لتقليل مخاطر الفشل مراجعة، يجب أن يكون لدى المدققين وشركات التدقيق معايير موثوقة لتقييم العملاء المحتملين.
يمكن أن يؤدي اختيار العميل غير الناجح وغير المدروس إلى تكاليف مالية ومعنوية كبيرة ، ويلحق الضرر بصورة الشركة والمدقق. من المهم بشكل خاص أن يكون لديك نظام مدروس جيدًا لاختيار العملاء من قبل شركات التدقيق أثناء تشكيل السوق في الاتحاد الروسيعندما ينتهك عدد كبير من الهياكل التجارية قواعد السلوك الحالية محاسبةيمكن تقسيم عملاء شركة التدقيق بشكل مشروط إلى عدة أنواع وفقًا لعلاقة "المدقق والعميل" أثناء المراجعة:
· مسؤول رسمي:العملاء من هذا النوع لن يقيموا اتصالات وثيقة مع المدقق ويتطلبون الأسرع مراجعةالفحوصات؛
· غير رسمي: يقيم العملاء اتصالًا وثيقًا مع مدقق الحسابات ويأملون في مساعدته. في هذه الحالة ، يؤدي المدقق الخارجي بعض وظائف التدقيق الداخلي ويقدم عددًا من الخدمات ذات الصلة (الاستشارات والتحليل وما إلى ذلك).
يجب أن يبدأ المدققون عملهم من خلال التعرف على الموضوع المدقق ، والذي يدرسون من أجله الوثائق التأسيسية ، وأنواع الأنشطة ، والسياسات المحاسبية للمنظمة ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، يمكن أن تكون المحادثات مع الإدارة والمنظمات الخاصة ، وإجراء تدقيق سريع من خلال الاختبار الشفوي ، مفيدة للغاية. من الضروري أيضًا التعرف على التقارير ، وعروضها الرئيسية ، من أجل تحديد نطاق أنشطة المنظمة ونتائج عملها خلال الفترة قيد الدراسة.
تشمل إجراءات اختيار العملاء الرئيسية:
تقييم طبيعة الصناعة.
تحديد الغرض من المراجعة هذا العميلوإمكانية استخدام نتائجه ؛
توضيح خصائص القادة.
تقييم أولي لكثافة العمالة المحتملة وتعقيد التدقيق ، وكذلك مخاطر التدقيق;
تقييم سبب التغيير أو التغييرات في المراجعين ؛
التعرف على التحفظات الواردة في تقارير المراجعة السابقة على نتائج المراجعة ؛
فهم طبيعة ومشاكل العلاقات مع مصلحة الضرائبوالبنوك والشركاء والمساهمين وغيرهم من مستهلكي المعلومات تقرير مالىعميل محتمل
التعبير عن تحليل التقارير ؛
· التعرف الأولي على حالة المحاسبة وإعداد التقارير ، والمشاكل الحالية والمستقبلية للعميل.
· تقييم قدرة شركة التدقيق أو المدقق على أداء العمل (مع الأخذ في الاعتبار توافر الموظفين المناسبين ، والمعرفة بصناعة العميل ، وما إلى ذلك).
في مرحلة التخطيط الأولي ، يجب على إدارة الكيان الاقتصادي أن تناقش وتتفق على القضايا التنظيمية ذات الصلة المتعلقة بتهيئة ظروف العمل العادية والدفع مقابل هذه الخدمات.
عناية كبيرة وتتطلب التحقق من تلك المنظمات التي يصعب فيها ذلك. سمعة مشكوك فيها. لذلك ، قبل الإغلاق اتفاق مع هذه المنظمات على إجراء تدقيق ، من الضروري معرفة من هم قائدهم ومؤسسوهم ومستوى تأهيل المحاسبة والعمل المالي للمنظمة ، وما هي نتائج عمليات التدقيق السابقة في هذه المنظمة (إن أمكن) ، الحصول على معلومات حول أشكال وطرق تنظيم الإدارة والمحاسبة وتقييم فعالية نظام التحكم في المزرعة ، إلخ.
فقط نتيجة لدراسة أولية للكيان الاقتصادي ، من الممكن تحديد الحجم التقريبي وكثافة العمالة للعمل الذي يتعين القيام به ، وكذلك استمرار التدقيق. وفقًا لنطاق العمل وتعقيده ومدته ، يتم تحديد تكلفة المراجعة.
بعد تلقي خطاب اقتراح لإجراء تدقيق ، يجب على المدقق (شركة التدقيق) أيضًا التحقق من الامتثال لمبدأ الاستقلالية ، المنصوص عليه حاليًا في الفن. 12 من قانون "المراجعة.
لا يمكن إجراء التدقيق:
1) المدققون وهم:
المؤسسون.
الملاك أو المساهمون
القادة وغيرهم المسؤولينمن الموضوع المدقق ، المسؤولين عن الامتثال للقوائم المالية أو المرتبطين ارتباطًا وثيقًا بالأشخاص المشار إليهم (الآباء ، والأزواج ، والأخوة ، والأخوات ، والأبناء ، والبنات ، وكذلك الإخوة والأخوات والآباء وأبناء الأزواج).
2) شركات التدقيق فيما يتعلق بالكيانات الاقتصادية التي هي:
· مؤسسوها وأصحابها وحملة أسهمها ودائنوها وشركات تأمينها.
شركاتها التابعة وفروعها ومكاتبها التمثيلية أو لها حصة في شركة تدقيق في رأس مالها ،
وكذلك شركات التدقيق ، والتي فيما يتعلق بالكيان الخاضع للرقابة:
مؤسس؛
مالك أو مساهم.
3) المدققون وشركات المراجعة التي تقدم خدمات لهذا الكيان الاقتصادي في مسك السجلات المحاسبية أو إعداد البيانات المالية.
إذا تم توضيح الظروف المذكورة بعد إبرام العقد للتحقق أو إصدار أمر ، يخضع العقد للإنهاء ، ويتم إلغاء الأمر.
إذا أخفى المدقق (شركة التدقيق) هذه الظروف عن عمد ، يتم تعويض العميل عن المصاريف التي تكبدها فيما يتعلق بإبرام العقد ، وقد يتم إلغاء ترخيص المدقق.
بناءً على نتائج التخطيط الأولي ، يجب على منظمة التدقيق أن تقرر ما إذا كانت توافق على العمل مع هذا العميل. عدة عوامل تؤثر على هذا القرار. أولاً ، يجب أن تكون منظمة التدقيق مقتنعة بأنه من الممكن بشكل أساسي إجراء تدقيق. ثانياً ، يجب على المدقق التقييم عوامل الموضوع هالتي تؤثر على رغبته في العمل مع العميل: سمعة العميل ، والدفع ، وما إلى ذلك. ثالثًا ، يجب على المدقق تقييم مدى توفر الموظفين اللازمين في مؤسسته.
إذا توصلت منظمة التدقيق والكيان الاقتصادي ، بعد نتائج التخطيط الأولي ، إلى اتفاق بشأن إمكانية إجراء تدقيق واتفقا على النقاط الأساسية لسلوكه ، فيجب عليهما الشروع في توثيق علاقتهما.
عند القيام بأنشطة التدقيق ، لا يوجد خيار أمام العلامات المهمة منظمات التدقيق(المدققون الفرديون) للمنشآت للتدقيق.
من المهم جدًا لمؤسسات التدقيق أن يكون لديها نظام اختيار متوازن ومعايير موثوقة لتقييم العملاء المحتملين.
سيؤدي ذلك إلى تقليل المخاطر أثناء المراجعة وتجنب الخسائر المالية والمعنوية الكبيرة.
تتميز الطرق الرئيسية التالية لاختيار العملاء من قبل منظمات المراجعة.
1. تحديد أهداف التدقيق التي يسعى إليها هذا العميل استخدام ممكننتائجها. يمكن أن تكون عقوبات التفتيش متنوعة للغاية: تدقيق إلزاميوفقًا لمتطلبات القانون ؛ وجود مشاكل في المحاسبة التي يجب أن تحظى باهتمام خاص ؛ الحاجة إلى التحقق من حسابات الشركات التابعة والشركات التابعة ؛ فحص الإبلاغ الموحدإلخ. تؤثر الأهداف المحددة على نطاق إجراءات المراجعة وتكاليف العمالة وتكلفة المراجعة.
2. تقييم أولي للتعقيد والتعقيد المحتملين لعملية التدقيق ، وكذلك مخاطر التدقيق. في التقييم الأولي للمخاطر ، يعتبر أن العميل لديه خطر قليل، لو:
هناك احتمالات للعمل على المدى الطويل ؛
التمويل مستقر ؛
نظام يعمل بشكل جيد تحكم داخلي;
تستخدم المحاسبة مناهج متحفظة وليست عدوانية ؛
يتم إعداد البيانات المالية في الوقت المناسب ؛
الإدارة صادقة ومختصة.
3. تحديد سمعة العميل ومعرفة مميزات إدارة المنشأة. عند دراسة سمعة العميل ، يؤخذ في الاعتبار غياب أو وجود قضايا قضائية مفقودة أو معلقة ، ومشاكل الضرائب والوكالات الحكومية الأخرى. عند تحليل خصائص الإدارة ، يأخذون في الاعتبار تكوين مجلس الإدارة ، وقائمة المساهمين الرئيسيين ، مع تخصيص حصتهم في المساهم
رأس المال ، لتحديد الملاك الفعليين للمنظمة ، وما إلى ذلك.
4. ميزات عمل العميل. هنا من الضروري دراسة الصناعة وأنواع المنتجات (الخدمات المقدمة) لتحديد قدرة منظمة التدقيق على إجراء التدقيق ، وكذلك العدد المطلوب من المتخصصين من التخصص المطلوب أو الخبراء الإضافيين.
من الضروري أيضًا إجراء تقييم مسبق لإمكانية عمل المؤسسة في المستقبل من أجل تحديد ما إذا كان هناك تهديد بإفلاس العميل. يتم وضع قائمة بالمشترين والموردين الرئيسيين من أجل تحديد ما إذا كان هناك اعتماد على طرف مقابل واحد. تتم دراسة المعلومات المالية حول أنشطة العميل: عملة الميزانية العمومية والذمم المدينة والدائنة ، عدالة، الإيرادات ، الربح قبل الضرائب - للتأسيس المركز الماليوالاستقرار المالي للمؤسسة.
5. تقويم أسباب تغيير المراجع السابق. فترة عمل مكتب المراجعة السابق مع هذا العميل ، وأنواع الخدمات المقدمة ، وشكل تقرير المراجعة الصادر ، والخلافات بين المدقق والعميل على شكل التقرير المعد ، حول مشكلة انعكاس الأحداث التي حدثت قبل تاريخ تقرير التدقيق ، أو يتم أخذ مسائل أخرى في الاعتبار.
6. توضيح طبيعة العلاقات مع الأطراف الثالثة: السلطات الضريبية والبنوك والشركاء والمستهلكين الآخرين لمعلومات التقارير المالية لعميل محتمل. المعلومات التي يتم الحصول عليها من المحامين مهمة جدًا لإثبات التقاضي الفعلي والمحتمل. في حضور احتمال كبيرالخسائر الكبيرة في قضايا المحكمة ، يجب على المدقق تنبيه إدارة العميل إلى إمكانية إبداء رأي متحفظ أو سلبي.
7. وجود مشاكل مرتبطة بانتهاك استقلالية المراجعين (ذات صلة ، ممتلكات ، مالية ، إلخ).
إذا كانت نتائج دراسة هذه القضايا تدل على ذلك مخاطرة عاليةبالنسبة لمنظمة التدقيق أو المهام التي حددها العميل غير واقعية لأداء ، لا يتم قبول العميل للخدمة.
أيضا ، يجب على منظمة التدقيق النظر في جدوى إبرام اتفاق مع العميل في ظل وجود المشاكل التالية: عدم كفاءة إدارة الشركة ؛ وجود ظروف تشير إلى وقائع الاحتيال وسوء المعاملة ؛ ارتفاع معدل دوران الموظفين ؛ موثوقية منخفضة لنظام التحكم الداخلي ؛ عدم امتثال نظام المحاسبة للمتطلبات التنظيمية ؛ حجم كبير من المشكوك في تحصيلها ، من وجهة نظر المدققين ، المعاملات ؛ الحد من نطاق التدقيق.
المزيد عن الموضوع اختيار العملاء من قبل مؤسسات التدقيق:
- حقوق والتزامات منظمات التدقيق والمدققين الأفراد في سياق المراجعة
لتقليل مخاطر فشل التدقيق ، يجب أن يكون لدى المدققين وشركات التدقيق معايير موثوقة لتقييم العملاء المحتملين.
يمكن أن يؤدي اختيار العميل غير الناجح وغير المدروس إلى تكاليف مالية ومعنوية كبيرة ، ويلحق الضرر بصورة الشركة والمدقق. من المهم بشكل خاص أن يكون لديك نظام مدروس جيدًا لاختيار العملاء من قبل شركات مراجعة الحسابات أثناء تشكيل السوق في الاتحاد الروسي ، عندما ينتهك عدد كبير من الهياكل التجارية القواعد الحالية للمحاسبة والإبلاغ. عملاء المراجعة يمكن تقسيم الشركة إلى عدة أنواع اعتمادًا على علاقة "المدقق-العميل" أثناء المراجعة:
مسؤول رسمي:العملاء من هذا النوع لن يقيموا اتصالات وثيقة مع المدقق ويتطلبون الأسرع مراجعة;
غير رسمي: يقيم العملاء اتصالًا وثيقًا مع مدقق الحسابات ويأملون في مساعدته. في هذه الحالة ، يؤدي المدقق الخارجي بعض وظائف التدقيق الداخلي ويقدم عددًا من الخدمات ذات الصلة (الاستشارات والتحليل وما إلى ذلك).
يجب أن يبدأ المدققون عملهم من خلال التعرف على الموضوع المدقق ، والذي يدرسون من أجله الوثائق التأسيسية ، وأنواع الأنشطة ، والسياسات المحاسبية للمنظمة ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، يمكن أن تكون المحادثات مع الإدارة والمنظمات الخاصة ، وإجراء تدقيق سريع من خلال الاختبار الشفوي ، مفيدة للغاية. من الضروري أيضًا التعرف على التقارير ، وعروضها الرئيسية ، من أجل تحديد نطاق أنشطة المنظمة ونتائج عملها خلال الفترة قيد الدراسة.
تشمل إجراءات اختيار العملاء الرئيسية:
تقييم طبيعة الصناعة.
تحديد الغرض من تدقيق عميل معين والاستخدام المحتمل لنتائجها ؛
توضيح خصائص القادة.
التقييم الأولي لكثافة العمالة المحتملة وتعقيد التدقيق ، بالإضافة إلى مخاطر المراجعة ؛
تقييم سبب التغيير أو التغييرات في المراجعين ؛
التعرف على التحفظات الواردة في تقارير المراجعة السابقة على نتائج المراجعة ؛
توضيح طبيعة ومشاكل العلاقات مع السلطات الضريبية والبنوك والشركاء والمساهمين والمستهلكين الآخرين لمعلومات التقارير المالية لعميل محتمل ؛
تحليل صريح للتقارير ؛
التعرف الأولي على حالة المحاسبة وإعداد التقارير ، والمشاكل الحالية والمقبلة للعميل ؛
تقييم قدرة شركة التدقيق أو المدقق على أداء العمل (مع الأخذ في الاعتبار توافر الموظفين المناسبين ، والمعرفة بصناعة العميل ، وما إلى ذلك).
في مرحلة التخطيط الأولي ، يجب على إدارة الكيان الاقتصادي أن تناقش وتتفق على القضايا التنظيمية ذات الصلة المتعلقة بتهيئة ظروف العمل العادية والدفع مقابل هذه الخدمات.
عناية كبيرة وتتطلب التحقق من تلك المنظمات التي يصعب فيها ذلك. سمعة مشكوك فيها. لذلك ، قبل الإغلاق اتفاق مع هذه المنظمات على إجراء تدقيق ، من الضروري معرفة من هم قائدهم ومؤسسوهم ومستوى تأهيل المحاسبة والعمل المالي للمنظمة ، وما هي نتائج عمليات التدقيق السابقة في هذه المنظمة (إن أمكن) ، الحصول على معلومات حول أشكال وطرق تنظيم الإدارة والمحاسبة وتقييم فعالية نظام التحكم في المزرعة ، إلخ.
فقط نتيجة لدراسة أولية للكيان الاقتصادي ، من الممكن تحديد الحجم التقريبي وكثافة العمالة للعمل الذي يتعين القيام به ، وكذلك استمرار التدقيق. وفقًا لنطاق العمل وتعقيده ومدته ، يتم تحديد تكلفة المراجعة.
بعد تلقي خطاب اقتراح لإجراء تدقيق ، يجب على المدقق (شركة التدقيق) أيضًا التحقق من الامتثال لمبدأ الاستقلالية ، المنصوص عليه حاليًا في الفن. 12 من قانون "المراجعة.
لا يمكن إجراء التدقيق:
1) المدققون وهم:
المؤسسون.
الملاك أو المساهمون ؛
رؤساء الكيان الخاضع للرقابة والمسؤولون الآخرون المسؤولون عن الامتثال للبيانات المالية أو المرتبطين ارتباطًا وثيقًا بالأشخاص المذكورين (الآباء ، والأزواج ، والأخوة ، والأخوات ، والأبناء ، والبنات ، وكذلك الإخوة والأخوات والآباء وأبناء الأزواج ).
2) شركات التدقيق فيما يتعلق بالكيانات الاقتصادية التي هي:
مؤسسوها وأصحابها ومساهموها ودائنوها وشركات التأمين ؛
شركاتها التابعة وفروعها ومكاتبها التمثيلية أو لها حصة في شركة تدقيق في رأس مالها ،
وكذلك شركات التدقيق ، والتي فيما يتعلق بالكيان الخاضع للرقابة:
مؤسس؛
مالك أو مساهم.
3) المدققون وشركات المراجعة التي تقدم خدمات لهذا الكيان الاقتصادي في مسك السجلات المحاسبية أو إعداد البيانات المالية.
إذا تم توضيح الظروف المذكورة بعد إبرام العقد للتحقق أو إصدار أمر ، يخضع العقد للإنهاء ، ويتم إلغاء الأمر.
إذا أخفى المدقق (شركة التدقيق) هذه الظروف عن عمد ، يتم تعويض العميل عن المصاريف التي تكبدها فيما يتعلق بإبرام العقد ، وقد يتم إلغاء ترخيص المدقق.
بناءً على نتائج التخطيط الأولي ، يجب على منظمة التدقيق أن تقرر ما إذا كانت توافق على العمل مع هذا العميل. عدة عوامل تؤثر على هذا القرار. أولاً ، يجب أن تكون منظمة التدقيق مقتنعة بأنه من الممكن بشكل أساسي إجراء تدقيق. ثانيًا ، يجب على المدقق تقييم عوامل الموضوع التي تؤثر على رغبته في العمل مع العميل: سمعة العميل ، والملاءة المالية ، وما إلى ذلك. ثالثًا ، يجب على المدقق تقييم مدى توفر الموظفين اللازمين في مؤسسته.
إذا توصلت منظمة التدقيق والكيان الاقتصادي ، بعد نتائج التخطيط الأولي ، إلى اتفاق بشأن إمكانية إجراء تدقيق واتفقا على النقاط الأساسية لسلوكه ، فيجب عليهما الشروع في توثيق علاقتهما.
في الظروف الحديثةيحتل الاختيار المتبادل للمشاركين في سوق خدمات التدقيق مكانة مهمة في نظام العلاقات الاجتماعية والاقتصادية للكيانات الاقتصادية.
علاوة على ذلك ، يجب أن يعتمد هذا الاختيار ليس فقط على الجوانب القانونية ، ولكن أيضًا على الامتثال لمتطلبات المبادئ الأخلاقية والأخلاقية. يعتمد رفاههم المادي والمعنوي إلى حد كبير على الاختيار المتبادل الصحيح للمشاركين في سوق خدمات التدقيق ، فضلاً عن تقليل المخاطر إلى الحد الأدنى.
لذلك ، من أجل تقليل مخاطر فشل التدقيق ، يجب أن يكون لدى المدقق وشركات التدقيق معايير مناسبة لتقييم العملاء المحتملين.
إذا كشفت نتائج الإجراءات المدرجة (انظر الشكل 10) عن وجود مخاطر تدقيق عالية أو كانت المهمة معقدة للغاية وتستغرق وقتًا طويلاً للمراجعين ، فسيتم رفض خدمة العميل.
يجب على شركة التدقيق تسجيل جميع حقائق نداءات العملاء.
تمتلك شركات التدقيق الكبيرة قوائم مراجعة يتم على أساسها تقييم العملاء المحتملين على مقياس المخاطر.
حاليا في الاتحاد الروسي عدد كبير منشركات التدقيق وما قبلها الكيانات الاقتصاديةهناك مشكلة في الاختيار.
المعايير الرئيسية لاختيار شركات التدقيق:
1) عدد الأفراد وخبراتهم ؛
2) معدل دوران الشركة ؛
3) أكبر الشركات العميلة ؛
4) مستوى أسعار الخدمات.
5) الفوائد المحتملة المقدمة ؛
أرز. 9. - الإجراءات الأساسية لاختيار العملاء من قبل شركات المراجعة
1) درجة المسؤولية عن جودة المراجعة.
2) توافر التمويل في المنطقة.
3) مدة العمل في السوق.
4) نطاق الخدمات المقدمة.
يمكن العثور على عدد الموظفين ودوران شركة التدقيق في تصنيفات شركات التدقيق التي تنشر بانتظام في الصحافة. نظرًا لأن سعر خدمات التدقيق ، في ظروف السوق ، يختلف في الشركات المختلفة ، فإن الكيانات الاقتصادية لديها الفرصة لاختيار شركات التدقيق وفقًا لهذا المعيار أيضًا.
تقدم بعض شركات المحاسبة الخاصة بهم الزبائن الدائمينمزايا معينة في سعر الخدمة ، ووقت الخدمة ، وتوفير مدققين محددين ، إلخ. يجب أيضًا أخذ هذا العامل في الاعتبار عند اختيار شركة تدقيق.
أحد المعايير المهمة لاختيار شركة تدقيق هو درجة المسؤولية عن جودة عملها ، والتي تكون شركة التدقيق على استعداد لتحملها بموجب عقد التدقيق. علاوة على ذلك ، فإن مقدار المسؤولية التي توافق شركة التدقيق على تحملها بموجب عقد التدقيق له نطاق واسع للغاية.
وقت العمل في سوق خدمات المراجعة هو أيضًا معيار جيد، لأن يشهد على التجربة.
إن وجود الفروع في المناطق ليس سوى معيار إضافي في الحالات التي يكون فيها مهمًا لكيان اقتصادي.
بالطبع ، يجب على الكيان الاقتصادي التأكد من أن شركة التدقيق لديها ترخيص لنوع الخدمة ذات الصلة وأن هذا الترخيص غير منتهي الصلاحية.
كلما اتسع نطاق الخدمات التي تقدمها شركة التدقيق ، كان ذلك أكثر ملاءمة لكيان اقتصادي. إذا لزم الأمر ، يمكنك في مكان واحد الحصول على معلومات شاملة حول حل مشكلة معينة.
يتم تحديد إعداد خطاب الارتباط الحكم الروسي(المعيار) لنشاط التدقيق "خطاب التزام من منظمة التدقيق بشأن الموافقة على إجراء التدقيق".
يسبق خطاب الالتزام عرض رسمي من منظمة التدقيق مع طلب تقديم خدمات المراجعة. يتم إرسال خطاب التزام إلى الهيئة التنفيذية للمؤسسة قبل إبرام عقد التدقيق لتجنب سوء فهمه لشروط العقد القادم. يوثق خطاب الالتزام من منظمة المراجعة الموافقة على المراجعة.
تؤكد المؤسسة خطيًا موافقتها على شروط المراجعة المقترحة من قبل منظمة التدقيق. في هذه الحالة ، تظل شروط الخطاب سارية طوال مدة اتفاقية التدقيق.
إذا أبرم الطرفان عقدًا طويل الأجل ، فلا يجوز إعداد خطاب التزام سنويًا.
يحتوي خطاب الالتزام على التعليمات الإلزامية التالية بشأن شروط المراجعة:
- موضوع التدقيق والغرض منه ، على وجه الخصوص ، بشأن إجراءات إجراء مراجعة لفروع وأقسام المؤسسة الخاضعة للرقابة ، إن وجدت ؛
- بشأن القوانين التشريعية والوثائق المعيارية التي يتم على أساسها إجراء التدقيق ؛
- بشأن القضايا الإضافية التي يتعين حلها أثناء المراجعة ؛
- على شكل تقرير من قبل منظمة التدقيق على أساس نتائج التدقيق ؛
- حول مسؤولية منظمة التدقيق عن الخدمات المقدمة ؛
- بشأن التزام منظمة التدقيق بمراعاة الأسرار التجارية ؛
- بشأن وجود خطر عدم اكتشاف أخطاء أو أخطاء كبيرة في المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بالمنشأة الخاضعة للرقابة بسبب الطبيعة الانتقائية لإجراءات التدقيق المطبقة والعيوب في نظام الرقابة الداخلية.
يحتوي خطاب الالتزام على تعليمات إلزامية بشأن التزامات المؤسسة الخاضعة للرقابة:
- بشأن مسؤولية المؤسسة الخاضعة للرقابة وهيئتها التنفيذية عن اكتمال وموثوقية الوثائق المقدمة والبيانات المالية (المحاسبية) ؛
- على ضمان الوصول المجاني إلى المستندات الأساسية و سجلات المحاسبةوقاعدة بيانات الكمبيوتر وأي وثائق ومعلومات أخرى ضرورية للتدقيق ؛
- عند إرسال المنظمة ، بناءً على طلب المدقق ، خطابات إلى المدينين والدائنين حول تأكيد (عدم التأكيد) للديون المقابلة من جانبهم ؛
- حول استحالة ممارسة الضغط على مؤسسة التدقيق بأي شكل من الأشكال لتغيير رأيها حول مصداقية البيانات المالية (المحاسبية) للمنشأة المدققة.
وفقًا لتقدير منظمة التدقيق ، مع مراعاة رغبات العميل ، يمكن إضافة المعلومات التالية في نص خطاب الالتزام:
- معلومات عامة عن الخدمات التي تقدمها منظمة المراجعة ، ومؤهلات الموظفين ، وأكثرها عملاء كبار، عضوية في الاتحادات المهنية الروسية والدولية ؛
- خطة تقويم تقريبية للتدقيق ؛
- تكوين فريق التدقيق ؛
- خصائص الطرق المستخدمة للتحقق ؛
- شروط الدفع للتدقيق ؛
- موافقة المؤسسة على استخدام نتائج أعمال هيئة التدقيق السابقة ؛
- اقتراح ل مزيد من التطويرالعلاقات التعاقدية بين منظمة التدقيق والمؤسسة.
أثناء إعادة التدقيق ، ترسل مؤسسة التدقيق خطاب التزام إلى المؤسسة الخاضعة للرقابة إذا:
- هناك حقائق سوء فهم من قبل إدارة المؤسسة لأهداف ونطاق التدقيق ، ومسؤولية منظمة التدقيق والمؤسسة ؛
- تغيير شروط إجراء التدقيق من قبل الهيئة التنفيذية للمؤسسة ؛
- كانت هناك تغييرات في تكوين إدارة المؤسسة ؛
- تغير ملف تعريف أو نطاق المؤسسة بشكل كبير ؛
- تم تغيير التشريعات التي تؤثر على الأحكام المنصوص عليها في خطاب الالتزام.
فهم أنشطة الكيان الاقتصادي
يعد فهم أنشطة المؤسسة المدققة ضروريًا من أجل تحديد وتقييم التعايش والعمليات والأساليب المحاسبية المستخدمة بشكل صحيح ، والتي لها تأثير كبير على موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) وعلى مسار المراجعة. لذلك ، قبل بدء التدقيق أو تقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق ، يجب على المدقق أن يدرس بالتفصيل أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة.
تحدد القاعدة (القياسية) ذات الصلة متطلبات منظمة التدقيق للحصول على معلومات حول أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة.
دراسة أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة ضرورية للمدقق لفهم العوامل التالية:
- السياسة الاقتصادية للمؤسسة ل فترة التقرير;
- السياسة المحاسبيةالمؤسسة وامتثالها للأنشطة المنفذة ؛
- صحة تطبيق الإجراءات القانونية التنظيمية التي تنظم العمليات التي تقوم بها المؤسسة.
إن فهم أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة يعني فهم ، من بين أمور أخرى ، الوضع الاقتصاديفي الدولة وفي الصناعة وسلوك المؤسسة الخاضعة للرقابة في الظروف الحالية.
يمكن تقسيم العوامل التي تؤثر على الأنشطة المالية والاقتصادية للمشروع إلى عدد من المجموعات. 1. الاقتصادية العامة:
- حالة الاقتصاد ككل (على سبيل المثال ، نمو أو انخفاض في الإنتاج) ؛
- مقاس اسعار الفائدةوفرص التمويل ؛
- معدل التضخم؛
- سياسة عامة، بما في ذلك الحوافز النقدية والمالية والمتعلقة بالميزانية والضرائب والحوافز المالية والتعريفات والقيود التجارية ؛
- الدورات عملات أجنبيةومراقبة العملة.
1. الصناعة:
- ظروف السوق والمنافسة ؛
- نشاط دوري (موسمي) ؛
- التغييرات في تكنولوجيا الإنتاج ؛
- مخاطر تنظيم المشاريع
- تراجع الصناعة أو توسعها ؛
- الظروف غير المواتية (على سبيل المثال ، انخفاض الطلب ، مشاكل القدرات الإنتاجية ، المنافسة السعرية الجادة) ؛
- ميزات المحاسبة المعاملات التجارية;
- رئيسي المؤشرات الاقتصاديةوالإحصاءات.
- المتطلبات والمشاكل المتعلقة بحماية البيئة ؛
- الإطار التنظيمي.
2.تخصيص:
- هيكل الشركة - شركة خاصة وعامة ومؤسسة حكومية ؛
- المساهمين والأطراف الثالثة (المحلية والأجنبية والسمعة والخبرة التجارية) ؛
- هيكل رأس المال (بما في ذلك أي تغييرات جارية أو مخطط لها) ؛
- الهيكل التنظيمي;
- الأهداف وخطط الإدارة الإستراتيجية ؛
- عمليات الاستحواذ أو الاندماج أو التخفيضات في الأنشطة (المخطط لها أو المنفذة في مؤخرا);
- مصادر وطرق التمويل ؛
- تكوين مجلس الإدارة ؛ السمعة التجارية ومؤهلات القادة المشمولين بالمجلس ؛ الاستقلال عن الهيئة التنفيذية والسيطرة على أنشطتها ؛ تواتر عقد الاجتماعات ؛ وجود خدمة الرقابة الداخلية وحجم أنشطتها وما إلى ذلك ؛
- مؤهلات وسمعة إدارة الشركة ؛ تناوب الموظفين ؛ قيادة الأفراد ووضعهم في المنظمة ؛ توفير موظفي المحاسبة. نظام المكافآت والحوافز التحفيزية ، إلخ.
3. الاقتصادية:
- طبيعة أنشطة المنظمة (تجارة ، إنتاج ، استيراد أو عمليات التصديروما إلى ذلك وهلم جرا.)؛
- موقع مرافق الانتاجوالمستودعات والمكاتب.
- حالة السوق قوة العمل(الموقع ، مستوى الأجور ، الاتفاقات الجماعية ، إلخ) ؛
- السلع والأسواق (العملاء والعقود الرئيسيون ، شروط الدفع ، الحصة السوقية ، المنافسون ، الصادرات ، الضمانات) ؛
- الموردون الرئيسيون للسلع والخدمات (على سبيل المثال ، mi (المسارات ، استقرار التوريد ، شروط الدفع ، الواردات) على المدى الطويل ؛
- الاحتياطيات (الكمية والموقع) ؛
- فئات المصاريف الأساسية ؛
- أعمال البحث والتطوير ؛
- التشريعية و أنظمةالتي لها تأثير كبير على أنشطة المؤسسة ؛
- هيكل الديون ، بما في ذلك الشروط والأحكام ؛
- نظم التنبؤ بالدخل و التدفقات المالية;
- الإيجار والاتفاقيات المالية الأخرى (ائتمانات ، قروض) ؛
- توافر القروض
- عمليات الأوراق المالية.
قبل بدء التدقيق ، يجب على مؤسسة التدقيق فهم التأثير على أنشطة العوامل الخارجية التي يتم تدقيقها من قبل المؤسسة. يتم إجراء تحليل مفصل للعوامل الداخلية مباشرة في سياق المراجعة.
قبل المراجعة ، يجب على منظمة التدقيق الحصول على معرفة أولية بالعوامل المذكورة أعلاه وتقييم مدى كفايتها للتدقيق. يستخدم المدقق المعرفة التي حصل عليها في سياق تخطيط المراجعة.
يجب أن تضمن إدارة المؤسسة الخاضعة للرقابة التوفير الكامل وفي الوقت المناسب للمعلومات اللازمة لفهم أنشطتها.
يمكن أن تكون الطرق الرئيسية للحصول على المعرفة حول أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة هي:
- دراسة الظروف الاقتصادية العامة لنشاط المؤسسة الخاضعة للرقابة ؛
- تحليل الخصائص الإقليمية للأنشطة (الموقع الجغرافي والاقتصادي و الشروط الضريبيةمنطقة)؛
- مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات الصناعة للنشاط ؛
- الإلمام بتنظيم وتكنولوجيا الإنتاج ؛
- جمع المعلومات حول الموظفين ونطاق المنتجات وطرق المحاسبة المطبقة ؛
- جمع المعلومات حول الهياكل التنظيمية والإنتاجية وسياسة التسويق المستمرة والموردين والمشترين الرئيسيين ؛
- تحليل أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة في سوق الأوراق المالية ؛
- دراسة العلاقات مع الفروع والشركات التابعة وطرق توحيد البيانات المالية وإجراءات توزيع الأرباح المتبقية تحت تصرف المؤسسة ؛
- جمع المعلومات عن الالتزامات القانونية والمالية ؛
- الإلمام بتنظيم نظام الرقابة الداخلية. إذا كانت هناك أنشطة في المنظمة تتطلب معرفة خاصة ، فيجب على المدقق تحديد ما إذا كانت هناك حاجة للحصول على المشورة من المتخصصين الآخرين.
يمكن أن تكون مصادر الحصول على معلومات حول المؤسسة الخاضعة للرقابة:
- المنشورات الرسمية في الدوريات والمجلات والدراسات المهنية والصناعية والإقليمية ؛
- البيانات الإحصائية والتقارير الرسمية للمؤسسات ؛
- القوانين التنظيمية والتشريعية التي تنظم أنشطة المؤسسة الخاضعة للرقابة ؛
- الإيضاحات والتأكيدات الواردة من الموظفين ؛
- طلبات لأطراف ثالثة ؛
- الوثائق التأسيسية ، ومحاضر اجتماعات مجلس الإدارة والمساهمين ، والعقود والاتفاقيات ، والبيانات المالية (المحاسبية) للفترات الماضية ، والخطط والميزانيات ، واللوائح المتعلقة بالمحاسبة ، والسياسات المحاسبية ، وسير العمل ، ومخطط حسابات العمل والترحيلات ، والمخطط التنظيمي و هياكل الإنتاج؛
- التفتيش على ورش العمل والمخازن والخدمات الخاصة بالمنظمة الخاضعة للرقابة ، وكذلك مسح الموظفين غير المرتبطين مباشرة بمجال المحاسبة ؛
- نتائج الإجراءات التحليلية ، وتحديد المعاملات التجارية غير العادية ؛
- نتائج العمل مع المتخصصين الخبراء المعنيين ؛
- مواد عمليات تدقيق الضرائبوالدعاوى القضائية.
اتفاقية تقديم خدمات المراجعة
قد يكون عقد تقديم خدمات التدقيق لمرة واحدة أو طويل الأجل. عند إبرام عقد لفترة طويلة ، قد يكون موضوعه خدمات تدقيق ، بالإضافة إلى خدمات متعلقة بالتدقيق.
عندما يسبق الاتفاق خطاب التزام بالموافقة على المراجعة ، يحدد نص الاتفاقية وصفًا للشروط الأساسية للتعاون المستقبلي وحقوق والتزامات الأطراف.
يوضح العقد الجوانب الرئيسية والشروط الأساسية التالية.
1. موضوع عقد تقديم خدمات المراجعة.
2. شروط تقديم خدمات المراجعة - الغرض من تقديم خدمات المراجعة وأغراض المراجعة ، وتوقيت ومراحل تقديم خدمات المراجعة ، والإشارات إلى القوانين التشريعية والوثائق التنظيمية التي تستند إليها خدمات المراجعة متاح.
3. حقوق والتزامات هيئة التدقيق - الحاجة إلى الامتثال الصارم لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتحديد مستقل لأشكال وطرق التدقيق ؛ القدرة على التحقق من أي وثائق للمؤسسة ضرورية للتدقيق والوصول إلى النظام معالجة الكمبيوترالبيانات ، والحصول ، بناءً على طلب كتابي ، على المعلومات اللازمة للتدقيق من أطراف ثالثة ، أو رفض إجراء التدقيق أو رفض إبداء رأي حول موثوقية البيانات المدققة في تقرير المدققفي حالة فشل المؤسسة في تقديم الوثائق اللازمة ، والاتصال بمستشار أو خبير من جهة خارجية في حالة وجود مثل هذه الحاجة ، شرط ضمان سلامة المستندات الواردة أثناء التدقيق وعدم الكشف عن محتواها مع موافقة المالك ، إلخ.
4. حقوق والتزامات المؤسسة الخاضعة للرقابة - الحاجة إلى تهيئة الظروف للمراجعين لإتمام التدقيق في الوقت المناسب وإتمامه وتقديم الخدمات ، وتزويدهم بجميع الوثائق اللازمة ، وتوفير الوصول إلى نظام معالجة المعلومات الحاسوبية ، وكذلك الإصدار
وطلب من المراجعين الحصول على توضيحات وشروحات شفهية ومكتوبة ، والحصول من منظمات المراجعة على المعلومات المتعلقة بالمتطلبات القانونية المتعلقة بالمراجعة ، بما في ذلك تلك التي تشكل أساس تعليقات واستنتاجات المراجعة ، والقضاء الفوري على انتهاكات إجراءات المحاسبة التي تم تحديدها أثناء مراجعة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ، وحظر أي إجراءات من أجل الحد من نطاق القضايا التي يتعين توضيحها أثناء المراجعة ، وما إلى ذلك.
5. تكلفة وإجراءات سداد خدمات المراجعة.
6. مسؤولية الأطراف وإجراءات حل النزاعات. بالإضافة إلى ذلك ، بناءً على طلب الأطراف ، يمكن لنص الاتفاقية
أن يتم تضمينها: خطة تقويم تقريبية لتقديم خدمات المراجعة وتكوين مجموعة المراجعين ، الخصائص العامةطرق التحقق المطبقة ، مستوى الأهمية النسبية الأخطاء المحتملةالمنشأة أثناء المراجعة ، إجراءات دفع التكاليف الإضافية الناشئة في سياق تقديم خدمات المراجعة ، إلخ.
يجب أن يحدد العقد رقم وتاريخ إصدار الترخيص لحق القيام بأنشطة المراجعة ، وكذلك الجهة التي أصدرت الترخيص إلى منظمة المراجعة.
مثال على خطاب التزام من مؤسسة تدقيق بشأن الموافقة على إجراء تدقيق ، الوارد في قاعدة (معيار) نشاط التدقيق "خطاب التزام من مؤسسة تدقيق بشأن الموافقة على تدقيق"
الاسم الرسمي للنموذج
أو ختم الزاوية لكيان اقتصادي ،
اسم ومنصب الشخص المسؤول في منظمة التدقيق
الرقم الصادر [...] ،
تاريخ التوقيع
خطاب التزام بالموافقة على إجراء التدقيق
عزيزي [ . . . ]!
نؤكد بموجب هذا رسميًا قبول اقتراحك بإجراء مراجعة للبيانات المالية (المحاسبية) لـ [اسم الكيان الاقتصادي]. وفقًا للوائح وقواعد المراجعة الحالية ، الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وملاحق الميزانية العمومية وسجلات المحاسبة والأفراد وثائق المصدرعن [الفترة المدققة].
يتم إجراء التدقيق من قبلنا وفقًا لـ التشريعات الحاليةالاتحاد الروسي [يشير إلى القوانين التشريعية والتنظيمية التي تنظم أنشطة التدقيق وإجراءات تجميع البيانات المالية (المحاسبية)]. الغرض من المراجعة هو إبداء رأي منظمة المراجعة حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) لـ [اسم الكيان الاقتصادي] لـ [ سنة معينةأو
فترة إعداد التقارير الأخرى] من جميع النواحي الجوهرية. أثناء المراجعة ، سيتم أيضًا فحص أنشطة [قائمة الفروع والأقسام والشركات التابعة للكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق]. لإثبات استنتاجاتنا ، نستخدم عددًا من الاختبارات والإجراءات للتحقق من الموثوقية والكفاية المعلومات المحاسبيةحالة الرقابة الداخلية ، والتي نأمل في تنفيذها بمساعدة موظفي مؤسستك.
نظرًا للكم الكبير من المستندات المطلوب تدقيقها ، والطبيعة الانتقائية للاختبارات والقيود الأخرى الكامنة في المراجعة ، فهناك خطر معين يتمثل في عدم اكتشاف الأخطاء الفردية وعدم الدقة. سنفعل كل شيء لنحافظ عليه نظرا للخطرإلى الحد الأدنى المعقول ، ولكن (كما هو مقبول بشكل عام في المراجعة) لا يمكننا ضمان الدقة المطلقة للاستنتاجات. عن الانحرافات الظاهرة في المحاسبة والإبلاغ عن الإجراء المتبع ، وكذلك عن حقائق التشوهات المتعمدة التي اكتشفناها القوائم المالية، سيتم إبلاغك من خلال تقريرنا المكتوب.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكننا تزويدك بما يلي خدمات إضافيةنيابة عنك [قائمة].
سنكون مسؤولين عن الخدمات المقدمة بالطريقة التي يحددها التشريع الحالي بشأن نشاط التدقيق وعقد التدقيق.
نحن ملتزمون باحترام الأسرار التجارية لمؤسستك.
نذكرك بمسؤولية الهيئة التنفيذية [اسم الكيان الاقتصادي / عن إعداد البيانات المالية ، بما في ذلك الانعكاس المناسب للبيانات المحاسبية الأولية ، وضمان كفايتها سجلات محاسبيةوالرقابة الداخلية واختيار وتطبيق السياسات المحاسبية. نطلب من إدارة [اسم الكيان الاقتصادي] تأكيدًا كتابيًا على دقة واكتمال المعلومات المقدمة للتدقيق.
نتطلع إلى التعاون الكامل مع موظفيك وأن يتم تزويدنا بوثائق المحاسبة وقواعد بيانات الكمبيوتر وأي معلومات أخرى ضرورية لنا لإجراء تدقيق كامل. ومن واجبك أيضًا إرسال خطابات إلى المدينين والدائنين بشأن تأكيدهم (عدم التأكيد) للديون ذات الصلة وفقًا للقائمة التي نقدمها.
نتوقع ألا يتعرض موظفونا للضغط بأي شكل من الأشكال لتغيير رأينا حول موثوقية بياناتك المالية. يعد انتهاك هذا الشرط ، وفقًا للمعايير المعتمدة في المراجعة ، أساس الإنهاء المبكر لعقد التدقيق من قبلنا.
يتم تحديد تكلفة الخدمات المقدمة اعتمادًا على الوقت المطلوب للتدقيق ، بناءً على أسعار الساعة المطبقة من قبل [اسم مؤسسة التدقيق]. قسط أنواع معينةيمكن أن تختلف الأعمال وفقًا لدرجة المسؤولية والخبرة ومستوى التأهيل المطلوب للمراجعين. سيتم تحديد إجراءات وشروط تنفيذ التسويات في عقد المراجعة.
يرجى التوقيع وإعادة النسخة المرفقة من هذه الرسالة ، مع الإشارة إلى كل منها
لفهمك لاتفاقيات تدقيق مصداقية البيانات المالية (المحاسبية) أو إرسال تعليقات إلينا على محتواها.
رئيس منظمة التدقيق [التوقيع ، الاسم الكامل ، المنصب ، التاريخ]
أوافق على شروط إجراء تدقيق لمصداقية البيانات المالية (المحاسبية).
مشرف الهيئة التنفيذيةكيان اقتصادي
[التوقيع ، الاسم الكامل ، المنصب ، التاريخ]