العمليات التي يتم فيها تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة مدرجة في الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على وجه الخصوص ، يحق للمؤسسة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عند البيع:

• البضائع وفقا للإجراءات الجمركية يصدّر(التوقيع 1 ، البند 1 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

• الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع واستيراد البضائع إلى روسيا (البنود الفرعية 2.1-3.1 ، البند 1 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري

لتبرير الاستخدام معدل الصفرضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسة:

• جمع مجموعة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

• أكمل الأقسام ذات الصلة من إقرار ضريبة القيمة المضافة وأرسلها إلى مكتب الضرائبمع مجموعة المستندات التي تم جمعها (البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تكوين المستندات المطلوبة لتبرير معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عند تصدير البضائع إلىيصدّرخارج الاتحاد الجمركي وفي تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير (استيراد) البضائع ، يعتمد على وسائل النقل التي تنقل بها البضائع ونوعية العمل (الخدمات) المقدمة.

المستندات الرئيسية التي تؤكد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عند تصدير البضائع للتصدير ولتنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير (استيراد) البضائع هي:

• العقد (نسخة من العقد) ؛

• البيانات الجمركية (نسخها أو سجلاتها) ؛

• نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات السلطات الجمركية ذات الصلة (أو سجلات مثل هذه المستندات).

يمكن للمنظمة تصدير البضائع من روسيا إلى دولة أجنبية عبر دولة أخرى - عضو في الاتحاد الجمركي. في هذه الحالة ، من أجل تطبيق معدل الصفر ، أي مستندات إضافية، والتي ستؤكد حقيقة تصدير البضائع خارج هذا البلد - عضو في الاتحاد الجمركي ، لا تحتاج إلى تقديمها. وموعد عبور حدودها لن يؤثر على لحظة الحسم القاعدة الضريبية. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2015 برقم 03-07-08 / 37574.

الموعد النهائي لتقديم المستندات الداعمة

يجب تقديم المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفرية إلى مكتب الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا ، بدءًا من تاريخ وضع البضائع تحت النظام الجمركي للتصدير ، بالتزامن مع الإقرار الضريبي (الفقرتان 9 و 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا ترتبط نهاية فترة الـ 180 يومًا بالفترة التي ينتهي فيها الموعد النهائي لتقديم الإقرار ، ولكن مع الفترة الضريبية التي يتم تقديم الإقرار الضريبي لها.

عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع للتصدير (استيراد البضائع) ، تعتمد إجراءات تحديد فترة 180 يومًا لتقديم المستندات على نوع العمل (الخدمات) ونوع النقل الذي يتم من خلاله نقل البضائع .

عقد

عقد (نسخة من العقد) لتوريد البضائع المصدرة أو لأداء العمل ( تقديم الخدمات) المرتبط بتصدير البضائع (استيراد البضائع) هو مستند إلزامي يتم تقديمه إلى مكتب الضرائب لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

منذ عام 2016 ، تم السماح بتقديم العقد ليس فقط كوثيقة واحدة. يمكن استبداله بعدة مستندات. الشيء الرئيسي هو أن أطراف الصفقة يتوصلون فيها إلى اتفاق مكتوب على جميع شروطه الأساسية: موضوع العقد ، والسعر ، وشروط الوفاء بالالتزامات ، واسم أطراف الصفقة. لذلك هو مكتوب في الفقرة 19 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا لم يكن لدى المنظمة عقد ، على سبيل المثال ، إذا تم تصدير البضائع إلى الخارج ، يكون المشتري منظمة روسية، لا يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 مايو 2013 رقم 03-07-08 / 16131 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17 أكتوبر 2013 رقم ED-4-3 / 18594 ( المنشورة على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب في قسم "الرسائل المرسلة إلى عنوان سلطات الضرائب الإقليمية").

إذا تم بيع البضائع من خلال وسيط ، يجب على المنظمة المصدرة تقديم:

• اتفاق وساطة

• عقد بين وسيط وطرف مقابل أجنبي ينص على توريد سلع تابعة للمنظمة المصدرة.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرتين الفرعيتين 1 و 2 من الفقرة 2 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يشترط عند تنفيذ الأعمال أو الخدمات المتعلقة بتصدير البضائع (استيراد البضائع) ما يلي:

• العقود المبرمة مع المقاولين الروس - إذا كان عملاء الأعمال (الخدمات) من المنظمات الروسية ؛

• العقود المبرمة مع مقاولين أجانب - إذا كان عملاء الأعمال (الخدمات) من المنظمات الأجنبية.

يتبع ذلك أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.1 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.2 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.3 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3-4 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.5 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.6 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.7 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.8 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 4 ، الفقرة الفرعية 1 الفقرة 14 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

اعلان جمركي

الإقرارات الجمركية (نسخها) هي مستندات إلزامية لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة:

1) عند تصدير البضائع وفقًا للإجراءات الجمركية للتصدير (الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم عرض ميزات التسجيل وتقديم الإقرارات الجمركية إلى إدارات التفتيش الضريبي فيطاولة ;

2) عند التنفيذ:

• أعمال (خدمات) لنقل النفط والمنتجات النفطية ، وكذلك إعادة الشحن و (أو) إعادة شحن النفط والمنتجات النفطية المصدرة خارج روسيا عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (البند الفرعي 3 ، البند 3.2 ، المادة 165 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ؛

• خدمات لتنظيم نقل الغاز الطبيعي المُصدَّر خارج روسيا (المستورد إلى أراضي روسيا) عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا كانت هذه العمليات معلنة من قبل الجمارك). إذا لم يتم تنفيذ البيان الجمركي ، فبدلاً من البيانات الجمركية ، يجب تقديم المستندات التي تؤكد توفير الخدمات ذات الصلة إلى مكتب الضرائب (البند الفرعي 3 ، البند 3.3 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

علاوة على ذلك ، لا يمكن تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة إلا من خلال بيان جمركي كامل. التصريح المؤقت للبضائع ، الذي تم إعداده وفقًا للمادة 214 من قانون 27 نوفمبر 2010 رقم 311-FZ ، غير مناسب لهذه الأغراض. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2015 برقم 03-07-08 / 60952.

لأغراض الرقابة الجمركية ، يجوز إصدار البيان الجمركي في في شكل إلكتروني(البند 2 ، المادة 99 من قانون 27 نوفمبر 2010 رقم 311-FZ). ومع ذلك ، يجب تقديم البيان الجمركي إلى مكتب الضرائب نسخة ورقية. لحل المشكلة عليك الاتصال بمكتب الجمارك والحصول على نسخة مطبوعة من البيان الجمركي الإلكتروني مع جميع العلامات اللازمة. يمكن أن تكون هذه النسخة الورقية أيضًا بمثابة تأكيد للحق في معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 أبريل 2015 رقم GD-4-3 / 5943).

اعتبارًا من الربع الرابع من عام 2015 ، بدلاً من الإقرارات الجمركية ، يمكن للمصدرين تقديم سجلاتهم الإلكترونية إلى المديريات الضريبية. تمت الموافقة على النماذج والأشكال والإجراءات الخاصة بتجميع هذه السجلات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 سبتمبر 2015 برقم ММВ-7-15 / 427.

مستندات النقل والشحن

يعد التقديم لعمليات الفحص الضريبي لنسخ النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة من قبل المشاركين في معاملات التصدير والاستيراد إلزاميًا.

1. عند تصدير البضائع وفق الإجراءات الجمركية للتصدير. يجب أن تؤكد المستندات حقيقة تصدير البضائع إلى خارج روسيا. الاستثناء هو تصدير البضائع عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء - مع خيارات التصدير هذه ، لا يتم توفير نسخ من مستندات النقل والشحن (البند الفرعي 4 ، البند 1 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. عند تنفيذ خدمات النقل الدولي للبضائع.

عند تقديم الخدمات المتعلقة بتصدير البضائع للتصدير ، يجب إعداد المستندات .

عند تقديم الخدمات المتعلقة باستيراد البضائع إلى روسيا (بما في ذلك عبر أراضي الدول المشاركة في الاتحاد الجمركي) ، يجب إعداد المستندات مع مراعاة الميزات التالية:

• عند استيراد البضائع عن طريق السفن المائية (البحر أو النهر أو الملاحة المختلطة (البحر - البحر)) يتم تقديم نسخة من بوليصة الشحن أو بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة قبول البضائع للنقل إلى مكتب الضرائب. في هذه الحالة ، يجب أن يشير العمود "ميناء التحميل" إلى المكان الذي يقع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ؛

• عند استيراد البضائع عن طريق الجو ، يتم تقديم نسخة من إشعار الشحن إلى مكتب الضرائب ، حيث يُشار إلى مطار التحميل (الشحن العابر) على أنه مطار يقع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ؛

• عند استيراد البضائع عن طريق البر ، يتم تقديم نسخة من النقل والشحن و (أو) أي مستند آخر يحمل علامة من الجمارك الروسية تؤكد استيراد البضائع إلى روسيا إلى دائرة التفتيش الضريبي.

يأتي ذلك من أحكام الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3.1 والفقرة الفرعية 2 من الفقرة 14 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

3. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) في الموانئ البحرية والنهرية لنقل وتخزين البضائع المنقولة عبر حدود روسيا. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع ، يجب إعداد المستنداتبالطريقة المقررة للمصدرين (تحتوي على نفس تفاصيل وعلامات السلطات الجمركية) .

عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة باستيراد البضائع عن طريق السفن المائية (البحر ، النهر ، الملاحة المختلطة (البحر - النهر)) ، نسخة من بوليصة الشحن ، بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة نقل البضائع يتم تقديمه إلى مكتب الضرائب. في الوقت نفسه ، في العمود "ميناء التحميل" يجب الإشارة إلى المكان الموجود خارج روسيا ، ويجب أن تحتوي الوثيقة نفسها على علامة مكتب الجمارك العامل عند نقطة دخول البضائع.

يأتي ذلك من أحكام الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3.5 والفقرة الفرعية 2 من الفقرة 14 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

4. عند تقديم خدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و (أو) حاويات لنقل البضائع المصدرة عبر أراضي روسيا ، يتم تقديم نسخ من المستندات ذات العلامات الجمركية الروسية إلى مكتب الضرائب ، والذي يجب أن يؤكد أن البضائع يتم نقلها بموجب إجراءات التصدير الجمركي (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 3.7 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

5. عند تنفيذ أعمال (خدمات) لنقل البضائع المصدرة عبر أراضي روسيا ، تقدم منظمات النقل عبر الممرات المائية الداخلية إلى مكتب الضرائب نسخًا من المستندات التي تؤكد تصدير البضائع إلى خارج روسيا (الفقرة الفرعية 3 ، البند 3.8 ، المادة 165 من القانون الدولي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بدءًا من الربع الرابع من عام 2015 ، بدلاً من مستندات النقل والشحن نفسها ، يمكن للمصدرين تقديم السجلات الإلكترونية . تمت الموافقة على النماذج والأشكال والإجراءات الخاصة بتجميع هذه السجلات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 سبتمبر 2015 برقم ММВ-7-15 / 427.

إذا كانت المعلومات الواردة في السجل لا تتطابق مع البيانات التي وردت للمفتشية من الجمارك أثناء ذلك التدقيق المكتبيقد يُطلب من المُصدر المستندات نفسها ، والمعلومات المُدرجة في السجل. يجب تقديم المستندات في غضون 20 يومًا تقويميًا بعد استلام الطلب. يجب أن تكون موسومة بالجمارك الروسية.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرات 15-18 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 رقم 03-07-08 / 28231 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 6 أغسطس 2015 رقم SD-4-15 / 13789 ، بتاريخ 29 أبريل 2015 رقم ED-4-15 / 7427.

هل نسبة الصفر إلزامية عند تصدير البضائع؟

وفقًا للتشريعات الضريبية الحالية ، فإن معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري إلزامي. وهذا يعني أن المنظمة ليس لديها الحق في رفض استخدامها عند تصدير البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي والاجتماعي ودول أخرى. ولكن من المحتمل أن يتمكن المصدرون قريبًا من تطبيق معدل الصفر كما يشاءون. في 7 أبريل 2017 ، اعتمد مجلس الدوما في القراءة الأولى تعديلات المادتين 164 و 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (مشروع القانون رقم 113663-7).

إذا تم قبول التغييرات مع ذلك ، عند تصدير البضائع وأداء بعض الأعمال (الخدمات) المذكورة في المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ستكون الشركة قادرة على رفض معدل 0٪. في هذه الحالة ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة في بالطريقة المعتادةبنسب 10 أو 18٪. للرفض ، يجب عليك تقديم طلب إلى IFTS في مكان التسجيل. يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من ربع السنة الذي يعتزم المصدر التخلي عنه بنسبة 0٪. نتابع الأخبار.

يتم تقديم المستندات لتأكيد صحة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري إلى IFTS في وقت واحد مع الإقرار الضريبي في غضون 180 يومًا تقويميًا من تاريخ شحن (نقل) البضائع إلى المشتري من EAEU (البند 5 من إجراءات الطلب الضرائب غير المباشرةعند تصدير البضائع ، الملحق رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ، الموقعة في أستانا في 29 مايو 2014).

استرداد ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها للخصم

نقوم بشحن البضائع للتصدير إلى كازاخستان (دولة EAEU). هل أحتاج إلى استرداد خصم ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا؟

إذا تم قبول منتج غير سلعي للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016 للتصدير ، فلا يلزم استرداد ضريبة القيمة المضافة. خصم الضرائب في هذه القضيةأعلن في ترتيب عامفي القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة. أي في فترة قبول البضائع للمحاسبة ، أو في الفترات التالية في غضون 3 سنوات من تاريخ قبول البضائع للمحاسبة (البند 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يُظهر القسم 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة لفترة تأكيد التصدير هذا الخصم. إذا تم شحن منتج غير سلعي تم تسجيله قبل 1 يوليو 2016 للتصدير ، فيجب إعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم في فترة شحن البضائع للتصدير. ثم أعلن عن الخصم في فترة تأكيد التصدير في القسم 4 (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم شحن سلعة للتصدير ، وتم قبولها للمحاسبة قبل وبعد 1 يوليو 2016 ، فيجب إعادة ضريبة القيمة المضافة المعلنة للخصم في فترة الشحن وتنعكس في القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة. يجب خصم هذه الضريبة في فترة تأكيد التصدير ، كما هو موضح في القسم 4 (البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما هي السلع التي تصنف على أنها مواد خام - راجع الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لم توافق الحكومة بعد على قائمة السلع ، ولكن يمكنك استخدام المشروع المنشور على الإنترنت http://regulation.gov.ru/p/50842.

مثال على استرداد ضريبة القيمة المضافة على تصدير سلعة

حصلت منظمة Romashka LLC في 30 مارس 2017 على مجموعة من المواد الخام للبيع في السوق المحلية بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). تم المطالبة بضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، في 30 أبريل 2017 ، تم شحن البضائع للتصدير إلى كازاخستان. سعر العقد 3000 دولار. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد إلى المشتري في تاريخ الشحن. يتم توثيق التصدير خلال 180 يوم من تاريخ الشحن.

تاريخ العملية	اسم العملية	دَين	ائتمان	المبلغ ، فرك.	ملحوظة
الربع الأول 2017
30.03.2017	البضائع المقبولة للمحاسبة	41	60	100 000
30.03.2017	ضريبة المدخلات المخصصة	19	60	18 000
30.03.2017	تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم	68	19	18 000	يتم تسجيل فاتورة البائع في كتاب الشراء للربع الأول. رمز نوع العملية "01". ينعكس الخصم الضريبي في السطر 120 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2017.
الربع الثاني 2017
30.04.2017	ينعكس بيع البضائع	62	90	170 951	يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بسعر الصرف لبنك روسيا في تاريخ الشحن (3000 * 56.9838 دولار). في غضون 5 أيام تقويمية من تاريخ شحن البضائع ، يتم إصدار فاتورة بمعدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، ولكنها غير مسجلة في دفتر المبيعات.
30.04.2017		90	41	100 000
30.04.2017	استعادة ضريبة القيمة المضافة	19	68	18 000	يتم تسجيل فاتورة المورد في دفتر المبيعات للربع الثاني. رمز نوع المعاملة "21" ينعكس مبلغ الضريبة في السطر 100 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2017.
تم جمع حزمة من المستندات التي تؤكد نسبة 0٪
30.09.2017	تم تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري				يتم تسجيل فاتورة بنسبة 0٪ الصادرة عند شحن البضائع في دفتر المبيعات للربع الثالث من عام 2017. رمز نوع العملية "01". ينعكس الوعاء الضريبي في السطر 020 من القسم 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث
30.09.2017	المطالبة بخصم الضرائب	68	19	18 000	يتم تسجيل فاتورة المورد في دفتر المشتريات للربع الثالث من عام 2017. رمز نوع العملية "25". ينعكس الخصم الضريبي في السطر 030 من القسم 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2017.

استكمال عائد ضريبة القيمة المضافة للتصدير

كيفية تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل عند التصدير ، إذا تم دفع البضاعة مقدمًا في عملة أجنبية؟ كيف تملأ الإقرار الضريبي؟ انعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

يتم تحديد القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة بسعر الصرف لبنك روسيا في تاريخ الشحن ، بغض النظر عما إذا كانت البضائع قد دفعت مقدمًا أم لا (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد ، خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2012/10/03 برقم ED-4-3 / 16657 @). تاريخ الشحن هو تاريخ التجميع الأول المستند الأساسيصادرة باسم المشتري أو الناقل للبضائع ، بغض النظر عن نقل ملكية البضائع بموجب العقد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13.12.2012 رقم ED-4-3 / 21217 @). يختلف إجراء حساب ضريبة الدخل.

يتم تحديد عائدات بيع البضائع في الجزء المنسوب إلى الدفعة المقدمة بواسطة سعر الصرف الرسميبنك روسيا في تاريخ استلام السلفة (المادة 316 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الجزء غير المسدد ، يعاد احتساب العائدات في تاريخ البيع. من المهم ملاحظة أن تاريخ التنفيذ قد يختلف عن تاريخ الشحن. حيث يتم الاعتراف ببيع البضائع على أنه نقل ملكية البضائع إلى المشتري بموجب العقد. وبالمثل ، يتم الاعتراف بالدخل في المحاسبة (PBU 3/2006).

مثال على انعكاس صادرات السلع غير السلعية

أبرمت منظمة Romashka LLC اتفاقًا مع مشترٍ من بيلاروسيا لتوريد سلع غير أولية بمبلغ 3000 دولار. في 10 مارس 2017 ، تم استلام دفعة مقدمة قدرها 1500 دولار من المشتري. 20 مارس 2017 تم شراؤها وقبولها العنصر المطلوببمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). تم شحن البضائع إلى المشتري في 25 مارس 2017 ، وتم سداد الدفعة النهائية في 15 أبريل 2017. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد في تاريخ الشحن. يتم توثيق التصدير خلال 180 يوم من تاريخ الشحن.

لم يتم تحصيل حزمة من المستندات لتأكيد معدل 0 ضريبة القيمة المضافة خلال الفترة المحددة. كيف يتم احتساب الضريبة وملء إقرار ضريبة القيمة المضافة؟

إذا لم يتم جمع حزمة كاملة من المستندات الداعمة في غضون 180 يومًا تقويميًا ، بدءًا من تاريخ وضع البضائع في إطار الإجراءات الجمركية للتصدير ، أو من تاريخ الشحن (عند التصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي والاجتماعي الأوروبية) ، يتم تحديد القاعدة الضريبية في تاريخ شحن البضائع (البند 1 ، البند 1 ، البند 9 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قائمة المستندات المطلوبة لتأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ عند التصدير إلى دول EAEU (كازاخستان ، بيلاروسيا ، قيرغيزستان ، أرمينيا) مدرجة في البند 4 من إجراءات تطبيق الضرائب غير المباشرة عند تصدير البضائع (الملحق رقم 18 من المعاهدة على EAEU ، الموقعة في أستانا في 29 مايو 2014).

قائمة المستندات المطلوبة لتأكيد معدل 0٪ عند التصدير إلى بلدان أخرى مدرجة في الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إجراءات التقديم التخفيضات الضريبيةبالنسبة للصادرات غير المؤكدة اعتبارًا من 1 يوليو 2016 ، يعتمد على نوع البضائع التي يتم شحنها للتصدير - الخام أو غير السلعي. إذا تم قبول البضائع غير السلعية للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016 للتصدير ، فسيتم الإعلان عن الخصم بالطريقة العامة عند قبول البضائع للمحاسبة في القسم 3. لا يؤثر التأكيد المستندي اللاحق / عدم تأكيد التصدير هذا الخصم.

إذا تم شحن مادة خام أو منتج غير سلعي ، تم قبوله للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016 ، للتصدير ، فسيتم الخصم إدخال الضريبة على القيمة المضافةفي وقت تحديد الوعاء الضريبي (البند 3 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنعكس الصادرات غير المؤكدة ، بالإضافة إلى الخصومات الضريبية المقابلة ، في القسم 6 من إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل لفترة الشحن.

مثال يعكس تصدير السلع غير السلعية إذا لم يتم جمع المستندات في الوقت المحدد

دخلت شركة Romashka LLC في اتفاقية مع مشتر من بولندا لتوريد مواد خام بمبلغ 3000 دولار. 20 مارس 2017 تم شراؤها وقبولها لحساب البضائع الضرورية بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). تم وضع البضائع تحت إجراءات التصدير في 21 مارس ، وشحنها إلى المشتري في 25 مارس 2017. تنتقل ملكية البضائع بموجب العقد في تاريخ الشحن. لم يتم توثيق التصدير في غضون 180 يومًا. يتم فرض ضريبة القيمة المضافة والغرامات لمدة 181 يومًا.

السجلات المحاسبية المنعكسة في دفاتر المشتريات والمبيعات في إقرار ضريبة القيمة المضافة:

تاريخ العملية	اسم العملية	دَين	ائتمان	المبلغ ، فرك.	ملحوظة
الربع الأول 2017
20.03.2017	البضائع المقبولة للمحاسبة	41	60	100 000
20.03.2017	ضريبة المدخلات المخصصة	19	60	18 000
25.03.2017	ينعكس بيع البضائع	62	90	172 274	في غضون 5 أيام تقويمية من تاريخ شحن البضائع ، يتم إصدار فاتورة بمعدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، ولكنها غير مسجلة في دفتر المبيعات. 3000 دولار أمريكي * 57.4247 دولار أمريكي
25.03.2017	تكلفة البضائع المشطوبة	90	41	100 000
في اليوم 181 ميلاديًا ، لم يتم جمع حزمة من المستندات التي تؤكد معدل 0٪
	تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪ * إذا كانت المنظمة متأكدة من أنها لن تكون قادرة على تحصيل حزمة من المستندات ، فسيتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على المصاريف الأخرى	68.NE	68	31 009	من الضروري عمل فاتورة جديدة في نسخة واحدة بنسبة 18٪ وتسجيلها في ورقة إضافية من دفتر المبيعات لفترة شحن البضاعة. رمز نوع العملية "01". ينعكس الوعاء الضريبي في السطر 020 ، ومبلغ الضريبة في السطر 030 من القسم 6 من الإقرار المعدل للربع الأول من عام 2017.
	المطالبة بخصم الضرائب	68	19	18 000	يتم تسجيل فاتورة المورد في ورقة إضافية من دفتر المشتريات لفترة شحن البضائع. رمز نوع العملية "01". ينعكس الخصم في السطر 040 من القسم 6 من العائد الضريبي المعدل للربع الأول من عام 2017.
	الفوائد المستحقة	99	68

خصم الضريبة لضريبة القيمة المضافة على التصدير

ماذا تفعل إذا استمر تجميع حزمة المستندات بعد 180 يومًا تقويميًا؟ كم من الوقت يمكنني المطالبة بخصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة المتعلقة بشحنة تصدير؟

وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن المطالبة بالتخفيضات الضريبية في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع (الأشغال والخدمات) التي حصل عليها دافع الضرائب في أراضي الاتحاد الروسي ، حقوق الملكيةأو البضائع المستوردة.

في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 أبريل 2016 برقم SD-4-3 / 6497 @ ، تم تشكيل موقف بشأن تطبيق الفقرة 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة تصدير البضائع. خلصت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في القرار رقم 17473/08 المؤرخ 19 مايو 2009 ، إلى أنه وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مفهوم "الفترة الضريبية" ليس كذلك يرتبط باللحظة التي يتم فيها تطبيق التخفيضات الضريبية ، ولكن في الوقت الذي يتم فيه تحديد القاعدة الضريبية لأغراض دفع ضريبة القيمة المضافة على معاملات المبيعات.

وبالتالي ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة على شراء السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير ، يحق لدافع الضرائب المطالبة بالخصم في وقت تحديد القاعدة الضريبية ، باستثناء الحالات التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافع الضرائب بعد ثلاث سنوات من انتهاء الفترة الضريبية المعنية.

في ضوء ما سبق ، فإن حكم الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن خصم ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد قبول البضائع للمحاسبة لا يغير إجراءات خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الصادرات.

ينطبق ما ورد أعلاه على الخصومات للسلع وغير السلع المقبولة للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016 ، والمستخدمة في عمليات التصدير. اعتبارًا من 1 يوليو 2016 ، تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المتعلقة بالصادرات غير السلعية على أساس عام وتعتبر 3 سنوات كقاعدة عامة.

في الوقت نفسه ، بغض النظر عن البضائع التي يتم شحنها للتصدير (الأولية أو غير الأساسية) ، يتم خصم مبلغ الضريبة المحسوبة من قبل المصدر في اليوم التقويمي 181 في حالة عدم وجود مستندات داعمة في التاريخ المقابل. حتى لحظة التأكيد اللاحق لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ (المادة 10 ، المادة 171 ، البند 3 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

استمرار المثال

ومع ذلك ، جمعت منظمة Romashka LLC مجموعة كاملة من المستندات لتأكيد معدل 0 ٪ في الربع الرابع من عام 2017.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تصدير البضائع من أراضي روسيا ، لا يتم دفع ضريبة القيمة المضافة ولا يتم احتسابها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة المستندات التي تؤكد الحق في معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، البند 15 ، البند 17 ، المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إمكانية توفير سجلات المستندات بدلاً من نسخ المستندات الأخطاء الشائعةعند تسجيل الخطأ رقم 1. لم يصدر المصدر فاتورة عند التصدير. إذا كانت المعاملة خاضعة للضريبة وكان المصدر مطالبًا بدفع ضريبة القيمة المضافة ، فسيتم إصدار الفاتورة كالمعتاد. اقرأ أيضًا المقال: ← "ضريبة القيمة المضافة للتصدير والاستيراد: محاسبة المعاملات". خطأ # 2. يعتقد المصدر أنه من أجل إثبات وجود أسباب لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، فإن عقد توريد السلع للتصدير هو مستند لا يمكن استبداله بأوراق أخرى تثبت حقيقة المعاملة.

تأكيد نسبة 0٪ ضريبة القيمة المضافة عند التصدير إلى الاتحاد الجمركي

انتباه

ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2015 برقم 03-07-08 / 37574. الموعد النهائي لتقديم المستندات الداعمة يجب تقديم المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري إلى مكتب الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع البضائع في نظام جمارك التصدير ، بالتزامن مع الإقرار الضريبي (المادتان 9 و 10 من المادة 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا ترتبط نهاية فترة الـ 180 يومًا بالفترة التي ينتهي فيها الموعد النهائي لتقديم الإقرار ، ولكن مع الفترة الضريبية التي يتم تقديم الإقرار الضريبي لها.

عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع للتصدير (استيراد البضائع) ، يعتمد إجراء تحديد فترة 180 يومًا لتقديم المستندات على نوع العمل (الخدمات) وعلى نوع النقل الذي تستخدمه يتم نقل البضائع.

تصدير - تأكيد المعدل 0 لضريبة القيمة المضافة

• عقد بين وسيط وطرف مقابل أجنبي ينص على توريد سلع تابعة للمنظمة المصدرة.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرتين الفرعيتين 1 و 2 من الفقرة 2 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يشترط عند تنفيذ الأعمال أو الخدمات المتعلقة بتصدير البضائع (استيراد البضائع) ما يلي:

• العقود المبرمة مع المقاولين الروس - إذا كان عملاء الأعمال (الخدمات) من المنظمات الروسية ؛

• العقود المبرمة مع مقاولين أجانب - إذا كان عملاء الأعمال (الخدمات) من المنظمات الأجنبية.

يتبع ذلك أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.1 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.2 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.3 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3-4 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.5 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.6 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.7 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3.8 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 4 ، الفقرة الفرعية 1 الفقرة 14 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

استكمال سجلات المستندات التي تؤكد نسبة 0٪ ضريبة القيمة المضافة

• بيت
• محاسبة الضرائب

بالنسبة لبعض المعاملات ، يحق للشركات الإعلان عن تطبيق معدل 0 لضريبة القيمة المضافة. سنخبرك في المقالة بكيفية تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة 0 عند التصدير إلى الاتحاد الجمركي ، سننظر في مواقف مختلفة. تشمل هذه المعاملات ، على سبيل المثال ، مبيعات:

• البضائع وفقا للإجراءات الجمركية المعمول بها للتصدير ،
• الخدمات المتعلقة بالاستيراد / التصدير.

التصدير هو إجراء جمركي ، ونتيجة لذلك يتم تصدير البضائع المشتراة في الاتحاد الجمركي خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي ولا يتم إرجاعها مرة أخرى.
لكن لا يمكنك تطبيق معدل 0٪ وفقًا لتقديرك الخاص - سيتعين عليك تبرير شرعية مثل هذا النهج.

تأكيد معدل 0٪. ضريبة القيمة المضافة عن طريق البريد الإلكتروني والمستندات؟

عند تقديم خدمات لتوفير عربات السكك الحديدية و (أو) حاويات لنقل البضائع المصدرة عبر أراضي روسيا ، يتم تقديم نسخ من المستندات ذات العلامات الجمركية الروسية إلى مكتب الضرائب ، والذي يجب أن يؤكد وضع البضائع المنقولة بموجب إجراءات التصدير الجمركي (البند الفرعي 3 من البند 3.7 ، المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 5. عند تنفيذ أعمال (خدمات) لنقل البضائع المصدرة عبر أراضي روسيا ، تقدم منظمات النقل عبر الممرات المائية الداخلية إلى مكتب الضرائب نسخًا من المستندات التي تؤكد تصدير البضائع إلى خارج روسيا (الفقرة الفرعية 3 ، البند 3.8 ، المادة 165 من القانون الدولي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ابتداءً من الربع الرابع من عام 2015 ، بدلاً من مستندات النقل والشحن بأنفسهم ، يمكن للمصدرين تقديم سجلاتهم الإلكترونية إلى مفتشيات الضرائب.

معلومات للمصدر

إذا لم تقدم المنظمة ، بعد 180 يومًا تقويميًا ، إلى مكتب الضرائب حزمة من المستندات التي تؤكد شرعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ، فإن تكلفة السلع (الأعمال والخدمات) المباعة تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 أو 18 بالمائة. لمزيد من المعلومات ، راجع كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة. العقد العقد (نسخة من العقد) لتوريد البضائع المصدرة أو لأداء العمل (تقديم الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع (استيراد البضائع) هو مستند إلزامي يتم تقديمه إلى مكتب الضرائب للتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري (فرعي.

1 ص 1 فن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). منذ عام 2016 ، تم السماح بتقديم العقد ليس فقط كوثيقة واحدة. يمكن استبداله بعدة مستندات.

المستندات التي تؤكد 0 معدل ضريبة القيمة المضافة للتصدير

البيان الجمركي التصريحات الجمركية (نسخها) هي مستندات إلزامية لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0 بالمائة: 1) عندما يتم تصدير البضائع وفقًا لإجراءات التصدير الجمركي (الفقرة الفرعية 3 ، البند 1 ، المادة 165 من قانون الضرائب لعام الاتحاد الروسي). يعرض الجدول ميزات التسجيل وتقديم الإقرارات الجمركية إلى عمليات التفتيش الضريبي ؛ 2) عند التنفيذ:

• أعمال (خدمات) لنقل النفط والمنتجات النفطية ، وكذلك إعادة الشحن و (أو) إعادة شحن النفط والمنتجات النفطية المصدرة خارج روسيا عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (البند الفرعي 3 ، البند 3.2 ، المادة 165 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ؛

• خدمات لتنظيم نقل الغاز الطبيعي المُصدَّر خارج روسيا (المستورد إلى أراضي روسيا) عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب (إذا كانت هذه العمليات معلنة من قبل الجمارك).

عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة بتصدير البضائع ، يجب إعداد المستندات بالطريقة المحددة للمصدرين (تحتوي على نفس تفاصيل وعلامات السلطات الجمركية). عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) المتعلقة باستيراد البضائع عن طريق السفن المائية (البحر ، النهر ، الملاحة المختلطة (البحر - النهر)) ، نسخة من بوليصة الشحن ، بوليصة الشحن البحري أو أي مستند آخر يؤكد حقيقة نقل البضائع يتم تقديمه إلى مكتب الضرائب. في الوقت نفسه ، في العمود "ميناء التحميل" يجب الإشارة إلى المكان الموجود خارج روسيا ، ويجب أن تحتوي الوثيقة نفسها على علامة مكتب الجمارك العامل عند نقطة دخول البضائع.
يأتي ذلك من أحكام الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3.5 والفقرة الفرعية 2 من الفقرة 14 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. 4.

كيفية تقديم المستندات لتأكيد معدل 0 ضريبة القيمة المضافة للتاكس

لهذا تحتاج:

• يجمع قانونيمجموعة من الوثائق
• إرسال إعلان إلى دائرة الضرائب الفيدرالية مع الأقسام المكتملة المتعلقة بضريبة القيمة المضافة والأوراق المعدة.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الجمركي لأعضاء EAEU في EAEU هم:

• روسيا،
• بيلاروسيا ،
• كازاخستان.

إذا تم تصدير البضائع من روسيا إلى أحد البلدان المذكورة أعلاه ، فيجب إعداد إشعار شحن ، بالإضافة إلى فاتورة ، يتم فيها تحديد معدل 0 ضريبة القيمة المضافة. إذا تم بالفعل قيد ضريبة القيمة المضافة لهذا المنتج ، فيجب استعادتها. ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم أو الاسترداد فقط بعد التأكد من حدوث التصدير.

إجراء احتساب الضريبة في عمليات التصدير

في تَقَدم النشاط الرياديالمنظمات و رواد الأعمال الأفرادغالبًا ما تقوم بعمليات التصدير. تهتم الدولة بتكثيف النشاط الاقتصادي الخارجي ، حيث يساهم ذلك في التنمية المكثفة اقتصاد وطنيودمجها في اقتصاد العالم. بالإضافة إلى ذلك ، هناك تدفق للعملة الأجنبية إلى البلاد ، وميزان مدفوعات الدولة آخذ في التحسن. من أجل دعم كيانات الأعمال المنخرطة في عمليات التصدير ، تبني الدولة سياستها الضريبية بحيث يكون من المربح لها الانخراط في بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) بغرض التصدير. ومن هذه المزايا: المنصوص عليها في التشريعات الضريبية الاتحاد الروسي، هو معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري. احكم بنفسك على مدى ربحية تنفيذ عمليات التصدير إذا كان معدل الضريبة على عمليات التصدير 0٪ ، ولدى دافع الضرائب الحق في خصم عمليات ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" لبيع البضائع في أراضي الاتحاد الروسي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن تشريعات ضريبة التصدير في الوقت الحاضر تحتوي على العديد من القضايا غير المستقرة التي تقلل بشكل كبير من تأثير تطبيق معدل الصفر. تهدف هذه المقالة إلى مساعدة كيانات الأعمال المصدرة في مسائل فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة على تصدير السلع. أولاً ، دعنا نتعرف على ما هو التصدير. دعنا نلقي نظرة على الوثائق النشاط الاقتصادي الأجنبيفي الاتحاد الروسي. اليوم هو قانون الجمارك للاتحاد الروسي والقانون الاتحادي رقم 157-FZ الصادر في 13 أكتوبر 1995 تنظيم الدولةنشاط التجارة الخارجية ". وفقًا للمادة 2 من القانون الاتحادي: تصدير - تصدير البضائع والأعمال والخدمات ونتائج النشاط الفكري ، بما في ذلك الحقوق الحصرية لها ، من المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي إلى الخارج دون الالتزام بإعادة الاستيراد. يتم تسجيل حقيقة التصدير في اللحظة التي تعبر فيها البضائع الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، وتوفير الخدمات والحقوق في نتائج النشاط الفكري. تأكيد العمليات التجاريةبدون تصدير البضائع من المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي في الخارج ، لا سيما عندما يشتري شخص أجنبي البضائع من شخص روسي وينقلها إلى شخص آخر وجه روسيلمعالجة وتصدير السلع المصنعة في الخارج ؛تقدم المادة 97 من قانون الجمارك للاتحاد الروسي تعريفًا متطابقًا تقريبًا: تصدير البضائع - نظام جمركي يتم بموجبه تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي دون الالتزام باستيرادها إلى هذا الإقليم.لذلك ، إذا كان هناك عبور حقيقي لحدود الاتحاد الروسي أثناء بيع البضائع (دون الالتزام بإعادة الاستيراد) ، فسيتم الاعتراف بهذه العملية على أنها بيع سلع للتصدير. تحليل الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" ، الذي ينظم حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، يمكننا أن نستنتج: على عكس بيع البضائع (الأشغال والخدمات) خارج الاتحاد الروسي ، أثناء عمليات التصدير ، فإن دافع الضرائب لديه موضوع الضرائب، ومبالغ الضريبة المقدمة إلى دافع الضرائب والتي يدفعها عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي (أي ضريبة القيمة المضافة "المدخلات") أو التي يدفعها دافع الضرائب عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية في أنظمة الجمارك للإفراج عن التداول الحر والاستيراد المؤقت يقبل الخصم.ومع ذلك ، فإن الحق في تطبيق معدل ضرائب صفري على عمليات التصدير والحق في الخصومات لدافع الضرائب لا ينشأ إلا إذا كان للتصدير التأكيد الفعليأي أن البضائع المصدرة يجب أن تعبر فعليًا حدود الاتحاد الروسي. وأكدت سلطات الجمارك حقيقة تصدير البضائع. اليوم ، يتم تنظيم هذا الإجراء بموجب الأمر الصادر عن لجنة الجمارك الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 يونيو 2001 برقم 598 "بناءً على تأكيد من قبل سلطات الجمارك للتصدير (الاستيراد) الفعلي للبضائع" ، وفقًا لما يلي: موظف الجمارك الذي قام بالتدقيق على حقيقة تصدير البضائع في حالة تقديم البيان الجمركي (نسخة) إليه الجانب المعاكسيجعل علامة "يتم تصدير البضائع بالكامل" (إذا لم يتم تصدير البضائع بالكامل - تشير إلى الكمية الفعلية للسلع المصدرة واسمها ورمزها وفقًا لـ TN VED لروسيا) مع الإشارة الإلزامية إلى تاريخ الفعلي حركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ويصدق عليها بختم شخصي مرقم. انتباه!السلطات الجمركية في منطقة نشاطها الموانئ البحرية(المطارات) مفتوحة للحركة الدولية ، تصدير البضائع الموضوعة تحت النظام الجمركي لحركة الإمدادات ، حقيقة استيراد البضائع مؤقتًا (حتى يتم إجراء التغييرات ذات الصلة على أمر لجنة الجمارك الحكومية للاتحاد الروسي لشهر يونيو 26 ، 2001 رقم 558) وفقًا للإجراء المحدد في خطاب لجنة الجمارك الحكومية RF بتاريخ 11 أكتوبر 2002 رقم 01-06 / 40619. لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي: 1. يتم فرض الضرائب بمعدل ضرائب بنسبة 0 في المائة عند البيع:1) البضائع (باستثناء النفط ، بما في ذلك مكثفات الغاز المستقرة ، والغاز الطبيعي ، والتي يتم تصديرها إلى أراضي الدول الأعضاء في كومنولث الدول المستقلة) ، والتي يتم تصديرها بموجب النظام الجمركي للتصدير ، بشرط عرضها في مصلحة الضرائبالوثائق المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون; 2) الأعمال (الخدمات) المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع السلع المحددة في الفقرة الفرعية 1 من هذه الفقرة.ينطبق حكم هذه الفقرة الفرعية على الأعمال (الخدمات) لمرافقة ونقل وتحميل وإعادة شحن البضائع المصدرة خارج أراضي الاتحاد الروسي والمستوردة إلى الاتحاد الروسي ، والتي تقوم بها شركات النقل الروسية ، وغيرها من الأعمال (الخدمات) المماثلة ، كذلك كأعمال (خدمات) لمعالجة البضائع الموضوعة في ظل الأنظمة الجمركية لمعالجة البضائع في المنطقة الجمركية والخاضعة للرقابة الجمركية ؛وبالتالي ، فإن المنظمات المصدرة تطبق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 ٪ على جميع أنواع السلع المعدة للتصدير. الاستثناءات الوحيدة هي النفط ومكثفات الغاز والغاز الطبيعي المُصدَّر إلى بلدان رابطة الدول المستقلة ، حيث يتم فرض ضرائب عليها بنسبة 20٪. علاوة على ذلك ، لتأكيد الحق في استخدام معدل 0٪ ، يلزم تقديم المستندات ذات الصلة إلى السلطات الضريبية (المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، يحق لدافع الضرائب تطبيق علامة الصفر معدل الأشغال والخدمات المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع سلع التصدير. وتشمل خدمات مرافقة ونقل وتحميل وإعادة شحن البضائع المعدة للتصدير ، يؤديها الناقلون الروس, وغيرها من الأعمال (الخدمات) المماثلة ، وكذلك الأعمال (الخدمات) لمعالجة البضائع الخاضعة للأنظمة الجمركية لمعالجة البضائع في المنطقة الجمركية الخاضعة للرقابة الجمركية. انتباه! إذا كانت المنظمة المصدرة تستخدم خدمات شركات النقل الأجنبية ، فيجب أن تسترشد بمتطلبات المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تلزم دافعي الضرائب المسجلين لدى السلطات الضريبية واستخدام خدمات دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب الذين غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب ، ولكنهم يقدمون الخدمات على أراضي روسيا ، ويحسبون ويقتطعون ويدفعون مبلغ الضريبة المناسب للميزانية. بمعنى ، في هذه الحالة ، يجب أن تعمل المنظمة المصدرة وكيل الضرائبعن طريق ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، فإن معدل الضريبة الذي يجب على المنظمة المصدرة أن تحجب فيه مبلغ الضريبة من دخل شخص أجنبي هو 20٪. يأتي هذا الاستنتاج مباشرة من الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ينطبق معدل 0٪ فقط على خدمات النقل المقدمة الناقلات الروسية. في الواقع ، فإن معدل الضريبة الصفري يعني ما يلي: العملية خاضعة للضريبة ، ومعدل الضريبة هو 0٪ ، وجميع ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المصدر لمورديه والمتعلقة مباشرة بتكاليف إنتاج وبيع المنتجات المصدرة (الأشغال) ، الخدمات) لاستردادها من الميزانية. ومع ذلك ، كما هو مذكور أعلاه ، لكي يكون لدافع الضرائب الحق في تطبيق معدل 0٪ ، يجب عليه تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب وفقًا لمتطلبات المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: 1. عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 و (أو) الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، من أجل تأكيد صحة الطلب معدل الضريبة 0 في المائة (أو خصائص الضرائب) والخصومات الضريبية للسلطات الضريبية ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرتين 2 و 3 من هذه المادة ، يتم تقديم المستندات التالية:1) عقد (نسخة من عقد) بين دافع الضرائب وشخص أجنبي لتوريد البضائع (المخزونات) خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. إذا كانت العقود تحتوي على معلومات تشكل سرًا للدولة ، فبدلاً من نسخ النص الكامل للعقد ، مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للتنفيذ مراقبة الضرائب(على وجه الخصوص ، معلومات حول شروط التسليم ، الشروط ، السعر ، نوع المنتجات) ؛2) كشف حساب بنكي (نسخة من البيان) يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري البضائع المحددة (التوريدات) إلى حساب دافع الضرائب في البنك الروسي. إذا كان العقد ينص على التسوية نقدًا ، يجب على دافع الضرائب أن يقدم إلى السلطات الضريبية بيانًا مصرفيًا (نسخة من البيان) يؤكد أن دافع الضرائب قد أودع المبالغ المستلمة في حسابه في أحد البنوك الروسية ، بالإضافة إلى نسخ من الإيصال النقدي أوامر تؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري البضائع المحددة (التوريدات).إذا كان عدم اعتماد أرباح العملات الأجنبية من بيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي يتم وفقًا للإجراء المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي تنظيم العملةو مراقبة العملة، فإن دافع الضرائب يخضع للضريبة وثائق الجثث(نسخهم) ، لتأكيد الحق في عدم تقييد أرباح النقد الأجنبي على أراضي الاتحاد الروسي.في حالة معاملات المقايضة (المقايضة) للتجارة الخارجية ، يقدم دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية مستندات تؤكد استيراد السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) المستلمة بموجب هذه المعاملات إلى أراضي الاتحاد الروسي وإرسالها ؛3) بيان جمركي للبضائع (نسخته) مع علامات مصلحة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في نظام التصدير وسلطة الجمارك الروسية في منطقة العمل التي يوجد بها نقطة تفتيش تم من خلالها تصدير البضائع خارج الجمارك أراضي الاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم إدارة الجمارك الحدودية). عند تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء ، يتم تقديم بيان جمركي كامل للبضائع (نسخته) مع علامات من سلطة الجمارك الروسية التي نفذت التخليص الجمركي للتصدير المحدد للبضائع.عندما يتم تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة عضو في الاتحاد الجمركي ، حيث تم إلغاء الرقابة الجمركية ، فإن البيان الجمركي للبضائع (نسخته) مع ملاحظات سلطة الجمارك في يجب تقديم الاتحاد الروسي الذي نفذ التخليص الجمركي لتصدير البضائع المذكور.في الحالات وبالطريقة التي تحددها وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم بالاتفاق مع لجنة الجمارك الحكومية في الاتحاد الروسي ، عند التصدير أنواع معينةالبضائع ، يسمح للمصدرين بتقديم بيان جمركي للبضائع (نسخته) مع علامات من مصلحة الجمارك التي قامت بالتخليص الجمركي للبضائع المصدرة ، وسجل خاص للبضائع المصدرة بالفعل مع علامات مصلحة الجمارك الحدودية في الاتحاد الروسي.عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي وفقًا للنظام الجمركي لحركة الإمدادات ، يتم تقديم بيان جمركي للإمدادات (نسخته) مع ملاحظات من سلطة الجمارك في المنطقة التي يعمل فيها الميناء (المطار) ) مفتوحة لحركة المرور الدولية ، على تصدير الإمدادات من المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. 4) نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات سلطات الجمارك الحدودية التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي. يجوز للمكلف تقديم أي من المستندات المدرجة ، مع مراعاة الميزات التالية.عند تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عن طريق السفن عبر الموانئ ، يجب على دافع الضرائب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي:نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة تشير إلى ميناء التفريغ بعلامة "يُسمح بالتحميل" للجمارك الحدودية للاتحاد الروسي ؛نسخة من بوليصة الشحن لنقل البضائع المصدرة ، حيث يشير العمود "ميناء التفريغ" إلى المكان الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسيعند تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة طرف في الاتحاد الجمركي حيث تم إلغاء الرقابة الجمركية ، يتم إجراء نسخ من مستندات النقل والشحن مع علامات هيئة الجمارك في الاتحاد الروسي التي نفذت يجب تقديم التخليص الجمركي لتصدير البضائع المذكور.عند تصدير البضائع بموجب نظام التصدير عن طريق الجو ، من أجل تأكيد تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ، يجب على دافع الضرائب أن يقدم إلى السلطات الضريبية نسخة من بوليصة الشحن الجوي الدولي التي تشير إلى مطار التفريغ الموجود خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. لا يجوز تقديم نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع خارج الإقليم الجمركي للاتحاد الروسي في حالة تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عن طريق النقل عبر خطوط الأنابيب أو خطوط نقل الطاقة.عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي وفقًا للنظام الجمركي لحركة الإمدادات أو نسخ النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات التي تؤكد تصدير الإمدادات من الأراضي الجمركية للاتحاد الروسي عن طريق السفن الجوية والبحرية والسفن يتم توفير الملاحة المختلطة (النهرية - البحرية).2. عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 أو 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، من خلال وكيل بالعمولة أو محام أو وكيل بموجب اتفاق عمولة أو اتفاق وكالة أو اتفاقية وكالة لتأكيد صحة تطبيق صفر نسبة معدل الضريبة (أو تفاصيل الضرائب) والخصومات الضريبية في المستندات التالية يتم تقديمها إلى السلطات الضريبية:1) اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة أو اتفاقية وكالة (نسخ من الاتفاقيات) بين دافع الضرائب ووكيل بالعمولة أو محامٍ أو وكيل ؛2) عقد (نسخة من عقد) لشخص يقوم بتوريد البضائع للتصدير أو توريد التوريدات نيابة عن دافع الضرائب (وفقًا لاتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاق الوكالة) ، مع شخص أجنبي لتوريد البضائع (الإمدادات) خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ؛ 3) كشف حساب مصرفي (نسخته) يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري البضائع (التوريدات) لحساب دافع الضرائب أو وكيل العمولة (محامي ، وكيل) في أحد البنوك الروسية.إذا كان العقد ينص على التسوية نقدًا ، يتم تقديم كشف حساب مصرفي (نسخته) إلى مصلحة الضرائب ، يؤكد إيداع المبالغ التي يتلقاها دافع الضرائب أو وكيل العمولة (محامي ، وكيل) في حسابه في أحد البنوك الروسية ، مثل وكذلك صور من الدخل الطلبات النقدية، لتأكيد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري البضائع (التوريدات). إذا كان عدم اعتماد أرباح العملات الأجنبية من بيع السلع (الأعمال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي يتم وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن تنظيم الصرف الأجنبي والعملات الأجنبية المراقبة ، يجب على دافع الضرائب تقديم مستندات إلى السلطات الضريبية (نسخ منها) تؤكد الحق في عدم ائتمان أرباح النقد الأجنبي على أراضي الاتحاد الروسي.في حالة عمليات المقايضة (المقايضة) للتجارة الخارجية ، يقدم دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية مستندات (نسخ منها) تؤكد استيراد السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) المستلمة بموجب هذه العمليات إلى أراضي الاتحاد الروسي و نشرهم4) المستندات المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 3 و 4 من الفقرة 1 من هذه المادة.بالإضافة إلى ذلك ، قد تطلب السلطات الضريبية من دافع الضرائب تقديم مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد التكاليف الفعلية المنسوبة إلى تكلفة المنتجات المصدرة ، وضريبة القيمة المضافة التي تدعي المنظمة أنها ستستردها من الميزانية.

هذا الحق منصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

سلطات الضرائب لها الحق:

1) الطلب من دافع الضرائب أو وكيل الضرائب في النماذج التي وضعتها هيئات الدولة والحكومات المحلية ، والتي تعمل كأساس لحساب ودفع (اقتطاع وتحويل) الضرائب ، وكذلك التوضيحات والمستندات التي تؤكد صحة حساب ودفع الضرائب (اقتطاع وتحويل) في الوقت المناسب ؛

إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية لعمليات التصدير

يجب تقديم حزمة المستندات الداعمة في غضون 180 يومًا من تاريخ وضع البضائع تحت النظام الجمركي للتصدير. تذكر أن هذا التاريخ يعتبر اليوم الذي تضع فيه الجمارك علامة "السماح بالإفراج" على البيان الجمركي للبضائع (CCC) (البند 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يجب تقديم المستندات (نسخها) المشار إليها في الفقرات من 1 إلى 5 من هذه المادة من قبل دافعي الضرائب لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر بالمائة على بيع السلع (الأشغال والخدمات) المحددة في الفقرات الفرعية 1 - 3 و 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، في فترة لا تتجاوز 180 يومًا ، اعتبارًا من تاريخ تسجيل سلطات الجمارك الإقليمية للتصريح الجمركي للبضائع لتصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير أو العبور (الجمارك تصريح لتصدير المستلزمات في ظل النظام الجمركي لحركة التوريدات).بالإضافة إلى هذه المستندات ، يجب على دافع الضرائب تقديمه إلى مكتب الضرائب اقرار ضريبىبمعدل 0٪. هذا الشرط منصوص عليه في الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب تقديم المستندات المشار إليها في هذه المادة من قبل دافعي الضرائب لتبرير تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر بالمائة بالتزامن مع تقديم الإقرار الضريبي.يتم سداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" من ميزانية التصدير في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر ، بدءًا من تاريخ تقديم الإعلان بمعدل ضريبي قدره 0٪ والمستندات المطلوبة (المادة 176 من قانون الضرائب الخاص الاتحاد الروسي): المبالغ المنصوص عليها في المادة 171 من هذا القانون فيما يتعلق بمعاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-6 و 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، وكذلك مبالغ الضريبة المحسوبة والمدفوعة وفقًا للفقرة 6 من المادة 166 من هذا القانون ، تخضع للسداد عن طريق التعويض (استرداد) على أساس إقرار ضريبي منفصل محدد في الفقرة 6 من المادة 164 من هذا القانون ، والمستندات المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون.يجب أن يتم السداد في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم المكلف للإقرار الضريبي المحدد في الفقرة 6 من المادة 164 من هذا القانون والمستندات المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون.خلال الفترة التي يحددها التشريع الضريبي ، تتحقق مصلحة الضرائب من صلاحية تطبيق معدل الضريبة 0٪ والخصومات الضريبية وتتخذ قرارًا:

• للحصول على تعويض عن طريق التعويض أو إعادة المبالغ المقابلة ؛
• لرفض التعويض (كليًا أو جزئيًا).

دافع الضرائب يطالب تلقي الخصوماتيجب أن يتم إخطار قرار مصلحة الضرائب في غضون عشرة أيام. إذا لم تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بالرفض خلال الفترة المحددة و (أو) لم يتم تقديم الرأي المذكور إلى دافع الضرائب ، فإن مصلحة الضرائب ملزمة باتخاذ قرار بشأن سداد المبلغ الذي تم اتخاذ القرار بشأنه لم يتم رفض ، وإخطار دافع الضرائب قرارفي غضون عشرة أيام. انتباه!إذا كان على دافع الضرائب متأخرات وغرامات على ضريبة القيمة المضافة ، ومتأخرات وغرامات على ضرائب ورسوم أخرى ، وكذلك ديون على العقوبات الضريبية، مع مراعاة التحويل إلى نفس الميزانية التي يتم إجراء الإقرار منها ، فإنها تخضع للمقاصة كمسألة ذات أولوية بقرار من مصلحة الضرائب. تقوم السلطات الضريبية بإجراء الاعتماد المذكور بشكل مستقل وإخطار دافع الضرائب بذلك في غضون 10 أيام. قرار من مصلحة الضرائب ، فلا يتم فرض أي عقوبة على مبلغ المتأخرات. إذا لم يكن على دافع الضرائب ديون للميزانية التي تم رد الأموال منها بعد ذلك ، يمكن تسوية المبالغ الخاضعة للسداد مقابل المدفوعات الحالية للضرائب و (أو) الضرائب والرسوم الأخرى ، المستحقة على نفس الميزانية ، وكذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية في الاتحاد الروسي وفيما يتعلق ببيع الأعمال (الخدمات) المتعلقة مباشرة بإنتاج وبيع هذه السلع ، بالاتفاق مع سلطات الجمارك أو تخضع لإرجاع دافعي الضرائب بناءً على طلبه. في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر ، تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بشأن إعادة المبالغ الضريبية من الميزانية ذات الصلة ، وفي غضون نفس الفترة ، ترسل هذا القرار للتنفيذ إلى الهيئة المختصة في الخزانة الاتحادية. إذا لم يتم استلام مثل هذا القرار من قبل السلطة المختصة الخزانة الفيدراليةبعد سبعة أيام ، اعتبارًا من تاريخ إرساله من قبل مصلحة الضرائب ، ثم يتم الاعتراف باليوم الثامن ، اعتبارًا من تاريخ إرسال مثل هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب ، كتاريخ استلام مثل هذا القرار. معدلات إعادة تمويل البنك المركزي للاتحاد الروسي. انتباه!على الرغم من أن التشريع الضريبي ينص على إجراءات تعويض دافع الضرائب في حالة انتهاك المواعيد النهائية لإعادة المبالغ الضريبية ، إلا أن استلام هذه الفوائد له عدد من القضايا المثيرة للجدل. ويرجع ذلك إلى الموعد النهائي ، الذي يعطي مخالفته للمكلف الحق في استلامها. وفقًا للفقرة 4 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُفرض الفائدة على انتهاك عدة شروط. يقدم البند 4 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فترتين: اتخاذ قرار بشأن الإرجاع - ثلاثة أشهروتنفيذه إسبوعين.في هذه الحالة ، يبدأ العد التنازلي لفترة الأسبوعين بعد انتهاء فترة الثلاثة أشهر. الفائدة وفقًا للمادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي إجراء تعويضي لميزانية دافع الضرائب عن الأموال التي يتم إرجاعها في وقت غير مناسب. يتم استرداد الضريبة في إطار إجراء تم تحديده بدقة من قبل قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتضمن مجموعة من الإجراءات المنسقة لمفتشية الضرائب في الاتحاد الروسي وهيئة الخزانة. بعد تلقي قرار "مسئولي الضرائب" ، مُنحت سلطات الخزانة أسبوعين آخرين لإعادة الضريبة فعليًا إلى دافع الضرائب ، بحيث لا يمكن للمكلف الاعتماد على استلامها. مالقبل انقضاء أسبوعين. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفائدة هي إجراء تعويضي للميزانية لدافع الضرائب عن الخسائر المالية التي تكبدها الأخير. لذلك ، إذا كان دافع الضرائب هو عجز ، ثم أسباب لممارسة مدفوعات التعويضمفتقد. بالإضافة إلى ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن هناك اليوم وثيقة أخرى تقرر على أساسها السلطات الضريبية بشأن سداد مبالغ الضرائب. هذا هو الأمر الصادر عن وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 ديسمبر 2000 برقم BG-3-03 / 461. على وجه الخصوص ، في الفقرتين 2 و 3 من هذا الأمر ، ثبت أن قرار سداد ضريبة القيمة المضافة على تصدير السلع (الأشغال والخدمات) بمبلغ يصل إلى 5 مليون روبل، وكذلك لدافعي الضرائب المصدرين من المصدرين التقليديين ، بغض النظر عن الحجم ، يتم قبولهم في غضون شهر من قبل السلطات الضريبية في مكان تسجيل دافعي الضرائب المصدرين هؤلاء. بعد اتخاذ قرار بشأن استرداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة ، ترسل السلطات الضريبية هذه بشكل مستقل استنتاجات (نموذج 21) للتعويض من ميزانية الاتحاد أو الفيدراليةمبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يتم تنفيذها للهيئات ذات الصلة في الخزانة الاتحادية. يتم اتخاذ القرارات بشأن سداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة لتصدير السلع (الأشغال والخدمات) بمبلغ يزيد عن 5 ملايين روبل لدافعي الضرائب المصدرين الذين ليسوا مصدرين تقليديين من قبل دائرة الضرائب ذات الصلة في الاتحاد الروسي للكيانات المكونة لـ الاتحاد الروسي: قد تواجه المنظمة المصدرة موقفًا لا تتوفر فيه مجموعة من المستندات مجمعة ضمن الإطار الزمني المطلوب. كيف يجب على دافع الضرائب المضي قدمًا في هذه الحالة؟ أولاً ، إذا لم يتم تأكيد تصدير البضائع ، فيجب على المنظمة المصدرة فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المباعة. علاوة على ذلك ، فإن تاريخ تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة هو يوم شحن البضائع(البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 و 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لهذه السلع (الأشغال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر في التي يتم جمع مجموعة كاملة من الوثائق المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون.في حالة عدم جمع الحزمة الكاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون في اليوم 181 ، اعتبارًا من تاريخ وضع البضاعة تحت الأنظمة الجمركية للتصدير والعبور وحركة التوريدات ولحظة التحديد يتم تحديد الوعاء الضريبي لهذه السلع (الأشغال والخدمات) وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من هذه المادة.بعبارة أخرى ، يلتزم المصدر بدفع "تأخيرات" ضريبة القيمة المضافة عن الفترة التي شحن فيها البضائع إلى مشترٍ أجنبي ، وثانيًا ، سيتعين عليه تحويل غرامات السداد المتأخر إلى الميزانية. هذا مطلوب بموجب الفقرة 41.5 توصيات منهجيةبشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2000 برقم BG-3-03 / 447. ومع ذلك ، مسألة دفع الغرامات مثيرة للجدل إلى حد كبير ، إذا رغبت في ذلك ، يمكن لدافع الضرائب محاولة إثبات أن هذا الشرط غير قانوني. يمكن أن تكون المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمثابة حجة لصالح دافع الضرائب: الغرامة معترف بها على النحو المنصوص عليه في هذه المادة مبلغ من المال، التي يجب على دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب دفعها في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم ، بما في ذلك الضرائب أو الرسوم المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، في تاريخ لاحق من تلك المنصوص عليها في التشريع بشأن الضرائب ومواعيد الاستحقاقوبالتالي ، يتم فرض Penz في حالة التأخر في دفع الضريبة. إذا لم يتم تأكيد حقيقة التصدير ، فلا داعي للتأخير ، لأنه في غضون 180 يومًا ، بدءًا من يوم شحن البضائع ، الذي يمنحه التشريع الخاص بالضرائب والرسوم للمكلف ، لا معنى للحديث عن عدم الدفع مبلغ الضريبة. في الواقع ، خلال هذه الفترة لم يكن هناك مفهوم "مبلغ الضريبة غير المسدد" ، والذي على أساسه يتم تحديد مبلغ الغرامة. ومع ذلك ، فإن موقف السلطات الضريبية بشأن هذا الأمر لا لبس فيه: يجب على دافع الضرائب دفع الغرامة . لذلك ، فإن أولئك الذين يقررون المجادلة مع "السلطات الضريبية" بشأن هذه المسألة سيضطرون على الأرجح للدفاع عن موقفهم في المحكمة. يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات غير المؤكدة بمعدلات 10 و 20٪ (المادة 165 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي): إذا بعد 180 يومًا ، بدءًا من تاريخ الإفراج عن البضائع من قبل سلطات الجمارك الإقليمية في وضع التصدير أو العبور ، لم يقدم دافع الضرائب المستندات المحددة (نسخها) ، فإن العمليات المحددة لبيع البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) للضرائب بمعدلات 10٪ أو 20٪ على التوالي.انتباه!في الوقت نفسه ، في القسم الثاني من الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة بمعدل صفر ، والذي يجب على دافع الضرائب تعبئته للصادرات غير المؤكدة ، فإن المعدلات المقدرة هي 10/110 و 20/120. لذلك ، في هذا القسم ، يجب على دافع الضرائب إدخال الوعاء الضريبي بقيمة قيمة تسليم الصادرات غير المؤكدة ، مع زيادة معدل ضريبة القيمة المضافة ، ويتم تطبيق المعدلات المقدرة 10/110 و 20/120 على المبلغ المستلم. يتم تقديم إقرار ضريبي منفصل لشحنة تصدير غير مؤكدة للفترة الضريبية التي تم خلالها شحن البضائع للتصدير. هذه هي متطلبات الفقرة 41.5 من التوصيات المنهجية. لنفكر في هذا الموقف بمثال محدد. مثال.وقعت شركة Vesna LLC عقدًا لتوريد شحنة من البضائع (آلات النجارة) بقيمة إجمالية قدرها 5،000،000 روبل إلى كندا. اشترت LLC "Vesna" هذه الآلات من مورديها مقابل 3600000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 600000 روبل). تكاليف التوزيع لبيع هذه المجموعة من الأدوات الآلية - 1200000 روبل. من بين هؤلاء ، 1000000 روبل هي نفقات تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 ٪ (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أي العمل على التحميل وإعادة التحميل والنقل ومرافقة البضائع المرسلة للتصدير ، تقوم به شركات النقل الروسية. 200000 روبل - التكاليف العامة المرتبطة بأنشطة التخزين والإدارة لشركة Vesna LLC. ضريبة القيمة المضافة على التكاليف العامة - 40000 روبل. استقرت Vesna LLC بالكامل مع مورديها ، ولدى المنظمة جميع الفواتير وشهادات العمل المنجز. لتبسيط المثال ، تتم التسويات بين Vesna LLC والمشتري الأجنبي بالروبل. 21 أبريل 2003 - تم شحن البضائع للتصدير ( إلى محرك التوربينات الغازية علامة سلطة الجمارك "مسموح بالإفراج"). 29 أبريل 2003 - شحنة من البضائع عبرت حدود الاتحاد الروسي (تم وضع علامة على البيان الجمركي على أنه "السلع المصدرة" ، والتي ، وفقًا لـ العقد ، يعني نقل الملكية). 30 أبريل 2003 - تم استلام الدفعة من مشتر أجنبي. في 18 أكتوبر 2003 ، انتهت فترة الـ 180 يومًا ، والتي كان على Vesna LLC خلالها جمع حزمة كاملة من المستندات التي تؤكد حقيقة التصدير. لم تجمع المنظمة مجموعة كاملة من الوثائق. تنعكس هذه العمليات في محاسبة Vesna LLC على النحو التالي: في أبريل 2003: الخصم 62 الائتمان 90 - 5،000،000 روبل - عبرت البضائع الحدود ، والتي ، وفقًا للعقد ، تعني نقل ملكية البضائع من البائع للمشتري ، أي أنه ينعكس لحظة التنفيذ ؛ الخصم 51 ائتمان 62 - 5.000.000 روبل - تم استلام مدفوعات البضائع المصدرة. في موعد لا يتجاوز 20 مايو ، يجب على Vesna LLC تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب للمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدل 0٪ لشهر نيسان. يجب أن تنعكس تكلفة تسليم الصادرات (5.000.000 روبل) في الملحق أ "تكلفة البضائع (بافتراض تطبيق معدل ضرائب بنسبة 0٪).

الملحق أ. تكلفة السلع الخاضعة لمعدل الضريبة 0٪

رمز الخط 930

نظرًا لانتهاء فترة 180 يومًا في أكتوبر ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المشحونة ، لذلك ، في نوفمبر 2003 ، يجب على Vesna LLC إجراء الإدخال التالي: الخصم 76 الائتمان 68 - 1000000 روبل - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة تسليم تصدير غير مؤكد. بالإضافة إلى ذلك ، يجب فرض غرامة. سيتم فرض الغرامة من 21 مايو حتى اللحظة الفعلية لدفع الضريبة للميزانية. تم دفع الضريبة على الصادرات غير المؤكدة لشركة Vesna LLC إلى الميزانية في 21 نوفمبر ، البنك المركزي للاتحاد الروسي في الفترة من 21 مايو إلى 21 نوفمبر (185 يومًا) - 21 ٪ سنويًا. ثم مبلغ الغرامة التي يجب أن تدفعها Vesna LLC: 1،000،000 × 21 ٪: 300 × 185 \ u003d 129500 روبل. في هذه الحالة ، يجب على المحاسب إجراء الإدخال التالي: الخصم 99 الائتمان 68 - 129500 روبل - مبلغ العقوبة هو المتراكم. لا يقلل هذا المبلغ من الدخل الخاضع للضريبة. نظرًا لعدم تأكيد حقيقة التصدير ، يجب على Vesna LLC تقديم إعلان لشهر أبريل إلى مكتب الضرائب. يتم عرض تكلفة تسليم الصادرات غير المؤكدة - 5،000،000 روبل ، بزيادة مقدار ضريبة القيمة المضافة ، في القسم الثاني من الإعلان.

الفصلثانيًا. حساب مبلغ الضريبة على المعاملات في بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، تطبيق معدل ضريبي بنسبة 0 في المائة ، والتي لم يتم تأكيدها

	كائنات خاضعة للضريبة	كود الخط	الوعاء الضريبي (أ)	قيمة الضريبة	مبلغ ضريبة القيمة المضافة (ب)
	تحقيق السلع والأعمال والخدمات - المجموع: مشتمل
	بيع البضائع المصدرة في ظل النظام الجمركي للتصدير مشتمل: إلى دول أجنبية

في نفس القسم من الإعلان ، يُشار أيضًا إلى مبلغ الخصومات الضريبية:

يجب أن ينعكس الفرق بين مبلغ الضريبة المستحقة ومبلغ الخصومات الضريبية - 360 ألف روبل - من قبل محاسب Vesna LLC في السطر الأخير 910 من القسم الثاني من إقرار ضريبي منفصل. من هذا السطر ، يتم نقله إلى السطر 480 من ضريبة القيمة المضافة "العادية".

يوضح المثال أعلاه بوضوح الإجراءات التي يجب على المحاسب اتخاذها إذا لم يتم تأكيد تسليم التصدير.

الآن ضع في اعتبارك الخيار عندما جمعت Vesna LLC ، بعد وقت معين ، حزمة المستندات المطلوبة بالكامل ...

هذا يعني أنه ، على أساس المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية.

من أجل الحصول على خصم ضريبي ، سيحتاج محاسب Vesna LLC إلى إعادة تقديم إقرار ضريبي منفصل وجميع المستندات المطلوبة إلى مكتب الضرائب وفقًا للمادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لإظهار ما يحتاج إليه بوضوح للقيام بذلك ، سوف نستخدم شروط المثال أعلاه ، إضافة إلى أن المنظمة جمعت مجموعة المستندات المطلوبة في فبراير 2004. في موعد لا يتجاوز 20 مارس ، يجب على Vesna LLC تقديم إقرار ضريبي منفصل إلى مكتب الضرائب لشهر فبراير 2004. تكلفة تسليم الصادرات المؤكدة - 5،000،000 روبل ينعكس في القسم الأول من الإعلان.

القسم الأول: حساب مبلغ الضريبة على المعاملات في بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، تطبيق معدل الضريبة بنسبة صفر بالمائة الذي تم تأكيده

	كائنات خاضعة للضريبة	كود الخط	الوعاء الضريبي (أ)	قيمة الضريبة	مبلغ ضريبة القيمة المضافة (ب)
	تحقيق السلع والأعمال والخدمات - المجموع:
	مشتمل:
	بيع البضائع المصدرة إلى النظام الجمركي للتصدير
	مشتمل:
	إلى دول أجنبية

يشار أيضًا إلى مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية في هذا القسم:

• المدرجة للموردين الموارد الماديةوالأشغال والخدمات المستخدمة في إنتاج وبيع البضائع المصدرة (640 ألف روبل) ؛
• مدفوعة من تكلفة تسليم الصادرات (مليون روبل) ؛
• المدفوعة للموردين والمقبولة سابقًا للخصم (640.000 روبل). هذا المبلغ يقلل من المبلغ الإجمالي للتخفيضات الضريبية.

رقم ص / ص	التخفيضات الضريبية للمعاملات في بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، تطبيق خط الضريبة بنسبة 0٪ الذي تم تأكيده	كود الخط	قيمة الضريبة
4	مقدار الضريبة المقدمة للمكلف والتي يدفعها عند اقتناء السلع (الأشغال ، الخدمات) المستخدمة في إنتاج سلع التصدير ، وكذلك البضائع المشتراة لإعادة بيعها للتصدير ، والتي يتم توثيق تصديرها	140	640 000
	مشتمل:
	- إلى دول أجنبية	150	640 000
…	…	…	…
22	مبلغ الضريبة المدفوعة سابقًا على السلع (الأشغال ، الخدمات) التي لم يتم توثيق تطبيق معدل الضريبة عليها بنسبة 0 بالمائة مسبقًا	360	1000000
23	المبالغ الضريبية التي تم قبولها مسبقًا للخصم على السلع (الأشغال والخدمات) ، والتي لم يتم توثيق تطبيق معدل الضريبة عليها بنسبة صفر بالمائة مسبقًا ، وتخضع للاسترداد	370	1000000
…	…	…	…

بعد أن تقرر مصلحة الضرائب استرداد ضريبة القيمة المضافة ، يجب على محاسب Vesna LLC إجراء الإدخال التالي: الخصم 68 ائتمان 76 - 1000000 روبل. - رد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا على قيمة التسليم غير المؤكد للصادرات. لذلك ، فقد نظرنا في كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة من قبل المنظمة المصدرة عند بيع البضائع للتصدير.

فرض الضرائب على المدفوعات المسبقة المتعلقة بتصدير البضائع

بالنظر إلى قضايا ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بعمليات التصدير ، من الضروري الإسهاب في إجراءات المحاسبة والضرائب على المدفوعات المقدمة لعمليات التصدير. وفقًا للمتطلبات التشريعات الضريبية(المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة القيمة المضافة تزيد بالمبالغ: 1) مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى مستلمة على حساب التوريد المرتقب للسلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات.لا تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية على الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى المستلمة على حساب التوريد القادم للسلع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة قدره 0 بالمائة وفقًا للفقرتين الفرعيتين 1 و 5 من الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون ، مدة دورة الإنتاج التي تزيد عن ستة أشهر (وفقًا للقائمة وبالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي).ينطبق هذا الحكم أيضًا على الدفعات المقدمة المتعلقة بتسليم الصادرات. الاستثناء هو الدفعات المقدمة للسلع المصدرة التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر. تم إغلاق قائمة هذه البضائع ، ويتم تحديدها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 21 أغسطس 2001 رقم 602.

اللائحة التنفيذية لحكومة الاتحاد الروسي رقم 602 بتاريخ 21 أغسطس 2001 "بشأن الموافقة على إجراءات تحديد القاعدة الضريبية في حساب ضريبة القيمة المضافة للسداد أو المدفوعات الأخرى المتلقاة من قبل وكالات التصدير على السلع الخاضعة للضريبة بنسبة 0 في المائة ، ومدة دورة الإنتاج التي تزيد عن 6 أشهر ، وقائمة السلع التي تزيد فيها دورة التصنيع عن 6 أشهر "

وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقرر حكومة الاتحاد الروسي:1. الموافقة على المرفق:إجراء تحديد القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى التي تتلقاها المنظمات المصدرة على حساب عمليات التسليم المستقبلية للسلع الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة قدره 0 بالمائة ، ومدة دورة الإنتاج لها أكثر من 6 أشهر ؛قائمة بالبضائع التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن 6 أشهر.2. يدخل هذا المرسوم حيز التنفيذ بعد شهر واحد من نشره رسميًا ، ولكن ليس قبل اليوم الأول من الفترة الضريبية التالية لضريبة القيمة المضافة ، ويسري على العلاقات القانونية الضريبية التي نشأت اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2001.

رئيس حكومة الاتحاد الروسي

م

موافقة

طلب

تعريفات القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة للسداد أو المدفوعات الأخرى التي تتلقاها المنظمات المصدرة لتوريد السلع الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبي بنسبة 0 في المائة ، د دورة التصنيع التي تبلغ 6 أشهر منذ

1. يحدد هذا الإجراء تفاصيل تحديد القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى التي تتلقاها المنظمات المصدرة على حساب عمليات التسليم المستقبلية لتصدير السلع الخاضعة للضريبة بمعدل صفر في المائة وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن 6 أشهر (يشار إليها فيما يلي باسم البضائع) ، وتخضع لأحكام المادة 13 من القانون الاتحادي "بشأن سن الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعديلات على بعض القوانين التشريعيةالاتحاد الروسي بشأن الضرائب. ينطبق هذا الإجراء على اللغة الروسية الكيانات القانونيةالذين حصلوا على مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى بعد 1 يناير 2001 على حساب عمليات التسليم المستقبلية لتصدير سلع من إنتاجهم الخاص ، مدرجة في قائمة السلع ، والتي تزيد مدة دورة إنتاجها عن 6 أشهر ، والتي وافقت عليها الحكومة من الاتحاد الروسي.2. لا يتم تضمين الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى التي تتلقاها المنظمات المصدرة على حساب عمليات التسليم المستقبلية للبضائع للتصدير في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة فقط بعد التأكيد المستندي من قبل المنظمات المصدرة على استلامها.3. لتأكيد استلام الدفعة المقدمة أو المدفوعات الأخرى ، يجب على المنظمة المصدرة أن تقدم إلى مصلحة الضرائب بالتزامن مع الإقرار الضريبي عن الفترة الضريبية ذات الصلة ، المستندات التالية:أ) عقد (نسخة من العقد مصدق بتوقيع رئيس وكبير المحاسبين) للمنظمة المصدرة مع شخص أجنبي ، ينص على مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى. إذا كان العقد يحتوي على معلومات تشكل سرًا من أسرار الدولة ، فيتم تقديم مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للرقابة الضريبية ؛عقد (نسخة من العقد مصدق بتوقيع رئيس وكبير المحاسبين) لمنظمة - وكيل بالعمولة أو محام مع شخص أجنبي واتفاقية عمولة أو عقد وكالة (نسخهم مصدقة بتوقيع الرئيس والرئيس محاسب المنظمة - المصدر) مع منظمة - وكيل عمولة أو محام - في حالة التسليم لتصدير البضائع بموجب اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة ؛ ب) كشف حساب مصرفي يؤكد استلام دفعة مقدمة أو مدفوعات أخرى من شخص أجنبي على حساب التسليمات القادمة للبضائع للتصدير إلى حساب المنظمة المصدرة في أحد البنوك الروسية ؛كشف حساب بنكي يؤكد استلام دفعة مقدمة أو مدفوعات أخرى من شخص أجنبي على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع للتصدير إلى حساب المنظمة - وكيل عمولة أو محام في أحد البنوك الروسية ، وكشف حساب مصرفي يؤكد تحويل السلفة أو مدفوعات أخرى من حساب المنظمة - وكيل عمولة أو محام لحساب المنظمة - مصدر في بنك روسي ، - في حالة تسليم البضائع للتصدير بموجب اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة ؛ج) وثيقة تؤكد مدة دورة الإنتاج لتصنيع البضائع المباعة للتصدير (مع الإشارة إلى اسمها ووقت الإنتاج ورمز TN VED المعين من قبل لجنة الجمارك الحكومية في الاتحاد الروسي واسم المنظمة المصدرة والرقم والتاريخ من العقد الذي بموجبه التسليم لتصدير البضائع) الصادر عن الوزارة النمو الإقتصاديوالتجارة في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع وزارة الصناعة والعلوم والتكنولوجيا في الاتحاد الروسي ، موقعة من قبل نواب الوزراء ومصدقة بختم دائري لهذه الوزارات. يتم إصدار المستند المحدد في غضون أسبوعين من تاريخ تقديم طلب المنظمة - المصدر. 4. في حالة تسليم البضائع للتصدير لسداد ديون الاتحاد الروسي و اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابقأو على حساب تقديم قروض حكومية للدول الأجنبية ، تقدم المنظمة المصدرة إلى مصلحة الضرائب بالتزامن مع الإقرار الضريبي المستندات التالية:أ) نسخة من الاتفاقية بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة دولة أجنبية بشأن تسوية ديون الاتحاد الروسي والاتحاد السوفياتي السابق أو بشأن توريد السلع على حساب توفير قروض الدولة إلى الدول الأجنبيةب) نسخة من الاتفاقية المبرمة بين وزارة المالية في الاتحاد الروسي والمنظمة المصدرة بشأن تمويل تصدير السلع لسداد ديون الدولة أو لتقديم قروض حكومية إلى دول أجنبية ؛ج) كشف حساب مصرفي يؤكد استلام مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى لحساب المنظمة المصدرة في أحد البنوك الروسية على حساب التسليم القادم لتصدير البضائع ، والتي تزيد مدة دورة الإنتاج منها عن 6 أشهر ، في عملة الاتحاد الروسي ؛د) وثيقة تؤكد مدة دورة الإنتاج لتصنيع السلع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية "ج" من الفقرة 3 من هذا الإجراء.5. في حالة عدم تأكيد تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0 في المائة وفقًا للإجراءات المعمول بها عند بيع البضائع للتصدير ، تكون مدة دورة الإنتاج الخاصة بها أكثر من 6 أشهر ، يتم سدادها مقدمًا أو تم استلام مدفوعات أخرى ، تخضع هذه السلع لضريبة القيمة المضافة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

موافقة

مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي

قائمة السلع التي تزيد فيها دورة التصنيع عن 6 أشهر

كود TN VED	اسم المنتج
3002 10 100	مناعة المصل (مصل مضاد)
3002 20 000	لقاحات للبشر
8401	مفاعلات نووية عناصر الوقود (عناصر الوقود) غير المشععة للمفاعلات النووية ؛ معدات وأجهزة لفصل النظائر
8402	الغلايات البخارية أو الغلايات الأخرى المولدة للبخار (بخلاف غلايات المياه للتدفئة المركزية القادرة أيضًا على إنتاج بخار منخفض الضغط) ؛ غلايات المياه مع السخان
8406	التوربينات البخارية والتوربينات البخارية الأخرى
8407 10	محركات الطيران
8407 29 800 0	محطات دفع السفن الأخرى بقوة تزيد عن 200 كيلو واط
8408 10 510 0 - 8408 10 990 0	محركات بحرية جديدة بقدرة تزيد عن 200 كيلوواط
8410	التوربينات المائية وعجلات المياه والمنظمين لها
8411 11, 8411 12	محركات Turbojet
8411 22	محركات Turboprop بقوة تزيد عن 1100 كيلو واط
8411 81, 8411 82	توربينات الغاز
8411 91	أجزاء من المحركات التوربينية والتوربينية (صناديق وحدات الطائرات (KSA-2 ، KSA-3 ، KSA-54) ، علب التروس ومحركات المولدات)
8412 10	المحركات النفاثة ، باستثناء المحركات النفاثة
8412 80 990 0	المحركات ومحطات الطاقة الأخرى (فقط محطات توليد الطاقة ومحطات ضخ الغاز المعتمدة على محركات الطائرات)
8413 81 900 0	مضخات الدوران الرئيسية لمنشآت الطاقة النووية
8414 59 300 0, 8414 59 500 0	مراوح محورية وطرد مركزي
8417 10 000 0	أفران وغرف للتحميص أو الصهر أو المعالجة الحرارية لخامات البيريت أو خامات المعادن
8419 50	المبادلات الحرارية
8419 90 800 9	أجزاء أخرى من وحدات التبادل الحراري (الأجزاء المدمجة للتخزين الهيدروليكي للأوتوماتيكيالحماية (ECCS))
8428 90 980 0	معدات التحميل (باستثناء الرافعات) للأفران العالية والأفران الصناعية الأخرى ؛ المتلاعبين تزوير
8429 52 100 0	حفارات زحافة دوارة بالكامل
8430 41 000 0, 8430 49 000 0	آلات مملة أو رأس أخرى
8439 10 000 0	معدات لإنتاج اللب من مواد السليلوز الليفية (فقط خطوط لتحضير الأخشاب ومعدات التحضير الشامل بقدرة 15 طن / يوم وما فوق ؛ خطوط كاملة لإنتاج رقائق الخشب بقدرة 30 م 3 / ساعة وما فوق ؛ طبخمصانع أحادية ومتعددة الأنابيب للإنتاجلب بقدرة 15 طن / يوم وما فوق)
8439 20 000 0	معدات لتصنيع الورق أو الكرتون (فقط كاملة ، ورق ، كرتون ومجففاتبقدرة 15 طن / يوم فأكثر ؛ خطوط على طولإنتاج الكرتون المضلع والملصقبسعة 20 مليون م / سنة وما فوق)
8454 10 000 0	المحولات
8454 20 000 0	مغارف مسبك
8454 30	آلات السبك
8455 21 000, 8455 22 000	مصانع الدرفلة على الساخن والبارد ،مصانع الدرفلة على الساخن والدرفلة على البارد
8455 30 310 0, 8455 30 390 0	رولات الصلب المطروقة للعمل على الساخن ودرفلة على البارد ، لفات احتياطية للحرارة والمتداول الباردة
8457	مراكز تصنيع ، آلات معيارية أحادية المحطة ومتعددة المحطات ، لمعالجة المعادن
8458 11	المخارط (بما في ذلك المخارط متعددة الأغراض) لقطع المعادن أفقيًا مع التحكم العددي
8458 19 400 0	المخارط
8458 91	مخارط أخرى بالتحكم العددي
8459 31 000 0	آلات الثقب والطحن الأخرى ذات التحكم العددي
8459 40	آلات مملة أخرى
8459 61	آلات طحن أخرى ذات تحكم رقمي
8459 69 900 0	آلات طحن طولية
8459 70 00	ماكينات قص الخيوط الأخرى
8460 11 000 0	ماكينات تجليخ الأسطح بدقة تموضع على أي محور لا يقل عن 0.01 مم مع التحكم العددي
8460 21 110 0	ماكينات جلخ داخلية لطحن الاسطح الاسطوانية بالتحكم العددي
8461 90 000 0	آلات التسوية الطولية
8461 40	آلات قطع التروس أو طحن التروس أو تشطيب التروس
8462 10	آلات تزوير أو ختم (بما في ذلكالمطابع) والمطارق
8462 21	ماكينات الثني ، ثني الحواف ، التقويم (بما في ذلك المكابس) مع التحكم العددي
8462 31 000 0	المقصات الميكانيكية (بما في ذلك المكابس) ، باستثناء التخريم المشترك والقضم مع التحكم العددي
8462 91	مكابس هيدروليكية
8474 10 000 0	آلات الفرز والغربلة والفصل والغسيل
8474 20	آلات التكسير أو الطحن
8474 80 902 0	آلات أخرى لصناعة البناءصناعة المواد والبناء ، بما في ذلك معدات تصنيع الأسمنت والرملمنتجات البناء عن طريق الضغط الاهتزازي
8501 34	محركات ومولدات تيار مستمر تزيد عن 375 كيلو واط
8501 53	محركات تيار متردد متعددة الأطوار بقدرة تزيد عن 75 كيلو وات
8501 63, 8501 64 000 0	مولدات التيار المتردد (مولدات متزامنة) بقوة تزيد عن 375 كيلو فولت
8502 39 910 0	مولدات توربينية بقدرة تزيد عن 30 ميغاواط
8502 39 990 0	المولدات المهدرجة بقدرة تزيد عن 500 كيلو واط
8504 22 -8504 23 000 0	محولات بقدرة عازلة سائلةأكثر من 650 كيلو فولت أمبير
8504 34 000 0	محولات أخرى بقدرة تتجاوز 500 كيلو فولت أمبير
8505 90 100 0, 8505 90 900 0	المغناطيسات الكهربائية لمسرعات الجسيمات وأجهزة تحليل الجسيمات وأجزائها
8526	معدات الرادار والملاحة اللاسلكية ومعدات التحكم عن بعد
8535 21 000 0	المعدات الكهربائية للتبديل أو الحماية للدوائر الكهربائية أو للتوصيل بالدوائر الكهربائية (مجموعات مولدات الأجهزة فقط لجهود أقل من 72.5 كيلو فولت ، مصممة بشكل فردي ، ثلاثية الأقطاب ، تزن حوالي 50 طنًا ، وتتألف من خمسة محولات ، ومفتاح تأريض ، ومفصلات)
8537 20 990 0	مجموعة كاملة مع عزل SF6 للجهد فوق 110 كيلو فولت (إصدار فردي ، يتكون من ثلاثةخلايا بها أكثر من خمسة محولات ،خزانات التحكم ، أبعادها حوالي 2.5 × 6 × 2 م)
8543 19 000 0, 8543 90 800 0	مسرعات الجسيمات الأخرى وأجزاؤها
8546 90 900 0	عوازل كهربائية من أي مواد (فقط البطانات ذات الجهد العالي للجهد الزائد220 كيلو فولت - عوازل ذات تصميم فردي ،متجانسة ، يزيد طولها عن 10 أمتار ، ويبلغ قطرها أكثر1 م)
8601 10 000 0	قاطرات السكك الحديدية مدعوم منمصدر خارجي للكهرباء
8602 10 000 0	قاطرات ديزل (ديزل - كهرباء)
8603 10 000 0	القطارات الكهربائية (السيارات مععربات الركاب) تعمل من مصدر خارجي للكهرباء
8603 90 000 0	ديزل - قطارات (تحتوي على قاطرتين مع سيارات ركاب)
8705 90 900 0	محرك مركباتخاصوجهة غير تلك المستخدمة للنقلركاب أو بضائع أخرى
8710 00 000 0	الدبابات والعربات المدرعة القتالية ذاتية الدفع ، وإن كانت مسلحة ، وأجزاؤها
8802	طائرات أخرى (مثل طائرات الهليكوبتر والطائرات) ؛ المركبات الفضائية (بما في ذلك الأقمار الصناعية) ومركبات الإطلاق دون المدارية والفضائية ، بما في ذلك تلك المستخدمة في تقديم خدمات الإطلاق
8803 8802	أجزاء من اتجاه الطائرة
8805	بدء تشغيل المعدات للطائراتالأجهزة؛ مكبح سطح السفينة أو ما شابه ذلكالأجهزة؛ محاكيات الطيران الأرضيةتعبير
8901	السفن السياحية وسفن الرحلات والعبارات وسفن الشحن والصنادل والسفن المماثلة لنقل الركاب أو البضائع
8902 00	سفن الصيد؛ السفن الأم والمرافق العائمة الأخرى للمعالجة والحفظمنتجات الأسماك
8903 91 100 0	السفن التي تبحر في البحر بمحرك مساعد أو بدونه
8903 92 100 0	القوارب ذات المحركات والقوارب بخلاف القوارب البخارية الخارجية - البحر
8904 00	القاطرات والسفن - دافعات
8905	المنارات والزوارق والجرافات والرافعات العائمة والسفن الأخرى الخاصة بهاالصفات الملاحية ثانويةمقارنة بوظيفتها الرئيسية ؛ أرصفة عائمةمنصات الحفر العائمة أو المغمورة أوالمنصات التشغيلية
8906 00	السفن الأخرى ، بما في ذلك السفن الحربية و(باستثناء سفن الإنقاذ ، باستثناء قوارب التجديف والسفن 8906 90910 0) التي لا تزيد عن 100 كجم
9022 14 000 0, 9022 19 000 0	وحدات الأشعة السينية للطب ،الاستخدام الجراحي والبيطري وغيرها
9301	الأسلحة العسكرية ، باستثناء المسدسات والمسدسات وأسلحة البند 9307
9306	القنابل والقنابل اليدوية والطوربيدات والألغام والصواريخ والوسائل المماثلة لإجراء العمليات القتالية وأجزائها ؛ الخراطيش والذخائر الأخرى والمقذوفات وأجزاؤها ، بما في ذلك خراطيش الطلقات والخراطيش

وبالتالي ، إذا قمت بتنفيذ توريد تصدير لسلع غير مدرجة في هذه القائمة ، فيجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المستلمة من شريك أجنبي. في الوقت نفسه ، وفقًا لمتطلبات البند 32.2 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي 20 ديسمبر 2000. رقم BG-3-03 / 447 ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ سلفة التصدير المعاد حسابها إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ استلام هذه الدفعة المقدمة. يستخدم معدل التسوية, التي أنشأتها الفقرة 4 مواد 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: عند استلام الأموال المتعلقة بالدفع مقابل السلع (الأعمال ، الخدمات) المنصوص عليها في المادة 162 من هذا القانون ، عند اقتطاع الضرائب من قبل وكلاء الضرائب وفقًا للمادة 161 من هذا القانون ، عند بيع الممتلكات التي تم الحصول عليها من الجانب والمحاسبة عليها. الضريبة وفقًا للفقرة 3 من المادة 154 من هذا القانون ، عند بيع المنتجات والمنتجات الزراعية من معالجتها وفقًا للفقرة 4 من المادة 154 من هذا القانون ، وكذلك في حالات أخرى عندما يكون مبلغ يجب تحديد الضريبة بطريقة الحساب ، ويتم تحديد معدل الضريبة كنسبة مئوية من معدل الضريبة ، المنصوص عليه في الفقرة 2 أو الفقرة 3 من هذه المادة ، إلى الوعاء الضريبي المأخوذ على أنه 100 ويزيد بالمبلغ المناسب للضريبة معدل. يجب أن ينعكس مبلغ هذه المدفوعات والمبلغ المقدر لضريبة القيمة المضافة في السطر 120 من الورقة 06 من الإعلان بمعدل صفر. يتم دفع الضريبة إلى الموازنة بالطريقة العامة ، أي قبل اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الشهر الذي يتم فيه استلام الأموال في حساب التسوية الخاص بالمنظمة المصدرة. مثال.تلقت شركة "Vesna" ذات المسؤولية المحدودة بموجب عقد توريد شحنة من البضائع دفعه مقدمهمن طرف أجنبي - 360.000 روبل. التكلفة الإجماليةالعقد - 500000 روبل. بعد ذلك ، تم دفع البضاعة بالكامل وتم تأكيد الحق في تطبيق معدل الضريبة 0٪. لتبسيط المثال ، يتم إجراء التسويات بين المنظمات بالروبل. عند استلام سلفة ، يجب على محاسب Vesna LLC إجراء الإدخالات التالية: الخصم 51 الائتمان 62 - 360،000 روبل - الدفعة المقدمة المستلمة بموجب العقد ؛ الخصم 62 الائتمان 68 - 60000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المخصصة على دفعة مقدمة تنعكس في الإعلان للدفع ؛ الخصم 68 ائتمان 51 - 60000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من السلفة إلى الميزانية ؛ بعد تلقي تأكيد من السلطات الضريبية بالحق في تطبيق معدل صفر ، يجب على المحاسب إجراء ترحيل: الخصم 68 الائتمان 62 - 60.000 روبل - يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة للسداد.

استقطاعات ضريبة القيمة المضافة للتصدير

لذلك ، بعد قراءة المادة المقترحة ، ربما تكون مقتنعًا بمدى تعقيد إجراءات تطبيق التخفيضات الضريبية في تنفيذ عمليات التصدير. في الواقع ، في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن إجراء تطبيق التخفيضات الضريبية عند المحاسبة عن السلع (الأشغال والخدمات) المقصود (في كلياأو جزئيًا) لإنتاج وبيع منتجات التصدير ، غير منظم. وبالتالي ، يجب على دافعي الضرائب أن ينطلقوا من قواعد عامةالمتعلقة بقضايا تعويض ضريبة القيمة المضافة (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ينطبق هذا أيضًا على اللحظات التي لا يُعرف فيها مسبقًا ما إذا كان سيتم تصدير هذا المنتج أو بيعه في السوق المحلية. وفقًا للفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يتم خصم المبالغ الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من هذا القانون فيما يتعلق بمعاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) المحددة في الفقرة 1 من المادة 164 من هذا القانون فقط عند تقديم المستندات ذات الصلة إلى السلطات الضريبية المنصوص عليها في المادة 165 من هذا القانون. يتم إجراء التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في هذه الفقرة على أساس إقرار ضريبي منفصل محدد في الفقرة 7 من المادة 164 من هذا القانون.يتم تنظيم التخفيضات الضريبية لدافع الضرائب بموجب المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، إذا قام دافع الضرائب بعمليات تخضع للضرائب ، فيحق له خصم "ضريبة المدخلات" على المادة ومصادر الإنتاج المستخدمة لتنفيذ مثل هذه الأنشطة. أي أن قواعد المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تُلزم دافع الضرائب بخصم الضريبة المدفوعة للموردين على السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة فيما بعد للتصدير. وبناءً على ذلك ، يمكن التوصية بعدة مخططات لدافعي الضرائب من أجل قبول ضريبة "المدخلات" على عمليات التصدير. المخطط 1. يتم تأكيد حقيقة التصدير في غضون 180 يومًا: 1) وفقًا لشروط المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قبول ضريبة القيمة المضافة للتعويض في الإعلان العام ؛ 2) بعد حقيقة التصدير في الإعلان الحالي ، استعادة المبلغ المضاف سابقًا لضريبة القيمة المضافة ؛ 3) قبول ضريبة القيمة المضافة للمقابل مرة أخرى بعد تأكيد التصدير الفعلي في الإعلان بمعدل 0٪ ، في القسم الأول. المخطط 2. لم يتم تأكيد حقيقة التصدير في غضون 180 يومًا: 1) خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع والأشغال والخدمات المستخدمة لأغراض الإنتاج ، بشكل عام ، دون الأخذ في الاعتبار حقيقة أنه يمكن تصدير جزء من المنتجات المصنعة في المستقبل (في الإقرار الضريبي العام) ؛ 2) استعادة المبلغ المضاف سابقًا لضريبة القيمة المضافة بعد حقيقة التصدير في الإعلان الحالي (في الإقرار الضريبي العام) ؛ قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين للتعويض (في الإعلان بمعدل الضريبة 0٪ ، القسم الثاني). مخطط 3.عند استلام المستندات التي تؤكد حقيقة التصدير ، في الإقرار بمعدل ضريبة قدره 0٪ ، القسم الثاني ، للفترة التي تقع في اليوم 181 من تاريخ الإفراج عن البضائع في النظام المحدد ، قم بإجراء التغييرات التالية: 1) تخفيض مبلغ الضريبة المدفوعة للموردين فيما يتعلق بعملية إنتاج وبيع السلع للتصدير ؛ 2) استبعاد البيانات المتعلقة بتكلفة السلع المباعة للتصدير ، والحق في تطبيق نسبة الصفر ، والتي هي كذلك موثق ؛ 3) في وقت واحد مع الدفع هذه التغيراتتقديم إقرار ضريبي منفصل بمعدل ضرائب بنسبة 0٪ ، حيث يعكس في القسم الأول المبلغ الإيجابي المقابل للتخفيضات الضريبية ، وقيمة البضائع المباعة للتصدير ، ومعدل الصفر ومقدار الضريبة. يمكن استخدام المخططات 4،5،6 من قبل دافع الضرائب عند استلام الدفعات المقدمة.ويترتب على الفقرة 8 من المادة 171 والفقرة 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه عندما يتم شحن البضائع للتصدير ، فإن ضريبة القيمة المضافة على السلف قابلة للخصم. ومع ذلك ، فإن الإعلان عن نفس الفترة يعكس قيمة البضائع المشحونة للتصدير (الفقرة 6 من المادة 172 والفقرة 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). مخطط 4.إذا تم جمع مجموعة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل ضرائب صفري خلال فترة الشحن ، فيجب على دافع الضرائب:

• في الإقرار الضريبي بمعدل 0٪ ، في القسم الثاني ، يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المستلمة ؛
• في الإقرار الضريبي بمعدل 0٪ ، في القسم الأول ، يعكس كخصم مبلغ الضريبة المدفوعة من الدفعة المقدمة المستلمة ؛
• في نفس الإقرار الضريبي ، تعكس قيمة البضائع المشحونة ، ومعدل الصفر ومبلغ الصفر للضريبة.

مخطط 5.إذا لم يتم جمع مجموعة المستندات خلال فترة الشحن ، ولكن تم جمعها قبل انتهاء صلاحية 180 يومًا ، فيجب على دافع الضرائب:

• تطبيق المخطط 1 "+" ؛
• في الإقرار الضريبي بمعدل 0٪ ، خلال الفترة التي تم فيها استلام آخر المستندات المفقودة ، في القسم الأول ، ليعكس في الخصومات مبلغ الضريبة المدفوعة من الدفعة المقدمة المستلمة.

مخطط 6.إذا لم يتم جمع مجموعة المستندات خلال فترة الشحن ، ولكن تم جمعها بعد 180 يومًا ، فيجب على دافع الضرائب:

• تطبيق خطوات المخطط 2 "+" ؛
• تعكس في تكوين الخصومات مبلغ الضريبة المدفوعة من السلفة المستلمة في الإقرار الضريبي بمعدل 0٪ ، والذي يقع في اليوم 181 ، في القسم الأول ؛
• تطبيق خطوات المخطط 3 "+" ؛
• في الإعلان المعدل ، يستبعد أيضًا تعويض ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة المستلمة ؛
• في إعلان منفصل بمعدل 0٪ ، في القسم الأول ، يعكس مرة أخرى تعويض ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة المستلمة.

وبالتالي ، خلال الفترة التي يتم فيها جمع مجموعة كاملة من المستندات ، يتم تقديم إقرار ضريبي منفصل بمعدل 0٪ ، في القسم الأول منه تنعكس قيمة البضائع المشحونة ، ومعدل صفر ومبلغ صفري من الضرائب. في الوقت نفسه ، يتم تقديم طلب لتعديل الإقرار الضريبي المقدم مسبقًا للفترة التي جاء فيها اليوم 181. يستثني المعلومات المتعلقة ببيع ضريبة القيمة المضافة واستحقاقها من السلفة.

يعد حساب ضريبة القيمة المضافة على الصادرات إجراءً معقدًا. يمكن للشركات المصدرة للمنتجات الاعتماد على معدل 0٪ ، ومع ذلك ، يتم تحصيلها فقط في مواقف معينة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الدولة مستعدة لإعادة جزء من المال. لهذا ، يحق للشركة المنتجة للسلع للتصدير خصم.

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقانون المعمول به. لمعرفة كيفية تنفيذ الإجراء ، من الضروري دراسة أحكام الإجراءات القانونية التنظيمية الحالية. انتباه خاصيجب أن تعطى قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

القراء الأعزاء! المقال يتحدث عن الحلول النموذجية قضايا قانونيةلكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- اتصل باستشاري:

إنه سريع و مجانا!

تحليل التشريعات الحاليةومراعاة جميع الفروق الدقيقة هو إجراء معقد. لتبسيط تنفيذه ، يوصي الخبراء بالبدء في معرفة الفروق الدقيقة المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة من خلال دراسة أحدث المعلومات حول هذا الموضوع.

مفاهيم أساسية

تنظيمات قانونية

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بما يتفق بدقة مع القانون المعمول به. إذا أراد الشخص فهم الفروق الدقيقة في حساب الضرائب ، ينصح الخبراء بدراسة الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينظم حساب ضريبة القيمة المضافة. بعد قراءتها ، يمكننا أن نستنتج أنه أثناء عمليات التصدير ، يكون دافع الضرائب موضوعًا للضرائب.

في الوقت نفسه ، فإن مبلغ الخصم لصالح الدولة ، والذي دفعه عند شراء أو استيراد المنتجات إلى المنطقة الجمركية ، قابل للخصم. ومع ذلك ، يجب أن يكون للتصدير تأكيد فعلي. هذا يعني أن البضائع يجب أن تعبر بالفعل حدود الاتحاد الروسي.

تم تأكيد حقيقة تصدير المنتجات في عام 2019 جمارك. في حالة تقديم نسخة من البيان الجمركي وقت استيراد البضاعة ، يجب على موظف الجمارك الذي يقوم بالفحص تدوين ملاحظة على الورقة "تم استيراد البضاعة بالكامل".

إذا كان البيان غير صحيح ، يشير موظف المؤسسة إلى المبلغ الفعلي للمنتجات المستوردة. في هذه الحالة ، يجب تحديد تاريخ حركة المنتجات عبر الحدود. الوثيقة الصادرة مصدق عليها بختم.

قد يتم فرض ضريبة على البضائع المصدرة بنسبة 0٪. ومع ذلك ، فإنه لا ينطبق على جميع المنتجات. لمعرفة القائمة الدقيقة ، تحتاج إلى الرجوع إلى المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لأحكام القانون القانوني التنظيمي ، يتم تطبيق معدل مماثل على البضائع التي تم تصديرها بموجب النظام الجمركي ، ولكن فقط إذا تم توفير الوثائق المحددة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن نتذكر أن النفط والغاز ومكثفات الغاز ليست مدرجة في القائمة حتى لو المتطلبات المعمول بها. الأعمال التي تهدف إلى إنتاج وبيع السلع قد لا تخضع للضريبة. ترد قائمتهم في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كانت الشركة المصدرة للسلع للتصدير تستخدم خدمات شركات النقل من غير المواطنين ودافعي الضرائب في الاتحاد الروسي ، فيجب أن تسترشد بأحكام المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لأحكام القانون التنظيمي ، يجب على دافعي الضرائب في الاتحاد الروسي الذين يستخدمون خدمات دافعي الضرائب الأجانب حساب وامتصاص ودفع مبلغ معين من الضرائب لميزانية الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، ستعمل الشركة التي تصدر البضائع كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة.

معدل الضريبة للشخص الأجنبي 20٪. يمكن التوصل إلى نتيجة مماثلة من خلال دراسة الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم فرض ضرائب على شركات الطيران الروسية بنسبة 0٪. يجب أن نتذكر أن القاعدة تنطبق فقط على تصدير البضائع. إذا تم استيراد المنتجات إلى روسيا ، يتم تطبيق قواعد مختلفة.

ابتكارات

يتم إجراء تعديلات على التشريع الحالي من وقت لآخر. كما حدث العام الماضي. تم تعديل المادتين 165 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما في السابق ، عند شراء البضائع أو تصنيعها ، تقبل الشركة خصم ضريبة المدخلات. بعد ذلك ، تحتاج إلى جمع الوثائق المطلوبة لتنفيذ معاملة التصدير. يجب تقديم الحزمة النهائية إلى مكتب الضرائب. ومع ذلك ، فإن الأوراق لا تستخدم كأساس لإعادة الخصم. يمكنهم فقط تأكيد الحق في معدل 0٪.

عندما يتم جمع جميع الأوراق ، يجب على المصدر أن يشكل أساسًا خاضعًا للضريبة لضريبة القيمة المضافة وفرض ضريبة بمعدل 0٪. يتم تنفيذ الإجراء في اليوم الأخير من ربع السنة. ومع ذلك ، لا يحصل المصدر على حق الخصم المتكرر.

وفقًا للقواعد الجديدة ، يتم تقديم الخصم الآن مرة واحدة فقط - في وقت الشراء أو إنشاء المنتج. تم استبعاد جميع الإشارات إلى حقيقة وجود مثل هذا الاحتمال من قبل من التشريع الحالي. وقد أدى ذلك إلى حقيقة أن خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات واسترداد مماثل ، والذي ينشأ الحق في المعاملات داخل الدولة ، لم يعد مختلفًا. لم تعد الشركات بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات ضريبية منفصلة.

بالإضافة إلى التعديلات التي أثرت على الخصم ، كانت هناك تغييرات أخرى. وبالتالي ، يتعين على الشركات التي تصدر المنتجات إلى البلدان الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوروبي الآسيوي الإشارة إلى رمز نوع المنتج في الفاتورة. يجب أن يتم التلاعب وفقًا للتسمية السلعية الموحدة للاتحاد الاقتصادي الأوراسي. إذا نشأ سؤال حول الرمز الذي يجب تحديده ، فيرجى الرجوع إلى هذا المستند.

قبل التعديلات ، لم تتطلب المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة إعداد فاتورة. ومع ذلك ، هناك الآن استثناءات للقاعدة. يتعين على الشركات التي سيتم بيع منتجاتها في أراضي الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوروبي الآسيوي إصدار فاتورة وإدخال إدخال في دفتر المبيعات.

طلب خاص

إذا كانت الشركة قد جمعت قائمة معينة من الوثائق ، فإن بيع المنتجات التي تم تصديرها في إجراءات التصدير الجمركي يخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪. لهذا السبب ، يمكن استخدام مبلغ ضريبة القيمة المضافة للحصول على خصم. ينشأ الحق في ذلك وقت تحديد الوعاء الضريبي. يجب على شركة الضرائب تقديم المستندات في غضون 180 يومًا.

تاريخ البدء هو اللحظة التي يتم فيها وضع المنتجات تحت الإجراءات الجمركية. هذا يعني أنه يجب إرسال الأوراق ، مع الإعلان ، إلى هيئة الدولة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية الصلاحية. إذا تعذر جمع الوثائق في الوقت المحدد ، يتم احتساب الوعاء الضريبي في يوم شحن البضائع المصدرة. علاوة على ذلك ، فإن النسبة في هذه الحالة هي 10 أو 18٪.

النقاط الرئيسية لحسابات ضريبة القيمة المضافة للتصدير

وفقًا للمادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم بيع البضائع التي تم تصديرها إلى أراضي الدول الأعضاء في كومنولث الدول المستقلة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪. بناءً على البيان ، يمكن استنتاج أن الضريبة لا يتم تحصيلها فعليًا إذا تم استيفاء المتطلبات. ومع ذلك ، هناك اختلافات بين هذه العمليات. يتم تكوين القاعدة الضريبية للمعاملات الخاضعة للضريبة بمعدل 0٪.

عند تحرير الفاتورة ، يتم كتابة الرقم 0٪ في العمود "معدل ضريبة القيمة المضافة". مبالغ ضريبة المدخلات قابلة للخصم. بالنسبة للعمليات المعفاة من الضرائب ، لا يتم تكوين قاعدة ضريبية. لا يمكن استخدام مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للخصم. تم تضمينها في التكلفة.

لكي توافق الدولة على تطبيق ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ ، يجب استيفاء الشروط التالية:

• يتم تصدير البضائع إلى بلد آخر ؛
• إذا كانت هناك وثيقة تؤكد عبور الحدود الفعلي ؛
• قدمت الشركة الأوراق اللازمة لمكتب الضرائب.

يجب أن نتذكر أن تطبيق الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة يعتمد على ما إذا كانت البضائع قد تم تصديرها بالفعل. في هذه الحالة ، لا يتعين على المصدر إجراء التلاعب بمفرده. يمكن للمشترين الأجانب أيضًا التعامل مع قضايا التصدير إذا تم إبرام عقد تصدير ذاتي.

عند تصدير البضائع ، يجب على الشركة الالتزام بالمتطلبات التالية:

• دفع الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى ؛
• الامتثال للسياسة الاقتصادية ؛
• تصدير البضائع في نفس الحالة التي كانت عليها وقت قبول البيان الجمركي ؛
• استيفاء المتطلبات الأخرى المحددة في التشريع الحالي.

لكي تتمكن الشركة من تطبيق ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ ، من الضروري أن يتصرف شخص أجنبي كمشتري.

ما هو المهم في الاعتبار

قائمة تقع تحت 0٪

هناك قائمة محددة بوضوح للسلع والخدمات التي تقع تحت معدل 0٪. يمكن استخدامه كمثال لمعرفة ما إذا كنت بحاجة إلى دفع الضرائب.

لذلك لن يتم تحصيل الخصومات لصالح الدولة في حالة تصدير الخدمات التالية:

• النقل الدولي للمنتجات؛
• الخدمات التي تقدمها منظمات خطوط أنابيب نقل النفط ؛
• خدمات نقل الغاز
• الخدمات التي تقدمها شبكة الكهرباء الوطنية ؛
• العمل في الموانئ البحرية والنهرية لإعادة تذويب وتخزين البضائع المنقولة عبر حدود الاتحاد الروسي ؛
• العمل على معالجة المنتجات الموجودة في المنطقة الجمركية ؛
• خدمات لتوفير القطارات والحاويات.
• خدمات النقل المائي لنقل البضائع المصدرة بموجب الإجراءات الجمركية للتصدير.

إذا لم تندرج الخدمة ضمن القائمة أعلاه ، فقد يتغير السعر. ينطبق معدل الصفر على تصدير جميع السلع تقريبًا. الاستثناءات 3 هي النفط والغاز والغاز الطبيعي. يتم فرض ضريبة على صادراتها بمعدل 20٪.

5٪ - الحد

اليوم هناك إجراء خاص مطبق في الفترة الضريبية، بحيث المبلغ الإجماليبلغت التكاليف المرتبطة بالعمليات الخاضعة للضريبة بمعدل 0٪ أقل من 5٪ من التكاليف التي تكبدتها الشركة للتلاعب في بيع المنتجات.

في مثل هذه الحالة ، ضريبة القيمة المضافة على التكاليف غير المباشرةمن حيث مبلغ الضريبة ، يتم الجمع بينه وبين مبلغ الخصومات لصالح الدولة ، المفروضة على التكاليف غير المباشرة. يمكن المطالبة بإجمالي المبلغ المدفوع للخصم. يتم التلاعب بطريقة قياسية.

محاسبة منفصلة للمبالغ

المهنيين الذين ينفذون محاسبة، غالبًا ما يهتم بكيفية مراعاة ضريبة القيمة المضافة ، إذا كانت الشركة لا تعمل فقط في تصدير البضائع ، ولكنها تعمل أيضًا داخل البلد. لحساب الضريبة ، ينصح الخبراء بفصل حصة عائدات التصدير من إجمالي دخل الشركة. تبسط المحاسبة المنفصلة التلاعب.

يجب أن نتذكر أن الأسلوب الموحد للإشارة محاسبة منفصلةغير موجود. يجب على الشركة تطوير طريقة مناسبة بشكل مستقل. ينصح الخبراء بمراعاة تخصص الشركة.

الاسترداد بالأصول الثابتة

يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة. مثال السياسة المحاسبيةيمكن العثور عليها في ممارسة التحكيم. يحدث استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في النسبة التي يتم استخدامها في معاملات بيع البضائع. في الوقت نفسه ، يتم تحديد حصة مشاركة الأصول الثابتة لاسترداد الضرائب بما يتناسب مع تكلفة البضائع المشحونة للتصدير في نهاية الشهر.

تفاصيل الإرجاع

لفهم تفاصيل الإرجاع ، عليك أن تتعرف على المثال. وقعت Uyut Plus والمنظمة المجرية Slava عقدًا لتوريد الكراسي والأرائك. في الوقت نفسه ، تم بيع الأثاث بسعر 18740 يورو لكل دفعة. اشترت شركة Uyut Plus أرائك وكراسي بذراعين من منظمة Mebelshchik. تم دفع 1،211،800 روبل للمنتجات ، وبلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة 184850 روبل. ثم تم تسليم الأثاث إلى سلافا. كان على الناقل دفع 7400 روبل.

عندما يتم تحرير الإقرار ، يكون محاسب شركة Uyut Plus ، العامل في برنامج 1C ، ملزمًا بتحويل العائدات إلى روبل روسي. ثم سيتم اعتبار الحشوة مكتملة بشكل صحيح.

كان سعر صرف اليورو في ذلك الوقت 74.18. ثم بلغ ربح الشركة 1390133 روبل. لاسترداد الأموال ، قدمت منظمة Uyut Plus إلى المستندات الضريبيةالذي أكد تصدير المنتجات.

كان على المحاسب عمل الإدخالات التالية:

تاريخ التلاعب	دَين	ائتمان	تم اتخاذ فعل	مجموع	توثيق
12 مايو 2019	41	60	وصل الأثاث إلى مستودع الشركة	1026950 روبل	قائمة التعبئة
12 مايو 2019	19	60	ترحيل مبلغ ضريبة المدخلات	184850 روبل	فاتورة
12 مايو 2019	60	51	دفعت مقابل تسليم الكراسي والأرائك	1211800 روبل	أمر دفع
25 مايو 2019	62	90/1	مبلغ العائدات يؤخذ في الاعتبار	1390133 روبل
25 مايو 2019	90/2	41	تؤخذ في الاعتبار تكاليف تكلفة الأرائك والكراسي	1026950 روبل	قائمة التعبئة
25 مايو 2019	90/2	44	محاسبة تكاليف الدفع مقابل خدمات شركة النقل	7400 روبل	شهادة إتمام
28 مايو 2019	50	62	يتم إضافة الدفعة إلى حساب العملة الخاص بالشركة	1413183 روبل	كشف حساب بنكى
28 مايو 2019	62	90/1	أجرى فرق سعر الصرف بين الدفع والإيرادات	23050 روبل	حساب المرجع المحاسبي
28 مايو 2019	68	19	مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنعكسة	184850 روبل	عقد التسليم ، البيان الجمركي
24 أغسطس 2019	51	68	تم استلام المبلغ المردود	184850 روبل	كشف حساب بنكى

السداد

يتم تطبيق معدل 0٪ فقط في المواقف المحددة بدقة.

لكي لا تدفع ضرائب فعليًا ، يجب استيفاء المتطلبات التالية:

• إبرام عقد لتوريد سلع أو خدمات لعميل أجنبي ؛
• تم إيداع الأموال بموجب عقد التصدير في حساب دافع الضرائب ؛
• كان هناك تصدير فعلي للمنتجات من أراضي الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على دافع الضرائب تقديم قائمة بالوثائق.

تشمل القائمة الأوراق التالية:

• عقد مبرم مع مشتر أجنبي ؛
• كشف حساب بنكي يؤكد حقيقة تحويل الدفع ؛
• البيان الجمركي أو نسخته التي تؤكد حقيقة عبور الحدود ؛
• نسخ من مستندات النقل التي تحتوي على علامة تركتها الرقابة الجمركية.

إذا تم التسليم من خلال طرف ثالث يتقاضى عمولة ، فستتغير القائمة. مجموعة قياسيةيجب استكمال الأوراق باتفاق مع وكيل يشارك في التوريد. ستساعدك الإرشادات خطوة بخطوة على فهم جميع الفروق الدقيقة في الإجراء.

استيفاء الشروط يسمح لك بالاعتماد عليها الحد الأدنى للمزايدةومزيد من العودة. ومع ذلك ، تظهر الممارسة أنه في عملية تلبية المتطلبات ، غالبًا ما تنشأ صعوبات.

تسعى السلطات التنظيمية إلى تجنب حالات الصادرات الزائفة. في كثير من الأحيان من قبل الخبراء خدمة الضرائبهناك تجاوزات تؤدي إلى التقاضي في المحكمة. غالبًا ما يتم كسب مثل هذه القضايا من قبل دافعي الضرائب.

تظهر الممارسة أنه قد يكون من الصعب المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة. حتى إذا كانت هناك جميع الأسس القانونية لاسترداد الأموال ، يمكن لمسؤولي الضرائب إجراء سلسلة من الفحوصات التي ستحدد الانتهاكات.

سيصبح وجودهم عقبة أمام دفع المبلغ المسترد. يمكن استئناف مثل هذا القرار أمام الهيئات الحكومية العليا أو المحكمة.

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة وطوال أيام الأسبوع.