A. BELOZEROV, I. PASTUKHOV
A. Belozerov, specjalista I kategorii w dziale prawnym Departamentu Służba federalna Policja skarbowa Federacji Rosyjskiej w Moskwie.
I. Pastuchow, szef wydziału prawnego moskiewskiego biura Federalnej Służby Policji Skarbowej Federacji Rosyjskiej.
Klauzula 1 art. 7 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku od wartości dodanej” stanowi: „Sprzedaż towarów (pracy, usług) przedsiębiorstwom odbywa się po cenach (taryfach) powiększonych o kwotę podatku od wartości dodanej. jednocześnie w dokumentach rozliczeniowych za sprzedany towar (pracę, usługę) kwotę podatku wskazuje się w osobnym wierszu.”
Pomimo jasno sformułowanego wymogu ustawodawcy, podatek VAT nie zawsze jest wykazywany w dokumentach rozliczeniowych. Spróbujmy zrozumieć, jakie konsekwencje dla podatnika ma niezaliczenie podatku VAT od kwoty zapłaty, jaka jest praktyka organów podatkowych w rozwiązywaniu tego problemu i na ile rozwiązują go zgodnie z prawem.
Przepis ustawy, który przytoczyliśmy, można co do zasady interpretować dwojako. Opcja pierwsza: ustawodawca zakłada, że w każdym kwota pieniężna, wykazana dla dostarczonych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), których sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, zawiera kwotę podatku VAT (ponieważ uwzględnienie kwoty podatku VAT w cenie jest obowiązkiem podatnika wynikającym z przepisów prawa). Druga możliwa interpretacja: towar musi zostać sprzedany po cenie powiększonej o kwotę podatku VAT, jednak jeżeli w dokumentach płatniczych nie jest wykazana kwota podatku VAT, oznacza to, że podatnik naruszył ten wymóg ustawy i kwotę zapłaconą przez go kontrahentowi nie zawiera podatku VAT.
Wymóg ustawodawcy, aby w cenie produktu, w naszym rozumieniu, uwzględnić kwotę podatku, oznacza wymóg uwzględnienia kwoty podatku VAT przy obliczaniu ceny produktu (pracy, usługi) wraz z innymi składnikami cena. Kwota podatku stanowi niezbędną, prawnie ustaloną część ceny produktu (pracy, usługi).
Stanowisko to zostało potwierdzone w paragrafie 9 Przeglądu praktyki sądowej stosowania przepisów dotyczących podatku od wartości dodanej, na który zwrócono uwagę sądów pismem Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 10 grudnia 1996 r. 9. W tym punkcie Przeglądu sprawa apelacji do sądu polubownego zakładu budowy maszyn z roszczeniem o odzyskanie od nabywcy jego wyrobów kwoty podatku od wartości dodanej niezapłaconej przez kupującego przy zapłacie za dostarczone produkty.
Z dokumentów dostępnych w sprawie wynika, że pomiędzy zakładem a organizacją – kupującym została zawarta umowa kupna-sprzedaży produktów, na mocy której zakład terminowo wysłał produkty, a kupujący zapłacił za nie w terminie ustalonym w umowie, zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi wystawionymi przez sprzedawcę. Następnie sprzedający zwrócił się do kupującego z żądaniem zapłaty dodatkowej kwoty podatku od towarów i usług naliczonego od ceny towaru określonej w umowie. Jego zdaniem organizacja kupujących pozostała zobowiązana do zapłaty spornej kwoty, ponieważ na mocy klauzuli 1 art. 7 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku od wartości dodanej” podatek ten jest płatny przez kupującego powyżej ceny produktu.
Sąd arbitrażowy podtrzymał stanowisko powoda, przytaczając następującą argumentację. Zgodnie z art. 454 Kodeks cywilny W Federacji Rosyjskiej sprzedawca i kupujący niezależnie ustalają cenę sprzedawanego przedmiotu. Jednakże, ze względu na obowiązkowe instrukcje Ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku od wartości dodanej”, uzgodniona przez strony cena może zostać powiększona o kwotę podatku od wartości dodanej (klauzula 1, art. 7). Strony umowy wskazując cenę produktu nie zgłosiły zastrzeżenia co do uwzględnienia podatku od towarów i usług w odpowiedniej wysokości. W takich okolicznościach, zdaniem sądu, kupujący nie miał podstaw do odmowy zapłaty kwoty podatku od towarów i usług przy dokonywaniu płatności za sprzedane produkty.
Należy zauważyć, że powód w rozpoznawanej sprawie błędnie podał przepisy art. 7 ustawy o VAT, wskazując, że podatek „należy zapłacić kupujący ponad cenę towaru”. Wręcz przeciwnie, właśnie z uwagi na fakt, że podatek VAT jest wliczony w cenę i stanowi jej część, kupujący może dochodzić od sprzedawcy tej niedopłaconej części w ramach prawa cywilnego. stosunki prawne między nimi. Żądanie sprzedającego pobrania od kupującego kwoty podatku, a nie części ceny, wykraczałoby poza zakres stosunków cywilnoprawnych i nie podlegałoby zaspokojeniu, gdyż na mocy obowiązujących przepisów jedynie uprawnione organy (podatkowe, celne) mają prawo zwrócić się z takimi roszczeniami do sądu.
Interesujący jest także precedens wskazany w paragrafie 8 Przeglądu. Podczas kontroli organizacji sprzedawców inspekcja podatkowa stwierdziła naruszenie procedury obliczania podatku od wartości dodanej w niektórych transakcjach sprzedaży towarów i zastosowała sankcje finansowe. Zdaniem inspekcji podatkowej brak wskazania kwoty podatku od wartości dodanej w osobnej linii w dokumentach płatniczych dotyczących zapłaty za towar wskazywał, że kupujący nie zapłacił sprzedawcy kwoty tego podatku przy płaceniu za towar. W konsekwencji sprzedawca miał obowiązek przy ustalaniu kwoty podatku dla każdej konkretnej transakcji obliczyć ją od całej kwoty zawartej w odpowiednim dokumencie rozliczeniowym.
W pozwie sprzedawca podnosił, że kwota podatku od wartości dodanej została zapłacona przez kupującego przy zapłacie za otrzymany towar i została wliczona w cenę towaru w całkowita kwota określone w dokumentach płatności za dany towar.
Sąd arbitrażowy uwzględnił powództwo w oparciu o poniższe ustalenia. Zgodnie z częścią 1, ust. 1, art. 7 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku od wartości dodanej” sprzedaż towarów (pracy, usług) przedsiębiorstwom odbywa się po cenach (taryfach) powiększonych o kwotę podatku od wartości dodanej. Powód przedstawił umowy z nabywcami oraz wystawione przez nich faktury za dostarczony towar. Z porównania umów i faktur wynikało, że wystawiając fakturę każdemu konkretnemu nabywcy, sprzedawca podwyższa cenę płaconą przez kupującego za towar (cenę umowną) o kwotę podatku od towarów i usług. Dlatego w w tym przypadku sprzedający miał prawo zakładać, że kwoty podatku zostały zapłacone przez kupujących, niezależnie od tego, czy nie zostały one wyróżnione w osobnej pozycji na fakturach i dokumentach rozliczeniowych.
Sąd podkreślił, że w takich przypadkach ciężar udowodnienia uwzględnienia kwoty podatku w cenie przekazanej przez kupującego spada na podatnika (kupującego, dostawcę).
Wydaje nam się, że sąd rozpatrując ten spór nie był do końca konsekwentny. Opierając się na klauzuli 9 Przeglądu domniemania uwzględnienia podatku VAT w cenie, która daje dostawcy prawo do odzyskania od kupującego kwoty niezapłaconego przez niego podatku jako integralnej części ceny, sąd temu zaprzecza domniemanie, obciążające podatnika ciężarem dowodu uwzględnienia kwoty podatku w cenie (klauzula 8). Faktycznie, w oparciu o przepisy ustawy „O podatku od wartości dodanej” podatek VAT jest wliczony w cenę każdego produktu (pracy, usługi), którego obrót ze sprzedaży podlega temu podatkowi zgodnie z ustawą.
Państwowa Służba Podatkowa, upoważniona zgodnie z ust. 3 art. 10 ustawy o VAT do opracowania i opublikowania, w porozumieniu z Ministerstwem Finansów Rosji, instrukcji stosowania ustawy, opowiada się za odmienną interpretacją przepisu art. 7 ustawy: jeżeli kwota podatku VAT nie jest wykazana w dokumentach płatniczych, wówczas kwota zapłacona przez podatnika dostawcy nie zawiera podatku VAT.
Paragraf 20 Instrukcji Państwowej Służby Podatkowej Rosji nr 1 z dnia 9 grudnia 1991 r., obowiązującej do 30 listopada 1995 r., „W sprawie procedury obliczania i płacenia podatku od wartości dodanej” (zmienionej 8 kwietnia 1994 r.) stanowił: „w przypadku, gdy w dokumentach rozliczeniowych (instrukcjach, wymaganiach - instrukcjach, wymaganiach, rejestrach czeków i rejestrach otrzymania środków z akredytywy) potwierdzających koszt zakupionego towaru nie jest przypisany koszt podatku od wartości dodanej, wówczas nie oblicza się metodą kalkulacji.”
Państwowa Służba Podatkowa zakazała przedsiębiorcy naliczania podatku VAT od nabytych aktywów, jeżeli przedsiębiorstwo nie posiadało dokumentu (na przykład polecenia zapłaty wystawionego przez to przedsiębiorstwo do obsługującego go banku), w którym oprócz kwoty płatności widnieje podatek VAT kwota została wyróżniona w osobnej linii. W związku z powyższym przedsiębiorstwo nie mogło powoływać się na fakt, że kwota zapłaconego przez niego podatku VAT „ mieści się w kwocie określonej w jego nakazie zapłaty, a także nie mogło po obliczeniu kwoty podatku VAT według tzw. stawki „obliczonej” ustalić ten VAT sobie jako kredyt (to znaczy przypisz go do rachunku 68, subkonta „Obliczenia podatku od wartości dodanej”), zmniejszając podatek należny do budżetu o obliczoną przez niego kwotę.
Jednocześnie Instrukcja nie zabraniała wprost naliczania podatku VAT przez przedsiębiorstwo nabywające w przypadkach, gdy w pierwotnych dokumentach księgowych (np. na fakturach lub fakturach jego dostawcy, w świadectwach dostawy i odbioru wykonanych prac) , potwierdzając koszt nabytych zasobów materialnych (pracy, usług), nie przypisuje się kwoty podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo mogłoby po otrzymaniu faktury wystawionej przez kontrahenta, w której nie została wskazana kwota podatku VAT, samodzielnie obliczyć podatek VAT (według szacunkowej stawki) i zaliczyć ten podatek do siebie (czyli obciążyć nim rachunek 68, subkonto „Obliczenia z tytułu podatku od towarów i usług”), zmniejszając w ten sposób kwotę przypadającą do budżetu.
W paragrafie 19 Instrukcji Państwowej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 października 1995 r. N 39 „W sprawie procedury obliczania i płacenia podatku od wartości dodanej” (zmienionej 14 marca 1996 r.) Zakaz obliczania podatku VAT poprzez obliczenie jest sformułowane ściślej: „W przypadkach, gdy w pierwotnych dokumentach księgowych (faktury, faktury, faktury, polecenia odbioru gotówki, świadectwa ukończenia pracy itp.) potwierdzających koszt pozyskanych zasobów materialnych (pracy, usług), kwotę wartości dodany podatek nie jest alokowany, wówczas w dokumentach rozliczeniowych (zamówienia, wymagania - zamówienia, wymagania, rejestry czeków i rejestry otrzymania środków z akredytywy) nie przeprowadza się jego obliczeń, dlatego koszt pozyskanych zasobów materialnych (prace , usługi), łącznie z naliczonym od nich podatkiem od towarów i usług, rozliczane są przez podatnika na kontach bilansowych 10 „Materiały” itp. za całą kwotę przedstawionej faktury, z późniejszym odpisem w przewidziany sposób za produkcję koszty (obsługi).”
Zatem całą kwotę zapłaconą przez podatnika za nabyte przez niego towary (pracę, usługi) należy zaliczyć do kosztu jego produktów. Jednocześnie podatnik nie zapłacił podatku VAT od tych towarów (robot budowlanych, usług), co oznacza, że jest pozbawiony możliwości zaliczenia podatku VAT. Tym samym Państwowa Służba Podatkowa wprowadza odpowiedzialność podatnika za naruszenie obowiązku wskazania kwoty podatku w odrębnym wierszu w dokumentach płatności za sprzedany towar (pracę, usługę). Nie ma do tego prawa – prawo nie przewiduje takiej odpowiedzialności. Co więcej, w tym przypadku odpowiedzialność nie dotyczy podatnika, który nie wskazał kwoty VAT w odrębnej pozycji w pierwotnych dokumentach księgowych (czyli dostawcy), ale jego kontrahenta - kupującego.
Rozważając konsekwencje spełnienia przez podatników tego wymogu Państwowej Służby Podatkowej, należy wziąć pod uwagę, co następuje. Zgodnie z ust. 2 art. 7 ustawy Federacji Rosyjskiej „O podatku od wartości dodanej” kwotę podatku podlegającą wpłacie do budżetu definiuje się jako różnicę między kwotami podatku otrzymanymi od nabywców za sprzedane przez nich towary (roboty budowlane, usługi) a kwotami podatku faktycznie zapłaconego dostawcom za zasoby materialne (roboty), usługi), którego koszt wlicza się do kosztów produkcji i dystrybucji.
Podatek VAT zapłacony przez nabywcę produktu jest zawsze równy podatkowi VAT otrzymanemu przez dostawcę tego produktu. Jest to ta sama kwota: tym, co dostawca zasili jego rachunek 68, kupujący później obciąży jego rachunek 68. Zdaniem Państwowej Służby Podatkowej brak wskazania podatku VAT na wystawionej fakturze oznacza, że płatnik płacąc fakturę zapłacił cenę produktu (pracy, usługi) niepowiększoną o kwotę podatku, a Płacony przez niego podatek VAT wynosi zero. Ale wtedy dla dostawcy odpowiedniego produktu (pracy, usługi) otrzymany podatek VAT jest równy zero. W takim przypadku kwota podatku należnego do budżetu przez dostawcę z tytułu tej transakcji biznesowej będzie zawsze wynosić zero.
Organ podatkowy, stwierdzając, że podatek VAT nie został wyodrębniony w odrębnej pozycji w dokumentach pierwotnych lub rozliczeniowych podatnika – kupującego, zazwyczaj ponownie przelicza podatek VAT należny do budżetu przez kupującego, odpowiednio zmniejszając kwoty pobierane przez kupującego. podatnika w ciężar jego rachunku 68. Wówczas dostawca kupującego zweryfikowany przez inspekcję podatkową, na podstawie punktu widzenia Państwowej Służby Podatkowej, ma prawo w swoim zeznaniu podatkowym za odpowiedni okres wykazać podatek VAT otrzymany za konkretną transakcję równy zero. Z kolei w przypadku sporu z organem podatkowym dostawca ten będzie mógł, przedstawiając kopię protokołu kontroli swojego kontrahenta, udowodnić, że jego działania są zgodne z prawem.
Tym samym stanowisko Państwowej Służby Skarbowej określone w paragrafie 19 Instrukcji nr 39 prowadzi do sytuacji, w której ucierpią zarówno interesy podatnika, jak i budżetu.
Jednak w tym samym paragrafie 19 Państwowa Służba Podatkowa „rozwiązuje” problem odsetek budżetowych, ustalając, że kwoty podatku otrzymane od kupujących obejmują nie tylko środki otrzymane na rachunki (gotówkę) przedsiębiorstwa, ale także kwoty podatku naliczonego na podstawie odzwierciedlone na rachunku 46 „Sprzedaż produktów (pracy, usług)” kosztu sprzedanych towarów (pracy, usług).
Państwowa Służba Podatkowa zachęca podatnika-dostawcę do obliczenia otrzymanego podatku VAT nie w drodze rachunkowości, ale w drodze kalkulacji, to znaczy w oparciu o założenie, że kwota podatku od wartości dodanej jest uwzględniona w kwocie jakiejkolwiek płatności. Stanowisko Państwowej Służby Skarbowej jest wewnętrznie sprzeczne. Zgodnie z jej logiką możliwa jest sytuacja, gdy kupujący nie zapłaci podatku VAT przy zapłacie za dostarczone produkty (roboty, usługi), natomiast niemożliwa jest sytuacja, gdy VAT nie zostanie odebrany przez dostawcę.
Można zauważyć, że stanowisko Państwowej Służby Skarbowej określone w ust. 20 ust. 19 Instrukcji, odpowiada zaproponowanej w projekcie procedurze obliczania podatku Kod podatkowy(jak zostanie pokazane poniżej), ale nie jest zgodny z obowiązującym prawem.
Procedura sporządzania przez płatników kalkulacji podatku od towarów i usług, zawierająca odniesienie do „aktualnej procedury zaliczenia podatku od nabytego majątku” (tj. klauzula 19 Instrukcji nr 39), również stoi w sprzeczności z wymogami ustawy o VAT. Organy podatkowe nie umożliwiają podatnikowi ustalenia zapłaconego podatku VAT w drodze kalkulacji.
Faktycznie podatek VAT główna zasada, ustanowiony przez art. 7 ustawy o VAT zawarta jest „wewnątrz” kwoty jakiejkolwiek płatności (oczywiście pod warunkiem, że obroty te podlegają temu podatkowi zgodnie z ustawą). Zatem jeżeli podatnik-kupujący, w przypadku niealokacji przez dostawcę kwoty podatku VAT w dokumentach pierwotnych, ustalił w drodze obliczenia kwotę podatku zawartą w kwocie zapłaty i wpisał tę kwotę w kolumnie 5 wiersza 1 „a” " jego obliczenia (zeznania podatkowego) podatku od wartości dodanej, jego działania odpowiadają ustawie.
Ostatnią rzeczą, na której chciałbym się skupić, jest rozwiązanie problemu, który rozważamy w drugiej części projektu Ordynacji podatkowej.
W projekcie ustawodawca stosuje zasadniczo odmienne podejście do obliczania podatku VAT w porównaniu do obecnie obowiązujących przepisów. Obowiązek odprowadzania podatku do budżetu podatnika powstaje wskutek posiadania przez niego przedmiotu opodatkowania, czyli obrotu, a nie jest uzależniony od otrzymania przez niego kwot podatku od swoich kontrahentów (kupujących). Podejście to wydaje się spójne z ogólnymi zasadami funkcjonowania rosyjskiego systemu podatkowego.
Zgodnie z art. 446 projektu kwotę podatku należnego do budżetu od podatnika dokonującego sprzedaży towarów (robot budowlanych, usług) definiuje się jako łączną kwotę podatku pomniejszoną o odliczenia podatkowe, stanowiącą procent „jednolitego podstawa podatku(czyli od przedmiotu opodatkowania, zgodnie z terminologią współczesnych przepisów podatkowych).
Zgodnie z projektem podatnik będzie musiał wpłacać do skarbu państwa nie różnicę pomiędzy otrzymanym a zapłaconym podatkiem VAT, jak ma to miejsce obecnie, ale kwotę podatku VAT obliczoną przez niego niezależnie od wpływów ze sprzedaży towarów (robot budowlanych, usług ) według odpowiedniej stawki podatkowej (głównie według stawki 22 proc.), pomniejszonej o „odliczenia podatkowe”, czyli o zapłacony podatek VAT.
Jednocześnie zgodnie z art. 442 projektu, przy sprzedaży towarów (pracy, usług) sprzedawca jest obowiązany, oprócz ceny towaru (pracy, usługi), przedstawić kupującemu odpowiednią kwotę podatku do zapłaty. W dokumentach rozliczeniowych, pierwotnych dokumentach księgowych i fakturach odpowiednią kwotę podatku należy zaznaczyć w osobnej linii.
Ulgi podatkowe zgodnie z art. 445 projektu dokonywane są na podstawie faktur wystawianych przez sprzedawców przy zakupie przez podatnika towarów (pracy, usług) lub na podstawie zgłoszeń celnych lub innych dokumentów potwierdzających import towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.
Co do zasady, opodatkowaniu podlegają wyłącznie kwoty podatku przedstawione przez sprzedawców przy zakupie towarów (pracy, usług) lub faktycznie zapłacone przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej, po zarejestrowaniu odpowiednich towarów (pracy, usług). odliczenia.
Znaleziono zatem rozwiązanie sprzeczności, którą rozważamy w projekcie. Niezależnie od tego, czy podatnik otrzyma podatek VAT od kupującego (klienta), czy nie, podatek VAT będzie musiał obliczyć w oparciu o obrót ze sprzedaży swoich towarów (robót budowlanych, usług). Do produkcji odliczenia podatkowe, czyli aby pomniejszyć podatek należny do budżetu o kwotę podatku zapłaconego dostawcom, podatnik będzie musiał spełnić szereg wymogów nałożonych przez ustawę, w tym m.in. przygotować faktury.
Podsumowując wszystko powyższe, możemy wyciągnąć następujące wnioski.
Po pierwsze, przepis ust. 20 ust. 19 Instrukcji Państwowej Służby Podatkowej nr 39, który zabrania obliczania zapłaconego podatku od wartości dodanej w drodze kalkulacji, nie ma oparcia w ustawie. Musi zostać anulowany przez Państwową Służbę Podatkową lub poprzez złożenie odwołania do sądu przez zainteresowane strony.
Po drugie, przepisy nie ustanawiają odpowiedzialności podatnika za niezapisanie kwoty podatku w odrębnej pozycji w dokumentach rozliczeniowych. Podatnik-kupujący ma prawo przyjąć, że kwota podatku VAT zawarta jest w cenie towaru (pracy, usługi) (o ile oczywiście obroty te podlegają zgodnie z Ustawą podatkiem od wartości dodanej) i przeznaczyć ją w drodze obliczeń, kierując się bezpośrednio art. 7 ustawy o VAT, a nie sprzeczne z ustawą przepisy paragrafu 19 Instrukcji Obsługi Skarbu Państwa. Organy podatkowe, po stwierdzeniu w dokumentach rozliczeniowych faktów o niezaliczeniu podatku VAT, nie mają prawa obniżyć podatku VAT, który podatnik dla siebie zaliczył, jeżeli zapłacony podatek VAT podatnik obliczył od kwoty wpłaty dokonanej przez go według szacunkowego kursu (dziś odpowiednio 16,67 lub 9,09 proc.).
Po trzecie, podatnik – sprzedawca ma prawo odzyskać od kupującego kwoty niezapłacone w rozliczeniach za sprzedany towar, które stanowią podatek od wartości dodanej, gdyż podatek VAT jest obowiązkową, prawnie ustaloną częścią ceny towaru (pracy, praca).
Wreszcie, po czwarte, rozważany problem najwyraźniej zostanie ostatecznie rozwiązany wraz z przyjęciem Ordynacji podatkowej (część druga). Zgodnie z projektem ustawy podatnik będzie miał obowiązek ustalania podatku VAT w drodze kalkulacji w oparciu o obrót podlegający opodatkowaniu, niezależnie od faktycznego otrzymania podatku VAT od kupującego (klienta). Zanim jednak Ordynacja podatkowa wejdzie w życie, podatnik ma prawo i obowiązek kierować się przepisami ustawy „O podatku od towarów i usług”, które analizowaliśmy w artykule.
(Zaprowiantowanie tego artykułu są prywatną opinią jej autorów.)
Płacąc za towary (roboty budowlane, usługi) organizacja nie przypisała podatku VAT w zleceniu płatniczym. Czy w tym przypadku można odliczyć VAT? A jak uniknąć kontrowersyjnych sytuacji w przyszłości?
JAK. Elin, audytor
Cztery zasady punktacji
Ordynacja podatkowa przewiduje cztery warunki, przy jednoczesnym spełnieniu których możliwe jest odliczenie podatku VAT. Przypomnijmy im:
1) towary (praca, usługi) są akceptowane przez podatnika do rozliczenia (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
2) kwota podatku VAT została faktycznie zapłacona dostawcy towarów (robót budowlanych, usług) (art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
3) zakupione towary (praca, usługi) przeznaczone są do dokonywania transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (171 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
4) istnieje prawidłowo sporządzona faktura dostawcy, dokumenty potwierdzające faktyczną zapłatę kwot podatku (172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Rozdział 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera innych warunków stosowania odliczeń. Ale jednocześnie każdy z tych warunków ma specyficzny mechanizm realizacji. Przykładowo fakt zarejestrowania towaru potwierdzany jest odzwierciedleniem jego wartości w obciążeniu rachunku 41 „Towary” i uznaniu rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Kwota związana z tymi towarami VAT naliczony należy rozliczyć jako obciążenie rachunku 19 „VAT od nabytych aktywów” oraz uznanie rachunku 60.
Co potwierdza, że kwota podatku VAT faktycznie została zapłacona dostawcy? Przede wszystkim dokumenty płatnicze wskazujące na spłatę zadłużenia za zakupione towary (pracę, usługi). I jak pokazuje praktyka, podczas wykonywania audyty podatkowe Aby odliczyć podatek VAT, organy regulacyjne wymagają, aby organizacje wyróżniały kwotę podatku VAT w dokumentach rozliczeniowych i płatniczych jako osobną linię. Na ile uzasadnione jest takie żądanie?
Naliczony podatek VAT!
W większości przypadków płatności na rzecz dostawców dokonywane są w formie bezgotówkowej. Zasady dokonywania płatności bezgotówkowych regulują m.in Bank centralny RF.
Zatem w zleceniu płatniczym przy wypełnianiu pola „Cel płatności” należy w osobnej linii zaznaczyć należny podatek (VAT), w przeciwnym razie musi pojawić się informacja o niezapłaceniu podatku. Wymóg ten określa podpunkt „h” paragrafu 2.10 Regulaminu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 10.03.02 nr 2-p „W sprawie płatności bezgotówkowych”, zmienionego w dniu 03.03.03 . Przypomnijmy Ci to Nowa edycja Przepisy weszły w życie 1 czerwca 2003 roku i utrzymały obowiązek wykazywania kwoty podatku VAT w polu „Cel płatności”.
Podobny wymóg został ustanowiony w przypadku rejestracji dokumenty gotówkowe. Zgodnie z uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. Nr 88, w poleceniu odbioru gotówki w wierszu „w tym” wskazana jest kwota podatku VAT, która jest rejestrowana liczbowo, a jeśli produkty (działania) , usługi) nie są opodatkowane, dokonuje się wpisu „bez podatku” (VAT)”.
Jak widać, żądania organów podatkowych nie są bezpodstawne. Wynikają one z zasad wypełniania dokumentów płatniczych.
Co jednak zrobić, jeśli księgowy w codziennej bieganinie nie zaznaczył kwoty VAT w zleceniu zapłaty? Czy możliwe jest zaliczenie podatku, skoro faktycznie został on zapłacony dostawcy?
Sąd i sprawa
Niedawno Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Północno-Zachodniego wydał orzeczenie w sprawie legalności odliczenia podatku VAT przez podatnika, którego dokumenty płatnicze nie posiadały ewidencji VAT lub błędnie wskazano „bez VAT” lub „niepodlegający VAT” (orzeczenie Sądu Federalny Sąd Arbitrażowy dla okręgu Północno-Zachodniego z dnia 24 stycznia 2003 roku w sprawie nr A56-17326/02). Z przepisów rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie wynika, że brak wskazania kwoty podatku VAT w odrębnej pozycji w nakazach zapłaty pozbawia podatnika prawa do stosowania odliczeń podatkowych. Sąd wskazał, że aby skorzystać z odliczenia wystarczy wskazać kwotę podatku VAT na fakturze. Tym samym błąd popełniony w wykonaniu poleceń zapłaty nie może pozbawiać podatnika prawa do odliczenia podatku, jeżeli zostanie udowodnione, że faktycznie zapłacił on kwoty podatku sprzedawcom towarów (robót budowlanych, usług).
Lepiej to naprawić
Pragnę od razu przestrzec organizacje, które po zapoznaniu się z omawianym powyżej orzeczeniem sądu nie będą naliczać podatku VAT w płatnościach. Naszym zdaniem nie warto tego robić!
W pierwszej kolejności sąd rozpatrzył i podjął decyzję w konkretnej sprawie. I nie jest faktem, że jeśli znajdziesz się w takiej samej sytuacji, a tym bardziej w innym regionie, sąd wyda podobną decyzję na Twoją korzyść.
Po drugie, kolejność rejestracji dokumenty pierwotne uregulowane na poziomie statutów, a organizacje mają obowiązek postępować zgodnie z instrukcjami dot dokumentacja transakcje biznesowe.
Jeśli przypadkowo przegapiłeś płatność, w której podatek VAT nie jest podświetlony, lepiej poprawić ten błąd, nie czekając na spotkanie urzędnik podatkowy. Aby to zrobić, wystarczy napisać pismo do banku obsługującego w sprawie zmiany celu płatności. Do nakazu zapłaty lepiej jest dołączyć drugi egzemplarz pisma ze znakiem banku, w którym błędnie nie wskazano kwoty podatku VAT. I odtąd możesz uważać to za swoje polecenie zapłaty emitowane zgodnie z wymogami Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli na paragonie nie jest zaznaczony podatek VAT za przychodzący zamówienie gotówkowe, a zamierzasz przyjąć do odliczenia podatek VAT, warto poprosić swojego kontrahenta o jego wymianę. W przeciwnym razie będziesz musiał bronić swojego stanowiska w sądzie.
Aby uchronić się przed możliwymi sporami z Urząd podatkowy, lepiej wskazać w umowie stawkę podatku VAT lub konkretną obliczoną kwotę podatku VAT.
Normy aktualne ustawodawstwo(cywilne, podatkowe) co do zasady nie zobowiązują stron do wskazania w umowie kwoty podatku VAT, podobnie jak nie regulują trybu jej wskazania – wskazania konkretnej kwoty podatku VAT lub jedynie jego stawki.
Jednocześnie brak wskazania podatku VAT w kwocie umowy może wiązać się z konsekwencjami podatkowymi. Dlatego z praktycznego punktu widzenia bardziej poprawne jest wskazanie podatku VAT w umowie. Co więcej, równie zasadne byłoby wskazanie konkretnej kwoty podatku VAT (już naliczonej) lub wskazanie, że cena umowna zawiera podatek VAT według określonej stawki.
Uzasadnienie tego stanowiska podane jest poniżej w materiałach wersji VIP Glavbukh System.
1. Artykuł: Jaki język umowy pozwala zaoszczędzić podatki w zwykłych transakcjach?
Bezpieczniej jest wskazać w umowie, czy cena towaru zawiera podatek VAT, czy też podatek jest płacony powyżej tej ceny
W wielu rodzajach umów cena nie jest warunkiem istotnym i można ją ustalić na podstawie kosztu zwykle pobieranego w porównywalnych okolicznościach za podobne towary, roboty budowlane lub usługi (art. 424 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednak od strony podatkowej warunek dotyczący wysokości ceny może pełnić rolę głównego narzędzia planowania podatkowego.
Podstawa opodatkowania VAT i podatku dochodowego będzie uzależniona od ceny umownej zarówno dla sprzedającego, jak i kupującego. Dlatego też, jeśli cena nie jest określona w umowie, strony będą musiały określić podstawę, stosując specjalne metody określone w art. 105 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W rezultacie trudno będzie zaplanować swoje zobowiązania podatkowe.
Również w praktyce zdarzają się sytuacje, gdy w cenę zamówienia nie jest wliczony podatek VAT. Na przykład sprzedawca używa tryb specjalny lub strony po prostu zapomniały wskazać w umowie kwotę podatku. W takim przypadku strony ryzykują wciągnięcie się w spór zarówno między sobą, jak i z organami podatkowymi.
Zdaniem Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli strony nie wskażą odrębnie w umowie kwoty podatku VAT, wówczas sprzedawca ma prawo, oprócz ceny określonej w umowie, wykazać podatek VAT kupującego o zapłatę (uchwała nr 7090/10 z dnia 29 września 2010 r.).* A jeśli kupujący odmówi, ma prawo odzyskać ją w terminie całkowity termin okres przedawnienia. Bieg przedawnienia rozpoczyna się z końcem okresu wykonania zobowiązania wynikającego z umowy (orzeczenia federalnych sądów arbitrażowych obwodu Wołgi z dnia 08.03.11 nr A65-336/2011, z dnia 23.06.11 nr A65-19420/ 2010, Wschodniosyberyjski z dnia 14.09.11 nr A10-4322 /2010, z dnia 09.14.11 nr A10-4320/2010, rejon Północno-Zachodni z dnia 08.10.11 nr A05-5565/2010).
Jeżeli więc moment włączenia podatku VAT do ceny nie zostanie z góry uzgodniony, to w przypadku jego nielegalnego podwyższenia kupujący naraża się na spory z organami podatkowymi w zakresie legalności odliczenia podatku VAT. Dla dostawcy grozi to nadpłatą podatku VAT i bezpodstawnym wzbogaceniem w kwocie nienależnie naliczonego podatku VAT.*
G. Izotowa
Główny Doradca Prawny firmy audytorskiej MKPTSN
2. Artykuł: W porozumienie niekoniecznie atrakcja faktura VAT
Czy to konieczne? porozumienie musi być asygnowany Kwota VAT? Wykonawca nas przywiózł porozumienie , który po prostu stwierdza: „Koszt pracy wynosi 1 550 00 rubli”.
Magazyn „Rachunkowość w Budownictwie” nr 2, II kwartał 2007
JEST. EGOROVA, prawnik w AKG Interekspertiza
3.Artykuł: Umowa z kontrahentem: na jakie niuanse księgowe zwrócić uwagę?
Cena kontraktu. Strony mają swobodę wskazania wszelkich kosztów wykonania zobowiązań umownych, za wyjątkiem przypadków, w których stosowane są ceny ustalane lub regulowane przez osoby do tego uprawnione. agencje rządowe lub samorządy lokalne. Jednak ustalając cenę umowną, wspólnicy czasami zapominają, że musi ona zawierać podatek VAT* (art. 168 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z reguły prawnicy popełniają ten błąd, powołując się na fakt, że prawo cywilne nie przewiduje obowiązku uwzględnienia podatku w cenie.
Przypomnijmy, że brak uwzględnienia podatku VAT w cenie kontraktowej nie zwalnia sprzedawcy z obowiązku zapłaty podatku VAT do budżetu, jeżeli dokonywana transakcja podlega opodatkowaniu (art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Federacja). Jednakże wymagania takie nie dotyczą kupującego. Sprzedający będzie zatem musiał odprowadzić do budżetu podatek VAT ze środków własnych*.
Ponadto sprzedawca nie będzie miał możliwości uwzględnienia w fakturze kwoty zapłaconego podatku VAT wydatki podatkowe. Przecież takiej sytuacji nie uregulował art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, który reguluje tryb zaliczania kwot podatku do kosztów produkcji i sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług.
O.E.Cherevadskaya
Dyrektor audytu CJSC Kontrola finansowa i audytu”,
Zwycięzca ogólnorosyjskiego konkursu
„Najlepszy audytor Rosji”
„Rosyjski Kurier Podatkowy”, 2011, nr 19
Z poważaniem, Wiktoria Rybalkina,
Wiodący ekspert Infolinia„Prawnik systemowy”
Odpowiedź zatwierdzona przez Natalię Kolosową,
wiodący ekspert Infolinii Systemu Glavbukh
V.V. Danilin
ekspert magazynu Russian Tax Courier
Publikacja została przygotowana przy udziale specjalistów
Kierownictwo Podatki pośrednie i Dział Prawny Federalnej Służby Podatkowej Rosji
Spory związane z zapłatą podatku VAT i przeliczeniem kwoty transakcji nie są rzadkością w praktyce gospodarczej. Z reguły takie konflikty powstają z powodu niekonsekwencji w działaniach stron. O konsekwencjach prawno-podatkowych takich sytuacji piszemy w tym artykule.
Cena transakcyjna jako element umowy
Zgodnie z art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wykonanie umowy jest odpłatne po cenie ustalonej w drodze porozumienia stron. Co do zasady, uzgodnienie ceny transakcyjnej nie jest obowiązkowym warunkiem zawarcia umowy. Istnieją jednak wyjątki od tej reguły. Jako przykład wymieńmy umowy kupna i sprzedaży dotyczące płatności ratalnych (klauzula 1 art. 489 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), kupna i sprzedaży nieruchomości (art. 555 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) Federacja) i najem (klauzula 1 art. 654 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W przypadku tych transakcji cena jest warunkiem wstępnym. W przypadku braku porozumienia co do ceny, umowy takie uważa się za niezawarte.Jeżeli chodzi o transakcje, dla których cena nie jest warunkiem koniecznym, uznaje się je za ważne niezależnie od tego, czy strony zawarły umowę co do ceny, czy też nie. To prawda, z pewnymi zastrzeżeniami. Tym samym, jeżeli realizacja warunków transakcji pomiędzy stronami jeszcze się nie rozpoczęła, ale powstał już spór co do ceny, to może to stanowić podstawę do uznania takiej umowy za niezawartą ze względu na niezgodność jej istotnych warunków .
Jeżeli rozpoczęto realizację transakcji, ale nie uzgodniono jej ceny, spór może trafić do sądu. W takim przypadku sąd ustala cenę zgodnie z art. 424 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, to znaczy na podstawie ceny podobnych towarów (pracy, usług). Należy pamiętać, że cena transakcyjna ustalona przez sąd i kontrahentów zgodnie z tym artykułem może różnić się od ceny obliczonej na podstawie art. 40 Ordynacji podatkowej.
Jak stwierdzono w art. 40 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organ podatkowy ma prawo do celów podatkowych przeliczyć koszt towarów (pracy, usług), jeżeli transakcja zostanie sfinalizowana:
Między osobami współzależnymi;
W wyniku transakcji wymiany towarowej;
W procesie handlu zagranicznego;
Z odchyleniem o więcej niż 20% w górę lub w dół od poziomu cen stosowanych przez podatnika dla identycznych (jednorodnych) towarów (robót budowlanych, usług) w krótkim okresie czasu.
Jak widać brak porozumienia między stronami w sprawie ceny transakcji nie jest podstawą do jej ustalenia zgodnie z przepisami art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i późniejszego ewentualnego naliczenia podatków, kary i grzywny. Co więcej, jeśli cenę transakcji ustali sąd, początkowo zostanie ona uznana za odpowiadającą cenie rynkowej.
Inny ważny punkt ustalenie ceny transakcyjnej wiąże się z zasadą, że nie może ona zostać jednostronnie zmieniona. To prawda, chyba że umowa lub prawo stanowią inaczej. Norma ta jest zawarta w art. 424 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i znajduje potwierdzenie w praktyce organów ścigania (klauzula 13 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1992 r. 23).
Cena kontraktowa nie zawiera podatku VAT
Podatnik oprócz ceny sprzedanego towaru (pracy, usługi) przedstawia do zapłaty kupującemu odpowiednią kwotę podatku VAT. Jest to określone w art. 168 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak wynika z tej normy, doliczenie podatku VAT do ceny towaru nie jest prawem, ale obowiązkiem podatnika. Sprzedawca jest również zobowiązany do wystawienia kupującemu faktury, w której kwota podatku VAT jest wyszczególniona w osobnej linii (art. 169 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) i naliczyć odpowiednią kwotę podatku do zapłaty do budżetu.Przypomnijmy, że podatnik wybiera moment ustalenia podstawy opodatkowania, kierując się art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i ustala ją w polityka rachunkowości. Jest to albo dzień wysyłki towarów (pracy, usług), albo dzień zapłaty za nie przez kupujących. (Nowe zasady obliczania podatku VAT w 2006 r. można znaleźć na pasku bocznym „Uwaga”).
Kupujący ma prawo odliczyć zapłacony podatek VAT od ceny zakupionego towaru. W takim przypadku muszą zostać spełnione wymogi art. 171 i 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że jeśli kupujący posiada prawidłowo wystawioną fakturę, towar zostaje opłacony, skapitalizowany i wykorzystany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zdarzają się jednak sytuacje, gdy w łącznej cenie transakcyjnej podatek VAT nie jest wykazany. Tutaj jest kilka z nich. W momencie zawarcia transakcji sprzedawca (dostawca):
Zapomniałem podać kwotę podatku;
Zastosował specjalny system podatkowy;
Został zwolniony z obowiązków podatnika VAT na podstawie art. 145 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Jakie skutki podatkowe i cywilne niosą ze sobą takie sytuacje?
Zacznijmy od obciążenia budżetu podatkiem VAT sprzedawca(a także dostawca, wykonawca na podstawie umowy o świadczenie usług itp.), będący płatnikiem tego podatku, ma obowiązek niezależnie od tego, czy kwota podatku VAT została wskazana w umowie, czy też nie. Co więcej, podatek naliczany jest od ceny kontraktowej i nie jest w nią wliczony.
notatka: jeżeli strony transakcji uzgodniły nową cenę za towar (roboty, usługi), wówczas stanie się ona podstawą opodatkowania podatkiem VAT. W rezultacie osoba sprzedająca towary (pracę, usługę) będzie musiała odprowadzić do budżetu podatek VAT w nowo ustalonej przez strony cenie, a kontrahent będzie mógł przyjąć odpowiednią kwotę podatku w ramach odliczenia.
Jeżeli strony nie dojdą do porozumienia co do ceny towaru zawierającej podatek VAT, przysługuje im prawo skierowania sprawy na drogę sądową. W takim przypadku niezgodność ceny towaru w momencie zawarcia umowy zostaje ustalona w postępowanie sądowe. Jeżeli cena nie jest warunkiem umownym będącym przedmiotem sporu, sąd samodzielnie ustali cenę transakcji, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W sytuacji, gdy transakcja jest w jakości obowiązkowy wymóg zawiera warunek dotyczący ceny towaru (roboty, usługi), sąd może go unieważnić i zobowiązać strony do oddania sobie wszystkiego, co otrzyma w ramach takiej transakcji.
Kiedy zapomnieli o VAT
Tym samym w chwili zawarcia transakcji sprzedawca będący podatnikiem VAT nie uwzględnił w umowie kwoty podatku. W tej sytuacji sprzedawca, wystawiając kupującemu fakturę i podwyższając cenę towaru o kwotę podatku VAT, ryzykuje, że otrzyma zapłatę albo bez podatku, albo z kwotą podatku uwzględnioną już w cenie umownej. Albo inny scenariusz – nabywca towaru odmawia zapłaty do czasu ostatecznego uzgodnienia ceny. Co więcej, w praktyce jest to możliwe różne sytuacje. Na przykład:Kupujący nie przyjął ani nie zapłacił za towar;
| NOTATKA | |
|
Kupujący faktycznie przyjął towar lub skorzystał z usługi, ale odmówił za nią zapłaty.
Rozważmy te przypadki bardziej szczegółowo.
Kupujący odmówił przyjęcia i zapłaty za towar r po cenie powiększonej o kwotę podatku VAT, powołując się na art. 424 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej o niedopuszczalności jednostronnej zmiany uzgodnionej ceny. W tej sytuacji umowę uważa się za niezawartą, sprzedawca zostanie zwolniony z obowiązku dostarczenia towaru, a kupujący zostanie zwolniony z jego zapłaty. Stanowisko to zostało określone w paragrafie 54 uchwały Plenum Sąd Najwyższy RF i Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 01.07.96 nr 6/8 „W niektórych kwestiach związanych ze stosowaniem pierwszej części Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej”.
Kupujący odmówił zapłaty za towar, ale faktycznie go przyjął na podstawie dokumentów przewozowych (np. faktury), na których wskazana jest kwota podatku VAT. W takim przypadku uważa się, że cena umowna faktycznie została zmieniona za zgodą obu stron w chwili odbioru i dostawy towaru. Wyjaśnijmy to na przykładzie.
PRZYKŁAD 1
Patron LLC (sprzedający) i Komilfo LLC (kupujący) zawarły umowę kupna-sprzedaży odzieży w dniu 1 października 2005 roku. Zgodnie z warunkami umowy sprzedawca musi przenieść na własność kupującego towar za łączną kwotę 300 000 rubli. nie później niż 10 października 2005 r. Kupujący jest zobowiązany zapłacić za otrzymany towar do dnia 20 października 2005 roku. W takim wypadku stosuje się sprzedawca wspólny system opodatkowania i jest płatnikiem podatku VAT (polityka księgowa organizacji określa moment ustalenia podstawy opodatkowania „w drodze wysyłki”). A kupujący, prowadzący handel detaliczny, płaci UTII i nie jest płatnikiem podatku VAT na podstawie art. 346.26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W dniu 10 października 2005 roku sprzedający wysłał towar kupującemu za pomocą dowodu dostawy i wystawił fakturę. Koszt towarów wskazany w tych dokumentach wynosi 354 000 rubli. (w tym VAT 54 000 RUB). Sprzedawca ma obowiązek naliczyć kwotę podatku VAT w celu wpłaty do budżetu.
Do dnia 20 października 2005 roku Komilfo LLC prowadziła sprzedaż detaliczną towarów. Organizacja odmówiła przekazania płatności wraz z podatkiem VAT na rzecz Patron LLC. Argumentowała to stwierdzeniem, że ustalona przez strony cena transakcyjna wyniosła 300 000 rubli, a w umowie nie wskazano podatku VAT.
W tej sytuacji kupujący faktycznie przyjął towar za cenę 354 000 rubli. oraz wzmianka o kwocie uzgodnionej przez strony w wysokości 300 000 rubli. prawnie nie do utrzymania. Zmiana ceny umownej następuje faktycznie za zgodą obu stron w chwili przyjęcia i dostarczenia towaru. W związku z tym kupujący jest zobowiązany do przekazania sprzedającemu zapłaty za towar w wysokości 354 000 rubli. Kupujący nie ma prawa odliczyć kwoty podatku VAT (54 000 rubli) zapłaconego od towarów sprzedanych w ramach działalności podlegającej UTII.
Usługę wykonano (prace zakończono), lecz strony nie doszły do porozumienia co do ceny. W takiej sytuacji skutki cywilne sporu określi sąd, który ustali cenę rynkową. Zilustrujmy to, co zostało powiedziane.PRZYKŁAD 2
Przedsiębiorca A.N. Sidorov (opiekun) zawarł w dniu 1 września 2005 r. z Praktik LLC (wierzyciel) umowę o przechowanie mienia za cenę 10 030 rubli. na miesiąc. Okres ważności - 11 miesięcy. Zgodnie z warunkami umowy poręczyciel ma obowiązek przekazywać depozytariuszowi miesięczne wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług. JAKIŚ. Sidorow ustalił w polityce rachunkowości moment ustalenia podstawy opodatkowania VAT „w drodze wysyłki”.
W dniu 1 października 2005 r. kurator przedstawił poręczycielowi fakturę za wrzesień na kwotę 11 835 rubli. (w tym VAT 1805 RUB). Deponent odmówił przekazania tej kwoty, uzasadniając to tym, że ustalona przez strony cena umowna wynosiła 10 030 rubli. miesięcznie i nie powinna być zwiększana o kwotę podatku VAT.
W tej sytuacji obie strony się mylą. Brak wskazania w umowie podatku VAT w kwocie transakcji należy uznać za brak porozumienia co do ceny kontraktowej. Ponieważ strony rzeczywiście podjęły działania, aby dotrzymać warunków transakcji (np. nieruchomość została przekazana depozytariuszowi na podstawie faktury lub protokołu odbioru), umowę uważa się za zawartą.
Załóżmy, że w celu rozwiązania konfliktu strony skierowały sprawę do sądu, który ustalił, że cena rynkowa usług magazynowania wraz z kwotą podatku VAT wynosi 9 000 rubli. Ponieważ cena ta jest niższa od ceny umownej, sąd uznał, że poręczyciel jest zobowiązany zapłacić depozytariuszowi kwotę umowną, czyli 10 030 rubli. (8500 RUB plus VAT 1530 RUB). W tej sytuacji podstawą opodatkowania do obliczenia podatku VAT będzie kwota 8500 rubli.
notatka: w sytuacji, gdy cena rynkowa przewyższa cenę umowną, sąd dostosuje wysokość opłat za przechowywanie ceny rynkowe, jednak nie więcej niż uzgodniona cena powiększona o podatek VAT. Innymi słowy, maksymalna cena za sporną transakcję wynosi 11 835 rubli. (10 030 RUB plus VAT 1 805 RUB). Wniosek ten można wyciągnąć na podstawie art. 424 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i biorąc pod uwagę przedział cenowy nieuzgodniony przez strony.
Od trybu specjalnego do systemu ogólnego
Organizacje i przedsiębiorcy stosujący uproszczony system opodatkowania i płacący jednolity podatek rolny lub UTII nie są płatnikami podatku VAT. Jednocześnie podatnik może utracić prawo do stosowania reżimu szczególnego lub dobrowolnie z niego zrezygnować i przejść na powszechny system opodatkowania. Przypadki, gdy prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego został utracony, są wymienione w art. 346.12 i 346.13 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności podatnik nie ma prawa stosować „podatku uproszczonego”, jeżeli kwota jego dochodów przekracza ustalony roczny limit, czyli 15 milionów rubli. w 2005 r. lub 20 milionów rubli. w 2006 roku.Płatnik jednolitego podatku rolnego może utracić prawo do stosowania tego szczególnego reżimu, jeżeli np. dochód ze sprzedaży produktów rolnych stanowi mniej niż 70% całkowitego przychodu, a także z innych przyczyn przewidzianych w art. 346 ust. 2 ustawy o podatku rolnym Kodeks Federacji Rosyjskiej.
Płatnik UTII ma prawo samodzielnie zaprzestać działalności objętej tym podatkiem i przejść na tryb ogólny opodatkowanie. Na przykład organizacja może przekwalifikować się sprzedaż detaliczna na sprzedaż towarów w ramach umów dostawy.
Jeżeli do czasu zawarcia umowy sprzedawca przejdzie na powszechny system opodatkowania, staje się podatnikiem podatku VAT. Oznacza to, że sprzedając towar (wykonując pracę, świadczenie usług) taki sprzedawca ma obowiązek zaliczyć do budżetu kwotę podatku VAT, a także wskazać ją na fakturze i dokumentach przewozowych.
Rozważmy sytuację, gdy osoba „specjalna” wraca do stosowania ogólnego systemu opodatkowania, na przykładzie „osoby uproszczonej”, której dochody przekroczyły limit, ustalone przez klauzulę 4 Artykuł 346 ust. 13 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
PRZYKŁAD 3
W dniu 20 czerwca 2005 roku Patron LLC (dostawca) zawarła umowę dostawy, zgodnie z którą zobowiązała się do przekazania towaru Comilpho LLC (kupujący) o wartości 1.200.000 RUB. bez VAT. Zgodnie z umową transfer towarów musi odbywać się partiami po 300 000 rubli. na zasadzie 100% przedpłaty pierwszego dnia każdego miesiąca.
W trzecim kwartale 2005 roku Patron LLC wysłał do kupującego trzy partie towarów na łączną kwotę 900 000 rubli. bez VAT. Ostatnia partia o wartości 300 000 rubli. Dostawca musi dostarczyć towar bez podatku VAT w dniu 1 października 2005 r.
Jednak według danych księgowych Patron LLC na dzień 30 września 2005 r. Organizacja przekroczyła dopuszczalny limit dochodów (kwota przychodów na ten dzień wyniosła 16 000 000 rubli). Zgodnie z art. 346.13 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej od 1 lipca 2005 r. sprzedawca utracił prawo do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego i musi przejść na ogólny system podatkowy. Na podstawie art. 346.13 ust. 4 Kodeksu od 1 lipca 2005 r. Patron LLC jest utożsamiany z nowo utworzoną organizacją. Artykuł 167 ust. 12 kodeksu stanowi, że nowo utworzona organizacja ma obowiązek zatwierdzić moment ustalenia podstawy opodatkowania VAT w pierwszym okres podatkowy. Jeżeli taka decyzja nie zostanie podjęta w odpowiednim czasie przez organizację (w tym przypadku Patron LLC), jest ona zobowiązana do ustalenia podstawy opodatkowania „w drodze wysyłki”.
Z tego tytułu sprzedający miał obowiązek naliczyć dodatkowy podatek VAT w wysokości 137.288 RUB. (900 000 RUB x 18%) za towary wcześniej sprzedane kupującemu. W dniu 30 września 2005 roku sprzedający zaproponował kupującemu zapłatę tej kwoty. Tego samego dnia, czyli przed terminową wysyłką pozostałej części towaru, przewidziane umową, sprzedawca wystawił kupującemu fakturę na 354 000 rubli. (w tym VAT 54 000 RUB).
Kupujący odmówił zapłaty naliczonych mu dodatkowych kwot podatku VAT. Ponadto zażądał, aby sprzedawca dostarczył mu pozostałą przesyłkę towaru za umówioną kwotę 300 000 rubli.
W tej sytuacji dostawca będzie musiał zapłacić podatek VAT pełny koszt dostawa towaru do kupującego. Kwota podatku wynosi 216 000 rubli. (1 200 000 RUB x 18%).
Jeżeli jednak strony dobrowolnie rozwiążą spory ustalając nową wartość towaru (powiększoną o kwotę podatku VAT lub zawierającą ten podatek), wówczas od tej wartości zostanie obliczona podstawa opodatkowania VAT.
W przypadku utraty prawa do zwolnienia
Sprzedawca, zwolnione z podatku VAT zgodnie z art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w momencie wykonania umowy prawo to może później zostać utracone. Choć w tej sytuacji podatnik nie zmienia reżimu podatkowego, to jej skutki cywilne są podobne do tych, które powstają w przypadku przejścia z reżimu szczególnego na powszechny.Przypomnijmy, że zgodnie z art. 145 Kodeksu podatnik traci prawo do zwolnienia, jeżeli:
Przekroczenie limitu dochodów przez trzy kolejne miesiące kalendarzowe(w 2005 r. - 1 milion rubli, w 2006 r. - 2 miliony rubli);
Rozpoczął handel wyrobami akcyzowymi i nie prowadził osobnej księgowości.
Sprzedawca staje się podatnikiem podatku VAT począwszy od miesiąca, w którym przekroczył limit przychodów lub sprzedał wyroby objęte akcyzą. Podstawą jest paragraf 5 art. 145 Kodeksu.
Ponadto sam sprzedawca musi ponieść obowiązek zapłaty podatku, jeżeli wprowadził w błąd kupującego w dobrej wierze, np. deklarując skorzystanie z preferencji, której skorzystanie było niezgodne z prawem, lub chciał otrzymać przewaga konkurencyjna poprzez obniżenie ceny (Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 czerwca 2011 r. N 16970/10 oraz Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 20 sierpnia 2013 r. N A58-6415/2012). Stosowanie szacunkowej stawki podatku VAT przez sprzedawcę nie jest bezpieczne, jeżeli w umowie nie wskazał kwoty tego podatku. Ustawodawstwo przewiduje zamkniętą listę przypadków, w których stosowana jest obliczona stawka VAT 18/118 (art. 164 ust. 3 i 4 oraz art. 168 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Wskazanie podatku VAT w umowie
Dochodzenie odliczenia na fakturze „uproszczonej” jest ryzykowne. Sprzedający może odzyskać od kupującego podatek VAT, który nie został naliczony przez pomyłkę. Kupujący nie otrzyma odliczenia od faktury z błędną stawką VAT. Zdarza się, że firmy zawierając umowę zapominają o wskazaniu kwoty podatku VAT, wskazują błędną stawkę lub błędnie podają w umowie kwotę tego podatku należną kupującemu (patrz ramka poniżej). Na przykład bezzasadnie stosują obniżoną stawkę lub odwrotnie, zapominają o świadczeniu.
Zastanówmy się, w jakich przypadkach brak jednoznacznego określenia kwoty podatku VAT w umowie lub wskazanie błędnej stawki może być ryzykowne z podatkowego punktu widzenia zarówno dla sprzedawcy, jak i kupującego. Litera prawa.
Umowa bez VAT: konsekwencje
Zmiany kwoty podatku VAT w umowie można dokonać wyłącznie za zgodą kontrahenta.Żadna ze stron nie może zmienić kwoty umowy, wyłączyć z niej podatku VAT ani doliczyć kwoty podatku do ceny bez zgody drugiej strony. Wskazują na to bezpośrednio normy zawarte w ust. 1 i 2 art. 450 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Samodzielna (bez ingerencji sądu) zmiana (w stosunku do ceny) i rozwiązanie umowy możliwe jest wyłącznie za zgodą stron.
Osoba, która nie wywiązała się z obowiązku zapłaty podatku VAT, określiła kwotę tego podatku w umowie.Firmy stosujące specjalne reżimy podatkowe są zwolnione z płacenia podatku VAT (art. 346.1 ust. 3, art. 346.11 ust. 2 i art. 346.26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Jeżeli w umowie z dostawcą niebędącym płatnikiem VAT kwota tego podatku jest wykazana odrębnie, istnieje duże prawdopodobieństwo, że księgowy wystawiając fakturę również w osobnej pozycji zaznaczy kwotę tego podatku.
VAT w umowie
Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2014 r. N 33 „W niektórych kwestiach pojawiających się w sądach arbitrażowych przy rozpatrywaniu spraw związanych z poborem podatku od towarów i usług”: „17. W rozumieniu przepisów art. 168 ust. 1 i 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej należy wziąć pod uwagę kwotę podatku nałożonego na kupującego przy sprzedaży towarów (pracy, usług), przeniesieniu praw własności rachunek przy ustaleniu ostatecznej kwoty ceny określonej w umowie i wyróżnionej w rozliczeniach i pierwotnych dokumentach księgowych, rachunki - faktury jako osobna linia. Jednocześnie ciężar zapewnienia przestrzegania tych wymogów spoczywa na sprzedającym jako podatniku, który ma obowiązek uwzględnić taką operację sprzedaży przy ustalaniu podstawy opodatkowania i wyliczeniu podatku należnego do budżetu na podstawie wyników odpowiedniego okresu podatkowego.
Cena kontraktowa: podstępny podatek VAT
Kto w takim przypadku powinien przenieść podatek do budżetu? W jakim tempie – 18 procent czy 18/118 – należy to obliczyć? Jakie skutki prawne i podatkowe powstają dla sprzedawcy i nabywcy towaru?Większość formularzy dokumentów pierwotnych zawiera specjalne wiersze podkreślające podatek VAT. Jednak oprócz takich dokumentów istnieją inne, które przewidują transakcje, ale ich nie mają ujednolicona forma. Czasami wymagania dotyczące ich wykonania są warunkowe, np. umowa.
Alokacja podatku VAT nie jest konieczna przy sprzedaży towarów (pracy, usług) organizacjom stosującym specjalny reżim lub jeśli firma nabywa (importuje) towary (pracę, usługi), w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane do: – czynności związanych z produkcją i sprzedażą towarów (pracy, usług) niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od opodatkowania (podpunkt 1 ust. 2 art.
Jak naliczyć podatek VAT, jeśli kwota podatku nie jest określona w umowie?
Z drugiej strony, jedyna prawnie przewidziana możliwość uniknięcia przez kupującego dopłaty do ceny umownej podatku VAT następuje dopiero po upływie 3-letniego terminu przedawnienia przysługującego sprzedającemu na złożenie stosownych roszczeń. Jednocześnie brak klauzuli VAT w umowie obarczony jest stratami finansowymi nie tylko dla kupujących, ale także dla samych sprzedających, gdyż co do zasady roszczenia sprzedających wobec kupujących o odzyskanie kwot VAT nie są uwzględniane. składane przez sprzedawców w celu uzyskania dodatkowych korzyści ekonomicznych, ale w konsekwencji są dla nich dodatkowym obciążeniem podatkiem VAT Organy podatkowe na podstawie wyników kontroli podatkowych. Uderzającym tego przykładem jest przywołana powyżej Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 września 2010 roku N 7090/10 w sprawie N A05-18763/2009.
Czy konieczne jest wskazanie podatku VAT w umowie?
Sprzedający ma zatem prawo wystawić kupującemu dodatkową fakturę na kwotę podatku VAT naliczonego ponad cenę umowną, a w przypadku odmowy zapłaty tej kwoty, odzyskać ją na drodze sądowej. Świadczy o tym wiele aktów prawnych: paragraf 15 biuletyn Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 stycznia 2000 r. Nr 51, uchwała Sąd Arbitrażowy Obwód Wołga-Wiatka z dnia 14 listopada 2016 r. Nr F01-4724/2016 w sprawie nr A79-6711/2015, FAS Okręg Moskiewski z dnia 23 lipca 2012 r. Nr A40-68414/11-60-424, FAS Wołga-Wiatka Okręgowa z dnia 11 marca 2012 r. nr A43-7468/2011, FAS Okręg Dalekowschodni z dnia 12 grudnia 2011 r. nr F03-6075/2011. Dochodząc jednak podatku VAT od kupującego, należy wziąć pod uwagę trzyletni termin przedawnienia (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 września 2010 r. nr 7090/10, FAS Okręg Północno-Zachodni z dnia 10 sierpnia 2011 r. nr A05-5565/2010).
Uwaga
Źródło: Centrum Strukturyzacji Biznesu i Bezpieczeństwa Podatkowego taxCOACH Wielu przedsiębiorców przy zawieraniu transakcji nie zawsze przywiązuje należytą uwagę do analiz skutki podatkowe powstałe po podpisaniu umowy. Tymczasem często może to skutkować dużymi stratami finansowymi dla przedsiębiorstwa. Przykładowo brak wskazania w umowie sposobu kształtowania się jej ceny (z VAT i bez VAT) może skutkować bardzo nieprzyjemnym skutkiem zarówno dla sprzedającego, jak i kupującego.
Jakie ryzyko niesie ze sobą brak wzmianki o podatku VAT w umowie, a także jak je zminimalizować, zostaną omówione w tym artykule.
Zwolennicy pierwszego stanowiska twierdzili, że podatek VAT powinien zostać naliczony i zapłacony powyżej ceny kontraktowej ze względu na bezpośrednie wskazanie tego w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a także konieczność przestrzegania zasady zgodności warunków umowy z wymogami przepisów prawa obowiązujących w chwili jej zawarcia. Stanowisko to znajduje szerokie odzwierciedlenie w praktyce arbitrażu sądowego (por. np. Uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 27 września 2010 r. w sprawie nr A05-1517/2010, Uchwała FAS Dystrykt Północnego Kaukazu z dnia 24 grudnia 2010 r. w sprawie nr A32-2442/2010, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 29 czerwca 2009 r. w sprawie nr A17-3381/2008, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 29 czerwca 2009 r. w sprawie nr A17-3381/2008, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręg Centralny z dnia 26 maja 2008 r. Nr F10-1986/08 w sprawie nr A54 -3312/2007, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 09.04.2008 r. w sprawie nr A40-67810/07- 112-392 itd.).
Czy konieczne jest wskazanie stawki VAT w umowie?
Niektóre sądy mają jednak odmienne zdanie w tej kwestii.Otrzymany od kupującego podatek VAT podlega przekazaniu do budżetu, zatem nie stanowi korzyści ekonomicznej dla sprzedającego (Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Rosji Federacja z dnia 01.09.2009 N 17472/08, FAS Povolzhsky z dnia 14.03.2011 N A72 -4554/2010 i Okręg Północnokaukaski z dnia 14.08.2009 N A32-18246/2008-46/245). ryzykowne dla kupującego ubieganie się o odliczenie podatku VAT od faktury otrzymanej od osoby nie zalegającej z VAT. Wynika to z faktu, że co do zasady osoba nie zalegająca z VAT nie ma obowiązku wystawiania faktur (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 maja 2011 r. N 03-07-11/126, z dnia 29 listopada 2010 r. N 03 -07-11/456 i z dnia 1 kwietnia 2008 N 03-07-11/126, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 05.06.2008 N 03-1-03/1925 i Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 04 /05/2010 N 16-15/035198) Należy pamiętać, że z podobnym problemem często spotykają się firmy, które nabywają towary, prace lub usługi w ramach tzw. klauzuli preferencyjnej.
Czy konieczne jest wskazanie w umowie, że podatek VAT nie podlega opodatkowaniu?
Tym samym Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej wskazało, że podatek jest pobierany ponad cenę dzieła, jeżeli nie został uwzględniony w obliczeniu tej ceny, i jest płatny przez kupującego niezależnie od obecności odpowiedniego warunku w umowie.Co zrobić w przypadku gdy kontrahent odmówi przyjęcia i zapłaty towaru po cenie podwyższonej - noah o kwotę podatku VAT, powołując się na fakt, że sprzedawca nie ma prawa jednostronnie zmienić uzgodniona cena? W tej sytuacji umowa zostanie uznana za niezawartą, dostawca nie może dostarczyć towaru, a kupujący nie może za niego zapłacić.Jeżeli kupujący odmówi zapłaty za towar, ale przyjął go do rozliczenia na podstawie dokumentów przewozowych ( np. faktura), w przypadku wskazania kwoty podatku VAT, uważa się, że w umowie cena ulega zmianie za zgodą obu stron w momencie przyjęcia i dostarczenia towaru. Tym samym kupujący ma obowiązek przekazać sprzedającemu zapłatę za towar, w tym podatek. Jednocześnie ma on prawo przyjąć tę kwotę podatku VAT jako odliczenie.