نواصل نشر مواد من سلسلة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمبتدئين. في الإصدارات السابقة ، درسنا متطلبات المعايير الدولية للمحاسبة عن الأصول طويلة الأجل باستخدام مثال الأصول الثابتة والعقارات الاستثمارية (انظر ، رقم 10 ، 2013) ، وكذلك إجراءات إهلاك الأصول طويلة الأجل ( انظر رقم 11 ، 2013). تتناول هذه المقالة أيضًا موضوع الأصول طويلة الأجل.
السؤال الرئيسي الذي يجب النظر فيه هو ما إذا كان سيتم تضمينها التكلفة الأصليةتكاليف اقتراض الأصول إذا تم استخدام القرض لإنشاء الأصل. وقد خصص مجلس معايير المحاسبة الدولية معيارًا منفصلاً لهذه المشكلة ، وهو معيار المحاسبة الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض.
رسم. الهيكل والأحكام الرئيسية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 23
الفكرة الرئيسية للمعيار
يجب على المنشأة الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروف في الفترة التي تم تكبدها فيها.
ومع ذلك ، يجب رسملة تكاليف الاقتراض التي تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل كجزء من تكلفة ذلك الأصل.
تحت الأصل المؤهل(الأصل المؤهل) يُفهم على أنه أصل يتم إعداده من أجله
ملحوظة!
في الترجمة الروسية لمعيار المحاسبة الدولي 23 ، يبدو مصطلح الأصل المؤهل مثل "الأصل الذي يلبي متطلبات معينة". ومع ذلك ، تحتوي الفقرة 7 من الترجمة على العبارة: "الأصول الجاهزة للاستخدام المقصود منها أو للبيع في وقت الشراء ليست أصولًا مؤهلة". من المحتمل أن المصطلح قد تمت ترجمته في الأصل على أنه "أصل مؤهل" ثم تم تغييره لاحقًا إلى "أصل مؤهل". لكن ، للأسف ، ليس في كل مكان (ربما خطأ تقني). تستخدم المقالة خيار "أصل مؤهل" لأنه مضمن في النص الأصلي وهو أكثر ملاءمة من المترجم.
الاستخدام المقصود أو للبيع يتطلب بالضرورة وقتًا طويلاً.
في هذه الحالة ، قد يكون الأصل المؤهل:
- محميات؛
- أصول ثابتة؛
- الأصول غير الملموسة
- عقار استثماري.
إن المفهوم الأساسي لتحديد الأصل المؤهل هو على وجه التحديد الوقت المهم لإنشائه أو التحضير للاستخدام.
في الوقت نفسه ، لا يسمح المعيار برسملة الفوائد للمخزونات التي تم إنشاؤها بكميات كبيرة وعلى أساس منتظم ، والأصول البيولوجية التي يتم حسابها القيمة العادلة، حتى لو استوفت متطلبات التعريف كأصول مؤهلة.
بطبيعة الحال ، فإن الأصول الجاهزة للاستخدام أو البيع في وقت الشراء لا يمكن أن تكون مؤهلة.
تكاليف الاقتراض هي:
- مصروفات الفائدة المحسوبة باستخدام معدل الفائدة الفعلي ؛
- تكاليف تمويل عقود الإيجار التمويلي وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار ؛
- فروق الصرف الناشئة عن الاقتراض في عملة أجنبية.
لنتعرف على سبب احتساب الفائدة على القرض بناءً على معدل الفائدة الفعلي ، وليس على أساس الفائدة المنصوص عليها في العقد.
معدل الفائدة الفعليهو معدل الفائدة المحسوب رياضيًا في المستقبل التسديد نقذامخصومة بهذا المعدل تساوي القيمة الدفترية للالتزام.
ترتبط الحاجة إلى معدل فائدة فعال بحقيقة أنه وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 الحالي "الأدوات المالية: الاعتراف والقياس" ، كما تم تعديله بالمعيار الدولي للتقارير المالية 9 "الأدوات المالية" ، يتم تضمين تكاليف الاقتراض في التكلفة الأولية للقروض. .
غالبًا ما يكون من المدهش أن المعايير الدولية لا تشمل تكاليف الاقتراض كمصروفات.
ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن النظير الروسي يسمح أيضًا بإمكانية تضمين التكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على قرض في النفقات تدريجيًا. تسمح الفقرة 8 من PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" بالتساوي ، على مدى مدة اتفاقية القرض ، بالاعتراف بالتكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على قرض كمصروفات.
تستخدم المعايير الدولية آلية معدل الفائدة الفعلي لتضمين تكاليف الاقتراض الإضافية في المصروفات. ضع في اعتبارك تأثير معدل الفائدة الفعلي على مثال.
مثال
في 1 يناير 2013 ، تلقت الشركة قرضًا من البنك لتجديدها القوى العاملةبمبلغ 20 مليون دولار أمريكي لمدة ثلاث سنوات. معدل الفائدة بموجب الاتفاقية هو 10 بالمائة سنويًا ، وتُدفع الفائدة في نهاية كل عام. يستحق جزء القرض البالغ 20 مليون دولار أمريكي في 31 ديسمبر 2015.
وفقًا لبنود الاتفاقية ، يفرض البنك عمولة على معالجة قرض بمبلغ 1.5 بالمائة من مبلغ القرض. بالإضافة إلى ذلك ، دفعت الشركة مقابل الخدمات المتخصصة شركة ماليةالمتعلقة بإعداد المستندات للحصول على قرض بمبلغ 200 ألف دولار أمريكي.
مطلوب تحديد تكاليف التمويل المعترف بها في الربح أو الخسارة للأعوام 2013 و 2014 و 2015.
حل.التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض في شكل رسوم معالجة قرض بقيمة 300،000 دولار أمريكي (20 مليون دولار أمريكي × 1.5٪) وخدمات شركة مالية بمبلغ 200،000 دولار أمريكي لا يتم صرفها في الفترة ، ولكن يتم تضمينها في البداية تكلفة القرض.
التكلفة المبدئية للقرض 19.500 ألف دولار أمريكي (20.000 ألف - 300 ألف - 200 ألف).
معدل الفائدة الفعلي هو 11.023٪ سنويًا. لاحظ أنه يكاد يكون من المستحيل العثور على سعر الفائدة الفعلي يدويًا. لحسابها ، على وجه الخصوص ، يتم استخدام وظيفة IRR المضمنة (معدل العائد الداخلي) لحزمة Microsoft Excel.
يظهر في الجدول 1 حساب مصروفات الفائدة المعترف بها في الربح أو الخسارة باستخدام معدل الفائدة الفعلي البالغ 11.023 بالمائة سنويًا.
الجدول 1. احتساب مصاريف الفوائد ، ألف دولار أمريكي
لذلك ، يتم الاعتراف بشكل منهجي بفوائد القرض البالغة 6000 ألف دولار أمريكي ، وكذلك التكلفة الأولية للحصول على قرض بمبلغ 500 ألف دولار أمريكي (300 ألف + 200 ألف) في الأرباح والخسائر كتكاليف تمويل لعام 2013 -2015.
للمقارنة ، فإن تكاليف التمويل المعترف بها وفقًا لـ PBU 15/2008 ستكون:
· 2013 - 2167 ألف دولار أمريكي (2000 ألف بالمائة + 1/3 × 500 ألف تكلفة الحصول على قرض).
· 2014 - 2167 ألف دولار أمريكي ؛
· 2015 - 2166 الف دولار امريكي.
المجموع: 6500 الف دولار امريكي.
شروط رسملة الفائدة
تبدأ رسملة الفائدة من اللحظة التي يتم فيها استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
- التكاليف المتكبدة على الأصل المؤهل ؛
- تكاليف الاقتراض المتكبدة ؛
- بدأ العمل في تجهيز الأصل المؤهل للاستخدام المقصود أو البيع.
يتم تعليق رسملة الفائدة عند توقف العمل على الأصل المؤهل لفترة ممتدة. في الوقت نفسه ، تستمر رسملة الفائدة إذا كان التوقف متعلقًا بخصائص الأصل.
مثال
لا يوقف تعليق تشييد المبنى المرتبط بضخ المياه من الحفرة رسملة الفائدة ، حيث أن سمات التربة كانت معروفة مسبقًا في مرحلة ربط المشروع بالتضاريس ، و كان ظهور الماء في الحفرة حدثًا متوقعًا.
تتوقف رسملة الفائدة عند اكتمال جميع الأعمال الأساسية لإعداد الأصل المؤهل للاستخدام أو البيع. يشير مصطلح "مكتمل بشكل كبير" إلى اكتمال الهيكل المادي. أصل مؤهل، على الرغم من أن العمل الإداري لإنهائها قد يستمر.
من أجل رسملة الفائدة على أصل مؤهل ، يجب على المنشأة تحديد نوع القرض الذي يتم استخدامه لتمويل إنشاء الأصل المؤهل.
تنقسم القروض لهذه الأغراض إلى نوعين:
- قروض خاصة - قروض يتم الحصول عليها فقط لغرض تمويل إنشاء أصل مؤهل ؛
- قروض الأغراض العامة هي القروض التي تقترضها المنشأة لأغراض عامة ولكنها تستخدم بالفعل كليًا أو جزئيًا لتمويل إنشاء أصل مؤهل.
قروض خاصة
من السهل تحديد القروض الخاصة. الغرض منها محدد بشكل مباشر في اتفاقية القرض (أو اتفاقية القرض). تخضع جميع الفوائد على القروض الخاصة (مع مراعاة متطلبات بداية ونهاية الرسملة) ، ناقصًا دخل الاستثمار ، للرسملة كجزء من التكلفة الأصلية للأصل المؤهل.
دخل الاستثمار يعني دخل الاستثمارمن استثمار مؤقت مال مستلف. غالبًا ما تضطر الشركات التي تتلقى قرضًا خاصًا إلى استثمار الأموال المقترضة نظرًا لحقيقة أن إنشاء أصل مؤهل يتطلب تمويلًا تدريجيًا ، بينما يوفر البنك (أو المُقرض) كامل مبلغ القرض دفعة واحدة.
مثال
تخطط الشركة لتصنيع وتركيب خط إنتاج جديد خلال عام 2013. تقدر تكاليف التصنيع والتركيب بمبلغ 10 ملايين دولار. لتمويل هذا المشروع ، من المخطط استخدام كل من أموال الشركة الخاصة والخاصة قرض مصرفيبمبلغ 6 ملايين دولار أمريكي.
قدم البنك للمؤسسة قرضًا في 1 يناير 2013 بمعدل 10٪ سنويًا بتاريخ استحقاق في 31 ديسمبر 2014. تُدفع الفائدة في نهاية كل عام ويستحق نصيب القرض البالغ 6 ملايين دولار في 31 ديسمبر 2014.
في 1 يناير 2013 ، سددت الشركة دفعة مقدمة للموردين بمبلغ 2 مليون دولار أمريكي باستخدام الأموال المستلمة من القرض. تم إيداع المبلغ المتبقي من القرض (4 ملايين دولار أمريكي) لدى نفس البنك بمعدل 6 في المائة سنويًا حتى 31 مارس 2013.
بدأ العمل الفعلي لتصنيع وتركيب خط الإنتاج في 1 فبراير 2013. في 1 ديسمبر 2013 ، تم الانتهاء من إنشاء وتركيب خط الإنتاج ، وكان جاهزًا للتشغيل. تم الانتهاء من العمل الإداري على تصميم خط الإنتاج بحلول 31 ديسمبر 2013 ، واعتبارًا من 1 يناير 2014 ، بدأت الشركة في إنتاج المنتجات.
يلزم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت ، ومبلغ تكاليف التمويل ومبلغ دخل الاستثمار الوارد في البيانات المالية لعام 2013.
حل.القرض البنكي هو قرض خاص ، حيث تم استقطابه فقط لغرض تصنيع وتركيب خط إنتاج جديد.
· تواريخ بدء تكاليف الأصل المؤهل (تم الدفع مسبقًا للموردين في 1 يناير 2013) ؛
الموعد النهائي لرسملة الفائدة على القرض هو 1 ديسمبر 2013 ، عندما تم الانتهاء تقريبًا من جميع الأعمال المتعلقة بإنشاء خط الإنتاج.
تبلغ الفائدة على القرض المستحقة من فبراير إلى نوفمبر 2013 (10 أشهر) 500 ألف دولار (6000 ألف دولار × 10٪ × 10/12).
دخل الاستثمار:
· لشهر يناير 2013 تساوي 20 ألف دولار أمريكي (4000 ألف دولار أمريكي × 6٪ × 12/1) ؛
· لشهر فبراير - مارس 2013 تساوي 40 ألف دولار أمريكي (4000 ألف دولار أمريكي × 6٪ × 2/12).
إجمالي دخل الاستثمار 60 ألف دولار أمريكي.
الفائدة على القرض الذي سيتم رسملته كجزء من الممتلكات والآلات والمعدات هي 460.000 دولار (500.000 - 40.000).
تبلغ التكلفة الأولية الإجمالية لخط الإنتاج 10460 ألف دولار أمريكي (10000 ألف + 460 ألف).
يرجى ملاحظة أنه لا يتم خصم جميع إيرادات الاستثمار من الفوائد المتراكمة ، ولكن فقط الدخل المستلم خلال الفترة المحددة ببداية ونهاية رسملة الفائدة (أي من فبراير 2013 إلى نوفمبر 2013 ضمناً).
إجمالي الفائدة المتراكمة لعام 2013 هو 600000 دولار (6،000،000 دولار × 10 ٪).
إجمالي الفائدة المحملة على بيان الدخل لعام 2013 هو 140،000 دولار (600،000 دولار - 460،000 دولار).
دخل الاستثمار المعترف به في الربح أو الخسارة لعام 2013 هو 60،000 دولار.
قروض الأغراض العامة
تتمثل الصعوبة الرئيسية في تحديد العلاقة بين القروض المستلمة للأغراض العامة لتمويل أنشطة الشركة وتكاليف إنشاء أصل مؤهل. هل استخدمت عائدات قروض الأغراض العامة لدفع تكلفة بناء الأصل المؤهل ، وإذا كانت الإجابة بنعم ، فإلى أي مدى
يدرك مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) أن هذه الأمور معقدة وتتطلب حكمًا مهنيًا. لتحديد ما إذا كانت هناك علاقة بين الاقتراض العام والأصل المؤهل ، يقدم معيار المحاسبة الدولي رقم 23 الصيغة التالية: تُعزى تكاليف الاقتراض إلى اقتناء وإنشاء وبناء أصل مؤهل إذا كان من الممكن تجنب هذه التكاليف في غياب أكثرها الأصل المؤهل. وبالتالي ، فإن الإجابة على السؤال حول ما إذا كان قرض الأغراض العامة مرتبطًا بأصل مؤهل ينخفض إلى تقييم الحاجة إلى تمويل أنشطة الشركة ، بشرط عدم اتخاذ قرار إنشاء أصل مؤهل. إذا لم تكن هناك حاجة للتمويل (في حالة عدم وجود أصل مؤهل) ، فيمكن استنتاج أن القرض يستخدم لإنشاء أصل مؤهل. ويمكنك التحقق من ذلك من خلال تحليل البيان المالي.
لضمان مناهج موحدة وقابلية مقارنة البيانات للفترات الماضية ، من المستحسن أن يتم تحديد منهجية تقييم الحاجة إلى تمويل إنشاء أصل مؤهل من قروض الأغراض العامة في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
أنظمة.
مثال
تحتاج الشركات "أ" و "ب" إلى التمويل. لهذه الأغراض ، اجتذبوا قروضًا قصيرة الأجل في الربع الأول من عام 2013. من المعروف أنه خلال عام 2013 ، انخرطت كلتا الشركتين في إنشاء خطوط إنتاج جديدة وحتى 31 ديسمبر 2013 لم يكن تشييدها قد اكتمل بعد. وارتفعت إيرادات شركتي "أ" و "ب" في عام 2013 مقارنة بعام 2012 بنسبة 50 و 20 في المائة على التوالي. لضمان استمرار عملية إنتاج المنتجات وبيعها ، كان من الضروري زيادة الاستثمار في الأصول المتداولة (مطروحًا منها التداول حسابات قابلة للدفع).
مطلوب تحديد ما إذا كانت الأموال من الأصول المتداولة قد تم استخدامها لتمويل إنشاء الأصول المؤهلة (خطوط الإنتاج) بناءً على البيانات الواردة في التقرير حول المركز المالياعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 و 2013 (انظر الجدولين 2 و 3).
جدول 2 - بيان المركز المالي للشركة "أ" كما في 31 ديسمبر (مليون دولار أمريكي)
| أصول | 2012 | 2013 | يتغير | سلبي | 2012 | 2013 | يتغير |
| الاصول طويلة الاجل | عدالة | 150 | 190 | 40 | |||
| أصول ثابتة | 100 | 100 | – | ||||
| الأصل المؤهل | – | 30 | 30 | واجبات طويلة الأمد | 70 | 70 | – |
| المجموع | 100 | 130 | 30 | ||||
| 120 | 180 | 60 | قروض قصيرة الأجل | – | 50 | 50 | |
| إجمالي الرصيد | 220 | 310 | 90 | إجمالي الرصيد | 220 | 310 | 90 |
الجدول 3 بيان المركز المالي للمنشأة (ب) كما في 31 ديسمبر (مليون دولار أمريكي)
| أصول | 2012 | 2013 | يتغير | سلبي | 2012 | 2013 | يتغير |
| الاصول طويلة الاجل | عدالة | 110 | 114 | 4 | |||
| أصول ثابتة | 65 | 65 | – | ||||
| الأصل المؤهل | – | 25 | 25 | واجبات طويلة الأمد | 50 | 50 | – |
| المجموع | 65 | 90 | 25 | ||||
| الأصول المتداولة (صافية من الذمم الدائنة التجارية) | 95 | 114 | 19 | قروض قصيرة الأجل | – | 40 | 40 |
| إجمالي الرصيد | 160 | 204 | 44 | إجمالي الرصيد | 160 | 204 | 44 |
لو شركة "أ"لم تشارك في إنشاء خط إنتاج (أصل مؤهل) ، فإن الحاجة إلى التمويل ستنشأ فقط بسبب الحاجة إلى تمويل زيادة رأس المال العامل. زاد حجم مبيعات الشركة بنسبة 50 في المائة ، الأمر الذي تطلب زيادة في استثمارات رأس المال العامل بمقدار 60 مليون دولار. يتم تمويل هذه الزيادة في رأس المال العامل بقرض قصير الأجل قدره 50 مليون دولار أمريكي و الصناديق الخاصةشركة بقيمة 10 مليون دولار أمريكي.
الخلاصة: لم تستخدم أموال القروض قصيرة الأجل لتمويل إنشاء أصل مؤهل (خط إنتاج).
لو شركة "ب"لم تشارك في إنشاء خط إنتاج (أصل مؤهل) ، فإن الحاجة إلى التمويل ستنشأ فقط بسبب الحاجة إلى تمويل زيادة رأس المال العامل. زاد حجم مبيعات الشركة بنسبة 20 في المائة ، الأمر الذي تطلب زيادة في استثمارات رأس المال العامل بمقدار 19 مليون دولار. يتم تمويل هذه الحاجة إلى زيادة رأس المال العامل بالكامل من خلال قرض قصير الأجل بقيمة 40 مليون دولار أمريكي.
من الواضح أن عائدات القرض تبلغ 21 مليون دولار (40 مليون - 19 مليون دولار) علاوة على ما هو مطلوب للتمويل القوى العاملةبتوجيه من الشركة لتمويل استثمارات في أصل مؤهل.
الخلاصة: تم استخدام عائدات القروض قصيرة الأجل البالغة 21 مليون دولار أمريكي لتمويل إنشاء أصل مؤهل (خط إنتاج).
تجدر الإشارة إلى أنه ، على عكس المعايير الدولية ، لا يشير PBU 15/2008 على الإطلاق إلى الكيفية التي يجب أن تحدد بها المؤسسة ما إذا كانت عائدات قروض الأغراض العامة قد استخدمت لإنشاء أصل مؤهل ( الأصول الاستثماريةفي مصطلحات PBU 15/2008).
والنتيجة هي النهج الرسمي للمؤسسات ، عندما يتم سحب عائدات القرض إلى حساب منفصل لتسديد مدفوعات للموردين مقابل المواد الخام والمواد والخدمات المشتراة ، أو (إذا انتقلت عائدات القرض إلى حساب التسوية الحالي لـ مؤسسة) يتم تعليق جميع مدفوعات الاستثمار حتى يتم استخدام مبلغ القرض بالكامل في التسويات مع الموردين لأنشطة التشغيل. نتيجة لذلك ، لدى المؤسسة مستندات تفيد بأن القرض قد تم إنفاقه فقط لغرض تجديد رأس المال العامل ، ولكن هذا النهج لا يعكس القيمة الحقيقية الهدف الاقتصاديجاذبية و
ملحوظة!
من المهم أن نتذكر أنه عند إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يلعب مبدأ أولوية المضمون الاقتصادي على الشكل القانوني دورًا مهمًا. يجب أن يعكس الإبلاغ الجوهر الاقتصادي للمعاملة ، وبالتالي فإن النهج القانوني الذي تستخدمه الشركات الروسية بموجب RAS 15/2008 لإثبات أن القروض لم تُستخدم لتمويل أحد الأصول الاستثمارية أمر غير مقبول من وجهة نظر المعايير الدولية.
استخدام القرض.
النهج الرسمي لـ PBU 15/2008 واضح للعيان في المثال التالي.
مثال
تقوم المؤسسة ببناء أصل استثماري ، وسيستمر هذا البناء على مدار العام. تبلغ تكاليف البناء مليون دولار ويمكن إنفاقها دفعة واحدة في بداية البناء (شراء المواد لمرة واحدة والدفع المسبق للمقاولين).
تحصل الشركة على قرض قصير الأجل لرأس المال العامل لمدة ستة أشهر بقيمة مليون دولار أمريكي وتستخدمه بالفعل لتمويل البناء. بعد ستة أشهر ، يتم إرجاع القرض ويتم أخذ قرض جديد بنفس الشروط وبنفس المبلغ (مليون دولار).
من وجهة نظر اقتصادية ، هذا قرض واحد ، يمتد ببساطة لمدة 6 أشهر ، وبطبيعة الحال ، تخضع جميع الفوائد على القرض للرسملة خلال سنة الإنشاء. ومع ذلك ، من وجهة النظر الرسمية لـ RAS 15/2008 ، فإن القرض الثاني لا يرتبط بأي حال من الأحوال ببناء المرفق (بعد كل شيء ، تم تكبد جميع التكاليف في بداية البناء) ، والفائدة على القرض الثاني في يجب الاعتراف بمصروفات الفترة RAS 15/2008.
الفائدة الرأسمالية.كيف يحدد معيار المحاسبة الدولي رقم 23 مبلغ تكاليف الاقتراض العامة التي سيتم رسملتها كأصل مؤهل
لقد توصل مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) إلى حل أنيق للغاية لهذه المشكلة. ليس من الضروري تحديد قروض الأغراض العامة المحددة وإلى أي مدى تم استخدامها لإنشاء أصل مؤهل ، على سبيل المثال ، يتطلب PBU 15/2008. يعتبر التحديد الأولي أن قروض الأغراض العامة (أو قرض واحد) قد تم استخدامها لتمويل إنشاء أصل مؤهل كافٍ.
في هذه الحالة ، الصيغة هي:
تكاليف الاقتراض المرسملة = معدل الرسملة × التكلفة لكل أصل
تكاليف الاقتراض المرسملة × تكاليف الاقتراض الفعلية المستحقة
معدل الرسملةيساوي المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض القائمة خلال الفترة (باستثناء القروض الخاصة لتمويل إنشاء الأصل). تُفهم الفترة في المعايير الدولية افتراضيًا على أنها سنوية فترة التقرير. ومع ذلك ، إذا قدمت الشركة بيانات مالية أولية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 34 "التقارير المالية المرحلية" ، فإن فترة الرسملة ستكون فترة إعداد التقارير الدورية (شهر أو ربع أو نصف سنة). كما أنه لن يتعارض مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا كانت الشركة في السياسة المحاسبية لأغراض تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 23 تحدد فترة خاصة بها (على سبيل المثال ، شهرية) لتحديد معدل الرسملة.
ترتيب التعريف تكلفة الأصوللم يحددها المعيار. من الناحية العملية ، عادةً ما يتم استخدام متوسط التكلفة لكل أصل خلال الفترة.
بطبيعة الحال ، يجب أيضًا تحديد إجراءات تحديد تكلفة الأصل في المحاسبة
ملحوظة!
تكلفة الأصل هي التكلفة الإجمالية للأصل ، وليس فقط تلك المتكبدة خلال الفترة.
سياسة المؤسسة.
مثال
خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تقدم الشركة أيضًا تقارير ربع سنوية مؤقتة.
في 1 أبريل 2013 ، بدأت الشركة في بناء مرافق المعالجة. ومن المتوقع أن يستغرق بناؤها سنة واحدة.
بحسب المؤقت تقرير مالىوالنسخة الأولية من البيانات المالية السنوية لعام 2013 ، بلغت الاستثمارات في إنشاء محطات معالجة مياه الصرف الصحي (باستثناء الفوائد المرسملة) إلى:
في 1 مايو 2013 ، تلقت المؤسسة قرضًا مصرفيًا قصير الأجل بقيمة 5 ملايين دولار أمريكي لمدة 6 أشهر بمعدل 12 بالمائة سنويًا (يشار إليها فيما يلي بأن سعر الفائدة على القرض المقدم هو نفسه معدل الفائدة الفعلي).
في 1 نوفمبر 2013 ، تلقت المؤسسة قرضًا بنكيًا سنويًا بمبلغ 6 ملايين دولار أمريكي لمدة عام واحد بمعدل 11 بالمائة سنويًا.
أظهر التحليل أن حصيلة كلا القرضين استخدمت لتمويل إنشاء محطة معالجة مياه الصرف الصحي.
بالإضافة إلى ذلك ، خلال عام 2013 ، استخدمت المنشأة تسهيلات سحب على المكشوف بنكية برصيد 3 مليون دولار أمريكي في نهاية كل شهر. تم توفير السحب على المكشوف من قبل البنك بمعدل 14 بالمائة سنويًا.
مطلوب تحديد مبلغ المصاريف التي تلتزم المؤسسة برسملة كجزء من تكاليف مرافق المعالجة.
حل.تعد محطات معالجة مياه الصرف الصحي أحد الأصول المؤهلة حيث يستغرق بناؤها وقتًا طويلاً. نظرًا لاستخدام قروض الأغراض العامة لتمويل إنشاء محطة معالجة مياه الصرف الصحي ، فمن الضروري رسملة تكاليف الاقتراض ذات الصلة للأغراض العامة كجزء من تكلفة محطة معالجة مياه الصرف الصحي.
حساب التكاليف الفعلية على قروض الأغراض العامة في الربع الثاني من عام 2013:
سحب على المكشوف بقيمة 3 ملايين دولار أمريكي - 105 ألف دولار أمريكي (3000 ألف × 14٪ × 3 أشهر / 12 شهرًا) ؛
· للحصول على قرض قيمته 5 مليون دولار أمريكي - 100 ألف دولار أمريكي (5000 ألف × 12٪ × شهرين / 12 شهرًا).
إجمالي تكاليف الاقتراض في الربع الثاني 2013 - 205 ألف دولار أمريكي.
احتساب المصاريف الفعلية على قروض الأغراض العامة في الربع الثالث 2013:
· على قرض قيمته 5 ملايين دولار أمريكي - 150.000 دولار أمريكي (5.000.000 دولار أمريكي × 12٪ × 3 شهور / 12 شهرًا).
إجمالي تكاليف الاقتراض في الربع الثالث 2013 - 255 ألف دولار أمريكي.
احتساب المصاريف الفعلية على قروض الأغراض العامة للربع الرابع من عام 2013:
السحب على المكشوف بقيمة 3 ملايين دولار أمريكي - 105 ألف دولار أمريكي (3،000 ألف دولار أمريكي × 14٪ × 3 أشهر / 12 شهرًا) ؛
· للحصول على قرض بمبلغ 5 ملايين دولار أمريكي - 50 ألف دولار أمريكي (5000 ألف دولار أمريكي × 12٪ × شهر واحد / 12 شهرًا) ؛
· على قرض بمبلغ 6 مليون دولار أمريكي 110 ألف دولار أمريكي (6000 ألف دولار أمريكي × 11٪ × شهرين / 12 شهرًا).
إجمالي تكاليف الاقتراض في الربع الرابع 2013 - 265 ألف دولار أمريكي.
حساب معدل الرسملة للقروض غير المسددة في نهاية الربع الثاني والثالث والرابع من عام 2013:
معدل الرسملة في الربع الثاني - 13.0٪ ((105 + 100) / (3000 × 3 أشهر / 12 شهرًا + 5000 × شهرين / 12 شهرًا)) ؛
معدل الرسملة في الربع الثالث - 12.8٪ ((105 + 150) / (3000 × 3 أشهر / 12 شهرًا + 5000 × 3 شهور / 12 شهرًا)) ؛
معدل الرسملة في الربع الرابع - 12.3٪ ((105 +110) / (3000 × 3 أشهر / 12 شهرًا + 6000 × شهرين / 12 شهرًا)).
يرجى ملاحظة أنه في الربع الرابع ، يتم حساب معدل الرسملة فقط مع الأخذ في الاعتبار تكلفة القروض القائمة في نهاية فترة التقرير (31/12/2013).
حساب التكاليف (المتوسطة) لبناء مرافق المعالجة في الأرباع الثاني والثالث والرابع من عام 2013:
· تكاليف البناء في الربع الثاني 2500 ألف دولار أمريكي ((5000 + 0) / 2).
تكاليف البناء في الربع الثالث - 10000 ألف دولار أمريكي ((15000 + 5000) / 2) ؛
· تكاليف البناء في الربع الرابع 17.500 ألف دولار أمريكي ((20.000 + 15.000) / 2).
يوضح الجدول 4 احتساب التكاليف المرسملة على القروض كجزء من تكاليف إنشاء مرافق المعالجة في عام 2013.
الجدول 4. احتساب تكاليف الاقتراض المرسملة كجزء من تكاليف البناء
اعتبارًا من نهاية عام 2013 ، يجب رسملة تكاليف الاقتراض العامة البالغة 601.000 دولار أمريكي كجزء من تكلفة إنشاء محطة معالجة مياه الصرف الصحي.
سيتم الاعتراف بمبلغ 124000 دولار (205000 - 81000) في الربح أو الخسارة كتكلفة اقتراض.
خاتمة
راجعنا الأحكام الأساسية لتكاليف الاقتراض من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ووجدنا أن الفكرة الرئيسية للمعيار هي أنه إذا تم استخدام القروض لتمويل إنشاء الأصول المؤهلة ، فيجب رسملتها كتكلفة للأصل. يتم الاعتراف بجميع تكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف في فترة التقرير.
اقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) بسيطة و طرق مريحةرسملة تكاليف الاقتراض حسب طبيعة القرض. إذا تم استلام القرض على وجه التحديد لتمويل إنشاء أصل مؤهل ، فإن كل الفوائد مطروحًا منها دخل الاستثمار تخضع للرسملة.
إذا تم استخدام قروض الأغراض العامة لتمويل إنشاء أصل مؤهل ، فإن حساب تكاليف الاقتراض التي تخضع للرسملة يكون أيضًا بسيطًا للغاية - وهذا هو نتاج معدل الرسملة بمجموع تكاليف الأصل المؤهل (ولكن ليس أكثر من تكاليف الاقتراض المستحقة بالفعل). في الوقت نفسه ، لا يعتمد الحساب على قروض الأغراض العامة المحددة التي تم استخدامها لتمويل الأصل المؤهل ، ولا على نسبة حدوث ذلك.
يجب أن توافق الشركة في سياستها المحاسبية على:
- منهجية لتحديد ما إذا كانت قروض الأغراض العامة تستخدم لتمويل إنشاء الأصول المؤهلة ؛
- الفترة المستخدمة لحساب معدل الرسملة ؛
- إجراء تحديد تكلفة الأصل المؤهل (متوسط أو تاريخ التقارير).
إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
استضافت على http://www.allbest.ru
وزارة التعليم والعلوم في الاتحاد الروسي
FSBEI HPE "جامعة فولجا الحكومية التقنية"
كرسي محاسبةوالتدقيق
امتحان
عن طريق الانضباط:
"المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية"
« تحليل مقارنالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" و PBU 15/2008
"محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها"
إجراء:
طالب غرام. ZBUA-51 (6 سنوات)
تشيمودانوفا أو.
تم الفحص: k.e. ن،
أستاذ مشارك بقسم المحاسبة
المحاسبة والتدقيق Yakovleva L. Ya
يوشكار أولا
مقدمة
أوجه التشابه والاختلاف بين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" و PBU 15/2008 "المحاسبة عن القروض والائتمانات ، وتكاليف خدمتها"
خاتمة
مقدمة
على نحو متزايد ، يتعين على المنظمات استخدام الأموال المقترضة في عملها. في الوقت نفسه ، لا يخفى على أحد أن الانتقام من مثل هذه "المساعدة" المالية يمثل فائدة كبيرة للغاية.
دائمًا ما يثير حساب الفائدة على القروض والاقتراض العديد من الأسئلة للمحاسبين. نظرًا لأنه في الاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، فإن إجراءات محاسبة النفقات المتعلقة بالوفاء بالالتزامات على القروض والائتمانات المستلمة ينظمها RAS 15/2008 الجديد ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 107n. اللائحة 15/2008 قريبة إلى حد ما في المحتوى من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 لتكاليف الاقتراض. هذا بمثابة دليل على الانتقال التدريجي لممارسة المحاسبة الروسية إلى المعايير الدولية.
يتمثل المبدأ الأساسي للمحاسبة عن تكاليف الاقتراض بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 في أن تكاليف الاقتراض التي تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل يتم تضمينها في تكلفة ذلك الأصل. تتم رسملة تكاليف الاقتراض هذه إلى الحد الذي يمكن أن تحصل فيه المنشأة على منافع اقتصادية مستقبلية من الأصل المؤهل ويمكن قياس التكاليف بشكل موثوق. يجب الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف في الفترة التي تتحمل فيها المنشأة تلك التكاليف.
الغرض من العمل الرقابي هو إجراء تحليل مقارن لمنهجية محاسبة تكاليف الاقتراض في المحاسبة الروسية والدولية على أساس دراسة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 23 و PBU 15/2008.
الهدف من العمل هو المعايير IFRS 23 و PBU 15/2008.
الموضوع - المحاسبة عن تكاليف الاقتراض وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 23 و PBU 15/2008.
تحليل مقارن للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" و PBU 15/2008 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها"
تم تحديد قواعد محاسبة تكاليف الاقتراض في معيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض" (الإصدار الجديد من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ساري اعتبارًا من 1 يناير 2009) ومعيار المحاسبة الدولي رقم 15/2008 "محاسبة نفقات الاقتراض والائتمان" ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.11.2010 N 1144n (يشار إليها فيما بعد - PBU 15/2008). يتبع PBU 15/2008 في معظم الحالات القواعد والإرشادات المنصوص عليها في معيار المحاسبة الدولي 23 ، على الرغم من وجود اختلافات بينهما في بعض الحالات.
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، فإن تكاليف الاقتراض هي الفوائد والتكاليف الأخرى التي تتكبدها المنشأة فيما يتعلق باقتراض الأموال. استنادًا إلى PBU 15/2008 ، تتعلق هذه المصروفات بالوفاء بالالتزامات بموجب القروض المستلمة (بما في ذلك جمع الأموال المقترضة عن طريق إصدار السندات الإذنية ، وإصدار وبيع السندات) والقروض (بما في ذلك السلع والتجارية).
يعتبر تكوين تكاليف الاقتراض بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 أوسع مما هو عليه في PBU 15/2008. تتضمن تكاليف الاقتراض بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 الفوائد على السحب على المكشوف والقروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل ؛ إطفاء الخصومات أو الأقساط المرتبطة بالقروض ؛ إطفاء التكاليف الإضافية المتكبدة فيما يتعلق بتنظيم الحصول على قرض ؛ الفائدة على عقود الإيجار التمويلي ؛ فروق الصرف الناشئة عن الاقتراض بالعملات الأجنبية.
وفقًا للفقرة 3 من PBU 15/2008 ، تقرر أن تكاليف الاقتراض هي فائدة مستحقة للمقرض (الدائن) ، بالإضافة إلى تكاليف الاقتراض الإضافية. في نفس الوقت ، التكاليف الإضافية هي المبالغ المدفوعة للحصول على المعلومات و خدمات استشارية؛ المبالغ المدفوعة لفحص اتفاقية القرض (اتفاقية القرض) ؛ مصاريف أخرى تتعلق مباشرة بالحصول على قروض (اعتمادات). جميع التكاليف الإضافية المتعلقة مباشرة بالحصول على القروض والتسهيلات تنسب إلى مصاريف أخرى في فترة التقرير التي تم تكبدها فيها. ومع ذلك ، يسمح PBU 15/2008 أيضًا بالتضمين المنتظم تكاليف اضافيةعلى القروض والائتمانات خلال مدة اتفاقية القرض أو اتفاقية القرض.
يتمثل المبدأ الأساسي للمحاسبة عن تكاليف الاقتراض وفقًا للفقرة 9 من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 في أن تكاليف الاقتراض التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل يتم تضمينها في تكلفة ذلك الأصل. تتم رسملة تكاليف الاقتراض هذه إلى الحد الذي يمكن أن تحصل فيه المنشأة على منافع اقتصادية مستقبلية من الأصل المؤهل ويمكن قياس التكاليف بشكل موثوق. يجب الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف في الفترة التي تتحمل فيها المنشأة تلك التكاليف.
يختلف المبدأ الأساسي للمحاسبة عن تكاليف الاقتراض وفقًا للبند 6 من PBU 15/2008 إلى حد ما: تنعكس تكاليف الاقتراض في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. يتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى للمنظمة. وكذلك الشركات الصغيرة ، باستثناء مصدري الطرح العام أوراق قيمةقد يعترف بجميع تكاليف الاقتراض كمصروفات أخرى. ومع ذلك ، هناك استثناء لهذه القاعدة: الفائدة المستحقة للمقرض (الدائن) ، المرتبطة مباشرة باقتناء وبناء و (أو) تصنيع أصل استثماري ، يتم تضمينها في تكلفة الأخير ، ما لم ينص البند على خلاف ذلك 7 PBU 15/5008. ينص PBU 15/2008 على أن الفائدة على القروض والسلف يتم تضمينها في المصاريف الأخرى أو يتم تحميلها على تكلفة الأصل الاستثماري بالتساوي ، بغض النظر عن شروط القرض. في الوقت نفسه ، قد تنعكس الفائدة في المحاسبة على أساس شروط القرض أو الائتمان فقط إذا كان انعكاس الفائدة لا يختلف بشكل كبير عن الإدراج المتساوي.
يحدد المعيار الدولي للمحاسبة رقم 23 الفقرة 5 الأصل المؤهل على النحو التالي: هو أصل ، يتطلب إعداده بالضرورة للاستخدام المقصود أو للبيع قدراً كبيراً من الوقت. يستخدم PBU 15/2008 مصطلح "الأصول الاستثمارية" بدلاً من مصطلح "الأصل المؤهل". في الوقت نفسه ، يتم استدعاء شرطين للاعتراف بأصل الاستثمار: ليس فقط وقتًا مهمًا ، ولكن أيضًا تكاليف كبيرة. وفقًا للفقرة 7 من PBU 15/2008 ، يُفهم الأصل الاستثماري على أنه كائن من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة لاقتناء وبناء و (أو) تصنيع.
وفقًا للفقرة 7 من معيار المحاسبة الدولي (IAS) 23 ، اعتمادًا على الظروف ، قد تكون الأصول المؤهلة: قوائم الجرد التي تتطلب وقتًا طويلاً لجعلها قابلة للبيع ، ومؤسسات التصنيع ، ومؤسسات الطاقة الكهربائية ، والأصول غير الملموسة ، عقار استثماري. الأصول غير المؤهلة (الفقرة 7 من معيار المحاسبة الدولي 23): الأصول المالية والمخزونات التي يتم إنتاجها أو إنشاؤها بطريقة أخرى خلال فترة زمنية قصيرة ، الأصول التي ، عند اقتنائها ، جاهزة للاستخدام المقصود أو للبيع. PBU 15/2008 ص 7 تعتبر فقط أصول ثابتة. تشمل الأصول الاستثمارية عناصر العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة من قبل المقترض و (أو) العميل (المستثمر ، المشتري) كأصول ثابتة (بما في ذلك أرض), الأصول غير الملموسةأو غيرهم في الخارج الاصول المتداولة.
تتطلب الفقرة 17 من معيار المحاسبة الدولي 23 أن تبدأ المنشأة في رسملة تكاليف الاقتراض كجزء من تكلفة الأصل المؤهل من تاريخ البدء. في هذه الحالة ، يكون تاريخ البدء هو التاريخ الذي استوفت فيه المؤسسة جميع الشروط التالية لأول مرة:
تتكبد مصاريف على الأصل ؛
تكاليف الاقتراض المتكبدة ؛
بدأ العمل ومستمر لإعداد الأصل للاستخدام المقصود أو للبيع.
تشمل الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود أو البيع أكثر من مجرد الإنشاء المادي للأصل نفسه. قد تشمل هذه الأنشطة الأعمال الفنية والإدارية قبل البدء في الإنشاء المادي للأصل. على سبيل المثال ، الأنشطة المتعلقة بالحصول على التصاريح المطلوبة لبدء البناء.
وفقًا للفقرة 9 من PBU 15/2008 ، فإنه يحدد شروطًا مماثلة يتم بموجبها إدراج تكاليف القروض والسلف في تكلفة الأصل الاستثماري:
تخضع مصاريف اقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري للاعتراف في المحاسبة ؛
تخضع تكاليف الاقتراض المرتبطة باقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري للاعتراف في المحاسبة ؛
بدأ العمل في اقتناء وبناء و (أو) تصنيع أصل استثماري.
تتطلب الفقرة 20 من معيار المحاسبة الدولي 23 أن توقف المنشأة رسملة تكاليف الاقتراض لفترات ممتدة عند توقف نشاط التعديل النشط. الاستثناءات هي الفترات التي تقوم فيها المنشأة بعمل فني وإداري مهم ، أو عندما يكون التأخير المؤقت جزءًا ضروريًا من عملية تحضير الأصل للاستخدام المقصود أو البيع. على سبيل المثال ، يستمر الرسملة لفترة طويلة من الوقت عندما مستوى عاليؤخر الماء بناء الجسر إذا كانت مستويات المياه هذه طبيعية في منطقة جغرافية معينة.
PBU 15/2008 ، الفقرة 11 تحدد الفترة التي يتم خلالها تعليق إدراج الفائدة على القروض في قيمة الأصل الاستثماري. عندما يتم تعليق حيازة الأصول الاستثمارية وتشييدها و (أو) إنتاجها لمدة تزيد عن 3 أشهر ، يتوقف إدراج الفائدة على القروض في تكلفة الأصل الاستثماري اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر. تعليق حيازة وإنشاء و (أو) إنتاج مثل هذا الأصل. لا تعتبر الفترة التي يتم خلالها التنسيق الإضافي للمسائل الفنية أو التنظيمية الناشئة في عملية الحصول على الأصول الاستثمارية وتشييدها و (أو) تصنيعها بمثابة تعليق للعمل. علاوة على ذلك ، من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر توقف العمل على الأصل ، وحتى اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استئناف العمل على الأصل الاستثماري ، يتم تضمين الفائدة على القروض والاقتراضات في المصاريف الأخرى لـ منظمة.
وفقًا للفقرة 22 من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، يجب إيقاف رسملة تكاليف الاقتراض عند اكتمال جميع الأعمال الضرورية لإعداد الأصل المؤهل للاستخدام المقصود أو البيع. يعتبر العقار بشكل عام جاهزًا للاستخدام المقصود أو للبيع عند اكتمال بنائه المادي ، على الرغم من أن العمل الإداري اليومي قد يستمر. إذا بقيت تحسينات طفيفة فقط ، مثل الانتهاء من الكائن وفقًا لمتطلبات المشتري أو المستخدم ، فهذا يشير إلى اكتمال العمل تقريبًا.
ترد متطلبات مماثلة لإنهاء رسملة الفائدة على القروض في البندين 12 و 13 من PBU 15/2008. توقف إدراج الفوائد المستحقة الدفع للمقرض (الدائن) في قيمة الأصل الاستثماري اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر الحدث السابق من بين الاثنين المدرجين:
إنهاء العمل على هذا الأصل ؛
بداية استخدام الأصل الاستثماري لتصنيع المنتجات ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات (على الرغم من عدم اكتمال العمل في اقتناء وبناء و (أو) تصنيع الأصل الاستثماري).
يوضح معيار المحاسبة الدولي رقم 23 كيفية توقف رسملة تكاليف الاقتراض في الفقرة `` 24 '' عند الانتهاء من إنشاء الأصل المؤهل بشكل جزئي. عندما يمكن استخدام كل جزء من الأصل المؤهل أثناء استمرار إنشاء الأجزاء الأخرى ، يجب أن تتوقف رسملة تكاليف الاقتراض عند استكمال جميع الأعمال الضرورية لإعداد هذا الجزء من الأصل للاستخدام المقصود أو البيع. ومن الأمثلة على مثل هذا الأصل المؤهل متعدد الأجزاء مركز الأعمال الذي يتكون من مبانٍ متعددة ، يمكن استخدام كل منها على حدة. في الوقت نفسه ، إذا كنا نتحدث عن شركة صناعية تجمع بين عدة عمليات إنتاج يتم تنفيذها بالتتابع في أقسام مختلفة من الشركة تقع في نفس الموقع (على سبيل المثال ، إنتاج درفلة الصلب) ، فسيتم تعليق رسملة تكاليف الاقتراض فقط عند اكتمال العمل. لا يحتوي PBU 15/2008 على مثل هذه المتطلبات لإنهاء رسملة تكاليف الاقتراض.
وفقًا للفقرة 12 من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، يجب تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض المسموح به لرسملة أصل مؤهل على أنه التكاليف الفعلية المتكبدة على ذلك الاقتراض خلال الفترة ، ناقصًا أي دخل استثمار من الاستثمار المؤقت لتلك القروض. في بعض الحالات ، قد يتم استثمار القروض التي تتلقاها المنشأة مؤقتًا قبل إنفاقها على أصل مؤهل ، وتحقق المنشأة دخلًا من الاستثمار. يتم خصم هذا الدخل من مبلغ تكاليف الاقتراض المتكبدة.
وترد قاعدة مماثلة في البند 10 من PBU 15/2008. يتم تخفيض الفائدة على القروض المرتبطة بشراء الأصول الاستثمارية وتشييدها و (أو) تصنيعها بمقدار الدخل من الاستخدام المؤقت للأموال المستلمة من القروض (الائتمانات) على أنها طويلة الأجل و (أو) قصيرة الأجل استثمارات مالية.
تتطلب الفقرة 14 من معيار المحاسبة الدولي أنه إلى الحد الذي تحصل فيه المنشأة على قروض لأغراض عامة وتستخدمها للحصول على أصل مؤهل ، يجب تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة من خلال تطبيق معدل الرسملة على تكاليف ذلك الأصل. ومع ذلك ، يجب أن يكون معدل الرسملة هو المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض لقروض المنشأة القائمة خلال الفترة ، بخلاف القروض التي تم الحصول عليها خصيصًا للحصول على أصل مؤهل. ومع ذلك ، يجب ألا يتجاوز مبلغ تكاليف الاقتراض التي تمت رسملتها من قبل المنشأة خلال الفترة مبلغ تكاليف الاقتراض التي تم تكبدها خلال تلك الفترة.
تعتبر الفقرة 14 من PBU 15/2008 نهجًا مختلفًا لحساب المصروفات المرسملة. إذا تم إنفاق أموال القروض (الاعتمادات) المستلمة لأغراض لا تتعلق بهذا العمل على اقتناء وبناء و (أو) تصنيع أصل استثماري ، يتم تضمين الفائدة على القروض في تكلفة الأصل الاستثماري بما يتناسب مع الحصة من هذه الصناديق في المبلغ الإجماليالقروض (الاعتمادات) المستحقة الدفع للمقرض (الدائن) المستلمة لأغراض لا تتعلق باقتناء أو إنشاء و (أو) تصنيع مثل هذا الأصل. في هذه الحالة ، يعتمد حساب حصة الفائدة على القروض التي سيتم تضمينها في تكلفة الأصل الاستثماري على الافتراضات التالية المحددة في الفقرة الفرعية 4 من البند 14:
المعدلات على جميع القروض (الاعتمادات) هي نفسها ولا تتغير خلال فترة التقرير ؛
يستمر العمل في اقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع الأصول الاستثمارية بعد نهاية الفترة المالية.
ومع ذلك ، قد تستند الحسابات التي تقوم بها المنظمات إلى افتراضات أخرى.
أوجه التشابه والاختلاف بين المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" و PBU 15/2008 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها"
التناظرية للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IAS 23 " تكاليف الاقتراض"في المحاسبة الروسية هو PBU 15/2008" محاسبة نفقات القروض والائتمانات "، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 107n بتاريخ 6 أكتوبر 2008 (بدأ تطبيقه اعتبارًا من 1 يناير 2009). التغييرات الأخيرةتم تقديمها بموجب الأمر رقم 144n بتاريخ 8 نوفمبر 2010.
التشابه:
|
محاسبة التكاليف في معيار المحاسبة الدولي 23 |
|||
|
تكاليف الاقتراض |
هذه هي الفوائد المستحقة الدفع للمقرض ، بالإضافة إلى التكاليف الإضافية: المبالغ المدفوعة لفحص شروط اتفاقية القرض ، والمعلومات والخدمات الاستشارية ، والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على القروض. في المحاسبة الروسية ، يرد الإجراء الخاص بعكس الفروق المختلفة في أسعار الصرف في PBU 3/2006 ، وبالتالي ، في PBU 15/2008 ليست هناك حاجة لتكرار هذه القواعد. |
هذا اهتماموغيرها من المصاريف التي تكبدتها الشركة فيما يتعلق باستلام الأموال المقترضة: |
|
|
انعكاس |
فيما يتعلق بالمصروفات الأخرى ، تنعكس في الفترة التي تم تكبدها فيها ، باستثناء المصاريف الخاضعة للرسملة. |
تشير إلى آخريتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها ، باستثناء المصاريف الخاضعة للرسملة. |
|
|
شروط رسملة التكلفة: |
التنفيذ المتزامن: |
متزامنةأداء: كانت هناك نفقات على هذا الأصل ؛ تكاليف الاقتراض المتكبدة ؛ بدأ العمل في تجهيز الأصل للاستخدام المقصود أو البيع ، وقد يشمل هذا العمل: العمل الفني والإداري قبل البدء في إنشاء الأصل نفسه ؛ إنشاء الأصول الأكثر تأهيلًا. |
|
|
خصم دخل الاستثمار |
يتم تخفيض الفوائد المستحقة الدفع بمقدار الدخل من الاستخدام المؤقت لعائدات القروض المستلمة كاستثمارات مالية طويلة الأجل و / أو قصيرة الأجل. |
في يستلمالدخل من الاستثمار المؤقت للأموال المقترضة ، تحتاج إلى خصم أي دخل استثمار تم استلامه على هذه الأموال من مبلغ تكاليف الاقتراض المتكبدة. |
اختلافات
|
محاسبة تكاليف الاقتراض في PBU 15/2008 |
محاسبة التكاليف في معيار المحاسبة الدولي 23 |
||
|
اسم الأصل |
الأصل الاستثماري هو عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للحيازة و / أو الإنشاء و / أو التصنيع. |
تأهيلالأصل هو أحد الأصول التي تستغرق بالضرورة وقتًا طويلاً للاستعداد للاستخدام أو البيع المقصود. |
|
|
تعليق الرسملة |
إذا تم تعليق حيازة الأصول و / أو إنشائها و / أو إنتاجها لأكثر من 3 أشهر ، فحينئذٍ من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر تعليق العمل في الأصل ، وحتى اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه العمل على الأصل الاستثماري تم استئنافه ، ولم تتم رسملة الفائدة ، وتم إدراجها في المصاريف الأخرى. |
ينبغي رسملة التكلفة يوقفخلال فترات طويلة عندما يتم مقاطعة نشاط تعديل الكائن النشط. |
|
|
تكاليف الاقتراض الإضافية |
يمكن صرفها كمبلغ إجمالي وقت حدوثها ؛ |
مستهلكة ، أي المصروفات على أساس القسط الثابت. |
خاتمة
في الحديث ظروف اقتصاديةنجاة منظمة تجاريةمستحيل عمليا دون جذب الأموال المقترضة لأغراض مختلفة. القروض المصرفية هي المصدر الرئيسي للتمويل الإضافي.
كانت اللحظة الإيجابية في تحديث لائحة المحاسبة في عام 2008 هي المقدمة طبعة جديدة PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" فيما يتعلق ب القوائم المالية 2009. لقد أصبح أقصر بكثير وجعلنا أقرب إلى معايير التقارير المالية الدولية.
في هذا مراقبة العملتعتبر جميع المناصب الرئيسية PBU 15/2008. مقارنة بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 لتكاليف الاقتراض.
وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أن مشكلة المحاسبة عن القروض اليوم مطورة بشكل كاف وتتطلب دراسة تفصيلية.
قائمة الأدب المستخدم
مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 06.031998 رقم 283 "بشأن الموافقة على برنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية"
اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول والخصوم المقومة بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006) المعتمدة بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسيبتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن.
اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.10.2008 رقم 107n.
IAS 23 تكاليف الاقتراض.
محاسبة المحاسبة المالية: كتاب مدرسي للجامعات / إد. الأستاذ. يو. باباييف. - م: كتاب فوزوفسكي ، 2011. - 525 ص.
بيليك يو. المحاسبة عن القروض والائتمانات في عام 2009 // مستشار محاسب. - 2009. - رقم 4. - ص 37-47
بلوخين ك. كيفية تحديد فترة الرسملة // IFRS: تطبيق التطبيق. - 2011. - رقم 2. - ص 57-61
Borisenko V. محاسبة تكاليف الاقتراض وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" // الصحيفة المالية. - 2010. - رقم 49. - ص 11
إريمينا م. نأخذ في الاعتبار الاعتمادات والقروض // محاسب استشاري. - 2008. - رقم 7. - ص 16-24 ائتمان قرض محاسبة التكاليف
رزهانيتسينا في. جديد في منهجية القروض والاعتمادات حسب PBU 15/2008 // المحاسبة. - 2009. - رقم 1. - ص5-10
فوميتشيفا ل. محاسبة الاعتمادات والقروض // جديد في المحاسبة وإعداد التقارير. - 2010. - رقم 8. - ص 18-27
استضافت على Allbest.ru
وثائق مماثلة
خصائص تعكس محاسبة التسويات على القروض والاقتراضات في مؤسسة حديثة. المبادئ الأساسية للمحاسبة عن تكاليف خدمة القروض والسلفيات. دراسة الجوانب العملية للمحاسبة لأنواع معينة من الاعتمادات والقروض على سبيل المثال OAO "Istok".
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 11/18/2010
محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف صيانتها. المحاسبة عن الفوائد على القروض والسلفيات. المحاسبة لسعر الصرف والاختلافات في المجموع. خصوصيات محاسبة التكاليف للقروض والسلف التي تهدف إلى الحصول على الأصول الاستثمارية.
ورقة مصطلح ، تمت إضافتها في 02/15/2007
المحاسبة عن التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة وطويلة الأجل. التفكير في محاسبة التكاليف الأساسية والإضافية. المحاسبة عن القروض والسلفيات التي تهدف إلى الحصول على الأصول الثابتة وتجديد رأس المال العامل. المحاسبة عن القروض والفوائد المتأخرة.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 03/11/2012
التنظيم المعياري للمحاسبة عن الائتمانات والقروض وتصنيفها لإعداد التقارير الإدارية. المحاسبة عن الفوائد على القروض والسلف التي تم جذبها لاقتناء الأصول الثابتة. المحاسبة عن الديون والفوائد على القروض.
ورقة مصطلح تمت الإضافة في 03/26/2010
التنظيم المعياري للمحاسبة عن الائتمانات والقروض. محاسبة عمليات الاعتمادات والقروض. إجراء المحاسبة عن مصروفات القروض والسلفيات الهادفة إلى اقتناء الأصول الاستثمارية. تعريف القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الدخل.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 01/27/2010
مفهوم وتمييز الاعتمادات والقروض. اتفاقيات السلع والائتمان التجاري. مقدار المطلوبات على القروض المستلمة. المحاسبة عن الاعتمادات والقروض. إدخالات نموذجية لمحاسبة الاعتمادات والقروض الخاصة بالشركة. عدم سداد الذمم الدائنة.
التحكم في العمل ، تمت إضافة 2012/12/04
أهم أنواع القروض وخصائصها وتصنيفها في المحاسبة. محاسبة المعاملات اتفاقيات القروضالسندات الموضوعة. عرض المعلومات عن القروض والائتمانات والمصروفات ذات الصلة في البيانات المالية.
عرض تقديمي ، تمت إضافة 09/28/2013
محاسبة القروض والاقتراضات وتكاليف خدمتها في "GroupMonten" ذات المسؤولية المحدودة. محاسبة عمليات الإقراض على المكشوف. جمع الأموال المقترضة بإصدار السندات. محاسبة عمليات التخصيم. مراجعة الاعتمادات والقروض.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة بتاريخ 05/02/2011
مفهوم وتصنيف الائتمانات والقروض ، نظام التنظيم القانوني للعلاقات الائتمانية. تنظيم المحاسبة عن الاعتمادات والقروض والفوائد على الأصول الاستثمارية. تحليل مقارن للمحاسبة عن القروض والمصروفات عليها وفقًا لـ RAS و IFRS.
ورقة مصطلح تمت إضافتها 09/09/2014
المفهوم وأنواع الاعتمادات والقروض وخصائصها. جوهر اتفاقية القرض. مواضيع العلاقات الائتمانية. رئيسي أنظمة. الجوانب العملية للمحاسبة عن الائتمانات والقروض ، فضلاً عن تكاليف خدمتها على سبيل المثال OmZM-METALL OJSC.
IAS 23 تكاليف الاقتراض
ممارسة شائعة ل الشركات الروسيةومع ذلك ، كما هو الحال بالنسبة لنظرائهم الأجانب ، هو جذب الأموال المقترضة لتمويل أنشطتهم.
المطلوبات المقترضة هي مطلوبات مالية يتم تسويتها نقدًا أو بطريقة أخرى الأصول المالية. تتكبد التزامات الاقتراض تكاليف فائدة اقتراض إضافية ، والتي يتم معالجتها في معيار منفصل ، وهو معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، تكاليف الاقتراض.
وفقًا للقاعدة المعيارية الأساسية للاعتراف بتكاليف الاقتراض ، يجب الاعتراف بهذه التكاليف كمصروف في الفترة التي تم تكبدها فيها ، بغض النظر عن شروط القرض ، أي بغض النظر عن كيفية وتوقيت مدفوعات القروض والسلفيات. مصنوعة.
يحدد المعيار أنه يتم الاعتراف بما يلي كتكاليف اقتراض:
الفوائد على السحب على المكشوف والقروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل ؛
إطفاء الخصومات أو الأقساط المرتبطة بالأموال المقترضة ؛
إطفاء التكاليف الإضافية التي تم تكبدها فيما يتعلق بالحصول على القروض والتسهيلات ؛
مدفوعات الإيجار التمويلي المدفوعة بما يزيد عن المبلغ الأساسي (القيمة) للممتلكات المؤجرة ؛
فروق التحويل الناشئة عن الاقتراض بالعملات الأجنبية إلى الحد الذي يعتبر بمثابة تعديل لتكلفة سداد القروض.
إذا تم اقتراض الأموال لأغراض عامة
يتم تحديد التكلفة من خلال تطبيق معدل الرسملة على تكلفة الأصل ذي الصلة ، والذي يتم احتسابه كمتوسط مرجح لتكاليف قروض الشركة القائمة خلال الفترة ، باستثناء القروض الموجهة.
∑ التكاليف المرسملة
∑ تكاليف الفترة
جميع القروض غير مضمونة.
معدل الرسملة = (1،000 * 20٪ + 5،000 * 15٪ + 10،000 * 10٪) / (1،000 + 5،000 + 10،000)
إذا كان 5000 يمثل 15٪ هدفًا ، فعندئذٍ:
معدل الرسملة = (1،000 * 20٪ + 10،000 * 10٪) / (1،000 + 10،000)
يجب الاعتراف بالفائدة على القروض والاقتراضات في الفترة المشمولة بالتقرير التي نشأت ووجدت فيها الالتزامات بموجب القرض أو القرض ، بغض النظر عن الفترة التي يجب دفعها فيها ، وفقًا لشروط القرض (القرض) ، للمقرض الذي أقرض الأموال. يتم تحديد مقدار الفائدة المعترف بها (المستحقة) في فترة التقرير عن طريق الحساب وفقًا للصيغة التالية:
SP = ---------- ،
حيث SP - مقدار الفائدة المستحقة في فترة التقرير هذه ؛
ح - معدل الفائدة ، على أساس شروط الدفع التي يتم توفير الأموال المقترضة منها ؛
D - عدد أيام استخدام الأموال المقترضة في فترة التقرير هذه ؛
SZ - مبلغ الالتزام على القرض (القرض) في فترة إعداد التقارير هذه ، والتي يتم استحقاق الفائدة عليها ؛
PP - الفترة التي يتم فيها حساب معدل الفائدة المحدد. عادة ، يتم تحديد معدل الفائدة لفترة سنوية. حدد ، على سبيل المثال ، معدل 14٪ سنويًا على أساس الفترة السنوية. لكن يمكن تحديد أسعار الفائدة على أساس ربع أو شهر أو فترة أخرى ، أقل من واحدة سنوية. على سبيل المثال ، المعدل هو 1٪ في الأسبوع.
مثال. في 12 سبتمبر ، تلقت المنظمة قرضًا من أحد البنوك لمدة شهر واحد بمبلغ 300 مليون روبل. بمعدل فائدة 28٪ سنويا. يتم دفع الفائدة في نهاية المدة ، مع عودة مبلغ الدين. في الميزانية العمومية للفترة المنتهية في 30 سبتمبر (في البيانات المالية اعتبارًا من 1 أكتوبر) ، يجب استحقاق مبلغ الفائدة عن الفترة من 13 سبتمبر إلى 30 سبتمبر والاعتراف به كمصروف في سبتمبر. لا يؤخذ يوم استلام القرض (12 سبتمبر) بعين الاعتبار.
(28 × 18 × 300): (365 × 100) = 4.2 مليون روبل
مقدار الفائدة 4.2 مليون روبل. يجب أن يتم إنفاقه في سبتمبر ، وبما أنه لم يتم دفعه للبنك ، في ورقة التوازنأضفه إلى مبلغ الدين الرئيسي ، مع الاعتراف بالالتزامات المترتبة على القرض اعتبارًا من تاريخ التقرير الذي يساوي 304.2 مليون روبل.
يتم الاعتراف بإطفاء الخصومات أو الأقساط على القروض المستلمة بمبالغ متساوية كمصروف في فترات التقارير التي تتعلق بها. على سبيل المثال ، في 15 سبتمبر ، تلقت المنظمة 300 مليون روبل مقابل سند إذني. تستحق الكمبيالة خلال 125 يومًا ، دون احتساب يوم إصدارها (الإصدار). مبلغ الكمبيالة المستحقة الدفع 325 مليون روبل. عند استلام أموال بمبلغ 300 مليون روبل. سيتم تقييدها في الحساب المصرفي للمنظمة مع انعكاس متزامن للالتزام بموجب الفاتورة بمبلغ 325 مليون روبل. لذلك ، فإن قسط السند الإذني هو 25 مليون روبل. يجب سدادها في غضون 125 يومًا ، بواقع: 25: 125 = 0.2 مليون روبل. في يوم. يتم شطب مبلغ 15 يومًا من شهر سبتمبر كمصروفات في البيانات المالية لمدة 9 أشهر: 15 × 0.2 = 3 ملايين روبل. المبلغ المتبقي 22.5 مليون روبل. يجب الاعتراف في الميزانية العمومية اعتبارًا من 1 أكتوبر كمصروفات مؤجلة. في تقرير الربع الرابع ، الذي يوجد فيه 92 يومًا ، يجب الاعتراف به كمصروف: 92 × 0.2 = 18.4 مليون روبل ، وترك في الميزانية العمومية اعتبارًا من 1 يناير في المصروفات المؤجلة: 22 - 18.4 = 3.6 مليون روبل ، والتي سيتم شطبها كمصروف في اليوم التالي ربع سنويعند دفع هذه الفاتورة.
يتم استهلاك التكاليف الإضافية المتكبدة فيما يتعلق بالحصول على القروض والسلفيات بالتساوي على مدار فترة استخدام الأموال المقترضة بنفس الطريقة الموضحة أعلاه لإثبات الاستهلاك على الخصومات والأقساط.
فروق التحويل الناشئة عن الاقتراض بالعملات الأجنبية وثيقة الصلة بشكل خاص بمبالغ الفائدة المرسملة وفقًا للمعالجة البديلة المسموح بها لتكاليف الاقتراض ، والتي سيتم مناقشتها أدناه. يتم الاعتراف بفروق الصرف الناتجة عن تكاليف الاقتراض المحصلة بالعملات الأجنبية إلى الحد الذي تقوم فيه فروق الصرف بتعديل مبلغ الفائدة المدفوعة على هذه القروض.
مثال. حصلت المنظمة على قرض بالعملة الأجنبية من شخص غير مقيم في روسيا بمبلغ 420 ألف جنيه استرليني ، استحقت عليه فائدة ولم يتم سدادها في تاريخ التقرير بمبلغ 8.4 ألف جنيه. عند تجميع التقرير ، تم استحقاق فرق سعر الصرف لمبلغ هذا الالتزام ، مما أدى إلى زيادة رصيد التزام المنظمة بمقدار 943.6 ألف روبل. من هذا المبلغ ، يجب أن يُعزى فرق الصرف إلى تكاليف الاقتراض (الفائدة): 943.6: 428.4 × 8.4 = 18.5 ألف روبل.
المعالجة البديلة المسموح بها لتكاليف الاقتراض
يسمح المعيار لكل كيان باختيار معالجة محاسبية بديلة لتكاليف الاقتراض بدلاً من المعالجة المحاسبية الرئيسية ، والتي يجب ذكرها عند الإفصاح السياسة المحاسبية. المعالجة المحاسبية البديلة هي أن تكاليف الاقتراض يتم الاعتراف بها كمصروف في الفترة المالية التي تتعلق بها ، ناقصًا الجزء الذي تمت رسملته والمُدرج في تكلفة الأصول المؤهلة.
الأصل المؤهل هو الذي يتم تحضيره لـ استخدام مفيدأو أن البيع يستغرق وقتًا طويلاً. تشمل الأصول المؤهلة الممتلكات والآلات والمعدات والممتلكات الأخرى المماثلة التي تتطلب وقتًا وتكلفة مكثفة للحصول عليها أو بنائها أو تصنيعها. الاستثمارات والأصول الأخرى التي يتم إنتاجها بكميات كبيرة في دورة إنتاج متكررة باستمرار وفي وقت قصير (قصير) نسبيًا لا تعتبر أصولًا مؤهلة. الممتلكات الجاهزة للاستخدام المقصود عند شرائها والتي يمكن بيعها دون تعديل كبير طويل الأجل بعد الشراء ليست أصلًا مؤهلًا.
يجب تطبيق المعالجة المحاسبية البديلة لتكاليف الاقتراض التي تتبناها المنشأة والمعلن عنها كسياسة محاسبية مطبقة بشكل ثابت على جميع تكاليف الاقتراض التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أي وجميع الأصول المؤهلة للمنشأة ، حتى لو كان القيمة الدفترية لمثل هذا الأصل ، بعد رسملة تكاليف الاقتراض ، سوف تتجاوز قيمتها العادلة. ولكن في مثل هذه الحالات ، يُسمح بشطب الزيادة المحددة كمصروفات (خسائر) للفترة المشمولة بالتقرير التي تم تحديدها فيها.
تكاليف الاقتراض المرسملة لقياس تكلفة اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل هي تكاليف الحصول على القروض التي تم استخدامها فقط لإنشاء (اقتناء) الأصل المؤهل. عندما يتم رفع القروض على وجه التحديد لتمويل أصل مؤهل ، يتم تحديد تكاليف الاقتراض المرسملة في تكلفة ذلك الأصل بدقة وببساطة. هذه هي التكاليف الفعلية لهذه القروض. خلاف ذلك ، يجب تطبيق حسابات خاصة لحصة تكاليف الاقتراض الخاضعة للرسملة. في الحالات المعقدة ، يمكن أن تكون هذه التقديرات ذاتية إلى حد كبير ولذلك يجب الإفصاح عنها بالتفصيل في الملاحظات على البيانات المالية.
قد يكون الحصول على الأموال المقترضة قبل التوقيت الفعلي لاستخدامها لتمويل الأصول المؤهلة. وبطبيعة الحال ، قد تنشأ أيضًا تكاليف الاقتراض ، ويجب الاعتراف بها حتى قبل البدء في تمويل تلك الأشياء التي صممت من أجلها. يمكن استثمار الأموال المقترضة في مثل هذه الظروف بشكل مؤقت أدوات مالية، آحرون المشاريع الاستثماريةالتي تدر الدخل. يتم تخفيض مبلغ تكاليف الاقتراض الخاضعة للرسملة عند استخدام الأموال المقترضة المستلمة للغرض المقصود منها بمقدار دخل الاستثمار الذي تم استلامه مسبقًا عليها.
في جميع الحالات التي وردت فيها قروض للتحسين العام نظام ماليالمنظمات التي تم استخدامها فعليًا لتمويل الأصل المؤهل ، يتم تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض المرسملة بمعدل متوسط مرجح ، يتم تحديده بالمبلغ قروض عامةالمتبقية المعلقة خلال هذه الفترة المشمولة بالتقرير. إجمالي القروض القائمة لمثل هذه الحسابات يستثني المبالغ المستلمة على وجه التحديد لتمويل الأصول المؤهلة. يؤكد المعيار أن مبلغ تكاليف الاقتراض المرسملة خلال فترة التقرير يجب ألا يتجاوز إجمالي مبلغ تكاليف الاقتراض المعترف بها لتلك الفترة.
مثال على حساب حصة تكاليف الاقتراض المرسملة:
بآلاف الدولارات
1. إجمالي مبلغ القروض غير المسددة
خلال الفترة المشمولة بالتقرير 1946
2. متضمنة مبلغ القروض للتمويل
الأصول المؤهلة 1283
3. إجمالي تكاليف الاقتراض
في الفترة المشمولة بالتقرير 232
4. متضمنة مبلغ تكاليف الاقتراض
لتمويل الأصول المؤهلة 179
5. استخدام الأموال المقترضة
لتمويل الأصول المؤهلة 1575
6. بما في ذلك الممول من
371ـ مـقترضـه
7. متوسط معدل التكلفة المرجح:
قروض عامة
(232 - 179): (1946 - 1283) × 100 8٪
لأن (إجمالي تكاليف الاقتراض في الفترة المشمولة بالتقرير - مبلغ تكاليف الاقتراض لتمويل الأصول المؤهلة): (إجمالي القروض القائمة - مبلغ القروض لتمويل الأصول المؤهلة) × 100
8. مقدار تكاليف الاقتراض الخاضعة
الرسملة في فترة التقرير:
179 + ((1575 - 1283) × 0.08) = 202.4 202.4
لأن مبلغ تكاليف الاقتراض لتمويل الأصول المؤهلة + ((الأموال المقترضة لتمويل الأصول المؤهلة - مبلغ القروض لتمويل الأصول المؤهلة) * 8٪
ملاحظة: المبلغ المرسملة لتكاليف الاقتراض في فترة إعداد التقارير هذه لا يتجاوز المبلغ الإجمالي لتكاليف الاقتراض لنفس الفترة (232> 202.4).
تبدأ رسملة تكاليف الاقتراض ، أي المدرجة في تكلفة بند من الممتلكات والآلات والمعدات أو أي أصل مؤهل آخر ، من الفترة التي يتم فيها تكبد تكاليف الاقتراض. هذا الكائن، والانتهاء بعد الانتهاء من كل العمل على الكائن ويكون جاهزًا للاستخدام المقصود أو للبيع. فيما يتعلق بالأصول الثابتة ، هذا هو استكمال العمل على هذا الكائن ونقله إلى العملية. بالنسبة للموجودات المؤهلة الأخرى ، تستمر رسملة تكاليف الاقتراض لكامل الفترة التي بدأ فيها العمل ويتم تنفيذه لإعدادها للاستخدام المقصود أو البيع اللاحق. على سبيل المثال ، يجب عدم رسملة تكاليف الاقتراض المتكبدة في الفترات التي تُركت فيها الأرض المقتناة من أجل البناء اللاحق غير مستخدمة. خلال الفترات العمل الضروريلإعداد الأرض للبناء ، تتم رسملة تكاليف الاقتراض على مدى عمر العمل.
عند اكتمال بناء بند فردي من الممتلكات والآلات والمعدات على أجزاء ويكون كل جزء من هذا البند جاهزًا للاستخدام المقصود ، تتوقف رسملة تكاليف الاقتراض لذلك الجزء من هذا البند. يستمر من خلال أجزاء أخرى من الكائن غير جاهزة للاستخدام بعد. ومع ذلك ، إذا كان الجزء المكتمل من المرفق لا يمكن استخدامه للغرض المقصود منه أثناء استمرار إنشاء أجزاء أخرى من المرفق ، فقد لا يتم إنهاء رسملة تكاليف الاقتراض حتى يصبح المرفق بأكمله جاهزًا للاستخدام المقصود. ليس من غير المألوف أن يتم إكمال عنصر واحد من الممتلكات والآلات والمعدات وتسليمه للاستخدام المقصود ، بينما تستمر تكاليف الجزء المستحق من القرض. لم تعد تتم رسملة تكاليف الاقتراض هذه ، ولكن يتم الاعتراف بها كمصروفات الفترة المالية التي نشأت فيها ، أي أنها تخصم من ربح فترة إعداد التقارير هذه.
في تلك الفترات التي ينقطع فيها العمل في إنشاء أو إنتاج منشأة لفترة طويلة ، يتم تعليق رسملة تكاليف الاقتراض. يتم خصم تكاليف الاقتراض في هذه الفترات من الدخل المعلن. إذا تم تعليق بناء كائن ، ولكن العمل الفني والإداري مستمر في هذا الكائن: إعداد أو مراجعة تقديرات التصميم ، ووثائق الحصول على التصاريح اللازمة من السلطات ، وما إلى ذلك ، فلن يتم تعليق رسملة تكاليف الاقتراض. إذا كان التأخير أو الانقطاع في العمل بالمنشأة ناتجًا عن أسباب فنية أو طبيعية أو غير ذلك من الأسباب الموضوعية المزعومة المنصوص عليها في المشاريع وخطط العمل ، فإن رسملة تكاليف الاقتراض تستمر في الفترات التي نشأت فيها ، بغض النظر عن المؤقت. تعليق العمل في المرافق.
الإفصاح في الملاحظات على البيانات المالية عن السياسة المحاسبية المستخدمة لحساب تكاليف الاقتراض ، ومبلغ التكاليف المرسملة في فترة إعداد التقارير ، ومتوسط معدل الرسملة المستخدم لحساب مبلغ تكاليف الاقتراض المستلمة لأغراض أخرى ولكن تم إعادة توجيهها للاستثمار فيها. الأصول المؤهلة.
مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن الشركات المحلية غالبًا ما تشكل بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من خلال تعديل بياناتها وفقًا لـ RAS ، فمن المهم معرفة الاختلافات الرئيسية بين هذه الأنظمة المحاسبية فيما يتعلق بانعكاس تكاليف الاقتراض.
وفق مبدأ اساسيالمعيار المحاسبي الدولي رقم 23 ، تكاليف الاقتراض التي تنسب مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل من تكلفة ذلك الأصل ، أي تتم رسملتها. ويجب الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف. تم طرح متطلبات مماثلة من قبل PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات". لذلك ، يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروفات أخرى ، باستثناء الجزء الذي سيتم تضمينه في تكلفة الأصل الاستثماري ، ما لم ينص هذا الحكم على خلاف ذلك (البند 7 PBU 15/2008).
في حين أن PBU 15/2008 يتماشى إلى حد كبير مع المبادئ المنصوص عليها في معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض ، هناك اختلافات في بعض المواقف ، مثل:
عدم الاتساق في تكوين تكاليف الاقتراض ؛
تفسيرات مختلفة لمصطلح "أصل مؤهل" ؛
الاختلافات في معايير التوقيت المطلوبة لرسملة تكاليف الاقتراض كجزء من أصل مؤهل ؛
الفرق في الاعتراف بالتكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على القروض والائتمانات.
تؤدي هذه الاختلافات إلى صعوبات في مرحلة الاعتراف بتكاليف الاقتراض وتتطلب تعديلات أثناء تحويل التقارير. ضع في اعتبارك المشكلات الرئيسية التي تواجهها الشركات المحلية عند تطبيق أحكام معيار المحاسبة الدولي 23.
دعونا نقارن أحكام معيار المحاسبة الدولي 23 "تكاليف الاقتراض" بأحكام PBU 15/08 "محاسبة مصاريف الاقتراض والائتمان" من خلال السمات الرئيسية.
العلامة الأولى هي مجال التنظيم.
في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تخضع محاسبة تكاليف الاقتراض لمعيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض". في RAS ، يتم تنظيم محاسبة تكاليف الاقتراض بواسطة PBU 15/08 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها".
يتناول معيار تكاليف الاقتراض القضايا المتعلقة بالاعتراف بتكاليف الاقتراض.
ينص المعيار على أنه لا يمكن تطبيق أحكامه على تكاليف الاقتراض مثل:
الأصول المؤهلة التي تظهر بالقيمة العادلة ؛
المخزونات التي يتم إنتاجها بكميات كبيرة وعلى أساس منتظم.
PBU 15/08 ، بالإضافة إلى أنه يعكس تكاليف الاقتراض ، ينظم أيضًا القضايا المتعلقة مباشرة بالأموال المقترضة نفسها. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن RAS ليس لديها بند خاص يحكم محاسبة الالتزامات المالية على غرار معيار المحاسبة الدولي 32-39. يتم تنظيم قضايا تضمين تكاليف الاقتراض في قيمة الأصول ، على سبيل المثال ، بواسطة PBU 5/01 "محاسبة المخزون".
بشكل عام ، يمكننا القول أنه بعد دخول PBU 15/2008 حيز التنفيذ "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، فإن هذا الحكم هو صورة طبق الأصل عن نظيره الدولي IAS 23 "تكاليف الاقتراض".
الميزة الثانية للمقارنة هي تكوين تكاليف الاقتراض.
يميز معيار المحاسبة الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض على أنها تكاليف الكيان المرتبطة برفع تمويل الدين.
يتم تصنيف تكاليف الاقتراض وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 23:
الفائدة على السحب على المكشوف من البنوك وطويلة الأجل و قروض قصيرة الأجلوالقروض
إطفاء الخصم أو قسط التأمين المرتبط بجذب الأموال المقترضة ؛
إطفاء النفقات الإضافية للمؤسسة التي نشأت نتيجة لجذب تمويل الديون ؛
مصاريف الإيجار التمويلي وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17 ؛
فروق الصرف المرتبطة بجذب الأموال المقترضة بالعملة الأجنبية في الجزء الذي يعتبر بمثابة تعديل للمصروفات المالية لمدفوعات الفائدة.
يعرض PBU 15/08 التركيب التالي لتكاليف الاقتراض:
الفائدة المستحقة للمقرض (الدائن) ؛
تكاليف الاقتراض الإضافية.
تكاليف الاقتراض الإضافية هي:
المبالغ المدفوعة لخدمات المعلومات والاستشارات ؛
المبالغ المدفوعة لفحص اتفاقية القرض (اتفاقية القرض) ؛
المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بالحصول على قروض (اعتمادات).
في IFRS ، قائمة تكاليف الاقتراض مفتوحة ، على عكس RAS.
بموجب RAS ، لا تشمل تكاليف الاقتراض الفائدة على السحب على المكشوف من البنوك.
أيضًا ، في RAS ، نظرًا لعدم وجود معيار من شأنه أن ينظم قضايا عقود الإيجار التمويلي ، لا يتم تضمين تكاليف التمويل المرتبطة بعقود الإيجار التمويلي في تكاليف الاقتراض.
قارن معيار المحاسبة الدولي 23 مع PBU 15/08 من حيث كيفية توصيفهما لمفهوم الأصل المؤهل / الاستثمار.
في معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، يتم تعريف الأصل المؤهل على أنه أصل يستغرق فترة زمنية ممتدة ليصبح جاهزًا للاستخدام أو البيع.
يقدم المعيار أمثلة على الأصول المؤهلة مثل المخزون والممتلكات والآلات والمعدات والعقارات الاستثمارية والموجودات غير الملموسة.
يستخدم RAS مفهوم الأصول الاستثمارية. أصل استثماري - عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للاقتناء والتشييد و (أو) التصنيع.
تسرد اللائحة أمثلة على الأصول الاستثمارية مثل العمل الجاري والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة من قبل المقترض و (أو) العميل (المستثمر ، المشتري) كأصول ثابتة (بما في ذلك قطع الأراضي) ، أو الأصول غير الملموسة أو الأصول الأخرى غير المتداولة.
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، لا يتم تضمين المخزون والاستثمارات التي تتم بكميات كبيرة على أساس متكرر وعلى مدى فترة زمنية قصيرة في فئة الأصول المؤهلة.
تتناول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) المزيد من الأعمال التي تدخل في إنتاج أو الحصول على أصل ، وبالتالي زيادة قائمة الأصول المؤهلة وفترة رسملة تكاليف الاقتراض.
الميزة الرابعة للمقارنة هي الاعتراف بتكاليف الاقتراض.
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، يتم تضمين تكاليف الاقتراض التي يمكن أن تنسب مباشرة إلى إنشاء أصل مؤهل في تكلفة ذلك الأصل. يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف في الفترة التي تم تكبدها فيها. تأخذ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاعتبار إمكانية عزو التكاليف إلى الأصل المؤهل بناءً على العلاقة بين حدوث تكاليف الاقتراض وتكاليف اقتناء (إنشاء) الأصل.
يتم تضمين تكاليف الاقتراض المتكبدة لتمويل أصل مؤهل والتي يتم تكبدها خلال فترة الرسملة في تكلفة الأصل ناقصًا الدخل من الاستثمار المؤقت للقرض كاستثمارات مالية.
وفقًا لـ RAS ، يتم الاعتراف بمصروفات القروض المستلمة كمصروفات للفترة التي تم تكبدها فيها ، باستثناء الجزء الذي يجب تضمينه في تكلفة الأصل الاستثماري.
يتم تضمين تكاليف الاقتراض المتكبدة فيما يتعلق بشراء الأصل الاستثماري في تكلفة الحصول على الأصل ناقص الدخل من الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة كاستثمارات مالية.
وبالتالي ، على هذا الأساس ، فإن RAS و IFRS متطابقان تقريبًا.
لنقارن محاسبة تكاليف الاقتراض على الأساس الخامس - فترة رسملة تكاليف الاقتراض.
بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تبدأ رسملة تكاليف الاقتراض عند استيفاء الشروط التالية:
تكبد التكاليف المرتبطة بشراء الأصل ؛
تكاليف الاقتراض المتكبدة ؛
القيام بأنشطة لإحضار الأصل إلى حالة مناسبة للاستخدام أو البيع.
يتم تعليق رسملة تكاليف الاقتراض في تكلفة الأصل المؤهل عند توقف النشاط لإحضار الأصل المؤهل إلى حالة قابلة للاستخدام أو للبيع ، ما لم يكن التعليق جزءًا لا يتجزأ من عملية إنشاء الأصل.
تتوقف رسملة تكاليف الاقتراض في تكلفة الأصل المؤهل عندما يتم الانتهاء من العمل الضروري لجعل الأصل في حالة مناسبة للاستخدام أو البيع.
في الحالات التي يتم فيها الانتهاء من إنشاء الأصل المؤهل على أجزاء ، كل منها جاهز للاستخدام ، على الرغم من عدم اكتمال إنشاء الأجزاء الأخرى ، تتوقف رسملة التكاليف في تكلفة الجزء المكتمل.
وفقًا لـ RAS ، يتم تنفيذ رسملة تكاليف الاقتراض في تكلفة الأصل الاستثماري إذا تم استيفاء الشروط التالية:
حدوث مصاريف اقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري ؛
بدء العمل على تكوين الأصول الاستثمارية ؛
وجود تكاليف اقتراض وائتمان أو التزامات بتنفيذها.
يتم تعليق إدراج المصروفات على القروض المستلمة والائتمانات المستخدمة لإنشاء هذا الأصل عند إنهاء العمل المتعلق باقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع الأصل الاستثماري لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.
لا تعتبر الفترة التي يتم فيها التنسيق الإضافي للمسائل الفنية و (أو) التنظيمية التي نشأت أثناء إنشاء الأصل بمثابة تعليق للعمل على تكوين الأصل الاستثماري.
يتم إنهاء إدراج المصاريف على القروض والائتمانات المستلمة في تكلفة الأصل الاستثماري من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه قبول الأصل للمحاسبة.
PBU 15/08 ، على عكس IFRS ، ينص على معيار مؤقت لتعليق رسملة تكاليف الاقتراض.
ومع ذلك ، لا يحتوي PBU 15/08 على أحكام بشأن إنهاء رسملة التكاليف في تكلفة جزء من الكائن.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن شروط رسملة تكاليف الاقتراض إلى قيمة الأصل الاستثماري وفقًا لمعيار PBU 15/08 مطابقة تمامًا لتلك المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (معيار المحاسبة الدولي رقم 23).
دعونا نقارن ميزات الاعتراف بتكاليف الاقتراض ، عندما يكون من الصعب تحديد العلاقة بين القروض والأصل المؤهل بشكل لا لبس فيه.
إذا كان من الصعب تحديد علاقة القروض المستلمة بأصل مؤهل محدد بشكل لا لبس فيه ، فإن التكاليف التي تخضع للرسملة يتم تحديدها باستخدام معدل الرسملة.
معدل الرسملة هو المتوسط المرجح لمعدل الاقتراض لجميع قروض الشركة ، باستثناء تلك المقترضة مقابل أصل مؤهل.
إذا تم إنفاق أموال القروض (الاعتمادات) المستلمة لأغراض لا تتعلق بهذا الاستحواذ والبناء و (أو) الإنتاج على حيازة الأصول الاستثمارية وتشييدها و (أو) تصنيعها ، فإن الفائدة المستحقة للمقرض (الدائن) مدرج في أصل التكلفة الاستثمارية بما يتناسب مع حصة هذه الأموال في إجمالي مبلغ القروض (الاعتمادات) المستحقة للمقرض (الدائن) المستلم لأغراض لا تتعلق باقتناء وبناء و (أو) تصنيع هذا الأصل .
كما ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 23 على أن مبلغ تكاليف الرسملة لا يمكن أن يتجاوز مبلغ تكاليف الاقتراض المتكبدة خلال الفترة.
علامة المقارنة السابعة التالية هي اختبار الضعف.
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، إذا كانت القيمة الدفترية النهائية المتوقعة لأصل مؤهل تتجاوز صافي القيمة الممكن تحقيقها أو القيمة المستخدمة ، قيمة الكتابيجب شطبها وفقًا لمتطلبات المعايير الأخرى.
لا ينص RAS 15/08 على اختبار انخفاض القيمة.
أحكام انتقالية.
يحدد معيار المحاسبة الدولي 23 أن المعيار المعدل ينطبق على تكاليف الاقتراض التي يبدأ تاريخ رسملة تكلفتها في أو بعد تاريخ سريان المعيار.
لا يعرف RAS مفهوم الأحكام الانتقالية.
الاختلافات المفاهيمية
إذا تزامنت السياسات المحاسبية وإذا كانت تكاليف الاقتراض كبيرة بالنسبة للمؤسسة ، فعلى الرغم من ذلك ، لن يتطابق إعداد التقارير بموجب RAS وبموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للسببين التاليين:
يتم إثبات دين القرض وفقًا لمعايير RAS في التكلفة الفعليةالأصول المستلمة عند استلامها ، بينما في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يتم الاعتراف بها بالقيمة العادلة للأصول المستلمة مطروحًا منها التكاليف الأولية بموجب معيار المحاسبة الدولي 39. وبالتالي ، فإن مبلغ الذمم الدائنة ، وكذلك النتائج الماليةلكل فترة حتى السداد الكامل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية سيكون مختلفًا إذا كانت شروط الحصول على الأموال المقترضة تختلف عن ظروف السوق.
لا تنعكس مصاريف الفوائد في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالتساوي ، كما هو موضح في PBU 15/08 ، ولكن بالطريقة الفعالة سعر الفائدة. يتم تحديده بواسطة صيغة الخصم بناءً على المستقبل تدفقات نقديةحسب التكلفة والفترات التاريخية التزام مالي. علاوة على ذلك ، يتم ضرب هذا المعدل في زيادة مبلغ الالتزام في كل فترة تقرير ، ويتم الاعتراف بالفرق في بيان الدخل كمصروفات فوائد.
تحليل مقارن للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض" و PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها"
تختلف مبادئ محاسبة الديون على الأموال المقترضة ، التي وضعها المعيار الروسي الوطني RAS 15/01 ومعيار المحاسبة الدولي المماثل (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 "تكاليف الاقتراض") اختلافًا كبيرًا.
الخصائص المقارنةيسمح لنا بذكر ما يلي.
1. ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 23 على تكاليف الاقتراض اثنين طرق مختلفةالمحاسبة عن القروض والاقتراضات. تتضمن الطريقة (القياسية) الأولى نسبة الفائدة على القروض والقروض إلى مصروفات الفترة التي يتم فيها سدادها. الطريقة الثانية (البديلة) ، بالإضافة إلى المحاسبة القياسية ، تقترح استخدام رسملة التكاليف على القروض والاقتراضات في قيمة الأصول ، وتسمى الأصول المؤهلة ، إذا تم جذب الأموال المقترضة خصيصًا لاقتناء هذه الأصول.
في طريقة بديلةمحاسبة التكاليف ، تتضمن تكلفة الأصول المؤهلة الفوائد على القروض والسلفيات. يتم تعريف الأصل المؤهل على أنه أصل يستغرق بالضرورة وقتًا طويلاً ليكون جاهزًا للاستخدام المقصود أو البيع.
فيما يلي أمثلة على الأصول المؤهلة.
- 1. الأسهم التي تتطلب قدرًا كبيرًا من الوقت حتى تصبح قابلة للتسويق. على سبيل المثال ، تنتج شركة نبيذًا عمره 5 سنوات. قد تعتبر الشركة هذا كأصل مؤهل.
- 2. كائنات قيد التقدم بناء رأس المالعلى سبيل المثال ، تقوم شركة ببناء محطة طاقة ، أعمال البناءسوف تستمر 4 سنوات. قد تعتبر الشركة هذا كأصل مؤهل.
- 3. الاستثمار في الممتلكات ، على سبيل المثال ، تم الاستحواذ على شركة مبنى إداريوتخطط لتجديده وتأجيره لطرف ثالث. قد تعتبر الشركة هذا كأصل مؤهل.
المخزون الذي يمكن تحويله إلى سلع في فترة زمنية قصيرة (على سبيل المثال ، إنتاج الجبن القريش من الحليب ، والذي يستغرق عدة أيام ؛ لا يمكن اعتبار هذا أحد الأصول المؤهلة) ، وكذلك السلع المعدة لإعادة البيع مرة أخرى ، ليست كذلك الأصول المؤهلة.
في الممارسة الروسيةالمحاسبة وفقًا لقواعد PBU 15/01 ، يتم تطبيق الإجراء المقابل للبديل المسموح به في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23. وفقًا للفقرة 12 من PBU 15/01 ، يجب الاعتراف بتكاليف القروض والاعتمادات المستلمة كمصروفات للفترة التي تم تكبدها فيها ، باستثناء الجزء الذي سيتم تضمينه في تكلفة الأصل الاستثماري. يُطلق على "الأصل المؤهل" أصل الاستثمار في PBU 15/01 ، ومع ذلك ، على الرغم من اختلاف الأسماء ، كيان اقتصاديمن هذه المفاهيم هو نفسه: هذه هي الأصول التي تتطلب قدرا كبيرا من الوقت لاكتساب و (أو) البناء والاستعداد للاستخدام.
لذلك ، يتطلب المعيار RAS 15/01 ، ويسمح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 ، بتضمين تكاليف الاقتراض المرتبطة مباشرة باقتناء أصل استثماري (مؤهل) في تكلفته الأولية ، ومع ذلك ، على عكس المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 ، فإن PBU 15/01 يقدم عددًا من التحفظات التي تحظر مثل هذا الإدراج في بعض الحالات. دعونا نفكر فيها.
وفقًا للفقرة 13 من PBU 15/01 ، لا تشمل الأصول الاستثمارية الأشياء المشتراة لإعادة البيع. وبالتالي ، حتى إذا كان إعداد هذه الأشياء للاستخدام يتطلب وقتًا طويلاً ، فلن يتم تضمين تكلفة الاقتراض في تكلفتها. لا يحتوي معيار المحاسبة الدولي رقم 23 على هذا القيد.
يحظر RAS 15/01 تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة الأصول الاستثمارية التي ، وفقًا لقواعد المحاسبة الروسية ، لم يتم توفير الاستهلاك لها (البند 23). لا يتضمن معيار المحاسبة الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض في تكلفة الأصل المؤهل ، اعتمادًا على ما إذا كان الأصل قد تم استهلاكه.
من متطلبات PBU 15/01 لتضمين تكاليف الاقتراض فقط في تكلفة تلك الأصول الاستثمارية التي يتم احتساب الإهلاك عليها ، يترتب على ذلك أنه لا ينبغي تضمين هذه التكاليف في تكلفة الأصول المتداولة ، حيث لا يتم توفير الاستهلاك لها. ومن خلال التفكير بهذه الطريقة ، يمكننا أن نستنتج أن تكلفة الاقتراض لا ينبغي إدراجها ليس فقط في تكلفة البضائع ، ولكن أيضًا في تكلفة المخزون. لاحظ أن معيار المحاسبة الدولي 23 لا يحتوي على هذا القيد.
لا يقترح RAS 15/01 المحاسبة عن القروض والائتمانات بالطريقة المشار إليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 باعتبارها الطريقة الرئيسية (التي تعكس الفائدة على الأموال المقترضة حصريًا كجزء من المصروفات الجارية).
- 2. يؤسس PBU 15/01 المبادئ العامةالمحاسبة عن الديون على القروض المستلمة والائتمانات والقروض الصادرة ، والتي لم ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23 على وصفها. وبالتالي ، لا يحتوي المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 23 على تعليمات بشأن تصنيف الديون على القروض والاقتراضات إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل ، والحاجة لتحويل الديون لأجل المتأخرة إذا كانت هناك أسباب.
- 3. يحدد كل من PBU 15/01 و IFRS 23 تكوين تكاليف الاقتراض والائتمان ، بما في ذلك: "عامة" - الفائدة على الأموال المقترضة ، والتكاليف الإضافية - المرتبطة بجمع الأموال المقترضة وفروق الصرف الناشئة عن جمع الأموال المقترضة. في الوقت نفسه ، يصنف معيار المحاسبة الدولي 23 كهيكل تكلفة مثل المصاريف مثل الشطب التدريجي (يسمى أحيانًا الاستهلاك) للإيرادات والمصروفات المستلمة نتيجة لإصدار السندات ، والمدفوعات المالية بموجب عقود الإيجار التمويلي ، والمحاسبة وفقًا لـ معيار المحاسبة الدولي 17 "عقود الإيجار". يصنف RAS 15/01 على أنه فروق مجموع تكاليف الاقتراض ، وكذلك الفائدة ، والخصم على السندات الإذنية والسندات المستحقة الدفع.
- 4. ينصب تركيز معيار المحاسبة الدولي رقم 23 على الاعتراف بتكاليف الاقتراض بموجب المعالجة المحاسبية البديلة المسموح بها ، وتحديد تكوين تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة ؛ لحظة بدء الرسملة وتعليق الرسملة ؛ محاسبة تكاليف الائتمان والاقتراض عند إنهاء الرسملة.
PBU 15/01 (البند 29) ، في الحالات التي يتم فيها استخدام الأموال المقترضة المستلمة لأغراض لا تتعلق بشرائها للحصول على أصل استثماري ، ينص أيضًا على استخدام "معدل الرسملة" عند حساب الفائدة على استخدام هذه الأموال المقترضة الأموال ، ولكن في المعيار الروسي يستخدم مصطلح "متوسط السعر المرجح". يشبه إجراء حسابه الإجراء المنصوص عليه في معيار المحاسبة الدولي رقم 23.
عند تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة خلال الفترة ، يتم خصم أي دخل استثمار تم استلامه على هذه الأموال من مبلغ تكاليف الاقتراض المتكبدة (الفقرة 16 من معيار المحاسبة الدولي 23). تم تضمين شرط مماثل في الفقرة 26 من PBU 15/01 ، والتي بموجبها يتم تخفيض تكاليف القروض والائتمانات المستلمة المتعلقة بشراء الأصول الاستثمارية بمقدار الدخل من الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة على المدى الطويل والاستثمارات المالية قصيرة الأجل.
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 23 ، يجب أن تبدأ رسملة تكاليف الاقتراض كجزء من تكلفة الأصل المؤهل عندما:
كانت هناك نفقات على هذا الأصل ؛
تكاليف الاقتراض المتكبدة ؛
بدأ العمل في تجهيز الأصل للاستخدام المقصود أو للبيع.
وفقًا لمتطلبات الفقرة 27 من PBU 15/01 ، يتم إدراج تكاليف القروض والائتمانات المستلمة في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري في حالة استيفاء الشروط التالية:
حدوث مصاريف لاقتناء و (أو) إنشاء أصل استثماري ؛
وجود تكاليف فعلية للقروض والائتمانات أو الالتزامات لتنفيذها ؛
البداية الفعلية للعمل المتعلق بتكوين الأصول الاستثمارية.
وبالتالي ، يتم تحديد لحظة بداية الرسملة وفقًا للمعايير الروسية والدولية بشكل مشابه.