne wydatki będą w drugiej połowie roku, to właśnie mechanizm rezerwacyjny najefektywniej rozłoży te wydatki w ciągu roku sprawozdawczego, nie pozostawiając salda na rok następny.
3. Ujednolicenie rachunkowości i rachunkowości podatkowej, wpływ na wysokość podstaw opodatkowania.
Jeśli organizacja jest zainteresowana maksymalną konwergencją metod rachunkowości i rachunkowości podatkowej, to prąd kod podatkowy nie wyklucza takiej możliwości. Innymi słowy, jeśli Polityka podatkowa przyjmowana jest jedna z opcji rozliczeniowych - włączenie do kosztów bieżącego okresu lub utworzenie rezerwy, wówczas w rachunkowości akceptowana jest dokładnie ta sama opcja. Ponadto, wybierając rachunkowość z tytułu rozliczeń międzyokresowych kosztów, należy pamiętać, że konto 97 jest uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem od nieruchomości, to znaczy organizacja nie jest zainteresowana tworzeniem dużych sald na tym koncie.
Zmiana polityki rachunkowości w zakresie rezerw. Ponieważ rezerwa na naprawy jest tworzona i wykorzystywana w ciągu jednego roku obrotowego, zmiana zasad rachunkowości w tym zakresie nie stwarza praktycznie żadnych problemów. Jeżeli organizacja nie utworzyła rezerw na przyszłe wydatki, a od nowego roku przystępuje do ich tworzenia, nie są wymagane żadne specjalne czynności księgowe związane ze zmianą zasad rachunkowości. Przeciwnie, jeśli organizacja odmówi utworzenia rezerw od nowego roku, to w raporcie rocznym za rok, w którym rezerwa na naprawy jest tworzona po raz ostatni, saldo przeniesienia rezerwy nie jest tworzone nawet dla kwot tych napraw, które zostały rozpoczęte, ale nie zostały zakończone.
Kolejną rzeczą jest utworzenie funduszu remontowego. Przy przejściu z uwzględniania kosztów napraw bezpośrednio w kosztach na tworzenie funduszu remontowego żadne korekty nie będą wymagane. Przeciwnie, jeśli organizacja odmawia utworzenia funduszu, to w tym przypadku
A) B rejestry księgowe saldo odpowiedniego subkonta rachunku 96 zostaje zerowane, a saldo rachunku 84 zostaje zwiększone o tę kwotę. Jeżeli jednak zautomatyzowany system rachunkowość nie pozwala na ręczną korektę sald przychodzących, wówczas w okresie sprawozdawczym dokonuje się następujących wpisów (niech niewykorzystane saldo funduszu naprawczego wyniesie 300 tysięcy rubli):
obciążenie rachunku 96 subkonto funduszu remontowego kredyt rachunku 84 - odzwierciedlenie odpisu salda przeniesionego funduszu remontowego, którego utworzenie nie jest przewidziane w roku sprawozdawczym - w kwocie 300 tysięcy rubli.
B) W sprawozdaniu za rok, w którym fundusz nie zostanie utworzony po raz pierwszy, wykonuje się następujące czynności:
1. W bilansie (formularz nr 1) w kolumnie „Na początek roku sprawozdawczego” dane w wierszu 650 „Rezerwy na przyszłe wydatki” są zmniejszane, a dane w wierszu 470 „Zyski zatrzymane ( niepokryta strata)” zwiększenie o kwotę zgromadzonego, ale niewykorzystanego funduszu, tj. na saldzie konta 96 subkonto „Fundusz naprawczy” (w naszym przykładzie jest to 300 tysięcy rubli).
2. W rachunku zysków i strat (formularz nr 2) w kolumnie „Za ten sam okres roku poprzedniego” dane w wierszu „Koszt towarów, produktów, robót, usług” są pomniejszone (np organizacje handlowe) lub ciąg „ Koszty sprzedaży” (dla organizacji handlowych) oraz dane wiersza „Zysk brutto” (dla organizacji niehandlowych) oraz wiersze „Zysk (strata) ze sprzedaży”, „Zysk (strata) przed opodatkowaniem”, „ Zysk netto(strata) okresu sprawozdawczego” (dla wszystkich organizacji).
Zmniejszenie i zwiększenie w określonych liniach odbywa się o kwotę różnicy między potrąceniami na fundusz naprawczy (obrót na koncie 96, subkonto „Fundusz napraw”) a wydatkami funduszu (obrót debetowy) dokonanymi w poprzednim roku. Jednocześnie, jeśli kwoty potrąceń były mniejsze niż kwoty wydatków, to przeciwnie, koszty lub wydatki handlowe rosną o kwotę różnicy, a wskaźniki zysku maleją.
Niech saldo na początku poprzedniego roku wyniesie 200 tysięcy rubli, na fundusz naliczono 900 tysięcy rubli za rok, wykorzystano 800 tysięcy rubli, wówczas niewykorzystane saldo, jak już wskazaliśmy powyżej, wynosi 300 tysięcy rubli. Następnie dane z wiersza „Koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług” (dla organizacji niehandlowych) lub wiersza „Wydatki handlowe” (dla organizacji handlowych) należy zmniejszyć o 100 tysięcy rubli. (900 tysięcy rubli - 800 tysięcy rubli) oraz dane wierszy „Zysk brutto” (dla organizacji niehandlowych) oraz wiersze „Zysk (strata) ze sprzedaży”, „Zysk (strata) przed opodatkowaniem”, „Zysk (strata) netto okresu sprawozdawczego” (dla wszystkich organizacji) - wzrosły o 100 tysięcy rubli.
3. W Notatka wyjaśniająca w części „Wpływ na raportowanie zmian zasad (polityki) rachunkowości” wyjaśniono wszystkie dokonane korekty, tj. zawiera informacje o tym, dlaczego dane raportu dla ostatni rok różnić się od sprawozdania finansowego za rok bieżący.
4. W zestawieniu zmian w kapitale własnym (formularz nr 3) dane w kolumnie „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” zostają zmienione w wierszu „Zmiany zasad rachunkowości”, znajdującym się w sekcji „200_g. (rok poprzedni)”, o 200 tysięcy rubli. (z plusem, czyli bez nawiasów, bo zysk rośnie) (w wysokości stanu funduszu remontowego na początek roku poprzedniego). Powoduje to zmiany w tej samej kolumnie w wierszu „Saldo na dzień 1 stycznia poprzedniego roku” o tę samą kwotę - o 200 tysięcy rubli. Ponadto dane w wierszu „Zmiany zasad rachunkowości”, znajdujące się w sekcji „200_g. ( rok sprawozdawczy)”, za 100 tysięcy rubli. (również z plusem) (w wysokości różnicy między rozliczeniami międzyokresowymi a wydatkami funduszu, odzwierciedlonymi w rachunku zysków i strat). Powoduje to zmiany w tej samej kolumnie w wierszu „Saldo na dzień 1 stycznia roku sprawozdawczego” o tę samą kwotę - o 100 tysięcy rubli.
Więc wzrost zyski zatrzymane, odzwierciedlone w bilansie w wysokości 300 tysięcy rubli, składa się z dwóch kwot - za poprzednie lata (200 tysięcy rubli) i za rok poprzedni (100 tysięcy rubli).
W sekcji II „Rezerwy” Zestawienia zmian w kapitale, w przypadku odmowy utworzenia i wykorzystania funduszu rezerwowego lub naprawczego, ruch rezerwy lub funduszu nie jest już odzwierciedlany - od 1 stycznia rezerwa lub fundusz nie ma salda, środki nie są otrzymywane i nie są wykorzystywane zarówno w wierszu „Dane za rok sprawozdawczy”, jak iw wierszu „Dane za rok poprzedni”.
4. Procedura tworzenia i wykorzystywania rezerw zgodnie z wymogami przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej
Tworzenie rezerw na cele podatkowe zajmuje ważne miejsce w systemie planowanie podatków organizacja komercyjna. Tworząc rezerwę, organizacja może zmniejszyć realne obciążenia podatkowe, uzyskując odroczenia podatkowe (czyli przede wszystkim podatek dochodowy) z uwagi na fakt, że wydatki rosną w bieżącym okresie rozliczeniowym, a płatność podatku zostaje przesunięta na kolejne okresy rozliczeniowe. W tym przypadku wartość nominalna (bezwzględna). płatności podatków w kilku okresach rozliczeniowych pozostaje taka sama, a oszczędności uzyskuje się dzięki temu, że wartość pieniądza zmienia się w czasie.
W rachunkowości podatkowej podatnik ma prawo wyboru jednego z dwóch sposobów rozliczania kosztów naprawy poprzez włączenie rzeczywistych kosztów naprawy do podstawy opodatkowania lub utworzenie rezerwy na przyszłe koszty naprawy.
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej organizacjom przyznaje się prawo do tworzenia następujących rodzajów rezerw na naprawę środków trwałych:
rezerwa na planowane remonty w nadchodzącym roku;
rezerwa na przeprowadzanie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów.
Jeżeli takie rezerwy zostaną utworzone przez organizację, fakt ten powinien zostać ustalony w polityce rachunkowości, a także w tym dokumencie powinny zostać określone normy odliczeń do rezerwy.
Krańcowa wartość rezerwy na naprawy zwykłe nie może przekroczyć średniej wartości rzeczywistych kosztów napraw, które ukształtowały się w ciągu ostatnich trzech lat.
W odniesieniu do rezerwy na koszty naprawy ustawodawca nie przewidział zasad, które istnieją w Ordynacji podatkowej w odniesieniu do rezerwy na naprawy gwarancyjne towarów (robót), jeżeli organizacja istnieje (a zatem ponosi koszty naprawy) krócej niż trzy lata. W związku z tym naszym zdaniem organizacja, która istnieje krócej niż trzy lata, nie może tworzyć rezerwy na koszty naprawy dla celów podatkowych.
Formuła służy do obliczenia:
K \u003d (PP1 + PP2 + PP3) / 3
gdzie K jest średnią wartością rzeczywistych kosztów naprawy, które rozwinęły się w ciągu ostatnich trzech lat;
РР1, РР2 i РР3 to koszty naprawy za poprzednie trzy lata.
2. Porównać uzyskaną wartość z sumą planowanych kosztów naprawy, wyznaczyć najmniejszą wartość (RRH).
3. Ustalić wysokość odpisów na rezerwę.
H= PPH / CCOC
gdzie H to roczna stopa odpisów na rezerwę,
CCOS to całkowity koszt środków trwałych na dzień 1 stycznia roku, w którym tworzona jest rezerwa na koszty remontów;
РРН - kwota planowanych wydatków na naprawy, biorąc pod uwagę ustalony standard.
Jeżeli organizacja wpłaca zaliczki na podatek dochodowy kwartalnie, należy ustalić kwartalną stawkę odpisów na rezerwę. Gdy organizacja co miesiąc płaci zaliczki na podatek dochodowy, na podstawie faktycznie otrzymanego zysku, ustala się standard miesięcznych odpisów na rezerwę.
Jednocześnie studium przepisów art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej prowadzi do wniosku, że wysokość odpisów do rezerwy obciążanych co miesiąc wydatkami zależy wyłącznie od planowanego szacunkowego kosztu prac naprawczych na nadchodzący bieżący rok oraz wysokości rzeczywistych kosztów napraw poniesionych w ciągu ostatnich trzech lat. Punkt ten został również odnotowany w Wytycznych stosowania rozdziału 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych /9, pkt 5.5.3/, gdzie brak jest odniesienia do normy, a naliczanie odpisów do rezerwy odbywa się wyłącznie na podstawie ww. wskaźników.
Ustanowienie standardu uzależnionego od całkowitego kosztu środków trwałych ma z jednej strony charakter formalny, z drugiej strony nakłada pewne ograniczenia na możliwość skorzystania z prawa do tworzenia tej rezerwy dla nowo tworzonych organizacji oraz organizacji, które nie posiadają własnych środków trwałych i planują utworzenie rezerwy na remont środków trwałych będących przedmiotem leasingu. Organizacje te mogą uwzględnić koszty napraw przy obliczaniu podstawa opodatkowania tylko w zakresie rzeczywistych kosztów.
Wysokość rezerwy na przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów nie jest ograniczona przez Ordynację Podatkową. Ponadto kwota rezerwy niewykorzystanej w ciągu roku może zostać przeniesiona na następny rok. Kodeks ustanawia jedyne ograniczenie: rezerwę można utworzyć tylko wtedy, gdy określone lub podobne rodzaje napraw nie zostały przeprowadzone w poprzednich okresach podatkowych.
Zatem z jednej strony utworzenie tej rezerwy stwarza przedsiębiorstwu dogodniejsze warunki podziału kosztów naprawy w rachunkowości podatkowej. Jednocześnie organizacje powinny liczyć się z tym, że utworzenie tej rezerwy niesie ze sobą znaczne konsekwencje ryzyko podatkowe.
Po pierwsze Ordynacja podatkowa nie określa kryteriów, według których dany rodzaj naprawy może zostać zakwalifikowany jako szczególnie skomplikowany lub kosztowny, co stwarza pole do różnych interpretacji tego pojęcia. Dlatego organizacja musi samodzielnie opracować te kryteria. Naszym zdaniem takie naprawy powinny obejmować kosztowne przeglądy, które przeprowadza się co kilka lat.
Po drugie, literalne odczytanie ustanowionego w Kodeksie ograniczenia dotyczącego możliwości tworzenia tej rezerwy tylko wtedy, gdy „w poprzednich okresach rozliczeniowych nie przeprowadzano tego lub podobnego rodzaju napraw”, prowadzi do tego, że organizacja może tylko raz skorzystać z prawa do utworzenia takiej rezerwy.
Na koniec okresu podatkowego przeprowadzana jest inwentaryzacja rezerwy na opłacenie zwykłych napraw.
Jeżeli na koniec roku kwota odpisów na rezerwę na przyszłe wydatki na remont środków trwałych przekroczy kwotę faktycznie poniesioną w bieżącym okres podatkowy koszt naprawy środków trwałych, to kwotę takiej nadwyżki według stanu na ostatni dzień bieżącego okresu rozliczeniowego dla celów podatkowych zalicza się do przychodów nieoperacyjnych podatnika.
Jeżeli na koniec roku kwota faktycznie poniesionych kosztów naprawy środka trwałego w bieżącym okresie rozliczeniowym przekracza kwotę odpisów na rezerwę na przyszłe koszty naprawy środka trwałego, to kwotę tej nadwyżki na ostatni dzień bieżącego okresu rozliczeniowego zalicza się do pozostałych kosztów dla celów podatkowych.
Inwentaryzacja rezerwy na przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów przeprowadzana jest po okresie gromadzenia środków na remonty zgodnie z harmonogramem remontów środków trwałych.
Dokumentacja transakcji z rezerwą.
Ustalając standardy odliczeń do rezerwy na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych, podatnik jest zobowiązany do sporządzenia kosztorysu zbliżającego się remontu w nadchodzącym roku, który powinien zawierać:
Wymienione pozycje środków trwałych do naprawy;
Uwzględnia się częstotliwość napraw, częstotliwość wymiany elementów środków trwałych (w szczególności jednostek, części, konstrukcji);
Szacunkowy koszt określonej naprawy jest odzwierciedlony.
Przy ustalaniu standardów odliczeń do rezerwy na przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów konieczne jest sporządzenie harmonogramu napraw środków trwałych.
Obliczenie stawki odpisów do rezerwy na zbliżające się remonty środków trwałych należy przeprowadzić w następujący sposób:
Odzwierciedlenie rezerwy w rachunkowości podatkowej (w rejestry podatkowe) i sprawozdawczości podatkowej.
Kwota równomiernie naliczonych odpisów do rezerwy na przyszłe koszty naprawy powinna znaleźć odzwierciedlenie w ewidencji podatkowej innych wydatków.
Jednocześnie kwota faktycznie poniesionych nakładów remontowych kumuluje się do końca roku, kiedy to wysokość utworzonej rezerwy na remonty zostaje skorelowana z faktycznie poniesionymi kosztami. Jednocześnie, jeżeli organizacja świadczy usługi naprawcze na rzecz podmiotu trzeciego, to w odpowiednich okresach sprawozdawczych w rejestrach podatkowych dokonuje się podziału kosztów naprawy na bezpośrednie i pośrednie, z wyliczeniem części kosztów bezpośrednich związanych ze sprzedanymi usługami. Pozostała część kosztów (poza bilansem prac w toku) w ujęciu zarówno bezpośrednim jak i koszty pośrednie są odpisywane w ciężar rezerwy.
Tym samym skład i forma stosowanych rejestrów zależy od specyfiki przedsiębiorstwa.
Porównanie rzeczywistych kosztów naprawy z wysokością odpisów na rezerwę wskazane jest wystawić w formie odpowiedniego wyciągu księgowego.
W zwrot podatku w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych wysokość odliczeń do rezerwy na remonty znajduje odzwierciedlenie w wierszu 080 „Koszty naprawy środków trwałych lub odliczenia na utworzenie funduszu remontowego” załącznika nr 2 „Koszty związane z produkcją i sprzedażą” do arkusza 02 „Obliczanie podatku dochodowego od osób prawnych”.
Linia ta wskazuje wysokość rezerwy zarówno na naprawy zwykłe, jak i na szczególnie skomplikowane i kosztowne rodzaje napraw głównych.
Jeżeli podatnik zdecydował o utworzeniu rezerwy na przyszłe koszty remontu, a kwota utworzonej rezerwy okazała się mniejsza niż wysokość faktycznie poniesionych kosztów naprawy, odpowiednia różnica jest również odzwierciedlona w wierszu 080 załącznika nr 2 do arkusza 02.
Jeżeli kwota rezerwy utworzonej w bieżącym okresie rozliczeniowym jest większa niż kwota rzeczywistych kosztów naprawy, odpowiednia różnica jest uwzględniana w dochodach nieoperacyjnych podatnika w bieżącym okresie rozliczeniowym i jest odzwierciedlona w wierszu 063 „Rezerwa na naprawę środków trwałych” załącznika nr 6 ” Dochody pozaoperacyjne„do arkusza 02.
5. Lista używanych dokumenty normatywne(w porządku chronologicznym)
1. Wytyczne w sprawie rozliczania kosztów zaliczanych do kosztów dystrybucji i produkcji oraz wyników finansowych w zakładach handlowych i gastronomicznych z dnia 20.04.95 nr 1-550/32-2.
2. Wytyczne w sprawie spisu zobowiązań majątkowych i finansowych (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49).
3. Wytyczne dotyczące księgowania środków trwałych (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 lipca 1998 r. Nr 33n, z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
4. Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n; z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
5. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/98 (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 09.12.98 nr 60n; z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
6. Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Sprawozdania rachunkowe organizacji” PBU 4/99 (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06.07.99 nr 43n).
7. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Część druga (z dnia 05.08.00 nr 117-FZ, z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
8. Plan kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące jego użytkowania ( zatwierdzony Zamówieniem Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 00 nr 94n; z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
9. Wytyczne dotyczące stosowania rozdziału 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, część II Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2002 r. Nr BG-3-02/729, z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
10. Instrukcja dotycząca procedury sporządzania i składania sprawozdań finansowych oraz Wzory sprawozdań finansowych (Załącznik do zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n).