كيف يمكن أن يكون بيع البضائع بموجب اتفاقية العمولة مفيدًا؟ لمن وفي أي الحالات يكون من المنطقي اختياره؟ كيف يتم تشكيل لجنة بشكل صحيح وبما يرضي الطرفين؟ كيف يتم تنفيذها مخطط تداول العمولةإذا تم إبرام اتفاقية العمولة بين المنظمات التي تستخدم أوضاع مختلفةتحصيل الضرائب؟ سنجيب على هذه الأسئلة وغيرها في مقالتنا.

من الملائم تداول البضائع المودعة في خدمة MySklad. في ذلك ، يمكنك قبول سلع للبيع باتفاقية عمولة ، والاحتفاظ بسجلات لها ، وإنشاء تقرير تلقائيًا إلى المرسل بعد البيع ، وعرض الربحية ، وإصدار إرجاع إذا لم يتم بيع البضائع. سجل وحاول الآن: إنه مجاني!

فوائد التداول بموجب اتفاقية العمولة

إذا كنت تفعل بيع بالتجزئةعشر ووجدت موردًا يوافق على منحك البضائع للبيع بموجب اتفاقية عمولة ، فأنت محظوظ. وأنت محظوظ بشكل خاص إذا كنت تدخل في العمل. يسمح لك القانون بالتبرع بالمال مقابل البضائع الصادرة بموجب اتفاقية العمولة بعد بيعها. أي أن نظام تداول العمولة يسمح لك ببدء العمل بدون استثمارات كبيرة وبدون مخاطر خاصة.

إذا أنتجت منتجًا أو اشتريته بكميات كبيرة للبيع بالتجزئة لاحقًا في نقاط مختلفة ، فيمكن أن يكون مخطط تداول العمولة مفيدًا لك أيضًا. كحد أدنى ، سيؤدي ذلك إلى زيادة سوق المبيعات. يمكن لبعض المتاجر الصغيرة ، الموجودة في مكان لا تعمل فيه بنفسك ، أن تبيع بسرعة سلعًا لا تبيعها في المنافذ التقليدية. في الوقت نفسه ، قد لا يتمكن المتجر من سحب شراء مجموعة من هذه البضائع ، ولكن سيكون سعيدًا بأخذها مقابل عمولة.

يعد نظام تداول العمولة مفيدًا أيضًا لأنه من الأسهل إصدار إرجاع البضائع معه مقارنةً بعقد البيع. إذا تم شراء المنتج بموجب مخطط "الشراء والبيع" ، فمن أجل إعادته من المتجر مرة أخرى إلى المورد ، من الضروري إجراء عملية بيع عكسي. يخلق هذا مشاكل من حيث الضرائب - عندما لا يدفع أحد المشاركين في المعاملة ضريبة القيمة المضافة ، يخسر الثاني المال ، لأنه لا يمكنه قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. إذا تم تأطير تسليم البضائع بموجب اتفاقية عمولة ، فلن تظهر هذه المشكلة. يقوم الوسيط ببساطة بشطب البضائع من خارج الميزانية العمومية وإعادتها إلى المورد. ومع ذلك ، عند إعادة البضائع المأخوذة بعمولة ، هناك بعض التفاصيل الدقيقة ، وسنعود إليها في هذه المادة.

كيف يعمل تداول العمولة

في شكل مبسط ، يبدو هذا المخطط على هذا النحو. يقوم المورد (المرسل) بتسليم بضاعته للبيع إلى وسيط (وكيل بالعمولة). في هذه الحالة ، لا تنتقل ملكية البضائع إلى الأخير. يقوم الوكيل بالعمولة ببيع البضائع للمشتري ، نيابة عن نفسه ، ولكن على حساب الملتزم. بمجرد بيع البضائع ، يتوقف الملتزم عن كونه مالكها. يقوم الوكيل بالعمولة بإبلاغ المورد ، ويعطيه عائدات البضائع ويتقاضى أجره.

إذن ، كيف تصنع عمولة بشكل صحيح؟ لنفترض أن شركة معينة ستقدم بضائع لمتجر للبيع. بادئ ذي بدء ، يقوم المورد والمخزن بوضع اتفاقية عمولة ، والتي تحدد أي منهما هو الوكيل بالعمولة ، ومن هو الملتزم ، ويشير أيضًا إلى أن الأول نيابة عن الثاني سيبيع البضائع مقابل رسوم. يتم أيضًا كتابة مبلغ المكافأة بشكل أفضل في العقد. يمكن أن يكون إما مبلغًا ثابتًا من كل عنصر يتم بيعه ، أو نسبة معينة من المبيعات. القانون وتحديداً المادة 51 القانون المدنيتُلزم RF الوكيل بالعمولة بإبلاغ الملتزم بالمبيعات. لا يتم تنظيم المواعيد النهائية لتقديم التقرير ، ولكن من الأفضل أيضًا تحديدها مسبقًا. يمكن إبرام اتفاقية العمولة لمدة محددة أو إلى أجل غير مسمى. كما يقرر رواد الأعمال أنفسهم تحديد ما إذا كان سيتم الإشارة إلى إقليم تنفيذه. يمكن تنزيل نموذج اتفاقية العمولة من مكتبة نماذج المستندات الخاصة بنا.

تم إبرام اتفاقية العمولة. ماذا بعد؟ ثم يتم نقل البضائع إلى المتجر ، الذي يكون مصحوبًا بقبول وتحويل البضائع مقابل عمولة وفاتورة TORG-12. عينة من وثيقة القبول والتحويل ، بالإضافة إلى بوليصة الشحن ، يمكنك تنزيلها على موقعنا الإلكتروني. يعتبر إجراء قبول ونقل البضائع مقابل عمولة ضروريًا إذا كان منصوصًا عليه في العقد. إذا لم يكن هناك مثل هذا الشرط ، فإن الفاتورة كافية.

وصلت شحنة البضائع بأمان إلى المتجر ، ويبدأ الوكيل بالعمولة في البيع. بموجب القانون ، يجب أن يبدأ بيع البضائع في موعد لا يتجاوز اليوم التالي لاستلامها. بعد بيع مبلغ معين ، إما مرت فترة التقريرالمحدد في العقد ، يحرر المتجر تقرير الوكيل بالعمولة. يشير إلى عدد الوحدات التي تم بيعها ، وبأي سعر ، ومقدار المكافأة. كما كتبنا أعلاه ، من الأفضل تحديد شروط تقديم التقرير في العقد ، على الرغم من أن هذا لا يشترطه القانون. يمكنك الموافقة على تقديمها كل أسبوع أو كل شهر. عينة من تقرير الوكيل بالعمولة موجودة على موقعنا.

بالإضافة إلى التقرير ، يوصى بصياغة وتوقيع قانون بشأن تقديم الخدمات بين الطرفين. في الواقع ، من خلال إجراء المعاملات نيابة عن الملتزم ، يقدم له الوكيل بالعمولة خدمة. هذا هو موضوع الوثيقة. المبلغ في القانون هو مقدار أجر الوكيل بالعمولة عن الفترة المشمولة بالتقرير.

إلى جانب التقرير ، يقوم الوسيط بتحويل العائدات إلى المورد ويحتجز عمولته. هناك خيار آخر ممكن أيضًا ، عندما يأخذ الملتزم جميع الأموال المستلمة وبعد ذلك فقط يحول المكافأة إلى وكيل العمولة. علاوة على ذلك ، يستمر التعاون أو ينتهي.

إذا لم يكن الملتزم راضيًا عن تقرير الوكيل بالعمولة ، فيجب عليه الإبلاغ عن ذلك في غضون 30 يومًا من تاريخ استلام المستند. ومع ذلك ، يمكن تغيير هذه الفترة بالاتفاق المسبق بين الطرفين.

تعمل الأتمتة على تبسيط عملية تداول العمولة بشكل كبير. تقدم خدمة MySklad أفضل حل لكل من المرسل والوكيل بالعمولة. في النظام نفسه ، يمكنك إنشاء اتفاقية عمولة ، ومراعاة شحن البضائع وقبولها ، وتسجيل مبيعات البضائع بالعمولة ، وإنشاء تقارير وكيل العمولة تلقائيًا. في الوقت نفسه ، في جميع النماذج والتقارير التي تم إنشاؤها ، يتم حساب عائدات البضائع المباعة ، ومكافأة الوكيل بالعمولة ، وضريبة القيمة المضافة ، والمبالغ الضرورية الأخرى على الفور.

الآن دعونا نرى ما يخبرنا به قانون الحالات الخاصة.

المتاجرة بالعمولة: حالات خاصة

باع الوكيل بالعمولة البضائع بأكثر أو أقل من المتوقع

لنفترض أن البضائع بيعت بشكل جيد لدرجة أن المتجر قرر رفع أسعارها. في هذه الحالة ، تمكن الوكيل بالعمولة من الحصول على فائدة إضافية، والتي بموجب القانون يجب أن يشاركها بالتساوي مع الملتزم. ما لم ينص العقد بالطبع على شروط أخرى. وهنا تحتاج إلى الانتباه إلى أحد التفاصيل المهمة المتعلقة بمعالجة ودفع هذه الأموال. وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يونيو 2008 رقم 03-03-06 / 1/347 ، قبل دفع جزء من الأرباح إلى وكيل العمولة ، يجب أن يعكس الملتزم هذا المبلغ بالكامل في الدخل الذي يخضع لضريبة الدخل. وفقط بعد ذلك ، استحقاق ما هو مستحق للوكيل بالعمولة.

إذا لم يتم بيع البضائع ، لسبب ما ، بالسعر المتفق عليه ، وقام المتجر بتخفيضها ، فهناك سيناريوهان محتملان.

1. أثبت المتجر للمرسل أنه لم يكن من الممكن أن يبيع البضاعة بكلفة أكبر ، وهذه الخطوة حالت دون وقوع خسائر أكبر. في هذه الحالة ، لن يُطلب من الوكيل بالعمولة إرجاع الفرق.
2. فشل المتجر في إثبات أن خفض السعر كان خطوة ضرورية. بعد ذلك ، للأسف ، سيتعين على الوكيل بالعمولة تعويض المورد عن الخسارة.

بالمناسبة ، لا يُمنع وصف هذه الحالات في اتفاقية العمولة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إضافة شروط إليه ، قبل تغيير الأسعار ، يجب على الوكيل بالعمولة أن يطلب الإذن من الملتزم.

لم يتم الوفاء بالعقد

لنفترض أن جزءًا من البضائع التي سلمها المرسل إلى المتجر تبين أنه معيب ، أو لم يتم تسليم كمية البضائع المتفق عليها ، أو لسبب آخر لا يمكن تنفيذ اتفاقية العمولة بسبب خطأ المورد. في هذه الحالة ، ينص القانون على أن الملتزم لا يزال يدفع أتعاب الوكيل بالعمولة ، وكذلك سداد المصاريف. إذا تعذر تنفيذ اتفاقية العمولة بسبب خطأ من المتجر ، فسيتعين عليه بدوره تعويض الضرر الذي لحق بالالتزام.

اللجنة الفرعية

تخيل أن المتجر قد وجد منفذًا آخر مربحًا تديره شركة أخرى. في هذه الحالة ، يحق له إبرام اتفاقية لجنة فرعية مع هذه الشركة. ثم يكون الوكيل بالعمولة مسؤولاً عن تصرفات وكيل اللجنة الفرعية إلى الملتزم به ، وبالنسبة للمخزن الثاني يصبح هو نفسه ملتزمًا. وبعض الملاحظات الهامة. اللجنة الفرعية ممكنة ، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية العمولة. وفي الوقت نفسه ، لا يحق للملتزم الدخول في علاقات مع وكيل اللجنة الفرعية ، ما لم ينص ، مرة أخرى ، على خلاف ذلك باتفاق الطرفين.

الوكيل بالعمولة لم يبيع أي سلع خلال الفترة المشمولة بالتقرير

إذا بقيت جميع البضائع في المستودعات ورفوف المتجر ، يحق للمخزن إعادتها إلى المرسل. يتم إصدار إعادة البضائع واستلامها بموجب بوليصة الشحن TORG-12.

ستساعد خدمة إدارة التجارة MySklad على تسهيل معالجة إعادة البضائع من الوكيل بالعمولة إلى المرسل بشكل كبير. يحتوي النظام على نماذج خاصة يتم فيها تسجيل الإرجاع ، ويتم تحويل البيانات المدخلة تلقائيًا إلى جميع التقارير المتعلقة بتنفيذ اتفاقية العمولة.

إعادة البضائع للوكيل بالعمولة من المشتري

لنفترض أن عميل البيع بالتجزئة يريد إرجاع عنصر لسبب ما.

بالنظر إلى أنه عند بيع البضائع إلى العميل ، أبرم الوكيل بالعمولة اتفاقية بيع وشراء معه نيابة عن نفسه ، ثم يرسم رفض هذه الصفقة.

إذا أعاد المشتري البضائع بسبب وجود عيوب ، فيجب تقاسم المسؤولية عنها بين الوكيل بالعمولة والملتزم. في حالة تلف البضاعة بسبب خطأ المتجر ، يتم تعويض المشتري من قبله. وإذا تبين أن المورد مخطئ ، فيحق للوكيل بالعمولة استرداد المصاريف والمكافآت.

يجوز إرجاع البضاعة قبل أن يوقع الطرفان على تقرير الوكيل بالعمولة أو بعده. في الحالة الأولى ، يقوم الوسيط بإدخال إدخال في التقرير لمبلغ الإرجاع بعلامة ناقص. في الحالة الثانية ، يقوم المشتري بالجملة ، الذي يعيد البضائع ، بوضع فاتورة باسم الوكيل بالعمولة. إذا كان المشتري النهائي هو عميل تجزئة ، فيجب عليه كتابة طلب لإعادة البضائع. بعد ذلك ، يقوم الوكيل بالعمولة بإرجاع البضائع إلى المرسل مصحوبة بفاتورة إرجاع باسمه ، بالإضافة إلى فاتورة. بناءً على هذه المستندات ، سيتمكن الملتزم من تخفيض ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

فواتير تداول العمولة

فواتير عمولة التجزئة

في مثالنا ، حيث يكون الوكيل بالعمولة هو المتجر ، فإن هذا الأخير لا يصدر فواتير للعملاء ، لأن هذا المستند في البيع بالتجزئة يحل محل إيصال الدفعمع مخصص على سطر منفصلمقدار ضريبة القيمة المضافة. كما لا يصدر الملتزم فواتير للوكيل بالعمولة. لكن في الوقت نفسه ، يُصدر المتجر فاتورة إلى المرسل بمبلغ أجره بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير.

القانون لا يلزمنا متجر البيع بالتجزئه، التداول بموجب اتفاقية عمولة ، احتفظ بدفتر يوميات للفواتير.

يتم نقل مؤشرات شريط التحكم KKT (المؤشرات فقط ، وليس الأشرطة نفسها) ، وكذلك نسخ الأشرطة ، إلى الملتزم مع تقرير الوكيل بالعمولة ، ويقوم الملتزم بالفعل بتسجيلها في دفتر المبيعات الخاص به من أجل فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة.

علاوة على ذلك ، إذا كان المتجر ، بالإضافة إلى سلع المرسل ، يبيع أيضًا بضائعه الخاصة ، فيجب أن تكون المحاسبة عن هذه البضائع منفصلة. بمساعدة برنامج التداول MySklad ، يمكنك بسهولة تلبية هذا المطلب. يوضح البرنامج للوكيل بالعمولة عدد البضائع الخاصة به ، وعدد البضائع المستلمة بموجب اتفاقية العمولة. يرى الملتزم في النظام عدد بضاعته التي يتم بيعها ومن يمتلكها.

فواتير عمولات البيع بالجملة

الآن ضع في اعتبارك الموقف عندما يبيع الوكيل بالعمولة البضائع بالجملة نيابة عن الملتزم ، وكلاهما دافع ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، الفواتير هي مستندات محاسبية إلزامية بالنسبة لهم.

نظرًا لأن الوكيل بالعمولة ، بموجب شروط العقد ، يقوم بإجراء معاملات مع أطراف ثالثة نيابةً عن نفسه ، فإنه يقوم أيضًا بإصدار جميع الفواتير نيابةً عنه. يتم تعيين رقم المستند وفقًا للتسلسل الزمني للوكيل. يجب إصدار الفاتورة من نسختين. يجب نقل أحدهما إلى المشتري ، ويجب إيداع الثاني في مجلة الفواتير الصادرة. في هذه الحالة ، لا يلزم تسجيل فاتورة بيع البضائع بالعمولة في دفتر مبيعات الوكيل بالعمولة.

والموجبات ويدخل في دفتر مبيعاته فاتورة موجهة للوكيل بالعمولة مرقمة بالفعل حسب تسلسله الزمني. هذا المستند غير مسجل في دفتر مشتريات البائع.

في الوقت نفسه ، تنعكس مؤشرات الفاتورة التي يصدرها الوكيل بالعمولة للمشتري في الفاتورة التي يصدرها المورد ويسجلها في دفتر مبيعاته. يجب على الملتزم أيضًا إصدار نسختين - تحويل واحدة إلى الوكيل بالعمولة ، والاحتفاظ بالنسخة الثانية في سجل الفواتير الصادرة.

يتم إيداع المستند المستلم من الملتزم من قبل الوكيل بالعمولة في سجل الفواتير المستلمة.

بناءً على التقرير الموقع والقانون ذي الصلة ، يُصدر الوكيل بالعمولة فاتورة منفصلة للمتعهد بمبلغ أجره عن الفترة المشمولة بالتقرير. يتم تسجيل هذا المستند لدى وكيل العمولة في دفتر المبيعات ، ومع الملتزم - في دفتر الشراء.

إذا قام الوكيل بالعمولة ببيع سلع المورد للمشتري في نفس الوقت مع بضاعته الخاصة ، فيمكن للمشتري إصدار فاتورة واحدة لهذه البضائع.

تعرف على المزيد حول الفواتير تداول العمولةيمكن العثور عليها في خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 21 مايو 2001 رقم VG-6-03 / 404.

وكيل عمولة على النظام الضريبي المبسط - ملتزم بالنظام الضريبي المبسط

إذا أبرمت الشركات اتفاقية العمولة ، كل منها تطبق نظام الضرائب المبسط (STS) ، فيجب على وكيل العمولة ، إذا كانت هناك أسئلة حول كيفية حساب الضرائب ، الرجوع إلى المادة 251 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية. وتنص صراحةً على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لوكيل العمولة ، فإن الممتلكات والأموال التي يتلقاها فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة لا تؤخذ في الاعتبار كدخل. كما لا يؤخذ في الحسبان الدخل المستلم كتسديد للمصروفات المتكبدة للالتزام. أي أن العمولة فقط هي التي تعتبر دخلًا. وبناءً على ذلك ، فإن عائدات البضائع المباعة لا تؤخذ في الاعتبار كدخل. إذا قام الملتزم بالنظام الضريبي المبسط بتعويض الوكيل بالعمولة عن النظام الضريبي المبسط عن أي نفقات ، فإن هذه الأموال أيضًا لا تخضع للضريبة.

تاريخ استلام الدخل من وسيط- "المبسط" هو تاريخ استلام المكافأة من الملتزم لحسابه. إذا قام الوكيل بالعمولة ، بموجب شروط العقد ، بحجب أجره من الأموال المستلمة من المشترين ، فإن تاريخ استلام الدخل هو اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال في مكتب النقد. في الوقت نفسه ، لا يهم أن التقرير قد لا يتم التوقيع عليه بعد ، حيث يتم تضمين السلف أيضًا في دخل الشركات على النظام الضريبي المبسط.

يتم الاعتراف بالمصروفات فقط بعد دفعها بالفعل. علاوة على ذلك ، فإن تلك النفقات التي يسددها المرسل بموجب القانون (على سبيل المثال ، لاستئجار مستودع حيث يتم تخزين البضائع) لا تعتبر نفقات من الوكيل بالعمولة.

بالنسبة للالتزام ، وفقًا لخطاب وزارة المالية رقم 03-11-11 / 16941 المؤرخ 15 مايو 2013 ، يتم الاعتراف بكامل المبلغ المستلم من بيع البضائع ، بما في ذلك العمولة ، كدخل له. نعم ، في مخطط "الوكيل بالعمولة على النظام الضريبي المبسط - الملتزم بالنظام الضريبي المبسط" ، لا يمكن ، للأسف ، أن تُنسب المكافأة التي يدفعها الملتزم إلى مصروفاته ، ويجب دفع الضريبة المفروضة عليه. لكن! في حالة توقف الوكيل بالعمولة عن عمولته حتى التحويل مالالمرسل ، سيكون الدخل مساويًا قانونيًا للمبلغ الذي تم استلامه بالفعل على حساب المورد. لذلك ، إذا كانت الشركة الملتزمة تعمل بنظام ضريبي مبسط ، فمن الأفضل وصف مثل هذا الخيار في العقد.

يتم التعرف على يوم استلام الدخل باعتباره لحظة استلام الأموال لحساب التسوية أو مكتب الدفع النقدي للمورد.

لا يطلب من المرسل في النظام الضريبي المبسط إصدار فاتورة لسلعها ، لأن. يقع الالتزام بإعداد هذه الوثيقة على عاتق دافع ضريبة القيمة المضافة فقط.

الوكيل بالعمولة على نظام الضرائب المبسط - الملتزم على OSNO

إذا كان الوكيل بالعمولة يتاجر بكميات كبيرة وفي نفس الوقت "مبسط" ، ويلتزم بعمله نظام مشتركالضرائب ، سيتعين على الوسيط إصدار الفواتير. الحقيقة هي أن البائع الفعلي لأطراف ثالثة هو الملتزم بـ OSNO ، وليس وكيل العمولة على نظام الضرائب المبسط ، لذلك يجب على الوسيط حساب ضريبة القيمة المضافة للمورد وتقديم الفاتورة إلى المشتري. المخطط هو نفسه كما كتبنا أعلاه. يقوم الوكيل بالعمولة بعمل نسختين من المستند ، واحدة منهما تقدم للمشتري ، والثانية يتم إيداعها في سجل الفواتير الصادرة ، دون تسجيلها في دفتر المبيعات. تنعكس مؤشرات هذه المستندات في الفواتير التي يصدرها الملتزم للوكيل بالعمولة ويسجلها في دفتر مبيعاته.

ونذكر أنه في تجارة التجزئة ، يتم استبدال الفاتورة بإيصال نقدي ببند منفصل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة.

يعكس المورد الإيرادات المستلمة على أساس التقرير المستلم. لذلك ، في حالة وجود الوكيل بالعمولة على النظام الضريبي المبسط ، ويكون الملتزم على OSNO ، فمن المهم أن تعكس إجراءات وشروط توفيرها في العقد. إذا وصل في وقت لاحق تاريخ الاستحقاق، ثم سيظل المورد مضطرًا لدفع ضريبة القيمة المضافة في الوقت المحدد.

لا يُصدر الوسيط فاتورة برسوم العمولة إلى الملتزم ، نظرًا لأن رسوم الوكيل بالعمولة على الضريبة "المبسطة" لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.

في الحالة المعاكسة ، عندما يكون الملتزم على النظام الضريبي المبسط ، ويكون الوكيل بالعمولة على OSNO ، لا ينبغي للوسيط إصدار فاتورة للمشترين ، لأن. البائع هو في الواقع المورد ، وهو معفى من ضريبة القيمة المضافة.

تعتبر خدمات الوسيط بمثابة أداء من قبل شركة وسيطة لإجراءات معينة للشركة التي تطلب هذه الخدمات. في الوقت نفسه ، يتم بالضرورة إبرام اتفاقية تسمى اتفاقية الوكالة (أوامر / عمولات). في ذلك ، يوجه العميل (الرئيسي) المقاول (الوكيل) لأداء خدمات معينة مقابل رسوم. في المستقبل ، للوكيل ، الذي يحقق الالتزامات المترتبة عليه ، الحق في التصرف نيابة عن العميل أو نيابة عنه ، ولكن دائمًا على حساب الموكل (المادة 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تنص هذه الاتفاقية (ولكن ليس بالضرورة) على شروط الوفاء بشروط الاتفاقية وتقديم تقرير عن التكاليف المتكبدة مع المستندات المرفقة. في حالة عدم وجود مثل هذه المتطلبات في العقد ، يتم تقديم التقارير من قبل الوكيل عند الوفاء بالالتزامات (المادة 1008 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، تحدد الاتفاقية مقدار المكافأة للوكيل ، والتي يمكن أن تكون مبلغًا ثابتًا أو نسبة مئوية من المبيعات.

تخضع خدمات الوساطة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪ إذا كان دافع الضرائب. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على بيع البضائع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، باستثناء السلع الطبية وخدمات الجنازات وتأجير المباني للشركات الأجنبية (المادة 156 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).

آلية تطبيق اتفاقية وسيط بسيطة ، ولكن نظرًا للاختلاف في أنظمة الضرائب للأطراف المقابلة ، سوف نفهم الميزات التي تصاحب العلاقة بين الوكلاء والمديرين في مجال الاعتراف بالدخل والنفقات والضرائب.

مدير على النظام الضريبي المبسط - وكيل على النظام الضريبي المبسط

جميع أنواع عقود الوكالة لها نفس المبدأ المحاسبي لأغراض حساب الضريبة على النظام الضريبي المبسط: المكافأة التي يتلقاها الوكيل تزيد من القاعدة الضريبية للشركة الوسيطة.

سيكون تاريخ الاعتراف بالدخل هو اليوم الذي تُضاف فيه الأموال إلى الحساب. ذلك يعتمد على شروط الاتفاقية. إذا قام الوكيل ، المشارك في التسويات ، بحجب المكافأة من المبلغ المحول من قبل العميل في سياق المعاملة ، فسيتم الاعتراف بتاريخ الدخل على أنه يوم استلام الأموال. يجب على الوكيل تخصيص مبلغ المكافأة وإظهارها في KUDiR. إذا تم تحويلها بشكل منفصل ، فسيقوم الوكيل بإصلاح الدخل في وقت استلام المكافأة ، وليس المبلغ المستلم لتنفيذ العقد. لا تؤخذ المبالغ المخصصة لأداء العقد في الاعتبار في دخل الوكيل ، ولا يتم تضمين التكاليف المتكبدة لتنفيذها في التكاليف.

يتم الاعتراف بالدخل من المبيعات من خلال الوكيل كدخل للمدير ، اعتمادًا على تفاصيل العقد:

• إذا شارك الوكيل في التسويات نيابة عن العميل - في اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال من تنفيذ الاتفاقية إلى حساب الموكل (البند 1 ، المادة 346. 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• عندما يتم إجراؤها من قبل وكيل مبيعات نيابة عن نفسه - يوم استلام الأموال على حساب الوسيط.

يعتبر مبلغ الدخل المعترف به قيمة البيعالبضائع المحددة في تقرير الوكيل.

نظرًا لأن الشركات في نظام الضرائب المبسط (الدخل مطروحًا منه النفقات) لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار إلا عند الدفع ، سيتم الاعتراف بالمبالغ المحولة من قبل العميل الأصلي كمصروفات بعد أن يفي الوكيل بالالتزامات (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أولئك. عندما يقدم الوكيل مستندات تؤكد النفقات.

في الممارسة العملية ، تكون العلاقة بين الوكيل والموكل كما يلي:

• عندما يشارك وكيل في المعاملات ، يتم تقييد المبالغ المستلمة من العميل لتنفيذ العمليات المحددة في حساب الوكيل ، ثم يتم تحويلها إلى الأطراف المقابلة عند استيفاء شروط اتفاقية الوكالة. يعكس الوكيل حيازة الممتلكات للموكل في الحساب غير المتزن 002 ، لأنه ليس مالك البضاعة. عندما يتم نقل البضائع إلى رأس المال ، يتم خصم مبالغ الشراء من الحساب. 002. بما أن الأشخاص التبسيطيون ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة ، فإنهم لا يخصصون الضريبة في مقدار المكافأة ، على التوالي ، ولا يحررون الفواتير ؛
• دون مشاركة وكيل في العمليات الحسابية: في هذه الحالة ، لا يتم استلام أي مبالغ من العميل إلى حساب الوسيط ، ولا يقدم إلا تقريرًا بعد إتمام المعاملة ويتلقى المبلغ المتفق عليه من الأجر.

مثال على الدعم المحاسبي لعمليات الوسيط في النظام الضريبي المبسط:

عملية
استلام الأموال من الموكل
التحويل إلى المورد
استلام البضائع من المورد
انعكاس البضائع والمواد لتحقيق التوازن
شطب السلع والمواد بالعمولة
تلقي الأجر المنعكس

وكيل على النظام الضريبي المبسط - الأصل في OSNO

إذا كانت الشركة الرئيسية تطبق OSNO ، فإن وكيلها (حتى البسيط) ، بغض النظر عن اسم الشخص الذي يعمل ، ملزم بإصدار فواتير مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة لهم.

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، يظل المدير ، الذي ينقل البضائع للبيع إلى الوكيل ، مالكه حتى لحظة البيع. يتم البيع من قبل الموكل بمشاركة وسيط ، لذلك يتم أخذ العائدات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. يتم تعويض الوكيل في النظام الضريبي المبسط من دخل الموكل ، وستكون أجره مصروفًا بدون ضريبة القيمة المضافة ، أي أن الوكيل لا يصدر فاتورة بالمكافأة في هذه الحالة.

يتم تسجيل الفواتير الصادرة من الوكيل للمشترين في سجل الفواتير ، ولا يتم تسجيلها من قبله في دفتر المبيعات الخاص به ، ويتم تحويلها لاحقًا إلى الموكل كمرفقات في التقرير. يقوم الوكيل الذي يطبق OSNO بتعبئة فاتورة بمبلغ أجره.

محاسبة المعاملات بموجب مخطط "الوكيل على النظام الضريبي المبسط - الأصل في OSNO » سيظهر في دفتر الأستاذ على النحو التالي:

عملية
عامل
تحقيق الخدمات بموجب اتفاقية وكالة		76 / التسويات مع الرئيس (RP)
استلام الأموال من المشترين
تحويل الأموال إلى رأس المال مطروحًا منه الأجر
إيرادات رسوم الوكالة
رسوم الوكالة المضافة
رئيسي
بناءً على تقرير الوكيل ، ينعكس تنفيذ الخدمات
دفع رسوم الوكيل
انهيار تكاليف خدمات الوساطة
قام مشترو الخدمات بفرض ضريبة القيمة المضافة
محسوبًا عن الإيرادات مطروحًا منه أجر الوسيط
يتم أخذ أجر الوكيل في الاعتبار

من أشكال اتفاقية الوساطة اتفاقية العمولة. إن الخصوصية في حالة هذا العقد بالمقارنة مع نظيره في الوكالة هي أن الوكيل بالعمولة (الوسيط) يمكنه التصرف فيه ، والوفاء بتعليمات الملتزم (عميل الخدمات) ، فقط بالأصالة عن نفسه ، ولكن على حساب الملتزم. المحاسبة وفق مخطط "وكيل عمولة على النظام الضريبي المبسط - ملتزم بـ OSNO » سيكون هو نفسه على النحو الوارد أعلاه.

وكيل OSNO - الأساسي على USN

فن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يعفي الأشخاص المبسّطين من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي فإن وكيل المدير في النظام الضريبي المبسط لا يحسب الضريبة على المعاملات المتعلقة بالأصل. ولكن في نهاية المعاملة ، يصدر الوكيل فاتورة بمبلغ المكافأة ، دون تسجيلها في السجل (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب). يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها الوكيل لاحقًا في الاعتبار من خلال الأصل المبسط في تكاليف النظام الضريبي المبسط بالطريقة المعتادة.

سمة من سمات الاعتراف بالدخل من قبل المدير على نظام الضرائب المبسط هو ذلك وفقًا لـ التشريعات الضريبيةعائد المبسط هو المبلغ الكامل لإيصالات الحساب. لذلك ، عندما يحجب الوكيل المكافأة من الأموال المستلمة بموجب المعاملات ، فسيتم اعتبار مبلغ الدخل إجمالي العائدات من المبيعات المستلمة على حساب الوكيل.

هذه المقالة موجهة إلى الوكلاء والوكلاء بالعمولة حول النظام الضريبي المبسط الذين يشترون السلع والأعمال والخدمات من الموردين على نظام ضريبة الخط الثابت للعملاء على نظام ضريبة الخط الثابت. من خلال هذه المقالة سوف تتعلم لماذا قد يحتاج مثل هذا الوسيط في عام 2015 إلى تغيير مخطط العمل ، وكيف يمكنه صياغة العقود ، وثائق المصدروإبلاغ مكتب الضرائب.

1. كيف كان

في العديد من أنواع الأعمال ، يفضل موردو السلع والأعمال والخدمات العمل مع عدد صغير من الوسطاء المحترفين. في الوقت نفسه ، غالبًا ما يتم إبرام اتفاقية وكالة (أو عمولة) بين المورد والوسيط ، حيث يقوم الوسيط بإجراء معاملات مع المشترين الذين يعملون كوكيل (أو وكيل عمولة) للمورد. في الحالات الأكثر تعقيدًا ، يمكن أن يشمل الوسيط وكيلًا من الباطن. أبرم الوكيل أو الوكيل من الباطن ، بدوره ، نيابةً عنه مع المشتري ، عقدًا لبيع البضائع ، أو لتقديم الخدمات مقابل رسوم.

من الناحية العملية ، في المخطط الموصوف ، لا يمكن للمورد والوسيط الامتثال تمامًا للمتطلبات الصارمة إلى حد ما للقواعد الحالية لملء الفواتير. نتذكر أن الأخير يتطلب تطابقًا تقريبًا بين تفاصيل الفواتير الصادرة عن الموردين للوسيط (من ناحية) والفواتير التي أعاد الوسيط إصدارها إلى المشتري (من ناحية أخرى).

في الممارسة العملية ، قد تختلف الفواتير الصادرة من المورد إلى الوسيط والتي يعاد إصدارها من قبل الوسيط إلى المشتري قليلاً عن بعضها البعض في بعض التفاصيل ، وذلك بسبب أخطاء فنيةوكذلك متطلبات العمل. لم تكن هذه الحقيقة مشكلة كبيرة ، لأنه في نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الذي استخدمته السلطات الضريبية سابقًا ، لم تكن هذه الاختلافات بين الفواتير مهمة. في حالات نادرة ، عندما أثارت هذه الاختلافات أسئلة من مسؤولي الضرائب ، تمت إزالة الأسئلة من خلال تقديم تفسيرات إلى مفتشية الضرائب حول التناقضات التي تم تحديدها. لذلك حتى عام 2015 اشتراطات قواعد تعبئة الفواتير "نوم" ، وتم تعويض صلابتها بخيار تنفيذها.

2. نظام جديد لمراقبة ضريبة القيمة المضافة

لقد سمع الكثيرون بالفعل أنه منذ الربع الأول من عام 2015 ، تم تشديد الرقابة على ضريبة القيمة المضافة. جوهر نظام التحكم الجديد هو أن مصلحة الضرائبتنوي التحكم في سلسلة إعادة بيع السلع والأعمال والخدمات بالكامل تلقائيًا (باستخدام الروبوتات ، وليس الأشخاص) من خلال طريقة مستمرة في الوضع الحالي باستخدام قاعدة واحدةبيانات جميع الفواتير على الصعيد الوطني. من الواضح أن الروبوت لا يعرف التعب ولا يغض الطرف عن الأخطاء غير الفادحة ، لذلك هناك خطر من أن نظام التحكم في ضريبة القيمة المضافة الجديد سوف "يستيقظ" تلك المتطلبات من قواعد ملء الفواتير التي تم النظر فيها سابقًا "نائم". في هذه الحالة ، سيتلقى الوسيط والبائع من مكتب الضرائبمطالبات تم إنشاؤها تلقائيًا لتوضيح أي اختلافات موجودة بين فواتيرهم. وإذا لم يكن لدى الوسيط والمورد موارد أو حجج كافية لشرح جميع التناقضات ، فسيتم رفض المشتري على OSN خصم ضريبة القيمة المضافة وسيدفع المزيد من المالللميزانية.

3. انعكاسات الوسطاء على النظام الضريبي المبسط

بعد التعرف على نظام مراقبة ضريبة القيمة المضافة الجديد ، اعتبر الكثيرون أنه من المعقول التخلي عن اتفاقيات الوكالة والعمولات والتحول إلى العمل مع بعضهم البعض بموجب مخطط إعادة البيع بموجب عقود بيع البضائع ، أو تقديم الخدمات المدفوعة. في هذه الحالة ، يشتري الوسيط ببساطة البضائع أو الخدمات من المورد ويعيد بيعها إلى المشتري. لا يتطلب هذا مراسلات "معكوسة" بين الفواتير الصادرة عن المورد إلى الوسيط والمشتري الوسيط ، ونتيجة لذلك ، لا يُطلب من الوسيط الإفصاح عن مشتريه للمورد.

ومع ذلك ، هذا الحل ليس للجميع. إذا لم يكن الوسيط دافع ضرائب على القيمة المضافة (يطبق النظام الضريبي المبسط) ، فبالنسبة للمشتري في OSN ، ستزيد تكلفة السلع والخدمات في مخطط إعادة البيع بمقدار ضريبة القيمة المضافة مقارنةً بنظام العمل تحت وكالة أو اتفاقية العمولة.

لتجنب هذه المشكلة ، يمكن للوسيط التبديل إلى استخدام DOS. ومع ذلك ، فإن استخدام DOS يزيد بشكل كبير من التكاليف الإدارية الإضافية ، وربما التكاليف الضريبية للوسيط. في الظروف ازمة اقتصاديةعندما يعمل الوسطاء بهوامش منخفضة للغاية ، فقد لا تكون هذه التكاليف الإضافية مقبولة.

ما الذي يجب أن يفعله الوسيط في النظام الضريبي المبسط إذا

• يعرض المورد شراء السلع والأعمال والخدمات منه بموجب عقود بيع البضائع (أو الخدمات المدفوعة) ، و
• يطبق المشتري DOS ويريد استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية على تكلفة السلع والأشغال والخدمات و
• الوسيط غير جاهز للتحول إلى استخدام DOS؟

4. حل ممكن: وسيط - وكيل المشتري

سوف يرضي الوسيط رغبات المورد والمشتري وسيبقى على النظام الضريبي المبسط إذا أبرم اتفاقية وكالة أو عمولة مع المشتري. في هذه الحالة ، سيشتري الوسيط البضائع والأعمال والخدمات من المورد بموجب عقد لبيع البضائع (أو الخدمات المدفوعة) يعمل نيابةً عن نفسه كوكيل (أو وكيل عمولة) للمشتري.

في هذه الحالة ، سيتلقى الوسيط من المورد فواتير البضائع والأشغال والخدمات المشتراة من قبل الوسيط للمشتري ويعيد إصدار الفواتير المشار إليها إلى المشتري نيابة عنه. لا يوجد شيء جديد ومعقد في هذا المطلب بالنسبة للوسيط ، إذا كان الوسيط قد أعاد بالفعل إصدار الفواتير للمشترين من قبل ، للعمل كوكيل أو وكيل عمولة للمورد.

مقارنة بعمل الوسيط كموزع (إذا اشترى الوسيط سلعًا أو خدمات من المورد وأعاد بيعها إلى المشتري) ، يكون مخطط العمل الجديد أسهل للوسيط ، لأنه يسمح للوسيط بعدم تجاوز الإيرادات حد تطبيق النظام الضريبي المبسط.

مقارنةً بالوسيط الذي يعمل كوكيل أو مفوض مورد ، سيكون الترتيب الجديد أكثر أمانًا وأسهل للوسيط ، حيث لن يُطلب من الوسيط الكشف عن عملائه للمورد. بالنسبة للمورد ، يعد مخطط العمل الجديد أيضًا أكثر أمانًا وسهولة ، لأنه سيصدر فواتير إلى الوسيط (الطرف المقابل المباشر) ، ولا يحتاج المورد إلى جمع والتحقق من تفاصيل العديد من المشترين الذين يعمل معهم الوسيط .

5. كيف يمكن للوسيط الحصول على أجر في النظام الجديد

إذا كان الوسيط يعمل في وقت سابق كوكيل أو وكيل بالعمولة للمورد وتلقى مكافأة الوكالة (العمولة) من المورد ، وليس من المشتري ، فعندئذ في مخطط العمل الجديد ، يمكن للوسيط الاستمرار في تلقي المكافأة من المورد عمليًا على نفس الشروط التجارية. نظرًا لأنه في مخطط العمل الجديد ، يشتري الوسيط البضائع من البائع بموجب اتفاقية بيع وشراء ، أو خدمات بموجب عقد لتقديم خدمات مقابل رسوم ، يمكن إصدار هذه المكافأة من خلال تزويد الوسيط بما يسمى خصم رجعي (أو قسط) لحجم مشتريات السلع ، والأعمال ، والخدمات التي يقوم بها الوسيط من البائع خلال فترة إبلاغ معينة.

بالاتفاق مع البائع ، يمكن لمثل هذه الخصومات (الأقساط) إما أن تقلل من تكلفة السلع ، والأعمال ، والخدمات المباعة من قبل البائع (وضريبة القيمة المضافة عليها) ، أو لا تقلل. في الحالة الأخيرة ، سيكون تطبيق retrodiscounts (الأقساط) أسهل في التطبيق.

6. كيفية تبرير عدم حصول المشتري على أجر

في المخطط الجديد ، يبرم الوسيط اتفاقية وكالة أو عمولة مع المشتري. رسميًا ، تعتبر هذه الاتفاقية مدفوعة ، أي أنها تمنح الوسيط الحق في تلقي مكافأة من المشتري. ومع ذلك ، في الحالة قيد النظر ، يتلقى الوسيط بالفعل مكافأة من البائع في شكل خصم رجعي (أو علاوة) ولا يتوقع الوسيط مكافأة من المشتري.

في الوقت نفسه ، قد لا يشعر المشتري بالراحة في إبرام عقد معوض رسميًا مع وسيط دون أي أجر ، نظرًا لأنه من الناحية النظرية يمكن للسلطات الضريبية محاولة حساب بعض الفوائد التي تعود على المشتري بموجب مثل هذه الاتفاقية ومحاولة فرض ضرائب عليها.

يمكن إزالة هذه المشكلة بسهولة عن طريق تحديد أجر الوسيط في العقد مع المشتري بمبلغ رمزي ، على سبيل المثال ، روبل واحد لفترة التقرير. في الوقت نفسه ، من المفيد الإشارة بشكل إضافي في العقد إلى أن استحقاق المكافآت ودفعها يحدث رهناً بتحقيق المبلغ الإجمالي للأجر بموجب العقد بمبلغ كبير معين ، على سبيل المثال ، ألف روبل. نتيجة لذلك ، في الواقع ، لا يلزم دفع أي أجر ، في حين أن السبب المطالبات الضريبيةلا. لطالما استخدم هذا الحل في السوق ، على سبيل المثال ، من قبل وكالات السفر ومنظمي الرحلات.

7. تحليل نموذج عمل وفق المخطط الجديد

فيما يتعلق بظروف العمل المعقدة مع ضريبة القيمة المضافة ، نقترح تغيير زاوية الرؤية. إذا دخل الوسيط في وقت سابق في اتفاقية وسيط مع مورد رئيسي ، فمن الممكن الآن إبرام اتفاقية وسيط مع العميل. في هذه الحالة ، يتصرف الوسيط على حساب ومصالح العميل ويبرم اتفاقية مع مورد رئيسي نيابة عنه. بعد ذلك ، سيتلقى المشتري الحقيقي مستندات مع ضريبة القيمة المضافة لكامل المبلغ الذي أنفقه على السلع والخدمات بأقل المخاطر (سيعيد الوسيط إصدار المستندات بطريقة معكوسة). وسيتلقى الوسيط مكافأة من المورد ، الذي سيتم إبرام اتفاقية منفصلة معه لدفع الأقساط (أو المكافآت الرجعية) ، التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. قد يكون شرط الحصول على هذا القسط ، على سبيل المثال ، الوفاء بالحجم الإجمالي للخدمات المطلوبة من مورد رئيسي وقد لا يتم ربط مبلغ القسط بمشتري معين (أصيل). في هذه الحالة ، تظل جميع الأطراف في مصلحتها. يسترد المشتري ضريبة القيمة المضافة على جميع نفقاته ، ولا يخسر المورد العملاء ، ويتلقى الوسيط مكافأة من المورد في شكل مكافآت لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (والوسيط لا يحتاج إلى ضريبة القيمة المضافة - إنها مبسطة!). لا تنس أن أحد الشروط الأساسية لاتفاقيات الوساطة هو إجراء حساب ودفع أجر الوسيط. بموجب المخطط الجديد ، من الممكن تحديد أجر الوسيط المستلم من المشتري (الرئيسي) في شكل مبلغ ثابت - على سبيل المثال ، 50 روبل في السنة أو 1 روبل. كل شهر. لذلك ، على سبيل المثال ، هل وكالات السفر ومنظمي الرحلات السياحية.

ضع في اعتبارك مخطط عمل جديد على مثال.

مثال:

وكالة (USN) "A" هي وسيط بين مزود خدمة كبير (OSN) "P" واثنين من العملاء-المشترين (OSN) - "K1" و "K2".

حتى أبريل 2015 عملت الوكالة مع البائع بموجب اتفاقية العمولة "القديمة" ، ومع المشترين - بموجب اتفاقية الخدمات المدفوعة "القديمة".

من أبريل 2015 تحولت الوكالة إلى العمل مع البائع "P" بموجب العقد "الجديد" لتقديم الخدمات ، ومع المشترين "K1" و "K2" - بموجب اتفاقية العمولة "الجديدة" ، بينما يصدر البائع "P" فاتورة واحدة للوكالة عن الخدمات وتصرف عن الشهر ، وتعيد الوكالة إصدار الفواتير وتصرف الخدمات بالنيابة عنها لكل عميل - مشتر على حدة.

تتلقى الوكالة "أ" مكافأة من المورد "P" في شكل خصم رجعي (قسط) لحجم المشتريات التي لا تغير تكلفة الخدمات التي يقدمها المورد "P" (وضريبة القيمة المضافة عليها). مبلغ إعادة الخصم (قسط) لشهر أبريل 2015 بلغت 40 روبل.

العلاقات مع المشتري "K1":

يتم توفير الخدمات للمشتري "K1" على أساس الدفع المسبق.

ديسمبر 2014- نقل المشتري "K1" إلى الوكالة دفعة مقدمة قدرها 1180 روبل ، بما في ذلك. 180 روبل ضريبة القيمة المضافة ، وتحويل الوكالة هذه السلفة إلى البائع. أصدر البائع (الملتزم) فاتورة مسبقة للوكالة (وكيل العمولة) ، وأعادت الوكالة إصدار فاتورة مسبقة للمشتري "K1"

يناير 2015- مبيعات 100 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 18 روبل. مجموع 118 روبل.

1 أبريل 2015بناءً على الرسالة الواردة من المشتري ، يقوم المشتري "K1" والوكالة "A" بتحويل رصيد السلفة المحولة إلى اتفاقية عمولة جديدة بينهما. (بدلاً من ذلك ، يمكن للوكالة إعادة السلفة إلى المشتري نقدًا ، ولكن ب هذه القضيةاتفق الطرفان على ترحيل الدفعة المقدمة إلى العقد الجديد).

أبريل 2015- مبيعات 200 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 36 روبل. مجموع 236 روبل.

في نهاية الربع الثاني 2015رصيد السلفة التي لم يقابلها البيع 700 روبل ، بالإضافة إلى 126 روبل ضريبة القيمة المضافة. إذا قدم المشتري "K1" في وقت سابق ضريبة القيمة المضافة على هذه السلفة للخصم ، ففي نهاية الربع الثاني (في يونيو) ، يفرض المشتري ضريبة القيمة المضافة على الميزانية على رصيد الدفعة المقدمة. هذا بسبب إنهاء عقد تقديم الخدمات. وفقًا للفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب ، فإن المشتري "K1" ملزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبول خصمها عند إنهاء أو تغيير موضوع العقد.

العلاقات مع المشتري "K2":

يتم توفير الخدمات لمشتري "K2" على أساس الدفع الآجل.

يناير 2015 - مبيعات 100 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 18 روبل. (إجمالي 118 روبل) ، ثم الدفع

أبريل 2015 - مبيعات 200 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 36 روبل. (إجمالي 236 روبل) ، ثم الدفع

علاقة المكافأة:

مايو 2015 - قام مزود خدمة كبير "P" بتراكم ودفع قسط للوكالة "أ" للمبيعات في أبريل - 40 روبل. (لا تظهر NDS). نظرًا لأن الوكالة تطبق النظام الضريبي المبسط ، فإنها ستأخذ في الاعتبار القسط كدخل في دفتر الدخل والمصروفات في وقت الدفع ، أي في مايو 2015.

تدفق المستندات للبيع للمشتري "K1" في نيسان (أبريل) 2015. على البيانات من المثال على النحو التالي.

كما ترى في الشكل 1 ، يبدو سير العمل في المخطط الجديد كما يلي:

1. يقدم المورد "P" إلى الوكالة "أ" عملًا تم إنجازه وفاتورة للخدمات المباعة مقابل 236 روبل. مشتمل ضريبة القيمة المضافة
2. الوكالة "أ" تعيد إصدار شهادة الإنجاز والفاتورة لنفس 236 روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك ، تصدر الوكالة "أ" فاتورة باسم المشتري "K1" ، يُشار فيها إلى المورد "P" * في عمود "المورد". ترفق الوكالة "أ" بالفاتورة المحددة نسخة من الفاتورة المستلمة من المورد "P" ، مصدقة من توقيع وختم الوكالة "أ".
3. ترسل الوكالة "A" أيضًا إلى المشتري "K1" (الرئيسي) تقريرًا (قانونًا) بشأن تنفيذ أمر العمولة.

نماذج اتفاقية العمولة ، تقرير (قانون) عن تنفيذ أمر ، خطاب حول تحويل دفعة زائدة ، بالإضافة إلى مثال لملء الفواتير من قبل وسيط ، انظر في التطبيقات 1 ، 2للمادة.

8. كيف يقوم الوسيط بإعداد الفواتير والإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة

الوسيط في النظام الضريبي المبسط ليس دافع ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، في ظل الظروف مخطط جديدمراقبة ضريبة القيمة المضافة ، تحتاج السلطات الضريبية إلى الحصول على معلومات عن السلع والأعمال والخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة المباعة من خلال وسيط في نظام الضرائب المبسط. لذلك ، لكي يتمكن المشتري من سداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية دون أي مشاكل ، من المهم أن يقوم الوسيط في النظام الضريبي المبسط بإعداد الفواتير التي يعيد إصدارها للمشتري بشكل صحيح مقابل كمية السلع والأعمال والخدمات تم شراؤه له ويبلغ مكتب الضرائب الخاص به.

يتم تقديم مثال لملء فاتورة بواسطة وسيط على بيانات المثال أعلاه الملحق 2للمادة. يرجى ملاحظة أنه في السطور 2 ، 2 أ ، 2 ب من الفواتير ، يشير الوسيط إلى تفاصيل المورد الحقيقي. هناك شرط رسمي بأن يكون تاريخ هذه الفاتورة مطابقًا لتاريخ الفاتورة من المورد. يجب على الوسيط وضع رقم الفاتورة الخاص به - من خلال. نتيجة لذلك ، لا توجد معلومات عمليًا عن الوسيط في الفاتورة (التاريخ من فاتورة المورد ، تفاصيل البائع هي تفاصيل المورد ، نطاق المنتج هو نفسه المورد). يمكن الإشارة إلى المعلومات التي تفيد بأن الفاتورة الصادرة عن وسيط في حقل إضافي. *

فيما يتعلق بإدخال السلطات الضريبية لنظام جديد للتحكم في ضريبة القيمة المضافة ، يجب تشكيل وسيط في النظام الضريبي المبسط ، والذي يعمل كوكيل (أو وكيل عمولة) للمشتري ، كل ثلاثة أشهر وإرساله إلى مكتب الضرائب في في شكل إلكترونيسجل محاسبة الفواتير ، والذي يحتوي على بيانات جميع الفواتير التي استلمها الوسيط من البائعين وأعاد الوسيط إصدارها للمشترين للسلع والأشغال والخدمات المشتراة لهم. ويرد في مثال الوسيط الذي يملأ سجلاً للفواتير الصادرة والمستلمة الملحق 2للمادة. معلومات مفصلةيتم تقديم كيفية إنشاء الوسيط لسجل محاسبة الفواتير وإرساله إلى مكتب الضرائب الملحق 3للمادة. إذا لم يكن الوسيط دافعًا لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، يدفع ضريبة واحدةبموجب نظام الضرائب المبسط) ، يجب عليه تقديم سجل بالفواتير الصادرة والمستلمة لمكتب الضرائب بحلول اليوم العشرين من الشهر التالي لربع التقرير. يقدم وسطاء ضريبة القيمة المضافة هذه المجلة كجزء من إقرار ضريبة القيمة المضافة ، ولكن بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي ربع السنة.

إذا لم يكن لدى الوسيط وقت لإرسال المجلة إلى مفتشية الضرائب خلال الوقت المحدد ، فيجب إرسال المجلة في وقت لاحق. إذا لم ترسل المجلة إلى مكتب الضرائب ، فعلى الأرجح لن يتمكن المشترون من استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية وسيخسرون أموالًا نتيجة لذلك. غرامة الوسيط لمجلة لم ترسل في الوقت المحدد لا تُذكر (200 روبل). يمكن اعتبار الفشل المنهجي في إكمال المجلة وعدم إرسالها إلى مكتب الضرائب بمثابة انتهاك جسيم لقواعد المحاسبة ، والذي يُعاقب عليه بغرامة تصل إلى 30 ألف روبل. سيؤدي تجاهل الالتزام بتقديم سجل بالفواتير المستلمة والصادرة إلى مكتب الضرائب إلى رفض خصم ضريبة القيمة المضافة من المشتري النهائي ، بسبب توقف "سلسلة" ضريبة القيمة المضافة. إذا كان يعمل في DOS ، فهذا مهم بالنسبة له. وفقًا لذلك ، حتى لا تفقد العميل ، يجب على الوسيط تقديم سجل للفواتير المستلمة والصادرة في الوقت المحدد.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الوسيط في النظام الضريبي المبسط ملزم بضمان استلام الطلبات من مكتب الضرائب المرسلة إلكترونيًا. إذا لم يؤكد الوسيط في غضون 10 أيام استلام رسالة إلكترونية من مفتشية الضرائب ، يحق لهيئة التفتيش حظر الحساب الجاري للوسيط.

9. إذا كان المورد واحد ، ولكن هناك العديد من المشترين

كما يحدث العكس بالعكس. يوجد عميل واحد فقط ، ولكن يوجد العديد من مزودي الخدمة. ما هي الطريقة الصحيحة لإصدار الفاتورة؟

في الحالة الأولى ، يعكس الوسيط في بيانات الفاتورة الخاصة بالمنتج (الخدمة) في الجزء الذي قدمه للمشتري ، على الرغم من أن الفاتورة المستلمة من المورد تحتوي على معلومات حول جميع عمليات تسليم الخدمات لهذا الشهر. لكن هذه الفاتورة "الجزئية" لا تزال مرفقة بنسخة من الفاتورة "الكبيرة" من المورد. على سبيل المثال ، اشترى الوسيط خدمات للعديد من المشترين في المبلغ الإجمالي 472 فرك. تلقى من المورد فاتورة وفاتورة بمبلغ إجمالي قدره 472 روبل. يقوم الوسيط بإصدار فواتير منفصلة بقيمة 236 روبل لمشتريها. لكنها ترفق نسخة من الفاتورة والفاتورة من المورد بالمبلغ بالكامل - مقابل 472 روبل. انعكست وجهة النظر هذه من قبل وزارة المالية في خطاباتها المؤرخة 14.03.2014 N 03-07-15 / 11221 ، بتاريخ 02.08.2013 N 03-07-11 / 31045 ، وكذلك دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في رسالتها المؤرخة 2018/4/4 N GD-4- 3/7473 @.

أو ربما وضع مختلف. على سبيل المثال ، يوفر الوسيط خدمات النقل. ومع ذلك ، لهذا يحتاج إلى استخدام خدمات العديد من مقدمي الخدمات. وهناك مشتر واحد فقط. في هذه الحالة ، يُصدر الوسيط للمشتري فاتورة واحدة تسرد جميع الخدمات المقدمة في نفس التاريخ ، ويرفق بها نسخًا من جميع الفواتير المستلمة من مقدمي الخدمة الحقيقيين ، مصدقة بختمهم. في هذه الحالة ، سيتم إدراج جميع مقدمي الخدمة في حقل "البائع" مفصولاً بفاصلة منقوطة. إذا تم إصدار فواتير واردة بتواريخ مختلفة ، يقوم الوسيط بإعادة إصدار عدة فواتير بنفس التواريخ. الجمع بين الفواتير مع التواريخ المختلفة ممنوع رسميًا. *

10. أجوبة على أسئلة مكتب الضرائب

قد يطلب مفتش الضرائب تفسيرًا من الوسيط لماذا يدفع المشترون للوسيط مقابل السلع والأعمال والخدمات مع ضريبة القيمة المضافة ، ولا يدفع الوسيط ضريبة القيمة المضافة المحددة للميزانية. لإزالة هذه المشكلة ، يجب على الوسيط أن يشرح كتابيًا لمكتب الضرائب أن الوسيط يعمل بموجب اتفاقية عمولة. ويرد مثال على الرد على مثل هذا الطلب في الملحق 4للمادة.

بجانب مفتش الضرائبقد يطلب توضيح سبب عدم احتواء الدخل للأغراض الضريبية على جميع المبالغ المالية التي تصل إلى حساب الوسيط. استجابة لهذا الطلب ، يُنصح بالإجابة على أن دخل الشركة عبارة عن خصومات (أقساط) من المورد ، بالإضافة إلى عمولة. ويرد مثال على الرد على مثل هذا الطلب في الملحق 5للمادة.

التطبيقات:

1. مثال ، تقرير عن طلب مكتب الضرائب لضريبة القيمة المضافة
2. بناءً على طلب مكتب ضريبة الدخل.

تعتبر المعاملات ، التي يشارك الوسطاء في ختامها وتنفيذها ، معقدة من جميع وجهات النظر. هناك قواعد خاصة في القانون المدني لأداء الواجبات من قبل الأطراف ، وتوزيع خاص للمسؤولية ، وسير عمل معقد. الأمر الأكثر تعقيدًا هو مسألة حساب ضريبة القيمة المضافة في المعاملات الوسيطة ، خاصة إذا كان المشاركون في المعاملات يطبقون أنظمة خاصة أو معفون من دفع ضريبة القيمة المضافة. ننشر اليوم أول المقالات التي توحدها موضوع "ضريبة القيمة المضافة في المعاملات الوسيطة" ، حيث نصف تصرفات المشاركين في المعاملة وتدفق المستندات بينهم من وجهة نظر الملتزم (الشخص الذي أعمال وسيطة).

معلومات تمهيدية

جميع المواقف المتنوعة التي يمكن أن تتم فيها المعاملة بمشاركة وسيط ، لأغراض ضريبية ، يُنصح بالتقسيم إلى أربع كتل كبيرة. أولاً ، يمكن إجراء التقسيم وفقًا لجوهر العمليات التي يتم إجراؤها: الحصول على شيء من خلال وسيط ، أو بيع شيء من خلال وسيط. وهكذا ، نحصل على أول كتلتين. وثانيًا ، يصبح نظام الضرائب المستخدم من قبل أطراف اتفاقية الوسيط أساس التقسيم. تظهر كتلتان أخريان هنا: دافعي ضريبة القيمة المضافة وغير دافعي هذه الضريبة (الأنظمة الخاصة ، مادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أخيرًا ، يمكن ويجب اعتبار كل من الكتل الناتجة لكل من الوسيط والمؤسسة التي يعمل من أجل مصالحها (للتبسيط ، سنسميها "ملتزمة").

كما ترى ، المصفوفة واسعة جدًا. من أجل عدم إرباك القارئ ، قررنا كتابة مقالتين. في الأول ، سنحدد الإجراء الخاص بإجراءات الملتزم ، وفي الثاني ، الوسيط.

الخيار 1: بيع البضائع. الأصل - دافع ضريبة القيمة المضافة

دفع الضرائب

عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) من خلال وسيط ، ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة على هذه العملية من الملتزم. بعد كل شيء ، هو الذي ، وفقًا لقواعد القانون المدني ، معترف به كمالك للممتلكات التي يتم بيعها (المادة ، القانون المدني للاتحاد الروسي). وبناءً على ذلك ، فإن الملتزم هو الذي يجب أن يحدد بشكل صحيح القاعدة الضريبية لمثل هذه المعاملات. هنا يجب أن نتذكر ذلك الوعاء الضريبيفي المعاملات مع الوسطاء ، يتم تحديدها وفقًا للقواعد العامة ، أي كتكلفة السلع والأشغال والخدمات (TC RF).

يصبح الأمر أكثر صعوبة إلى حد ما مع لحظة تحديد الوعاء الضريبي. رسميًا ، يتم تعريفه أيضًا بواسطة قاعدة عامة: بحلول تاريخ بيع البضاعة أو تاريخ استلام الدفعة المقدمة. ولكن بما أننا نتحدث عن المعاملات التي يقوم بها وسيط ، فإن هذه التواريخ تتوافق على وجه التحديد مع تصرفات الوسيط. أي أن القاعدة الضريبية تنشأ في الوقت الذي يتم فيه بيع البضائع من قبل الوسيط ، أو في الوقت الذي يتلقى فيه الوسيط دفعة مقدمة. يمكن للملتزم معرفة هذه التواريخ من تقرير الوسيط. لذلك ، من الضروري إنشاء مثل هذا التكرار للتقارير من أجل الحصول على وقت لدفع الضريبة في الوقت المحدد (ويتم دفعها مع ضريبة القيمة المضافة "العادية"). لاحظ أن الملتزم يجب أن يهتم باستلام التقارير في الوقت المناسب (البند 16 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي).

فاتورة

نظرًا لأنه يتم بيع البضائع عند الالتزام ، يجب إصدار فاتورة هذه العملية في النهاية من قبل الملتزم. يتم تجميع هذه الفاتورة على أساس البيانات الواردة من الوسيط ، وهي: من التقرير (إذا كان البيع نيابة عن الملتزم) ، أو من الفاتورة الصادرة عن الوسيط للمشتري (إذا كان البيع نيابة عن الوسيط).

بناءً على هذه المعلومات ، يصدر الملتزم فاتورة للمشتري. يتم تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المبيعات والجزء 1 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة.

ما الذي يجب كتابته على الفاتورة نفسها؟ كل شيء هنا أيضًا شفاف تمامًا. في السطر 1 نشير إلى تاريخ إصدار الفاتورة. إذا كنا نتحدث عن التنفيذ نيابة عن الوسيط ، فسيكون هناك تاريخ يصدر فيه الوسيط فاتورته "الخاصة به" للمشتري. يشار دائمًا إلى الرقم وفقًا للتسلسل الزمني المعتمد من قبل الملتزم (الفقرة "أ" ، البند 1 من قواعد ملء الفواتير المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي).

علاوة على ذلك ، في السطور 2 و 2 أ و 2 ب ، نشير إلى اسم وعنوان الملتزم. تشير الأسطر 6 و 6 أ و 6 ب إلى الاسم الكامل أو المختصر وعنوان المشتري الفعلي (وليس وسيطًا!). لا يختلف ملء الفاتورة الإضافي عن المعتاد. إذا كانت عملية بيع نيابة عن وسيط ، فحينئذٍ يحتاج المحاسب فقط إلى إعادة كتابة المعلومات ذات الصلة بالفاتورة الصادرة عن الوسيط للمشتري.

المستقطع

عند بيع البضائع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، يكتسب الملتزم الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للوسيط كجزء من أجره (بشرط أن يكون الوسيط دافعًا لضريبة القيمة المضافة). للقيام بذلك ، تحتاج إلى استلام فاتورة مناسبة من الوسيط وتسجيلها في دفتر المشتريات والجزء 2 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة.

الخيار 2. بيع البضائع. الأصل ليس دافع ضريبة القيمة المضافة

الوضع هنا بسيط للغاية. كما اكتشفنا بالفعل ، يظل مالك المنتجات التي يبيعها الوسيط هو الملتزم. لذلك ، ينعكس التنفيذ فيه. ونظرًا لأن هذا البيع لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، فإن الفواتير إما لا يتم إصدارها على الإطلاق (أنظمة خاصة) ، أو يتم إصدارها بعلامة "بدون ضريبة القيمة المضافة" (الإعفاء بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالة الأخيرة ، تكون قواعد إصدار الفواتير مماثلة لتلك الموضحة في الخيار 1.

نظرًا لأن معاملات الملتزم لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، فلا يحق له خصم المكافأة. لا يلزم تسجيل الفاتورة المستلمة من الوسيط في أي مكان - أحكام البند 3.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن هذا الوضعلا ينطبق.

الخيار 3. شراء البضائع. الأصل - دافع ضريبة القيمة المضافة

عند شراء سلع أو أعمال أو خدمات من خلال وسيط ، لدينا في الواقع حالة بيع معكوسة. الجانب القانوني لصفقة البيع ليس الوسيط ، بل هو الملزم ، لأنه وفقًا لقواعد القانون المدني للمعاملات التي يقوم بها الوسيط ، تنشأ الحقوق والالتزامات للمُلتزم. لذلك فهو الذي يدفع ثمن الشراء ويأخذها في الاعتبار ويحصل على حق الخصم. وفقًا لذلك ، فإن أهم شيء هنا هو إصدار الفاتورة بشكل صحيح. لا توجد مشاكل إذا كان الوسيط يعمل نيابة عن الملتزم. ثم يتم وضع جميع الوثائق على الفور باسم الأخير. ولكن إذا كان الوسيط يعمل نيابةً عن نفسه ، يصبح سير العمل أكثر تعقيدًا.

في مثل هذه الحالة ، يجب أن يتلقى الملتزم فاتورتين من الوسيط. الأول يتعلق بالبضائع (يتم محاسبته مع مراعاة مؤشرات فاتورة البائع ؛ سنتحدث عن هذا بمزيد من التفصيل في الجزء المتعلق بالوسيط) ، والثاني - مقابل المكافأة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على الوسيط أن ينقل إلى الملتزم نسخة من الفاتورة الصادرة عن بائع البضائع المشتراة باسم الوسيط. يجب تسجيل فواتير السلع والمكافآت في الجزء 2 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة ودفتر المشتريات. لا يلزم تسجيل نسخة من الفاتورة الصادرة عن البائع للوسيط في أي مكان ، ولكن من المفترض الاحتفاظ بها لمدة أربع سنوات (البند "أ" ، البند 15 من قواعد الاحتفاظ بسجل الفواتير المستلمة والصادرة ).

وبالتالي ، سيتمكن الملتزم من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس الفاتورة التي يصدرها له الوسيط ، والتي تعكس مؤشرات الفاتورة الصادرة عن البائع. ينشأ حق الخصم من العميل بطريقة عامة ، بغض النظر عن التاريخ المشار إليه في الفاتورة الخاصة بنقل البضائع من الوسيط إلى العميل (انظر الرسالة من وزارة المالية في روسيا).

الخيار 4. شراء البضائع. الأصل ليس دافع ضريبة القيمة المضافة

لا يمكن للمدير الذي ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة الاعتماد على الخصومات للمنتجات المشتراة أو الخدمات الوسيطة. هذا يعني أنه لا يحتاج إلى أي تدفق مستندات لضريبة القيمة المضافة. لا تنطبق القواعد الجديدة المتعلقة بمسك دفاتر المحاسبة للفواتير ، التي تم وضعها للوسطاء بموجب البند 3.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على الملتزم.

على الرغم من حقيقة أنه منذ ما يقرب من عام الآن القواعد الجديدة للحفاظ على وثائق ضريبة القيمة المضافة ل عمليات وسيطة، تدفق الرسائل من القراء الذين لديهم أسئلة حول هذا الموضوع لا يتناقص. لإزالة جميع الأسئلة ، سنصف خطوة بخطوة مستندات ضريبة القيمة المضافة وبأي ترتيب يملأه أطراف اتفاقية الوسيط عند تنفيذ عمليات بيع البضائع في مواقف مختلفة.

قبل الشروع في النظر حالات محددةنتفق على ما يلي:

1) أكثر أنواع اتفاقيات الوساطة شيوعًا في بيع البضائع (الأشغال والخدمات) هي اتفاقية العمولة واتفاقية الوكالة ، والتي بموجبها يمارس الوكيل أنشطة الوساطة نيابة عنه. نظرًا لأن قواعد اتفاقية العمولة (المادة 1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي) تنطبق على اتفاقية الوكالة هذه ، فسنصف تدفق المستندات لضريبة القيمة المضافة للوكيل الملتزم والعمولة. بموجب اتفاقية الوكالة ، التي يتصرف فيها الوكيل نيابة عن نفسه ، سيكون تدفق المستندات مماثلاً ؛

2) نظرًا لأن الأشخاص الذين يطبقون ESHN و UTII و USN ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة ، عند النظر في المواقف التي يكون فيها أحد أطراف اتفاقية العمولة قيد التنفيذ معاملة خاصةالضرائب ، سنتحدث فقط عن الأشخاص الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط. كل ما يقال عنهم ينطبق على دافعي UTIIأو ESHN.

يطبق المدير والوكيل بالعمولة DOS

لنفكر في مستندات ضريبة القيمة المضافة الملتزمة والوكيل بالعمولة ، إذا كان كلاهما دافعًا لضريبة القيمة المضافة.

الفواتير

يتم إصدار فاتورة عند بيع البضائع ، وكذلك عند استلام السلف على حساب عمليات التسليم المستقبلية للبضائع (البند 3 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتبر بيع البضائع نقلًا لملكيتها (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا للفقرة 1 من الفن. 996 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يتم نقل البضائع إلى وكيل بالعمولة ، تظل ملكيتها مع الملتزم. وبالتالي ، نظرًا لعدم وجود بيع ، عندما يتم نقل البضائع إلى وكيل العمولة ، لا يتم تحرير الفاتورة من قبل الملتزم.

عند بيع سلع المرسل ، يُصدر الوكيل بالعمولة فاتورة للمشتري (البند 3 ، المادة 168 ، البند 1 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا للفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليها فيما يلي باسم قواعد ملء الفاتورة) ، فإنها تشير إلى:

الرقم وفقًا لترقيم الفواتير الخاص بالوكيل بالعمولة والتاريخ المقابل ليوم إصدار الفاتورة من قبل الوكيل بالعمولة ؛

على السطر 2 "البائع" - الاسم الكامل أو المختصر للوكيل بالعمولة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أبريل 2013 رقم 03-07-09 / 15077) ؛

على السطر 2 ب "TIN / KPP للبائع" - TIN / KPP للوكيل بالعمولة.

يتم ملء جميع الأعمدة والبنود الأخرى للفاتورة من قبل وكيل العمولة في بالطريقة المعتادة، كما هو الحال عند بيع البضائع الخاصة بك.

نظرًا لأن البضائع هي ملك الملتزم ، عندما يتم بيعها من قبل الوكيل بالعمولة ، تنتقل ملكية البضائع إلى المشتري من الملتزم. في الفقرة 16 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 30 مايو 2014 رقم 33 ، أشار المحكمون إلى أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم يضع قواعد خاصة فيما يتعلق بلحظة تحديد ضريبة القيمة المضافة القاعدة عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) بمشاركة وسطاء. لذلك ، يجب على الملتزم تحديده وفقًا لقواعد الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في يوم شحن البضائع) ، مما يضمن لهذا الغرض استلام البيانات الموثقة عن الشحن في الوقت المناسب من الوكيل بالعمولة. وبالتالي ، فإن الالتزام على أساس الفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ملزم بإصدار فاتورة في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية من تاريخ الشحن من قبل وكيل عمولة البضائع إلى المشتري. في هذا الصدد ، من الضروري أن تنص اتفاقية العمولة على التزام الوكيل بالعمولة بالإبلاغ عن الشحنات التي تم إجراؤها إلى الملتزم والمدة التي يجب أن يقوم خلالها بذلك.

في الفاتورة الصادرة على أساس بيانات الوكيل بالعمولة ، يشير الملتزم إلى:

الرقم وفقًا لترقيم الفواتير الخاص بالمرسل والتاريخ المقابل لليوم الذي أصدر فيه الوكيل بالعمولة الفاتورة لمشتري البضائع ؛

في السطر 2 "البائع" - الاسم الكامل أو المختصر للموكل ؛

على السطر 2 ب "TIN / KPP للبائع" - TIN / KPP للالتزام.

يتم ملء الأعمدة والبنود المتبقية من الفاتورة بواسطة الملتزم بالطريقة المعتادة. يتم تحويل الفاتورة الصادرة من قبل الملتزم إلى وكيل العمولة.

لاحظ أن قواعد ملء الفاتورة تسمح للمرسل بإصدار فاتورة موحدة لجميع الشحنات التي يقوم بها وكيل العمولة في نفس اليوم. في هذه الحالة ، يحدد الملتزم فيه:

في السطر 4 "المرسل إليه وعنوانه" - الأسماء الكاملة أو المختصرة للمرسل إليهم وعناوينهم البريدية (مفصولة بفاصلة منقوطة) ؛

في السطر 6 "المشتري" - أسماء المشترين الكاملة أو المختصرة (مفصولة بفاصلة منقوطة) ؛

على السطر 6 أ "العنوان" - موقع المشترين (مفصولة بفاصلة منقوطة) ؛

في السطر 6 ب "TIN / KPP للمشتري - TIN / KPP للمشترين (مفصولة بفاصلة منقوطة) ؛

في العمود 1 - أسماء البضائع المسلمة إلى مشتر معين في بنود منفصلة ؛

في الأعمدة 2-11 - البيانات ذات الصلة من الفواتير الصادرة عن الوكيل بالعمولة (الوكيل) للمشترين ، لكل مشتر في مواقع منفصلة.

بالإضافة إلى فواتير بيع البضائع ، يُصدر الوكيل بالعمولة فاتورة إلى المرسل مقابل أجره بموجب اتفاقية العمولة.

دفتر المبيعات

لم يتم تسجيل الفاتورة التي أصدرها الوكيل العمولة للمشترين عند بيع سلع المرسل في دفتر مبيعات الوكيل بالعمولة (البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليها فيما يلي باسم قواعد الحفاظ على دفتر المبيعات)). تخضع فقط فاتورة بمبلغ أجر الوكيل بالعمولة للتسجيل فيها (البند 3 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات).

يقوم المرسل بتسجيل الفاتورة الصادرة بناءً على بيانات الوكيل بالعمولة في دفتر مبيعاته. في الوقت نفسه ، في العمودين 9 و 10 "معلومات عن الوسيط (الوكيل بالعمولة ، الوكيل)" ، يشير إلى اسم الوكيل بالعمولة ورقم تعريفه الضريبي (الفقرات الفرعية "م" ، "ن" ، الفقرة 7 من قواعد حفظ دفتر المبيعات).

اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، لا يحتفظ دافعو ضريبة القيمة المضافة بسجل للفواتير المستلمة والصادرة (البنود 3 ، 3.1 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناء هو الوسطاء الذين يصدرون و (أو) يتلقون الفواتير في سياق أنشطة الوسيط. يتعين على هؤلاء الوسطاء (بغض النظر عما إذا كانوا دافعين لضريبة القيمة المضافة أم لا) الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة فيما يتعلق قال النشاط(البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بناءً على ذلك ، لا يحتفظ الملتزم بسجل للفواتير المستلمة والصادرة.

يقوم الوكيل بالعمولة بإصدار الفواتير كجزء من نشاط الوسيط. لذلك ، يجب عليه الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة. يجب على الوكيل بالعمولة تسجيل الفاتورة المستلمة من الموكل في الجزء الثاني من سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند الفرعي "أ" ، الفقرة 11 من قواعد الاحتفاظ بسجل الفواتير المستلمة والصادرة ، المعتمدة بمرسوم من الحكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 برقم 1137 (يشار إليه فيما بعد بقواعد الاحتفاظ بسجل محاسبي)). وفي جزئه الأول ، يسجل فاتورة أصدرها للمشتري عند بيع بضائع المرسل (الفقرة الفرعية "أ" ، الفقرة 7 من قواعد الاحتفاظ بدفتر السجل). في الوقت نفسه ، في العمود 10 ، يشير إلى اسم الالتزام ، في العمود 11 - رقم التعريف الضريبي (TIN / KPP) للالتزام ، وفي العمود 12 - رقم وتاريخ فاتورة الالتزام الذي وضعه على أساس من بيانات الوكيل بالعمولة على شحن البضائع.

يرجى ملاحظة: فاتورة صادرة عن وكيل عمولة بمبلغ أجره غير مسجلة في مجلة المحاسبة (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ينطبق الموكل على USN ، الوكيل بالعمولة - OSN

في هذه الحالة ، لا يقوم الملتزم ولا الوكيل بالعمولة بوضع أي فواتير لبيع البضائع بموجب اتفاقية العمولة. يصدر الوكيل بالعمولة فاتورة فقط إلى المرسل بمبلغ أجره بموجب اتفاقية العمولة.

الفواتير

كما أشرنا أعلاه ، عندما يبيع الوكيل بالعمولة بضائع الملتزم ، تنتقل ملكيتها إلى المشتري من الملتزم. في الحالة قيد النظر ، لا يكون الملتزم دافعًا لضريبة القيمة المضافة (البنود 2 ، 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن الوكيل بالعمولة لبيع البضائع من هذا الالتزام لا يحتسب ضريبة القيمة المضافة. توافق وزارة المالية الروسية على ذلك (خطابات بتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-07-14 / 10455 ، بتاريخ 22 يوليو 2010 رقم 03-07-11 / 303).

من أحكام الفقرة 3 من الفن. 168 والفقرة 1 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك إصدار الفاتورة للمشتري عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، وتقديم ضريبة القيمة المضافة التي يحسبها دافع الضرائب (وكيل العمولة) إلى المشتري وهي أساس على المشتري قبول هذه الضريبة للخصم. نظرًا لأنه في حالتنا لا يقوم الملتزم ولا الوكيل بالعمولة لبيع البضائع (الأعمال والخدمات) بموجب اتفاقية العمولات بفرض ضريبة القيمة المضافة ، فقد اتضح أن الوكيل بالعمولة - دافع ضريبة القيمة المضافة لمثل هذه العمليات لا يصدر فواتير للمشترين. وزارة المالية الروسية تؤكد شرعية هذا الموقف. في خطاب بتاريخ 22 يناير 2015 برقم 03-07-11 / 1698 ، نظر في الموقف عندما يقوم وكيل دافع ضريبة القيمة المضافة الذي يتصرف نيابة عن نفسه ببيع سلع الأصل بتطبيق النظام الضريبي المبسط. وأشار الممولين إلى أن الوكيل - دافع ضريبة القيمة المضافة ملزم بإصدار فاتورة فقط بمبلغ أجره. وبما أن قواعد اتفاقية العمولة تنطبق على اتفاقية الوكالة ، فإن ما قالته وزارة المالية صحيح أيضًا فيما يتعلق بالوكيل بالعمولة - دافع ضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، لا يقوم الملتزم ولا الوكيل بالعمولة في الحالة قيد النظر بإعداد أي فواتير لبيع البضائع بموجب عقد العمولة. يتم تقليل تدفق مستند ضريبة القيمة المضافة بالكامل بينهما إلى وكيل العمولة الذي يصدر فاتورة إلى المرسل بقيمة أجره بموجب اتفاقية العمولة. يسجل الوكيل بالعمولة هذه الفاتورة في دفتر المبيعات (البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات). بالنسبة إلى الملتزم باستخدام نظام الضرائب المبسط ، لا يتم تسجيل هذه الفاتورة في أي مكان.

لاحظ أنه بين الوكيل بالعمولة - دافع ضريبة القيمة المضافة والمتعهد بتطبيق النظام الضريبي المبسط ، يمكن إبرام اتفاق مكتوب بشأن عدم إعداد الفواتير (البند الفرعي 1 ، البند 3 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . عندها لن يحتاج الوكيل بالعمولة إلى تحرير وإصدار فاتورة مقابل أجره. ولن يكون هناك تدفق مستندات لضريبة القيمة المضافة على الإطلاق. في هذه الحالة ، يقوم الوكيل بالعمولة بتسجيل الابتدائي في دفتر المبيعات وثيقة محاسبيةتأكيد عمولة حقيقة الحياة الاقتصادية (خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 27 يناير 2015 رقم ED-4-15 / 1066). يمكن أن تكون هذه الوثيقة المعلومات المحاسبيةوالتي تتضمن احتساب أجر الوكيل بالعمولة.

سجل الفواتير المستلمة والصادرة

كما قلنا سابقًا ، لم يتم تسجيل الفاتورة الصادرة عن وكيل العمولة لمبلغ أجره في مجلة المحاسبة (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في خطاب بتاريخ 22 يناير 2015 رقم 03-07-11 / 1698 ، أكدت وزارة المالية الروسية ذلك.

وفي خطاب بتاريخ 02.04.2015 برقم 03-07-14 / 18223 ، أشار المموّلون إلى أنه في حالة عدم إصدار الفواتير عند بيع سلع بالعمولة ، فلا يتم الاحتفاظ بسجل محاسبي عند تنفيذ مثل هذه العمليات.

لذلك ، نظرًا لأن الوكيل بالعمولة هو دافع ضريبة القيمة المضافة عند بيع سلع المرسل باستخدام النظام الضريبي المبسط ، فإنه لا يصدر فواتير للمشترين ، ولا يحتفظ بسجل.

يطبق الموكل OSN ، الوكيل بالعمولة - USN

عند تنفيذ عمليات بيع البضائع ، يقوم الملتزم والوكيل بالعمولة بإعداد وإصدار الفواتير بنفس الطريقة كما في الحالة التي يكون فيها كلاهما دافعي ضريبة القيمة المضافة. يحتفظ الوكيل بالعمولة بدفتر سجل ويقدمه بشكل ربع سنوي إلكترونيًا إلى مكتب الضرائب.

الفواتير

نظرًا لأن الملتزم دافع ضريبة القيمة المضافة ، فإن بيع بضاعته بواسطة وكيل عمولة يخضع لهذه الضريبة. هذا يعني أنه يجب على الوكيل بالعمولة إصدار فاتورة ، حتى لو طبق النظام الضريبي المبسط. تتمسك وزارة المالية الروسية بموقف مماثل (رسائل مؤرخة 25 يونيو 2014 رقم 03-07-RZ / 30534 ، بتاريخ 1 يوليو 2013 رقم 03-07-14 / 25028). يملأ الوكيل بالعمولة هذه الفاتورة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 1 من قواعد ملء الفواتير. ينقل الوكيل بالعمولة بياناته إلى الملتزم الذي يقوم على أساسها بتحرير فاتورته لبيع البضائع.

وبالتالي ، فإن سير العمل لضريبة القيمة المضافة من حيث الفواتير الصادرة عند بيع البضائع بموجب اتفاقية عمولة ، في الحالة قيد النظر ، يشبه سير عمل الوكيل والوكيل بالعمولة الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة.

نظرًا لأن الوكيل بالعمولة ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فإنه لا يعد فاتورة لمكافأته بموجب اتفاقية العمولة.

دفتر المبيعات

وفقًا للفقرة 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات ، لا يتم تسجيل الفواتير الصادرة عن الوكيل بالعمولة عند بيع بضائع المرسل فيه. وبالتالي ، فإن الوكيل بالعمولة الذي يستخدم النظام الضريبي المبسط لا يحتفظ بسجل مبيعات عند القيام بأنشطة وسيطة.

يجب على المرسل تسجيل الفاتورة الصادرة على أساس بيانات الوكيل بالعمولة في دفتر مبيعاته. في العمود 9 ، يشير إلى اسم وكيل العمولة ، وفي العمود 10 - رقم التعريف الضريبي الخاص به (الفقرة الفرعية "م" ، "ن" ، الفقرة 7 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات).

سجل الفواتير المستلمة والصادرة

نظرًا لأنه ، عند القيام بأنشطة وسيطة ، يقوم الوكيل بالعمولة باستخدام النظام الضريبي المبسط بإصدار الفواتير ، يجب عليه الاحتفاظ بدفتر يوميات محاسبية (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بنفس طريقة وكيل العمولة - ضريبة القيمة المضافة دافع.

لاحظ أنه وفقًا للفقرة 5.2 من الفن. 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأشخاص الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة ، في حالة إصدار و (أو) استلام الفواتير في سياق النشاط الرياديلصالح شخص آخر ، على أساس الاتفاقات ، تلتزم العمولات بتقديم سجل للفواتير المستلمة والصادرة فيما يتعلق بالنشاط المحدد وفقًا للصيغة المعمول بها في السلطات الضريبية في مكان تسجيلها نموذج إلكترونيعبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية الصلاحية.

خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08.04.2015 برقم GD-4-3 / 5880 @ "بشأن إجراءات تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة ، بالإضافة إلى سجل الفواتير المستلمة والصادرة عن الربع الأول من عام 2015" ينص على أن التوجيه الصادر عن الأشخاص المذكورين أعلاه في سجل الفواتير المستلمة والصادرة يتم تنفيذه كجزء من سير العمل عند التقديم مستندات منفصلةإلى السلطات الضريبية (12 DOs) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.11.2010 رقم ММВ-7-6 / 535 @ ، باستخدام قائمة المستندات المعتمدة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا المؤرخة 06.29.2012 رقم ММВ-7-6 / 465 @.

لا يحتفظ الموكل بسجل للفواتير المستلمة والصادرة.