الحساب 77 "متأخر الالتزامات الضريبية"يهدف إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة التزامات الضرائب المؤجلة.

يتم قبول مطلوبات الضرائب المؤجلة للمحاسبة بالمبلغ المحدد كمنتج الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة الناشئة في فترة التقرير، بمعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.

يعكس رصيد الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" بالتوافق مع الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الضريبة المؤجلة ، مما يقلل من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة إعداد التقارير.

يعكس الخصم من الحساب 77 "مطلوبات ضريبية مؤجلة" بالتوافق مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" التخفيض أو السداد الكامل لالتزامات الضرائب المؤجلة مقابل مستحقات ضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير.

يتم شطب التزام ضريبي مؤجل عند التخلص من كائن موجود أو نوع من الالتزام الذي تم استحقاقه من الحساب المدين للحساب 77 "مطلوبات ضريبية مؤجلة" إلى دائن الحساب 99 "الأرباح والخسائر".

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للالتزامات الضريبية المؤجلة حسب أنواع الأصول أو الالتزامات في التقييم التي نشأ عنها فرق مؤقت خاضع للضريبة.

الحساب 77 "التزامات ضريبية مؤجلة"
يتوافق مع الحسابات

تطبيق دليل الحسابات: الحساب 77

• الفروق الضريبية المؤقتة: أسباب وخصائص المحاسبة

  مع الائتمان الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة". يتم تسجيل الأصول الضريبية المؤجلة (ITA) في الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" في ... 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" 77 "الالتزام الضريبي المؤجل" 3،133.33 المبلغ ينعكس ... 68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل" 77 "التزام ضريبي مؤجل" 64.904.4 يعكس المبلغ ... 68 حساب فرعي "ضريبة الدخل" 77 "التزام ضريبي مؤجل" 90.000 يعكس المبلغ ...

• تاكوغراف. المحاسبة والضرائب

  الالتزام الضريبي المؤجل المقابل (IT) ، والذي ينعكس على ائتمان الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" في ... المراسلات مع الخصم من الحساب 68 "... ينعكس في الإدخال في الخصم من الحساب 77 و اعتماد الحساب 68 (تعليمات الاستخدام ... تقليل تكنولوجيا المعلومات (1000 × 20٪) 77 "التزام الضريبة المؤجلة" 68 / ضريبة الدخل 200 ... نتيجة لهذه العمليات ، سيكون رصيد الحساب 77 مساويًا لـ صفر ، الذي ...

• إجراء ملء الميزانية بشكل عام. مثال

  حساب احتياطي للاستثمارات المالية طويلة الأجل). السطر 1180 "الضرائب المؤجلة ... 55 ، الحساب الفرعي" حسابات الودائع "(الحسابات التحليلية للمحاسبة عن الاستثمارات المالية). السطر ... تم فك تشفيره). السطر 1420" الالتزامات الضريبية المؤجلة "= Kt 77. السطر 1430" المقدرة. .. حساب الرصيد الدائن 60 + رصيد الحساب 62 + رصيد الحساب 69 + الدائن ... رصيد الحساب 70. النتيجة ...

• الفروق الضريبية المؤقتة في تكوين مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها

  في المحاسبة عن المصاريف والخصوم من الدخل المحتملو ... دافع الضرائب للطرف المقابل للالتزام المقابل (الحسابات المستحقة الدفع) لديه دين مشكوك في تحصيله ... احتياطي ، على حساب هذا الاحتياطي (الفقرة 77 من اللوائح). في المحاسبة الضريبية ، المصروفات ... المدين 68 دائن 09 - شطب أصل الضريبة المؤجلة. للأسف ، ليس لدينا ... أصل أو التزام في بيان المركز الماليو قيمة الضريبة... من هذا الأصل أو المسؤولية. جنبا إلى جنب مع...

• لنتحدث عن تنظيم التعرفة

  في تقرير مالىأرصدة على حساب الفروق التنظيمية المؤجلة الناشئة عن ... فرق (عن طريق القياس مع التزام ضريبي مؤجل) ، مما يشير إلى احتمال ... أن يتم تسجيل الضرائب المؤجلة على الحساب 09 (IT) وعلى الحساب 77 (IT. ..). السؤال الذي يطرح نفسه حول الحساب ... سيكون المقابل للحسابات التي أدخلناها ... لكل فئة من الأرصدة الدائنة في حساب التأجيل التنظيمي. المعلومات التي ...

• يتم تضمين الفائدة على القروض في تكلفة الأصول الاستثمارية

  المرتبطة بالوفاء بالتزامات الديون على الأموال المقترضة ، ... يتم إرجاعها في الوقت المحدد. يتم إنشاء الحسابات الفرعية التالية بواسطة مخطط العمل للحسابات: 66- .... x 20٪) 68-pr 77 27900 الفوائد المدفوعة للبنك .... × 20٪) 68-pr 77 27000 كائن الأصول الثابتة مقبول ... الاختلافات المؤقتة والمطلوبات الضريبية المؤجلة المقابلة (البنود 12 و 15 من PBU ... اكتمل العمل ، و سند إذنيلا تسدد ثم الفائدة ... x 20٪) 68-pr 77 3720 سبتمبر 2017 .... × 20٪) 68-العلاقات العامة 77 3600 تكاليف التحديث ...

• ما الذي تبحث عنه عند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2017

  القواعد لها استثناء واحد. يمكن أن تنعكس الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية ... وفقًا للمحاسبة "الخصوم المقدرة ، المطلوبات المحتملةو الأصول المحتملة"(PBU ... سطر" الالتزامات المقدرة " ورقة التوازن(الرصيد الدائن على الحساب 96 "الاحتياطيات ... للمدير لشطب الدين المحدد (الفقرة 77 من اللوائح بشأن الاحتفاظ محاسبة... الاتصالات ، فواتير الخدمات ، بوالص الشحن ، الفواتير ؛ التقديم المتأخر إلى قسم المحاسبة ...

• استبعاد أحد أعضاء مجلس الإدارة نتيجة للمخالفات المحاسبية الإجمالية ، بما في ذلك عدم وجود تقرير تدقيق

  بتاريخ 30 مارس 2016 رقم 77-FZ) (انظر مجلة "Accountant of Tatarstan ... المسؤولين مصلحة الضرائب(المادة 28.3 من قانون المخالفات الإدارية ... يمكن للسلطات الضريبية أثناء الرحلة الميدانية التدقيق الضريبي. ولماذا ... يمكن: - لا تعكس الخصوم المقدرة، والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة ، بما في ذلك ... بين المحاسبة و الربح الضريبي، الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة والمؤجلة (البند 2 ...

• نظرة عامة على التغييرات في محاسبة مؤسسات الميزانية منذ عام 2016

  000 الخصوم المفترضة التشريعات الضريبيةالترددات اللاسلكية؛ قدمها الموردون ... الإجازات ، بما في ذلك الأجور (الالتزامات المؤجلة لدفع الإجازات مقابل بالفعل ... الرموز التحليلية لنوع الحساب التركيبي: 7 "الالتزامات المفترضة" ؛ 9 "الالتزامات المؤجلة". أمر وزارة المالية رقم. ...

القواعد التي يتم بموجبها تسجيل الإيرادات والمصروفات لأغراض الضرائب والتجميع. القوائم المالية، لديها عدد من الاختلافات. وفي هذا الصدد ، فإن المبالغ الواردة في بعض الوثائق لا تتطابق مع مؤشرات أخرى. نتيجة لذلك ، غالبًا ما يكون إعداد التقارير صعبًا.

PBU 18/02

تم تقديم هذا المخصص ليعكس الفروق في مبالغ الضرائب في التقارير. يميز PBU المؤشرات إلى دائمة ومؤقتة. الأول يشمل الإيرادات / النفقات التي تنعكس في المحاسبة ، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار القاعدة الضريبية. يمكن أيضًا أخذها في الاعتبار عند تحديد الأخير ، ولكنها لا تخضع للتثبيت في الوثائق المحاسبية. تشير المؤقتة إلى الإيصالات / التكاليف التي تظهر في البيانات في فترة واحدة ، وللأغراض الضريبية ، يتم قبولها في فترة زمنية مختلفة. تؤدي هذه الاختلافات إلى التزام ضريبي مؤجل. يوفر هذا PBU أيضًا إجراءً معينًا لعكس الخصومات من الأرباح. المصروف / الدخل المشروط يساوي ناتج معدل الدفع للميزانية ويتأثر تعديل هذا المؤشر بأصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة ، وكذلك الفروق الدائمة. نتيجة لذلك ، يتم تحديد المبلغ الذي ينعكس في الإعلان.

المصطلح

الالتزام الضريبي المؤجل هو ذلك الجزء من الخصم من الميزانية ، والذي يجب أن يؤدي في الفترة التالية إلى زيادة مبلغ الدفعة. للإيجاز ، يتم استخدام اختصار IT في الممارسة العملية. الالتزام الضريبي المؤجل هو فرق مؤقت يحدث إذا كان الدخل قبل الضريبة أكبر مما تم الإبلاغ عنه. لتحديد المؤشر ، يتم استخدام الصيغة:

IT = معدل خصم الربح × فرق الوقت.

التزام الضريبة المؤجلة: الحساب

تنص وثائق المحاسبة على مادة خاصة تنعكس عليها تكنولوجيا المعلومات. هذا شكل سك. 77. الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية مبينة في السطر 1420. في بيان الخسائر / الأرباح ، تنعكس هذه القيمة في السطر 2430.

هي

إذا تم ضرب الفرق القابل للخصم في معدل الخصم ، فإن النتيجة هي المبلغ المدفوع بالفعل للميزانية ، ولكن يخضع للائتمان في الفترة القادمة. هذه القيمة تسمى أصل مؤجل. SHE - فرق موجب بين الخصم الحالي والفعلي والمصروفات المشروطة في المبلغ المحسوب من الربح. تم شطبها من الحساب. 09. إذا تم النص على الإهلاك في الدورة المستقبلية ، فعندئذ في المحاسبة لا يتم تحميله على الأصول الثابتة ، ولكن في المحاسبة الضريبية يتم احتسابه.

الفرق الزمني (THD)

يتم تحديده بشكل مشابه للطريقة المعطاة لتكنولوجيا المعلومات. ومع ذلك ، فإن هذه الكمية لها علامة معاكسة. التزام الضريبة المؤجلة هو المبلغ الذي ينتج عنه مدفوعات أعلى للميزانية في الفترات المستقبلية. يجب دفع هذه الرسوم لاحقًا.

النوعية

يتم احتساب مطلوبات الضرائب المؤجلة في الفترة التي تنشأ فيها الفروق ذات الصلة. لفهم الجوهر بشكل أفضل ، يمكنك أخذ ضريبة القيمة المضافة على الأرباح عند تحديد اللحظة التي تظهر فيها المبالغ التي سيتم خصمها من الميزانية في الدورة القادمة. كخصم مستقبلي ، تنعكس ضريبة القيمة المضافة في الحساب. 76- ويتم تحديد تكنولوجيا المعلومات بالطريقة نفسها ، بموجب المادة 77 فقط.

التعديلات

مع انخفاض الفرق المؤقت أو إزالته ، ستنخفض أيضًا الالتزامات المؤجلة. في تحليلات المقال ، سيتم تعديل المعلومات. عند التخلص من عنصر من أصل أو التزام تم تكوين مستحقات له ، لن تؤثر هذه المبالغ على مبلغ الاستحقاق في الفترات المستقبلية. في مثل هذه الحالات ، يتم شطب تكنولوجيا المعلومات. تنعكس الخصوم المؤجلة في حساب الأرباح والخسائر. يتم عرضها في حساب الخصم. 99. في نفس الوقت ، راجع. 77 تقيد. في الفترة المشمولة بالتقرير ، في عملية تحديد المؤشر في السطر 2420 ، تم إدخال المبلغ المسدد ومؤشر تكنولوجيا المعلومات الناشئة حديثًا. عند ملء السطور 2430 ، 2450 ، يجب استخدام قاعدة "الائتمان المدين". وفق 09 و 77 طرح النفقات من معدل دوران الدخل ، ثم تحديد علامة النتيجة. في التقارير ، في السطور المقابلة ، يشار إلى قيمة موجبة أو سالبة (بين قوسين). إذا تغيرت تكنولوجيا المعلومات في اتجاه الزيادة ، سينخفض ​​الخصم من الربح. على العكس من ذلك ، إذا انخفض ، فستزيد الدفعة.

الخصم الحالي من الربح

وهو يتألف من المبلغ المدفوع فعليًا للميزانية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يتم حساب هذه القيمة على أساس حجم الدخل / المصروف المشروط ، بالإضافة إلى تعديلاته للمؤشرات المستخدمة في تكوين تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات والمدفوعات الثابتة. لذلك ، بالنسبة للحسابات ، قم بتطبيق الصيغة:

TN = UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

تم تعريف نموذج الحساب في PBU 18/02 ، في الفقرة 21. يمكنك التحقق من صحة الحساب باستخدام صيغة بديلة:

الاستخدام العملي

كيف يتم إظهار الالتزام الضريبي المؤجل؟ يمكن إعطاء مثال على النحو التالي. لنفترض أن إحدى المؤسسات قد اشترت برنامج كمبيوتر. تكلفة البرنامج - 8 آلاف روبل. في الوقت نفسه ، حدد المطورون فترة استخدام البرنامج. وفي هذا الصدد ، أمر مدير المؤسسة بشطب تكاليف شراء البرمجيات لمدة عامين. في المستندات المالية ، يتم تضمين المبلغ في التكاليف المؤجلة. يُسمح في المحاسبة الضريبية بشطب تكلفة البرنامج في وقت واحد كمصروفات. نتيجة لذلك ، كان هناك اختلاف مؤقت. ستكون الدفعة المشروطة من الربح أعلى من السداد الحالي بقيمة تكنولوجيا المعلومات: 8000 × معدل الخصم. وسينعكس ذلك في البيانات المالية على النحو التالي:

في هذه الحالة ، تعمل المقالة ، التي تعكس مبلغ المدفوعات القادمة ، كميزانية عمومية سلبية. تقوم بتجميع مبالغ الضرائب التي تخضع لدفع إضافية في الفترات المستقبلية. يتم شطبها في الدورات القادمة. في هذا المثال برنامج الحاسبتسربوا من إقرار ضريبي. وفقًا لذلك ، لا يؤثر على تكاليف المؤسسة بأي شكل من الأشكال. في المحاسبة ، على العكس من ذلك ، تنطبق عمليات الشطب فقط على جزء معين من البرنامج ، والذي يقع في الفترة المالية الحالية. يتم عرض المعلومات بالطريقة التالية:

• دت ج. 20 قرص مضغوط. 97 - جزء من تكلفة برنامج الكمبيوتر (لا يشمل ضريبة القيمة المضافة) ؛
• دت ج. 19/04 Cd sc. 97- مبلغ الحسم

في مثل هذه الحالة ، سيكون مبلغ الدفعة الحالية للميزانية أكثر من المبلغ المشروط. يجب دفع جزء من الأخير. في التعيينات ، يتم الحصول على معدل دوران المدين.

نظرًا للاختلافات الموجودة عند مراعاة بنود النفقات والدخل للحساب والمحاسبة ، ينشأ اختلاف في حجم المبلغ المستحق للدفع على الربح وفقًا للطريقة المحاسبية والمشار إليه في الإقرار الضريبي.

تعريف وحدوث المطلوبات المؤجلة

ينعكس التناقض الناتج في مبلغ الضريبة المستحقة في التقارير الخاصة (وفقًا لبند PBU 18/02 لمحاسبة حسابات ضريبة الدخل).

وفقًا لـ PBU ، تنقسم المؤشرات إلى نوعين: مؤقت ودائم. تتضمن الأولى تلك التي تظهر في وقت واحد (فترة) كتكاليف / إيصالات ويتم احتسابها في فترة مختلفة للضرائب. لا تؤخذ مؤشرات النوع الثاني في شكل دخل أو مصروفات في الحسبان حسب القاعدة الخاضعة للضريبة ، بل تؤخذ في الاعتبار حسب المحاسبة أو العكس. نتيجة التناقض الناتج في مبلغ الربح قبل الضريبة ، والذي يكون أكبر من حيث الدخل من منهجية المحاسبةالمحاسبة من الضرائب ، كان ظهور الالتزام الضريبي المؤجل (IT).

تمثل تقنية المعلومات الجزء المؤجل من ضريبة الدخل الذي ينتج عنه زيادة في ضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير المؤقتة المستقبلية. يتم الاعتراف بهذه الالتزامات في الدورة التي تحدث فيها الفروق المؤقتة ذات الصلة.

IT \ u003d الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة * مبلغ الخصم من الربح (المعدل)

قد تكون أسباب تشكيل الفروق المؤقتة التي يتم قبولها للضرائب:

• الاختلاف في طرق حساب الاستهلاك في خيارين محاسبيين (عن طريق الضرائب ، طريقة المحاسبة) ؛
• الاختلاف في أنواع محاسبة المعاملات المدينة: على أساس نقدي في المحاسبة وعلى طريقة الضرائبطريقة الإستحقاق؛
• التناقض في أساليب المحاسبة والضرائب للتفكير مدفوعات الفائدةالتي تنتجها الشركات باستخدام المقترض مال مستلف(قروض ، ائتمانات) ؛
• إعادة الجدولة (التأجيل) أو الدفع بالتقسيط (خطة التقسيط) مدفوعات الضرائبمن خلال الربح.

انعكاس الالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبة

لعرض الخصوم الضريبية المؤجلة في الوثائق المحاسبية ، يتم استخدام رصيد الحساب 77 جنبًا إلى جنب مع الخصم من الحساب 68 (للضرائب والرسوم). للإبلاغ عن الخسائر والأرباح ، يتم أخذ العرض في الاعتبار في السطر 2430 ، للميزانية العمومية - في السطر 1420.

لمعلوماتك!لا ينبغي خلط الالتزامات الضريبية المؤجلة مع الأصول الضريبية الدائمة. مصدر ظهور هذا الأخير هو التناقضات المستمرة الناتجة في طرق المحاسبة والمحاسبة والضرائب. في الفترات اللاحقة ، لا تخضع الفروق الدائمة للاختفاء (الخاضعة للضريبة والخصم). ترتبط الأصول الثابتة بانعكاس تكاليف معينة في طريقة محاسبية واحدة فقط - في ضريبة واحدة. على سبيل المثال ، قسط الإهلاك ل استثمار رأس الماللا يجد تعبيرا في جائزة المحاسبة، لأن مثل هذا المفهوم غير موجود في المحاسبة.

مثال الحساب 1.حصلت الشركة على أداة إنتاج بقيمة 750.000 روبل بموجب التأجير. مع مدة استخدام تساوي 7 سنوات. وطبقا للمحاسبة ، فإن انخفاض قيمة الاستحواذ بلغ 50 ألف روبل ، بحسب طريقة الضرائب- 150000 روبل ، بسبب المعامل 3. ​​قبل الحساب والضرائب ، بلغ الربح في الحالة الأولى 600000 روبل ، في الحالة الثانية ، القاعدة الخاضعة للضريبة - 500000 روبل. معدل ضريبة الدخل 20٪.

الفرق بين قيمتي الإهلاك والبالغة 100000 روبل. (150000 روبل - 50000 روبل) ، يبدو أنه مؤقت ، لأنه بعد 7 سنوات سيتم احتساب المبلغ بالكامل باعتباره مستهلكًا لكلتا الطريقتين المحاسبيتين.

يؤدي هذا الاختلاف إلى تكوين تكنولوجيا معلومات ، تساوي 20000 روبل في المثال قيد الدراسة. (100000 روبل * 20٪).

يجب تأكيد صحة الحساب بنفس مبلغ الضريبة وفقًا لمنهجية PBU وفي الإقرار.

الضريبة الحالية (PBU) = 100000 روبل. = حساب الضرائبللربح (المشروط) - IT = 120000 روبل. (ربح 600000 روبل * 20٪) - 20000 روبل.

ضريبة الأرباح المشار إليها في الإعلان = 100000 روبل. = القاعدة الخاضعة للضريبة 500000 روبل. * 20٪.

شطب الالتزامات الضريبية المؤجلة

عندما ينخفض ​​حجم الفروق المؤقتة ، يتم تقليل الالتزامات الضريبية المؤجلة وشطبها. ويصاحب العملية ترحيل إلى الحسابات: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("حسابات الضرائب").

مثال الحساب 2.تم حساب التزام مؤجل يساوي 100000 روبل لكامل حجم الفروق المؤقتة التي تمثلها القاعدة الخاضعة للضريبة في بداية الفترة (500000 روبل). (500000 روبل * 20٪). التسجيل في حسابات العملية لاستحقاق 100،000 روبل: 68 دينار كويتي / كيلوطن 77.

وبحلول نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، كان هناك شطب جزئي للفروق المؤقتة التي تبلغ قيمتها المبلغ الإجمالي 200000 فرك. وفي هذا الصدد ، تبلغ الخصوم المستحقة المؤجلة 40000 روبل. (200000 روبل * 20٪).

المبلغ المؤجل المستحق سابقًا يخضع للشطب بمبلغ 60.000 روبل روسي. (100000 روبل - 40000 روبل). تسجيل عملية شطب لـ 60 ألف روبل. حسب الحسابات: 68 دينارا / قيراط.

في حالة التخلص من البند الذي تم تكوين فروق خاضعة للضريبة به ، فإن الالتزام المستحق يخضع للشطب بالكامل. سيتم تسجيل العملية المنفذة في هذه الحالة باستخدام الحسابين 77 (Dt) و 99 (Kt) ("الأرباح ، الخسائر").

مثال على الحساب 3. التكلفة المبدئيةالأصول الثابتة المسجلة في الميزانية العمومية للشركة هي 1000000 روبل. تم حساب الاستهلاك بنهاية الفترة المحاسبية بطرق مختلفة وبلغ 300000 روبل. المحاسبة و 600000 روبل. على حساب خاضع للضريبة. بلغ الفرق المؤقت الخاضع للضريبة على الشيء المعني 300000 روبل. (600000 روبل - 300000 روبل). مبلغ الضريبة المؤجلة - 60000 روبل. (300000 روبل * 20٪).

تم استحقاق المبلغ (60000 روبل) عن طريق الترحيل إلى الحسابات: 68 دينارا / كيلوطن 77.

عند بيع - بيع - أصل ثابت ، يلزم شطب التزام مؤجل. عملية شطب 60 ألف روبل. حسب الحسابات سيبدو كما يلي: Dt 77 / Kt 99.

لمعلوماتك!في حالة حدوث انخفاض في معدل ضريبة الدخل ، تخضع الالتزامات المؤجلة أيضًا للشطب ، وفي حالة حدوث زيادة في السعر ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية. النشر يؤثر على Dt 84 ch. ("الأرباح المحتجزة") / Kt 77 sch. عند التناقص ، يتم تنفيذ الترحيل العكسي.

جرد الالتزامات الضريبية المؤجلة

بالنسبة لكل مؤسسة ، تخضع الخصوم والأصول الحالية للمخزون الإلزامي لتحديد الوجود الفعلي للكائنات ومقارنتها بالمعلومات المحاسبية (FZ No. 402، 06.12.2011).

يتم تحديد الوجود الفعلي لمبالغ الضريبة المؤجلة من خلال مقارنة المعلومات المتاحة التي تم الحصول عليها بواسطة كلتا الطريقتين المحاسبيتين. عند استلام التناقضات بين مؤشرات التكاليف أو الدخل ، يلزم تحديد الأسباب وتحديد فترة حدوثها.

يمكن تكوين أرصدة الحسابات 77 ليس فقط بسبب الزيادة تكاليف الضرائبعلى الدخل المحاسبي أو المحاسبي على الدخل الخاضع للضريبة ، ولكن أيضًا بسبب الأخطاء في فترات التقارير السابقة الناتجة عن:

• عدم الانعكاس في المحاسبة عن السداد الكامل لتكنولوجيا المعلومات أو تقليل قيمتها ؛
• عدم شطب تكنولوجيا المعلومات في حالة التخلص من الالتزامات والأصول التي كانت بمثابة أساس لتحصيل المبلغ ؛
• السجلات في شكل مؤقت وليس فرق دائم بين المصاريف الخاضعة للضريبة والمحاسبة والإيصالات.

إذا كان الاختلاف الذي تم اكتشافه أثناء التسوية ، والذي أدى إلى ظهور ONO ، موجودًا ، فيجب أن ينعكس الالتزام المؤجل في المحاسبة. إذا تم إلغاء السبب المكتشف الذي أدى إلى ظهور تكنولوجيا المعلومات لاحقًا في إحدى الفترات الماضية دون الرجوع إلى تقنية المعلومات ، فيجب تسجيل التناقض في المحاسبة. فترة التسجيل هي فترة التقرير التي تم فيها إجراء المخزون.

يمكن شطب الخصوم المؤجلة المحددة أثناء المراجعة المستهدفة على النحو التالي:

1. خطأ في الكتابة.يُسمح بإزالة المبلغ (عدد 77 دينارًا / عدد 68 كيلوطن) عند الكشف عن التزام ضريبي (للربح) غير مضاف إلى الحساب 68 ويساوي قيمة تكنولوجيا المعلومات (أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 63 ، 06/28/2010). في حالات أخرى ، يتم إجراء التعديل بالمقارنة مع رصيد الربح / الخسارة (الحساب 99) أو مع الحساب الأرباح المحتجزة(العد 84).
2. شطب أرباح الفترات الماضية.يتم استخدام الطريقة عندما لا يتم الكشف عن أسباب التكوين وعدم الشطب من محاسبة الخصوم المؤجلة. يتم شطب تقنية المعلومات كأرباح الفترات الماضية المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) بناءً على أمر إدارة الشركة ، الصادر بناءً على نتائج المخزون والمعلومات من البيان المحاسبي المعد .

لمعلوماتك!يتم تخصيص تقنية المعلومات للإيرادات الأخرى باستخدام الحساب 99 ، ولكن ليس الحساب 91 (محاسبة التكاليف أو الدخل الأخرى). في المستقبل ، لا يوجد تأثير على قيمة ضريبة الدخل من الفرق المؤقت الذي تم تشكيله مسبقًا ، وبالتالي ، فإن تعديل TIT ينظم مقدار الدخل المشروط على ضريبة الدخل (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم. 94 ، 31/10/2000). وبنفس الطريقة ، يتم تقييم شطب ITW بعد المخزون (للإيرادات الأخرى).

المحاسبة نظام معقد يكون فيه كل شيء مترابطًا ، وتتبع بعض العمليات الحسابية الأخرى ، ويتم تنظيم العملية برمتها بشكل صارم مستوى الدولة. هناك الكثير من المصطلحات والمفاهيم التي لا تكون دائمًا واضحة للأشخاص الذين ليس لديهم تعليم متخصص ، ولكن من الضروري فهمها في مواقف معينة. تناقش هذه المقالة ظاهرة مثل انعكاس الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية ، وما نوع الظاهرة التي تتطلب فروقًا دقيقة أخرى في هذه القضية.

ورقة التوازن

يعد مفهوم الميزانية العمومية ضروريًا للمضي قدمًا في القضية الرئيسية للمقالة - الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية. هذا هو أحد العناصر الرئيسية للبيانات المالية التي تحتوي على معلومات حول ممتلكات وأموال المنظمة ، وكذلك التزاماتها تجاه الأطراف الأخرى والمؤسسات.

الميزانية العمومية ، والمعروفة أيضًا باسم الشكل الأول للمحاسبة. تقديم التقارير في شكل جدول يعكس ممتلكات وديون المنظمة. كل عنصر منفصلينعكس في خليته مع الرمز المعين. يتم تعيين الرموز من خلال وثيقة خاصة تسمى مخطط الحسابات. هو رسميا المعتمدة من قبل الوزارةالتمويل ويستخدم من قبل جميع المنظمات العاملة في أراضي الاتحاد الروسي. مستخدمو المعلومات الواردة في النموذج رقم 1 هم كل من المؤسسة نفسها والأطراف الأخرى المهتمة ، بما في ذلك مكتب الضرائبالمقاولون الهياكل المصرفيةو اخرين.

الموجودات والمطلوبات

تنقسم الميزانية العمومية إلى عمودين: الأصول والخصوم. يحتوي كل منها على خطوط ذات خاصية معينة أو مصدر تكوينها. كيف تعرف ما إذا كانت الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية أصلًا أم التزامًا؟

هناك مجموعتان في رصيد الأصول: متداولة وغير متداولة القوى العاملة، أي التي يتم استخدامها في الإنتاج لمدة تقل عن عام واحد وأكثر ، على التوالي. كل هذا - المباني والمعدات والأصول غير الملموسة والمواد طويلة الأجل وقصيرة الأجل

يعكس الالتزام مصادر تكوين الأموال المدرجة في الأصل: رأس المال ، والاحتياطيات ، حسابات قابلة للدفع.

مطلوبات ضريبية مؤجلة في الميزانية العمومية - ما هي؟

في المحاسبة ، هناك مفهومان متشابهان في الاسم ، وبالتالي يمكن أن يكونا مضللين لشخص غير مطلع. الأول هو أصل ضريبي مؤجل (يختصر باسم IT) ، والثاني هو التزام ضريبي مؤجل (يُشار إليه اختصارًا باسم IT). في الوقت نفسه ، فإن أهداف ونتائج تطبيق هذه الظواهر المحاسبية معاكسة. تقلل الظاهرة الأولى من مقدار الضرائب التي يجب على المنظمة دفعها في فترات التقارير التالية. في الوقت نفسه ، سيتم تخفيض مبلغ الربح النهائي في فترة إعداد التقارير ، نظرًا لأن دفع الضرائب سيكون أعلى.

يعد الالتزام الضريبي المؤجل في الميزانية العمومية ظاهرة تؤدي إلى زيادة صافي الربحفي هذه الفترة المشمولة بالتقرير. يحدث هذا بسبب حقيقة أنه في الفترات التالية سيكون مقدار الضرائب المدفوعة أكبر مما هو عليه في الفترات الحالية. من هذا ، فإن الاستنتاج هو أن الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية هي التزام ، لأن الشركة تستخدم هذه الأموال في هذه اللحظةوقت الربح ، والتعهد بدفعها في الفترات المحاسبية التي تلي ذلك.

كيف تتشكل ظواهر مثل IT و SHE

تحتفظ المنظمة في وقت واحد بعدة أنواع من المحاسبة ، وهي المحاسبة والضرائب والإدارة. نشوء الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة يرجع إلى الفروق المؤقتة في الحفاظ على هذه المجالات المحاسبية. بمعنى ، إذا تم الاعتراف بالمصروفات في نوع المحاسبة المحاسبية في وقت متأخر عن المحاسبة الضريبية ، وتم الاعتراف بالدخل مسبقًا ، تظهر الفروق المؤقتة في الحسابات. اتضح أن أصل الضريبة المؤجلة هو نتيجة الفرق بين مبلغ الضريبة المدفوعة في الوقت الحالي والمحسوب بنتيجة إيجابية. وبالتالي فإن الالتزام هو الفرق بنتيجة سلبية. وهذا يعني أن الشركة يجب أن تدفع الضرائب.

أسباب الاختلاف المؤقت في المستوطنات

هناك العديد من المواقف التي يوجد فيها فجوة زمنية في حسابات المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يمكنك سردها على النحو التالي:

• حصول المنظمة على فرصة تأجيل دفع الضرائب أو الأقساط.
• تراكمت غرامات على الشركة من العمل للطرف المقابل ، ولكن لم يتم استلام الأموال في الوقت المحدد. نفس الخيار ممكن مع عائدات البيع.
• في البيانات المالية ، تتم الإشارة إلى مبلغ أقل من المصروفات مقارنة بالضريبة.
• في بوو. تستخدم المحاسبة والضرائب طرقًا مختلفة للإهلاك ، ونتيجة لذلك كان هناك اختلاف في الحسابات.

انعكاس في النموذج رقم 1

لأن الالتزامات هي من بين مصادر التكوين مالوممتلكات المنظمة ، فهي تنتمي إلى مسؤولية الميزانية العمومية. في الميزانية العمومية ، الالتزامات الضريبية المؤجلة هي أصول متداولة. وفقًا لذلك ، تنعكس في الجدول في العمود الأيمن. هذا المؤشريشير إلى القسم الرابع - " واجبات طويلة الأمد". يحتوي هذا القسم على العديد من المبالغ المتعلقة بمصادر مختلفة ، ويتم تعيين رمز فردي خاص لكل منها ، والذي يسمى أيضًا رقم السطر. والمطلوبات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية هي السطر 515.

حساب التفاضل والتكامل والتعديلات

تؤخذ تكنولوجيا المعلومات في الاعتبار بدقة في الفترة التي تم تحديدها فيها. من أجل حساب مقدار الخصوم ، من الضروري معدل الضريبةاضرب بالفرق المؤقت الخاضع للضريبة.

يتم سدادها تدريجياً مع تناقص الفروق المؤقتة. يتم تعديل المعلومات الخاصة بمبلغ الالتزام في الحسابات التحليلية للبند ذي الصلة. إذا تم سحب الكائن الذي نشأ عليه الالتزام من التداول ، فلن تؤثر هذه المبالغ في المستقبل على ضريبة الدخل. ثم يجب شطبهم. الالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية هي الحساب 77. أي أن الإدخال الذي يتم شطب الالتزامات الخاصة بالأشياء الخاضعة للضريبة المتقاعد سيبدو كما يلي: DT 99 ألفًا و 77. يتم شطب الالتزامات إلى حساب الأرباح والخسائر.

حساب صافي الدخل والضريبة الحالية

ضريبة الدخل الحالية - مقدار الدفعة الفعلية التي يتم دفعها لميزانية الدولة. يتم تحديد مبلغ الضريبة بناءً على الفرق بين الدخل والمصروفات ، والتعديلات على هذا المبلغ ، والمطلوبات والأصول المؤجلة ، وكذلك الالتزامات الضريبية الدائمة (TLT) والأصول (TLT). كل هذه المكونات تضاف إلى صيغة الحساب التالية:

TN \ u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT ، حيث:

• TN - ضريبة الدخل الحالية.
• UD (UR) - دخل محدد (استهلاك محدد).

لا تستخدم هذه الصيغة المؤجلة فقط ، ولكن أيضًا الأصول الدائمةوالالتزامات الضريبية. والفرق بينهما أنه في حالة الثوابت لا توجد فروق مؤقتة. هذه المبالغ موجودة دائمًا في الحساب طوال العملية بأكملها. النشاط الاقتصاديالمنظمات.

يتم حساب صافي الربح وفقًا للصيغة:

PE \ u003d BP + SHE - IT - TN ، حيث:

• BP - الربح المسجل في المحاسبة.

مراحل الحساب والتفكير في المحاسبة

لتعكس جميع الظواهر والإجراءات المذكورة أعلاه في المحاسبة ، يتم استخدام ترحيلات معينة بناءً على الموافقة خطة محاسبيةحسابات. في المرحلة الأولى من إنشاء الترحيلات وإجراء الحسابات ، من الضروري عكس العمليات التالية:

• DT 99.02.3 KT 68.04.2 - تعكس المعاملة ناتج معدل دوران الخصم للحساب حسب معدل الضريبة - هذه التزامات ضريبية دائمة.
• DT 68.04.2 KT 99.02.3 - ينعكس ناتج دوران القرض ومعدل الضريبة - هذه أصول ضريبية دائمة.

تتشكل الأصول الضريبية الدائمة في الميزانية العمومية إذا كان الربح وفقًا للبيانات المحاسبية أعلى منه وفقًا للبيانات الضريبية. وبالتالي ، على العكس من ذلك ، إذا كان الربح أقل ، يتم تشكيل الالتزامات الضريبية.

في المرحلة الثانية من الحسابات تنعكس خسائر الفترة الحالية. يتم حسابه بالفرق بين منتج الرصيد المدين النهائي من خلال معدل الضريبة في المحاسبة الضريبية والرصيد المدين النهائي للحساب 09 للمحاسبة. بناءً على ما سبق ، نشكل التعيينات:

• DT 68.04.2 KT 09 - إذا كان المبلغ سالبًا.
• DT 09 KT 68.04.2 - إذا كان المبلغ موجبًا.

في المرحلة الثالثة من الحسابات ، يتم اشتقاق مبالغ الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة ، مع مراعاة الفروق المؤقتة. للقيام بذلك ، من الضروري تحديد رصيد الفروق الخاضعة للضريبة ككل ، وحساب الرصيد في نهاية الشهر ، والذي يجب أن ينعكس في الحسابين 09 و 77 ، وتحديد إجمالي المبالغ للحسابات ، ثم تعديلها. حسب الحسابات.

إذا تم الاعتراف بالدخل في المحاسبة في وقت أبكر مما يتم تحديده في المحاسبة الضريبية ، وبناءً عليه ، ينشأ الدخل ويتم تسجيله لاحقًا ، ينشأ فرق مؤقت (قابل للخصم). IRR هو الإيصالات أو التكاليف التي يتم تسجيلها في سياق تجميع الأرباح المالية في الفترة الحالية. الفرق المؤقت (القابل للخصم) هو المبلغ الذي يكون فيه الدخل الخاضع للضريبة أكبر من الدخل المحاسبي. في الفترات اللاحقة ، سيختفي هذا المبلغ.

شروط الظهور

تنشأ الفروق المؤقتة (القابلة للخصم) عندما:

1. مبلغ الدخل المستحق (على سبيل المثال ، إهلاك الأصول الثابتة) في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية.
2. كيان يستخدم المصروفات المستحقة على أساس نقدي ولكنه لم يدفعها بالفعل.
3. خسارة لكل العام الماضيلم يتم استخدامه في الوقت الحالي وتم ترحيله إلى المستقبل.
4. في هذه الفترة ، تم دفع ضريبة الدخل بشكل زائد ويجب تضمينها في حساب الخصومات المستقبلية.

يؤدي الفرق المؤقت إلى ضريبة مؤجلة. ويؤدي بدوره إلى انخفاض حسم الأرباح في الفترات القادمة.

NVR

تظهر الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إذا تم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة في وقت لاحق عن المحاسبة الضريبية ، والدخل ، على التوالي ، في وقت سابق. يؤدي هذا إلى حقيقة أنه في الفترة الحالية يكون الربح الخاضع للضرائب أقل من الربح المحاسبي. ومع ذلك ، سوف يتغير هذا في دورات التقارير القادمة. في الفترات التالية ، سيكون مبلغ الربح المالي أقل من مبلغ الضريبة.

أسباب NVR

قد ينشأ اختلاف مؤقت خاضع للضريبة إذا:

• الشركة التي طبقت الطريقة النقدية ، والعقوبات ، وعائدات المبيعات مستحقة ، ولكن لم يتم استلام الأموال.
• مبلغ المصاريف المستحقة في البيانات المالية أقل من الضريبة.
• استلمت الشركة خطة تقسيط أو تأجيل استقطاعات ضريبة الدخل.

يمكن أن تنشأ NVR أيضًا بسبب استخدام ملفات مختلفة طرق الاستهلاكللضرائب والمحاسبة ، عندما يكون المبلغ المستحق في الأخيرة أقل من السابق.

الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة

إذا تم ضرب الفرق المؤقت (القابل للخصم) في السعر مساهمة إلزاميةإلى الميزانية ، ثم تحصل على مبلغ الخصومات للربح الذي تم دفعه بالفعل ، ولكن سيتم تقييده في المستقبل. تسمى هذه القيمة بأصل الضريبة المؤجلة (ITA).

تمثل SHE الفرق الإيجابي بين المساهمة الفعلية والحالية في الربح والمصروفات المشروطة للدفع المحسوبة من الربح. يمكن شطب الأصول المؤجلة من الحساب. 09/00 في الفترات اللاحقة. إذا تم توفير الاستهلاك في الدورة القادمة ، فعندئذٍ في البيانات المالية لا يتم تحميله على الأصل الثابت ، ولكن في الضريبة التي يتم تحصيلها. يتم تحديد الفرق المؤقت الخاضع للضريبة بنفس طريقة الفرق القابل للخصم ، ولكن له إشارة معاكسة. تؤدي هذه القيمة إلى زيادة اقتطاعات الأرباح في الفترات القادمة. المبالغ الواجب دفعها بالإضافة إلى ذلك هي تكنولوجيا المعلومات (التزامات الضرائب المؤجلة).

حساب التفاضل والتكامل في تكنولوجيا المعلومات

يتم الاعتراف بمطلوبات الضرائب المؤجلة في الدورة التي تنشأ فيها الفروق المؤقتة ذات الصلة. يتم الحساب وفقًا للصيغة:

IT = معدل الدفع على الربح × NVR.

لفهم الجوهر بشكل أفضل ، يمكنك أخذ ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات عند تحديد اللحظة التي يظهر فيها الالتزام بالدفع للميزانية. هذه الضريبة على القيمة المضافة ثابتة على الحساب. 76 كدفعة قادمة. كما سيتم محاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة على الخصومات من الربح (الحساب 77).

التعديلات

نظرًا لأنه يتم تخفيض NVR أو التخلص منه تمامًا ، سيتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة تدريجياً. في تحليلات المقال المقابل ، سيتم تعديل المعلومات. إذا كان هناك استبعاد لموضوع التزام أو أصل تم الاستحقاق عليه ، فلن تؤثر هذه المبالغ على مبلغ ضريبة الدخل في الفترات المستقبلية. في هذه الحالة ، يتم شطب تكنولوجيا المعلومات.

يسجل الالتزامات الضريبية المؤجلة في حساب الأرباح والخسائر. تنعكس في الحساب المدين. 99، sc الائتمان. 77. في الفترة المشمولة بالتقرير ، عند تحديد المؤشر في السطر 2420 "التغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة" ، يتم إدخال مبلغ تكنولوجيا المعلومات التي ظهرت حديثًا والمبلغ المسدد. في عملية ملء السطور 2430 و 2450 ، يجب تطبيق مبدأ "الخصم مطروحًا منه الائتمان". من معدل دوران الدخل وفقا ل 77 و 09 ، يتم طرح المصاريف وتحديد علامة النتيجة. في التقرير ، يتم الإشارة إلى قيمة سالبة (بين قوسين) أو قيمة موجبة للخطوط المقابلة. إذا كان التغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة في اتجاه الزيادة ، فسيؤدي ذلك إلى انخفاض في استقطاعات الأرباح ، وإذا كان في اتجاه الانخفاض ، فعندئذٍ ، على العكس ، إلى زيادة.

ضريبة الدخل الحالية

هو مبلغ الدفع الفعلي للفترة المشمولة بالتقرير إلى الميزانية. يتم تحديد هذه القيمة وفقًا لحجم المصروفات الطارئة / الدخل وتعديلاتها للمبالغ التي تشكل خصومات دائمة وموجودات ومطلوبات ضريبية مؤجلة. وبالتالي ، يتم استخدام الصيغة:

TN \ u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

تم توفير مخطط حساب TN في PBU 18/02 (البند 21). للتحقق من صحة الحساب ، يجب عليك استخدام طريقة بديلة:

ТН = الربح الخاضع للضريبة في فترة التقرير × معدل ضريبة الدخل.

إذا لم تقدم الشركة مساهمات دائمة في الميزانية ، فسيكون الفرق المطلق بين الدفعة الطارئة المستحقة من الربح المالي والدفعة الحالية مساوية لأصل الضريبة المؤجلة مطروحًا منه التزامات الضرائب المؤجلة. ستؤثر هذه القيمة على مقدار المدفوعات الحالية على الربح.

التزام الضريبة المؤجلة: المعاملات

وفقًا لهيكل بيان الدخل ، يتم استخدام الصيغة التالية لتحديد صافي الربح:

PE \ u003d BP + SHE - IT - السلع الاستهلاكية ،

حيث BP هي قيمة الربح المحاسبي ؛ TNP - الضريبة الحالية.

تُظهر هذه الصيغة أصول الضرائب المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة المنعكسة في الميزانية العمومية على النحو التالي:

• ديب. sch. 09 ، الائتمان. sch. 68.
• ديب. sch. 68 ، الائتمان. sch. 09.
• ديب. sch. 68 ، الائتمان. sch. 77.
• ديب. sch. 77 ، الائتمان. sch. 68.

يقومون بتعديل مبلغ ضريبة الدخل. ومع ذلك ، لم يتم تضمين هذه البنود في صافي الدخل. من أجل عكس الطريقة التي يتم بها حساب المساهمة الحالية في الدخل وفي نفس الوقت إعطاء معلومات عن صافي الدخل للتوزيع ، يمكن عرض عنصرين: أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضرائب المؤجلة التي أثرت على الحساب. 68 و 99. في هذه الحالة ، يمكن الدخول في الأخير ملاحظة توضيحيةأو على الخط المجاني.

الاستخدام العملي

كيف تظهر الالتزامات الضريبية المؤجلة؟ لنأخذ المثال التالي.

قامت الشركة بشراء برنامج كمبيوتر. تكلفتها 8 آلاف روبل. حدد المطورون فترة استخدامه. وفي هذا الصدد ، أمر المدير بشطب تكاليف البرنامج على مدى عامين. في البيانات المالية ، يتم تضمين مبلغ الشراء في تكاليف الفترات المستقبلية. يُسمح بشطب تكلفة البرنامج في المحاسبة الضريبية كمصروفات في كل مرة. نتيجة لذلك ، تم تشكيل NVR. سيكون الخصم المحتمل للربح أكبر من الخصم الحالي بمقدار الالتزام المؤجل:

IT = UNP - TNP = 8000 * Sn = 1600 روبل.

في البيانات المالية ، ينعكس ذلك في:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Ct 77/00 - IT.

في هذه القضيةيعمل 77/00 كعنصر سلبي في الميزانية العمومية ، والذي يتراكم مبالغ الضرائبتخضع لدفع إضافية في فترات التقارير القادمة. تم شطب تكنولوجيا المعلومات من الحساب. 77/00 في الدورات القادمة. في هذه الحالة ، تم بالفعل شطب برنامج الكمبيوتر محاسبة الضرائبولا يؤثر على النفقات بأي شكل من الأشكال ، وفي المحاسبة ، يشير الشطب إلى جزء البرنامج الذي يقع في الدورة المالية الحالية:

• د. 20/00 Kt 97/00 - جزء من تكلفة البرنامج (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
• Dt 19/04 Ct 97/00 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة ، ستكون ضريبة الدخل الحالية أعلى من الضريبة المشروطة ، ويجب دفع جزء منها بالإضافة إلى ذلك ، وترحيل الحساب. 77/00 تحصل على معدل دوران مدين:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - شطب تكنولوجيا المعلومات.