أ. بيلوزيروف ، أولا باستوكوف
أ. Belozerov ، متخصص من الفئة الأولى في القسم القانوني للمكتب الخدمة الفيدراليةشرطة الضرائب في الاتحاد الروسي في موسكو.
I. Pastukhov ، رئيس القسم القانوني لدائرة شرطة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي لموسكو.
ينص البند 1 من المادة 7 من قانون الاتحاد الروسي بشأن "ضريبة القيمة المضافة" على ما يلي: "يتم بيع السلع (الأشغال والخدمات) للمؤسسات بأسعار (التعريفات) التي زادت بمقدار ضريبة القيمة المضافة. وفي مستندات التسوية للسلع (الأعمال والخدمات) المباعة ، يُشار إلى مبلغ الضريبة في سطر منفصل."
على الرغم من المتطلبات الواضحة للمشرع ، لا يتم دائمًا إبراز ضريبة القيمة المضافة في وثائق التسوية. دعونا نحاول أن نفهم ما هي العواقب المترتبة على دافع الضرائب من عدم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في مبلغ الدفع ، وما هي ممارسات السلطات الضريبية في حل هذه المشكلة وكيف يتم حلها بشكل قانوني.
من حيث المبدأ ، يمكن تفسير أحكام القانون التي ذكرناها بطريقتين. الخيار الأول: المشرع يفترض ذلك في أي مبلغ من المال، المنقولة للسلع الموردة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، التي يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة ، يحتوي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة (نظرًا لأن تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في السعر هو واجب دافع الضرائب الذي يحدده القانون). التفسير الثاني المحتمل: يجب بيع البضائع بسعر يزيد بمقدار ضريبة القيمة المضافة ، ومع ذلك ، إذا لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية ، فهذا يعني أن دافع الضرائب قد انتهك هذا المطلب من القانون وأن المبلغ الذي دفعه للطرف المقابل لا يحتوي على ضريبة القيمة المضافة.
إن شرط المشرع بتضمين مبلغ الضريبة في سعر السلع ، كما نراه ، يعني ضرورة مراعاة مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند حساب سعر السلع (العمل ، الخدمات) إلى جانب مكونات السعر الأخرى. مبلغ الضريبة هو الجزء الضروري من سعر السلع (العمل ، الخدمات) الذي يحدده القانون.
وقد تم تأكيد هذا الموقف في الفقرة 9 من مراجعة الممارسة القضائية في تطبيق التشريع المتعلق بضريبة القيمة المضافة ، التي تم توجيه انتباه المحاكم إليها بموجب خطاب من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 كانون الأول / ديسمبر 1996 ، رقم 9. وفي الفقرة المحددة من المراجعة ، تعتبر حالة تقديم طلب إلى محكمة التحكيم بشأن مصنع لبناء الآلات مع مطالبة باسترداد قيمة الضريبة من المشتري التي دفعت من قبل المشتري ، مقابل المنتجات التي تم دفعها ، لا تشكل قيمة الضريبة التي تم تسليمها من المشتري.
من المستندات المتاحة في القضية ، تم إبرام عقد بين المصنع والمنظمة - المشتري ، لشراء وبيع المنتجات ، وبموجبها يقوم المصنع بشحن المنتجات في الوقت المناسب ، ودفع المشتري ثمنها خلال الفترة المحددة بموجب العقد وفقًا لمستندات التسوية الصادرة عن البائع. بعد ذلك ، لجأ البائع إلى المشتري مطالبًا بدفع مبلغ إضافي ، وهو ضريبة القيمة المضافة ويتم احتسابه من سعر المنتجات المحددة في العقد. في رأيه ، ظلت منظمة المشتري ملزمة بدفع المبلغ المتنازع عليه ، منذ ذلك الحين ، بموجب الفقرة 1 من الفن. 7 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" يدفع المشتري هذه الضريبة بما يزيد عن سعر المنتج.
أيدت محكمة التحكيم موقف المدعي ، مستشهدة بالحجج التالية. حسب الفن. 454 القانون المدنييحدد بائع RF والمشتري بشكل مستقل سعر العنصر الذي يتم بيعه. ومع ذلك ، نظرًا للإشارة الإلزامية لقانون الاتحاد الروسي بشأن "ضريبة القيمة المضافة" ، فإن السعر الذي اتفق عليه الطرفان يخضع لزيادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 7). الأطراف في العقد ، عند تحديد سعر المنتجات ، لم تتحفظ على إدراج ضريبة القيمة المضافة في المبلغ المقابل. في ظل هذه الظروف ، ووفقًا للمحكمة ، لم يكن لدى المشتري أي سبب لرفض دفع المبلغ الذي يشكل ضريبة القيمة المضافة في سياق سداد مدفوعات المنتجات المباعة.
وتجدر الإشارة إلى أن المدعي في القضية المدروسة ذكر بشكل غير صحيح أحكام الفن. 7 من قانون ضريبة القيمة المضافة ، ينص على أن الضريبة "مستحقة الدفع من قبل المشتري بما يزيد عن سعر المنتج". على العكس من ذلك ، نظرًا لحقيقة أن ضريبة القيمة المضافة مدرجة في السعر ، هي جزء من السعر ، فمن الممكن للمشتري استرداد هذا الجزء المدفوع أقل من البائع ضمن القانون المدني العلاقات القانونيةبينهم. إن مطالبة البائع باسترداد مبلغ الضريبة ، وليس جزءًا من السعر ، من المشتري ، سيتجاوز إطار علاقات القانون المدني ولن يخضع للرضا ، لأنه بموجب التشريع الحالي ، يحق فقط للهيئات (الضرائب والجمارك) التقديم إلى المحكمة بمثل هذه المطالبات.
كما أن السابقة المنصوص عليها في الفقرة 8 من المراجعة مهمة أيضًا. أثناء تدقيق المنظمة - البائع ، أثبتت مصلحة الضرائب انتهاكًا لإجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة في المعاملات الفردية لبيع البضائع والعقوبات المالية المطبقة. ووفقًا لمفتشية الضرائب ، فإن عدم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية الخاصة بدفع ثمن البضائع كبند منفصل يشير إلى أن المشتري لم يدفع مبلغ هذه الضريبة للبائع عند دفع ثمن البضائع. وبالتالي ، كان البائع ملزمًا ، عند تحديد مبلغ الضريبة لكل معاملة محددة ، بحسابه من كامل المبلغ الوارد في مستند التسوية المقابل.
جادل البائع في بيان مطالبته بأن مبلغ ضريبة القيمة المضافة قد دفعه المشترون عند دفع ثمن البضائع المستلمة وتم إدراجه كجزء لا يتجزأ من سعر البضائع في المبلغ الإجماليالمحددة في مستندات التسوية للبضائع ذات الصلة.
وقبلت محكمة التحكيم الدعوى على أساس ما يلي. وفقًا للجزء 1 ، البند 1 ، الفن. 7 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" يتم بيع السلع (الأشغال والخدمات) للمؤسسات بأسعار (تعريفات) زيادة بمقدار ضريبة القيمة المضافة. قدم المدعي عقودًا مع المشترين وفواتير صادرة عن هذا الأخير للبضائع المشحونة. من مقارنة العقود والفواتير ، اتضح أنه عند إصدار فاتورة لكل مشترٍ محدد ، زاد البائع السعر الذي يدفعه المشتري مقابل البضائع (السعر بموجب العقد) بمقدار ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، في هذه القضيةيحق للبائع أن ينطلق من حقيقة أن المبالغ الضريبية قد دفعها المشترون ، بغض النظر عن عدم تخصيصها كبند منفصل في الفواتير ومستندات التسوية.
وأكدت المحكمة أنه في مثل هذه الحالات ، يقع عبء إثبات إدراج مبلغ الضريبة في السعر المدرج من قبل المشتري على عاتق دافع الضرائب (المشتري ، المورد).
يبدو لنا أنه عند النظر في هذا النزاع ، لم تكن المحكمة متسقة تمامًا. بناءً على الافتراض الوارد في الفقرة 9 من مراجعة الافتراض بأن ضريبة القيمة المضافة مدرجة في السعر ، مما يمنح المورد الحق في استرداد مبلغ الضريبة غير المسدد من قبل المشتري كجزء لا يتجزأ من السعر ، ترفض المحكمة هذا الافتراض ، وتضع عبء الإثبات على دافع الضرائب لإدراج مبلغ الضريبة في السعر (الفقرة 8). في الواقع ، بناءً على أحكام قانون "ضريبة القيمة المضافة" ، يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر أي منتج (عمل ، خدمة) ، يخضع حجم مبيعاتها لهذه الضريبة وفقًا للقانون.
خدمة الضرائب الحكومية ، المرخصة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 10 من قانون ضريبة القيمة المضافة لتطوير وإصدار ، بالاتفاق مع وزارة المالية الروسية ، تعليمات لتطبيق القانون ، تلتزم بتفسير مختلف لأحكام الفن. المادة السابعة من القانون: إذا لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية ، فإن المبلغ الذي يدفعه دافع الضرائب لمورده لا يحتوي على ضريبة القيمة المضافة.
الفقرة 20 من تعليمات مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 9 ديسمبر 1991 ن 1 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة" (بصيغتها المعدلة في 8 أبريل 1994) ، والتي كانت سارية المفعول حتى 30 نوفمبر 1995 ، بشرط: عدم تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، ثم لا يتم احتسابها عن طريق الحساب.
منعت دائرة الضرائب الحكومية مؤسسة من حساب ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة إذا لم يكن لدى المؤسسة مستند (على سبيل المثال ، أمر دفع من هذه المؤسسة إلى بنك الخدمة الخاص بها) ، حيث يتم تمييز مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل ، بالإضافة إلى مبلغ الدفع. وفقًا لذلك ، لا يمكن للمؤسسة الإشارة إلى حقيقة أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبلها "يجلس داخل" المبلغ المشار إليه في أمر الدفع الخاص بها ، ولا يمكنها ، بعد حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة بما يسمى المعدل "المقدر" ، طرح ضريبة القيمة المضافة هذه لنفسها (أي أنها تنسبها إلى الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") ، مما يقلل من مبلغ الضريبة المستحق الدفع من خلال الميزانية.
في الوقت نفسه ، لم تحظر التعليمات صراحة حساب ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري-المؤسسة في الحالات التي لا تخصص فيها مستندات المحاسبة الأولية (على سبيل المثال ، في فواتير أو فواتير مورّدها ، في أعمال قبول العمل المنجز) ، التي تؤكد تكلفة الموارد المادية المكتسبة (الأعمال ، الخدمات) ، مبلغ ضريبة القيمة المضافة. يمكن للمؤسسة ، بعد استلام فاتورة صادرة عن المقاول ، لا يُشار فيها إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، أن تحسب ضريبة القيمة المضافة من تلقاء نفسها (بالسعر المقدر) وتضع ضريبة القيمة المضافة في موازنة خاصة بها (أي أن تنسبها إلى الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة") ، وبالتالي تقليل المبلغ المستحق الدفع للميزانية.
في الفقرة 19 من تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 11 أكتوبر 1995 N 39 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة" (بصيغته المعدلة في 14 مارس 1996) ، تمت صياغة حظر حساب ضريبة القيمة المضافة عن طريق الحساب بشكل أكثر صرامة: قيمة الموارد المادية المكتسبة (الأعمال ، الخدمات) ، لم يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنفذة ، ثم في مستندات التسوية (أوامر الحساب ، متطلبات استلام الأموال ، الشيكات) لذلك ، فإن تكلفة الموارد المادية المكتسبة (الأعمال ، الخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المفترضة عليها ، يقيدها دافع الضرائب في حسابات الميزانية العمومية 10 "المواد" ، إلخ. لكامل المبلغ المقدم مع الشطب اللاحق وفقًا للإجراءات المعمول بها لتكاليف الإنتاج (التداول).
وبالتالي ، فإن كامل المبلغ الذي يدفعه دافع الضرائب مقابل السلع (الأشغال والخدمات) التي اشتراها يجب أن يُنسب بواسطته إلى تكلفة منتجاته. في الوقت نفسه ، لا يدفع دافع الضرائب ضريبة القيمة المضافة مقابل هذه السلع (الأشغال والخدمات) ، مما يعني أنه محروم من فرصة تعيين تعويض ضريبة القيمة المضافة لنفسه. وبالتالي ، تقدم خدمة الضرائب الحكومية مسؤولية دافع الضرائب عن انتهاك الالتزام بالإشارة في مستندات التسوية للسلع (الأشغال والخدمات) المباعة مقدار الضريبة في سطر منفصل. ليس لها الحق في القيام بذلك - القانون لا يحدد هذه المسؤولية. علاوة على ذلك ، لا تنطبق المسؤولية هنا على دافع الضرائب الذي لم يشر إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل في مستندات المحاسبة الأساسية (أي على المورد) ، ولكن على الطرف المقابل - المشتري.
بالنظر إلى عواقب الامتثال لهذا المطلب الخاص بدائرة الضرائب الحكومية من قبل دافعي الضرائب ، ينبغي مراعاة ما يلي. وفقا للفقرة 2 من الفن. بموجب المادة 7 من قانون الاتحاد الروسي بشأن "ضريبة القيمة المضافة" ، يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية على أنه الفرق بين مبالغ الضريبة المستلمة من المشترين على السلع (الأشغال والخدمات) المباعة من قبلهم ومبالغ الضريبة المدفوعة فعليًا للموردين مقابل الموارد المادية (الأشغال والخدمات) ، والتي تُعزى تكلفتها إلى تكاليف الإنتاج والتوزيع.
دائمًا ما تكون ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المشتري لسلعة ما مساوية لضريبة القيمة المضافة التي يتلقاها مورد تلك السلعة. هذا هو نفس المبلغ: ما ينسبه المورد لنفسه كرصيد 68 من الحساب ، ينسب المشتري لاحقًا إلى الخصم من حساب 68 الخاص به. وفقًا لدائرة الضرائب الحكومية ، إذا لم يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة الصادرة ، فإن الدافع ، عند دفع الفاتورة ، دفع ثمن السلع (العمل ، الخدمات) دون زيادة مقدار الضريبة ، وضريبة القيمة المضافة التي يدفعها تساوي الصفر. ولكن بعد ذلك بالنسبة لمورد السلع المقابلة (الأعمال والخدمات) ، فإن ضريبة القيمة المضافة المستلمة تساوي الصفر. في هذه الحالة ، سيكون مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية من قبل المورد لهذه المعاملة التجارية صفرًا دائمًا.
بعد أن كشفت مفتشية الضرائب عن حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة لم يتم تخصيصها كبند منفصل في المستندات الأولية أو مستندات التسوية للمشتري - دافع الضرائب ، عادةً ما تعيد حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من قبل المشتري ، على التوالي ، مما يقلل المبالغ المخصومة من قبل دافع الضرائب إلى الخصم من حساب 68 الخاص به. بعد ذلك ، يحق لمورد المشتري الذي تم التحقق منه من قبل مفتشية الضرائب ، بناءً على وجهة نظر مصلحة الضرائب الحكومية ، إظهار ضريبة القيمة المضافة المستلمة على معاملة معينة على أنها صفر في إقراره الضريبي للفترة ذات الصلة. وفي حالة وجود نزاع مع مصلحة الضرائب ، سيتمكن هذا المورد ، من خلال تقديم نسخة من فعل التحقق من الطرف المقابل ، لإثبات أن أفعاله مشروعة.
وبالتالي ، فإن الموقف الذي اتخذته مصلحة الضرائب الحكومية والمنصوص عليه في البند 19 من التعليمات رقم 39 يؤدي إلى حالة تتأثر فيها مصالح كل من دافع الضرائب والميزانية.
ومع ذلك ، في الفقرة 19 نفسها ، "تحل" دائرة الضرائب الحكومية مشكلة فوائد الميزانية ، وتحدد أن مبالغ الضرائب المستلمة من المشترين لا تشمل فقط الأموال المتلقاة على الحسابات (النقدية) للمؤسسة ، بل تشمل أيضًا مبالغ الضرائب المستحقة على أساس قيمة السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة في الحساب 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال ، الخدمات)".
تقترح دائرة الضرائب الحكومية أن يحسب دافع الضرائب والمورد ضريبة القيمة المضافة المستلمة ليس عن طريق المحاسبة ، ولكن عن طريق الحساب ، أي أنها تنطلق من افتراض أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة مدرج في مبلغ أي دفعة. موقف دائرة الضرائب الحكومية متناقض داخليًا. وفقًا لمنطقه ، يكون الوضع ممكنًا عندما لا يدفع المشتري ضريبة القيمة المضافة عند الدفع مقابل المنتجات المسلمة (الأشغال والخدمات) ، ولكن يكون الوضع مستحيلًا عندما لا يتسلم المورد ضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، يمكن الإشارة إلى أن موقف مصلحة الدولة للضرائب ، المنصوص عليها في المساواة. 20 ص 19 من التعليمات ، يتوافق مع الإجراء الخاص باحتساب الضريبة المقترحة في المشروع قانون الضرائب(كما هو موضح أدناه) ، لكنه لا يتوافق مع القانون الحالي.
الإجراء الخاص بإعداد حسابات ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب ، والذي يحتوي على إشارة إلى "الإجراء الحالي لموازنة الضريبة على الأشياء الثمينة المكتسبة" (أي إلى الفقرة 19 من التعليمات رقم 39) ، يتعارض أيضًا مع متطلبات قانون ضريبة القيمة المضافة. لا تسمح السلطات الضريبية لدافعي الضرائب بتحديد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عن طريق الحساب.
في الواقع ، ضريبة القيمة المضافة قاعدة عامةالتي أنشأتها الفن. 7 من قانون ضريبة القيمة المضافة ، يرد "داخل" مبلغ أي دفعة (بالطبع ، بشرط أن تخضع هذه التحركات لهذه الضريبة وفقًا للقانون). لذلك ، إذا كان المشتري - دافع الضرائب ، في حالة عدم تخصيص المورد لمبلغ ضريبة القيمة المضافة في المستندات الأولية عن طريق الحساب ، حدد مبلغ الضريبة الوارد في مبلغ الدفع وأدخل هذا المبلغ في العمود 5 من السطر 1 "أ" من حسابه (الإقرار الضريبي) لضريبة القيمة المضافة ، فإن تصرفاته تتوافق مع القانون.
آخر شيء أود التركيز عليه هو حل المشكلة التي ندرسها في الجزء الثاني من مشروع قانون الضرائب.
في مشروع القانون ، يستخدم المشرع نهجًا مختلفًا اختلافًا جوهريًا في حساب ضريبة القيمة المضافة مقارنة بالتشريعات الحالية. ينشأ الالتزام بدفع الضريبة للميزانية على دافع الضرائب نتيجة لوجود موضوع ضريبي ، أي رقم الأعمال ، ولا يعتمد على استلام مبالغ الضرائب من قبله من الأطراف المقابلة (المشترين). يبدو أن هذا النهج يتماشى مع المبادئ العامة لعمل النظام الضريبي الروسي.
وفقا للفن. 446 من المسودة ، يُعرّف مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية من قبل دافع الضرائب الذي يقوم بعمليات بيع السلع (الأشغال والخدمات) على أنه المبلغ الإجمالي للضريبة المخصومة من خلال التخفيضات الضريبية ، وهي نسبة مئوية من " القاعدة الضريبية"(أي من موضوع الضرائب ، في مصطلحات التشريع الضريبي الحالي).
وفقًا للمشروع ، سيتعين على دافع الضرائب أن يدفع للخزينة ليس الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المستلمة وضريبة القيمة المضافة المدفوعة ، كما يفعل اليوم ، ولكن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوب من قبله بشكل مستقل عن عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) بمعدل الضريبة المناسب (بشكل أساسي بمعدل 22 في المائة) ، مخفضًا بـ "الخصومات الضريبية" ، أي ضريبة القيمة المضافة المدفوعة.
في نفس الوقت ، وفقا للفن. 442 من المشروع ، عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، يلتزم البائع ، بالإضافة إلى سعر البضاعة (الأشغال ، الخدمات) ، بتقديم مبلغ الضريبة المناسب لدفعه إلى المشتري. في مستندات التسوية ووثائق المحاسبة الأساسية والفواتير ، يجب تخصيص مبلغ الضريبة المقابل في سطر منفصل.
التخفيضات الضريبية وفقًا للفن. يتم تنفيذ 445 مشروعًا على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب البضائع (الأشغال والخدمات) ، أو على أساس الإقرارات الجمركية أو المستندات الأخرى التي تؤكد استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.
كقاعدة عامة ، تخضع المبالغ الضريبية التي يقدمها البائعون فقط عند شراء البضائع (الأشغال والخدمات) أو المدفوعة بالفعل عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ، بعد تسجيل السلع ذات الصلة (الأعمال والخدمات) ، للخصم.
لذلك ، تم العثور على حل التناقض الذي ندرسه في المشروع. بغض النظر عما إذا كان دافع الضرائب يتلقى ضريبة القيمة المضافة من المشتري (العميل) أم لا ، فسيتعين عليه احتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس معدل دوران بيع بضاعته (أعمال ، خدمات). للإنتاج التخفيضات الضريبيةأي ، من أجل تخفيض الضريبة المستحقة على الميزانية بمقدار الضريبة المدفوعة للموردين ، سيتعين على دافع الضرائب الامتثال لعدد من المتطلبات التي يفرضها القانون ، بما في ذلك إصدار الفواتير.
بتلخيص كل ما سبق ، يمكننا استخلاص الاستنتاجات التالية.
أولا ، توفير المساواة. 20 ، الفقرة 19 من تعليمات دائرة الضرائب الحكومية N 39 ، التي تحظر حساب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عن طريق الحساب ، لا تستند إلى القانون. يجب إلغاؤها إما من قبل مصلحة الضرائب الحكومية ، أو من خلال الطعن ضدها من قبل الأطراف المعنية في المحكمة.
ثانيًا ، لا يحدد التشريع مسؤولية دافع الضرائب عن عدم تخصيص مبلغ الضريبة في مستندات التسوية كبند منفصل. دافع الضرائب - للمشتري الحق في اعتبار أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة متضمن في سعر البضائع (العمل ، الخدمة) (ما لم تكن هذه التحركات بالطبع خاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للقانون) ، وتخصيصها عن طريق الحساب ، بتوجيه مباشر من الفن. 7 من قانون ضريبة القيمة المضافة ، وليس أحكام الفقرة 19 من تعليمات مصلحة الضرائب الحكومية ، بما يتعارض مع القانون. لا يحق للسلطات الضريبية ، عند اكتشاف حقائق عدم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية ، تخفيض ضريبة القيمة المضافة التي دفعها دافع الضرائب لنفسه ، إذا تم احتساب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل دافع الضرائب من مبلغ الدفعة التي دفعها بالسعر المقدر (اليوم 16.67 أو 9.09 في المائة ، على التوالي).
ثالثًا ، دافع الضرائب - يحق للبائع أن يسترد من المشتري المبالغ التي لم يتم دفعها في التسويات مقابل البضائع المباعة ، والتي تشكل ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لأن ضريبة القيمة المضافة هي جزء إلزامي من سعر البضائع (الأشغال والخدمات) التي يحددها القانون.
أخيرًا ، رابعًا ، يبدو أن المشكلة قيد النظر سيتم حلها نهائيًا باعتماد قانون الضرائب (الجزء الثاني). وفقًا لمسودة الكود ، سيكون دافع الضرائب ملزمًا باحتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس المبيعات الخاضعة للضريبة ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي لضريبة القيمة المضافة من المشتري (العميل). ومع ذلك ، قبل إدخال قانون الضرائب حيز التنفيذ ، يحق لدافع الضرائب ويلتزم بالاسترشاد بقواعد قانون "ضريبة القيمة المضافة" ، التي تم تحليلها من قبلنا في المقالة.
(أنظمة هذا المقالهي الرأي الخاص لمؤلفيها.)
عند الدفع مقابل سلع (أعمال ، خدمات) ، لم تخصص المنظمة ضريبة القيمة المضافة في أمر الدفع. هل يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟ وكيف تتجنب الخلافات في المستقبل؟
مثل. إيلين ، مدقق حسابات
أربع قواعد للإزاحة
يضع قانون الضرائب أربعة شروط ، تخضع للوفاء المتزامن التي يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة منها. أذكرهم:
1) قبول البضائع (الأعمال والخدمات) من قبل دافع الضرائب للمحاسبة (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
2) مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوع فعليًا لمورد السلع (الأشغال والخدمات) (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
3) البضائع المشتراة (الأعمال والخدمات) مخصصة لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 2 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
4) هناك فاتورة منفذة بشكل صحيح للمورد ، وهي مستندات تؤكد الدفع الفعلي لمبالغ الضرائب (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يحتوي الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على شروط أخرى لتطبيق الخصومات. لكن في الوقت نفسه ، لكل من هذه الشروط آلية تنفيذ معينة. على سبيل المثال ، تؤكد حقيقة تسجيل البضائع انعكاس قيمتها في الخصم من الحساب 41 "البضائع" وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". المبلغ المتعلق بهذه البضائع إدخال الضريبة على القيمة المضافةيجب احتسابها في الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" وائتمان الحساب 60.
وما الذي يؤكد أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة قد تم دفعه بالفعل للمورد؟ بادئ ذي بدء ، مستندات الدفع التي تشير إلى سداد الديون للبضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات). وكما تبين الممارسة ، عند تنفيذها عمليات تدقيق الضرائبتطلب السلطات التنظيمية من المنظمات خصم ضريبة القيمة المضافة بحيث يتم تمييز مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية والدفع كبند منفصل. ما مدى شرعية هذا الادعاء؟
تخصيص ضريبة القيمة المضافة!
في معظم الحالات ، تتم التسويات مع الموردين في شكل غير نقدي. يتم تنظيم قواعد المدفوعات غير النقدية من قبل البنك المركزيالترددات اللاسلكية.
لذلك ، في أمر الدفع ، عند ملء حقل "الغرض من الدفع" ، يلزم إبراز الضريبة (ضريبة القيمة المضافة) المستحقة الدفع في سطر منفصل ، وإلا يجب أن يكون هناك مؤشر على عدم دفع الضريبة. تم تحديد هذا الشرط بموجب الفقرة الفرعية "ح" من الفقرة 2.10 من لوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي بتاريخ 03.10.02 رقم 2-p "بشأن المدفوعات غير النقدية" ، بصيغتها المعدلة في 03.03.03. أذكر ذلك طبعة جديدةدخلت اللوائح حيز التنفيذ في 1 يونيو 2003 ، واحتفظت بالالتزام لتعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة في حقل "الغرض من الدفع".
تم وضع شرط مماثل للتصميم المستندات النقدية. وفقًا لمرسوم لجنة الإحصاءات الحكومية في روسيا بتاريخ 18 أغسطس 1998 رقم 88 ، في الأمر النقدي الوارد ، يشير السطر "بما في ذلك" إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المسجلة بالأرقام ، وإذا كانت المنتجات (الأعمال ، الخدمات) غير خاضعة للضريبة ، يتم الإدخال "بدون ضريبة (ضريبة القيمة المضافة)".
كما ترون ، فإن مطالب سلطات الضرائب لا أساس لها من الصحة. إنهم يتبعون قواعد ملء مستندات الدفع.
ولكن ماذا لو لم يقم المحاسب في صخب الحياة اليومية بتخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة في أمر الدفع؟ هل من الممكن تعويض الضريبة لأنها في الحقيقة دفعت للمورد؟
المحكمة والأعمال
منذ وقت ليس ببعيد ، أصدرت محكمة التحكيم الفيدرالية في المقاطعة الشمالية الغربية حكماً بشأن شرعية قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من قبل دافع الضرائب الذي لا تحتوي مستندات الدفع الخاصة به على إدخالات ضريبة القيمة المضافة أو تشير بالخطأ إلى "باستثناء ضريبة القيمة المضافة" أو "ضريبة القيمة المضافة غير خاضعة" (حكم محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 24 يناير 2003 في القضية رقم A56-17326 / 02). لا تحتوي قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إشارة إلى أن عدم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل في أوامر الدفع يحرم دافع الضرائب من الحق في تطبيق الخصومات الضريبية. وأشارت المحكمة إلى أنه من أجل تطبيق الخصم يكفي إبراز مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة. وبالتالي ، فإن الخطأ الذي تم ارتكابه في تنفيذ أوامر الدفع لا يمكن أن يحرم دافع الضرائب من الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية ، إذا ثبت السداد الفعلي لمبالغ الضرائب لبائعي السلع (الأشغال ، الخدمات).
إصلاح أفضل
أود أن أحذر المؤسسات على الفور من أنه بعد إطلاعها على قرار المحكمة الذي تمت مناقشته أعلاه ، لن تخصص ضريبة القيمة المضافة في المدفوعات. في رأينا ، هذا ليس الطريق للذهاب!
أولاً ، نظرت المحكمة وحكمت في قضية معينة. وليست حقيقة أنه إذا وجدت نفسك في نفس الموقف ، بل وأكثر من ذلك في منطقة أخرى ، فستتخذ المحكمة قرارًا مشابهًا لصالحك.
ثانياً ، الترتيب المستندات الأوليةتنظم على مستوى اللوائح والمنظمات مطالبة باتباع التعليمات الخاصة بـ توثيقالمعاملات التجارية.
إذا فاتك أمر دفع عن طريق الخطأ لم يتم فيه تخصيص ضريبة القيمة المضافة ، فمن الأفضل تصحيح هذا الخطأ دون انتظار اجتماع مع مفتش الضرائب. للقيام بذلك ، يكفي كتابة خطاب إلى بنك الخدمة حول تغيير الغرض من الدفع. من الأفضل تثبيت النسخة الثانية من الخطاب بعلامة البنك في أمر الدفع ، حيث لم يتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالخطأ. ومنذ تلك اللحظة ، يمكنك أن تفترض أن لديك أمر دفعصادرة وفقًا لمتطلبات البنك المركزي للاتحاد الروسي.
إذا لم يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في إيصال الوارد أمر نقدي، وستقبل خصم ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن تطلب من الطرف المقابل استبداله. خلاف ذلك ، سيكون عليك الدفاع عن منصبك في المحكمة.
لحماية نفسك من النزاعات المحتملة مع مكتب الضرائب، من الأفضل الإشارة في العقد إلى معدل ضريبة القيمة المضافة أو المبلغ المحسوب المحدد لضريبة القيمة المضافة.
أعراف التشريعات الحالية(المدنية والضريبية) من حيث المبدأ لا تلزم الأطراف بالإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، تمامًا كما أنها لا تنظم إجراءات تحديدها - تشير إلى مبلغ محدد من ضريبة القيمة المضافة أو معدلها فقط.
في الوقت نفسه ، قد يترتب على عدم وجود مؤشر لضريبة القيمة المضافة في مبلغ العقد عواقب ضريبية. لذلك ، من الناحية العملية ، من الأصح الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد. علاوة على ذلك ، فإن كلا من الإشارة إلى مبلغ محدد من ضريبة القيمة المضافة (محسوبة بالفعل) والإشارة إلى أن سعر العقد يشمل ضريبة القيمة المضافة بمعدل معين سيكونان شرعيين على حد سواء.
يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh ، إصدار vip.
1. المادة: ما هي شروط العقد التي تسمح لك بتوفير الضرائب في المعاملات العادية
من الأكثر أمانًا الإشارة في العقد إلى ما إذا كان سعر البضائع يشمل ضريبة القيمة المضافة أو يتم دفع الضريبة علاوة على هذا السعر
في العديد من أنواع العقود ، لا يعتبر السعر شرطًا أساسيًا ويمكن تحديده على أساس التكلفة التي يتم تحصيلها عادةً في ظل ظروف مماثلة لسلع أو أعمال أو خدمات مماثلة (البند 3 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ولكن من الناحية الضريبية ، يمكن أن يكون الشرط المتعلق بحجم السعر بمثابة الأداة الرئيسية للتخطيط الضريبي.
يعتمد الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل على سعر العقد لكل من البائع والمشتري. لذلك ، إذا لم يتم تحديد السعر في العقد ، فسيتعين على الأطراف تحديد القاعدة من خلال تطبيق الأساليب الخاصة المنصوص عليها في المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نتيجة لذلك ، سيكون من الصعب التخطيط لالتزاماتك الضريبية.
أيضًا ، من الناحية العملية ، هناك حالات لا يتم فيها تخصيص ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد. على سبيل المثال ، يستخدم البائع الوضع الخاصأو نسيت الأطراف ببساطة الإشارة إلى مبلغ الضريبة في العقد. في هذه الحالة ، يخاطر الطرفان بالتورط في نزاع ، مع بعضهما البعض ومع السلطات الضريبية.
وفقًا لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، إذا لم يشر الطرفان بشكل منفصل إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، يحق للبائع تقديم ضريبة القيمة المضافة الإضافية إلى المشتري للدفع بالإضافة إلى السعر بموجب العقد (المرسوم رقم 7090/10 الصادر في 29 سبتمبر 2010). مصطلح عام فترة التقادم. تبدأ فترة التقادم في نهاية الفترة للوفاء بالالتزام بموجب العقد (قرارات محاكم التحكيم الفيدرالية في Povolzhsky بتاريخ 03.08.11 رقم A65-336 / 2011 ، بتاريخ 06.23.11 رقم A65-19420 / 2010 ، شرق سيبيريا بتاريخ 14.09.11 رقم A10-4322 / 2010 ، بتاريخ 14.09.11 رقم A10-4320 / 2010 ، رقم A10-4320-58 2010).
لذلك ، إذا لم تحدد مسبقًا لحظة تضمين ضريبة القيمة المضافة في السعر ، فعند زيادتها بشكل غير قانوني ، يتعرض المشتري لخطر النزاعات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بشرعية خصم ضريبة القيمة المضافة. بالنسبة للمورد ، فإن هذا يهدد بتكوين دفعة زائدة من ضريبة القيمة المضافة والإثراء غير المشروع لمبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتم إصدار فاتورة بها بشكل غير معقول. *
G. إيزوتوفا
كبير المستشارين القانونيين لشركة التدقيق MCCP
2. المادة: فيمعاهدة ليس من الضروريتخصيص ضريبة القيمة المضافة
هل هو ضروري فيمعاهدة لا بد وأنالمخصصة قيمة الضريبة؟ المقاول أحضرنامعاهدة ، والتي تنص ببساطة على: "تكلفة العمل 1.550.00 روبل".
مجلة "المحاسبة في البناء" 2 ، الربع الثاني 2007
يكون. EGOROVA ، محام ، ACG "Interexpertiza"
3. المادة: العقد مع الطرف المقابل: ما هي الفروق المحاسبية التي يجب الانتباه إليها
سعر العقد.للطرفين الحرية في تحديد أي تكلفة لأداء الالتزامات التعاقدية ، باستثناء الحالات التي يتم فيها تحديد الأسعار أو تنظيمها من قبل الأطراف المصرح لها. الهيئات الحكوميةأو السلطات المحلية. ومع ذلك ، عند تحديد سعر العقد ، ينسى الشركاء أحيانًا أنه يجب أن يشمل ضريبة القيمة المضافة * (البند 1 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، يرتكب المحامون مثل هذا الخطأ ، مستشهدين بحقيقة أن القانون المدني لا ينص على الالتزام بتضمين الضريبة في السعر.
تذكر أن حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة غير مدرجة في السعر بموجب العقد لا تعفي البائع من الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية إذا كانت المعاملة التي يتم إجراؤها خاضعة للضرائب (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه ، لا تنطبق هذه المتطلبات على المشتري. لذلك ، سيتعين على البائع دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية على نفقته الخاصة *.
بالإضافة إلى ذلك ، لن يتمكن البائع من تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في مصاريف الضرائب. في الواقع ، لم يتم تحديد مثل هذا الموقف في الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينظم إجراءات إسناد المبالغ الضريبية إلى تكاليف إنتاج وبيع السلع والأشغال والخدمات.
OE شيرفادسكايا
مدير المراجعة في CJSC الرقابة الماليةوالتدقيق "،
الفائز في مسابقة عموم روسيا
"أفضل مدقق حسابات في روسيا"
Russian Tax Courier، 2011، No. 19
مع خالص التقدير ، فيكتوريا ريبالكينا ،
خبير بارز الخط الساخن"محامي أنظمة"
تمت الموافقة على الإجابة من قبل ناتاليا كولوسوفا ،
خبير رئيسي في الخط الساخن لنظام Glavbukh
في. دانيلين
خبير في مجلة Tax Courier الروسية
تم إعداد المنشور بمشاركة متخصصين
مكتب الضرائب غير المباشرةوالإدارة القانونية لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
النزاعات المتعلقة بدفع ضريبة القيمة المضافة وإعادة حساب مبالغ المعاملات ليست غير شائعة في ممارسة الأعمال. كقاعدة عامة ، تنشأ مثل هذه النزاعات بسبب عدم الاتساق في تصرفات الأطراف. نتحدث عن العواقب القانونية والضريبية لمثل هذه المواقف في هذه المقالة.
سعر الصفقة كعنصر من عناصر العقد
وفقًا للمادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم دفع أداء العقد بسعر يحدده اتفاق الطرفين. كقاعدة عامة ، لا يعتبر الاتفاق على سعر المعاملة شرطًا إلزاميًا للعقد. ومع ذلك، هناك استثناءات لهذه القاعدة. على سبيل المثال ، دعنا نسمي اتفاقيات الشراء والبيع بشروط سداد الأقساط (البند 1 من المادة 489 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، وشراء العقارات وبيعها (البند 1 من المادة 555 من القانون المدني للاتحاد الروسي) والإيجار (البند 1 من المادة 654 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه المعاملات ، يكون السعر شرطًا إلزاميًا. في حالة عدم وجود اتفاق على السعر ، يتم الاعتراف بهذه العقود على أنها لم يتم إبرامها.أما المعاملات التي لا يكون السعر فيها شرطًا إلزاميًا ، فيعترف بها على أنها صالحة بغض النظر عما إذا كان هناك اتفاق على السعر بين الطرفين أم لا. صحيح ، مع بعض التحفظات. لذلك ، إذا لم يبدأ تنفيذ شروط الصفقة بين الطرفين بعد ، وكان الخلاف حول السعر قد نشأ بالفعل ، فقد يصبح هذا هو الأساس للاعتراف بمثل هذه الاتفاقية على أنها لم يتم إبرامها بسبب تناقض شروطها الأساسية.
إذا بدأ تنفيذ الصفقة ولم يتم الاتفاق على ثمنها فيحال النزاع إلى القضاء. في هذه الحالة ، تحدد المحكمة السعر وفقًا للفقرة 3 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، أي بناءً على سعر السلع المماثلة (الأشغال والخدمات). في الوقت نفسه ، من المهم أن تتذكر أن سعر المعاملة الذي تحدده المحكمة والأطراف المقابلة وفقًا لهذه المادة قد يختلف عن السعر المحسوب على أساس المادة 40 من قانون الضرائب.
كما هو مذكور في الفقرة 2 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمصلحة الضرائب إعادة حساب تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) للأغراض الضريبية إذا تم إجراء المعاملة:
بين الأطراف ذات العلاقة ؛
نتيجة لعمليات تبادل السلع ؛
في عملية نشاط التجارة الخارجية ؛
بانحراف يزيد عن 20٪ صعودًا أو هبوطًا عن مستوى الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب على سلع متطابقة (متجانسة) (أعمال ، خدمات) خلال فترة زمنية قصيرة.
كما ترون ، فإن عدم وجود اتفاق بين الطرفين بشأن سعر المعاملة ليس أساسًا لتحديده وفقًا لمعايير المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وما يترتب على ذلك من تراكم محتمل للضرائب والعقوبات والغرامات. خاصة إذا تم تحديد سعر المعاملة من قبل المحكمة ، حيث سيتم اعتباره في البداية مطابقًا لسعر السوق.
آخر نقطة مهمةلتحديد سعر المعاملة مرتبط بقاعدة أنه لا يمكن تغييره من جانب واحد. صحيح ، ما لم ينص العقد أو القانون على خلاف ذلك. ترد هذه القاعدة في الفقرة 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي وتؤكدها ممارسة إنفاذ القانون (الفقرة 13 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 22 ديسمبر 1992 رقم 23).
لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد
يقدم دافع الضرائب ، بالإضافة إلى سعر البضائع (الأشغال والخدمات) المباعة ، المبلغ المناسب لضريبة القيمة المضافة لدفعها إلى المشتري. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على النحو التالي من هذه القاعدة ، ليس من الحق ، ولكن من واجب دافع الضرائب تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكلفة السلع. يلتزم البائع أيضًا بإصدار فاتورة للمشتري ، يتم فيها تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل (البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وتحصيل مبلغ الضريبة المقابل للدفع إلى الميزانية.تذكر أن دافع الضرائب يختار لحظة تحديد الوعاء الضريبي ، مسترشدًا بالمادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ويصلحه في السياسة المحاسبية. هذا هو إما يوم شحن البضائع (أعمال ، خدمات) ، أو يوم دفع المشترين لها. (للاطلاع على القواعد الجديدة لحساب ضريبة القيمة المضافة في عام 2006 ، راجع الشريط الجانبي "الانتباه".)
ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في تكلفة البضائع المشتراة ، يحق للمشتري خصمها. في هذه الحالة ، يجب مراعاة متطلبات المادتين 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي ، إذا كان لدى المشتري فاتورة منفذة بشكل صحيح ، يتم دفع ثمن البضائع ، والاعتماد عليها واستخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك ، هناك حالات لا يتم فيها تضمين ضريبة القيمة المضافة في السعر الإجمالي للمعاملة. هنا بعض منهم البائع (المورد) وقت إجراء المعاملة:
نسيت إدخال مبلغ الضريبة ؛
تطبيق نظام ضريبي خاص ؛
تم إعفاؤه من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة على أساس المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ما هي العواقب الضريبية والقانونية المدنية لمثل هذه الحالات؟
لنبدأ بفرض ضريبة القيمة المضافة على الميزانية بائع(بالإضافة إلى المورد ، المقاول بموجب اتفاقية الخدمة ، وما إلى ذلك) ، دافع هذه الضريبة ، ملزم ، بغض النظر عما إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة مذكورًا في الاتفاقية أم لا. علاوة على ذلك ، يتم تحميل الضريبة على سعر العقد ، ولا يتم تضمينها فيه.
ملحوظة: إذا توصل طرفا الصفقة إلى اتفاق بشأن السعر الجديد للسلع (الأشغال ، الخدمات) ، فستصبح القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. نتيجة لذلك ، سيتعين على الشخص الذي يبيع البضائع (الأشغال والخدمات) دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية بالسعر الذي حدده الطرفان حديثًا ، وسيكون الطرف المقابل قادرًا على خصم المبلغ المقابل للضريبة.
إذا لم يتوصل الطرفان إلى اتفاق بشأن سعر البضائع ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، فيحق لهما اللجوء إلى المحكمة. في هذه الحالة ، يتم إثبات التناقض في سعر البضائع عند إبرام العقد في أمر قضائي. إذا لم يكن السعر شرطًا أساسيًا للعقد الذي نشأ بموجبه النزاع ، فستحدد المحكمة بشكل مستقل سعر المعاملة ، والتي ستكون موضوع ضريبة القيمة المضافة. في الحالة التي تكون فيها المعاملة كـ شرط إلزامييحتوي على شرط بشأن سعر البضائع (الأعمال ، الخدمات) ، يجوز للمحكمة أن تبطله وتلزم الطرفين بإعطاء كل منهما الآخر كل ما يتم استلامه بموجب مثل هذه الصفقة.
عندما نسيت ضريبة القيمة المضافة
لذلك ، في وقت إبرام الصفقة ، لم يقم البائع - دافع ضريبة القيمة المضافة بتضمين مبلغ الضريبة في العقد. في هذه الحالة ، فإن البائع ، من خلال إصدار فاتورة للمشتري وزيادة قيمة البضائع بمقدار ضريبة القيمة المضافة ، يخاطر بتلقي المدفوعات إما بدون ضريبة أو مع مبلغ الضريبة المدرجة بالفعل في سعر العقد. أو سيناريو آخر - يرفض مشتري البضاعة دفع ثمنها حتى يتم الاتفاق على السعر بشكل نهائي. علاوة على ذلك ، من الممكن في الممارسة العملية حالات مختلفة. على سبيل المثال:لم يقبل المشتري البضائع ولم يدفع ثمنها ؛
| ملحوظة | |
|
قبل المشتري البضائع بالفعل أو استهلك الخدمة ، لكنه رفض دفع ثمنها.
دعونا نفكر في هذه الحالات بمزيد من التفصيل.
رفض المشتري قبول البضائع ودفع ثمنها p بسعر زاد بمقدار ضريبة القيمة المضافة ، بالإشارة إلى الفقرة 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن عدم جواز تغيير من جانب واحد في السعر المتفق عليه. في هذه الحالة ، يعتبر العقد غير منتهي ، سيتم إعفاء البائع من الالتزام بتسليم البضائع ، والمشتري - لدفع ثمنها. ويرد هذا الموقف في الفقرة 54 من قرار الجلسة المكتملة المحكمة العلياللاتحاد الروسي والجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 1 يوليو 1996 رقم 6/8 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي".
رفض المشتري دفع ثمن البضائع ، لكنه قبلها بالفعلعلى أساس مستندات الشحن (على سبيل المثال ، الفاتورة) ، والتي تشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يُعتبر أن سعر العقد قد تم تغييره بالفعل بموافقة الطرفين في وقت قبول البضائع ونقلها. دعونا نشرح ما قيل بمثال.
مثال 1
أبرمت Patron LLC (البائع) و Komilfo LLC (المشتري) عقدًا لبيع الملابس في 1 أكتوبر 2005. بموجب شروط العقد ، يجب على البائع نقل البضائع إلى المشتري بمبلغ إجمالي قدره 300000 روبل. في موعد أقصاه 10 أكتوبر 2005. المشتري ملزم بدفع ثمن البضائع المستلمة قبل 20 أكتوبر 2005. في هذه الحالة ، يطبق البائع نظام مشتركالضرائب ودافع ضريبة القيمة المضافة (في السياسة المحاسبية للمنظمة ، يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية "عن طريق الشحن"). والمشتري ، الذي يقوم بتجارة التجزئة ، يدفع UTII وليس دافع ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في 10 أكتوبر 2005 ، شحن البائع البضائع إلى عنوان المشتري في بوليصة الشحن وأصدر فاتورة. تكلفة البضائع المشار إليها في هذه الوثائق هي 354000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 54000 روبل). يلتزم البائع بتحصيل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية.
حتى 20 أكتوبر 2005 ، باعت شركة Komilfo LLC البضائع في متاجر التجزئة. رفضت المنظمة تحويل الدفعة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، إلى Patron LLC. وقالت إن سعر الصفقة الذي اتفق عليه الطرفان هو 300 ألف روبل ، ولا يذكر العقد ضريبة القيمة المضافة.
في هذه الحالة ، قبل المشتري البضائع بالفعل بسعر 354000 روبل. والإشارة إلى المبلغ الذي اتفق عليه الطرفان بمبلغ 300 ألف روبل. غير صحيح من الناحية القانونية. يتم تغيير سعر العقد فعليًا بموافقة الطرفين في وقت قبول البضائع ونقلها. لذلك ، فإن المشتري ملزم بتحويل مدفوعات البائع مقابل البضائع بمبلغ 354000 روبل. مبلغ ضريبة القيمة المضافة (54000 روبل) المدفوع على البضائع المباعة كجزء من الأنشطة الخاضعة لـ UTII ، لا يحق للمشتري الخصم.
تم تقديم الخدمة (اكتمل العمل) ، لكن لم يتفق الطرفان على السعر. في مثل هذه الحالة ، سيتم تحديد تبعات القانون المدني للنزاع من قبل المحكمة ، والتي ستحدد سعر السوق. دعونا نوضح ما قيل.مثال 2
رجل الأعمال أ. في 1 سبتمبر 2005 ، أبرم سيدوروف (الوصي) اتفاقية مع شركة براكتيك المحدودة (المنقار) لحفظ الممتلكات بسعر 10030 روبل. كل شهر. مدة الصلاحية - 11 شهرًا. بموجب شروط الاتفاقية ، يلتزم الكفيل بتحويل مكافأة الخدمات إلى الوصي على أساس شهري. أ. حدد سيدوروف في السياسة المحاسبية لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة "على الشحن".
في 1 تشرين الأول (أكتوبر) 2005 ، قدّم أمين الحفظ إلى الكفيل للدفع لشهر أيلول فاتورة بمبلغ 11835 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1805 روبل). رفض الكفيل تحويل هذا المبلغ على أساس أن سعر العقد الذي اتفق عليه الطرفان هو 10030 روبل. شهريًا ويجب ألا تزيد بمقدار ضريبة القيمة المضافة.
في هذه الحالة ، كلا الجانبين على خطأ. يجب اعتبار حقيقة أن العقد لا يحدد ضريبة القيمة المضافة في مبلغ المعاملة على أنه عدم وجود اتفاق على سعر العقد. نظرًا لأن الأطراف قد اتخذت بالفعل إجراءات للوفاء بشروط المعاملة (على سبيل المثال ، تم نقل الملكية إلى الحارس بموجب الفاتورة أو فعل القبول والتحويل) ، يتم الاعتراف بالعقد على أنه مبرم.
لنفترض أنه من أجل حل النزاع ، لجأ الطرفان إلى المحكمة ، التي اكتشفت أن سعر السوق لخدمات التخزين ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدرجة فيه ، هو 9000 روبل. نظرًا لأن هذا السعر أقل من السعر التعاقدي ، وجدت المحكمة أن الكفيل ملزم بدفع المبلغ التعاقدي إلى الوصي ، أي 10030 روبل. (8500 روبل بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 1530 روبل). في هذه الحالة ، ستكون القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة هي 8500 روبل.
ملحوظة: في الحالة التي يتجاوز فيها سعر السوق السعر التعاقدي ، ستقوم المحكمة بتعديل مقدار رسوم التخزين حتى أسعار السوق، ولكن ليس أكثر من السعر التعاقدي بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة. بمعنى آخر ، الحد الأقصى لسعر الصفقة المتنازع عليها هو 11835 روبل. (10030 روبل بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة 1805 روبل). يمكن استخلاص هذا الاستنتاج على أساس الفقرة 3 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ومع مراعاة النطاق السعري الذي لم يتفق عليه الطرفان.
من الوضع الخاص - إلى النظام العام
المنظمات ورجال الأعمال الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ويدفعون الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، قد يفقد دافع الضرائب الحق في تطبيق النظام الخاص أو التخلي عنه طواعية والتحول إلى نظام الضرائب العام. الحالات التي يكون فيها الحق تطبيق النظام الضريبي المبسطيتم سرد المفقود في المادتين 346.12 و 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص ، لا يحق لدافع الضرائب تطبيق "التبسيط" إذا كان مبلغ دخله يتجاوز الحد السنوي المقرر ، أي 15 مليون روبل. في عام 2005 أو 20 مليون روبل. في عام 2006.قد يفقد دافع UAT الحق في تطبيق هذا النظام الخاص إذا كان الدخل من بيع المنتجات الزراعية ، على سبيل المثال ، أقل من 70٪ من إجمالي الإيرادات ، وكذلك لأسباب أخرى منصوص عليها في المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يحق لدافع UTII إنهاء النشاط الخاضع لهذه الضريبة بشكل مستقل والتحول إليه الوضع المشتركتحصيل الضرائب. على سبيل المثال ، قد تقوم منظمة بإعادة التصنيف من بيع بالتجزئةلبيع البضائع بموجب عقود التوريد.
إذا تحول البائع في الوقت الذي يتم فيه تنفيذ العقد إلى نظام الضرائب العام ، فإنه يصبح دافع ضريبة القيمة المضافة. هذا يعني أنه عند بيع البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، فإن هذا البائع ملزم بتحصيل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الميزانية ، وكذلك الإشارة إليه في الفاتورة ووثائق الشحن.
لنفكر في الموقف الذي يعود فيه "نظام خاص" إلى تطبيق نظام الضرائب العام ، باستخدام مثال شخص "مبسط" تجاوز دخله الحد ، المنشأة بموجب شرط 4 مواد 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 3
دخلت شركة Patron LLC (المورد) في اتفاقية توريد في 20 يونيو 2005 ، والتي تعهدت بموجبها بنقل البضائع إلى Komilfo LLC (المشتري) بمبلغ 1200000 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. وفقًا للعقد ، يجب أن يتم نقل البضائع على دفعات تبلغ 300000 روبل. 100٪ دفعة مقدمة في اليوم الأول من كل شهر.
خلال الربع الثالث من عام 2005 ، قامت شركة Patron LLC بشحن ثلاث شحنات من البضائع إلى المشتري بمبلغ إجمالي قدره 900000 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. الدفعة الأخيرة بمبلغ 300000 روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، يلتزم المورد بالتسليم في 1 أكتوبر 2005.
ومع ذلك ، وفقًا لسجلات Patron LLC اعتبارًا من 30 سبتمبر 2005 ، تجاوزت المنظمة حد الدخل المسموح به (كان مبلغ الإيرادات في ذلك التاريخ 16.000.000 روبل). وفقًا للفقرة 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فقد البائع الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط منذ 1 يوليو 2005 ويجب عليه التبديل إلى نظام الضرائب العام. استنادًا إلى الفقرة 4 من المادة 346.13 من القانون ، منذ 1 يوليو 2005 ، تمت مساواة Patron LLC بمنظمة تم إنشاؤها حديثًا. تنص الفقرة 12 من المادة 167 من القانون على أن المنظمة المنشأة حديثًا ملزمة بالموافقة على لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة خلال الفترة الأولى الفترة الضريبية. إذا لم يتم اتخاذ مثل هذا القرار في الوقت المناسب من قبل المنظمة (في هذه الحالة ، Patron LLC) ، فهي ملزمة بتحديد القاعدة الضريبية "للشحن".
في هذا الصدد ، كان البائع ملزمًا بفرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية بمبلغ 137288 روبل. (900000 روبل × 18٪) للسلع التي تم بيعها للمشتري سابقًا. في 30 سبتمبر 2005 ، عرض البائع على المشتري دفع هذا المبلغ. في نفس اليوم ، أي قبل شحن الجزء المتبقي من البضائع في الوقت المحدد ، التي نصت عليها الاتفاقية، فواتير البائع للمشتري بمبلغ 354000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 54000 روبل).
رفض المشتري دفع المبالغ الإضافية لضريبة القيمة المضافة المفروضة عليه. بالإضافة إلى ذلك ، طالب البائع بتزويده بشحنة البضائع المتبقية مقابل مبلغ 300000 روبل المتفق عليه.
في هذه الحالة ، سيتعين على المورد دفع ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملةتسليم البضائع للمشتري. مبلغ الضريبة 216000 روبل. (1200000 روبل × 18٪).
ومع ذلك ، إذا قام الطرفان بتسوية خلافاتهما طواعية ، بعد اتخاذ قرار بشأن القيمة الجديدة للسلع (زيادتها أو بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ، فسيتم احتساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أساس هذه القيمة.
إذا ضاع حق الإفراج
بائع، معفى من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيفي وقت تنفيذ العقد ، قد يتم فقدان هذا الحق لاحقًا. على الرغم من أن دافع الضرائب في هذه الحالة لا يغير نظام الضرائب ، إلا أن عواقب القانون المدني الخاصة به مماثلة لتلك التي تنشأ عند التحول من نظام خاص إلى نظام ضرائب عام.تذكر أنه وفقًا للمادة 145 من القانون ، يفقد دافع الضرائب حق الإعفاء إذا:
تجاوز حد الدخل لثلاث مرات متتالية أشهر التقويم(في عام 2005 - مليون روبل ، في عام 2006 - 2 مليون روبل) ؛
بدأ في المتاجرة في السلع غير القابلة للتصرف ولم ينظم محاسبة منفصلة.
يصبح البائع دافعًا لضريبة القيمة المضافة بدءًا من الشهر الذي تجاوز فيه حد الدخل أو باع سلعًا قابلة للانتقاص. الأساس هو الفقرة 5 من المادة 145 من القانون.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يتحمل البائع نفسه التزامًا بدفع الضريبة إذا قام بتضليل المشتري حسن النية ، على سبيل المثال ، من خلال الإعلان عن تطبيق تفضيل ، يكون استخدامه غير قانوني ، أو إذا كان يريد الحصول على ميزة تنافسيةمن خلال تخفيض السعر (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 16970/10 وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 20 أغسطس 2013 رقم A58-6415 / 2012). ليس من الآمن للبائع تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة التقديري إذا لم يشر إلى مبلغ هذه الضريبة في العقد. ينص التشريع على قائمة مغلقة بالحالات التي يتم فيها تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة التقديري 18/118 (الفقرتان 3 و 4 من المادة 164 والفقرة 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بيان ضريبة القيمة المضافة في العقد
من الخطر المطالبة بخصم على فاتورة "مبسطة". قد يفرض البائع رسومًا على المشتري لضريبة القيمة المضافة التي لم يتم تخصيصها عن طريق الخطأ. لن يتلقى المشتري خصمًا على فاتورة ذات معدل ضريبة قيمة مضافة غير صحيح. يحدث أنه عند إبرام العقد ، تنسى الشركات الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، أو الإشارة إلى معدلها غير الصحيح ، أو تعكس خطأً في العقد مبلغ هذه الضريبة المستحقة للمشتري (انظر المربع أدناه). على سبيل المثال ، يطبقون سعرًا مخفضًا بشكل غير معقول أو ، على العكس من ذلك ، ينسون الفائدة.
دعنا نفكر في الحالات التي يمكن أن يكون فيها عدم وجود مبلغ محدد بوضوح لضريبة القيمة المضافة في العقد أو الإشارة إلى معدل خاطئ محفوفًا بالمخاطر من وجهة نظر ضريبية لكل من البائع والمشتري. خطاب القانون.
اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة: العواقب
لا يمكن تغيير مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد إلا بموافقة الطرف المقابل ، ولا يمكن لأي طرف تغيير مبلغ العقد أو استبعاد ضريبة القيمة المضافة منه أو إضافة مبلغ الضريبة إلى السعر دون موافقة الطرف الآخر. يشار إلى هذا مباشرة من خلال معايير الفقرتين 1 و 2 من الفن. 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي. التغيير المستقل (دون تدخل المحكمة) (فيما يتعلق بالسعر) وإنهاء العقد ممكن فقط باتفاق الطرفين.
خصص غير دافع ضريبة القيمة المضافة مبلغ هذه الضريبة في العقد. تُعفى الشركات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة من دفع ضريبة القيمة المضافة (البند 3 من المادة 346.1 ، البند 2 من المادة 346.11 والمادة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان العقد مع مورد ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، يتم تخصيص مبلغ هذه الضريبة بشكل منفصل ، فمن المحتمل أن يقوم المحاسب أيضًا ، عند إصدار فاتورة ، بتخصيص مبلغ هذه الضريبة كبند منفصل.
ضريبة القيمة المضافة في العقد
مرسوم الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 N 33 "بشأن بعض القضايا الناشئة عن محاكم التحكيم عند النظر في القضايا المتعلقة بتحصيل ضريبة القيمة المضافة": "17. بالمعنى المقصود في أحكام الفقرتين 1 و 4 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يؤخذ مبلغ الضريبة المفروضة على المشتري عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ونقل حقوق الملكية في الاعتبار عند تحديد المبلغ النهائي للسعر المشار إليه في العقد ويتم تسليط الضوء عليه في مستندات التسوية والمحاسبة الأولية والفواتير كبند منفصل. في الوقت نفسه ، يقع عبء ضمان استيفاء هذه المتطلبات على عاتق البائع بصفته دافع ضرائب ملزمًا بأخذ عملية البيع هذه في الاعتبار عند تكوين القاعدة الضريبية واحتساب الضريبة المستحقة للميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية المقابلة.
سعر العقد: ضريبة القيمة المضافة الخبيثة
من في هذه الحالة يجب عليه تحويل الضريبة إلى الميزانية؟ بأي معدل - 18 بالمائة أو 18/118 - هل يجب حسابه؟ ما هي العواقب القانونية والضريبية التي يتحملها البائع والمشتري للبضائع؟ تحتوي معظم أشكال المستندات الأولية على سطور خاصة لتخصيص ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، بالإضافة إلى هذه المستندات ، هناك مستندات أخرى تنص على المعاملات ، ولكن ليس لديها شكل موحد. في بعض الأحيان تكون متطلبات تنفيذها مشروطة ، على سبيل المثال ، عقد.
ليس من الضروري تخصيص ضريبة القيمة المضافة فيه عند بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) للمنظمات التي تطبق نظامًا خاصًا ، أو إذا قامت الشركة بشراء (استيراد) سلع (أعمال ، خدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة و الأصول غير الملموسةتستخدم في: - عمليات إنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) غير الخاضعة للضرائب أو المعفاة من الضرائب (البند الفرعي 1 ، المادة 2 ، المادة.
كيف تحسب ضريبة القيمة المضافة إذا لم يتم تخصيص مبلغ الضريبة في العقد؟
من ناحية أخرى ، فإن الاحتمال القانوني الوحيد للمشتري لتجنب دفع ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن سعر العقد هو فقط انتهاء فترة التقادم البالغة 3 سنوات للبائع لتقديم المطالبات ذات الصلة. في الوقت نفسه ، فإن عدم وجود شرط ضريبة القيمة المضافة في العقد محفوف بخسائر مالية ليس فقط للمشترين ، ولكن أيضًا للبائعين أنفسهم ، حيث أنه ، كقاعدة عامة ، لا يقدم البائعون مطالبات البائعين ضد المشترين لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من أجل الحصول على مزايا اقتصادية إضافية ، ولكن نتيجة لرسوم ضريبة القيمة المضافة الإضافية عليهم. مصلحة الضرائببناءً على نتائج عمليات التدقيق الضريبي. ومن الأمثلة الصارخة على ذلك القرار المذكور أعلاه الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 سبتمبر 2010 N 7090/10 في القضية N A05-18763 / 2009.
هل من الضروري تحديد ضريبة القيمة المضافة في العقد؟
لذلك ، يحق للبائع إصدار فاتورة إضافية للمشتري بقيمة ضريبة القيمة المضافة المتراكمة التي تزيد عن سعر العقد ، وإذا رفض المشتري دفع هذا المبلغ ، لاسترداده في المحكمة. ويتجلى ذلك في العديد من الإجراءات القضائية: الفقرة 15 رسالة إعلاميةهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 51 بتاريخ 24 يناير 2000 ، القرارات محكمة التحكيممنطقة فولغا-فياتكا رقم Ф01-4724 / 2016 بتاريخ 14 نوفمبر 2016 في القضية رقم А79-6711 / 2015 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو رقم А40-68414 / 11-60-424 بتاريخ 23 يوليو 2012 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 11 مارس 2012 رقم A43-7462011 ، رقم المنطقة الشرقية FAS بتاريخ 11 مارس 2012. ومع ذلك ، عند المطالبة بضريبة القيمة المضافة من المشتري ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار فترة تقادم مدتها ثلاث سنوات (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 سبتمبر 2010 رقم 7090/10 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 10 أغسطس 2011 رقم A05-5565 / 2010).
انتباه
المصدر: مركز هيكلة الأعمال وضريبة الأمن الضريبي COACH عند إجراء الصفقات ، لا يولي العديد من رواد الأعمال دائمًا الاهتمام الواجب للتحليل العواقب الضريبيةالناشئة بعد توقيع العقد. وفي الوقت نفسه ، في كثير من الأحيان ، يمكن أن يؤدي هذا إلى خسائر مالية كبيرة للشركة. لذلك ، على سبيل المثال ، عدم تحديد كيفية تكوين سعره في العقد (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة وبدونها) يمكن أن يؤدي إلى نتيجة غير سارة للغاية لكل من البائع والمشتري.
ما هي المخاطر المحفوفة بغياب ذكر في العقد لضريبة القيمة المضافة ، وكذلك كيفية تقليلها ، سيتم مناقشتها في هذه المقالة.
قال مؤيدو المركز الأول إنه يجب حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها بما يزيد عن سعر العقد بسبب الإشارة المباشرة إلى ذلك في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الحاجة إلى الامتثال لمبدأ الامتثال لشروط العقد مع متطلبات التشريع المعمول به في وقت إبرامها. ينعكس هذا الموقف على نطاق واسع في الممارسة القضائية والتحكيمية (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 27 سبتمبر 2010 في القضية رقم A05-1517 / 2010 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية منطقة شمال القوقازبتاريخ 12/24/2010 في القضية N A32-2442 / 2010 ، قرار FAS لمقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 06/29/2009 في القضية رقم A17-3381 / 2008 ، قرار FAS للمنطقة المركزية بتاريخ 05.26.2008 N F10-1986 / 08 في القضية N A54-3312 / 2007 ، مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية رقم 4-11-32 في منطقة موسكو بتاريخ 2008-117 /.
هل يلزم تحديد معدل ضريبة القيمة المضافة في العقد؟
ومع ذلك ، فإن بعض المحاكم لديها رأي مختلف في هذه المسألة. تخضع ضريبة القيمة المضافة المستلمة من المشتري للتحويل إلى الميزانية ، وبالتالي ، فهي ليست فائدة اقتصادية للبائع (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 01.09.218246 / 2008-46 / 245). ومن المجازفة أن يطالب المشتري بخصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة غير مستلمة من ضريبة القيمة المضافة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن غير دافع ضريبة القيمة المضافة ، من حيث المبدأ ، ليس ملزمًا بإصدار فواتير (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.05.2011 N 03-07-11 / 126 ، بتاريخ 29.11.2010 N 03-07-11 / 456 بتاريخ 01.04.2008 N 03-07-11 / 126 ، خدمة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 06.05.2 008 N 03-1-03 / 1925 أن الشركات الروسية الصادرة بتاريخ 06.05.2008 N 03-1-03 / 1925). غالبًا ما يواجه شراء السلع أو العمل أو الخدمات بموجب ما يسمى بالمقال التفضيلي مشكلة مماثلة.
هل يجب الإشارة في العقد إلى ضريبة القيمة المضافة
وهكذا ، أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى أن الضريبة تُحصَّل بما يزيد عن سعر العمل ، إذا لم يتم تضمينها في حساب هذا السعر ، وكان واجب الدفع من قبل المشتري ، بصرف النظر عن وجود الشرط ذي الصلة في العقد. ماذا لو رفض الطرف المقابل قبول البضائع ودفع ثمنها بسعر زاد بمقدار ضريبة القيمة المضافة ، مشيرًا إلى حقيقة أنه ليس من حق البائع الموافقة على السعر. في هذه الحالة ، سيتم إعلان العقد باطلاً ، ولا يجوز للمورد تسليم البضائع ، وقد يدفع المشتري ثمنها. إذا رفض المشتري دفع ثمن البضائع ، لكنه قبلها للمحاسبة على أساس مستندات الشحن (على سبيل المثال ، الفاتورة) ، حيث يُشار إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فيُعتبر أن سعر العقد قد تم تغييره بموافقة الطرفين في وقت قبول البضائع ونقلها. لذلك ، يكون المشتري ملزمًا بتحويل مدفوعات البضائع إلى البائع ، بما في ذلك الضرائب. في الوقت نفسه ، يحق له قبول هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة للخصم.