Należy zwrócić szczególną uwagę na rolę rachunku kosztów w codziennej działalności przedsiębiorstwa. Przecież to koszty składają się na końcowy wynik finansowy. Analiza samej struktury kosztów, z uwzględnieniem kosztów bezpośrednich produkcji, pozwala określić koszt wyprodukowanego towaru i ocenić zasadność kosztów.

Rodzaje wydatków

Rozliczenie istniejących wydatków daje wyobrażenie o kosztach wytworzonych produktów (wykonanej pracy). W tym przypadku brane są pod uwagę wszystkie koszty powstałe zarówno podczas produkcji, jak i sprzedaży. W takim przypadku organizacje muszą kierować się PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, których normy uwzględniają jako wydatki:

• koszty materiałów;
• płace, przelewy składek na ubezpieczenie społeczne;
• inne koszty.

Organizacje mogą samodzielnie ustalić listę kosztów; głównym kryterium jest tutaj specyfika pracy i działalności gospodarczej.

Większość wydatków to koszty produkcji. W zależności od charakteru ich występowania rozróżniają bezpośrednie i koszty pośrednie do produkcji. Ich główna różnica jest następująca: koszty bezpośrednie są bezpośrednio związane z wytwarzaniem towarów i świadczeniem usług, natomiast koszty pośrednie mają charakter bardziej ogólny.

Co obejmują bezpośrednie i pośrednie koszty produkcji?

Znaczącą część kosztów produktów stanowią z reguły koszty bezpośrednie. Zwykle obejmują one wydatki, które są bezpośrednio wykorzystywane w procesie wytwarzania produktów. Jest to pozyskiwanie surowców, płaca personel wytwarzający produkt, użyte materiały.

Pozostałe wydatki zapewniają ciągłość funkcjonowania przedsiębiorstwa jako całości. Często nie da się ich bezpośrednio przypisać do powstania konkretnej grupy produktowej. Tutaj możesz wyróżnić takie pozycje wydatków, jak konserwacja i naprawa sprzętu, energia elektryczna.

Koszty pośrednie mogą nie być bezpośrednio związane z procesem produkcyjnym, ale ich obecność jest niezbędna dla potrzeb przedsiębiorstwa. Przykładem takich wydatków są wynagrodzenia kadry kierowniczej, opłaty za wynajem, koszty licencji i inne.

Tego typu wydatki dzielą się na ogólne i ogólne koszty produkcji. Organizacja samodzielnie dystrybuuje je według rodzajów wytwarzanych produktów.

Rachunkowość bezpośrednich kosztów produkcji

W rachunkowości informacja o kosztach produkcji generowana jest na 20 rachunkach. Konto 20 „Produkcja główna” obejmuje informacje o kosztach bezpośrednich i pośrednich, wydatkach produkcji pomocniczej, stratach wynikających z wad. Wydatki bezpośrednie z rachunków kosztów odpisuje się w ciężar rachunku 20, stosując jako przykład następujące zapisy:

• DT 20 - KT 10 - przy wytwarzaniu produktów uwzględniane są surowce;
• DT 20 - KT 70 - wynagrodzenia naliczone pracownikom wytwarzającym produkty.

Aby obciążyć 20 kont, można odpisać i koszty pośrednie produkcja pomocnicza, a także ogólnogospodarcza:

• DT 20 - KT 26 - przy ustalaniu kosztu produkcji uwzględniane są wcześniej poniesione koszty materiałowe;
• DT 20 - KT 23 - wydanie wyrobów na potrzeby produkcji głównej.

Bezpośrednie koszty produkcji są bezpośrednio zaangażowane w powstanie produktu, natomiast pozostałe koszty mogą zostać zaangażowane w inne procesy, na przykład podczas wykonywania pracy na rzecz innych podmiotów:

• DT 90 - KT 23 - świadczenie usług osobom trzecim.

Kredyt 20 na koncie odzwierciedla całkowity koszt wytworzonych produktów. Odpisane w ciężar rachunków 43, 90 i innych.

Analytics 20 konta odzwierciedla łączne kwoty kosztów bezpośrednich i pośrednich dla każdego rodzaju produktu (pracy). Koszt całkowity to połączenie kosztów bezpośrednich bezpośrednio związanych z produkcją i pozostałych kosztów.

Tworzenie wynik finansowy przedsiębiorstw zależy bezpośrednio od kosztów produkcji. Analiza materiałów eksploatacyjnych pozwala obliczyć koszt towarów, oceniając w ten sposób zasadność kosztów. Pozycje kosztów produkcji obejmują koszty bezpośrednie i pośrednie. W tym artykule przyjrzymy się bliżej bezpośrednim kosztom produkcji.

Pozycje kosztowe bezpośrednich kosztów produkcji

Pozycje wydatków na wydatki bezpośrednie tworzone są na koncie 20 „Produkcja główna”. Wskutek różne rodzaje działalności komercyjne organizacje samodzielnie generują bezpośrednie koszty produkcji, rejestrując je w zasadach rachunkowości przedsiębiorstwa.

Bezpośrednie koszty produkcji to wydatki organizacji na wytworzenie towarów i produktów, które zostały wykorzystane bezpośrednio do wytworzenia tych produktów.

Ogólnie przyjęta klasyfikacja pozycji kosztowych do kosztów bezpośrednich obejmuje:

1. Koszty surowców i materiałów;
2. Wynagrodzenia pracowników;
3. Naliczanie podatków do funduszy pozabudżetowych;
4. Amortyzacja środków trwałych;
5. Inne koszty.

Koszty surowców i materiałów

Koszty materiałów są głównym składnikiem produkcji wytwarzanych produktów. Należą do nich koszty nabycia:

• Materiały, surowce i materiały opakowaniowe;
• Zakupione materiały i narzędzia;
• Odzież robocza i inne surowce niezbędne w bezpośrednim cyklu produkcyjnym;
• Części zamienne do naprawy bieżące sprzęt.

Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych

Pozycja kosztowa - wynagrodzenia pracowników obejmuje wszystkie rodzaje rozliczeń międzyokresowych:

• Wynagrodzenie w gotówce lub w naturze;
• Rozliczenia międzyokresowe i odszkodowania;
• Premie i dodatki;
• Inne wydatki mające na celu utrzymanie pracowników produkcyjnych.

Bezpośrednie koszty produkcji muszą obejmować dochody tych pracowników, którzy bezpośrednio pracują przy wytwarzaniu produktów.

Podatki do funduszy pozabudżetowych

Jednocześnie pracodawca pobiera podatki do funduszy pozabudżetowych od wysokości wynagrodzeń pracowników:

• PF (22%);
• Obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne (5,1%);
• Fundusz Ubezpieczeń Społecznych (2,9%);
• FSS (0,2 – 0,4%).

Pracodawca przenosi się z fundusze własne przedsiębiorstwa.

Odpisy amortyzacyjne środków trwałych

Do bezpośrednich wydatków na potrzeby produkcyjne zalicza się także amortyzację środków trwałych, za pomocą których wykonywana jest praca produkcyjna w celu wytworzenia produktów.

Rady dla kierowników produkcji: podczas kompilacji polityka rachunkowości przedsiębiorstwa, określają skład środków trwałych, które zostaną wykorzystane do wytworzenia produktów. W przeciwnym razie przy kontroli organów podatkowych mogą pojawić się problemy z prawidłowym naliczeniem podatku dochodowego.

Pozycja kosztowa pozostałych wydatków

Płatność na rzecz organizacji zewnętrznych za wykonanie usług produkcyjnych (testowanie jakości produktu, naprawa środków trwałych, przeprowadzanie pomiarów zużycia wody, ciepła, usługi transportowe w przedsiębiorstwie w celu transportu towarów między magazynami);

• Media: energia elektryczna, cieplna itp.;
• Straty małżeńskie.

Różnica pomiędzy kosztami bezpośrednimi i pośrednimi

W działalność przedsiębiorcza Istnieją dwie duże grupy kosztów: koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. Koszty te w różny sposób wpływają na koszt produkcji; analizując koszty, można ocenić efektywność podjętych działań.

Koszt produktu końcowego zależy całkowicie od bezpośrednich kosztów produkcji. Nie są one przenoszone na przyszłe okresy ani dzielone na części. Wszystkie komponenty są uwzględnione w kosztorysie dla jednej jednostki produkcyjnej.

Koszty pośrednie są wliczone w koszt w niektórych jego częściach; Mogą być stałe lub zmienne. Na przykład: wydatki na płace dla działu administracyjnego (stałe), wysyłkę towarów w ilościach większych niż oczekiwano - koszty benzyny, transportu itp. (zmienne).

Rachunkowość bezpośrednich kosztów produkcji

Po obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” gromadzone są transakcje bezpośrednie koszty produkcji związanych z produkcją towarów i świadczeniem usług.

Saldo kredytowe rachunku 20 odzwierciedla całkowity koszt produkcji, który jest odpisywany w ciężar rachunków 40,43,90.

Dokumenty źródłowe

Na podstawie dokumenty pierwotne prowadzona jest pełna księgowość działalności handlowej przedsiębiorstwa. Przekazując materiały lub surowce do produkcji, osoba odpowiedzialna materialnie (wyznaczona na polecenie kierownika) wypełnia podstawowe dokumenty. Obejmują one:

• Karty limitów i pobrań (formularze nr M-8 i nr M-9) – zwalnianie zapasów w ramach ustalonych w przedsiębiorstwie limitów oraz kontrola prawidłowego wykorzystania zapasów i materiałów;
• Akt zapotrzebowania na dodatkowy urlop(formularz nr M-10) – wydanie zapasów przekraczających limit lub po wymianie;
• Zapytanie-faktura (formularz nr M11) – przemieszczanie materiałów wewnątrz przedsiębiorstwa;
• Karta księgowa magazynu (formularz M-12) – służąca do kontroli ruchu każdego rodzaju zapasów.

Warto wiedzieć: organy podatkowe dają producentom, oprócz wyżej wymienionych dokumentów podstawowych, prawo do lepszej kontroli procesu produkcyjnego, do korzystania z samodzielnie opracowanych dodatkowych rejestrów księgowych i magazynowych.

Kalkulacja kosztów bezpośrednich

Podajmy przykład obliczenia kosztu jednej sukienki w pracowni krawieckiej „Ministka”.

Aby uszyć jedną sukienkę, wymagane są następujące koszty:

1. Materiały:

• Tkanina 1,2x160=192;
• Błyskawica 1x28=28;
• Wątki 2x20=40.

1. Wynagrodzenie pracownika wynosi 30% kosztów pracy (800x30%) = 240 rubli;
2. Podatki za przelew do funduszu emerytalnego 22% - 240x22% = 52,80 rubla, Fundusz Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego 5,1% - 240x5,1% = 12,24 rubla, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych 0,4% - 0,96 rubla, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych 2,9% - 240x2,9% =6,96 rub.

Suma naliczonych podatków: 72,96 RUB.

1. Amortyzacja sprzętu – 50 rubli.
2. Koszty prądu, wody i ciepła – 23 ruble.

CAŁKOWITY koszt wydatków bezpośrednich na jedną jednostkę szycia wyrobu tekstylnego (sukienki) wynosi 645,96 rubli.

Cena sprzedaży uszytej sukienki obejmuje: materiały 260+20%=312 rubli. a koszt pracy wynosi 800 rubli. Całkowity koszt sprzedaży sukienki wynosi 1112 rubli.

Zysk przedsiębiorstwa z kosztów bezpośrednich wynosi 466,04 rubli. z jednej sukienki.

Koszty produkcji związane z wytworzeniem dowolnego produktu są wliczane do ceny nabycia własnego. W polityce rachunkowości przedsiębiorstwa klasyfikowany jest wybrany sposób podziału kosztów na bezpośrednie koszty produkcji i koszty pośrednie. W małych firmach dzielenie wydatków nie jest trudne; duże firmy Zaleca się generowanie kosztorysów na podstawie cykli produkcyjnych.

Ze względu na treść ekonomiczną dzieli się je na następujące elementy ekonomiczne: koszty materiałów, koszty pracy, odpisy na potrzeby socjalne, amortyzacja środków trwałych, pozostałe koszty. Ich struktura kształtuje się pod wpływem różnych czynników: charakteru wytwarzanych produktów i zużywanych zasobów surowcowych, poziomu technicznego produkcji, form jej organizacji i rozmieszczenia, warunków dostaw i sprzedaży produktów itp.

Zgodnie z funkcjami przedsiębiorstwa w systemie zarządzania produkcją koszty dzieli się na:

• dostawy i zamówienia;
• produkcja;
• sprzedaż komercyjna;
• organizacyjne i kierownicze.

Dzielenie kosztów przez funkcję działalności pozwala planowaniu i rozliczaniu określić wysokość kosztów w kontekście podziałów każdego obszaru, co jest jednym z ważnych warunków organizacji rachunkowości wewnątrzprzedsiębiorstwa.

Przez rolę gospodarczą W procesie produkcyjnym koszty dzieli się na podstawowe i narzutowe.

Główny to koszty bezpośrednio z nimi związane proces technologiczny produkcja: surowce i materiały, paliwa i energia do celów technologicznych, koszty pracy pracowników produkcyjnych itp.

Koszty ogólne powstają w związku z organizacją, utrzymaniem i zarządzaniem produkcją. Składają się ze złożonej produkcji ogólnej i ogólne wydatki. Wysokość tych wydatków zależy od struktury zarządzania działami, warsztatami i przedsiębiorstwami.

W drodze włączenia W kosztach produkcji koszty dzieli się na bezpośrednie i pośrednie.

Koszty bezpośrednie
są związane z wytworzeniem określonego rodzaju produktu i można je, na podstawie danych z dokumentów pierwotnych, bezpośrednio i bezpośrednio przypisać do jego kosztu.

Koszty pośrednie związane są z wytwarzaniem kilku rodzajów produktów, np. koszty zarządzania i utrzymania produkcji.

Wybór bazy dystrybucji zależy od cech organizacji i technologii produkcji i jest ustalany przez instrukcje branżowe dotyczące planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktu.

W praktyce koszty przedsiębiorstwa są tradycyjnie grupowane i rozliczane według składu i rodzaju, miejsca pochodzenia i przewoźnika.

Według składu Koszty dzielą się na jednoelementowe i złożone.

Pojedynczy element nazywane są kosztami składającymi się z jednego elementu – materiałów, wynagrodzeń, amortyzacji itp. Koszty te, niezależnie od miejsca ich powstania i zamierzony cel nie są podzielone na różne elementy.

Wyczerpujący nazywane są kosztami składającymi się z kilku elementów, na przykład wydatkami warsztatowymi i ogólnymi, które obejmują wynagrodzenia odpowiedniego personelu, amortyzację budynków i inne koszty jednoelementowe.

Księgowość według rodzaju kosztu klasyfikuje i ocenia zasoby wykorzystywane w procesie produkcji i sprzedaży wyrobów. Na podstawie tego kryterium koszty są klasyfikowane według pozycji kosztorysowych i elementów ekonomicznych.

Skład kosztów wchodzących w skład kosztu wytworzenia regulują odpowiednie przepisy.

Dla wszystkich przedsiębiorstw ustalono jednolitą listę przedsiębiorstw jednorodnych ekonomicznie. elementy kosztów:

• koszty materiałów;
• koszty pracy;
• składki na potrzeby społeczne;
• amortyzacja środków trwałych;
• inne koszta.

Element ekonomiczny kosztów jest zwykle rozumiany jako jednorodny ekonomicznie rodzaj kosztów sprzedaży produktów (robot, usług), których na poziomie przedsiębiorstwa nie można rozłożyć na poszczególne składniki.

Obiektem jest grupowanie kosztów według elementów ekonomicznych rachunkowość finansowa i pokazuje, co dokładnie wydano na produkcję, jaki jest stosunek poszczególne elementy V całkowita kwota koszty. Pozwala określić i przeanalizować strukturę bieżących kosztów produkcji i dystrybucji. Aby przeprowadzić tego typu analizę, konieczne jest obliczenie udziału tego lub innego elementu w całkowitym koszcie.

Grupowanie kosztów według elementów ekonomicznych reprezentuje wartość bieżących kosztów produkcji lub dystrybucji ponoszonych przez organizację na dany cel okres raportowania niezależnie od tego, czy produkt jest gotowy, czy praca została wykonana. Znaczenie tej klasyfikacji wzrasta w miarę tworzenia przesłanek podziału systemu księgowego przedsiębiorstw na podsystemy finansowe (księgowość) i wewnętrzne (produkcja, zarządzanie).

Aby obliczyć koszt poszczególnych rodzajów produktów przedsiębiorstw produkcyjnych skorzystaj z grupowania kosztów poprzez wycenę pozycji.

Obliczanie kosztu produktów (robót, usług) to obliczenie wysokości kosztów na jednostkę (produkcję) produkcji. Zestawienie, w którym obliczenia dokonywane są na jednostkę produkcji, nazywa się kosztorysem.

Kalkulacja wydatków prowadzone są na specjalnych formularzach odzwierciedlających dane o planowanych i rzeczywiste wydatki według pozycji kosztowych dla całej produkcji wyrobów rynkowych za okres sprawozdawczy. Dokument, w którym zapisywane są te koszty, nazywa się kosztorysem, a system obliczeniowy służący do ustalania kosztów produkcji nazywa się kosztowaniem. W przeciwieństwie do grupowania według elementów ekonomicznych, kosztorys pozwala uwzględnić koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem określonego rodzaju produktu. Do kosztów tych zaliczają się zarówno koszty materiałowe, jak i koszty wytworzenia, utrzymania i zarządzania produkcją tego typu produktu. Na podstawie kalkulacji kosztów określa się koszt warsztatu, produkcji i koszt całkowity.

Każda organizacja sama ustala nazewnictwo wyrobów, biorąc pod uwagę swoje specyficzne potrzeby. Ich przybliżoną listę ustalają instrukcje branżowe dotyczące rozliczania i obliczania kosztów produktu.

W większości ogólna perspektywa Nomenklatura pozycji kosztów jest następująca:

1. „Surowce i podstawowe materiały”.
2. „Półprodukty własnej produkcji.”
3. „Odpady podlegające zwrotowi” (odjęte).
4. „Materiały pomocnicze”.
5. „Paliwo i energia do celów technologicznych”.
6. „Koszty pracy pracowników produkcyjnych”.
7. „Odliczenia na potrzeby socjalne.”
8. „Koszty przygotowania i rozwoju produkcji.”
9. „Koszty eksploatacji maszyn i urządzeń produkcyjnych.”
10. „Wydatki na warsztaty”.
11. „Ogólne koszty eksploatacji”.
12. „Straty w małżeństwie”.
13. „Inne koszty produkcji”.
14. "Wydatki służbowe."

Suma pierwszych dziesięciu artykułów pozwala nam obliczyć koszt warsztatu, suma pierwszych trzynastu artykułów stanowi koszt produkcji, a suma wszystkich czternastu artykułów stanowi całkowity koszt produkcji.

Wykaz pozycji kosztowych, ich skład oraz sposoby podziału według rodzaju produktu (praca, usługa), a także tryb ustalania sald produkcji w toku i produkt końcowy zdeterminowany przez branżę zalecenia metodologiczne. Zasadniczo każda branża ma swoje własne pozycje kosztów. W niektórych branżach podkreślane są np. koszty transportu i zaopatrzenia (ze względu na ich duży udział), odpisy amortyzacyjne(ze względu na wysoką kapitałochłonność produkcji) itp.

Według miejsca pochodzenia koszty są grupowane i rozliczane według produkcji, warsztatu, miejsca, działu i innych podziały strukturalne przedsiębiorstwa, tj. przez centra odpowiedzialności.

Grupowanie kosztów jest ważne w stosunku do wielkości produkcji. Na podstawie tego kryterium koszty dzieli się na stałe i zmienne.

Koszty stałe nie zależą od dynamiki wielkości produkcji i sprzedaży produktów, czyli nie zmieniają się wraz ze zmianą wielkości produkcji.

Koszty zmienne zależą od wielkości i zmieniają się wprost proporcjonalnie do zmian w wielkości produkcji (lub aktywność biznesowa) firmy. Wraz ze wzrostem rosną również koszty zmienne i odwrotnie (na przykład płace pracowników produkcyjnych wytwarzających określony rodzaj produktu, koszty surowców i materiałów).

Koszty zmienne liczone na jednostkę produkcji mają wartość stałą.

Ponadto istnieją koszty mieszane.

Podział kosztów na produkcyjne i okresowe polega na tym, że do kosztu produkcji należy wliczyć wyłącznie koszty produkcji. W razie potrzeby tworzą one koszt produkcji produktów i służą do obliczenia kosztu jednostki produkcji.

Koszty produkcji włączać:

• bezpośrednie koszty materiałowe;
• bezpośrednie koszty pracy z potrąceniami na potrzeby socjalne;
• straty z małżeństwa;
• koszty produkcji.

Na koszty ogólne produkcji składają się koszty eksploatacji maszyn i urządzeń produkcyjnych oraz koszty hali produkcyjnej.

Powtarzające się wydatki Są podzielone na:

• handlowy;
• są pospolite;
• Administracyjny.

Należą do nich znaczna część całkowitych kosztów zarządzania, utrzymania produkcji i sprzedaży produktów, która zależy nie od wielkości produkcji i sprzedaży, ale od organizacji działalności produkcyjnej i handlowej, polityki biznesowej administracji, czasu trwania okres sprawozdawczy, struktura przedsiębiorstwa i inne czynniki.

Według celu technicznego i ekonomicznego rozróżnić koszty podstawowe (technologiczne) i koszty ogólne.

Koszty podstawowe (technologiczne) są bezpośrednio związane z produkcją i świadczeniem usług, obejmują pierwsze sześć pozycji kosztowych: koszty pracy, koszty materiałów, paliwa, energii elektrycznej i inne koszty związane z określonym przedmiotem kalkulacji.

Faktury – związane z usługą poszczególne oddziały(sklepy, sekcje) lub organizację jako całość i jej kierownictwo.

Przy kalkulacji kosztów i ocenie gotowych produktów grupowanie kosztów w zależności od czas ich wystąpienia i przypisanie do kosztu produkty. W oparciu o to kryterium koszty dzieli się na:

• aktualny;
• przyszły okres sprawozdawczy;
• nadchodzące.

Do wydatków bieżących zalicza się koszty wytworzenia i sprzedaży produktów za dany okres. Wygenerowali dochód w teraźniejszości i utracili zdolność do generowania dochodu w przyszłości.

Przyszłe wydatki to wydatki poniesione w bieżącym okresie sprawozdawczym, podlegające jednak uwzględnieniu w koszcie produktów, które zostaną wytworzone w kolejnych okresach sprawozdawczych.

Nadchodzące obejmują wydatki, które nie zostały jeszcze poniesione w danym okresie sprawozdawczym, ale na prawidłowe odbicie aktualna cena podlegają wliczeniu w koszty wytworzenia danego okresu sprawozdawczego w planowanej wysokości (wydatki na opłacenie urlopów pracowników, wypłatę jednorazowego wynagrodzenia za staż pracy oraz inne koszty o charakterze okresowym).

W procesie podejmowania decyzji zarządczych musi mieć wystarczające informacje, które obiecałyby przedsiębiorstwu korzyści z produkcji tego lub innego rodzaju produktu. W tych warunkach szczególnie istotny staje się podział kosztów na następujące rodzaje:

1. alternatywa (przypisana);
2. mechanizm różnicowy;
3. nieodwołalny;
4. przyrostowe;
5. marginalny;
6. odpowiedni.

W zależności od stopnia regulacji koszty są podzielone na w pełni, częściowo i słabo regulowane.

Stopień kontroli kosztów zależy od specyfiki konkretnego przedsiębiorstwa: stosowanej technologii; struktura organizacyjna; kultura korporacyjna i inne czynniki. Nie ma zatem uniwersalnej metodologii klasyfikacji kosztów ze względu na stopień dostosowywalności; można ją opracować jedynie w odniesieniu do konkretnego przedsiębiorstwa. Stopień kontroli kosztów będzie się różnić w zależności od następujących warunków:

• czas trwania okresu (przy długim okresie można wpływać na te koszty, które są uważane za dane w krótkim okresie);
• uprawnienia decydenta (koszty określone na poziomie

W zależności od przeważającego udziału poszczególnych składników kosztów wyróżnia się następujące rodzaje gałęzi przemysłu i produkcji: materiałochłonne, pracochłonne, kapitałochłonne, paliwowo-energochłonne oraz mieszane. Struktura kosztów nie jest stała, jest dynamiczna.

Grupowanie kosztów stosuje się przy sporządzaniu kosztorysów wytworzenia wszystkich wytwarzanych wyrobów. Szacunki są niezbędne nie tylko w celu obniżenia kosztów ich elementów, ale także w celu sporządzania bilansów materiałowych i standaryzacji kapitał obrotowy , opracowywanie planów finansowych.

Oszacowanie kosztów na produkcję i sprzedaż produktów to dokument, w którym koszty bieżące przypadające na koszt wytworzenia grupuje się w elementy ekonomiczne o tej samej nazwie, bez podziału kosztów ze względu na rodzaj produktu i usługi. Koszty o tej samej nazwie zakładają, że element ten uwzględnia wszystkie koszty zużycia danego rodzaju zasobu.

Według kosztorysu, koszt brutto, towaru i sprzedane produkty, zmianę stanu produkcji w toku, odpisanie kosztów na rachunki nieprodukcyjne, ustalenie zysku (lub straty) na sprzedanych produktach oraz kosztu przypadającego na rubel produktów rynkowych. Szacunkowy podział kosztów pozwala określić całkowitą wielkość zużytych rodzajów zasobów i określić zapotrzebowanie na kapitał obrotowy.

Kosztorys produkcji jest sumaryczną kalkulacją sumującą koszty wytworzenia i sprzedaży produktów. Szacunek sporządzany jest według elementów ekonomicznych, których lista i skład są jednolite. Zapewnia to redukcję kosztów wszystkich elementów jako całości i pozwala na monitorowanie zmian w strukturze kosztów.

Wycenę rozpoczynamy od ustalenia kosztorysu warsztatów pomocniczych tj. warsztaty pomocnicze są zużywane przez warsztaty główne, koszty są wliczone w koszt warsztatów głównych. Kosztorys dla sklepów pomocniczych obejmuje: koszty własne sklepu pomocniczego, koszt pracy i usług wykonanych lub świadczonych na jego rzecz przez inne sklepy, koszt pracy i usług na rzecz innych sklepów. Następnie sporządzają kosztorysy utrzymania ruchu i zarządzania produkcją (ogólna produkcja, ogólna działalność gospodarcza, wydatki pozaprodukcyjne) oraz kosztorysy dla pewne gatunki koszty specjalne (szacunki prac zleconych w zakresie rozwoju produktu, koszty transportu i zakupów). Obecność tych szacunków pozwala nam przystąpić do przygotowania kosztorysów produkcji dla głównych warsztatów, co pozwala nam określić kosztorys dla podmiotu gospodarczego jako całości.

Klasyfikacja kosztów według sposobu ich odzwierciedlenia w raportowaniu na bezpośrednie i pośrednie jest szeroko stosowana we współczesnej rosyjskiej rachunkowości finansowej i podatkowej. Taką właśnie terminologię przyjmuje się w systemie regulacji legislacyjnych księgowość W Federacji Rosyjskiej.

Koszty bezpośrednie to koszty, które można bezpośrednio i ekonomicznie przypisać do produktu.

Bezpośrednie obejmują:

bezpośrednie koszty materiałowe;

bezpośrednie koszty pracy (bezpośrednie koszty pracy);

inne koszty bezpośrednie.

Bezpośrednie koszty materiałowe to koszty surowców, materiałów i zakupionych półproduktów, które wchodzą w skład produktu gotowego i stają się jego częścią; ich koszt w przeliczeniu na jednostkę produktu można określić bezpośrednio i ekonomicznie. Przykładami bezpośrednich kosztów rzeczowych są kineskopy i obudowy przy montażu telewizorów, płyty i panele przy produkcji mebli oraz cena zakupu towarów przeznaczonych do sprzedaży w handlu.

Jeżeli uwzględnienie kosztów materiałów na jednostkę produktu (gwoździe, klej, nity itp.) nie jest opłacalne ekonomicznie, zalicza się je do materiałów pomocniczych, koszty za nie zalicza się do pośrednich ogólnych kosztów produkcji, które uwzględniane w danym okresie i rozdzielane specjalnymi metodami pomiędzy określone rodzaje produktów.

Bezpośrednie koszty pracy - wydatki na praca, które można bezpośrednio i ekonomicznie przypisać do konkretnego produktu gotowego. Mówimy o zarobkach pracowników przy montażu, obróbce sztukowej i podobnych pracach, gdzie czas przepracowany przez pracownika można bezpośrednio skorelować z konkretnym produktem. Praca mechaników, kierowników i innego personelu pomocniczego zaliczana jest do pośrednich kosztów ogólnych.

W całkowitych kosztach organizacji mogą znajdować się także inne koszty bezpośrednie – na przykład gdy wytworzenie określonego produktu lub zamówienia wymaga wynajmu specjalnego sprzętu lub specjalnego rodzaju środków przygotowawczych lub prace renowacyjne za ten sprzęt (konfiguracja maszyny pod konkretny produkt, specjalne chłodzenie, utylizacja odpadów itp.). W tym przypadku wynajem lub kwota wydatków na utrzymanie i eksploatację maszyn i urządzeń będzie zaliczana do pozostałych kosztów bezpośrednich.

Bezpośrednie koszty materiałów i bezpośrednie koszty pracy są zawsze zmienne, podczas gdy inne koszty bezpośrednie mogą być stałe.

Rozmiar prosty koszty zmienne na jednostkę produkcji nie zależy od wielkości produkcji. Można to zmienić jedynie poprzez zwiększenie pracochłonności i oszczędność zasobów materialnych (rewizja specyfikacji regulacyjnych).

Koszty, których nie można uznać za bezpośrednie, zalicza się do kosztów pośrednich. Koszty pośrednie to zbiór kosztów, których nie da się przypisać do jednego konkretnego produktu lub rodzaju produktu (w zależności od tego, co jest przedmiotem kalkulacji), a które są rozłożone w ten czy inny sposób pomiędzy produktami zgodnie z opracowaną metodologią, co musi zostać odzwierciedlenie w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Koszty pośrednie rozkładają się na produkt proporcjonalnie do określonej bazy, dla której wybierany jest wskaźnik najlepiej charakteryzujący zużycie tego rodzaju zasobu (koszt). W tradycyjnych gałęziach przemysłu (gdzie łatwo jest zarejestrować wielkość produkcji fizycznej w jednostce czasu) za podstawę dystrybucji najczęściej przyjmuje się godzinę pracy bezpośredniej. Jeżeli zapisanie tego wskaźnika jest niemożliwe lub niepraktyczne, każdą pozycję kosztową można rozłożyć na osobnej podstawie (np. koszty energii elektrycznej – proporcjonalnie do przepracowanych godzin pracy maszyny). Podział kosztów pośrednich pozwala na utworzenie pełnego kosztu, ale w zależności od podstawy dystrybucji wyniki będą się różnić.

Innymi słowy, kosztami pośrednimi są wszystkie inne koszty z wyjątkiem kosztów bezpośrednich. Koszty pośrednie mogą być zmienne (prąd, koszty dostaw, płace pośrednie) lub stałe (czynsz, ubezpieczenie, podatki, amortyzacja). Strukturę kosztów bezpośrednich i pośrednich przedstawiono na rys. 4,5.

W rachunkowości zasadnicze znaczenie ma także podzielenie kosztów pośrednich na produkcyjne i nieprodukcyjne. W rosyjskiej rachunkowości finansowej i podatkowej zwyczajowo odzwierciedla się te dwie kategorie kosztów na różnych rachunkach. W tym celu wykorzystywane są konta 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji” i 26 „Ogólne koszty działalności”.

Koszty bezpośrednie

Inne koszty bezpośrednie

Wartość dodana

Zmienne pośrednie

Koszty pośrednie

Stały pośredni

Ryż. 4,5. Koszty bezpośrednie i pośrednie

W rachunkowości zarządczej zwyczajowo dzieli się na dwie grupy - ogólne koszty produkcji (OGC) obejmują wszystkie wydatki pośrednie powstające w działach produkcyjnych i usługowych - są to koszty organizacji, obsługi i zarządzania produkcją. Wszystkie koszty działów nieprodukcyjnych są klasyfikowane jako nieprodukcyjne, ponieważ są spowodowane funkcjami zarządzania, które nie są związane z funkcją organizacji produkcji.

O klasyfikacji kosztów na bezpośrednie i pośrednie decyduje organizacja polityka rachunkowości i metody kosztorysowania. Na przykład w niektórych branżach wytwarzających produkty jednorodne (przemysł energetyczny, węglowy i naftowy) wszystkie koszty mogą być bezpośrednie. W sektorze usług (na przykład w doradztwie finansowym) przeciwnie, koszty bezpośrednie są dość trudne do zidentyfikowania, a wszystkie koszty można uznać za pośrednie. Generalnie w przedsiębiorstwach produkcyjnych oraz w sektorze usług (branże o dużej wartości dodanej) koszty pośrednie są znaczne, ich udział w strukturze kosztów przewyższa udział kosztów bezpośrednich. Ogólnie można powiedzieć, że stosunek kosztów bezpośrednich i pośrednich jest funkcją branży organizacji i jest powiązany z technologicznymi cechami produkcji.

Każda organizacja produkująca produkty i/lub je sprzedająca ma koszty. Jeżeli przedsiębiorca przy ustalaniu zysków i kosztów stosuje metodę memoriałową, wówczas Ordynacja podatkowa w art. 318 i 320 wymagają podziału wydatków według ich stosunku do bezpośredniego lub pośredniego.

• Jakie znaczenie ma ten podział z podatkowego punktu widzenia?
• Które koszty zaliczamy do bezpośrednich, a które do pośrednich?
• Kto podejmuje ostateczną decyzję w tej kwestii – organy podatkowe i przedsiębiorcy?
• Czy to rozdzielenie jest zawsze konieczne?

Wyjaśnijmy to w tym materiale.

Dlaczego koszty są alokowane?

Podział wydatków organizacji na tej podstawie jest ważny dla wewnętrznych zasad rachunkowości, ponieważ bezpośrednio wpływa na opodatkowanie. Uwzględnia się je w podstawie opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego.

Przy obliczaniu tego podatku wszystkie wydatki są ważne i wszystkie prędzej czy później zostaną wzięte pod uwagę. Jednak w biznesie czas ma często kluczowe znaczenie, a w przypadku bezpośredniego i... Podatki pośrednie czas rozliczeń jest inny.

• Wydatki bezpośrednie trzeba przyznać rachunkowość podatkowa dokładnie kiedy to nastąpiło. Należy je rozdzielić pomiędzy towary sprzedane i towary oczekujące na sprzedaż, prace ukończone lub niedokończone. Jeśli więc koszt wydatków zostanie uwzględniony w sprzedaży towarów lub zapłacie za pracę, wówczas można je odpisać dopiero po zakończeniu, być może zajmie to kilka miesięcy, a nawet lat.
• Koszty pośrednie księgowość ma prawo do odpisu w tym samym okresie rozliczeniowym; są one w pełni uwzględniane dla celów podatkowych.

WAŻNY niuans! Wydatki na świadczenie usług, nawet jeśli zalicza się je do bezpośrednich, ujmowane są w bieżącym okresie i nie podlegają podziałowi, ponieważ usługa jest zużywana w procesie jej świadczenia, jej wynik nie jest wyrażony w sposób istotny (na podstawie ust. 5 ust. Art. 38, art. 313 ust. 3 ust. 2 art. 318 Kod podatkowy RF, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/1/348).

Co to są koszty bezpośrednie, a co pośrednie?

Ordynacja podatkowa nie reguluje jednoznacznie, jakie koszty zaliczamy do jakiego rodzaju. Prawo do naliczania określonych rodzajów kosztów prosty przekazywane samym organizacjom, jedynie one muszą to uzasadnić w swojej wewnętrznej dokumentacji, a menadżer musi to zatwierdzić.

Z pośredni wydatki są prostsze - wszystkie wydatki, które nie są uważane za bezpośrednie lub nieoperacyjne, są uważane za pośrednie.

W produkcji i handlu struktura tego rodzaju kosztów znacznie się różni.

Koszty bezpośrednie i pośrednie w produkcji towarów i usług

Określając, jaki rodzaj kosztów produkcji zaklasyfikować, menedżer musi wziąć pod uwagę, że do kosztów bezpośrednich co do zasady należy zaliczać te koszty, które są wykorzystywane do wytworzenia towarów (usług) oraz ich promocji i sprzedaży. Istotna jest także specyfika działalności oraz specyfika branżowa procesu produkcyjnego. Przybliżony przeniesienie wydatków bezpośrednich firmy produkcyjne mogą wyglądać tak.

1. Koszty materiałów:
   • płatność za zakupione surowce;
   • koszty materiałów produkcyjnych;
   • zakup sprzętu i komponentów;
   • koszt półproduktów, jeśli zostały one przetworzone w procesie produkcyjnym.
2. Wydatki finansowe:
   • wynagrodzenia dla personelu;
   • składki na fundusze społeczne i ubezpieczeniowe.
3. Koszty amortyzacji to naturalny spadek wartości środków trwałych na skutek ich „degradacji” w czasie.

DLA TWOJEJ INFORMACJI! Jeżeli organizacja angażuje osoby trzecie do wykonywania pracy w ramach umowy o podwykonawstwo, wówczas opłata za tę działalność jest również uznawana za wydatek bezpośredni, ponieważ ma ona bezpośredni związek z produkcją, mimo że nie znajduje się w wykazie indykatywnym w art. 318 u.p. Kod podatkowy.

Koszty pozaoperacyjne ujmowane są oddzielnie.

Wszelkie inne rodzaje wydatków niezwiązanych bezpośrednio z produkcją uważa się za pośredni.

WAŻNY! Czasami zdarzają się sytuacje „graniczne” alokacji kosztów; w takich przypadkach konieczne jest uzasadnienie zarządzania. Należy jednak pamiętać, że zgodnie z prawem do kosztów pośrednich nie można zaliczać kosztów obiektywnie związanych z produkcją, np. środków na zakup surowców uwzględniających koszt jednostki produkcji.

Koszty bezpośrednie i pośrednie w handlu

W stosunkach handlowych obowiązuje stały wykaz wydatków bezpośrednich, zatwierdzony przez art. 320 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Tutaj „niezależne działanie” kierownictwa jest niezgodne z prawem. Zgodnie z prawem, w działalność handlową Do wydatki bezpośrednie należy traktować jako takie.

1. Koszty zakupu towarów: sposób ich ustalenia leży w gestii samej organizacji, w szczególności są to:
   • Cena zakupu;
   • koszty pakowania;
   • koszt opakowań i pojemników;
   • płatność za usługi magazynowe itp.
2. Koszty dostawy do magazynu kupującego, jeżeli środki te nie są wliczone w cenę towaru. W innych przypadkach koszty transportu są bardziej trafnie uważane za pośrednie, ponieważ nie są skorelowane ze sprzedażą towarów.

Koszty pozaoperacyjne również podlegają odrębnej księgowości.

Pozostałe koszty zostaną uwzględnione pośredni– bezpośrednio zmniejszają zysk danego okresu podatkowego.

Co jest bardziej opłacalne dla organizacji?

Z monetarnego punktu widzenia bardziej praktyczne jest, aby każdy menedżer zaklasyfikował jak najwięcej kosztów jako pośrednie: w końcu podstawa podatku dochodowego w danym okresie spadnie (art. 318 ust. 2 kodeksu podatkowego). Organy podatkowe oczywiście popierają stanowisko przeciwne.

W Ramy prawne Organizacja musi zatwierdzić listę kosztów bezpośrednich; nie musi ona pokrywać się z rekomendacją, ale z pewnością musi istnieć uzasadnienie takiego podziału. Jeśli tak zostanie wybrane, kierownictwo ma prawo zaliczyć do kosztów pośrednich tylko te koszty, których nie można uznać za bezpośrednie.

NOTATKA! Z punktu widzenia organów podatkowych, w kontrowersyjne sytuacje Należy uznać wydatek za bezpośredni – lista ta jest otwarta – a nie bezzasadnie zwiększać liczbę kosztów pośrednich. Podatek, zwykle uznawany za pośredni, można uznać za bezpośredni, ale sytuacja odwrotna jest niedopuszczalna.

Są wydatki, nie ma dochodów

Zdarza się, że w jednym lub kilku okresach sprawozdawczych organizacja nie była w stanie osiągnąć zysku lub wręcz poniosła stratę. Jak rozliczać wydatki w takich przypadkach?

Odpowiedź jest logiczna: skoro nie ma dochodu, to znaczy, że w tym okresie nie było bezpośrednich wydatków na produkcję czy sprzedaż. Wyjaśnia to wymogi Kodeksu podatkowego dotyczące kosztów bezpośrednich:

• uzasadnienie z ekonomicznego punktu widzenia;
• potwierdzenie dokumentami;
• skupić się na korzyściach finansowych.

Ponieważ organizacja nie uzyskała w tym okresie zysku – korzyści finansowej – należy wykazać jedynie wydatki pośrednie, niemające związku z uzyskanymi przychodami;

Wydatek, który w danym okresie nawet nie przynosi zysku, można też uzasadnić, np. mając na celu przyszłe dochody. Zatem nie ma sprzeczności w uznawaniu wydatków w okresie niezarobkowym za pośrednie (pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 sierpnia 2010 r. Nr 03-03-06/1/565 z dnia 21 maja 2010 r. nr 03-03-06/1/341, z dnia 8 grudnia 2006 nr 03-03-04/1/821).

NOTATKA! Jeśli nie możesz udowodnić uzasadnienie ekonomiczne(koncentracja na przyszłych zyskach) wydatki w okresie, w którym nie ma przychody finansowe, wówczas nie można go uznać za bezpośredni ani pośredni (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 12 listopada 2007 r. nr 20-12/107022, z dnia 26 grudnia 2006 r. nr 20-12/115144).

Obliczamy wydatki bezpośrednie

Aby koszty bezpośrednie miały wpływ na redukcję podstawa podatku w bieżącym okresie, musi dotyczyć produktów sprzedanych w tym okresie lub prac wykonanych w tym okresie. Kosztów nie można zaliczyć do kosztów bezpośrednich i odpisać, jeżeli:

• produkcja nie została zakończona;
• produkt został wyprodukowany, ale znajduje się w magazynie;
• produkty zostały już załadowane, ale jeszcze nie sprzedane itp.

Obliczmy, jaką kwotę producent firmy ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania. Odpowiedni do tego jest następujący wzór:

PRUNP = SPR – PRNPr – PRS – PRONR

• PRUNP - wydatki bezpośrednie zmniejszające podatek dochodowy w okresie sprawozdawczym;
• SPR - suma wszystkich kosztów bezpośrednich;
• PRNPr – koszty bezpośrednie produkcji w toku na koniec okresu;
• PRS – koszty bezpośrednie za produkty znajdujące się w magazynach;
• PRONR - bezpośrednie wydatki na produkty, które zostały wysłane, które nie zostały jeszcze sprzedane, to znaczy, że ich własność nie została jeszcze przeniesiona ze sprzedawcy na kupującego.

Dla organizacje handlowe formuła Kalkulacja kosztów bezpośrednich będzie nieco inna:

PRSNP = (PRDP + OPP) - ZALETY

• PRSP – wydatki bezpośrednie zmniejszające podatek dochodowy w danym okresie rozliczeniowym;
• PR - wydatki bezpośrednie za dany okres;
• OPP – wydatki bezpośrednie przeniesione z sald z poprzedniego okresu;
• PLUSY – koszty bezpośrednie za salda w magazynie (w tym towary w drodze do magazynu, jak również te, które dopiero jadą do kupującego, ale jeszcze przez niego nie zakupione).