في الفن. 193 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معدلاتالمكوس. يمكن تقسيم معدلات الضريبة غير المباشرة إلى ثلاث مجموعات:

- صلب(محددة) معدلات الضرائب (بالقيمة المطلقة لكل وحدة قياس)، على سبيل المثال، لعام 2013: للمنتجات الكحولية (مع نسبة حجمية من الكحول الإيثيلي تزيد عن 9٪) - 400 روبل. مقابل 1 لتر من الكحول الإيثيلي اللامائي الموجود في السلع القابلة للاستهلاك؛ للنبيذ الفوار (الشمبانيا) - 24 روبل. لمدة 1 لتر. للسيجار - 58 روبل. لقطعة واحدة؛ لفئة بنزين السيارات "3" - 9750 روبل. للطن؛ لسيارات الركاب التي تزيد قوة محركها عن 150 حصان. - 302 روبل. ل 1 حصان

وفيما يتعلق بأسعار الاستهلاك الثابتة، يمكن القول أنه في من الناحية الاقتصاديةوستكون الضريبة الانتقائية على السلع ذات الصلة ضريبة تنازلية<676>. وهذا يعني أنه بسعر التجزئة لزجاجة فودكا عادية مقابل 150 روبل. سيكون هناك نفس المقدار من الرسوم الجمركية كما هو الحال في سعر التجزئة لزجاجة فودكا النخبة مقابل 1000 روبل ؛

- حسب القيمة(كنسبة مئوية من القيمة) معدلات الضرائب: غير محددة حاليًا؛

- مجموع(تتكون من معدلات الضرائب الصلبة (المحددة) والقيمة (كنسبة مئوية من التكلفة)) ، على سبيل المثال ، لعام 2013: تصفية السجائر - 550 روبل. مقابل 1000 قطعة + 8% من التكلفة المقدرة، محسوبة على أساس الحد الأقصى لسعر التجزئة، ولكن ليس أقل من 730 روبل. ل 1000 قطعة.

وفقا للفقرات 1، 2 من الفن. 187.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التكلفة المحسوبة هي نتاج الحد الأقصى لسعر التجزئة المشار إليه في وحدة التعبئة والتغليف الاستهلاكية (العبوة) لمنتجات التبغ وعدد وحدات التعبئة والتغليف الاستهلاكية (العبوات) لمنتجات التبغ المباعة (المنقولة) ) خلال فترة الإبلاغ الضريبي أو المستوردة إلى الإقليم الاتحاد الروسيوغيرها من المناطق الخاضعة لولايتها القضائية. الحد الأقصى لسعر التجزئة هو السعر الذي لا يمكن للشركات، إذا تجاوزته، بيع وحدة تعبئة (عبوة) منتجات التبغ للمستهلكين بيع بالتجزئةوالمطاعم العامة والخدمات وكذلك رواد الأعمال الأفراد. يتم تحديد الحد الأقصى لسعر التجزئة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل لوحدة التعبئة والتغليف الاستهلاكية (عبوة) من منتجات التبغ بشكل منفصل لكل علامة تجارية (كل اسم) من منتجات التبغ.

وكما هو الحال في ضريبة القيمة المضافة، توفر الضرائب غير المباشرة آلية للتخفيضات الضريبية (المادة 200 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ولكن لديها ميزات مهمة ويتم تطبيقها فقط في الحالات الفردية. لذلك، عند حساب مبلغ الضريبة غير المباشرة على المنتجات التي تحتوي على الكحول و (أو) المنتجات الكحولية، فإن التخفيضات الضريبية المحددة في الحالة العامةيتم إجراؤها ضمن مبلغ الضريبة غير المباشرة المحسوبة على السلع غير المباشرة المستخدمة كمواد خام، المنتجة على أراضي الاتحاد الروسي (البند 1، المادة 200 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بموجب الفقرة 1 من الفن. 201 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من أجل تطبيق التخفيضات الضريبية غير المباشرة، يجب استيفاء عدد من الشروط، بما في ذلك توافر وثائق التسوية والفواتير.

حتى 1 يناير 2007، الفقرة 6 من الفن. 200 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها تخضع مبالغ الدفعة المقدمة المدفوعة عند الحصول على طوابع المكوس للسلع القابلة للاستهلاك الخاضعة لوضع العلامات الإلزامية للخصومات. وبناءً على ذلك، كان يتم في السابق دفع الضريبة جزئيًا من خلال شراء طوابع الضريبة من الدولة. الآن لم تعد طوابع المكوس (الاتحادية الخاصة)، على سبيل المثال، على المنتجات الكحولية تلعب مثل هذا الدور وتخضع للتطبيق بموجب القاعدة الحتمية للفقرة 2 من الفن. 12 القانون الاتحاديبتاريخ 22 نوفمبر 1995 N 171-FZ "On تنظيم الدولةإنتاج وتداول الكحول الإيثيلي والمنتجات الكحولية والمنتجات المحتوية على الكحول والحد من استهلاك (شرب) المنتجات الكحولية.

الضريبة غير المباشرة، على النحو التالي من القاعدة العامة (البند 1، المادة 52 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، تحسب فقط من قبل دافعي الضرائب.

الفترة الضريبيةالمكوس هو تقويم الشهر(المادة 192 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

مصطلح عامقسط المكوس - منتهية الصلاحية الفترة الخاضعة للضريبةفي موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 3، المادة 204 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

اقرار ضريبى بالنسبة للمكوس، في الحالة العامة، يخضع لتقديمه في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 5، المادة 204 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تطبيق التخفيضات الضريبية، قد يكون لدى دافعي الضرائب غير المباشرة (وكذلك دافعي ضريبة القيمة المضافة) موقف لا يضطر فيه إلى دفع ضريبة غير مباشرة إلى الميزانية، ولكن الدولة ملزمة بتعويض (إرجاع، مقاصة) مبلغ معين من الميزانية؛ إذا تجاوز مبلغ التخفيضات الضريبية، في نهاية الفترة الضريبية، مبلغ الضريبة غير المباشرة المحسوبة على المعاملات مع السلع غير القابلة للاستهلاك الخاضعة للضريبة (البند 1، المادة 203 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، إذا قام دافع الضرائب ببيع سلع قابلة للاستهلاك تخضع للإجراءات الجمركية للتصدير خارج أراضي الاتحاد الروسي، فلا يتم دفع الضريبة غير المباشرة (البند الفرعي 4، البند 1، المادة 183، البند 1، المادة 184 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

يتم توفير قواعد مختلفة بشكل كبير لحساب ودفع الرسوم غير المباشرة للعمليات التي تحتوي على أنواع خاصة من المواد الخام - الكحول الإيثيلي المشوه والبنزين المباشر (بما في ذلك المادة. 179.2 ، 179.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ( اللعنة!).

68. ضريبة الدخل الشخصي: الموضوعات، موضوع الضريبة، القاعدة الضريبية. أشكال الدخل الخاضع للضريبة.

ضريبة الدخل الشخصي (PIT) - الضريبة على المبلغ إجمالي الدخلالمواطنين من الناحية النقدية خلال العام الماضي.

الأشخاص الضريبيون (دافعو الضرائب) تُعترف ضريبة الدخل الشخصي (المادة 207 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالأفراد المقيمين الخاضعين للضريبة في الاتحاد الروسي، وكذلك الأفراد الذين يتلقون دخلاً من مصادر في الاتحاد الروسي وليسوا مقيمين ضريبيين في الاتحاد الروسي.

من تحديد وضع دافعي الضرائب كما ضريبة مصاص الدماء) أو غير مقيم يعتمد على اختيار موضوع الضريبة ومعدل الضريبة. لا يؤثر العمر والعقل والمواطنة والخصائص الشخصية الأخرى على الاعتراف بالفرد كدافع ضرائب.

اعتمادا على حالة دافعي الضرائب موضوع الضرائبيعترف:

1) لسكان الضرائب- الدخل المستلم من مصادر في الاتحاد الروسي و (أو) من الخارج؛

2) لغير المقيمين- الدخل الوارد من مصادر في روسيا.

يخصص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ثلاثة أشكال للدخل:

1) الدخل النقدي.

2) الدخل الشكل الطبيعي;

3) الدخل على شكل فوائد مادية.

الدخل نقدايمكن دفعها إلى فردنقدا نقدامباشرة من مكتب النقد الخاص بالمؤسسة، ويتم تحويلها إلى الحساب البنكي لدافع الضرائب أو، بناء على طلبه، إلى حسابات أطراف ثالثة. إذا تم التعبير عن الدخل (المصروفات) (المرشح) في عملة أجنبيةولأغراض ضريبية، يتم إعادة حسابها إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي، المحدد في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل (في تاريخ الإنفاق الفعلي).

ل الدخل العينييتصل:

· قسط (كليًا أو جزئيًا) له من قبل المنظمات أو أصحاب المشاريع الفردية للسلع (الأعمال والخدمات) أو حقوق الملكية، مشتمل خدماتوالوجبات والترفيه والتدريب لصالح دافعي الضرائب؛

· البضائع التي يتلقاها دافعي الضرائب الأعمال التي يتم تنفيذها لصالح دافعي الضرائب، والخدمات المقدمة لمصلحة دافعي الضرائب مجانًا؛

· الأجور العينية .

الكسب المادي يتم الاعتراف بالفائدة التفضيلية لاستخدام الأموال المقترضة (الائتمانية)، وشراء السلع (الأشغال والخدمات) من الأشخاص ذوي الصلةبسعر مخفض، وشراء تفضيلي للأوراق المالية.

القاعدة الضريبية هو مبلغ معين من الدخل، يتم حسابه وفقًا لمتطلبات المادة. فن. 210-213.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

على النحو التالي من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي بشكل منفصل لكل نوع من الدخل، والتي يتم تحديد معدلات ضريبية مختلفة لها (أحيانًا يسمى هذا نظام حساب الضريبة الجدولية)، ويتم تعريفه على أنه القيمة النقدية للدخل مخفضة بمقدار التخفيضات الضريبية (إن أمكن).

بالإضافة إلى ذلك، هناك أربعة أنواع من التخفيضات الضريبية التي تقلل من القاعدة الضريبيةوبالتالي المبلغ الإجمالي لضريبة الدخل. التخفيضات الضريبيةيتم تقديمها فقط لدافعي الضرائب الذين حصلوا على دخل خاضع للضريبة بمعدل 13٪ في الفترة الضريبية.

· التخفيضات الضريبية القياسيةمشجعة. خصومات بمبلغ 3 آلاف روبل. و 500 روبل. تُمنح مقابل خدمات خاصة للدولة والفئات الضعيفة من المواطنين (تصفية حادث في محطة تشيرنوبيل للطاقة النوويةوالمشاركة في العظيم الحرب الوطنيةأو الأعمال العدائية الأخرى، والإعاقة، وما إلى ذلك). خصم قياسي قدره 400 روبل. يتم توفيرها لجميع دافعي الضرائب كحد أدنى معين من الدخل المعفى من الضرائب. ويمنح دافعو الضرائب الذين يحق لهم الحصول على أكثر من واحد من التخفيضات الضريبية المذكورة أعلاه الحد الأقصى منها. يتم توفير خصم قدره 1000 روبل للوالدين عن كل طفل تحت رعايتهم.

إجراء توفير خصم قياسيأنشأها الفن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

· التخفيضات الضريبية الاجتماعيةمتاح:

o في مبلغ الدخل الذي يحوله دافع الضرائب لأغراض خيرية بمقدار النفقات المتكبدة بالفعل، ولكن ليس أكثر من 25٪ من مبلغ الدخل المستلم في الفترة الضريبية؛

o المبلغ الذي دفعه دافع الضريبة في الفترة الضريبية للتعليم فيه المؤسسات التعليمية- بمبلغ النفقات المتكبدة بالفعل للتدريب، ولكن ليس أكثر من 50000 روبل؛

o المبلغ الذي دفعه المكلف في الفترة الضريبية مقابل الخدمات العلاجية المقدمة المؤسسات الطبيةالاتحاد الروسي، الخ.

يتم تحديد إجراءات منح الخصم القياسي بموجب المادة. 219 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

· التخفيضات الضريبية العقارية(المادة 220 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). عند إجراء المعاملات مع الممتلكات، يكون لدافعي الضرائب الحق في ذلك نوعين من الاستقطاعات:

1) خصم الدخلتوفير المبالغ التي يتلقاها دافعي الضرائب من بيع (تحقيق) الممتلكات ؛

2) خصم نوع النفقات- المبالغ التي تنفق على البناء الجديد أو شراء مبنى سكني أو شقة في روسيا.

· التخفيضات الضريبية المهنيةيتم توفيرها بالكمية المنتجة والموثقة بالفعل النفقات المؤكدةيرتبط بشكل مباشر باستخراج الدخل وأصحاب المشاريع الفردية وكذلك الأشخاص الذين يتلقون الدخل من أداء العمل (تقديم الخدمات) بموجب عقود القانون المدني أو من الأنشطة الإبداعية.

إذا كانت الخصومات تتجاوز الدخل (على سبيل المثال، كان رجل الأعمال الفردي قادرا على بيع البضائع المشتراة فقط بسعر أقل من سعر الشراء)، إذن القاعدة الضريبية ستكونصفر (لا يصبح سلبيًا) - الفقرة 3 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة لا يتم دفع الضريبة.

أنواع الأسعار وإجراءات حساب المكوس.

معدلات الضرائب.ينص فرض الضرائب على السلع الانتقائية على تطبيق معدل ضريبة ثابت أو قيمي أو مجمع لكل نوع من أنواع الضرائب.

يتم حساب معدل الضريبة الثابت (المحدد) بالمبلغ المطلق لكل وحدة قياس.

يتم احتساب معدل الضريبة القيمة كنسبة مئوية لكل وحدة قياس.

يتضمن معدل الضريبة المجمع مجموعة معينة من عناصر معدلات الضرائب المحددة والقيمة.

إجراءات حساب الضريبة الانتقائية.يتم تحديد مبلغ الضريبة الانتقائية في نهاية كل فترة ضريبية كمبلغ الضريبة المخصومة عن طريق التخفيضات الضريبية، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الضرائب.

يتم احتساب مبلغ الضريبة الانتقائية على السلع الانتقائية على أساس نتائج كل فترة ضريبية فيما يتعلق بجميع المعاملات الخاصة ببيع السلع الانتقائية التي يشير تاريخ بيعها (نقلها) إلى الفترة الضريبية المقابلة، وكذلك أخذ - مراعاة جميع التغيرات التي تؤدي إلى زيادة أو نقصان الوعاء الضريبي في الفترة الضريبية المقابلة.

يتم حساب مبلغ الضريبة الانتقائية على السلع الانتقائية التي تم تحديد معدلات ضريبية ثابتة (محددة) لها على أنها حاصل ضرب معدل الضريبة ذي الصلة و القاعدة الضريبية.

يتم حساب مبلغ ضريبة الإنتاج على السلع الانتقائية، والتي يتم تحديد معدلات الضريبة عليها حسب القيمة (كنسبة مئوية)، على أنها المقابلة معدل الضريبةنسبة من القاعدة الضريبية.

يتم حساب مبلغ الضريبة الانتقائية على السلع الانتقائية التي يتم تحديد معدلات الضريبة المجمعة لها على أنها المبلغ الذي يتم الحصول عليه عن طريق إضافة مبالغ الضريبة الانتقائية المحسوبة كمنتج لمعدل ضريبة ثابت (محدد) وحجم المبيعات (المحولة والمستوردة) القابلة للضريبة البضائع العينية ومعدل الضريبة القيمي المقابل (كنسبة مئوية) هو النسبة المئوية للقيمة (المبلغ الذي يتم الحصول عليه عن طريق إضافة القيمة الجمركية ويخضع لدفع الرسوم الجمركية) لهذه البضائع.

المبلغ الإجمالي للضريبة الانتقائية عند إجراء المعاملات مع السلع الانتقائية المعترف بها كموضوع للضريبة هو المبلغ الذي تم الحصول عليه نتيجة إضافة مبالغ الضريبة الانتقائية المحسوبة لكل نوع من السلع الانتقائية الخاضعة للضريبة بمعدلات ضريبية مختلفة.

حساب مبالغ الضريبة المستحقة في الموقع أقسام فرعية منفصلةيتم تنفيذها من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل.

الفترة الضريبية، مواعيد السداد

الفترة الضريبيةمعترف به كشهر تقويمي.

يتم دفع الضرائب غير المباشرة إلى الميزانيات ذات الصلة على أساس المبيعات الفعلية للفترة الضريبية المنتهية في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر التالي لتقرير التقرير.

يتم سداد الضريبة الانتقائية عند بيع بنزين السيارات برقم أوكتان أكثر من 80 على أساس المبيعات الفعلية للفترة الضريبية الماضية بالترتيب التالي:

في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الثالث الذي يلي شهر التقرير، بالنسبة للبنزين المباع من اليوم الأول إلى اليوم الخامس عشر من شهر التقرير شاملاً؛

في موعد لا يتجاوز اليوم الثلاثين من الشهر الثالث الذي يلي شهر التقرير بالنسبة للبنزين المباع من اليوم السادس عشر إلى اليوم الأخير من شهر التقرير.

يتم فرض الضريبة الانتقائية على بيع (نقل) الكحول الإيثيلي والمنتجات المحتوية على الكحول والكحول والبيرة ومنتجات التبغ والمجوهرات والسيارات والدراجات النارية على أساس البيع الفعلي (النقل) للفترة الضريبية الماضية على أقساط متساوية في موعد لا يتجاوز اليوم الثلاثين من الشهر التالي للتقرير، وفي موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الثاني الذي يلي التقرير.

يتم دفع الضريبة غير المباشرة عند بيع المنتجات الكحولية من مستودعات الضرائب التابعة لمنظمات البيع بالجملة على أساس المبيعات الفعلية للفترة الضريبية المنتهية بالترتيب التالي:

في موعد لا يتجاوز اليوم الثلاثين من شهر التقرير ( دفعه مقدمه) للمنتجات الكحولية المباعة من اليوم الأول إلى اليوم الخامس عشر من شهر التقرير ضمناً؛

في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر التالي لشهر التقرير بالنسبة للمنتجات الكحولية المباعة من اليوم السادس عشر إلى اليوم الأخير من شهر التقرير.

يتم تحديد شروط وإجراءات دفع الرسوم غير المباشرة عند استيراد البضائع القابلة للاستهلاك إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي بموجب التشريعات الجمركية.

يتم دفع الضريبة الانتقائية على السلع الانتقائية في مكان إنتاج هذه السلع، وبالنسبة للمنتجات الكحولية، بالإضافة إلى ذلك يتم دفعها في مكان بيعها من المستودعات الانتقائية (50٪ - في مكان الإنتاج، 50٪ - في مكان البيع من المستودع الضريبي)، باستثناء المبيعات في المستودعات الضريبية التابعة لمؤسسات أخرى.

يتعين على دافعي الضرائب تقديم الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيلهم كدافعي الضرائب في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر التالي للتقرير. ويجب عليهم أيضًا تقديم إقرارات ضريبية إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم وفي موقع الفروع والأقسام الفرعية المنفصلة فيما يتعلق ببيعهم (نقلهم) الفعلي للسلع الانتقائية لفترة الضريبة المشمولة بالتقرير في وقت لاحق من اليوم الأخير من الشهر بعد تقرير واحد. يتم ملء إعلان الضرائب غير المباشرة على السلع الانتقائية وفقًا للنماذج المعتمدة بأمر وزارة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم بتاريخ 10 ديسمبر 2003 BG--3--03/675.

الأنظمة الضريبية للمنتجات القابلة للاستهلاك

حاليًا، تنطبق المعدلات القيمة على ثلاثة أنواع من السلع غير القابلة للاستهلاك: السيارات التي تزيد سعة محركها عن 2500 سم3، والمجوهرات والغاز الطبيعي.

من بين جميع السلع الخاضعة للضريبة حاليًا والمدرجة في قانون الضرائب، فإن التمييز بين معدلات الضريبة غير المباشرة له أهمية قصوى في فرض الضرائب على السيارات.

إن معدل الضريبة القيمة على الغاز الطبيعي، نظرا لارتباطه بالسلع التي تنظم الدولة أسعارها، هو في الواقع معدل محدد يمكن تحديده على المستوى التشريعي.

يمكن استبدال المعدل القيمي فيما يتعلق بالمجوهرات بمعدل محدد، يختلف حسب قيمة المعادن والأحجار المستخدمة في تصنيعها.

البضائع المستوردة.

في عمليات التجارة الخارجية مع السلع القابلة للضريبة والسلع المنتجة من السلع القابلة للضريبة، يتم التمييز بين القواعد اعتمادا على بلد الطرف المقابل. في حالة تصدير السلع الانتقائية أو السلع التي تم استخدام السلع الانتقائية في إنتاجها، خارج رابطة الدول المستقلة، يتم استرداد مبلغ الضريبة المدفوعة أو إضافته إلى المدفوعات المستقبلية. عند تصدير السلع غير القابلة للاستهلاك إلى بلدان رابطة الدول المستقلة، لا يتم فرض أي ضريبة. في حالة استيراد السلع الانتقائية من خارج رابطة الدول المستقلة، يتم فرض الضرائب غير المباشرة على القيمة الجمركية الكاملة، بما في ذلك الرسوم الجمركية والرسوم، في كليا. عند استيراد البضائع المنتجة في أراضي رابطة الدول المستقلة، يتم قبول مبالغ الضريبة المدفوعة في بلد المنشأ للتعويض.

يتم تحديد معدلات الرسوم الجمركية على السلع المستوردة بموجب مراسيم صادرة عن حكومة الاتحاد الروسي أو غيرها الأفعال التشريعيةوقد تختلف عن معدلات الاستهلاك للسلع الروسية المماثلة. موضوع الضريبة عند حساب ضريبة الإنتاج على البضائع المستوردة هو القيمة الجمركية مضافًا إليها مقدار الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية.

بالنسبة للسلع الانتقائية، التي يتم تحديد معدلات ضريبة ثابتة (محددة) لها (بالقيمة المطلقة لكل وحدة ضرائب)، فإن موضوع الضريبة هو حجم السلع الانتقائية المباعة من الناحية المادية.

حتى الآن، أمر لجنة الدولة للجمارك في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 نوفمبر 2001 "تعليمات بشأن إجراءات تطبيق الرسوم الجمركية من قبل السلطات الجمركية في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالسلع المستوردة إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي " ساري المفعول.

تختلف آلية دفع رسوم الاستيراد إلى حد ما عن المدفوعات الجمركية الأخرى وهي كذلك النموذج المسبق. المبالغ الواجب دفعها سلطات الجماركعند استيراد السلع الانتقائية، يتم تحديدها على أساس المعدلات الخاصة المنصوص عليها في هذه التعليمات.

عادة ما يتم تحديد قائمة الضرائب والرسوم المدفوعة للميزانية من خلال نظام الضرائب أو نظام خاص أو آخر اختارته شركة معينة. ولكن هناك عددًا من السلع التي تعد منتجات استهلاكية كبيرة وتعتبر مربحة للغاية، وتؤدي حقيقة بيعها إلى الحاجة إلى دفع ضريبة إضافية. ضريبة الاستهلاك هي هذه القضيةالدفع المرتبط بنوع معين من المنتج.

هل الضريبة الانتقائية ضريبة مباشرة أم غير مباشرة؟

الضريبة الانتقائية هي زيادة على سعر السلعة المباعة. وهذا يرفع سعر المنتج، وفي النهاية يدفع المشتري ثمنه. ويعني مثل هذا المخطط أن الضريبة غير المباشرة هي ضريبة غير مباشرة. مبدأ حسابها يشبه إلى حد ما القواعد المطبقة على ضريبة القيمة المضافة.

البضائع القابلة للاستهلاك

من الناحية الرسمية، فإن موضوع الضريبة غير المباشرة هو العمليات التي تتم مع مجموعة معينة من السلع، والتي، كما ذكرنا سابقًا، ضخمة. تمت الموافقة على قائمة هذه البضائع في المادة 181 قانون الضرائب. هذا هو في المقام الأول الكحول الإيثيلي والمنتجات التي تحتوي على الكحول، ولا سيما العطور ومستحضرات التجميل في حاويات لا تزيد عن 100 ملليلتر، والكحول والتبغ، وكذلك البنزين والديزل وزيوت المحركات. الإثارة هي أيضا سياراتوالدراجات النارية والسجائر الإلكترونية.

وبناءً على ذلك، يصبح دافعو الضرائب غير المباشرة شركات ورجال أعمال يقومون بعمليات خاضعة للضرائب غير المباشرة، أي أنهم يبيعون السلع غير المباشرة المذكورة أعلاه من إنتاجهم الخاص (البند 1، المادة 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويلتزم دافع الضرائب هذا بإدراج الرسوم غير المباشرة في سعر البضائع، على أساس معدلاتها المعتمدة.

معدلات الضريبة

تمت الموافقة على معدلات الضريبة غير المباشرة في المادة 193 من قانون الضرائب. يتم تحديدها بشكل منفصل لكل نوع من المنتجات. علاوة على ذلك، يمكن أن تكون هذه المعدلات مختلفة بطبيعتها: ثابتة، أي يتم تحديدها كمبلغ معين مطبق على وحدة القياس (على سبيل المثال، 6800 روبل لكل طن واحد من وقود الديزل)، حسب القيمة، أي يتم التعبير عنها كنسبة مئوية ، أو مجتمعة.

ومع ذلك، لا بد من القول أنه على الرغم من أن الضريبة الانتقائية، المحددة كنسبة مئوية من التكلفة، تعتبر مقبولة تماما التشريع الروسي، في الواقع لا توجد مثل هذه الرسوم في القانون. تخضع معظم السلع غير القابلة للاستهلاك للضريبة بمعدلات ثابتة، ولا يخضع سوى عدد قليل من أنواع منتجات التبغ للمعدلات المجمعة.

حساب المكوس وإعداد التقارير

بيع السلع القابلة للاستهلاك من فئات مختلفة يعني في المقام الأول الحاجة إلى الحفاظ عليها محاسبة منفصلة. المكوس على معدلات مختلفةيجب تحديدها بشكل منفصل.

يجب على دافعي هذه الضريبة دفع الميزانية على أساس شهري. هذه هي الفترة الضريبية للمكوس المنصوص عليها في المادة 192 من قانون الضرائب. تؤخذ في الاعتبار معاملات بيع السلع الانتقائية، التي وقع تاريخها في فترة الفاتورة هذه.

كما يتم تقديم الإقرار الضريبي على المكوس في نهاية الشهر. و هنا شكل واحدهذا التقرير غير موجود. يتم دمج جميع السلع القابلة للاستهلاك في ثلاث مجموعات، ولكل منها شكلها الخاص. لذلك، وافق أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم MMV-7-3/1 بتاريخ 12 يناير 2016 على نموذجين للإعلان: للمنتجات الكحولية ونموذج مشترك لمختلف أنواع الوقود والمواد القابلة للاستهلاك عربة. تقرير بائعي منتجات التبغ وفقا لأمر وزارة المالية بتاريخ 14 نوفمبر 2006 رقم 146 ن.

تمت الموافقة على إعلان منفصل بشأن الضرائب غير المباشرة، أي ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة، بأمر من وزارة المالية بتاريخ 7 يوليو 2010 رقم 69 ن لحالات استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي.

الموعد النهائي لتقديم التقرير ودفع الرسوم الجمركية هو نفسه. في الحالات العادية، من الضروري سداد الميزانية وتقديم إقرار عند انتهاء فترة الضريبة الانتقائية بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي لشهر الإبلاغ. الاستثناء هو دافعي الرسوم الجمركية الذين يقومون بعمليات باستخدام البنزين المباشر أو الكحول الإيثيلي المحوَّل الصفات. بالنسبة لهم، سيكون تاريخ الانتهاء هو اليوم الخامس والعشرين من الشهر الثالث بعد انتهاء فترة الفاتورة. بالنسبة لبعض المواقف المحددة، الموضحة بشكل خاص في الفقرات 30-31 من المادة 182 من قانون الضرائب، تتم الموافقة على تاريخ تقديم التقرير ودفع الضريبة الانتقائية نفسها في اليوم الخامس والعشرين من الشهر السادس الذي يلي تقرير الإبلاغ.

الفترة الضريبية للضريبة غير المباشرة هي شهر تقويمي (المادة 192 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الموعد النهائي الإجمالي لدفع الرسوم غير المباشرة هو للفترة الضريبية منتهية الصلاحية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية منتهية الصلاحية (البند 3، المادة 204 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب تقديم إقرار الضريبة غير المباشرة، في الحالة العامة، في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 5، المادة 204 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن تقسيم الأسعار إلى ثلاث مجموعات:

• معدلات الضريبة الثابتة (المحددة) (بالقيمة المطلقة لكل وحدة قياس)، على سبيل المثال، لعام 2013: للمنتجات الكحولية (مع نسبة حجمية من الكحول الإيثيلي تزيد عن 9٪) - 400 روبل. مقابل 1 لتر من الكحول الإيثيلي اللامائي الموجود في السلع القابلة للاستهلاك؛ للنبيذ الفوار (الشمبانيا) - 24 روبل. لمدة 1 لتر. للسيجار - 58 روبل. لقطعة واحدة؛ لفئة بنزين السيارات "3" - 9750 روبل. للطن؛ لسيارات الركاب التي تزيد قوة محركها عن 150 حصان. - 302 روبل. بقوة 1 حصان
• معدلات الضرائب حسب القيمة (كنسبة مئوية من القيمة): غير محددة حاليًا؛
• مجتمعة (تتكون من معدلات الضرائب الصلبة (المحددة) والقيمة (كنسبة مئوية من القيمة)) ، على سبيل المثال ، لعام 2013: تصفية السجائر - 550 روبل. مقابل 1000 قطعة + 8% من التكلفة المقدرة، محسوبة على أساس الحد الأقصى لسعر التجزئة، ولكن ليس أقل من 730 روبل. ل 1000 قطعة.

وفقا للفقرات 1، 2 من الفن. 187.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التكلفة المحسوبة هي نتاج الحد الأقصى لسعر التجزئة المشار إليه على وحدة تعبئة المستهلك (عبوة) منتجات التبغ وعدد وحدات تعبئة المستهلك (عبوات) منتجات التبغ المباعة (المنقولة) ) خلال فترة الإبلاغ الضريبي أو المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية. الحد الأقصى لسعر التجزئة هو السعر الذي لا يمكن أن يتم فوقه بيع وحدة التعبئة والتغليف الاستهلاكية (عبوة) من منتجات التبغ للمستهلكين من قبل تجار التجزئة، والمطاعم العامة، والخدمات، وكذلك رواد الأعمال الأفراد. يتم تحديد الحد الأقصى لسعر التجزئة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل لوحدة التعبئة والتغليف الاستهلاكية (عبوة) من منتجات التبغ بشكل منفصل لكل علامة تجارية (كل اسم) من منتجات التبغ.

يتم حساب الأساس (المادة 187 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في الحالة العامة:

• كحجم السلع الانتقائية المباعة من الناحية المادية - بالنسبة للسلع الانتقائية التي تم تحديد معدلات ضريبية ثابتة (محددة) لها (بالقيمة المطلقة لكل وحدة قياس)؛
• كتكلفة السلع الانتقائية المباعة (المنقولة)، باستثناء الضريبة الانتقائية، ضريبة القيمة المضافة - للسلع الانتقائية التي يتم تحديد معدلات الضريبة عليها حسب القيمة (كنسبة مئوية) (لا تستخدم بسبب عدم وجود معدلات حسب القيمة في الوقت الحاضر)؛
• كحجم السلع الانتقائية المباعة (المنقولة) من الناحية المادية لحساب المكوس عند تطبيق معدل ضريبة ثابت (محدد) وكقيمة تقديرية للسلع الانتقائية المباعة (المنقولة)، محسوبة على أساس الحد الأقصى لأسعار التجزئة لحساب المكوس عند تطبيق معدلات الضريبة القيمية (كنسبة مئوية) - بالنسبة للسلع الانتقائية، والتي يتم تحديد معدلات ضرائب مجمعة بشأنها، وتتكون من معدلات ضرائب ثابتة (محددة) ونسبية (كنسبة مئوية). يتم تحديد التكلفة المقدرة لمنتجات التبغ التي يتم تحديد معدلات الضرائب المجمعة لها وفقًا للمادة. 187.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الضريبة: فيديو

1. دافعو الضرائب غير المباشرة. قائمة السلع القابلة للاستهلاك. موضوع الضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة

2. منهجية تحديد الوعاء الضريبي للضرائب الانتقائية

3. الفترة الضريبية. معدلات الضرائب.

4. إجراءات احتساب الضريبة. الضرائب غير المباشرة.

5. إجراءات وشروط دفع الضريبة.

دافعي الضرائب. قائمة السلع القابلة للاستهلاك. موضوع الضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة

المكوس هو ضريبة غير مباشرةمتضمنة في سعر السلع الانتقائية ويدفعها المشتري لهذا المنتج.

المكوس تنتمي إلى المجموعة الضرائب الاتحاديةوأداء وظيفة التوزيع، منذ حصتهم في الموازنة العامة للدولةتحتل ما يزيد قليلا عن 5٪

التشريعية و أنظمةيتم تنفيذ الضرائب غير المباشرة بموجب الفصل 22 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

يتم فرض الضرائب الانتقائية على المنتجات والسلع ذات الربحية العالية والتي ليست من السلع الأساسية، فضلاً عن السلع الضارة اجتماعياً.

قائمة السلع القابلة للاستهلاك:

1. الكحول الإيثيلي من جميع أنواع المواد الخام

2. المنتجات المحتوية على الكحول والكحول

3. جعة

4. منتجات التبغ

5. سيارات الركاب والدراجات النارية بقوة محرك تزيد عن 150 حصان.

6. بنزين السيارات

7. ديزل

8. زيوت المحركات لمحركات الديزل والمكربن

يتم التعرف على دافعي الضرائب من الضرائب

1. المنظمات و أصحاب المشاريع الفرديةالقيام بعمليات خاضعة للضرائب.

2. الأشخاص الذين يقومون بحركة البضائع غير القابلة للاستهلاك عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي

يتم الاعتراف بالعمليات التالية كموضوع للضريبة غير المباشرة:

1. بيع السلع غير القابلة للاستهلاك على أراضي الاتحاد الروسي

2. نقل البضائع الانتقائية ل الاحتياجات الخاصةتنظيم السلع القابلة للاستهلاك التي تنتجها

3. استيراد البضائع القابلة للاستهلاك من الخارج

العمليات التالية معفاة من الضريبة الانتقائية

1. نقل السلع الانتقائية من قبل أحد الأقسام الهيكلية للمنظمة لإنتاج السلع الانتقائية الأخرى إلى قسم آخر من نفس الشيء الوحدة الهيكليةهذه المنظمة.

2. بيع البضائع القابلة للاستهلاك الموضوعة تحت نظام جمركي للتصدير

3. البيع الأولي للسلع الانتقائية المصادرة، والتي تم رفضها لصالح الدولة أو التي تخضع للمعالجة الصناعية تحت رقابة الجمارك و مصلحة الضرائبأو الدمار.

منهجية تحديد الوعاء الضريبي للمكوس

يتم تحديد إجراء حساب القاعدة الضريبية بشكل منفصل اعتمادًا على موضوع الضريبة غير المباشرة.

يتم تحديد القاعدة الضريبية من خلال:

1. كحجم من الناحية المادية للسلع الانتقائية الخاضعة لمعدلات ضريبية محددة ثابتة

2. كقيمة السلع الانتقائية الخاضعة لمعدلات الضريبة القيمة

الفترة الخاضعة للضريبة. معدلات الضرائب.

الفترة الضريبية للضرائب غير المباشرة هي شهر تقويمي

معدلات الضرائب. وفقًا للمادة 193 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم توفير الأنواع التالية من معدلات الضرائب على الضرائب غير المباشرة.

1. معدل الضريبة المحدد الثابت هو معدل بالروبل والكوبيل لحجم مادي محدد من السلع غير القابلة للاستهلاك.

2. معدل الضريبة القيمة هو المعدل المعبر عنه كنسبة مئوية من مبلغ من المالقاعدة الضريبة الانتقائية

3. معدل الضريبة المجمع هو معدل يحتوي على قيمة حسب القيمة ومعدل محدد ثابت.

إجراءات حساب الضريبة. الضرائب غير المباشرة.

يتم تحديد مبلغ الضريبة الانتقائية من قبل الدافع بشكل مستقل، اعتمادا على المعدل المحدد للسلع غير المباشرة.

1. بالنسبة للسلع الانتقائية، التي يتم تحديد معدلات محددة ثابتة لها، يتم حساب مبلغ الضريبة الانتقائية كمنتج لمعدل الضريبة ذي الصلة والقاعدة الضريبية. (المبلغ A t.st. \u003d NB * Nst. (في Rub.kop.)

2. بالنسبة للسلع الانتقائية، التي يتم تحديد معدلات قيمية لها، يتم احتساب مبلغ الضريبة الانتقائية كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة. (المجموع A adv.st. \u003d NB * St (في٪) / 100)

3. بالنسبة للسلع الانتقائية التي تم تحديد معدلات مجمعة لها، يتم حساب مبلغ الضريبة الانتقائية وفقا للمعادلة التالية. (مبلغ مشط. St. \u003d مبلغ A صلب. St. + مبلغ A Adv. St.)

4. بالنسبة للسلع القابلة للاستهلاك (الكحولية) التي يستخدم الكحول الإيثيلي في إنتاجها، يتم تحديدها بالصيغة التالية حيث K في٪ هي قوة المنتجات المحتوية على الكحول بالدرجات. فن. - المعدل المحدد لكل 1 لتر من الكحول الإيثيلي 100%. Q هو حجم المنتجات الكحولية التي تحتوي على الكحول والتي تباع باللتر.

التخفيضات الضريبية

يجوز تخفيض مبلغ الرسوم المستحقة للميزانية بمقدار التخفيضات الضريبية.

ما يلي قابل للخصم:

1. المبالغ المقدمة من الموردين والتي يدفعها دافعو الضرائب مقابل السلع الانتقائية أو التي يدفعونها عند استيراد السلع الانتقائية إلى الحدود الجمركية للاتحاد الروسي.

2. تكلفة الطابع الانتقائي المنسوب إلى المنتجات القابلة للانتقائية المباعة

إجراءات وشروط دفع الضريبة.

يتم تحديد الموعد النهائي لسداد الضريبة الانتقائية عن معظم السلع الانتقائية في اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي لانتهاء الفترة الضريبية