... في حالة نقل الهدية (بما في ذلك في شكل مبالغ من المال) لا ينشأ الموظف بموجب اتفاقية هدية مبرمة كتابيًا عن تنظيم موضوع فرض الضرائب على أقساط التأمين على أساس الجزء 3 من المادة 7 من القانون رقم 212-FZ ...

• قانون العمل الاتحاد الروسيبتاريخ 30 ديسمبر 2001 رقم 197-FZ

المادة 57. محتوى عقد العمل ... الشروط التالية إلزامية لإدراجها في عقد العمل: ... ... شروط الأجر (بما في ذلك حجم معدل التعريفة أو الراتب (الراتب الرسمي) للموظف والمدفوعات الإضافية والبدلات ومدفوعات الحوافز) ...

• القانون الاتحادي رقم 212 بتاريخ 24 يوليو 2009 "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي، والصندوق الاتحادي للتأمين الصحي الإلزامي والصناديق الإقليمية للتأمين الإلزامي النحاسي"

يرجى ملاحظة: لحظة حجب ضريبة الدخل الشخصيوتعتمد التحويلات إلى الميزانية على الشكل الذي تم إصدار الهدية به (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 22 أغسطس 2014 N SA-4-7 / 16692):

• إذا تم تقديم الهدية للموظف نقدًا، فيجب حجب الضريبة وتحويلها إلى الميزانية في يوم إصدار مبلغ الهدية من مكتب النقد أو تحويله إلى الحساب الشخصي للموظف؛
• إذا تم تقديم الهدية عينًا، فأنت بحاجة إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها في اليوم التالي للدفع مالالموظف، على سبيل المثال، في يوم الدفع التالي أجور. إذا، بعد تقديم الهدية للموظف، لم يتم سداد أي مدفوعات حتى النهاية تقويم سنوي، فيجب على صاحب العمل في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ الإنهاء الفترة الضريبية(سنوات) إبلاغ الموظف كتابيا، و مصلحة الضرائبفي مكان التسجيل على استحالة حجب ضريبة الدخل الشخصي ومبلغ الضريبة غير محتجزة.

1 ش. 7 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). خاصة إذا كان وفقا ل الوثائق الداخليةالمنظمات، يتم تلقي الهدايا من قبل هؤلاء الموظفين الذين حققوا مؤشرات أداء معينة. يشير هذا بوضوح إلى تقديم هدية للموظف مقابل العمل.

ومع ذلك، على الرغم من جدية هذه اللحظة، فإن تقديم الهدايا للموظفين من وجهة نظر محاسبة – المعاملات التجاريةوالتي يجب تنفيذها بشكل صحيح، وتنعكس في المحاسبة، وحساب الضرائب والمساهمات. كيفية القيام بكل هذا بشكل صحيح وما الذي يجب الانتباه إليه للمحاسب، سننظر فيه في هذه المقالة.

ما هي الهدية هدية للهدية - فتنة. من أجل معالجة تحويل الهدية إلى الموظف بشكل صحيح، ثم حساب الضرائب والاشتراكات بشكل صحيح من هذه العملية، من الضروري تحديد كيفية تأهيل هذه الهدية من وجهة نظر التشريعات المدنية وتشريعات العمل. 1. هدية لا علاقة لها نشاط العملالموظف (في المناسبات والأعياد، وما إلى ذلك).

• ينعكس مبلغ كل هدية (بما في ذلك ما لا يتجاوز 4000 روبل) في الشهادة كدخل بالرمز 2720؛
• ينعكس مبلغ الهدية التي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي (أي ما يصل إلى 4000 روبل) في الشهادة كخصم بالرمز 501.

أقساط التأمينهدايا الموظفين من أجل تحديد ما إذا كانت أقساط هدايا الموظفين مستحقة أم لا، من الضروري أن نفهم بوضوح طبيعة المزايا التي تتعلق بها هذه الهدايا. وفقًا للقانون رقم 212-FZ، تخضع المدفوعات والمكافآت الأخرى للموظفين في إطار علاقات العمل لأقساط التأمين (الجزء 1 من الفن.

أين تبحث عما لا يخضع لأقساط التأمين

في عام 2018، لفهم الدخل الذي لا يخضع لأقساط التأمين، تحتاج إلى الرجوع إلى المادة 422 من قانون الضرائب. تحتوي هذه المقالة على قائمة مغلقة من المناصب. وهذا مهم. دعونا نشرح السبب. إذا فكرت فجأة في الرسوم التي لا تخضع لأقساط التأمين وفي الفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم تجد أي ذكر للمبالغ المقابلة من حالتك، مما يعني أنه لا يزال يتعين عليهم تجميع المساهمات.

يرجى ملاحظة أن السلطات الضريبية تكره بشدة التفسير الواسع النطاق للقوائم المغلقة من قبل الأشخاص الذين تتحقق لصالحهم. لذا، كن مستعدًا للدفاع عن موقفك إذا كنت تعتقد أن المبالغ في حالتك لا تخضع لأقساط التأمين.

لنفترض على الفور أنه لم تكن هناك تغييرات عالمية فيما يتعلق بالمدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين. تكوينها موحد تمامًا بالنسبة للشركات المختلفة وأصحاب المشاريع الفردية، لذلك ينعكسون تقريبًا من قانون أقساط التأمين رقم 212-FZ إلى الفصل الجديد 34 "أقساط التأمين" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

انظر أيضًا "فصل جديد حول مساهمات التأمين في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي اعتبارًا من عام 2017".

فرض الضرائب على الهدايا مع ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين

FAS SZO بتاريخ 20.02.2014 رقم F07-184/14، FAS SZO بتاريخ 05.08.2013 رقم F04-1405/13)، لا تؤخذ تكلفتها في الاعتبار عند حساب قاعدة أقساط التأمين.

قائمة كاملة بما لا يخضع لأقساط التأمين

للراحة، سنعرض المدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين في عام 2018، في شكل جدول.

نوع الدفع	توضيح
ولاية. الفوائد الفيدرالية والإقليمية والمحلية	ويشمل ذلك إعانات البطالة والمبالغ الأخرى المطلوبة بموجب الضمان الاجتماعي الإلزامي.
جميع أنواع التعويضات من الدولة (في حدود)	قد تكون مرتبطة بـ: الضرر من الأضرار التي لحقت بالصحة. توفير السكن مجانًا، ودفع تكاليف السكن والخدمات المجتمعية، والغذاء، والوقود، أو ما يعادلها نقدًا؛ إصدار المنتجات أو الأموال مقابلها؛ الدفع مقابل بعض التغذية الرياضية، وسمات أخرى للرياضات الاحترافية؛ الفصل (الاستثناء: أ) التعويض عن الإجازة غير المطالب بها؛ ب) مكافأة نهاية الخدمةومتوسط ​​الراتب الشهري يزيد على 3 أضعاف الحجم (ستة أضعاف - الأقاليم الشمالية)؛ ج) تعويض الرئيس ونوابه وكبير المحاسبين بما يزيد على ثلاثة أضعاف متوسط ​​الراتب الشهري. التدريب وإعادة التدريب والتدريب المتقدم للموظفين؛ تكاليف المقاول بموجب اتفاقية مدنية؛ توظيف أولئك الذين تم فصلهم بسبب التكرار، فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو إغلاق منظمة، رجل أعمال فردي، كاتب عدل، محامٍ، إلخ. أداء واجبات العمل، بما في ذلك الانتقال إلى مكان آخر (الاستثناء: المال مقابل عوامل العمل السلبية)، والتعويض عن منتجات الألبان، مقابل الإجازة غير المطالب بها (عندما لا تكون مرتبطة بالفصل).
حصيرة يمكن التخلص منها. يساعد	الأشخاص بسبب الكوارث الطبيعية أو حالات الطوارئ الأخرى للحصول على تعويض عن الأضرار المادية أو الأضرار التي لحقت بصحتهم، وكذلك ضحايا الهجمات الإرهابية في الاتحاد الروسي؛ الموظف الذي توفي أحد أفراد أسرته؛ الموظفون عند ولادة (التبني والتبني) لطفل (بما في ذلك الوصاية) في السنة الأولى. الحد: ما يصل إلى 50 ألف روبل لكل طفل.
دخل السكان الأصليين من تجارتهم التقليدية	الاستثناء: الراتب
حجم اشتراكات التأمين	يشمل: أقساط التأمين الإلزامي للموظفين؛ المساهمات بموجب الاتفاقيات الطوعية التأمين الشخصيالعمال مع فترة سنة واحدة لدفع ثمن العسل. نفقات؛ المساهمات بموجب عقود العسل. خدمات للموظفين لمدة سنة مع العسل المرخص. المنظمات؛ الاشتراكات بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي في حالة الوفاة / أو الإصابة الصحية؛ اشتراكات التقاعدبموجب عقود توفير المعاشات التقاعدية غير الحكومية.
اشتراكات إضافية من صاحب العمل في المعاش الممول	ما يصل إلى 12 طن. سنويا لكل موظف
تكلفة السفر للموظفين من المناطق الشمالية إلى مكان الإجازة والعودة وبدل الأمتعة يصل إلى 30 كجم كجم	إذا كانت العطلة في الخارج، فلن يتم فرض ضريبة على تكلفة السفر أو الطيران (بما في ذلك الأمتعة التي يصل وزنها إلى 30 كجم)
المدفوعات من لجان الانتخابات ولجان الاستفتاء ومن صناديق الانتخابات	إلى المناصب المنتخبة في الاتحاد الروسي: من رئيس الاتحاد الروسي إلى المستوى المحلي
سعر زي مُوحدوالزي الرسمي	صدرت بموجب القانون، وكذلك موظفي الخدمة المدنية. مجانًا أو بدفع جزئي. يبقى للاستخدام الشخصي.
تكلفة امتيازات السفر	المنصوص عليها في القانون فئات معينةعمال
حصيرة. المساعدة للموظفين	ما يصل إلى 4000 روبل. للشخص الواحد لكل فترة الفاتورة
الدفع لتدريب الموظفين	للبرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية
مبالغ للموظفين لدفع الفوائد على القروض والائتمانات	وهذا يعني أنه تم أخذ القرض لشراء و/أو بناء المساكن
بدل نقدي وتوفير الطعام والأشياء	يتعلق الأمر بالجيش، قسم الشرطة، خدمة الإطفاء، رؤساء اتصالات البريد السريع الفيدرالية، موظفي النظام الجنائي، سلطات الجمارك
المدفوعات والمكافآت الأخرى بموجب عقود العمل والقانون المدني (بما في ذلك أمر المؤلف) لصالح الأجانب وعديمي الجنسية المقيمين مؤقتًا في الاتحاد الروسي	الاستثناء: عندما يتم التعرف على هؤلاء الأشخاص بموجب القانون الروسيالمؤمن عليه

لاحظ أنه في العديد من الحالات المذكورة أعلاه، تسمح لك اتفاقية العمل أو اتفاقية القانون المدني بإصدار ليس فقط المال، ولكن أيضًا نوع من المكافأة. والتي لا تخضع لأقساط التأمين، سيتضح من نوع العقد (الاتفاق) مع الشخص. وفي الحالات الأخرى لا توجد أقساط غير خاضعة لأقساط التأمين.

بدلات السفر

دعونا نتحدث عن البدل اليومي الزائد. ظلت هذه المبالغ في عام 2018 كما هي: من 700 روبل. في روسيا ومن 2.5 ألف للرحلات الخارجية. ولكن في عام 2018، سيتعين فرض رسوم على المساهمات لتجاوز هذه القيم.

هذه هي القاعدة ل ضريبة الدخلينطبق أيضًا على المساهمات من البدلات اليومية الكبيرة. لذلك، فيما يتعلق بالبدلات اليومية، لا يمكن إلا أن نقول إن هذه الدخول لا تخضع لأقساط التأمين.

لمعرفة المزيد عن هذا، راجع كيف تخضع البدلات اليومية لأقساط التأمين اعتبارًا من عام 2017.

وهنا شيء آخر لا يخضع لأقساط التأمين ويرتبط مباشرة برحلات العمل. هذه هي التكاليف ل:

• الطريق إلى الوجهة والعودة.
• ضرائب المطار؛
• اللجان؛
• الطريق إلى المطار، محطة السكك الحديدية (بما في ذلك النقل)؛
• أمتعة؛
• استئجار المساكن؛
• الاتصالات المتنقلة؛
• رسوم إصدار جواز السفر؛
• رسوم التأشيرة؛
• رسوم صرف العملات (الشيكات المصرفية).

تنطبق قواعد مماثلة بشأن المزايا، التي لا تخضع لأقساط التأمين، على أعضاء هيئات الإدارة العليا للشركة. عندما يأتون إلى اجتماع مجلس الإدارة والمجالس وما إلى ذلك.

عقود القانون المدني

في عام 2018، المدفوعات بموجب عقود القانون المدني لشراء العقارات أو حقوق الملكية. كما هو الحال بموجب اتفاقيات الإيجار والقروض والتأجير والتبرعات وغيرها، والتي يتم بموجبها نقل حقوق الملكية والملكية للاستخدام المؤقت. الاستثناء هو عقود العمل والخدمات المدفوعة واتفاقيات حقوق النشر. تخضع المدفوعات بموجب هذه العقود للضريبة. ويأتي ذلك من الفقرة 4 من المادة 420 من قانون الضرائب.

الجوائز والمعاشات والمنح الدراسية

حساب أقساط التأمين عند إصدار الجوائز للمشترين، والمدفوعات التكميلية للمعاشات التقاعدية الموظفون السابقون، ليس من الضروري دفع المنح الدراسية بموجب اتفاقيات الطلاب (بما في ذلك الموظفين بدوام كامل).

الكسب المادي

ليس عليك دفع أقساط التأمين الكسب الماديوالتي تنشأ من الموظف بسبب التوفير في الفوائد عند الاستلام قرض بدون فوائدمن صاحب العمل.

المدفوعات في إطار علاقات العمل

نكرر أن المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد قائمة مغلقة من المدفوعات المعفاة من الضرائب على أقساط التأمين في عام 2018. على وجه الخصوص، هذه هي:

• مزايا الدولة التي يتم دفعها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 422 من قانون الضرائب)؛
• جميع أنواع التعويضات القانونية للموظفين ضمن الحدود التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، مكافأة نهاية الخدمة في حدود ثلاثة أضعاف متوسط ​​الدخل الشهري (الفقرة 2، البند 1، المادة 422 من قانون الضرائب)؛
• مبلغ مقطوع مساعدة ماليةالوالدين أو الوالدين بالتبني أو الأوصياء عند ولادة طفل أو تبنيه. ولكن فقط عندما يتم دفع هذه المساعدة خلال السنة الأولى بعد الولادة أو التبني وبمبلغ لا يزيد عن 50000 روبل. لكل طفل (الفقرة الفرعية 3، البند 1، المادة 422 من قانون الضرائب)؛
• مساهمات فى التأمين الإلزاميالموظفون (الفقرة الفرعية 5، البند 1، المادة 422 من قانون الضرائب)؛
• دفع تكاليف تدريب الموظفين على الأساسية والإضافية البرامج المهنية(إذا كان التدريب متعلقًا بـ النشاط المهنيالموظف ويتم تنفيذه بمبادرة من المنظمة) (البند الفرعي 12، البند 1، المادة 422 من قانون الضرائب)، إلخ.

مجلة على الانترنت للمحاسب

من المستحيل إصدار نسخة من SZV-M لموظف متقاعد. وفقًا لقانون المحاسبة، فإن صاحب العمل، عند فصل الموظف، ملزم بإعطائه نسخًا من التقارير الشخصية (على وجه الخصوص، SZV-M وSZV) -ستازه). ومع ذلك، فإن نماذج التقارير هذه تعتمد على القائمة، أي. يحتوي على معلومات حول جميع الموظفين. وهذا يعني أن نقل نسخة من هذا التقرير إلى موظف واحد هو الكشف عن البيانات الشخصية للموظفين الآخرين.

هل تخضع هدايا الموظفين لأقساط التأمين؟

بعض المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين تختلف إلى حد ما عن كل ما سبق. ومن الواضح أنها غير مدرجة في قاعدة المساهمة (انظر الجدول أدناه).

خيار الدفع الثاني الخدمات الطبيةمن خلال الموظفين. إنه موظفينيتم إرسالهم لإجراء فحص طبي، ودفع جميع الإجراءات بشكل مستقل، ثم تقديم طلب إلى صاحب العمل لسداد الأموال التي تم إنفاقها مع إرفاق المستندات الداعمة. يشير Rostrud إلى أن طريقة الدفع هذه قانونية.

كتاب وزارة المالية بتاريخ 2 فبراير 2018 رقم 03-04-06/6205؛

خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 3 سبتمبر 2018 رقم BS-4-11/16963@.

هناك قرارات قضائية بشأن فرض الضرائب على أقساط التأمين للفحوصات الطبية، والتي تشير إلى أنه لا توجد أسباب لحساب الاشتراكات وضريبة الدخل الشخصي لهذا النوع من دفع التعويضات. والحجة الرئيسية في هذه القرارات هي أن الفحص الطبي عنصر إلزامي في علاقات العمل، وأن نتائجه يحتاجها صاحب العمل، وليس الموظف نفسه.

التعويض عن تكاليف الفحص الطبي، وأقساط التأمين التي يجب أن يتقاضاها صاحب العمل، وفقًا للسلطات التنظيمية، تعترف به السلطات الضريبية على أنها مبلغ دخل الموظف. في تفسيرات مكتوبةتنص دائرة الضرائب الفيدرالية على أن أقساط التأمين لا تخضع لمدفوعات التعويضات المدرجة في الفقرات. 2 ص 1 فن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تصر وزارة المالية على أن صاحب العمل فقط هو الذي يجب أن يدفع تكاليف الفحص الطبي مباشرة، لأنه. ولا ينص قانون العمل على مثل هذا الشكل من تعويضات العمال. إذا تم الدفع من قبل الموظف، ثم قام صاحب العمل بتعويض التكاليف، فلا ينبغي لصاحب العمل أن يأخذ هذه المبالغ في الاعتبار في قاعدة ضريبة الدخل.

وبالتالي، لا يجوز تحصيل أقساط التأمين من الفحص الطبي إلا إذا دفع صاحب العمل نفسه مباشرة مقابل خدمات مؤسسة طبية بموجب اتفاقية.

إذا تم سداد مبالغ التعويضات للموظفين عن الفحوصات الطبية التي دفعوها على حساب الأرباح المحتجزةالشركات، لا يتم فرض ضريبة على الدخل الشخصي (البند 10، المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

المادة 9

بواسطة قاعدة عامةموضوع الضرائب هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المتراكمة من قبل الشركات لصالح فرادىفي إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني التي يكون موضوعها أداء العمل وتقديم الخدمات (المادة 7 القانون الاتحاديبتاريخ 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ (فيما يلي - القانون رقم 212-FZ)).

وبناء على ذلك، فإن مبلغ الدخل من الهدية القيمة يخضع بالكامل لأقساط التأمين، بما في ذلك أقساط الإصابة. أقساط التأمين أما بالنسبة لأقساط التأمين على الهدايا المقدمة على شرف العطلة، وفقًا لموقف FAS في مقاطعتي شمال غرب وغرب سيبيريا (منشور FAS SZO بتاريخ 20.02.2019).

2014 رقم F07-184 / 14، FAS ZSO بتاريخ 05/08/2013 رقم F04-1405 / 13) لا تؤخذ تكلفتها في الاعتبار عند حساب قاعدة أقساط التأمين. بحلول 8 مارس، ليست هناك حاجة إلى إبرام عقود منفصلة مع كل موظف.

في هذه الحالة، يُنصح بإبرام اتفاقية تبرع متعددة الأطراف، حيث سيضع كل من متلقي الهدايا توقيعه (المادة 154 من القانون المدني للاتحاد الروسي). 2. هدية مكافأة على العمل. ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي على حق صاحب العمل في مكافأة موظفيه بهدايا قيمة كمكافأة على العمل (المادة 191 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

في هذه الحالة، تكون قيمة الهدية جزءًا من الأجر، ولا يتم نقل الهدية على أساس اتفاقية التبرع، ولكن على أساس عقد عمل مع الموظف. والهدايا المقدمة للموظفين كحوافز للعمل هي في الواقع مكافآت إنتاجية، وأشار القضاة إلى أن مثل هذا النقل يتم على أساس معاملات القانون المدني، وموضوعها نقل الملكية.

لا يرتبط بشكل مباشر بأداء واجبات العمل من قبل الموظفين، وليس حافزًا أو مدفوعات تعويضية، وله طبيعة لمرة واحدة واختيارية. يتم تحديد تكلفة الهدايا بغض النظر عن مدة خدمة الموظف ونتائج عمله. وبالتالي، عند تقديم هدية قيمة للموظف على شرف العطلة، يجب على الشركة أن تضع اتفاقية تبرع كتابية.

في هذه الحالة، عند نقل الهدية، ليس لديها كائن للضرائب مع أقساط التأمين (الجزء 3، المادة 7 من القانون رقم 212-FZ؛ خطابات من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 12.08.2010 لا 2622-19 بتاريخ 19/05/2010 رقم 1239-19 بتاريخ 07/05/2010 رقم 10-4/325233-19). نلاحظ أنه وفقًا للقانون المدني (الفقرة 2 من الفن.

30 مارس 2016 فرض الضرائب على الهدايا مع ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين

إن فرض الضرائب على الهدايا مع أقساط التأمين وضريبة الدخل الشخصي أمر غامض. كل هذا يتوقف على المناسبة التي يتم فيها تقديم هدية قيمة للموظف. ضريبة الدخل الشخصي من الهدايا الهدية القيمة التي تقدم للموظف هي دخله العيني وتخضع لضريبة الدخل الشخصي.

و 4000 روبل) غير قانوني. فيما يتعلق بفرض الهدايا مع أقساط التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي وFFOMS في روسيا، فإن الوضع غامض.

يتم دفع الأجور بالروبل. هذه هي حقيقة الواقع الروسي، التي اعتادت عليها الغالبية العظمى من المواطنين العاملين على أساس العقد ذي الصلة. بجانب هذه القاعدةالمنصوص عليها في المادة 131 قانون العمل. ومع ذلك، في بعض الحالات، قد تتم المدفوعات بين صاحب العمل والموظف بأشكال بديلة لا ترتبط مباشرة بالنقد. لذلك، وبناءً على شروط عقد العمل، يحق لصاحب العمل أن يدفع للعامل أجرًا عينيًا، وليس نقدًا، في حدود 20٪ من مبلغ الراتب المقرر.

ما هي الضرائب والرسوم التي يجب على صاحب العمل دفعها على الدخل المدفوع عينياً؟ هل أقساط التأمين هي نفس الرفيق المتكامل لهذه المدفوعات كما في حالة الأجور العادية؟

أنواع الدخل العيني

لتبدأ، دعونا نتعرف على المواقف التي يمكن لصاحب العمل أن يدفع للموظفين فيها بطرق غير نقدية.

المثال الأكثر شيوعًا هو الدفع مقابل السفر أو الوجبات، المنصوص عليه في عقد العمل كجزء من الأجر العام. وفي مثل هذه الحالات، يتم تخصيص مبلغ معين من الراتب، لا يتقاضاه الموظف بين يديه، ويستخدم للدفع مباشرة من قبل صاحب العمل مقابل السفر أو الغداء في مقهى أو مقصف. ومع ذلك، هذا الجزء أيضا مرتبالمنصوص عليها في اتفاقية العمل. وفقًا لمبدأ مماثل، قد ينص عقد العمل على دفع تكاليف تدريب الموظفين، والراحة، خدمات، عضوية الصالة الرياضية. وأخيرا، يمكن لصاحب العمل أن يدفع للموظف تلك السلع أو الخدمات التي ينتجها هو نفسه. لا توجد قيود، باستثناء المبلغ المحدد أعلاه وهو 20٪ من الراتب الكامل، أي أن مجموعة السلع أو الخدمات المقدمة عينية بدلاً من الجزء النقدي من الأجور يمكن أن تكون متنوعة للغاية - الشيء الرئيسي هو أن هذا يجب أن يتم الاتفاق عليه في عقد العمل بين الموظف وصاحب العمل.

مساهمات التأمين من الدخل العيني

وفي مثل هذه الحالة، فإن مبلغ الأجور سيشمل كلاً من القيمة النقدية والطبيعية، مما يعني أن جميع الأجور المدفوعة ستخضع لأقساط التأمين، سواء على الدخل العيني أو النقدي.

في الواقع، حتى نهاية عام 2016، تبع ذلك الفقرة 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ، والذي نص على أن موضوع فرض الضرائب على أقساط التأمين لأصحاب العمل هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل. منذ عام 2017، تم توضيح قاعدة مماثلة للاستخدام في الفقرة 1 من المادة 420 من قانون الضرائب.

بالمناسبة، فإنه لا ينطبق فقط على عقود العمل، ولكن أيضًا على عقود القانون المدني، وأوامر حقوق النشر، واتفاقيات الترخيص واتفاقيات نقل حقوق الطبع والنشر، باختصار، على أي اتفاقيات يمكن بموجبها تقديم الدفع عينيًا.

الاستثناءات "الطبيعية".

ومع ذلك، العودة إلى الحسابات عقود توظيف. في إطار علاقات العمل، هناك عدد من الدخل العيني المشروط، الذي لا يتم فرض أقساط التأمين عليه.

وبالتالي، يتم إعفاء أصحاب العمل من الالتزام بالدفع المساهمات الاجتماعية، إذا كنا نتحدث عن الحالات التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي لتوفير السكن المجاني للموظفين، ودفع تكاليف المرافق والغذاء والوقود، وإصدار البدلات العينية المستحقة، ودفع تكلفة الطعام أو المعدات الرياضية أو الرياضة أو اللباس الزي الرسمي لفئات معينة من العمال. أيضًا، لن يكون من الضروري حساب المساهمات من تكلفة سفر موظفي أقصى الشمال إلى مكان الإجازة والعودة، أو من دفع التدريب المهني وإعادة التدريب والتدريب المتقدم للموظف. جميع الحالات التي ينطبق عليها هذا الإعفاء من دفع أقساط التأمين مدرجة في المادة 422 من قانون الضرائب.

تحديد مقدار الدخل العيني

عند حساب أقساط التأمين من الدخل العيني، فإن المشكلة الرئيسية هي تعريفها النقدي - لأنه من المبلغ النهائي للدخل يتم حساب الأقساط نفسها. عادةً، يمكن لصاحب العمل أن يقيم بدقة السلعة أو الخدمة التي سيقدمها لاحقًا للموظف كجزء من الراتب. في الوقت نفسه، توفر طبعة 2017 من قانون الضرائب، أي المادة 421، الأطروحة الرئيسية لتحديد تكلفة الأجر العيني المطلوب لحساب أقساط التأمين. في هذه الحالة، يجب على أصحاب العمل التركيز على التكلفة الفعليةالبضائع أو الخدمات المنقولة إلى الموظف، إذا كانت في نفس الوقت تتوافق مع متوسط ​​سعر السوق.

وفي الوقت نفسه يشمل الدخل العيني المنصوص عليها في القانونوضريبة القيمة المضافة والضرائب المخصصة كجزء من السعر، ولكن يتم استبعاد ذلك الجزء من تكلفة السلع أو الخدمات التي دفعها الموظف بنفسه. ولا تنس أن ضريبة الدخل الشخصي تُدفع أيضًا على الدخل العيني، ومن الضروري الإبلاغ عنها

كقاعدة عامة، يتم دفع الأجور بالروبل (المادة 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). ويجب ألا تتجاوز حصة الأجور المدفوعة بشكل غير نقدي 20% من الأجر الشهري المستحق. ويمكن تحقيق الإيرادات العينية الأخرى دون قيود. هل الدخل العيني خاضع للضريبة؟

ما هو الدخل العيني

الدخل العيني يشمل:

• الأجور العينية؛
• الدفع مقابل السلع أو الخدمات للفرد (على سبيل المثال، دفع الرسوم الدراسية أو الوجبات أو الترفيه أو المرافق)؛
• البضائع التي يتلقاها الفرد أو العمل الذي يؤديه لصالحه أو الخدمات المقدمة مجانا أو بمقابل جزئي.

موضوع فرض الضرائب على أقساط التأمين

الهدف من فرض الضرائب على أقساط التأمين للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لهم لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني، وموضوعها هو أداء العمل، وتقديم الخدمات ( البند 1، المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 07.24.2009 رقم 212-FZ).

وبالتالي، إذا تحقق الدخل العيني بموجب الاتفاقيات المذكورة أعلاه، فمن الضروري فرض ضريبة على هذه المدفوعات مع أقساط التأمين.

وإذا استحق الدخل العيني لأسباب أخرى، لا تستحق أقساط التأمين.

على سبيل المثال، إذا قام الموظف بدفع تكاليف الوجبات أو المرافق، فسيتم فرض أقساط التأمين. وإذا، على سبيل المثال، تم دفع إجازة أو تدريب لموظف سابق أو شخص غير مرتبط بالطرف الذي يدفع الدخل أو العمل أو عقد القانون المدني، فلا يلزم تحصيل أقساط التأمين.

علاوة على ذلك، يُذكر بشكل منفصل أن المدفوعات والمكافآت الأخرى التي تتم بموجب عقود القانون المدني، والتي يكون موضوعها نقل ملكية الممتلكات، أو العقود المتعلقة بنقل الممتلكات للاستخدام، لا تخضع لأقساط التأمين، باستثناء العقود الفردية (ص. 3 المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). وهذا يعني أن الدخل المستلم على أساس اتفاقيات التبرع بالممتلكات أو استخدامه غير المبرر لا يخضع لأقساط التأمين (خطاب وزارة العمل بتاريخ 22 سبتمبر 2015 رقم 17-3 / ب-473).

الدخل الطبيعي غير الخاضع للضريبة

عند اتخاذ قرار بشأن فرض الضرائب على الدخل العيني مع أقساط التأمين، يجب أن يؤخذ في الاعتبار ذلك أنواع معينةالدخل غير النقدي لا يخضع للمساهمات. يمكن أن يُعزى هذا الدخل على وجه الخصوص (المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ):

• مدفوعات التعويض التي يحددها القانون (على سبيل المثال، في شكل توفير مجاني للمباني السكنية بموجب القانون، ودفع المرافق والوجبات)؛
• تكلفة سفر "الشماليين" إلى مكان الإجازة والعودة؛
• تكلفة الزي الرسمي والزي الرسمي الصادر للموظفين وفقًا للقانون؛
• مبلغ الدفع لتدريب الموظفين على البرامج التعليمية المهنية الأساسية والإضافية.

كيفية تحديد مقدار الدخل العيني

وإذا كان الدخل العيني خاضعاً للأقساط، وجب تحديد أساس تقدير الاشتراكات عن هذا الدخل. يتم تعريفها على أنها قيمة السلع أو الخدمات التي يحددها العقد في يوم دفعها، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة. في تنظيم الدولةتعتمد أسعار هذه السلع أو الخدمات على أسعار التجزئة التي تنظمها الدولة (

تم تحديد إجراءات فرض الضرائب على الدخل المدفوع عينيًا بموجب المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ويشمل هذا الدخل على وجه الخصوص ما يلي:

• تكلفة البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) التي تدفعها المنظمة كليًا أو جزئيًا للموظف لصالحه. على سبيل المثال، تكلفة الوجبات المجانية أو التعليم غير المنصوص عليها في القانون (الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• تكلفة البضائع (الأعمال والخدمات) المقدمة للموظف مجانًا أو بدفع جزئي. مثلا قيمة الهدايا شهادات الهداياأو بطاقات الهداياتتجاوز 4000 روبل. في السنة (الفقرة الفرعية 2، الفقرة 2، المادة 211، الفقرة الفرعية 28، المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2012 رقم 03-04-05 / 9-809 ، بتاريخ 4 أبريل 2011 رقم 03-03-06/1/207)؛
• تكلفة البضائع (الأشغال والخدمات) الصادرة على حساب الأجور (البند الفرعي 3، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا تخضع تكلفة السلع (الأعمال والخدمات) التي تدفعها المنظمة للموظف لصالحها للضريبة إذا كان استلام الموظف لهذه السلع (الأعمال والخدمات) يرتبط بشكل مباشر بأداء واجبات عمله. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 11 من الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال، دفع الفواتير من المطاعم، التي يتم تضمين زياراتها في برنامج الأحداث الترفيهية المصاحبة للمفاوضات التجارية التي تجريها المنظمة، لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. قد يكون أساس إعفاء هذا الدخل من ضريبة الدخل الشخصي هو الأمر بعقد مثل هذه الأحداث وقائمة الموظفين الذين يجب أن يشاركوا فيها. جاء ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 مارس 2015 رقم 03-04-06 / 11078.

حساب ضريبة الدخل الشخصي

يجب حساب ضريبة الدخل الشخصي في اليوم الأخير من الشهر بناءً على نتائج جميع الدخل الذي تلقاه الموظف خلال هذه الفترة (البند 3 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يهم شكل دفع الدخل. لذلك، من الدخل الذي يحصل عليه الموظف العيني، حجب الضريبة على أساس عام (البند 1، المادة 210 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). حيث القاعدة الضريبية في الشهادة 2-NDFL هي قيمة البضائع المنقولة (الأشغال والخدمات والممتلكات الأخرى)، والتي يتم تحديدها بالطريقة المنصوص عليها في المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 1 من المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عند تحديد القاعدة الضريبيةاستبعاد الدفع الجزئي من قبل الموظف مقابل البضائع (الأعمال والخدمات) (الفقرة 2، البند 1، المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

حجب ضريبة الدخل الشخصي

حجب ضريبة الدخل الشخصي على الدخل المعطى عينيًا من أي مكافآت نقدية مدفوعة للموظف. وفي هذه الحالة، لا يجوز أن يتجاوز مبلغ الضريبة المحتجزة 50 في المائة من مبلغ المكافأة. تم تحديد شروط اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي في الفقرة 4 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الحالة: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي عن تكلفة الخدمات قاعة رياضية(حمام السباحة) يستخدمه الموظفون؟ تدفع المنظمة إيجار صالة الألعاب الرياضية (المسبح) على حساب الربح المتبقي بعد الضرائب.

الجواب: نعم لا بد منه.

هدف ضريبة الدخل الشخصيةهو دخل الموظف (المادة 209 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). عند الدفع مقابل خدمات صالة رياضية (حمام سباحة)، يتم الاعتراف بالمزايا الاقتصادية المستلمة كدخل (البند 1، المادة 210، الفقرة الفرعية 1، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك فإن تكلفة هذه الخدمات هي دخل الموظفين العيني وتخضع لضريبة الدخل الشخصي. التزامات الاحتفاظ و دفع ضريبة الدخل الشخصيللميزانية في هذه القضيةيجب أن يتم تنفيذه بواسطة وكيل ضريبي، أي منظمة (البند 1، المادة 230 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يجب على المنظمة ضمان المحاسبة الفردية لجميع دخل الموظفين، بما في ذلك الدخل الذي يتلقونه في شكل دفع مقابل خدمات القاعة الرياضية (حمام السباحة).

على سبيل المثال، يمكن تحديد مقدار دخل كل موظف على أساس التكلفة الإجماليةاستئجار صالة رياضية (حمام سباحة) وعدد الموظفين الذين يحضرونها. وفي هذه الحالة يجب توثيق عدد الموظفين، على سبيل المثال، يجب تجميع قائمة الزيارات لتعريفهم بالتوقيع. أوصت وزارة المالية الروسية بالقيام بنفس الشيء عند تحديد دخل كل موظف يتم الحصول عليه على شكل وجبات مجانية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يونيو 2007 رقم 03-11-04/2/167) .

يمكنك أيضًا تنظيم سجل الزيارات إلى صالة الألعاب الرياضية (المسبح) عن طريق الكوبونات. للقيام بذلك، يجب عليك تعيين شخص مسؤول يقوم بإصدار كوبونات لفترة معينة لكل موظف بموجب توقيع في بيان خاص. يمكن تحديد تكلفة الخدمات التي يقدمها الكوبون بناءً على إجمالي تكلفة الإيجار وإجمالي الوقت الذي تقضيه في زيارة صالة الألعاب الرياضية (المسبح). ومستقبلاً يتم تحويل الكشوفات إلى قسم المحاسبة وفي نهاية كل شهر يتم تضمين تكلفة الخدمات المقدمة في إجمالي الدخلموظف.

نصيحة: هناك حجج تسمح بعدم إدراج تكلفة خدمات صالة الألعاب الرياضية (المسبح) في دخل الموظف وعدم خصمها من هذا مبالغ ضريبة الدخل الشخصي. وهم على النحو التالي.

يجب خصم ضريبة الدخل الشخصي من جميع دخل المواطن المدفوع له نقدًا وعينًا (المادة 209، الفقرة 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند الدفع مقابل خدمات القاعة الرياضية (المسبح)، يتم الاعتراف بالفوائد الاقتصادية المستلمة كدخل. من أجل حساب الضريبة بشكل صحيح، يجب تقييم الدخل (المادة 41 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، عند دفع إيجار صالة الألعاب الرياضية (حمام السباحة)، حيث يمكن لأي موظف العمل، من المستحيل تحديد مقدار الدخل الذي يتلقاه كل واحد منهم. في مثل هذه الحالة، من المستحيل حجب ضريبة الدخل الشخصي. تم تأكيد وجهة النظر هذه من خلال قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 13 أكتوبر 2005 رقم A57-2297 / 05-5، منطقة موسكو بتاريخ 20 مايو 2002 رقم KA-A40 / 3028-02 والفقرة 8 من مرفق الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 1999 رقم 42.

الموقف: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي عن الموظفين عند تنظيم حدث احتفالي للشركة?

إذا لم تتاح للمنظمة الفرصة لتجسيد المنفعة الاقتصادية وتحديد مقدار الدخل الذي يتلقاه كل موظف، فلا يلزم حجب ضريبة الدخل الشخصي.

موضوع ضريبة الدخل الشخصي هو دخل الموظف (المادة 209 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). عند تنظيم أحداث الشركات، يمكن الاعتراف بالفوائد الاقتصادية التي يتلقاها الموظف كدخل. من أجل حساب الضريبة بشكل صحيح، يجب تقييم الدخل (المادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وتوثيقه لتأكيد استلامه من قبل موظف معين (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد).

إذا كانت فائدة الموظف واضحة، فيجب على المنظمة الوفاء بواجبات وكيل الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وضمان المحاسبة الفردية لجميع دخل الموظفين. بما في ذلك العينية التي تلقوها خلال عطلة الشركة (انظر، على سبيل المثال، رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2013 رقم 03-04-06 / 33039، بتاريخ 3 أبريل 2013 رقم 03-04- 05 / 6 -333، بتاريخ 15 أبريل 2008 رقم 03-04-06-01 / 86، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11 / 113019، بتاريخ 27 يوليو 2007 رقم 28-11 / 071808). وفي حالة مماثلة تتعلق بتوفير وجبات مجانية للموظفين، توصي وزارة المالية الروسية وكلاء الضرائبتحديد مقدار دخل كل موظف بناءً على التكلفة الإجمالية للوجبات والجدول الزمني (انظر على سبيل المثال خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يونيو 2007 رقم 03-11-04/2/167) .

ومع ذلك، في الممارسة العملية، عند عقد عطلات الشركات، من الصعب للغاية تحديد مقدار الدخل الذي تلقاه كل موظف بالضبط. لذلك، في هذه الحالة، هذه الطريقة غير قابلة للتطبيق. والحقيقة هي أن عقد عطلة الشركات لا يشمل وجبات الطعام للموظفين فحسب، بل يشمل أيضًا الأحداث الترفيهية (على سبيل المثال، برنامج الحفلات الموسيقية، ومشاهدة فيلم، وما إلى ذلك). ومن خلال المشاركة في هذه الأنشطة، يحصل الموظفون أيضًا على دخل عيني. لذلك، لحساب ضريبة الدخل الشخصي، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار ليس فقط تكاليف عقد عطلة، ولكن أيضا درجة مشاركة كل موظف فيها.

إذا لم تتاح للمنظمة الفرصة لتخصيص المنفعة الاقتصادية وتحديد مقدار الدخل الذي يتلقاه كل موظف، فلن يكون لديها أي سبب لحساب ضريبة الدخل الشخصي وحجبها. وهذا على وجه الخصوص مذكور في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2013 رقم 03-04-06 / 33039 بتاريخ 3 أبريل 2013 رقم 03-04-05 / 6-333 بتاريخ 13 مايو 2011 رقم 03-04-06/6-107 و15 أبريل 2008 رقم 03-04-06-01/86. وينعكس الموقف نفسه في الفقرة 8 رسالة إعلاميةمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يونيو 1999 رقم 42. وعلى الرغم من أنها تتعلق أيضًا بضريبة الدخل، فإن استنتاجات هذه الرسالة لم تفقد أهميتها حتى الآن. تم تأكيد ذلك أيضًا من خلال ممارسات التحكيم اللاحقة (انظر، على سبيل المثال، قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 23 سبتمبر 2009 رقم KA-A40 / 8528-09 للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 1 نوفمبر 2006). رقم A56-2227 / 2006، زابادنو - مقاطعة سيبيريا بتاريخ 1 مارس 2006 رقم F04-685 / 2006 (20075-A45-6)، مقاطعة فولغا بتاريخ 16 نوفمبر 2006 رقم A12-4773 / 06-C36، الأورال المنطقة بتاريخ 11 مايو 2004 رقم F09 -1773/04-AK). عند اتخاذ قرار بشأن رفض فرض ضريبة دخل شخصية إضافية، يوضح القضاة أن استلام كل موظف فردي للدخل من المشاركة في عطلات الشركات يجب أن يثبت مكتب الضرائب(البند 6، المادة 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الحالة: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي عن المبالغ التي تحصل عليها المنظمة الصناديق الخاصةيعوض نفقات الموظفة عن نفقة الطفل في رياض الأطفال?

تعتمد الإجابة على هذا السؤال على الطريقة التي تقوم بها المنظمة بتعويض نفقات الموظفة عن نفقة الطفل في رياض الأطفال.

في الممارسة العملية، هناك خياران:

- تدفع المنظمة مبالغ معينة مباشرة للموظف؛

– تقوم المنظمة بدفع نفقة الطفل بموجب اتفاقية مبرمة مع الروضة.

في الحالة الأولى، يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي من الدخل المدفوع للموظف. والحقيقة هي أن التعويض عن جزء من رسوم الوالدين، المنصوص عليه في الفقرة 7 من المادة 65 من القانون الصادر في 29 ديسمبر 2012 رقم 273-FZ، معفى من الضرائب فقط إذا كان مصدر هذا التعويض هو الأموال الميزانيات الإقليمية. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 42 من المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. التعويضات التي يدفعها أصحاب العمل للوالدين لا تندرج تحت هذه القاعدة. ولذلك فإن مبالغ هذه التعويضات تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

وفي الحالة الثانية، فإن الموظف الذي يتم الاحتفاظ بأطفاله في روضة الأطفال على حساب المنظمة المستخدمة، يولد دخلاً عينيًا. تعتمد الضرائب على هذا الدخل على الخدمات التي تدفع مقابلها المنظمة.

في فواتير الدفع مقابل خدمات رياض الأطفال، يمكن الإشارة بشكل منفصل إلى ما يلي:

- تكلفة الخدمات التعليمية؛

- تكلفة خدمات الإشراف ورعاية الطفل.

إذا دفعت المنظمة مقابل الخدمات التعليمية، فيما يتعلق بهذه المبالغ، يحق للموظف الحصول على المنفعة المنصوص عليها في الفقرة 21 من المادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولكن فقط إذا نفذت روضة الأطفال البرنامج التعليمي العام الرئيسي للتعليم قبل المدرسي.

إذا كانت المنظمة تدفع مقابل خدمات رعاية الطفل، الحوافز الضريبيةالموظف ليس لديه. ومن هذه المبالغ، يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي على أساس عام.

إذا لم يتم تقسيم تكلفة الخدمات المختلفة في حسابات رياض الأطفال، فيجب خصم ضريبة الدخل الشخصي من كامل مبلغ الدفع الذي يحوله صاحب العمل إلى مؤسسة ما قبل المدرسة.

وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 فبراير 2015 رقم 03-04-06 / 9977 ورقم 03-04-05 / 9979.

الحالة: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي عن عمولة البنكالتي تدفعها المنظمة مقابل التحويل غير النقدي لقرض صادر للموظف أو لسحب هذه المبالغ نقدًا؟

الجواب: نعم لا بد منه.

وفي هذه الحالة يتم الاعتراف بالدخل كعمولة تدفعها المنظمة للبنك مقابل خدمة تحويل مبلغ القرض إلى حساب الموظف أو إصدار هذه المبالغ نقداً. تكلفة دفع العمولة لا علاقة لها بأنشطة المنظمة. تتحملها المنظمة لمصلحة موظفيها. ولذلك، يجب إدراج مبلغ العمولة في دخل الموظف الخاضع لضريبة الدخل الشخصي.

وترد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2008 رقم 03-04-06-01 / 351.

الموقف: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من عمولة البنك التي تدفعها المنظمة مقابل التحويل غير النقدي لأرباح الأسهم (حصة الربح) إلى المؤسسين أو لإصدار هذه المبالغ نقدًا?

التفسيرات الرسمية للهيئات التنظيمية بشأن هذه القضية غامضة.

موضوع ضريبة الدخل الشخصي هو دخل المواطن الذي يحصل عليه في شكل فوائد اقتصادية نقدية أو عينية (المادتان 41 و 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يشمل الدخل المدفوع عينيًا، على وجه الخصوص، الدفع من قبل المنظمة مقابل الخدمات المقدمة لمصلحة المواطنين (البند الفرعي 1، البند 2، المادة 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وفقًا لوزارة المالية الروسية، في الوضع قيد النظر، يتم الاعتراف بهذا الدخل كعمولة تدفعها المنظمة للبنك مقابل خدمة تحويل أرباح الأسهم إلى حسابات المؤسسين أو لإصدار هذه المبالغ نقدًا. ويعتقد ممثلو الإدارة المالية أن المنظمة تتحمل هذه التكاليف لمصلحة المؤسسين. وبالتالي، فهي ملزمة بإدراج مبلغ العمولة في تركيبة دخلها الخاضع لضريبة الدخل الشخصي (خطاب بتاريخ 25 نوفمبر 2008 رقم 03-04-06-01/351).

ومع ذلك، فإن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 سبتمبر 2010 رقم ШС-37-3/11236 يعكس وجهة نظر مختلفة. وفقا لممثلي إدارة الضرائب، فإن دفع منظمة مثل هذه العمولة لا يؤدي إلى تكوين دخل عيني يخضع لضريبة الدخل الشخصي. يستند هذا الموقف إلى أحكام الفقرة 2 من المادة 29 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ والفقرة 1 من المادة 42 من قانون 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ. ووفقا لهذه القواعد تلتزم المنظمة بالتأكد من حصول المؤسسين على الأرباح المستحقة لهم بأية طريقة لا تتعارض مع القانون. على سبيل المثال، عن طريق تحويل الأرباح إلى الحسابات المصرفية للمؤسسين. وبما أن خدمات البنك لتحويل أرباح الأسهم يتم تقديمها إلى المنظمة نفسها ولمصلحتها، فمن غير القانوني إدراج تكلفة هذه الخدمات في دخل المؤسسين. يؤكد هذا الاستنتاج ممارسة المراجحة(انظر على سبيل المثال قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 8 نوفمبر 2010 رقم А43-2399/2010).

ويرد شرح شامل لمصطلح "الدخل العيني" (وليس الدخل النقدي) في قانون العمل والضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، كما الفن. 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، يُسمح بدفع رواتب المواطنين العاملين ليس فقط من الناحية النقدية - بالروبل (مسموح به في عملة أجنبية)، ولكن ليس نقدا. وفي الحالة الأخيرة يجب استيفاء الشروط التالية:

1. وجود موافقة متبادلة بين الطرفين (صاحب العمل والموظف) على دفع الأجور العينية المحددة في العقد.
2. يجب ألا تتجاوز حصة الراتب في شكل غير نقدي الحد المقرر- 20% من الدخل الشهري.

يجوز تحقيق الدخل بأي شكل آخر لا يتعارض مع القانون دون تطبيق حدود. وبالتالي، إلى الدخل غير النقدي، كما يتضح من الفن. 211 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تشمل:

• الدفع من قبل منظمة (أو رجل أعمال فردي) مقابل سلع للموظف (خدمات محددة، عمل)، بما في ذلك تدريبه وراحته وطعامه وما إلى ذلك وفقًا لهذه المادة؛
• الدفع مقابل العمل الذي يؤديه الموظف عينيًا ؛
• البضائع التي يتلقاها الموظف ؛
• الأعمال المنجزة لصالحه؛
• الخدمات المقدمة للموظف مجانا أو بدفع جزئي.

من جميع الإيرادات العينية تقريبًا المشار إليها في التطبيق ذي الصلة الأفعال القانونية، حجب أقساط التأمين الإلزامي. الاحتفاظ بالمستحقات وسدادها أموال خارج الميزانيةأنتجت النظام العامأي من خلال صاحب العمل (المؤمن عليه).

مثال 1. الدخل غير النقدي لموظف في استوديو الخياطة

تعمل L. T. Sidorenko كخياطة في مشغل Beloshveyka. خلال شهر سبتمبر 2020 الماضي، قام صاحب العمل بتسوية معها جزئيًا بشكل غير نقدي. إمكانية الدفع العيني منصوص عليها في اتفاقية العمل، التي أبرمها L. T. Sidorenko مع مدير ورشة Beloshveyka.

لذلك، تم منح L. T. Sidorenko 5 قمصان و5 قمصان على حساب أرباح سبتمبر. ومن حيث القيمة، فقد بلغ هذا الدخل غير النقدي 20% من مبلغ الراتب الحقيقي للموظف في شهر سبتمبر 2020.

عندما يتم حجب المساهمات الإجبارية من الدخل العيني

وكما جرت العادة، يتم تحصيل الضرائب والرسوم اللازمة من دفعات «الرواتب» التي يدفعها صاحب العمل لموظفيه. وبالتالي، إذا تم "دفع" الدخل في إطار اتفاقيات العمل والقانون المدني، فتبعًا لذلك، يتم حجب المساهمات الإلزامية عمومًا منه.

ومع ذلك، لا تخضع جميع الدخول غير النقدية للأفراد لمثل هذه الاستقطاعات. يشار إلى المكافآت المعترف بها كموضوع للضرائب على وجه التحديد للمساهمات الإلزامية قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

ماذا يشمل موضوع الضرائب؟

دخل المواطنين لا يخضع للمساهمات الإجبارية

الراتب وفقا لاتفاقية العمل؛ الأجر بموجب اتفاقيات التصرف بناءً على نتيجة النشاط الفكري والاتفاقيات الأخرى المحددة في الفن. 420 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

مساعدة الدولة، بما في ذلك البطالة والتأمين الاجتماعي الإلزامي؛ مدفوعات التعويض المنصوص عليها في القانون، والفقرة 2 من الفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ مساعدة مالية لمرة واحدة لضحايا حالات طارئة(الكوارث الطبيعية، وما إلى ذلك)، وكذلك عند الولادة، وتبني طفل (أو إنشاء الوصاية) وفي حالة وفاة أحد أفراد الأسرة؛ المنح الدراسية والميراث. الربح المحصل من بيع الممتلكات الشخصية (عند امتلاكها لأكثر من 3 سنوات)؛ التعبير عن القيمةالزي الرسمي والزي الرسمي والمزايا المقدمة للموظفين؛ المساعدات المالية لا تزيد عن 4000 روبل. لكل موظف خلال فترة الفاتورة؛ مبالغ المدفوعات (الاشتراكات) للتأمين الشخصي الطوعي السنوي، وكذلك الخدمات الطبية، وما إلى ذلك وفقًا للمادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

وعلى هذا فإن غالبية الدخل غير النقدي، مع بعض الاستثناءات، قد يخضع لاشتراكات إلزامية. في الوقت نفسه، يتم تحديد أساس حساب الرسوم (فيما يتعلق بالمادة 421 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على أنه تكلفة هذا الدخل، أي ما يعادل متوسط ​​القيمة السوقية. يتم تحديد الأسعار وفقا لأحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بمعنى آخر، هذه هي تكلفة السلع (الخدمات، الأعمال) في تاريخ سدادها، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة والضريبة الانتقائية (للسلع الانتقائية).

ومن الجدير بالذكر أن الربح الذي لا تحسب منه الضريبة في الحقيقة ليس دخلاً طبيعياً خاضعاً للضريبة. كقاعدة عامة، هذا هو الدخل الذي يتم الحصول عليه بموجب اتفاقية التبرع (الاستخدام غير المبرر).

مثال 2. تاريخ الاستلام الفعلي للدخل غير النقدي من قبل موظف بدوام كامل في الشركة (يوم الدفع)

تدفع شركة Vasilek LLC التدريب لموظفيها S. N. Smirnova خارج الخدمة. يتم تصنيف المدفوعات التي تتم لصالح الموظف كدخل عيني. يعتبر هذا الدخل مستلمًا في تاريخ خصم الأموال من الحساب المخصوم كرسوم دراسية لـ S. N. Smirnova.

حجب المساهمات الإلزامية من الهدايا للموظفين

يمكن أن تكون الهدايا المخصصة للموظفين مختلفة (نقدية وغير نقدية). ويعتمد الأمر على صفة هذه الهبة وكيفية تصميمها، ونقلها إلى الموهوب له، وما إذا كان من الضروري خصم الاشتراكات من قيمتها أم لا.

تصنيف الهدايا المشروطة	ترتيب تسجيله	حجب المساهمات الإلزامية
الهدية التي لا تتعلق بعمل الموهوب له (ليس تعويضًا، ولا يعتمد على عمل الموظف ومدة خدمته)	يتم تحويلها إلى المتبرع به مجانًا بموجب اتفاقية التبرع (في الكتابة)	يتم حجب الضرائب والمساهمات المقابلة عندما يكون المتبرع فردًا، ويكون سعر الهدية أكثر من 3000 روبل.
هدية - تشجيع للعمل (فيما يتعلق بالمادة 191 من قانون العمل في الاتحاد الروسي)	إنه يعادل الأجر الجزئي، ويتم النقل الفعلي لمثل هذه الهدية في إطار اتفاقية العمل	يتم تحصيل الرسوم اللازمة من قيمة الهدية (مساوية لمبلغ الربح)

يتم حجب المساهمات الإجبارية (OPS، CHI، OSS) من الهدايا، عند الضرورة، على النحو التالي. من الهدية النقدية، يتم حجب مبلغ المساهمات (الضريبة) عند تسليم الأموال للموظف الممنوح له من مكتب النقد أو تحويلها إلى حسابه (البطاقة).

وإذا كانت الهدية مقدمة عيناً، فتخصم الاشتراكات (الضرائب) من قيمتها في اليوم التالي للدفع. قد يكون هذا، على سبيل المثال، اليوم الذي يتم فيه دفع الراتب للموظف المنجز. عندما دفعات في معين فترة الفاتورةغير متوقع، يتم خصم الرسوم من هذه الهدية في نهايتها، في الشهر التالي لها.

منشورات بخصوص حجب الاشتراكات الإجبارية من دخل الموظف الموهوب

كما هو متعارف عليه الحالة العامة، تؤخذ الاشتراكات الإلزامية للتأمين بعين الاعتبار باستخدام الحساب. 69: على الائتمان - الاستحقاق، وعلى المدين - الدفع. ويتم إضافة حسابات فرعية إليه حسب نوع التأمين المعين. وبذلك تقوم دائرة المحاسبة بتثبيت استحقاق الاشتراكات الإلزامية على النحو التالي:

1. DT 20 (25…) KT 69-1 - VNiM.
2. DT 20 (25، 26، 44) KT 69-2 - PFR
3. DT 20 (25…) KT 69-3 - OMS
4. DT 20 ... CT 69-11 - للإصابات.

في الواقع، يتم عرض حقيقة دفع الاشتراكات الإلزامية من خلال المنشورات التالية:

1. DT 69-1 KT 51 (50) - VNiM.
2. DT 69-2 KT 51 (50) -PFR.
3. DT 69-3 KT 51 (50) - OMS.
4. DT 69.11 KT 51 (50) - للإصابات.

لمعلوماتك، فإن عدم الدفع (الدفع الجزئي) للمساهمات بسبب التقليل من أساس حسابها أو بسبب أخطاء العد يعاقب عليه بالغرامات والعقوبات (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالات الخطيرة بشكل خاص (التهرب من الدفع، عدم تقديم التقارير، تقديم معلومات كاذبة)، المسؤولية الجنائية(بموجب المادتين 198، 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي).

الأخطاء الشائعة عند حجب الاشتراكات الإلزامية

خطأ 1. دفع تعويضاتالغذاء للموظفين لا يخضع للمساهمات الإجبارية. هذه القاعدة موجودة ولها ما يبررها على النحو التالي.

لا يتم تضمين المزايا المادية التي يقدمها صاحب العمل لموظفيه (بما في ذلك الوجبات المجانية) في الأجر مقابل العمل. ببساطة، فهي ليست مرتبطة بأي حال من الأحوال بأداء واجبات العمل للموظفين. وبناء على ذلك، فإن التعبير عن قيمتها لا يخضع للضريبة عن طريق الاشتراكات الإلزامية.

خطأ 2.لا ينبغي إدراج تكلفة المياه المعبأة التي يستهلكونها في المنظمة ضمن الدخل الطبيعي للموظفين.

الأساس المنطقي: صاحب العمل ملزم بتهيئة ظروف العمل المناسبة لموظفيه. وهذا الحكم منصوص عليه في الاتفاقية الجماعية. ولذلك فإن نفقات المنظمة التي ذهبت لدفع ثمن المياه المعبأة هي تكاليف توفير ظروف العمل اللازمة.

خطأ 3.يجب على صاحب العمل الالتزام بأمر معين عند شراء الهدايا لموظفيه. تعتبر الإجراءات التالية صحيحة من قبل صاحب العمل.

ضروري: التأكد من إبرام عقد البيع، ووضع تقدير للتكاليف المتكبدة، وإصدار أمر (مع الإشارة إلى نطاق الأشخاص المسؤولينلإصدار الهدايا، وكذلك تكاليفها وشروط إصدارها).

يجب توثيق حقيقة الحصول على جميع الهدايا، أي شرائها، على سبيل المثال، باستخدام فاتورة قياسية أو شهادة قبول مناسبة.