Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Jeżeli umowa przewiduje etapy

1. Na potrzeby niniejszego rozdziału dochód ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym nastąpił, niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych, innego majątku (pracy, usług) i (lub) praw majątkowych (metoda memoriałowa), o ile nie przewidziano inaczej w ust Ten artykuł.

1.1. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego Kodeksu, rozpoznają dochody z działalności związanej z wydobyciem węglowodorów na nowym podmorskim złożu węglowodorów w okresie podatkowym (sprawozdawczym), w którym powstały, niezależnie od momentu faktycznego otrzymania środków, inne nieruchomości (roboty, usługi) i (lub) prawa majątkowe (metoda memoriałowa), jednak nie wcześniej niż w dniu przydziału nowego podmorskiego złoża węglowodorów w obszarze podziemnym lub w przypadkach przewidzianych w paragrafie 8 niniejszego Kodeksu, dzień podjęcia przez podatnika decyzji o dokończeniu robót (ich części) pod zabudowę zasoby naturalne na określonej działce podziemnej lub po całkowitym zaprzestaniu prac na działce podziemnej z powodu niecelowości ekonomicznej, daremności geologicznej lub z innych powodów.

Jeżeli w obszarze podziemnym zidentyfikowano więcej niż jedno nowe morskie złoże węglowodorów, kwotę przychodów do dnia przydziału nowych morskich złóż węglowodorów w obszarze podziemnym związaną z działalnością związaną z wydobyciem węglowodorów z nowego morskiego złoża węglowodorów przeprowadzanych na każdym nowym polu tej podziemnej działki, ustala się z uwzględnieniem przepisów ust. 3 niniejszego Kodeksu.

Dochód określony w niniejszym paragrafie, wyrażony w obca waluta, dla celów podatkowych przelicza się na ruble Oficjalny kurs wymiany przyjęty Bank centralny Federacja Rosyjska w terminach odpowiadających datom uznania podobnych dochodów zgodnie z ust. – niniejszego artykułu, z pominięciem przepisów ust. 1 niniejszego paragrafu.

2. W przypadku dochodów odnoszących się do kilku okresów sprawozdawczych (podatkowych) oraz jeżeli nie można jednoznacznie ustalić związku przychodów z wydatkami lub ustalić go w sposób pośredni, dochód podatnik rozdziela samodzielnie, uwzględniając zasadę jednolitego uznawania dochodów i wydatki.

Dla branż o długoterminowym (więcej niż jeden okres podatkowy) cykl technologiczny w przypadku, gdy warunki zawieranych umów nie przewidują etapowego dostarczania robót (usług), dochód ze sprzedaży tych robót (usług) podatnik rozdziela samodzielnie zgodnie z zasadą tworzenie wydatków na określone prace (usługi).

3. Dla przychodów ze sprzedaży, o ile niniejszy rozdział nie stanowi inaczej, za datę uzyskania przychodu uważa się datę sprzedaży towarów (robotów, usług, praw majątkowych), ustaloną zgodnie z ust. 1 niniejszego Kodeksu, niezależnie od faktycznego otrzymanie środków (innych nieruchomości (robót), usług) i (lub) praw majątkowych) w ramach ich płatności. Przy sprzedaży towarów (robót, usług) na podstawie umowy komisowej ( umowa agencyjna) podatnik zobowiązany (zleceniodawca) za datę uzyskania przychodu ze sprzedaży uznaje dzień sprzedaży nieruchomości (praw majątkowych) należącej do zobowiązanego (zleceniodawcy) wskazanej w zawiadomieniu komisarza (agenta) z dnia sprzedaż i (lub) w raporcie agenta prowizyjnego (agenta).

Data implementacji nieruchomość uznaje się datę przekazania nieruchomości nabywcy tej nieruchomości zgodnie z aktem przeniesienia własności lub innym dokumentem dotyczącym przeniesienia nieruchomości.

Za datę zbycia papierów wartościowych posiadanych przez podatnika uznaje się także:

datę ustania zobowiązań do przeniesienia papierów wartościowych w drodze potrącenia podobnych roszczeń wzajemnych;

dzień faktycznego otrzymania przez podatnika kwot częściowego wykupu wartości nominalnej papieru wartościowego w okresie jego obrotu przewidzianym w warunkach emisji.

Na potrzeby niniejszego rozdziału wymogi dotyczące przenoszenia papierów wartościowych tego samego emitenta, jednego rodzaju, jednej kategorii (rodzaju) lub jednej akcji uprawniającej do tej samej liczby uprawnień uznaje się za jednorodne. Fundusz inwestycyjny(Dla udziały inwestycyjne fundusze inwestycyjne).

Jednocześnie potrącenie jednolitych roszczeń wzajemnych musi zostać potwierdzone dokumentami zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie wygaśnięcia zobowiązań do przeniesienia (przyjęcia) papierów wartościowych, w tym raportami organizacji rozliczeniowej, osób przeprowadzających pośrednictwo lub menadżerowie, którzy zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej zapewniają podatnikowi rozliczenia, usługi brokerskie lub prowadzić zarządzanie trustem w interesie podatnika.

4. W przypadku dochodu nieoperacyjnego za dzień uzyskania dochodu uznaje się:

1) datę podpisania przez strony aktu odbioru i przekazania majątku (odbioru i dostarczenia robót budowlanych, usług) – dla przychodów:

akapit jest wyłączony. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ;

w postaci majątku (robót budowlanych, usług) otrzymanych nieodpłatnie;

dla innych podobnych dochodów;

2) datę wpływu środków na rachunek rozliczeniowy (kasa) podatnika – dla przychodów:

w formie dywidendy udział w kapitale w działalności innych organizacji;

w formie przekazanych środków;

w formie zwrotów składek wpłaconych wcześniej na rzecz organizacji non-profit, które zostały ujęte w wydatkach;

w formie odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłościowego zgodnie z przepisami dotyczącymi niewypłacalności (upadłość);

2.1) datę otrzymania nieruchomości na podstawie aktu przeniesienia własności lub innego dokumentu o zbyciu (potwierdzającym przeniesienie) nieruchomości, datę przeniesienia własności innej nieruchomości (w tym papierów wartościowych) – w przypadku dochodów w formie dywidend otrzymane w formie niepieniężnej;

3) dzień dokonania rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń albo ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) – dla dochodów:

z wynajmu nieruchomości;

w formie opłat licencyjnych (w tym tantiem) za korzystanie z własności intelektualnej;

w formie innych podobnych dochodów;

4) datę uznania za dłużnika lub datę wejścia w życie orzeczenia sądu - o dochodach w postaci grzywien, kar i (lub) innych sankcji za naruszenie zobowiązań umownych lub dłużnych, a także w formie wysokości odszkodowania za straty (szkody);

5) ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) – dla dochodu:

w formie kwot przywróconych rezerw i innych podobnych dochodów;

w formie dochodu rozdzielonego na rzecz podatnika z jego udziałem w spółce osobowej prostej;

od dochodu zarządzanie zaufaniem nieruchomość;

dla innych podobnych dochodów;

6) datę ustalenia dochodu (otrzymania i (lub) odkrycia dokumentów potwierdzających posiadanie dochodów) - od dochodów z lat ubiegłych;

7) datę przeniesienia własności walut obcych i metali szlachetnych przy dokonywaniu transakcji walutami obcymi i metalami szlachetnymi (w tym na rachunkach metalowych zdepersonalizowanych), a także ostatni dzień bieżącego miesiąca – dla dochodu w postaci dodatniego kursu wymiany różnica kursowa majątku i roszczeń (pasywów), których wartość wyrażona jest w walucie obcej (z wyłączeniem zaliczek) oraz dodatnie przeszacowanie wartości metali szlachetnych i roszczeń (pasywów) denominowanych w metale szlachetne przeprowadzane zgodnie z procedurą określoną w aktach prawnych Bank centralny Federacja Rosyjska;

7) wyłączone. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ;

8) datę sporządzenia aktu likwidacji majątku podlegającego amortyzacji, sporządzonego zgodnie z wymogami art księgowość, - od dochodów w postaci otrzymanych materiałów lub innego majątku z tytułu likwidacji podlegającego amortyzacji majątku podlegającego likwidacji;

9) datę faktycznego korzystania przez odbiorcę z nieruchomości (w tym ze środków pieniężnych) z nieruchomości (w tym ze środków pieniężnych). gotówka) nie przez zamierzony cel lub naruszył warunki, na jakich zostały udzielone - w przypadku dochodów w postaci majątku (w tym środków pieniężnych), o których mowa w paragrafach 14, 15 niniejszego Kodeksu;

10) datę przeniesienia własności waluty obcej dla przychodów ze sprzedaży (zakupu) waluty obcej;

11) datę uzyskania dochodu w postaci ekwiwalentu pieniężnego z majątku przekazanego do uzupełnienia kapitał docelowy organizacja non-profit o ustalonej pozycji prawo federalne z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie trybu tworzenia i wykorzystania kapitału zakładowego organizacji non-profit” w trybie i zwróceniu darczyńcy lub jego następcom, data wpływu środków na rachunek rozliczeniowy podatnika jest rozpoznany;

12) datę uzyskania przychodu w formie zysku kontrolowanego zagraniczna firma rozpoznany 31 grudnia rok kalendarzowy po okresie podatkowym, w którym przypada koniec okresu, za który zgodnie z prawem osobistym tej spółki sporządzane jest sprawozdanie finansowe rok podatkowy oraz w przypadku braku, zgodnie z prawem osobistym takiej spółki, obowiązku sporządzenia i przedstawienia sprawozdawczość finansowa- 31 grudnia roku kalendarzowego następującego po okresie podatkowym, w którym przypada koniec roku kalendarzowego, za który ustala się jego zysk;

13) datę przekazania organowi podatkowemu zwrot podatku od akcyzy w części czynności określonych w klauzuli 24 części drugiej niniejszego Kodeksu;

14) termin płatności odsetek przewidzianych umową kredytu zawartą przez wyspecjalizowanego dewelopera z uprawnionym bankiem za świadczenie pożyczka docelowa zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 2004 r. N 214-FZ „O udziale w wspólna budowa budynki mieszkalne i innych nieruchomości oraz o zmianie niektórych akty prawne Federacja Rosyjska” - dla dochodu w formie odsetek wynikających z takiej umowy pożyczki.

4.1. Środki w formie dotacji, z wyjątkiem tych określonych w niniejszym Kodeksie lub otrzymanych na podstawie umowy podlegającej zwrotowi, ujmuje się jako przychody nieoperacyjne w następującej kolejności:

dotacje otrzymane na finansowanie wydatków niezwiązanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym majątku podlegającego amortyzacji, nabyciem praw majątkowych uwzględnia się w ciężar faktycznie poniesionych wydatków z tych środków;

dotacje otrzymane na finansowanie wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym nieruchomości podlegających amortyzacji, nabyciem praw majątkowych ujmuje się w momencie faktycznie poniesionych wydatków z tych środków. W przypadku sprzedaży, likwidacji lub innego zbycia przedmiotowej nieruchomości, praw majątkowych, otrzymane dotacje, które nie są zaliczane do przychodów, zalicza się do przychodów nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym nastąpiła sprzedaż, likwidacja lub inne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło prawo własności;

dotacje otrzymane na pokrycie wcześniej poniesionych wydatków, niezwiązanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym amortyzowanego majątku, nabyciem praw majątkowych lub utraconymi dochodami, rozlicza się jednorazowo na dzień ich rejestracja;

Dotacje otrzymane na pokrycie wcześniej poniesionych wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym amortyzowanego majątku, nabyciem praw majątkowych rozlicza się jednorazowo na dzień ich zaliczenia w kwocie odpowiadającej kwota naliczonej amortyzacji z tytułu wcześniej poniesionych wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym majątku podlegającego amortyzacji, nabyciem praw majątkowych. Różnicę pomiędzy kwotą otrzymanych dotacji a kwotą zaliczoną do dochodów na dzień ich przekazania odpisuje się na dochody w sposób analogiczny, jak w trybie przewidzianym w ust. 3 niniejszego paragrafu.

W przypadku naruszenia warunków otrzymania dotacji przewidzianych w niniejszym paragrafie, wysokość otrzymanej dotacji w w pełni odnoszone są na dochód okresu podatkowego, w którym doszło do naruszenia.

Środki otrzymane od koncesjodawcy na podstawie umowy koncesyjnej, a także środki otrzymane od partnera publicznego na podstawie umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, umowy o partnerstwie gminno-prywatnym, ujmuje się w sposób określony w niniejszym paragrafie przy rozliczaniu dotacji.

5. W przypadku sprzedaży przez pośrednika finansowego usług finansowych w zamian za cesję wierzytelności pieniężnej, a także w przypadku pojawienia się nowego wierzyciela, który otrzymał określoną wierzytelność, usługi finansowe za dzień uzyskania przychodu przyjmuje się dzień późniejszej cesji tej wierzytelności lub egzekucji tej wierzytelności przez dłużnika. W przypadku gdy podatnik – sprzedawca towarów (robót budowlanych, usług) ceduje prawo do dochodzenia wierzytelności na rzecz osoby trzeciej, za dzień otrzymania cesji prawa do roszczenia przyjmuje się dzień podpisania przez strony aktu cesji wierzytelności. prawo do roszczeń.

6. Z umów pożyczki lub innych umów o podobnym charakterze (w tym zaciągniętych zobowiązań dłużnych). papiery wartościowe), którego ważność przypada na więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy), na potrzeby niniejszego rozdziału dochód ujmuje się jako otrzymany i zalicza się do odpowiednich dochodów na koniec każdego miesiąca odpowiadającego mu okresu sprawozdawczego (podatkowego), niezależnie od terminu (warunków) jego zapłaty przewidzianego w umowie, z wyjątkiem dochodów określonych w ust. 1 akapit 14 niniejszego artykułu.

W przypadku, gdy umowa pożyczki lub inna umowa o podobnym charakterze (w tym zobowiązania dłużne realizowane w papierach wartościowych) przewidują, że wykonanie zobowiązania wynikającego z takiej umowy jest uzależnione od wartości (lub innej wartości) aktywa bazowego z naliczeniem stałego oprocentowanie dochód naliczony według tej stałej stopy ujmuje się na ostatni dzień każdego miesiąca odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego), a dochód rzeczywiście uzyskany w oparciu o dominującą wartość (lub inną wartość) bazowego składnika aktywów ujmuje się na datę wykonania zobowiązania wynikającego z niniejszej umowy.

W przypadku odstąpienia od umowy (spłata zobowiązanie dłużne) podczas miesiąc kalendarzowy dochody ujmuje się jako otrzymane i zalicza się do odpowiednich przychodów na dzień rozwiązania umowy (spłata zobowiązania dłużnego).

Przepisu niniejszego ustępu nie stosuje się do dochodów w postaci odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłego zgodnie z przepisami o niewypłacalności (upadłości).

Niezależnie od postanowień ust. od pierwszego do trzeciego niniejszego paragrafu, dochód w postaci odsetek naliczonych w związku z umową pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych i nieujęty dla celów podatkowych za okres od dnia udzielenia takiej pożyczki ostatni dzień miesiąca, w którym daty decyzji o takim zagranicznym projekcie poszukiwawczym są rozliczane dla celów podatkowych w jeden z następujących sposobów:

w przypadku wygaśnięcia zobowiązań wynikających z umowy pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych w całości bez zaspokojenia roszczeń majątkowych podatnika w związku z zakończeniem prac nad określonym zagranicznym projektem poszukiwań geologicznych i uznaniem takiego projektu jako ekonomicznie niecelowe i (lub) mało obiecujące geologicznie, nie są uwzględniane dla celów podatkowych;

w przypadku, gdy umowa pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych nie spełnia jednego z warunków określonych w paragrafie 11 niniejszego Kodeksu, są one uwzględniane w całości w pierwszym dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym pożyczka została udzielona warunek został naruszony;

Za datę podjęcia decyzji w sprawie zagranicznego projektu poszukiwawczego przyjmuje się najwcześniejszą z następujących dat:

datę podjęcia przez podatnika decyzji o powodzeniu zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych;

dzień wygaśnięcia zobowiązań wynikających z umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych w całości bez zaspokojenia roszczeń majątkowych podatnika w związku z zakończeniem prac nad określonym zagranicznym projektem badań geologicznych i uznaniem tego projektu za ekonomicznie niecelowe i (lub) geologicznie mało obiecujące;

data wygaśnięcia (częściowego wygaśnięcia) zobowiązań wynikających z umowy pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych;

datę naruszenia jednego z warunków określonych w paragrafie 11 niniejszego Kodeksu w związku z umową pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych;

ostatni dzień miesiąca, w którym upływa siedem kolejnych lat kalendarzowych od dnia udzielenia pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych.

Uznania zagranicznego projektu badań geologicznych za udany lub nieopłacalny ekonomicznie i (lub) nieosiągalny geologicznie podatnik dokonuje samodzielnie w sposób analogiczny do procedury określonej w paragrafie 10 niniejszego Kodeksu w związku z decyzją, o której mowa w paragrafie 5 niniejszego Kodeksu. paragraf 11 niniejszego Kodeksu.

Faktycznie otrzymany dochód odsetkowy (zarówno w gotówce, jak i w formie pieniężnej). naturalna forma, w tym poprzez potrącenie roszczeń wzajemnych i zobowiązań) przez podatnika na podstawie umowy pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych w okresie od dnia udzielenia takiej pożyczki do ostatniego dnia miesiąca, w którym upłynęła decyzja o takiej pożyczce przypada zagraniczny projekt poszukiwań geologicznych, ujmuje się w dacie ich otrzymania określoną w ten sposób ustalone w ust 2 niniejszego Kodeksu.

7. Wygasł. - Ustawa federalna z dnia 20 kwietnia 2014 r. N 81-FZ.

8. Dochody wyrażone w walucie obcej przelicza się dla celów podatkowych na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej na dzień uznania danego dochodu, chyba że niniejszy ustęp stanowi inaczej.

Roszczenia (zobowiązania), których wartość wyrażona jest w walucie obcej, majątek w formie wartości walut przeliczane są na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu przeniesienia własności wspomnianej nieruchomości, wygaśnięcia (spełnienia) roszczeń (zobowiązań) i (lub) ostatniego dnia bieżącego miesiąca , w zależności od tego, co wydarzyło się wcześniej.

Jeżeli przy przeliczaniu denominowanej w walucie obcej (warunkowo jednostki monetarne) wartość roszczeń (zobowiązań) płatnych w rublach, stosuje się inny kurs walutowy ustalony przez prawo lub za zgodą stron, przeliczenie dochodu, roszczenia (zobowiązania) zgodnie z niniejszym paragrafem dokonuje się po takim kursie.

W przypadku otrzymania zaliczki, zadatku, dochody wyrażone w walucie obcej przelicza się na ruble według oficjalnego kursu wymiany ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania zaliczki, zadatku ( w zakresie przypadającym na zaliczkę, zadatek).

Należności denominowane w walucie obcej z tytułu umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwawczego (w tym zadłużenie z tytułu naliczonych odsetek) przelicza się na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej z dnia wydania decyzji o zagraniczny projekt poszukiwawczy, określony w sposób określony w ust. tego artykułu.

Przychód w postaci dodatniej różnicy kursowej z tytułu przeliczenia wierzytelności z tytułu umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych na dzień podjęcia decyzji o zagranicznym projekcie badań geologicznych ujmuje się jako przychód nieoperacyjny w jednym z następujących sposobów:

w przypadku wygaśnięcia zobowiązań wynikających z takiej umowy pożyczki w całości bez zaspokojenia roszczeń majątkowych podatnika w związku z zakończeniem prac nad określonym zagranicznym projektem poszukiwań geologicznych i uznaniem takiego projektu za ekonomicznie nieopłacalny i (lub ) mało obiecujące geologicznie, nie są uwzględniane dla celów podatkowych;

w przypadku niespełnienia umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych z jednym z warunków określonych w par. 11 niniejszego Kodeksu, uwzględnia się je w całości od dnia naruszenia tego warunku;

w pozostałych przypadkach uwzględnia się je równomiernie przez dwa lata, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przypada data wydania decyzji w sprawie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych.

Począwszy od następnego dnia po podjęciu decyzji w sprawie zagranicznego projektu poszukiwawczego, przeliczenie wierzytelności, których wartość wyrażona jest w walucie obcej, wynikających z odpowiedniej umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych w rublach następuje w porządek ogólny określone w paragrafach od pierwszego do czwartego niniejszego punktu.

Postanowienia art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stosuje się w następujących artykułach:

Postanowienia ogólne w sprawie opodatkowania transakcji pomiędzy osoby współzależne
Jeżeli podatnik, zgodnie z umową określoną w art. 261 ust. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, stosuje ceny (stopy procentowe), które nie odpowiadają ceny rynkowe(stopy procentowe), jeżeli określona rozbieżność spowodowała zaniżenie kwoty podatku dochodowego od osób prawnych lub zawyżenie kwoty straty ustalonej zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, podatnik ma prawo samodzielnie dokonać regulacji podstawa podatku oraz kwotę podatku (straty) po upływie roku kalendarzowego, w którym dochód z takiej transakcji uznawany jest za dochód zgodnie z ust. 5-16 klauzuli 6 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Procedura ustalania dochodu. Klasyfikacja dochodów
Przeliczenia tych dochodów dokonuje podatnik, w zależności od wybranego polityka rachunkowości do celów podatkowych metoda rozpoznawania dochodu zgodnie z art. 271 i 273 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Przychody ze sprzedaży
2. Przychody ze sprzedaży ustala się na podstawie wszelkich wpływów związanych z rozliczeniami za sprzedane towary (roboty, usługi) lub prawa własności wyrażone w gotówce i (lub) w naturze. W zależności od wybranego przez podatnika sposobu ujmowania przychodów i kosztów, wpływy z tytułu rozliczeń za sprzedane towary (roboty, usługi) lub prawa majątkowe ujmuje się na potrzeby niniejszego rozdziału zgodnie z art. 271 lub art. 273 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
Dochody nie brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania
26) w formie majątku (z wyjątkiem środków pieniężnych), który otrzymuje się nieodpłatnie przedsiębiorstwa jednolite od właściciela majątku tego przedsiębiorstwa lub upoważnionego przez niego organu. Procedura uznawania otrzymanych środków za część dochodu jest podobna do procedury uznawania dotacji za dochód, o której mowa w art. 271 ust. 4.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
Procedura rozpoznawania wydatków metodą memoriałową
Należności denominowane w walucie obcej z tytułu umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwawczego (w tym zadłużenie z tytułu naliczonych odsetek) przelicza się na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej z dnia wydania decyzji o zagraniczny projekt poszukiwawczy, określony w sposób określony w art. 271 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Cechy ustalania podstawy opodatkowania transakcji papierami wartościowymi
Określoną stratę powiększa się o kwotę skumulowanego dochodu odsetkowego (kuponowego) od takich papierów wartościowych, uwzględnionego wcześniej przy ustalaniu podstawy opodatkowania zgodnie z art. 271 i 328 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ale faktycznie nieotrzymanej przez podatnika w wyniku likwidacji organizacji emitującej, jeżeli nie utworzono dla niej rezerwy na wątpliwe długi i uwzględnia się ją przy ustalaniu podstawy opodatkowania, która uwzględnia odpowiednie skumulowane dochody odsetkowe (kuponowe) od dnia data likwidacji organizacji wydającej.
Cechy ustalania podstawy opodatkowania transakcji repo papierami wartościowymi
Dochód odsetkowy (kuponowy) od papierów wartościowych będących przedmiotem transakcji REPO uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania sprzedającego dla pierwszej części REPO w sposób określony w art. 271, 273 i 328 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochodu odsetkowego (kuponowego) od papierów wartościowych będących przedmiotem transakcji REPO od kupującego za pierwszą część REPO, biorąc pod uwagę specyfikę ustaloną przez pierwszy akapit tej klauzuli.

„Twój prawnik podatkowy”, 2008, N 9

Pomimo tego, że zgodnie z art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przeniesienie własności wyników wykonanej pracy (świadczonej usługi) uznawane jest za sprzedaż i zgodnie z art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za przychody ze sprzedaży uważa się przychody ze sprzedaży, w art. 271 Kodeksu ustalony specjalne zamówienie, co w niektórych przypadkach wymaga wcześniejszego rozpoznania przychodu, tj. aż do wdrożenia. Jednakże w art. 272 Kodeksu ustanawia „lustrzaną” normę podziału wydatków, którą organizacje uznają albo biorąc pod uwagę zasadę jednolitego uznawania dochodów i wydatków, albo niezależnie. Zasady te obowiązują dopiero od kilku lat, praktyka arbitrażowa dopiero się rozwija. Przeanalizujmy w proponowanej dylogii artykułów podejścia do praktycznego stosowania tych norm.

Wczesne rozpoznanie dochodu. Problemy stosowania ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej są kategoryczne: dochody z umów kontynuowanych muszą zostać podzielone

Jeżeli przedmiotem umowy jest wykonanie robót budowlanych lub świadczenie usług, a okres obowiązywania umowy obejmuje więcej niż jeden okres rozliczeniowy i umowa nie przewiduje etapów, podatnicy muszą wziąć pod uwagę bardzo specyficzny aspekt Ch. . 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustalonego w ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

„W przypadku branż o długim (więcej niż jeden okres rozliczeniowy) cyklu technologicznym, jeżeli warunki zawieranych umów nie przewidują etapowej realizacji robót (usług), dochód ze sprzedaży tych robót (usług) rozdzielany jest przez podatnik samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów w oparciu o dane księgowe. Jednocześnie zasady i sposoby podziału dochodu ze sprzedaży muszą zostać zatwierdzone przez podatnika w polityce rachunkowości dla celów podatkowych .

Należy pamiętać, że normy te weszły w życie dopiero 1 stycznia 2004 r. - na tę okoliczność zwrócono uwagę w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 19 lutego 2007 r. w sprawie N A05-7836 / 2006-34. Jednocześnie Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 lutego 2008 r. w sprawie nr А56-14884/2007 stanowi: „Produkcja o długim cyklu technologicznym dla celów obliczenia podatku dochodowego powinna być rozumiana jako produkcja, której daty rozpoczęcia i zakończenia przypadają na różne okresy podatkowe, bez względu na liczbę dni produkcji. Powyższe dotyczy wyłącznie przypadków zawarcia umowy, która nie przewiduje etapowego dostarczania pracy, usług (niezależnie od czasu trwania etapów).”

Tym samym, jeżeli sprzedaż ma charakter odrębny (tj. odrębna, nieciągła), np. jeżeli przedmiotem umowy jest określony zakres prac lub odrębny etap, to właśnie ten odrębny przedmiot zostanie sprzedany w określonego okresu, a przychód z jego sprzedaży ujmuje się jako przychód tego okresu.

Jeżeli sprzedaż ma charakter ciągły (długoterminowy), podatnicy wykonujący taką pracę (świadczenie takich usług) muszą zdecydować, w jaki sposób będą ujmować przychód z tytułu wykonania tych prac (świadczenia usług): cena umowy może zostać rozłożone pomiędzy okresy, w których umowa jest wykonywana, w jeden z poniższych sposobów – równomiernie lub proporcjonalnie do udziału rzeczywiste wydatki ten okres w całkowita kwota wydatki przewidziane w preliminarzu (taką alternatywę proponuje Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 13 października 2006 r. N 03-03-04 / 4/160).

Przykład 1. Pracownia zawarła umowę z gospodarstwem domowym na pilne uszycie płaszcza. Zamówienie zostało przyjęte 29 grudnia 2007 r., zakończenie prac i dostarczenie ukończonych prac do klienta - 2 stycznia 2008 r. Koszt kontraktowy wynosi 1000 rubli.

Organy podatkowe uważają, że jeżeli warunki umowy przewidują wykonanie pracy (świadczenie usług) nawet w terminie 5 dni, ale dni te przypadają na dwa różne okresy podatkowe, to dochód wynikający z tej umowy należy rozłożyć pomiędzy te okresy.

Więc w ta sprawa(ponieważ okres obowiązywania umowy przypada na dwa okresy podatkowe - 2007 i 2008) zgodnie z ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód należy podzielić na jeden z dwóch sposobów.

Pierwsza metoda („jednolita”): koszt umowny w wysokości 1000 rubli. podzielone przez liczbę dni, podczas których wykonywano tę umowę: 1000 rubli. : 5 dni = 200 rubli.

W 2007 r. Są 3 dni (29, 30, 31 grudnia), na tej podstawie określa się również dochód: 200 rubli. x 3 dni = 600 rubli.

W 2008 r. Są 2 dni (1 i 2 stycznia), na tej podstawie określa się również dochód: 200 rubli. x 2 dni = 400 rubli.

Zatem dochód w wysokości 1000 rubli. muszą zostać równomiernie rozłożone na dwa lata (okresy podatkowe), w których wykonywano umowę:

2007 - 600 rubli;
2008 - 400 rubli.

Druga metoda („proporcjonalna”): koszt umowny w wysokości 1000 rubli. podzielone według budżetu.

Załóżmy, że szacunek przewiduje, że w ciągu pierwszych trzech dni pracy (29, 30 i 31 grudnia 2007 r.) realizowanych jest 70% wszystkich wydatków, a przez kolejne dwa dni (1 i 2 stycznia 2008 r.) - 30%. Oznacza:

Rok 2007 stanowi 70% wszystkich wydatków, na podstawie których ustala się 70% dochodu: 1000 rubli. x 70% = 700 rubli;
Rok 2008 stanowi 30% wszystkich wydatków, na podstawie których ustala się 30% dochodu: 1000 rubli. x 30% = 300 rubli

Zatem dochód w wysokości 1000 rubli. należy rozłożyć proporcjonalnie do kosztorysu pomiędzy dwa lata (okresy podatkowe), w których wykonywano umowę:

2007 - 700 rubli;
2008 - 300 rubli

Praktyka arbitrażowa

Wiele sądów nie zgadza się z dosłownym tekstem Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w sprawie konieczności podziału dochodu między okresy podatkowe z rozpoznaniem częściowego dochodu przed terminem (patrz w szczególności dekret Federalnej Służby Antymonopolowej z Okręg Zachodniosyberyjski z 3 maja 2005 r. w sprawie nr F04-2537/2005 ( 10825-A81-26), FAS Okręgu Wołgi z 14 kwietnia 2005 r. w sprawie N A72-9271 / 04-7 / 711, FAS Okręgu Centralnego z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie N A62-5158/03 oraz FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 5 lutego 2004 r. w sprawie N A56-23359/03).

Jednakże w Dekrecie FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 23 stycznia 2006 r. w sprawie N A78-1 / 05-C2-17 / 9-F02-6985 / 05-C1 uznanie dochodu z działalności kontynuowanej Roboty budowlane wiąże się z datowaniem aktów pośrednich o odbiorze wykonanych robót z KS-2<1>oraz zaświadczenia o kosztach wykonanej pracy formularz KS-3<1>. Podobny wniosek został zawarty w Dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 3 października 2005 r. w sprawie nr Ф09-4378/05-С7. Jednocześnie wobec braku aktów zakończonej pracy samo podniesienie kwestii uznawania jakichkolwiek dochodów jest dyskusyjne – na tę oczywistą okoliczność zwrócono uwagę w dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z lutego br. 20.2004 w sprawie N A56-17837/03.

<1> Jednolite formy podstawowy dokumentacja księgowa w sprawie rozliczania robót budowlanych oraz robót remontowo-budowlanych zostały zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 11 listopada 1999 r. N 100.

Te same sądy, które uznają wcześniejsze uznanie dochodu z umów kontynuowanych zgodnie z ust. 2 art. 271 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej łączą uznanie dochodu z jednoczesnym uznaniem wydatków.

Przykład 2. Sąd stwierdził, że uznaniu przychodów z prac trwających w momencie ich częściowego zakończenia powinno towarzyszyć jednoczesne rozpoznanie części wydatków przypadających na przychód. Czyniąc to, sąd stwierdził, co następuje. W pierwszej kolejności ustalając stopień gotowości zleceń oraz obliczając proporcjonalnie do niego przychody i wydatki, podatnik kierował się par. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Po drugie, współzależność procedury ustalania dochodów i wydatków jest również przewidziana w ust. 1 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym jeżeli warunki umowy przewidują uzyskanie dochodu w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym i nie przewidują etapowej dostawy towarów (robót, usług), wydatki są rozdzielane przez podatnika samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i kosztów.

W konsekwencji zastosowanie cech ustalania podstawy opodatkowania dla branż o długim cyklu technologicznym implikuje nierozerwalny związek w czasie pomiędzy przychodami i wydatkami i wyklucza uwzględnienie dochodów w oderwaniu od powodowanych przez nie wydatków.

pozycja organ podatkowy stanowiący podstawę zaskarżonej decyzji pozwala na odrębne ujmowanie przychodów i kosztów oraz opodatkowanie dochodów bez ich pomniejszania o kwotę wydatków z nimi związanych.

Podobne wnioski zawarte są w Decyzjach FAS Okręgu Centralnego z dnia 12 grudnia 2007 r. w sprawie N A36-3264/2006 oraz z dnia 31 maja 2006 r. w sprawie N A36-4182/2005. Jednocześnie sąd w wyroku z dnia 12 grudnia 2007 r. stwierdził, że budowa jest obiektem o długim cyklu technologicznym. W związku z tym przedmiot opodatkowania tej witryny należy określić, biorąc pod uwagę przewidziane funkcje ustawodawstwo podatkowe, a mianowicie biorąc pod uwagę normy ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 23 marca 2005 r. w sprawie N A56-8174 / 04 uznanie przychodów i wydatków na podstawie umowy komisowej uznano za uzasadnione. Sąd zwrócił uwagę, że pomimo iż warunki umowy komisu nie przewidują etapowego dostarczania pracy komisantowi i klientowi, akty określające stopień gotowości zleceń zostały sporządzone przez podatnika jednostronnie i nie mogą wskazać zakończenie pracy w jakiejkolwiek części.

Ustalając stopień gotowości zleceń oraz obliczając proporcjonalnie do niego przychody i wydatki, podatnik kierował się par. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednakże o godz praktyczne zastosowanie tego przepisu Kodeksu konieczne jest uwzględnienie specyfiki branżowej działalności podatnika.

Przykład 3. Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 września 2007 r. N 11536/07 podtrzymało uchwałę FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 24 maja 2007 r. w sprawie N A33-32430 / 05-F02-2563 /07, w której ustalenie przez podatnika zostało uznane za zgodne z prawem przychody z tytułu usług składowania wypalonego paliwa jądrowego w oparciu o wysokość faktycznie poniesionych kosztów, gdyż nie określono konkretnych terminów zakończenia etapów postępowania z wypalonym paliwem jądrowym.

Jak wynika z akt sprawy, podatnik świadczy długoterminową, kompleksową usługę obejmującą transport, odbiór, składowanie technologiczne, późniejszą obróbkę wypalonego paliwa jądrowego oraz składowanie odpadów promieniotwórczych. Koszt usług przeładunku zużytych zespołów odprowadzających ciepło ustalany jest w oparciu o umowne ceny hurtowe za importowane odpady. Cenę usług długoterminowego składowania wypalonego paliwa jądrowego ustalają protokoły zatwierdzone przez Pierwszego Zastępcę Ministra Federacji Rosyjskiej ds. Energii Atomowej i obejmują koszt świadczenia tych usług oraz koszty korzystania ze specjalnego pociągu, usług personelu towarzyszącego oraz transportu wypalonego paliwa jądrowego na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Ponieważ koszt w ramach umów jest określony dla kompleksowego świadczenia usług i nie ma jasno określonych terminów zakończenia etapów postępowania z wypalonym paliwem jądrowym, fiskus fiskusa stwierdza, że zysk należy określić już w momencie sporządzania ustawy o przyjęciu odpadów promieniotwórczych do składowania technologicznego w oparciu o ilość wypalonego paliwa jądrowego są niezgodne z prawem, paliwo przyjęte do składowania oraz cena hurtowa ustalona protokołami zatwierdzającymi jako jeden z warunków zawieranych umów.

Ponieważ usługi składowania i przetwarzania wypalonego paliwa jądrowego mają długi cykl technologiczny, a środki finansowe otrzymywane są na cały zakres usług przewidzianych w umowie i porozumieniach, nie jest możliwe ustalenie, w jakiej wysokości usługi zostały opłacone za odpowiadające im koszty. okresu podatkowego w takich okolicznościach. Dlatego na podstawie pewnych wystarczających faktów działalność gospodarcza są jedynie koszty poniesione przez przedsiębiorcę w danym okresie podatkowym w związku ze świadczeniem tych usług.

W tym zakresie podatnik zasadnie ustalił sposób ustalania przychodów ze sprzedaży tego rodzaju usług w wysokości rozpoznanych wydatków powiększonych o 25% planowanej rentowności oraz Urząd podatkowy nie miał podstaw do ustalenia przychodów inną metodą, dlatego też sądy prawidłowo uznały decyzję organu podatkowego za niezgodną z prawem w rozumieniu art dodatkowe naliczenie podatek dochodowy.

Kto jest zobowiązany zastosować ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Jeżeli podatnik zdecydował się na zastosowanie przepisów ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i rozłożyć dochód na okresy podatkowe, należy zdecydować, w jakich przypadkach należy to zrobić (według oficjalnych organów).

Istnieje pogląd, że do gałęzi przemysłu o długim cyklu technologicznym zalicza się np. działalność zakładów budowy maszyn (statki powietrzne, stoczniowe, turbinowe itp.). Jednak jednocześnie należy odróżnić umowy o długim (długoterminowym) okresie obowiązywania od branż o długim cyklu produkcyjnym, gdyż są to różne rzeczy.

Tak więc, jeśli organizacja zawrze długoterminową umowę na konserwację jakiegokolwiek sprzętu, wówczas takiej umowy nie można uznać za produkcję o długim cyklu technologicznym, a zatem przychody wynikające z takiej umowy są ujmowane w sposób ogólny (po podpisaniu akty potwierdzające wykonanie pracy), tj. nie jest konieczne ich rozdzielanie na okresy sprawozdawcze (podatkowe). Jako uzasadnienie tego stanowiska z reguły powołują się na Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lutego 2005 r. N 03-03-01-04/1/52. Wynika z tego, że utrzymanie głównych rurociągów nie jest produkcją o długim cyklu technologicznym (jak np. budowa statków, samolotów, turbin), ale długoterminowym (długoterminowym) jest okres obowiązywania kontraktów zawieranych z klientami, co nie jest tym samym. Jednakże w odniesieniu do przepisu usługi informacyjne na mocy umowy trwającej od 1 września 2003 r. do 31 października 2004 r., w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 września 2004 r. N 03-03-01-04 / 1/51 udzielono odpowiedzi, że „ podatnik ma obowiązek rozłożyć otrzymane dochody i poniesione wydatki równomiernie na cały okres świadczenia usług objętych niniejszą umową.

Tak więc wcześniejsze uznanie dochodu ze względu na dosłowną interpretację norm ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej powstaje jednak w każdym przypadku wykonywania pracy (świadczenia usług) w ramach umów ciągłych w związku z:

do przychodów odnoszących się do kilku okresów sprawozdawczych (podatkowych), a jeżeli nie można jednoznacznie ustalić związku przychodów i kosztów lub ustala się go pośrednio – na podstawie ust. 1 s. 2 art. 271 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;
dla branż o długim (więcej niż jeden okres rozliczeniowy) cyklu technologicznym, jeżeli warunki zawieranych umów nie przewidują etapowej realizacji robót (usług) – na podstawie ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przy interpretacji ust. 2 s. 2 art. 271 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej okazuje się, że słowo „produkcja” jest powiązane wyłącznie z produkcją produkt końcowy i nie dotyczy utworów i usług niezwiązanych z jego wydaniem.

W związku z tym pojawia się szereg pytań, które prędzej czy później rozstrzygnięty zostanie Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej. Po pierwsze, jeśli „produkcja” wiąże się wyłącznie z wytwarzaniem wyrobów gotowych, to dlaczego organy podatkowe stosują ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej budowniczym, którzy sprzedają nie gotowe produkty, ale wyniki wykonanej pracy?

Po drugie, w ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mówimy o produkcji z długim (więcej niż jeden okres rozliczeniowy) cyklem technologicznym w przypadku, „jeżeli warunki zawartych umów nie przewidują etapowej dostawy robót (usług) . ..." Czy wynika z tego, że dotyczy to tylko tych zakładów budowy maszyn, które wytwarzają swoje gotowe produkty na podstawie umów o pracę z konkretnymi klientami na produkcję rzeczy (art. 703 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), a nie dotyczy tych które wytwarzają swoje gotowe produkty na wolnym rynku i sprzedają je następnie w ramach umów dostaw (art. 506 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej)? (Okazuje się, że zakłady lotnicze, stoczniowe i energetyczne, które pracują na konkretne zamówienia, powinny rozpoznawać przychody przed terminem, natomiast zakłady samochodowe, które wytwarzają swoje gotowe produkty nie dla konkretnego klienta, ale na wolny, konkretny rynek) nie powinny tego robić.

Po trzecie, jeśli podczas „budowy statków, samolotów, turbin itp.” dochód musi zostać rozpoznany w okresie „budowy”, to co chcesz zrobić, jeśli w wyniku sprzedaży „statków, samolotów, turbin itp.” nie będzie, bo sprawa nie dojdzie do wypuszczenia gotowych produktów?

Jeśli umowa zawiera kamienie milowe

Ponieważ przesłanką zastosowania ust. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika z braku etapów w umowie, niektórzy eksperci proponują wprowadzenie warunku dotyczącego etapów w umowie, aby uniknąć konieczności wcześniejszego uznania części dochodu. W takim przypadku dochód będzie ustalany za każdy zakończony etap – przy czym etap ten może trwać więcej niż jeden okres rozliczeniowy. Przypomnijmy, że w Rozporządzeniu Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 lutego 2008 r. w sprawie N A56-14884/2007 wskazano, że normy par. 2 s. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie „tylko do przypadków zawarcia umowy, która nie przewiduje etapowego świadczenia pracy, usług (niezależnie od czasu trwania etapów)”.

Przykład 4. Przy ustalaniu dodatkowego podatku dochodowego inspektorat wskazał na zaniżenie dochodu przez podatnika w wyniku naruszenia zasady jednolitego uznawania przychodów i wydatków przy wykonywaniu pracy przez kilka okresów podatkowych, ustanowionej w ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W tym przypadku umowa przewiduje dostawę robót etapami, w związku z czym sporządzony został harmonogram dostaw odpowiednich, zakończonych robót. Ponieważ przeniesienie pracy wykonanej w 2004 r. nie zostało przeprowadzone, ale zostało przeprowadzone w 2005 r., sąd apelacyjny doszedł do wniosku, że podatnik zgodnie z prawem uwzględnił dochody zgodnie z wymogami ust. 1 art. 271 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, tj. w 2005

(Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 31 maja 2007 r. w sprawie N F04-7506/2006 (34257-A81-14))

Niuanse dotyczące ustalania dochodu podczas etapowej realizacji pracy wyjaśniono w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 sierpnia 2007 r. N 03-03-06 / 1/578 i Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 15 września 2004 r. N 02-5-10/54. Trzeba jednak mieć na uwadze, że nie każdy etap generuje dochód.

Przykład 5. Rozpatrując spór dotyczący zasadności wykazywania przez podatnika dochodów z art kontrakty rządowe(skazany za wykonywanie prac nad rozwojem elektronicznego wizualizacji pomoc naukowa) sądy, stosując ust. 4 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. Sztuka. 702, 708, 711 i 720 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, dokonał uzasadnionego i rozsądnego wniosku o bezpodstawnym wymogu organu podatkowego wykazywania dochodów za pierwsze dwa etapy okresu podatkowego 2002 r. Podejmując decyzję, sąd oparł się na następujących faktach:

wynik pracy, tj. materialny wyraz, który można wdrożyć w celu zaspokojenia potrzeb klienta, pojawia się dopiero po zakończeniu trzeciego, ostatniego etapu i tym, że prace zostały podzielone na etapy dla wygody finansowania budżetowego;
etapy pracy nie stanowią samodzielnego rodzaju pracy (stanowią pośrednie warunki wykonania pracy i jej zapłaty), w związku z czym nie są uznawane za przedmiot opodatkowania (biorąc pod uwagę stosowaną przez podatnika metodę memoriałową oraz uznanie za dochody do celów podatkowych z wpływów ze sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług (art. 271 ust. 1 art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej));
wynik prac (oprogramowanie) został przekazany klientowi fakturą w lipcu 2003 roku.

Wnioski. Pomimo kontrowersyjnej praktyki arbitrażowej, podatnicy mają obowiązek rozkładania dochodu na kilka okresów podatkowych oraz rozpoznawania części dochodu przed terminem, jeżeli spełnione są następujące warunki:

przedmiotem umowy jest wykonanie pracy lub świadczenie usług (w tym przypadku stosuje się terminologię art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
umowa trwa dłużej niż jeden okres rozliczeniowy;
Umowa nie przewiduje kamieni milowych.

Jeżeli w umowie określono etapy, wówczas przychód ustala się dla każdego etapu, przy czym etap musi stanowić ukończone dzieło (usługę) o niezależnym znaczeniu.

Za jaki okres są to wydatki? Problemy stosowania ust. 2 i 3 ust. 1 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z ogólną zasadą ustanowioną w ust. 1 s. 1 szt. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wydatki przyjęte dla celów podatku dochodowego ujmuje się jako takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty środków i (lub) innej formy płatności oraz ustalane są z uwzględnieniem przepisów art. Sztuka. 318–320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przypomnijmy, że art. Sztuka. 318 i 320 Kodeksu regulują podział kosztów bezpośrednich.

Koszty pośrednie należy omówić osobno. Z jednej strony zdanie pierwsze ust. 2 s. 1 szt. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że wydatki są rozpoznawane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstają, na podstawie warunków transakcji.

Z drugiej strony ust. 3 s. 1 szt. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia specjalną zasadę dotyczącą umów kontynuowanych: „... jeżeli warunki umowy przewidują uzyskanie dochodu w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym i nie przewidują etapowej dostawy towarów ( roboty budowlane, usługi), koszty rozkładane są przez podatnika samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i kosztów.” Jednocześnie norma ta odpowiada („lustro”) specjalnej normie z ust. 2 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Na tej podstawie rozpoznania przychodów i kosztów z tytułu umów kontynuowanych należy dokonać łącznie w jednym okresie (okoliczność taką uwzględniają w szczególności Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 lutego 2008 r. sprawa N A56-14884/2007 oraz z dnia 23 marca 2005 r. w sprawie N A56-8174/04, FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 24 maja 2007 r. w sprawie N A33-32430/05-F02-2563/07, FAS z dnia Okręgowy Centralny z 31 maja 2006 r. w sprawie N A36 –4182/2005).

Jednakże ustawa federalna z dnia 6 czerwca 2005 r. N 58-FZ ust. 2 s. 1 szt. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uzupełniono o zdanie drugie: „...jeżeli transakcja nie zawiera takich warunków i nie można jednoznacznie określić stosunku przychodów do wydatków lub jest on ustalany pośrednio, wydatki rozdzielane są przez niezależny podatnik.”

Norma ta weszła w życie 1 stycznia 2006 roku i wciąż budzi wiele pytań. Jeżeli przed dniem 1 stycznia 2006 roku wydatki z tytułu umów, w których nie było okresu na wykorzystanie wyniku wykonania umowy, mogły być ujęte dla celów obliczenia podatku dochodowego jednorazowo<1>, wówczas od 1 stycznia 2006 roku podatnicy z tytułu takich wydatków są już zobowiązani do podjęcia samodzielnej decyzji w sprawie podziału tych wydatków na okresy. Do jakich sytuacji ma zastosowanie określona norma Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej?

<1>Podobny wniosek wynika z praktyki arbitrażowej – por. w szczególności Uchwały FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 15 października 2007 r. w sprawie N A05-810/2007 oraz z dnia 13 marca 2007 r. w sprawie N A05-11056/ 2006-12, FAS Okręgu Moskiewskiego z 22 maja 2007 r. w sprawie N KA-A40 / 4360-07, FAS Okręgu Zachodniosyberyjskiego z 9 kwietnia 2007 r. w sprawie N F04-1999 / 2007 (33120-A81-34 ).

To oczywiste wynajem za styczeń jest kosztem stycznia. Koszty uzyskania licencji na określony okres podlegają podziałowi w okresie ważności uzyskanej licencji - ta oczywista okoliczność została odnotowana w Dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 14 lutego 2008 r. w sprawie N A65 -9200 / 2007.

Kosztem jednak za jaki okres jest opłata za niewyłączne prawo do korzystania Produkt oprogramowania? Jeśli umowa określa czas trwania takiego prawa, wszystko jest jasne - w tym okresie koszty są rozdzielane. A co jeśli w umowie nie ma takiej klauzuli? Podatnik ma wówczas obowiązek podjęcia samodzielnej decyzji.

Okazuje się, że kryteria podziału wydatków są ustalane dla każdego indywidualnego wydatku dla konkretnej transakcji (analogicznie do rachunkowości podobne wydatki można również nazwać odroczonymi kosztami w rachunkowości podatkowej).

Na tej podstawie wielu ekspertów oferuje dla każdego zastosowania ta reguła sporządzić zaświadczenie księgowego, które pokaże mechanizm podziału wydatków (np. równomiernie na jeden okres rozliczeniowy: 50% w jednym okresie rozliczeniowym i 50% w drugim; 70% i 30%). Zasadność takiego podejścia potwierdza także praktyka arbitrażowa, a nawet w przypadku epizodów, które miały miejsce przed 2006 rokiem.

Przykład. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym Inspektorat nie uwzględnił wydatków spółki poniesionych na usługi doradcze (w zakresie tworzenia i zarządzania portfelem papierów wartościowych, obsługi prawnej obrotu papierami wartościowymi, transakcji wekslowych, rozliczania praw do papiery wartościowe itp.) za lata 2004 i 2005, gdyż wydatki te nie są związane z działalnością mającą na celu osiągnięcie dochodu, nie są ekonomicznie uzasadnione i nieudokumentowane.

W związku z brakiem możliwości jednoznacznego określenia relacji pomiędzy przychodami a wydatkami, podatnik na podstawie ust. 2 s. 1 szt. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej niezależnie rozdzielone wydatki, biorąc pod uwagę zasadę jednolitego uznawania, w oparciu o perspektywy swojej działalności i uznanie 10-letniego okresu na wykorzystanie informacji otrzymanych w ramach umowy:

Sądy potwierdziły zasadność działań podatnika, uznając wniosek organu podatkowego o niezasadności ekonomicznej świadczonych usług za niezgodny ze zgromadzonym materiałem dowodowym, gdyż podatnik w badanym okresie kupował i sprzedawał weksle.

(Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 24 października 2007 r. w sprawie N A74-126 / 07-F02-7592 / 07)

Tym samym jeszcze przed 1 stycznia 2006 r. podatnicy mieli prawo do samodzielnego rozłożenia niektórych wydatków na kilka okresów sprawozdawczych (podatkowych). Prawo to zostało potwierdzone sądy arbitrażowe, w szczególności w:

Dekretem Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 12 marca 2007 r. w sprawie nr F04-1335/2007 (32145-A45-26) uznano za zgodny z prawem podział na siedem lat kosztów prac związanych z projektowaniem oprogramowania i nazwa domeny drugiego stopnia;
Decyzją Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 3 kwietnia 2007 r. w sprawie N A55-11076/06 uznano zgodny z prawem podział kosztów budowy budynku na przyszłe okresy.

Jednocześnie w Rozporządzeniu Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 22 listopada 2007 r. w sprawie nr A14-571-200716/25 podkreślono: „Twierdzenia podatnika o przypisaniu wydatków do jakichkolwiek okresów podatkowych odrzuca się jako sprzeczne z art. ustawodawstwo podatkowe.”

Wnioski. Podsumowując to, co zostało powiedziane, można stwierdzić, że jeżeli umowa zawiera warunki dotyczące okresu jej obowiązywania lub okresu wykorzystania wyniku jej wykonania, to koszty podlegają podziałowi w oparciu o te warunki.

W przypadku umowy, która nie zawiera takich warunków, konieczne jest porównanie poniesionych wydatków z oczekiwanymi przychodami:

jeżeli wydatki są związane z dochodową działalnością w ramach umów kontynuowanych (dochód, z którego zgodnie z art. 271 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlega podziałowi), wówczas takie wydatki zgodnie z ust. 3 s. 1 szt. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlegają dystrybucji, a podatnik samodzielnie określa sposób dystrybucji;
jeżeli związku pomiędzy przychodami i wydatkami nie da się jednoznacznie ustalić lub ustalono pośrednio, podatnik obowiązany jest podjąć samodzielnie decyzję w sprawie trybu podziału wydatków na każdy taki wydatek (dotyczy to różnego rodzaju „ ogólne wydatki„, takie jak koszty usług informacyjnych i doradczych, badań marketingowych).

A.N. Miedwiediew

główny audytor

CJSC „Audyt BT”,

członek Rady Naukowo-Eksperckiej

Izby doradców podatkowych

Położony na działce będącej własnością innej osoby, ma prawo do korzystania z gruntu przekazanego przez tę osobę pod tę nieruchomość działka.

Ustęp drugi jest nieważny.

2. Przenosząc prawo własności nieruchomości położonej na cudzym gruncie na inną osobę, nabywa on prawo do korzystania z tego gruntu na takich samych warunkach i w takim zakresie, jak poprzedni właściciel nieruchomości.

Komentarz do art. 271 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

1. Ogranicz wymiary powierzchnię części działki zajmowanej przez budynek, konstrukcję, konstrukcję i niezbędną do ich użytkowania ustala się zgodnie z ust. 3 art. 33 Kodeksu gruntowego w oparciu o zatwierdzone normy dotyczące nabywania gruntów pod określone rodzaje działalności lub zasady zagospodarowania i zagospodarowania przestrzennego, zagospodarowania przestrzennego, urbanistyki oraz dokumentacji projektowej.

2. W przypadku przeniesienia własności budynku, budowli, budowli na kilku właścicieli, tryb korzystania z działki ustala się z uwzględnieniem udziałów we własności budynku, budowli, budowli lub ustalonego trybu korzystanie z działki (klauzula 1 art. 35 kodeksu gruntów).

3. Kupujący budynek, budowlę, budowlę ma prawo żądać rejestracji odpowiednich praw do działki zajętej przez nieruchomość i niezbędnych do jej użytkowania, na takich samych warunkach i w takim zakresie, jak poprzedni właściciel nieruchomości nieruchomość, od momentu państwowej rejestracji przeniesienia własności budynku, budynku, konstrukcji.

Praktyka arbitrażowa.

Jeżeli nieruchomość znajduje się na działce będącej własnością sprzedającego na prawie stałego (nieograniczonego) użytkowania, a kupującemu, zgodnie z art. 20 Kodeksu gruntowego Federacji Rosyjskiej, nie można zapewnić działki na takie prawo, ten ostatni jako osoba, na którą przeniesiono prawo stałego (wieczystego) użytkowania działki w związku z nabyciem budynku, budowli, budowli (klauzula 2, art. 268, ust. 1, art. 271 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), może sformalizować swoje prawo do działki poprzez zawarcie umowy dzierżawy lub nabycie jej na własność w sposób przewidziany w ust. 2 art. 3 ustawy o uchwaleniu ZK.

Kupujący budynek, budowlę, budowlę położoną na działce stanowiącej własność sprzedającego w dzierżawie, z chwilą zarejestrowania przeniesienia własności tej nieruchomości, nabywa prawo do korzystania z działki zajmowanej przez budynek , konstrukcji, konstrukcji i niezbędnych do ich użytkowania na zasadzie dzierżawy, niezależnie od tego, czy umowa dzierżawy pomiędzy nabywcą nieruchomości a właścicielem działki jest wykonywana w przewidziany sposób (Uchwała Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 marca 2005 r. N 11).

4. Działki będące własnością państwa lub gminy, na których znajdują się budynki, budowle i budowle, które w dniu wejścia w życie Kodeksu gruntowego są własnością ogólnorosyjskich publicznych organizacji osób niepełnosprawnych oraz organizacji, których jedynym założyciele są całkowicie Rosjanami organizacje publiczne osoby niepełnosprawne udostępniane są na terenie tych organizacji bezpłatnie.

specjalne prawo.

Ustawa federalna nr 137-FZ z dnia 25 października 2001 r. „W sprawie uchwalenia kodeksu gruntowego Federacji Rosyjskiej”.

Kolejny komentarz do art. 271 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

1. Właściciel budynku, budowli lub innej nieruchomości położonej na działce należącej do innej osoby ma prawo do korzystania z części działki przekazanej przez tę osobę pod tę nieruchomość.

Jeżeli z prawa, decyzji o przyznaniu gruntu państwowego lub komunalnego albo umowy nie wynika inaczej, właściciel budynku lub budowli ma prawo trwałe użytkowanie część działki (art. 268 - 270), na której położona jest ta nieruchomość.

2. Przenosząc prawo własności nieruchomości położonej na cudzym gruncie na inną osobę, nabywa on prawo do korzystania z odpowiedniej części gruntu na takich samych warunkach i w takim zakresie, jak dotychczasowy właściciel nieruchomości.

Przeniesienie własności działki nie stanowi podstawy do wygaśnięcia lub zmiany prawa do korzystania z tej działki należącej do właściciela nieruchomości.

3. Właściciel nieruchomości położonej na cudzej działce ma prawo do posiadania, użytkowania i rozporządzania tą nieruchomością według własnego uznania, łącznie z rozbiórką odpowiednich budynków i budowli, o ile nie sprzeciwia się to warunkom korzystania z tej nieruchomości działka ustanowiona prawem lub umową.

Brak w nurcie ustawodawstwo rosyjskie zasady: wszystko co znajduje się na działce podlega prawu do gruntu – często prowadzi do sytuacji, w której właścicielem działki i właścicielem budynku są różne osoby. Jednocześnie wykonywanie własności budowli (budynku, budowli) jest niemożliwe bez prawa do gruntu. Na tej podstawie w ust. 1 art. 271, ustalono, że właściciel budynku, budowli lub innej nieruchomości położonej na działce należącej do innej osoby ma prawo do korzystania z działki przekazanej na rzecz nieruchomości przez właściciela tej działki.

W przypadku braku porozumienia pomiędzy właścicielem działki a właścicielem nieruchomości w sprawie udostępnienia działki, a prawa do działki znajdującej się pod nieruchomością nie mogą być ustalone na podstawie ustawy lub decyzji o udostępnienie gruntu, to na mocy normy ust. 1 art. 271. Właściciel nieruchomości ma prawo do stałego (nieograniczonego) korzystania z działki znajdującej się pod przedmiotem nieruchomości. Jednakże w związku z ograniczeniami w ustaleniu prawa do stałego (nieograniczonego) użytkowania działki, ustanowionymi w art. 20 Kodeksu gruntowego prawo do stałego (nieograniczonego) użytkowania działki może przysługiwać wyłącznie państwu i instytucje miejskie, federalne przedsiębiorstwa państwowe, władze stanowe i samorządy lokalne. Inne osoby mogą nie mieć takiego prawa i muszą przekształcić swoje prawo na własność lub w dzierżawę ustalony czas, z wyjątkiem obywateli, dla których nie wyznaczono terminu (patrz komentarz do art. 270).

1. Na potrzeby niniejszego rozdziału dochód ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym nastąpił, niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych, innego majątku (robot, usług) i (lub) praw majątkowych (metoda memoriałowa).

Dla branż o długim (więcej niż jeden okres rozliczeniowy) cyklu technologicznym, jeżeli warunki zawieranych umów nie przewidują etapowej realizacji robót (usług), dochód ze sprzedaży tych robót (usług) rozdzielany jest przez podatnik samodzielnie zgodnie z zasadą kształtowania wydatków na te prace (usługi). ) (akapit został dodatkowo włączony od 1 stycznia 2003 r. do ustawy federalnej z dnia 31 grudnia 2002 r. N 191-FZ).

3. W przypadku dochodu ze sprzedaży, jeżeli niniejszy rozdział nie stanowi inaczej, za dzień uzyskania dochodu uważa się dzień sprzedaży towarów (robotów, usług, praw majątkowych), ustalony zgodnie z art. 39 ust. 1 niniejszego Kodeksu, niezależnie od faktycznego otrzymania środków (innych nieruchomości (robót budowlanych, usług) i (lub) praw majątkowych) w ramach ich płatności. W przypadku sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) na podstawie umowy komisowej (umowy agencyjnej) przez zobowiązanego (zleceniodawcę) podatnika, za dzień uzyskania przychodu ze sprzedaży uważa się dzień sprzedaży nieruchomości (praw majątkowych) należących do podatnika. główny (główny) określony w zawiadomieniu agenta (agenta) o sprzedaży i (lub) w raporcie agenta (agenta) (akapit zmieniony ustawą federalną nr 57-FZ z dnia 29 maja 2002 r.; skutek dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

Za datę sprzedaży nieruchomości uważa się datę przeniesienia własności nieruchomości na nabywcę tej nieruchomości na podstawie aktu przeniesienia własności lub innego dokumentu o przeniesieniu nieruchomości.

(Akapit jest dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2013 r. Ustawą federalną z dnia 29 listopada 2012 r. N 206-FZ)
Za akapity drugi - czwarty klauzuli 3 poprzedniego wydania z dnia 1 stycznia 2013 r. Uważa się odpowiednio akapity trzeci - piąty klauzuli 3 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 listopada 2012 r. N 206-FZ.

_
Za datę zbycia papierów wartościowych posiadanych przez podatnika uznaje się także:
(Akapit został dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2010 r. ustawą federalną nr 281-FZ z dnia 25 listopada 2009 r.; zmienioną ustawą federalną nr 420-FZ z dnia 28 grudnia 2013 r.

datę ustania zobowiązań do przeniesienia papierów wartościowych w drodze potrącenia podobnych roszczeń wzajemnych;
(Akapit jest dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2015 r. Ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ)
dzień faktycznego otrzymania przez podatnika kwot częściowego wykupu wartości nominalnej papieru wartościowego w okresie jego obrotu przewidzianym w warunkach emisji.

(Akapit jest dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2015 r. Ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ)

Za paragrafy czwarty i piąty klauzuli 3 poprzedniego wydania z dnia 1 stycznia 2015 r. uważa się odpowiednio akapity szósty i siódmy klauzuli 3 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ.

____________________________________________________________________
Na potrzeby niniejszego rozdziału wymogi dotyczące przenoszenia papierów wartościowych tego samego emitenta, jednego rodzaju, jednej kategorii (rodzaju) lub jednego funduszu inwestycyjnego (w przypadku jednostek inwestycyjnych jednostkowych funduszy inwestycyjnych) posiadających ten sam zakres uprawnień uznawane są za jednorodne (akapit został dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2010 r. w ustawie federalnej z dnia 25 listopada 2009 r. N 281-FZ).

Jednocześnie potrącenie jednolitych roszczeń wzajemnych musi zostać potwierdzone dokumentami zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie wygaśnięcia zobowiązań do przeniesienia (przyjęcia) papierów wartościowych, w tym raportami organizacji rozliczeniowej, osób prowadzących działalność maklerską lub menadżerowie, którzy zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej świadczą na rzecz podatnika usługi rozliczeniowe, maklerskie lub zarządzają trustami w interesie podatnika (akapit ten dodatkowo uwzględniono od 1 stycznia 2010 r. w ustawie federalnej z listopada 2010 r. 25, 2009 N 281-FZ).

4. W przypadku dochodu nieoperacyjnego za dzień uzyskania dochodu uznaje się:
1) data podpisania przez strony aktu odbioru i przeniesienia własności (odbioru i dostawy robót budowlanych, usług) - dla dochodu (akapit zmieniony ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ; skutek ma zastosowanie do powstałych od 1 stycznia 2002 roku:
akapit został wyłączony z dnia 30 czerwca 2002 r. ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ, skutek dotyczy relacji, które powstały od 1 stycznia 2002 r.;
w postaci majątku (robót budowlanych, usług) otrzymanych nieodpłatnie;
dla innych podobnych dochodów;
2) datę wpływu środków na rachunek rozliczeniowy (kasa) podatnika – dla przychodów:
w formie dywidend z tytułu udziału kapitałowego w działalności innych organizacji;
w formie przekazanych środków;
w formie zwrotów składek wpłaconych wcześniej na rzecz organizacji non-profit, które zostały ujęte w wydatkach;
w formie odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłościowego zgodnie z przepisami dotyczącymi niewypłacalności (upadłość);
(Akapit jest dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2014 r. Ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ)
_
Postanowienia ustępu piątego, akapitu 2, ustępu 4 tego artykułu (zmienionego ustawą federalną nr 420-FZ z dnia 28 grudnia 2013 r.) mają zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2011 r. - patrz art. 6 ust. 4 ustawa federalna z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ.

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Ustęp piąty akapitu 2 poprzedniego wydania z dnia 1 stycznia 2014 r. Uważany jest za akapit szósty akapitu 2 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ.

____________________________________________________________________

(Akapit został dodatkowo uwzględniony od 30 czerwca 2002 r. Ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ; skutek dotyczy relacji, które powstały od 1 stycznia 2002 r.)
2.1) datę otrzymania nieruchomości na podstawie aktu przeniesienia własności lub innego dokumentu o zbyciu (potwierdzającym przeniesienie) nieruchomości, datę przeniesienia własności innej nieruchomości (w tym papierów wartościowych) – w przypadku dochodów w formie dywidend otrzymane w formie niepieniężnej;
(Akapit ten został dodatkowo uwzględniony od 1 stycznia 2015 r. Ustawą federalną z dnia 24 listopada 2014 r. N 366-FZ)
___________________________________________________________________
Za akapit 2 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. uważa się akapit 3 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
3) dzień dokonania rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń albo ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) – dla dochodów:
z wynajmu nieruchomości;
w formie opłat licencyjnych (w tym tantiem) za korzystanie z własności intelektualnej;
w formie innych podobnych dochodów;
(Akapit ze zmianami, wszedł w życie 30 czerwca 2002 r. Ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ; skutek dotyczy stosunków, które powstały od 1 stycznia 2002 r.

___________________________________________________________________
Za akapit 4 tego wydania uważa się akapit 3 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
4) datę uznania za dłużnika albo datę wejścia w życie orzeczenia sądu – w przypadku dochodów w postaci grzywien, kar i (lub) innych sankcji za naruszenie zobowiązań umownych lub dłużnych, a także w formie kwot odszkodowania za straty (szkodę) (akapit zmieniony obowiązującą od 30 czerwca 2002 r. ustawą federalną nr 57-FZ z dnia 29 maja 2002 r.; skutek dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 r.;
___________________________________________________________________
Za akapit 4 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. uważa się akapit 5 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
5) ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) – dla dochodu:
w formie kwot przywróconych rezerw i innych podobnych dochodów;
w formie dochodu rozdzielonego na rzecz podatnika z jego udziałem w spółce osobowej prostej;
od dochodów z zarządzania powierniczego majątkiem;
dla innych podobnych dochodów;
___________________________________________________________________
Za akapit 5 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. uważa się akapit 6 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
6) datę ustalenia dochodu (otrzymania i (lub) odkrycia dokumentów potwierdzających posiadanie dochodów) - od dochodów z lat ubiegłych;
___________________________________________________________________
Za podpunkt 6 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. uważa się akapit 7 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
7) datę przeniesienia własności walut obcych i metali szlachetnych przy dokonywaniu transakcji walutami obcymi i metalami szlachetnymi (w tym na rachunkach metalowych zdepersonalizowanych), a także ostatni dzień bieżącego miesiąca – dla dochodu w postaci dodatniego kursu wymiany różnica kursowa majątku i roszczeń (zobowiązań), których wartość wyrażona jest w walucie obcej (z wyłączeniem zaliczek), oraz dodatnie przeszacowanie wartości metali szlachetnych i roszczeń (zobowiązań) denominowanych w metalach szlachetnych, dokonane w określony sposób zgodnie z przepisami Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;
(Podpunkt ze zmianami, który weszł w życie 1 stycznia 2016 r. na mocy ustawy federalnej nr 328-FZ z dnia 28 listopada 2015 r.

7) akapit wyłączony z dnia 30 czerwca 2002 r. ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ, skutek dotyczy stosunków, które powstały od 1 stycznia 2002 r.;
8) datę sporządzenia aktu likwidacji mienia podlegającego amortyzacji, sporządzonego zgodnie z wymogami rachunkowości, - dla przychodów w postaci materiałów lub innego majątku otrzymanego w związku z likwidacją likwidowanego majątku podlegającego amortyzacji;
(Podpunkt ze zmianami, który weszł w życie 24 sierpnia 2013 r. na mocy ustawy federalnej z dnia 23 lipca 2013 r. N 248-FZ.

9) datę, w której odbiorca nieruchomości (w tym środków pieniężnych) faktycznie korzystał z określonej nieruchomości (w tym środków pieniężnych) niezgodnie z jej przeznaczeniem lub naruszył warunki, na jakich je udostępniono – w celu uzyskania przychodów w postaci majątku (w tym środków pieniężnych) określone w art. 250 ust. 14, 15 niniejszego Kodeksu (akapit zmieniony ustawą federalną nr 57-FZ z dnia 29 maja 2002 r.; skutek dotyczy stosunków, które powstały od 1 stycznia 2002 r.;
10) datę przeniesienia własności waluty obcej dla dochodu ze sprzedaży (zakupu) waluty obcej (akapit został dodatkowo uwzględniony od 30 czerwca 2002 r. ustawą federalną nr 57-FZ z dnia 29 maja 2002 r.; skutek ma zastosowanie do relacji, które powstały od 1 stycznia 2002 r. );
11) data otrzymania dochodu w postaci ekwiwalentu pieniężnego majątku przekazanego w celu uzupełnienia wyposażenia organizacji non-profit zgodnie z procedurą określoną w ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury na tworzenie i korzystanie z kapitału założycielskiego organizacji non-profit” i zwrócone darczyńcy lub jego następcom, uznaje się datę wpływu środków na rachunek bieżący podatnika (akapit ten uwzględniono dodatkowo od dnia 22 listopada 2011 r. ustawa federalna z dnia 21 listopada 2011 r. N 328-FZ);
____________________________________________________________________
Postanowienia punktu 8.1 ustępu 2 tego artykułu (zmienionego ustawą federalną nr 328-FZ z dnia 21 listopada 2011 r.) obowiązują od 1 stycznia 2012 r. - patrz paragraf 3 artykułu 4 ustawy federalnej nr 328-FZ z dnia 21 listopada 2011 r.

____________________________________________________________________
12) za dzień uzyskania przychodu w postaci zysku kontrolowanej spółki zagranicznej uznaje się dzień 31 grudnia roku kalendarzowego następującego po okresie podatkowym, w którym przypada koniec okresu, za który zgodnie z prawem osobistym takiej spółki sporządza się sprawozdanie finansowe za rok obrotowy, a w przypadku braku zgodnie z prawem osobistym takiej spółki, obowiązek sporządzenia i prezentacji sprawozdania finansowego przypada na dzień 31 grudnia roku kalendarzowego następującego po okresie podatkowym w przypada koniec roku kalendarzowego, za który ustala się jego zysk.

(Akapit ten został dodatkowo włączony od 1 stycznia 2015 r. ustawą federalną nr 376-FZ z dnia 24 listopada 2014 r.; zmienioną ustawą federalną nr 32-FZ z dnia 15 lutego 2016 r.

4.1. Środki w formie dotacji otrzymane przez organizacje, z wyjątkiem przypadków otrzymania dotacji na podstawie umowy podlegającej zwrotowi, ujmuje się jako dochód nieoperacyjny w następującej kolejności:
dotacje otrzymane na finansowanie wydatków niezwiązanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym majątku podlegającego amortyzacji, nabyciem praw majątkowych, rozlicza się nie dłużej niż przez trzy okresy podatkowe, licząc okres podatkowy, w którym otrzymano te dotacje, jako wydatki faktycznie poniesione z tych środków. Na koniec trzeciego okresu rozliczeniowego otrzymane dotacje nie zaliczane do przychodów ujmowane są jako dochód nieoperacyjny za ostatni okres Data zgłoszenia ten okres rozliczeniowy;
dotacje otrzymane na finansowanie wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym nieruchomości podlegających amortyzacji, nabyciem praw majątkowych ujmuje się w momencie faktycznie poniesionych wydatków z tych środków. W przypadku sprzedaży, likwidacji lub innego zbycia przedmiotowej nieruchomości, praw majątkowych, otrzymane dotacje, które nie są zaliczane do przychodów, zalicza się do przychodów nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym nastąpiła sprzedaż, likwidacja lub inne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło prawo własności;
dotacje otrzymane na pokrycie wcześniej poniesionych wydatków, niezwiązanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym amortyzowanego majątku, nabyciem praw majątkowych lub utraconymi dochodami, rozlicza się jednorazowo na dzień ich rejestracja;
Dotacje otrzymane na pokrycie wcześniej poniesionych wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym amortyzowanego majątku, nabyciem praw majątkowych rozlicza się jednorazowo na dzień ich zaliczenia w kwocie odpowiadającej kwota naliczonej amortyzacji z tytułu wcześniej poniesionych wydatków związanych z nabyciem, utworzeniem, przebudową, modernizacją, ponownym wyposażeniem technicznym majątku podlegającego amortyzacji, nabyciem praw majątkowych. Różnicę pomiędzy kwotą otrzymanych dotacji a kwotą zaliczoną do dochodów na dzień ich przekazania odpisuje się na dochody w sposób analogiczny, jak w trybie przewidzianym w ust. 3 niniejszego paragrafu.

W przypadku naruszenia warunków otrzymania dotacji przewidzianych w niniejszym paragrafie kwoty otrzymanych dotacji odlicza się w całości do dochodu okresu rozliczeniowego, w którym nastąpiło naruszenie.

(Akapit jest dodatkowo uwzględniony od 7 kwietnia 2010 r. Ustawą federalną z dnia 5 kwietnia 2010 r. N 41-FZ, ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2009 r.; zmienioną ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2014 r. N 465-FZ .

____________________________________________________________________
Postanowienia punktu 4.1 tego artykułu (zmienionego ustawą federalną nr 465-FZ z dnia 29 grudnia 2014 r.) mają zastosowanie do stosunków prawnych dotyczących rozliczania w ramach podstawy opodatkowania dochodów z podatku dochodowego od osób prawnych w formie dotacji otrzymanych na wsparcie działalność zakupowa. energia elektryczna z systemów elektroenergetycznych obcych państw oraz od producentów działających na terytorium Krymu okręg federalny, w celu dalsze wdrażanie konsumentom (zapewniając dostawy energii odbiorcom energii elektrycznej) po ustalonych cenach (taryfach), które powstały od 1 czerwca 2014 r. - patrz art. 3 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 465-FZ.

____________________________________________________________________
4.2. Klauzula została dodatkowo włączona od 2 września 2010 r. Ustawą federalną z dnia 27 lipca 2010 r. N 229-FZ, skutek dotyczy stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2010 r.; unieważniony od 1 stycznia 2015 r. - ustawa federalna z dnia 29 grudnia 2014 r. N 465-FZ.

4.3. Klauzula została dodatkowo włączona od 11 marca 2011 r. Ustawą federalną z dnia 7 marca 2011 r. N 23-FZ, skutek dotyczy stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2011 r.; unieważniony od 1 stycznia 2015 r. - ustawa federalna z dnia 29 grudnia 2014 r. N 465-FZ.

4.4. Klauzula jest dodatkowo uwzględniona od 22 lipca 2011 r. Ustawą federalną z dnia 19 lipca 2011 r. N 245-FZ, ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2010 r.; unieważniony od 1 stycznia 2015 r. - ustawa federalna z dnia 29 grudnia 2014 r. N 465-FZ.

5. W przypadku sprzedaży przez pośrednika finansowego usług finansowych w zamian za cesję wierzytelności pieniężnej, a także w przypadku sprzedaży usług finansowych przez nowego wierzyciela, który otrzymał określoną wierzytelność, za dzień uzyskania przychodu przyjmuje się dzień kolejnej cesji wierzytelności. tego roszczenia lub wykonania tego roszczenia przez dłużnika. W przypadku gdy podatnik – sprzedawca towarów (robót budowlanych, usług) ceduje prawo do dochodzenia wierzytelności na rzecz osoby trzeciej, za dzień otrzymania cesji prawa do roszczenia przyjmuje się dzień podpisania przez strony aktu cesji wierzytelności. prawo do roszczenia N 57-FZ, skutek dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

6. Z umów pożyczki lub innych podobnych umów (w tym zobowiązań dłużnych zawartych w papierach wartościowych), których ważność przypada na więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy), na potrzeby niniejszego rozdziału dochód ujmuje się jako otrzymany i zalicza do odpowiedniego dochód na koniec każdego miesiąca odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego), bez względu na termin (warunki) jego zapłaty przewidziany w umowie.

W przypadku, gdy umowa pożyczki lub inna umowa o podobnym charakterze (w tym zobowiązania dłużne realizowane w papierach wartościowych) przewidują, że wykonanie zobowiązania wynikającego z takiej umowy jest uzależnione od wartości (lub innej wartości) aktywa bazowego przy naliczaniu stałej stopy procentowej w okresie obowiązywania umowy dochód naliczony według tej stałej stopy ujmuje się na ostatni dzień każdego miesiąca odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego), a dochód rzeczywiście uzyskany w oparciu o dominującą wartość (lub inną wartość) bazowego składnika aktywów ujmuje się w dacie wypełnienia obowiązku wynikającego z tej umowy.

W przypadku rozwiązania umowy (spłaty zobowiązania) w ciągu miesiąca kalendarzowego, dochód uznaje się za otrzymany i zalicza się do odpowiednich przychodów na dzień rozwiązania umowy (spłata zobowiązania).

Przepisu niniejszego ustępu nie stosuje się do dochodów w postaci odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłego zgodnie z przepisami o niewypłacalności (upadłości).

____________________________________________________________________
Postanowienia ust. 4 ust. 6 tego artykułu (zmienionego ustawą federalną nr 420-FZ z dnia 28 grudnia 2013 r.) mają zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od 1 stycznia 2011 r. - patrz art. 6 ust. 4 ustawy federalnej nr 420 z dnia 28 grudnia 2013 r. – FZ.

____________________________________________________________________
(Paragraf ze zmianami, wszedł w życie 1 stycznia 2014 r. Ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2013 r. N 420-FZ.

7. Klauzula została dodatkowo włączona od 30 czerwca 2002 r. przez ustawę federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ, skutek dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 r.; unieważniony od 1 stycznia 2015 r. - ustawa federalna z dnia 20 kwietnia 2014 r. N 81-FZ.

___________________________________________________________________
Za klauzulę 7 poprzedniego wydania z 30 czerwca 2002 r. uważa się klauzulę 8 tego wydania - Ustawa federalna z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ. Postępowanie dotyczy stosunków powstałych od 1 stycznia 2002 roku.

___________________________________________________________________
8. Dochody wyrażone w walucie obcej przelicza się dla celów podatkowych na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej na dzień uznania danego dochodu, chyba że niniejszy ustęp stanowi inaczej.

Roszczenia (zobowiązania), których wartość wyrażona jest w walucie obcej, majątek w postaci wartości walutowych przelicza się na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu przeniesienia własności wspomnianej nieruchomości, ustanie (spełnienie) roszczeń (obowiązków) i (lub) w ostatnim dniu bieżącego miesiąca, w zależności od tego, co nastąpi wcześniej.

Jeżeli przy przeliczaniu wartości roszczeń (zobowiązań) płatnych w rublach, wyrażonych w walucie obcej (konwencjonalnych jednostkach pieniężnych), stosuje się inny kurs walutowy, ustalony przez prawo lub na podstawie porozumienia stron, przeliczenie dochodu, roszczeń ( obowiązków) zgodnie z niniejszym paragrafem odbywa się według takiego trybu.

(Paragraf ze zmianami, wszedł w życie 1 stycznia 2015 r. ustawą federalną nr 81-FZ z dnia 20 kwietnia 2014 r.

Nowe wydanie art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

1.1. Podatnicy, o których mowa w art. 275 ust. 2 akapit pierwszy ust. 2 niniejszego Kodeksu, uznają dochody z działalności związanej z wydobyciem węglowodorów na nowym morskim złożu węglowodorów w okresie podatkowym (sprawozdawczym), w którym wystąpiły, niezależnie od momentu faktycznego ich otrzymania fundusze, inny majątek (roboty, usługi) i (lub) prawa majątkowe (metoda memoriałowa), jednak nie wcześniej niż w dniu przydziału nowego morskiego złoża węglowodorów w obszarze podziemnym lub, w przypadkach przewidzianych w art. 8 ust. 261 tego Kodeksu, dzień podjęcia przez podatnika decyzji o zakończeniu prac (jej części) związanych z zagospodarowaniem zasobów naturalnych na wskazanej działce gruntowej lub o całkowitym zaprzestaniu prac na działce gruntowej ze względu na niecelowość ekonomiczną, nieskuteczność geologiczną lub z innych powodów.

Jeżeli w obszarze podziemnym zidentyfikowano więcej niż jedno nowe morskie złoże węglowodorów, kwotę przychodów do dnia przydziału nowych morskich złóż węglowodorów w obszarze podziemnym związaną z działalnością związaną z wydobyciem węglowodorów z nowego morskiego złoża węglowodorów przeprowadzanych na każdym nowym polu na tej działce podglebia, ustala się z uwzględnieniem przepisów ust. 3 art. 299 ust. 3 niniejszego Kodeksu.

Dochody określone w niniejszym ustępie, wyrażone w walucie obcej, dla celów podatkowych przelicza się na ruble według oficjalnego kursu ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniach odpowiadających datom uznania podobnych rodzajów dochodów zgodnie z ust. 3-6 tego artykułu, bez uwzględnienia postanowień ust. 1 niniejszego paragrafu.

Dla branż o długim (więcej niż jeden okres rozliczeniowy) cyklu technologicznym, jeżeli warunki zawieranych umów nie przewidują etapowej realizacji robót (usług), dochód ze sprzedaży tych robót (usług) rozdzielany jest przez podatnik samodzielnie, zgodnie z zasadą kształtowania wydatków na te prace (usługi).

3. W przypadku dochodu ze sprzedaży, jeżeli niniejszy rozdział nie stanowi inaczej, za dzień uzyskania dochodu uważa się dzień sprzedaży towarów (robotów, usług, praw majątkowych), ustalony zgodnie z art. 39 ust. 1 niniejszego Kodeksu, niezależnie od faktycznego otrzymania środków (innych nieruchomości (robót budowlanych, usług) i (lub) praw majątkowych) w ramach ich płatności. W przypadku sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) na podstawie umowy komisowej (umowy agencyjnej) przez zobowiązanego (zleceniodawcę) podatnika, za dzień uzyskania przychodu ze sprzedaży uważa się dzień sprzedaży nieruchomości (praw majątkowych) należących do podatnika. główny (główny) określony w zawiadomieniu agenta prowizyjnego (agenta) w sprawie sprzedaży i (lub) w raporcie agenta prowizyjnego (agenta).

Za datę zbycia papierów wartościowych posiadanych przez podatnika uznaje się także:

datę ustania zobowiązań do przeniesienia papierów wartościowych w drodze potrącenia podobnych roszczeń wzajemnych;

dzień faktycznego otrzymania przez podatnika kwot częściowego wykupu wartości nominalnej papieru wartościowego w okresie jego obrotu przewidzianym w warunkach emisji.

Na potrzeby niniejszego rozdziału wymogi dotyczące przenoszenia papierów wartościowych jednego emitenta, jednego rodzaju, jednej kategorii (rodzaju) lub jednego funduszu inwestycyjnego (w przypadku jednostek inwestycyjnych jednostkowych funduszy inwestycyjnych) posiadających ten sam zakres uprawnień uznaje się za jednorodne.

Jednocześnie potrącenie jednorodnych roszczeń wzajemnych musi zostać potwierdzone dokumentami zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie wygaśnięcia zobowiązań do przeniesienia (przyjęcia) papierów wartościowych, w tym raportami organizacji rozliczeniowej, osób prowadzących działalność maklerską lub menedżerowie, którzy zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej świadczą na rzecz podatnika usługi rozliczeniowe, maklerskie lub prowadzą zarządzanie trustami w interesie podatnika.

4. W przypadku dochodu nieoperacyjnego za dzień uzyskania dochodu uznaje się:

1) datę podpisania przez strony aktu odbioru i przekazania majątku (odbioru i dostarczenia robót budowlanych, usług) – dla przychodów:

skreśla się akapit drugi;

w postaci majątku (robót budowlanych, usług) otrzymanych nieodpłatnie;

dla innych podobnych dochodów;

2) datę wpływu środków na rachunek rozliczeniowy (kasa) podatnika – dla przychodów:

w formie dywidend z tytułu udziału kapitałowego w działalności innych organizacji;

w formie przekazanych środków;

w formie zwrotów składek wpłaconych wcześniej na rzecz organizacji non-profit, które zostały ujęte w wydatkach;

w formie odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłościowego zgodnie z przepisami dotyczącymi niewypłacalności (upadłość);

z wynajmu nieruchomości;

w formie opłat licencyjnych (w tym tantiem) za korzystanie z własności intelektualnej;

w formie innych podobnych dochodów;

5) ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) – dla dochodu:

w formie kwot przywróconych rezerw i innych podobnych dochodów;

w formie dochodu rozdzielonego na rzecz podatnika z jego udziałem w spółce osobowej prostej;

od dochodów z zarządzania powierniczego majątkiem;

dla innych podobnych dochodów;

6) datę ustalenia dochodu (otrzymania i (lub) odkrycia dokumentów potwierdzających posiadanie dochodów) - od dochodów z lat ubiegłych;

7) datę przeniesienia własności walut obcych i metali szlachetnych przy dokonywaniu transakcji walutami obcymi i metalami szlachetnymi (w tym na rachunkach metalowych zdepersonalizowanych), a także ostatni dzień bieżącego miesiąca – dla dochodu w postaci dodatniego kursu wymiany różnica kursowa majątku i roszczeń (zobowiązań), których wartość wyrażona jest w walucie obcej (z wyłączeniem zaliczek), oraz dodatnie przeszacowanie wartości metali szlachetnych i roszczeń (zobowiązań) denominowanych w metalach szlachetnych, dokonane w określony sposób zgodnie z przepisami Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej;

8) datę sporządzenia aktu likwidacji mienia podlegającego amortyzacji, sporządzonego zgodnie z wymogami rachunkowości, - dla przychodów w postaci materiałów lub innego majątku otrzymanego w związku z likwidacją likwidowanego majątku podlegającego amortyzacji;

10) datę przeniesienia własności waluty obcej dla przychodów ze sprzedaży (zakupu) waluty obcej;

11) data otrzymania dochodu w postaci ekwiwalentu pieniężnego majątku przekazanego w celu uzupełnienia wyposażenia organizacji non-profit zgodnie z procedurą określoną w ustawie federalnej z dnia 30 grudnia 2006 r. N 275-FZ „W sprawie procedury na utworzenie i wykorzystanie kapitału założycielskiego organizacji non-profit” i zwrócone darczyńcy lub jego następcom, uznaje się datę wpływu środków na rachunek bieżący podatnika;

12) za dzień uzyskania przychodu w postaci zysku kontrolowanej spółki zagranicznej uznaje się dzień 31 grudnia roku kalendarzowego następującego po okresie podatkowym, w którym przypada koniec okresu, za który zgodnie z prawem osobistym takiej spółki sporządza się sprawozdanie finansowe za rok obrotowy, a w przypadku braku zgodnie z prawem osobistym takiej spółki, obowiązek sporządzenia i prezentacji sprawozdania finansowego przypada na dzień 31 grudnia roku kalendarzowego następującego po okresie podatkowym w przypada koniec roku kalendarzowego, za który ustala się jego zysk.

4.1. Środki w formie dotacji, z wyjątkiem środków określonych w art. 251 niniejszego Kodeksu lub otrzymanych na podstawie umowy o rekompensatę, ujmuje się jako dochód nieoperacyjny w następującej kolejności:

W przypadku, gdy umowa pożyczki lub inna umowa o podobnym charakterze (w tym zobowiązania dłużne realizowane w papierach wartościowych) przewidują, że wykonanie zobowiązania wynikającego z takiej umowy jest uzależnione od wartości (lub innej wartości) aktywa bazowego przy naliczaniu stałej stopy procentowej w okresie obowiązywania umowy dochód naliczony według tej stałej stopy ujmuje się na ostatni dzień każdego miesiąca odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego), a dochód rzeczywiście uzyskany w oparciu o dominującą wartość (lub inną wartość) bazowego składnika aktywów ujmuje się w dacie wypełnienia obowiązku wynikającego z tej umowy.

Przepisu niniejszego ustępu nie stosuje się do dochodów w postaci odsetek naliczonych od kwoty roszczeń wierzyciela upadłego zgodnie z przepisami o niewypłacalności (upadłości).

w przypadku gdy umowa pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych nie spełnia jednego z warunków określonych w art. 261 ust. 11 niniejszego Kodeksu, uwzględnia się je w całości pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym warunek ten został naruszony;

Za datę podjęcia decyzji w sprawie zagranicznego projektu poszukiwawczego przyjmuje się najwcześniejszą z następujących dat:

datę podjęcia przez podatnika decyzji o powodzeniu zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych;

data wygaśnięcia (częściowego wygaśnięcia) zobowiązań wynikających z umowy pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych;

dzień, w którym doszło do naruszenia jednego z warunków określonych w art. 261 ust. 11 niniejszego Kodeksu w związku z umową pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych;

ostatni dzień miesiąca, w którym upływa siedem kolejnych lat kalendarzowych od dnia udzielenia pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych.

Uznanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych za udany lub nieopłacalny ekonomicznie i (lub) nieosiągalny geologicznie podatnik dokonuje samodzielnie w sposób podobny do procedury określonej w art. 261 ust. 10 niniejszego Kodeksu w związku z decyzją określoną w akapit piąty paragrafu 11 artykułu 261 niniejszego Kodeksu.

Dochód w postaci faktycznie otrzymanych odsetek (zarówno pieniężnych, jak i rzeczowych, w tym poprzez potrącenie roszczeń wzajemnych i zobowiązań) przez podatnika na podstawie umowy pożyczki na finansowanie zagranicznego projektu poszukiwań geologicznych w okresie od dnia udzielenia takiej pożyczki ostatni dzień miesiąca przypadający na dzień podjęcia decyzji w sprawie takiego zagranicznego projektu badań geologicznych, ujmuje się w dacie ich otrzymania, ustalonej w sposób określony w art. 273 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

7. Wygasł.

Począwszy od następnego dnia po podjęciu decyzji w sprawie zagranicznego projektu badań geologicznych następuje przeliczenie wierzytelności, których wartość wyrażona jest w walucie obcej, wynikających z odpowiedniej umowy kredytu na finansowanie zagranicznego projektu badań geologicznych w rublach zgodnie z ogólną procedurą ustanowioną w ustępach od pierwszego do czwartego niniejszego punktu.

Komentarz do art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Procedurę uznawania dochodu według zasady memoriałowej określa art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przychody rozliczane są w okresie, w którym zostały poniesione. Nie ma znaczenia, czy organizacja otrzymała pieniądze lub inny majątek (prawa majątkowe) związany z tymi dochodami.

Zgodnie z ust. 3 art. 273 Kodeksu, przychód ze sprzedaży w ujęciu memoriałowym należy rozpoznać w momencie wysyłki (przekazania) towarów (robót budowlanych, usług, praw majątkowych). Z kolei za dzień sprzedaży uważa się dzień wysyłki. Artykuł 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uznaje odpowiednio sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przeniesienie własności towarów, wykonanie pracy lub świadczenie usług.

Niektóre umowy mogą przewidywać specjalną procedurę przeniesienia własności towaru. Najczęściej wskazują, że własność przechodzi na kupującego po częściowej lub całkowitej zapłacie za towar. W tym przypadku dochód sprzedającego, który stosuje metodę memoriałową, powstaje także po częściowej lub całkowitej zapłacie za towar.

W zakresie praw majątkowych, zgodnie z art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej prawa majątkowe nie są uznawane za własność dla celów podatkowych (a zatem także towary). Oznacza to, że zasady art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie mają tu zastosowania. Jednakże w odniesieniu do tego rodzaju praw majątkowych, jak prawo do roszczenia, tryb ustalania daty uzyskania dochodu z jego sprzedaży jest określony w ust. 5 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W przypadku wierzyciela, któremu nabyto prawo do roszczenia pieniężnego, przychód ujmuje się w dniu późniejszej cesji lub wykonania przez dłużnika tej wierzytelności. Jeżeli prawo do dochodzenia wierzytelności za sprzedany towar (roboty budowlane, usługi) zostanie scedowane bezpośrednio przez sprzedawcę tych towarów (robót budowlanych, usług), to za dzień otrzymania przychodu z tej operacji uważa się dzień podpisania aktu cesji prawa do roszczeń. Ponadto w tym przypadku dochód uznaje się za nieoperacyjny.

Paragraf 4 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa, kiedy należy je uwzględnić do celów podatkowych dochód nieoperacyjny.

Przykładowo, jeżeli spółka otrzymała nieruchomość nieodpłatnie, przychód ujmuje się w dniu podpisania przez strony aktu przyjęcia i przekazania majątku (odbioru i dostarczenia robót, usług).

Odsetki, kary i grzywny ujmowane są jako przychód w dniu ich naliczenia. Niektóre umowy kredytowe umowy pożyczki) nie przewidują jednolitej wypłaty odsetek. Jednakże dla celów podatkowych odsetki te muszą być zaliczane do dochodu kwartalnie w równych częściach.

Dochody z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej prostej lub z tytułu zarządu powierniczego majątkiem należy ujmować na ostatni dzień pierwszego kwartału, półrocza, 9 miesięcy i roku.

Po likwidacji środka trwałego organizacja może uzyskać dochód w postaci materiałów pozostałych po jego demontażu. Dochód taki uważa się za uzyskany w dniu sporządzenia ustawy o likwidacji majątku podlegającego amortyzacji.

I w końcu fundusze docelowe, które organizacja wykorzystywała do innych celów, zalicza się do dochodów nieoperacyjnych w dniu ich wpływu na rachunek rozliczeniowy (gotówka) organizacji.

Organizacja stosująca metodę memoriałową musi zwiększyć lub zmniejszyć swoje dochody o kwotę różnic sumarycznych (klauzula 7, art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Mówimy o różnicach sumarycznych, które powstają, gdy cena towarów (robot, usług, praw majątkowych) jest wyrażona w walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach pieniężnych, a płatność za nie dokonywana jest w rublach.

Kolejny komentarz do art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Na podstawie art. 249 ust. 2 kodeksu podatkowego przychody ze sprzedaży ustala się na podstawie wszystkich wpływów związanych z płatnościami za sprzedane towary (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe wyrażone w gotówce i (lub) w naturze.

Jednocześnie, w zależności od wybranego przez podatnika sposobu ujmowania przychodów i kosztów, wpływy z tytułu rozliczeń za sprzedane towary (roboty, usługi) lub prawa majątkowe ujmuje się na potrzeby rozdziału 25 Ordynacji podatkowej zgodnie z art. Artykuł 271 kodeksu podatkowego (na zasadzie memoriałowej) lub art. 273 kodeksu podatkowego (na zasadzie kasowej).

W praktyce spory pojawiają się co do momentu uznania dla celów podatkowych zysku z tytułu dochodu organizacji ze sprzedaży należących do niej nieruchomości.

Artykuł 248 ust. 1 kodeksu podatkowego stanowi, że do celów opodatkowania podatkiem dochodowym dochód organizacji dzieli się na dochód ze sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych oraz dochód nieoperacyjny. Do celów obliczenia podatku dochodowego towary ustala się zgodnie z art. 38 ust. 3 kodeksu podatkowego, zgodnie z którym każda nieruchomość sprzedana lub przeznaczona na sprzedaż jest uznawana za produkt w rozumieniu kodeksu podatkowego.

Zatem dochód ze sprzedaży środków trwałych organizacji (jej nieruchomości związanych z majątkiem podlegającym amortyzacji) należy klasyfikować jako dochód ze sprzedaży.

Artykuł 249 Ordynacji podatkowej stanowi, że na potrzeby stosowania rozdziału 25 Ordynacji podatkowej do przychodów ze sprzedaży zalicza się przychody ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) zarówno własnej produkcji, jak i zakupionych wcześniej. Przychody ze sprzedaży ustalane są na podstawie wszelkich wpływów związanych z rozliczeniami za sprzedany towar, wyrażonych w gotówce i (lub) w naturze.

W przypadku stosowania przez podatnika metody memoriałowej jako metody rozpoznawania przychodów i kosztów dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, wówczas wpływy z tytułu rozliczeń za sprzedane towary (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe ujmuje się dla celów podatkowych w zgodnie z art. 271 NK. Na podstawie przepisów tego artykułu dochód uzyskany przez podatnika podlega zaliczeniu do podstawy opodatkowania m.in okres raportowania gdzie nieruchomość została sprzedana.

Ponadto art. 323 kodeksu podatkowego określa specyfikę prowadzenia rachunkowość podatkowa działalność związaną z majątkiem podlegającym amortyzacji. Zgodnie z przepisami tego artykułu podatnik ustala zysk (stratę) ze sprzedaży lub zbycia majątku podlegającego amortyzacji w oparciu o rachunkowość analityczna za każdy przedmiot według stanu na dzień rozpoznania przychodu (wydatku).

Stratę poniesioną przez podatnika uwzględnia się w rachunkowości analitycznej jako pozostałe wydatki podatnika zgodnie z procedurą określoną w art. 268 Ordynacji podatkowej: powstałą stratę zalicza się do pozostałych wydatków podatnika w równych częściach przez okres określony jako różnica między okresem korzystne wykorzystanie tej nieruchomości oraz faktyczny okres jej funkcjonowania do chwili sprzedaży.

Klauzula 1 art. 11 kodeksu podatkowego stanowi, że instytucje, pojęcia i warunki cywilnego, rodzinnego i innych gałęzi ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej stosowane w kodeksie podatkowym stosuje się w takim sensie, w jakim są stosowane w tych gałęziach przepisów prawa, chyba że Ordynacja podatkowa stanowi inaczej.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 131 ust. 1 Kodeksu cywilnego prawo własności i inne prawa rzeczowe do nieruchomości, ograniczenia tych praw, ich występowanie, przeniesienie i wygaśnięcie podlegają rejestracji państwowej w Jednolitym rejestr państwowy organy wdrażające rejestracja państwowa praw do nieruchomości i transakcji z nimi.