Księgowanie agenta podatku naliczonego od leasingu. Zapisy księgowe dotyczące transakcji leasingowych. Pozycje księgowe leasingu operacyjnego

Zgodnie z ust. 2 art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za agenta podatkowego w 2014 roku uważa się osobę będącą pośrednikiem między podatnikiem a państwem. W której ta osoba nie może być płatnikiem podatku od wartości dodanej ani uzyskać zwolnienia z obowiązku podatnika oraz zgodnie z art. 26.1 - 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, stosują specjalne systemy podatkowe.

Podstawowy obowiązek do wykonania agent podatkowy– to terminowe i prawidłowe naliczenie oraz pobranie od podatnika podatku VAT przy wynajmie nieruchomości komunalnych lub przy zakupie towarów i usług od podmiotów zagranicznych.

Ramy prawne państwa rosyjskiego przewidują szereg przypadków, w których osobę fizyczną lub prawną można uznać za agenta podatkowego:

organizacja lub indywidualne przedsiębiorstwo nabywa towary (pracę, usługi) na terytorium państwa rosyjskiego od osób zagranicznych niezarejestrowanych w Federacji Rosyjskiej;
osoba ta wynajmuje nieruchomość komunalną lub państwową;
sprzedaż przez to przedsiębiorstwo w imieniu państwa mienia zakupionego, skonfiskowanego lub bez właściciela;
organizacja działa jako pośrednik i sprzedaje produkty (lub prace i usługi) zagranicznego przedsiębiorstwa niezarejestrowanego w Rosji;
przedsiębiorstwo nabywa bezpośrednio od władz prawa do majątku państwowego lub komunalnego;
decyzją sądu spółka sprzedaje nieruchomość lub ją konfiskuje.

Obliczenie podstawy opodatkowania i ustalenie stawki w 2014 roku

Niezależnie od rodzaju transakcji, podstawa opodatkowania w obowiązkowy Zawsze należy doliczyć podatek od wartości dodanej. Rozmiar wysokość podatku obliczone jako odsetek stawki podatkowe zgodnie z art. 164 ust. 2 lub 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz podstawa opodatkowania, którą umownie przyjmuje się jako 100 i zwiększa się o kwotę tej stawki.

Procedura ta została zatwierdzona w ust. 4 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
W 2014 roku agent podatkowy ma obowiązek złożyć oświadczenie organowi regulacyjnemu najpóźniej do dwudziestego dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym. W przypadku, gdy w ciągu trzech miesięcy miesięczny przychód nie przekracza 1 miliona rubli, deklarację składa się raz na kwartał.

W tym oświadczeniu jego wypełnienie jest obowiązkowe Strona tytułowa, a także sekcje 1.1 i 2.1. Dodatkowo uzupełniono rozdział 1.2 „Kwota podatku do wpłacenia do budżetu według agenta podatkowego” oraz rozdział 2.2 „Obliczenie kwoty podatku do przekazania przez agenta podatkowego”. Jeżeli spółka nie dokonała w tym zakresie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT okres raportowania lub używane tryb specjalny, następnie we wskazanych sekcjach umieszczane są myślniki.

W przypadku dzierżawy mienia państwowego lub komunalnego podstawą opodatkowania jest kwota wynajem, który zostaje przekazany jednostce samorządu terytorialnego lub władzy państwowej.

Agent podatkowy oblicza podstawę opodatkowania odrębnie dla wszystkich wynajmowanych nieruchomości. W deklaracji kwota ta zostanie uwzględniona w sekcji 2.2 w wierszu 090, a także w wierszach sumy 050 i 170.

Kiedy potrąca się podatek VAT zagraniczna firma za podstawę opodatkowania w 2014 roku przyjmuje się kwotę wpływów ze sprzedaży, którą agent podatkowy przekazuje swojemu wspólnikowi. Jego wysokość ustalana jest odrębnie dla każdej transakcji, czyli od każdego przelewu na rzecz osoby zagranicznej agent podatkowy nalicza, potrąca i przekazuje na rzecz osoby zagranicznej. budżet państwa FAKTURA VAT.

W ust. 3 art. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że płatność podatku odbywa się wyłącznie w waluta narodowa Rosja. Dlatego płacąc zagranicznemu kontrahentowi dochód w obca waluta Obliczenia podatku VAT należy dokonać w rubli rosyjskich według kursu wymiany Banku Rosji obowiązującego w momencie płatności.

W zeznaniu kwotę dochodu wypłaconego cudzoziemcowi oraz obliczoną od tych kwot kwotę podatku od towarów i usług wykazuje się w sekcji 2.2 w wierszach 070 lub 080 oraz w sumie w wierszach 050 (lub 060) i 170.

Linie 130 i 140 zostaną wypełnione, gdy agent podatkowy przekaże zagranicznemu kontrahentowi zaliczki na poczet przyszłych transakcji. Kwoty te ujęte są w ust. 2.2 tylko w momencie płatności, czyli jednorazowo, w przeciwnym razie na rachunku osobistym może wystąpić podwójne konto i przedsiębiorstwo będzie miało nieuzasadnione zadłużenie wobec budżetu państwa.

Podczas sprzedaży skonfiskowanego mienia podstawa opodatkowania będzie równa kosztowi nieruchomości (z podatkiem VAT) i akcyzą. Wartość nieruchomości należy obliczyć w oparciu o art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Otrzymana kwota jest odzwierciedlona w sekcji 2.2 deklaracji w wierszach 100-120 oraz w końcowych wierszach 040-060, 170. Wiersze 15-20 i 160 służą do wyświetlania zaliczek.

Należy także zwrócić uwagę na to, aby kwoty przekazywane za towar (pracę, usługi) osobie zagranicznej lub organom administracji rządowej nie były uwzględniane we wskaźnikach wykazanych w sekcji 2.1 oświadczenia.

W procesie wypłaty środków organom lub kontrahentom zagranicznym wystawiana jest faktura. Ten dokument jest sporządzony w jednym egzemplarzu i pozostaje przy osobie lub osoba prawna pełniący funkcję agenta podatkowego. W przypadku, gdy kupujący produkty zagraniczne lub najemca wpłaca zaliczkę, faktura jest również wypełniana, jednakże w momencie faktycznego zaksięgowania (wykonania) towaru (pracy, usługi) dokument ten nie jest wystawiany ponownie.

Wystawiona faktura musi zostać zarejestrowana w księdze sprzedaży. Zapisów w księdze zakupów dokonuje się dopiero po spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych do odliczenia.

Płatność podatku VAT w 2014 roku

Kwoty podatku od wartości dodanej pobrane za pośrednictwem agenta podatkowego przekazywane są do budżetu w jego lokalizacji.

Jeżeli produkty zostały zakupione od przedsiębiorstwa zagranicznego, którego miejsce sprzedaży uznano za Rosję, wówczas zatrzymane kwoty wpłacane są do budżetu państwa w terminach określonych dla podatników do zapłaty podatku VAT w ust. 1 art. 174 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Przy zakupie pracy lub usług od firm zagranicznych kwota podatku trafia do budżetu jednocześnie z przekazaniem środków zagranicznemu kontrahentowi. W takim przypadku do banku kierowane są dwa zlecenia płatnicze: jedno dotyczy przekazania środków za towar (pracę, usługi) przedsiębiorstwu zagranicznemu, drugie zaś dotyczy zapłacenia podatku VAT do budżetu.

W przypadku czynności związanych ze sprzedażą skonfiskowanego mienia lub dzierżawą mienia komunalnego i państwowego jednym z obowiązków agenta podatkowego jest przekazywanie pobranych kwot w tym samym terminie, co przekazanie podatku VAT z tytułu jego bezpośredniej działalności.

Kod Klasyfikacji Budżetu (BCC) w 2014 roku

Jeden z najważniejszych elementów politykę budżetową państwa rosyjskiego jest klasyfikacja budżetowa. Zgodnie z klauzulą 1 Prawo federalne z dnia 15 sierpnia 1996 r. nr 115-FZ „Wł klasyfikacja budżetu Federacja Rosyjska„, przewiduje przypisanie odpowiednich kodów obiektom klasyfikacyjnym w celu zapewnienia jednolitości formy dokumentacji budżetowej.

Stosowanie BCC w Federacji Rosyjskiej odbywa się zgodnie z dyrektywami Ministerstwa Finansów Rosji przyjętymi na podstawie ustawy nr 115-FZ. Korzystanie z KBK jest zapewnione przy wypełnianiu dokumentacji rozliczeniowej dla przelewu płatności. Zasady te dotyczą także agenta podatkowego. Każdą wpłatę zapisuje się na rachunku dochodów budżetu państwa odpowiadającym wpisanemu przez BCC (w kolumnie „Cel wpłaty” polecenia wypłaty).

Aby wskazać jakikolwiek Dodatkowe informacje V polecenie zapłaty istnieje wskaźnik „Notatka”, który podobnie jak kod klasyfikacji budżetowej niesie informacje w postaci podatku. Jeśli te dwa wskaźniki zawierają różne informacje, instytucja kredytowa będzie kierować się KBK. Dlatego też realizacja zlecenia płatniczego wymaga szczególnej uwagi.

Do zapłaty podatku VAT od towarów (robót budowlanych, usług) sprzedanych na rynku krajowym kraju w 2014 roku kod klasyfikacji budżetowej (BCC) to 182 1 03 01000 01 1000 110. Z tego BCC korzysta zarówno agent podatkowy, jak i podatnik.

W przypadku błędnego określenia BCC, wszelka odpowiedzialność za niezaliczenie podatku od towarów i usług zgodnie z jego przeznaczeniem spoczywa na płatniku. Organ Kontrolujący może także uznać obowiązek zapłaty podatku za niespełniony.

Za niedopełnienie tych obowiązków ustawa przewiduje odpowiedzialność w postaci kary pieniężnej w wysokości dwudziestu procent kwoty pobranego i zapłaconego podatku VAT. Jest jednak wyjście z tej sytuacji – jeżeli podatnik w dokumencie płatniczym wskazał błędny BCC, ma prawo złożyć oświadczenie o popełnionym błędzie z prośbą o wyjaśnienie rodzaju wpłaty i jej przypisania.

Do wniosku należy dołączyć dokumenty potwierdzające przeniesienie podatku VAT. Następnie przeprowadzane jest wspólne rozliczenie wymienionych wolumenów, po czym organ kontrolujący wyjaśnia płatność w dniu jej faktycznej realizacji i ponownie oblicza wysokość kary.

Ulgi podatkowe w 2014 roku

Zgodnie z ust. 3 art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agent podatkowy ma prawo uwzględnić w odliczeniach podatkowych kwotę podatku VAT potrąconą i wpłaconą do budżetu. Jednakże podatnicy wykonujący działalność określoną w ust. 4 i 5 art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie mają prawa uwzględniać w odliczeniach kwot podatku od tych transakcji. Za czynności wymienione w art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej odliczenia dokonuje się wyłącznie w przypadku zakupu praw majątkowych lub towarów (pracy, usług) do działalności podlegającej temu podatkowi i został on zapłacony w momencie ich zakupu.

Podstawą dokonywania odliczeń w 2014 roku jest dokumentacja potwierdzająca zapłatę podatku oraz dokumenty zakupu produktów.

Odliczenia dokonuje się w części nieprzekraczającej kwoty podatku VAT, która została naliczona w momencie wysyłki produktów, przeniesienia praw majątkowych lub świadczenia usług i wykonania pracy. Podatnik ma pełne prawo do odliczenia kwoty podatku VAT w okresie, w którym kwota ta faktycznie została wpłacona do budżetu państwa.

Główne zapisy księgowe dotyczące podatku VAT w 2014 roku

Rozliczając transakcje związane z podatkiem od wartości dodanej, agent podatkowy odzwierciedla to w następujący sposób.

Jeżeli przedsiębiorstwo nabywa towary (pracę, usługi) na terytorium państwa rosyjskiego od podmiotów zagranicznych niezarejestrowanych w Federacji Rosyjskiej:

Dt 41 - Kt 60 – odbiór towaru (bez VAT);

Dt 19 - Kt 60 - VAT od otrzymanego towaru (bez VAT);

Dt 60 - Kt 52 – przekazanie środków dostawcy;

Dt 76,60 – Kt 68 – VAT potrącany od przychodów podmiotu zagranicznego;

Dt 68 - Kt 51 - wpłata podatku VAT do budżetu państwa;

Dt 68 - Kt 19 - do odliczenia przyjmuje się kwotę faktycznie zapłaconego podatku VAT.

W przypadku najmu mienia komunalnego i państwowego agent podatkowy dokonuje następujących wpisów:

Miesięczna opłata za wynajem:

Dt 20,23,44,26,25 Kt 60, 76 – naliczanie czynszu;
Dt 19 - Kt 60,76 - odzwierciedlenie kwoty nabytego podatku, zgodnie z umową najmu;

Przenosząc czynsz, najemca (przedstawiciel podatkowy) dokonuje następujących wpisów:

Dt 68 - Kt 51 – przeniesienie podatku VAT przez agenta podatkowego;
Dt 60,76 - Kt 68 - od dochodu wynajmującego potrąca się podatek VAT;
Dt 68 - Kt 19 - przyjęte do zwrotu podatku VAT.

Spółka może dzierżawić nieruchomości podlegające jurysdykcji gmin, podmiotów Federacji Rosyjskiej lub Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku kwota najmu podlega opodatkowaniu, a najemca staje się agentem podatkowym, który ma obowiązek potrącać i odprowadzać określony podatek do budżetu.

Wynajem nieruchomości w 1C 8 3 jest ustalany przez sekwencję operacji, które pozwalają na utworzenie potrzebne dokumenty odzwierciedlać przepływ środków na rachunkach i prawidłowo generować zapisy księgowe.

Spójrzmy na algorytm działań na przykładzie. Załóżmy, że znajduje się firma „Clean House”. wspólny system opodatkowanie. Do obliczenia podatku dochodowego stosuje się PBU 18/02.

„Czysty Dom” dzierżawi od gminy nieruchomość (lokale przemysłowe lub magazynowe). Pomiędzy władzami gminy a spółką została zawarta umowa najmu, która określa termin, warunki i tryb wzajemnych rozliczeń. Opłata za wynajem zawiera podatek VAT (18% kwoty) i wynosi 472 000 rubli. Czynsz pobierany jest z góry, dniem rozliczeniowym jest 20-ty, jeżeli dzień rozliczeniowy wypada w weekend, czynsz należy uiścić w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień rozliczeniowy.

Leasingowi nieruchomości 1C towarzyszy wprowadzenie danych dotyczących umowy dołączonej do kontrahenta. Ważne jest, aby podczas wypełniania informacji w polu „Typ” było zaznaczone pole „Organizacja pełni rolę agenta podatkowego do zapłaty podatku VAT” umowa agencyjna» wybierz „Czynsz (ust. 1, ust. 3, art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej)”. Płatności wynikające z umowy przypadają na ogólne koszty eksploatacji najemca:

Wynajem nieruchomości jest obliczany w 1C 8 3 jednocześnie z obliczeniem podatku. Ponieważ opłata za czynsz obejmuje już 18% (kwotę tę płaci najemca), firma musi przekazać wynajmującemu 400 000 rubli, a do budżetu 72 000 rubli jako podatek. W stosunku do organizacji właścicielem jest usługodawca, dlatego płatność na rzecz leasingodawcy następuje poprzez obciążenie rachunku bieżącego za pomocą operacji „Płatność dla dostawcy”:

Płatnik ma obowiązek wystawić fakturę. W 1C można to zrobić na kilka sposobów: wprowadzane na podstawie obciążenia rachunku bieżącego lub poprzez rejestrację faktur. Część tabelaryczna jest wypełniana automatycznie po kliknięciu przycisku „Wypełnij”. Operację potwierdzamy przyciskiem „Wykonaj”:

Otrzymana faktura znajduje odzwierciedlenie na liście dokumentów w sekcji „Wystawione faktury”. Dokument ten odzwierciedla, że firma jest agentem podatkowym z kodem transakcji 06. W przypadku faktury generowane są wpisy odzwierciedlające naliczenie podatku VAT (72 000 rubli) Dt 76 - Kt 68,32 i tworzony jest zapis w księdze sprzedaży. Dokument jest również rejestrowany w dzienniku faktur:

Aby przenieść potrącony podatek do budżetu, należy go spisać z rachunku bieżącego z typem transakcji „Zapłata podatku”. Obciążenie zostanie dokonane z rachunku 68.32. W odpowiednich polach wpisuje się kontrahenta (właściciela), dane dotyczące umowy oraz dokument płatności za usługi najmu.

Jeśli w 2011 roku wynajmowałeś nieruchomość od instytucji rządowej, to od czynszu należało potrącić podatek VAT i przekazać go do budżetu.

Najemcy nieruchomości instytucji państwowej byli uznawani za agentów podatkowych VAT od 1 stycznia do 31 grudnia 2011 r. (klauzula 1 art. 16 ustawy z dnia 8 maja 2010 r. nr 83-FZ). Podstawę opodatkowania należało ustalić jako kwotę czynszu wraz z podatkiem (art. 173 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwotę podatku VAT należnego do budżetu ustala się w tym przypadku metodą obliczeniową przy zastosowaniu stawki podatkowej 18/118 (art. 164 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Najemca-pośrednik podatkowy wystawia fakturę nie później niż pięć dni kalendarzowych od dnia przekazania czynszu.

Kwotę podatku VAT wpłaca się do budżetu w równych ratach najpóźniej do 20. dnia każdego z trzech miesięcy następujących po upływie kwartału.

Najemca ma prawo do odliczenia zapłaconej kwoty podatku VAT w przypadku wykorzystywania wynajmowanego lokalu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawą jak zawsze będą faktury i dokumenty potwierdzające zapłatę podatku VAT.

W rachunkowości koszt wynajętego biura uwzględniany jest na rachunku 001 „Środki trwałe w leasingu” w wycenie ustalonej w umowie najmu.

Organizacja leasingobiorcy prowadzi ewidencję leasingowanego środka trwałego na rachunku pozabilansowym. Zachęcamy właścicieli do otwarcia karta inwentarza za każdą wynajmowaną nieruchomość.

Wydatki na wynajem biura są wydatkami na powszeche typy zajęcia. Kwota czynszu ujmowana jest jako koszt w okresach miesięcznych, na ostatni dzień miesiąca. W rachunkowości kwota czynszu jest odzwierciedlona w w tym przypadku w ramach obciążenia rachunku 26 „Produkcja główna” i uznania rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

W rachunkowości podatkowej koszty wynajmu biura uwzględniane są w pozostałych wydatkach związanych z produkcją i sprzedażą. Wydatki te rozpoznawane są w dacie naliczenia czynszu.

Przykład 1

W 2011 roku organizacja wynajęła biuro w budynku agencji rządowej. Budynek jest własnością federalną. Miesięczny czynsz wynosi 118 000 rubli. (w tym podatek VAT).

Zgodnie z warunkami umowy najmu opłatę należy uiścić do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Koszt wynajętego biura wynosi 10 000 000 rubli. Organizacja ustala przychody i koszty w rachunkowości podatkowej metodą memoriałową.

W księgowości należy dokonać następujących zapisów:

DEBET 001

DEBET 26 KREDYT 76

DEBET 19 KREDYT 76

DEBET 76 KREDYT 68 „VAT”

DEBET 76 KREDYT 51

DEBET 68 KREDYT „VAT” 51

DEBET 68 KREDYT „VAT” 19

Jeżeli organizacja będąca dzierżawcą majątku instytucji rządowej korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, nie jest ona zwolniona z wykonywania obowiązków agentów podatkowych. W konsekwencji najemca uproszczony ma obowiązek przy przekazywaniu czynszu naliczyć, potrącić i przekazać do budżetu kwotę podatku VAT oraz wystawić fakturę.

Najemca „uproszczonej” umowy najmu nie pobiera kwoty zapłaconego podatku VAT jako odliczenia, lecz uwzględnia ją w ramach czynszu (podpunkt 3 ust. 2 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 2

Organizacja korzystająca z uproszczonego systemu podatkowego wynajmuje biuro w budynku agencji rządowej w 2011 roku. Budynek jest własnością federalną. Miesięczny czynsz wynosi 118 000 rubli. (w tym podatek VAT).

Zgodnie z warunkami umowy najmu opłatę należy uiścić do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Koszt wynajętego biura wynosi 10 000 000 rubli.

Należy dokonać następujących wpisów:

DEBET 001

– 10 000 000 rubli. – odzwierciedla koszt leasingowanego środka trwałego;

DEBET 26 KREDYT 76

– 118 000 rubli – odzwierciedla kwotę naliczonego czynszu;

DEBET 76 KREDYT 68 „VAT”

– 18 000 rubli. – od czynszu pobierany jest podatek VAT i podlega przekazaniu do budżetu;

DEBET 76 KREDYT 51

– 100 000 rubli. – kwota czynszu przekazywana jest wynajmującemu;

DEBET 68 KREDYT „VAT” 51

– 18 000 rubli. – kwota potrąconego podatku VAT trafia do budżetu.

Zmiany w 2012 roku

Od 1 stycznia 2012 r. najemcy nieruchomości należących do rządu federalnego nie są uznawani za agentów podatkowych w zakresie podatku VAT w odniesieniu do kwot czynszu. Takie zmiany w ust. 3 artykułu 161 Kod podatkowy wprowadzone ustawą z dnia 21 listopada 2011 r. nr 330-FZ.

To jest ważne

Najemcy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego i UTII przy wynajmie nieruchomości państwowych lub komunalnych są również uznawani za agentów podatkowych w podatku VAT.

Od 1 stycznia 2012 r. Działalność związana ze świadczeniem usług przez instytucje państwowe nie jest uznawana za przedmiot opodatkowania VAT zgodnie z podpunktem 4.1 ust. 2 art. 146 Ordynacji podatkowej. Norma ta została wprowadzona ustawą nr 239-FZ z dnia 18 lipca 2011 r.

Tym samym w roku 2012 państwowa instytucja-dzierżawca oraz najemca nie ponoszą żadnych konsekwencji w zakresie naliczania i zapłaty podatku VAT.

Przykład 3

W 2012 roku organizacja wynajęła biuro w budynku instytucji rządowej. Budynek jest własnością federalną. Miesięczny czynsz wynosi 100 000 rubli.

Zgodnie z warunkami umowy najmu opłatę należy uiścić do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym. Koszt wynajętego biura wynosi 10 000 000 rubli. Przychody i wydatki w rachunkowości podatkowej organizacji ustalane są metodą memoriałową.

W księgach rachunkowych należy dokonać następujących zapisów:

DEBET 001

– 10 000 000 rubli. – odzwierciedla koszt leasingowanego środka trwałego;

DEBET 26 KREDYT 76

– 100 000 rubli. – odzwierciedlana jest wysokość naliczonego czynszu;

DEBET 76 KREDYT 51

– 100 000 rubli. – kwota czynszu przekazywana jest wynajmującemu.

Zapomniałeś o podatku VAT od najemcy

Zmiany w Ordynacji podatkowej wpłynęły na leasing nieruchomości rządowych. W pozostałych przypadkach, wynajmując nieruchomość państwową (komunalną), najemca ma obowiązek naliczyć i zapłacić podatek VAT naliczony przez wynajmującego. Często kwota w umowie najmu wskazana jest bez podatku VAT. Jak obliczyć podatek i ile?

W takiej sytuacji do czynszu najemca płaci podatek VAT. Podstawę opodatkowania ustala się jako czynsz najmu powiększony o kwotę podatku VAT. W takim przypadku wysokość podatku należnego do budżetu ustala się metodą obliczeniową przy zastosowaniu stawki podatkowej 18/118.

Zasadniczo podatek obliczony i zapłacony budżet federalny, to kwota podatku VAT potrącona z szacunkowych dochodów wynajmującego. Jeżeli przedmiot leasingu został nabyty w celu dokonania transakcji stanowiących przedmiot opodatkowania, najemca może odliczyć kwotę zapłaconego podatku.

notabene

Instytucja rządowa to instytucja państwowa (komunalna), która świadczy usługi państwowe (komunalne) i wykonuje pracę. Wsparcie finansowe działalność instytucji rządowej prowadzona jest na koszt odpowiedniego budżetu na podstawie szacunków budżetowych.

Mając powyższe na uwadze, w rachunkowości kwota przekazanego podatku VAT nad czynsz najmu ujmowana jest jako podatek potrącany z dochodu wynajmującego. Oznacza to, że w dniu uznania opłat czynszowych za wydatek dokonuje się wpisu w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” w korespondencji z uznaniem rachunku 76.

Przykład 4

Organizacja wynajmuje biuro w budynku Agencja rządowa. Budynek jest własnością federalną. Wysokość miesięcznego czynszu określona w umowie jest podana bez podatku VAT i wynosi 100 000 rubli.

W rozpatrywanej sytuacji podstawa opodatkowania VAT wynosi 118 000 rubli. (100 000 RUB + 100 000 RUB X 18%).

Księgowy dokona następujących wpisów:

DEBET 001

– 10 000 000 rubli. – odzwierciedla koszt leasingowanego środka trwałego;

DEBET 19 KREDYT 76

– 18 000 rubli. (118 000 RUB X 18/118) – odzwierciedla kwotę podatku VAT od czynszu;

DEBET 76 KREDYT 68 „VAT”

– 18 000 rubli. – odzwierciedla kwotę podatku VAT, która ma zostać przekazana do budżetu;

DEBET 76 KREDYT 51

– 100 000 rubli. – kwota czynszu przekazywana jest wynajmującemu;

DEBET 68 KREDYT „VAT” 51

– 18 000 rubli. – kwota potrąconego podatku VAT trafia do budżetu;

DEBET 68 KREDYT „VAT” 19

– 18 000 rubli. – zapłacony podatek VAT jest akceptowany do odliczenia.

Państwo jest jednym z największych właścicieli nieruchomości, które zazwyczaj są wynajmowane. Zgodnie z art. 214 Kodeks cywilny własność państwową uznaje się:

majątek będący własnością Federacji Rosyjskiej (własność federalna);
nieruchomość będąca własnością podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej - republik, terytoriów, regionów, miast o znaczeniu federalnym, obwodów autonomicznych, autonomiczne okręgi(własność podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej).

Dzierżawa nieruchomości będącej własnością federalną ma cechy związane w szczególności z zawarciem umowy najmu i ustaleniem opłat leasingowych. W tym przypadku organy rządowe Władze działające w imieniu Federacji Rosyjskiej, w ramach swoich kompetencji, mogą w drodze swoich działań nabywać i wykonywać prawa i obowiązki majątkowe i osobiste niemajątkowe. Stosunki jakie powstają w tej sprawie pomiędzy właścicielem a wynajmującym reguluje rozdział 34 Kodeksu Cywilnego.

G.G. Jamalova, redaktor-ekspert

Dla firm wynajmujących lokale, działki i inne nieruchomości, a także dla firm najemczych istnieją specjalne warunki Opodatkowanie VAT. W dzisiejszym artykule przeanalizujemy główne aspekty opodatkowania podatkiem VAT przy wynajmie lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, a także poruszymy specyfikę rozliczania podatku VAT przy wynajmie nieruchomości państwowych.

VAT od czynszu: zasady ogólne

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej usługi najmu nieruchomości uznawane są za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wykaz nieruchomości będących przedmiotem leasingu może obejmować w szczególności: (kliknij, aby rozwinąć)

lokale (mieszkalne i niemieszkalne), budynki, budowle, inne nieruchomości;
majątek ruchomy ( pojazdy, sprzęt produkcyjny, sprzęt komputerowy itp.);
grunt.

Przez główna zasada, wynajmujący będący płatnikiem podatku VAT ma obowiązek wystawić najemcy fakturę, na której jest rozliczona kwota podatku w osobnej linii. Wynajmujący może odliczyć kwotę podatku VAT.

Czynsz: stały lub zmienny

W zależności od warunków umowy wysokość wynagrodzenia należnego leasingodawcy może być stała lub zmienna. Jeśli wynajmujesz mały lokal (na przykład 1 m2 od Całkowita powierzchnia w przypadku umieszczenia bankomatu), wówczas sensowne jest ustalenie w umowie stałej kwoty czynszu. Czynsz w tym przypadku uważa się za stały.

Jeśli wynajmujesz lokal z Duża powierzchnia, a najemca wykorzystuje go jako sklep (bank, przedstawicielstwo itp.), wówczas wskazane jest wyliczenie kwoty czynszu w oparciu o 2 wskaźniki:

czynsz bezpośredni;
koszt mediów, z których korzystał najemca w okresie sprawozdawczym.

Ten ostatni wskaźnik można ustalić w umowie na podstawie średniej wartości i doliczyć do wysokości czynszu. W takim przypadku opłaty za wynajem od użytkownika lokalu będą przychodzić do Ciebie w formie stałej kwoty (podobnie jak w powyższym przykładzie).

Jeśli przeciętny rachunków za media nie można obliczyć (na przykład lokale są okresowo Roboty budowlane), to warto do kwoty czynszu dodać zmienny wskaźnik. Będzie ona naliczana na podstawie faktycznie wykorzystywanych przez najemcę zasobów (prąd, ciepło, woda, usługi sanitarne itp.).

Przyjrzyjmy się warunkom opodatkowania VAT w każdym przypadku:

Załóżmy, że wynajmowałeś nieruchomość na podstawie umowy, która ustalała stałą opłatę i określony podatek VAT. W takim przypadku faktury muszą być wystawiane miesięcznie (kwartalnie) w wysokości określonej w umowie, podatek VAT należy naliczyć w księgowości i przekazać do budżetu. Wynajmujący odliczy kwotę podatku VAT z faktury.
Wyobraźmy sobie, że opłata za wynajem składa się z 2 części, z których jedną jest zwrot rachunków za media. W tej sytuacji przedstawiasz wynajmującemu całą kwotę rachunków za media wraz z podatkiem VAT + sam czynsz. Ze swojej strony możesz odliczyć podatek VAT od dostawców energii elektrycznej, ciepła i innych narzędzia. Podstawy do odliczenia w Twoim przypadku są następujące: Masz obowiązek przekazać najemcy lokal w stanie nadającym się do użytkowania. W tym celu zawarłeś umowy z usługami użyteczności publicznej i zapewniłeś niezbędną komunikację. Oznacza to, że koszt mediów to koszt niezbędny do wynajęcia lokalu, w związku z czym istnieje możliwość odliczenia kwoty podatku VAT od nich.

Wynajmujący - nierezydent

Obecnie często zdarzają się przypadki, gdy spółka niebędąca rezydentem przekazuje do użytkowania za opłatą nieruchomość (nieruchomość) w Federacji Rosyjskiej, której jest właścicielem jako właściciel. W takim przypadku nierezydent ma obowiązek zarejestrować się w organie podatkowym w celu zapłaty podatku od nieruchomości. Robi zagraniczna firma w tym przypadku obowiązek zapłaty podatku VAT? Zależy to od wielu czynników, których więcej szczegółów znajdziesz w poniższej tabeli.

Sytuacja	Opis
Nierezydent wynajmuje lokal nieregularnie	W przypadku stwierdzenia, że najem nieruchomości ma charakter nielegalny, wówczas czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Najemca, który w tej sytuacji pełni funkcję agenta podatkowego spółki niebędącej rezydentem, jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT.
Nierezydent systematycznie wynajmuje nieruchomość	Nierezydent samodzielnie nalicza i płaci podatek VAT w przypadku, gdy regularnie wynajmuje nieruchomość. W takim przypadku działalność spółki zagranicznej uznawana jest za przedsiębiorczą.
Działalność nierezydenta stanowi przedstawicielstwo w Federacji Rosyjskiej	Załóżmy, że zagraniczna firma nabyła na własność kilka lokali na terenie Federacji Rosyjskiej, otworzyła przedstawicielstwo na terytorium Federacji Rosyjskiej i wynajmuje nieruchomość. W takiej sytuacji nierezydent zostaje zarejestrowany w Federalnej Służbie Skarbowej i jest uznawany nie tylko za płatnika podatku od nieruchomości, ale także podatku dochodowego i podatku VAT na zasadach ogólnych.

Wynajmujemy własność państwową

Dość często przedsiębiorcy i osoby prawne lokują punkty sprzedaży detalicznej (np. kioski z artykułami papierniczymi) w budynkach administracji publicznej, Urząd podatkowy oraz inne władze państwowe i miejskie. W tym zakresie podmiot gospodarczy wynajmuje część lokalu, która jest własnością państwa. Poniżej omówimy jak naliczyć podatek VAT w tym przypadku.

Wynajem majątku państwowego

Załóżmy, że Twoja organizacja zapewnia Usługi bankowe, w związku z czym wynajmujecie Państwo pokój o powierzchni 5 mkw. m w budynku gminnym z przeznaczeniem na kasę bankową. Kto (Ty czy instytucja rządowa) powinien przekazać kwotę VAT do budżetu? Zgodnie z Ordynacją Podatkową, jeżeli wynajmującym w ramach umowy jest państwo, wówczas podatek VAT od transakcji musi przekazać użytkownik lokalu, czyli najemca. Jednak w praktyce stosuje się następujący schemat: umowę najmu zawiera się nie z właścicielem, ale z posiadaczem salda.

W takim przypadku obowiązek zapłaty podatku pozostaje po stronie posiadacza bilansu: (kliknij, aby rozwinąć)

Sytuacja	Opis
Federalna Agencja Zarządzania Nieruchomościami wynajmuje nieruchomości	Jeżeli zawarli Państwo umowę najmu bezpośrednio z Federalną Agencją Zarządzania Majątkiem, obowiązek zapłaty podatku VAT spoczywa na Państwu jako na przedstawicielu podatkowym. Podobna zasada obowiązuje w przypadku zawierania umów z władzami lokalnymi (np. z Regionalną Komisją Gospodarki Nieruchomościami).
Posiadacz salda przekazuje nieruchomość w celu wynajęcia	Załóżmy, że umowa została zawarta nie z organami Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem (lokalnym lub federalnym), ale z organizacją, która przyjęła nieruchomość do operacyjnego zarządzania. W takim przypadku nie masz obowiązku agenta podatkowego, a posiadacz bilansu (na przykład państwowy lub gminny) jest zobowiązany do odprowadzenia podatku VAT. jednolite przedsiębiorstwo). To samo dotyczy zawierania umów trójstronnych, w których majątek jest przekazywany przez posiadacza salda, a Federalna Agencja Zarządzania Majątkiem potwierdza jego prawa.

Przykład nr 1.

JSC „Papierweight” działa w branży sprzedaż detaliczna materiały piśmienne W październiku 2016 roku „Papierweight” otrzymał umowę najmu części lokalu na I piętrze budynku Państwowego Instytutu Technicznego. „Papierweight” wykorzystuje lokal jako punkt sprzedaży detalicznej. Formę najmu stanowi umowa trójstronna, zgodnie z którą:

JSC „Papierweight” pełni funkcję najemcy;
Narodowy Instytut Techniczny (posiadacz salda) wynajmuje nieruchomość;
Organ Federalnej Agencji Zarządzania Majątkiem (właściciel) potwierdza prawo Narodowego Instytutu Technicznego do dzierżawy części lokalu.

Co miesiąc Narodowy Instytut Techniczny wystawia faktury na rzecz JSC „Papierweight” z tytułu zapłaty za usługi najmu, w których rozliczona jest kwota podatku VAT. Kwota podatku jest samodzielnie obliczana i odprowadzana do budżetu przez Państwowy Instytut Techniczny (posiadacz salda). JSC „Papierweight” nie ma przypisanych obowiązków agenta podatkowego.

Dzierżawa gruntów komunalnych

Opodatkowanie transakcji dzierżawy gruntów od państwa znacznie różni się od rozliczania VAT transakcji dzierżawy nieruchomości państwowych. Faktem jest, że w przypadku wynajmu działki będącej własnością państwa obowiązki podatkowe nie powstają ani po stronie dzierżawcy, ani po stronie wydzierżawiającej agencji rządowej. Wynika to z faktu, że operacje wynajmu zasoby naturalne(w tym grunty) są zwolnione z podatku VAT. Dlatego też, jeśli dzierżawisz ziemię od państwa, nie musisz wypełniać obowiązków agenta podatkowego. Nadal jednak będziesz musiał wskazać operację w punkcie 7 oświadczenia.

Jeśli wynajmowany jest teren instytucji rządowej (na przykład od przedszkola lub schroniska dla zwierząt), nie musisz podawać informacji w oświadczeniu. Obowiązki podatkowe w tym przypadku również nie powstają.

Pytanie i odpowiedź na temat podatku VAT od czynszu

Pytanie: We wrześniu 2016 roku spółka Molot SA otrzymała umowę dzierżawy gruntu będącego własnością Skarbu Państwa. Umowa została zawarta pomiędzy Molotem a Regionalną Komisją Gospodarki Nieruchomościami. W listopadzie 2016 roku Molot podnajął grunt spółce Serp LLC. Czy Hammer powinien naliczać podatek VAT?

Odpowiedź : W tym przypadku mają miejsce 2 operacje: pozyskanie działki pod wynajem oraz jej podnajem. Ponieważ dzierżawa gruntów od państwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, Molot nie pełni roli agenta podatkowego w tej operacji. W przypadku usług podnajmu Hammer ma obowiązek naliczyć od nich podatek VAT zgodnie z ogólną procedurą.

Pytanie : W kwietniu 2016 r. Znamya JSC przyjęła umowę najmu lokalu należącego do Vympel LLC. W okresie maj-sierpień 2016 r. Znamya na własny koszt dokonała inwestycji kapitałowych w lokale, które uznano za odrębne ulepszenia. Czy Znamya ma prawo odliczyć kwotę podatku VAT od kosztów materiałów i robót budowlanych?

Odpowiedź : Znamya może odliczyć podatek VAT w ramach kosztów odrębnych inwestycji w sposób ogólny.

Pytanie : W styczniu 2016 roku spółka Pelican JSC przyjęła do najmu część lokalu niemieszkalnego od Flamingo LLC. W marcu 2016 roku Flamingo na własny koszt przeprowadziło generalny remont pomieszczeń, które uznawane są za nieodłączne ulepszenie. Jak w tym przypadku naliczany jest podatek VAT?

Odpowiedź : Niezależnie od tego czy ulepszenia odbierane są odpłatnie czy nieodpłatnie, obowiązek naliczenia podatku VAT spoczywa na najemcy JSC Pelican. Pelikan musi także wystawić fakturę.

Zawierając umowę najmu nieruchomości stanowiącej własność państwową lub komunalną, organizacja najemców jest uznawana za agenta podatkowego (art. 161 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) ). Agenci podatkowi są zobowiązani do obliczenia i potrącenia z zapłaconego dochodu wynajmującemu i odprowadzać do budżetu podatek od wartości dodanej.

Przedmioty majątkowe nie są ograniczone do określonych kategorii, co oznacza, że zasada ta dotyczy najmu każdego majątku – ruchomego i nieruchomego, w tym także gruntu.

Organizacje uznawane są za agentów podatkowych, jeśli dzierżawią nieruchomość bezpośrednio od władz rządowych i (lub) samorządów lokalnych. (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 14 lutego 2005 r. nr 03-1-03/208/13 „W sprawie opodatkowania podatkiem VAT wynajmu lokali”).

Dlatego nawet osoby niebędące płatnikami podatku VAT są zwolnione z obowiązku zapłaty podatku VAT zgodnie z art. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Są uznawani za agentów podatkowych, jeżeli są najemcami określonej nieruchomości i ponoszą odpowiedzialność w przypadku niespełnienia powierzonych im funkcji w zakresie potrącania i płacenia podatków.

Najemca ma możliwość pełnienia funkcji agenta podatkowego dopiero po przekazaniu środków leasingodawcy.

Podstawę opodatkowania ustala agent podatkowy jako wysokość czynszu wraz z podatkiem.

Dlatego podsumowując, upewnij się, że wynajmujący podaje kwotę podatku w ramach czynszu, a kwotę podatku należy zaznaczyć w osobnej linii.

Brak podatku w ramach płatności czynszu może prowadzić do przykrych konsekwencji. Wyjaśnijmy dlaczego.

Obowiązkiem agenta podatkowego jest obliczenie, potrącenie z dochodu podatnika i przekazanie kwoty podatku do budżetu (art. 173 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A teraz wyobraźmy sobie, że umowa określa jedynie wysokość czynszu. W związku z tym obliczy kwotę podatku od czynszu według stawki 18/118, potrąci tę kwotę z kwoty czynszu i przekaże do budżetu. Co zdarzyło się na końcu? Że wynajmujący nie otrzymał pełnej kwoty czynszu. Można to zrobić inaczej. Agent podatkowy podwyższa koszt usługi wynikającej z umowy najmu o kwotę podatku według stawki 18%, następnie od całości kwoty oblicza według stawki 18/118 kwotę podatku i przekazuje ją do budżetu. Jaki jest wynik? Kwota podatku tak naprawdę nie jest potrącana od dochodu leasingodawcy, w związku z czym podatnik traci prawo do odliczenia.

Dodatkowo zastrzeżeniem może być brak kwoty podatku w umowie, zaznaczony w osobnej linijce organ podatkowy jako brak w dokumencie pierwotnym kwoty podatku wyróżnionej w osobnej linijce, co w efekcie może skutkować także utratą prawa do odliczenia.

Dlatego zawierając umowę najmu majątku państwowego lub komunalnego, należy zwrócić uwagę na prawidłowe sporządzenie stosunku umownego.

Agenci podatkowi są zobowiązani do zapłaty podatku od wartości dodanej niezależnie od tego, czy czynsz został zapłacony, czy nie. Tryb i terminy płatności podatku VAT są określone przez przepisy podatkowe i nie mogą być zmieniane przez strony (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 21 czerwca 2004 r. w sprawie nr A26-128/04-29).

Przykład 1.

Organizacja wynajmuje na cele produkcyjne lokale niemieszkalne, która jest własnością gminy. Zgodnie z umową najmu czynsz wynosi 11 800 rubli miesięcznie z VAT i jest płacony przez najemcę najpóźniej do 10 dnia miesiąca sprawozdawczego. Organizacja jest płatnikiem podatku VAT i co miesiąc wpłaca podatek do budżetu.

Poniżej rozważamy możliwości odzwierciedlenia w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, w zależności od momentu wypełnienia obowiązku zapłaty podatku do budżetu.

Wpłat do budżetu z tytułu podatków najemca dokonuje w okresie, w którym przekazywane są opłaty czynszowe. Zgodnie z przykładowymi warunkami czynsz płacony jest przez miesiąc i w tym samym okresie dokonywane są wpłaty do budżetu.

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble

			VAT odliczony od czynszu

			Kwota podatku VAT od czynszu została naliczona i potrącona (11.800/118*18)
			Obliczeń dokonano z budżetem na zapłatę podatku u źródła
			Dopuszczalne do odliczenia podatku VAT od czynszu ujętego w kosztach

Opcja 2 . Załóżmy, że organizacja przekazała do budżetu podatek VAT w wysokości 1800 rubli, potrącony z kwoty czynszu, 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym, który spełnia wymogi prawa. Ponieważ zapłata podatku przez agentów podatkowych dokonywana jest w terminach określonych w art. 174 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy nie później niż 20 dnia miesiąca następującego po upływie okres podatkowy. Odzwierciedlając wskazane transakcje biznesowe kolejność zmian w aplikacji odliczenia podatkowe.

Zauważmy, że od 1 stycznia 2006 r. Warunki stosowania odliczeń od agentów podatkowych nie uległy zmianie i obowiązują, gdy agenci podatkowi płacą podatki (art. 171 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W księgach rachunkowych miesiąca sprawozdawczego znajdują się następujące wpisy:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble

			Koszty wynajmu ujęte za bieżący miesiąc
			VAT odliczony od czynszu

Dowody księgowe miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym uwzględniają następujące wpisy:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble

			Koszty wynajmu ujęte za bieżący miesiąc
			Podatek VAT jest uwzględniany w czynszu za bieżący miesiąc

			Miesięczny czynsz najmu podany bez podatku VAT
			Do obliczeń wykorzystano budżet na zapłatę podatku u źródła za styczeń
			Dopuszczony do odliczenia podatku VAT od czynszu ujętego w ciężar kosztów stycznia

Dokonując wszystkich transakcji uznanych za przedmioty opodatkowania, podatnik wystawia faktury, mimo że prawo podatkowe nie wymaga od agenta podatkowego wystawiania faktur. Jednocześnie co do zasady warunkiem skorzystania z ulgi podatkowej jest posiadanie faktury. Możesz skorzystać z poniższej procedury wykorzystania faktur przez agentów podatkowych.

Organizacja pełniąca funkcję agenta podatkowego wystawia fakturę w jednym egzemplarzu na pełną kwotę czynszu zgodnie z warunkami umowy, podkreślając kwotę podatku. W tym przypadku na fakturze widnieje adnotacja „Wynajem nieruchomości państwowych (komunalnych)”.

Dlatego w naszym przykładzie najemca wystawia fakturę na rzecz całkowita kwota 11 800 rubli, co wskazuje na podatek w wysokości 1800 rubli. Stawka podatku wynosi 18/118.

Koniec przykładu.

Służy także podstawa do odliczenia kwot podatku potrąconych przez agentów podatkowych dokumenty źródłowe, potwierdzające przyjęcie do rozliczenia usług najmu oraz dokumenty potwierdzające zapłatę kwot podatku potrąconego przez agentów podatkowych. Procedurę tę reguluje art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Oto przykład z naszej praktyki doradczej:

Przykład 2. Z praktyki doradczej JSC „ BKR -Audyt domofonowy".

Pytanie.

Firma A jest podnajemcą firmy B, która z kolei wynajmuje lokal od Komitetu Federacji Rosyjskiej ds. Zarządzania Majątkiem Państwowym (działa w imieniu właściciela własność federalna). Lokal znajduje się na terenie instytutu badawczego, który jest posiadaczem salda.

Kto powinien płacić VAT od czynszu od firmy A: firmy B, instytutu badawczego, do budżetu?

Odpowiedź.

Umowa podnajmu wywodzi się z umowy głównej (umowy najmu), dlatego zgodnie z art. 615 ust. 3 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stosuje się do niej zasady dotyczące umów najmu, chyba że przepisy stanowią inaczej ustawy lub innych aktów prawnych. W takim przypadku najemca na podstawie umowy głównej staje się wynajmującym w stosunku do podnajemcy.

Zgodnie z art. 161 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli majątek federalny, majątek podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i majątek komunalny są wynajmowane na terytorium Federacji Rosyjskiej przez władze państwowe i organy zarządzające oraz jednostek samorządu terytorialnego ustala się ją jako wysokość czynszu łącznie z podatkiem. W takim przypadku podstawa opodatkowania ustalana jest przez podatnika odrębnie dla każdej wynajmowanej nieruchomości. W tym przypadku organami podatkowymi są najemcy określonej nieruchomości. Osoby te mają obowiązek obliczyć, potrącić z dochodu płaconego wynajmującemu i wpłacić do budżetu odpowiednią kwotę podatku.

W przypadku podnajmu nieruchomości federalnej lub komunalnej podatek VAT od dochodu z podnajmu naliczany jest przez podnajemcę w ogólnie przyjęty sposób. Podnajemca (firma A) dokonuje przeniesienia gotówka bezpośrednio podnajemcy (spółce B), który nalicza podatek VAT od otrzymanego dochodu. Jednocześnie on (podnajemca – spółka B) wywiązuje się z obowiązku zapłaty podatku VAT jako agent podatkowy. Jednocześnie na podnajemcę nie można przypisać obowiązku pełnienia funkcji agenta podatkowego, gdyż funkcje te przypisuje się organizacji bezpośrednio dzierżawiącej majątek federalny lub komunalny od organów i administracji państwowej lub samorządu terytorialnego.

Procedura ta ma zastosowanie pod warunkiem posiadania przez najemcę zgody na podnajem nieruchomości.

Koniec przykładu.

Więcej szczegółów wraz z pytaniami dot stosunki najmu, Można go znaleźć w książce JSC „BKR-Intercom-Audit” „Rent”.