Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych rozwiązaniach zagadnienia prawne ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak dokładnie rozwiązać twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I TELEFONY PRZYJMUJEMY 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Każda firma musi od czasu do czasu pozyskać dodatkowe środki. Mogą być potrzebne do zakupu towarów, ulepszenia lub zakupu funduszy lub wyjścia z trudnej sytuacji.

Uzyskanie kredytu na działalność gospodarczą nie jest łatwe, a pieniędzy często szuka się w innych firmach dysponujących wolnymi środkami.

Często wierzycielami stają się podmioty stowarzyszone lub długoterminowi partnerzy, ale mogą też działać wyspecjalizowane firmy.

Główne postanowienia konkluzji

Pożyczka nadal nie jest pożyczką, choć ma do niej pewne podobieństwa produkt bankowy. Na podstawie umowy jedna firma może pożyczyć pieniądze lub rzeczy, które mają cechy ogólne (marka, model) innej.

Umowy mogą przewidywać wypłatę wierzycielowi wynagrodzenia za korzystanie ze środków lub być nieoprocentowane. Omówienie szczegółowych warunków transakcji powinno odbywać się w drodze negocjacji aż do zawarcia umowy.

Każdy podmiot prawny może udzielać pożyczek. Na rynku istnieją wyspecjalizowane organizacje, które gotowe są udzielić finansowego wsparcia różnego rodzaju biznesom.

Nierzadko zdarza się również otrzymywanie pożyczek od innych firm wchodzących w skład grupy spółek lub od partnerów, z którymi łączą nas wieloletnie relacje.

Wynagrodzenie pożyczkodawcy może być wyrażone jako procent naliczany przez określony okres użytkowania Pieniądze lub wyrażona w określonej kwocie za cały okres obowiązywania umowy lub określony okres użytkowania pożyczonej rzeczy lub pieniędzy.

Warunki wymagane

Sama procedura udzielania i uzyskiwania kredytów jest wystarczająco szczegółowo opisana w przepisach, a większość firm nie ma większych problemów z realizacją transakcji.

Ale nadal występują pewne określone terminy:

Wymagania stawiane stronom

Jeżeli stronami transakcji są dwie osoby prawne, to zgodnie z prawem istnieje tylko jeden wymóg.

Organizacja występująca jako pożyczkobiorca lub pożyczkodawca musi być oficjalnie zarejestrowana, jej działalność nie może być zawieszona, a w stosunku do niej nie jest prowadzone żadne postępowanie upadłościowe ani likwidacyjne.

Ważny! W przypadku niektórych specjalnych instytucji udzielanie różnych pożyczek może być całkowicie zabronione lub wymagać dodatkowej zgody założycieli. Ten moment jest wyraźnie określony w Statucie organizacji.

Pożyczkodawca może samodzielnie stawiać pożyczkobiorcom niemal dowolne wymagania, kierując się własną polityką wewnętrzną.

Zastanów się, jakie warunki musi spełnić pożyczkobiorca w większości przypadków:

• prowadzenie działalności przez co najmniej 3-12 miesięcy;
• bez strat;
• brak wydanych wobec niego decyzji o zawieszeniu działalności;
• nie powinien podlegać postępowaniu upadłościowemu lub likwidacyjnemu;
• brak lub minimalne zadłużenie z tytułu różnych podatków, opłat i innych obowiązkowe płatności na rzecz państwa.

W niektórych przypadkach pożyczkodawcy mogą wziąć pod uwagę pożyczkobiorcę z długami płatności podatków i inne opłaty, jeśli ma uzgodniony plan ratalny spłaty długów z odpowiednią agencją rządową.

Akty prawne

W przypadek ogólny, strony transakcji pożyczki pomiędzy osoby prawne należy przede wszystkim kierować.

Zawiera samo pojęcie kredytu, opisuje możliwe rodzaje oraz główne warunki, które powinny być określone w umowie.

Jeśli pożyczkodawca jest organizacją mikrofinansową lub mikrokredytową, wówczas ich działalność również podlega prawo federalne.

Organizacje te muszą również uwzględniać różne pisma, dekrety i instrukcje Bank centralny oraz Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Wideo: pożyczki i pożyczki

Umowa pożyczki oprocentowanej między osobami prawnymi (przykład)

Zgodnie z Kodeksem Cywilnym strony mogą uzgodnić wszystkie warunki transakcji w drodze wstępnych negocjacji.

Zwykle tak jest, chyba że pożyczkodawca jest profesjonalną firmą mikrofinansową, która udziela pożyczek firmom.

Strony muszą utrwalić wszystkie wyniki negocjacji w formie papierowej umowy, która dodatkowo uregulować będzie między nimi relacje związane z transakcją.

Umowa musi zawierać następujące informacje:

1. Szczegóły stron.
2. Przedmiot umowy (opis rzeczy, ich wartość lub konkretna kwota pożyczki).
3. Wysokość wynagrodzenia pożyczkodawcy (jeśli umowa jest oprocentowana).
4. Procedura zwrotu.
5. Okres kredytowania (jeżeli umowa nie jest zawarta na czas nieokreślony).
6. Kary.
7. Podpisy stron.

Umowa może również zawierać różne dodatkowe warunki dotyczące zabezpieczenia i celów pożyczki, procedury wcześniejszej spłaty lub przedłużenia terminu spłaty i inne.

Wszystkie powinny być omówione przez strony na etapie negocjacji i dopiero wtedy zawarte w umowie.

Pobierz wzór umowy pożyczka oprocentowana między osobami prawnymi może dotyczyć tego.

Jakie są prawa i obowiązki stron

To właśnie w umowie strony ustalają wszelkie prawa i obowiązki, które powstają dla każdej z nich w wyniku zawarcia transakcji kredytowej. Zwykle główne obowiązki spadają na pożyczkobiorcę, a pożyczkodawca ma tylko prawa.

Zastanów się, jakie podstawowe prawa pożyczkodawca może uzyskać w ramach umowy:

Oto również obowiązki i prawa pożyczkobiorcy, które najczęściej znajdują się w umowach:

W niektórych przypadkach umowa może przewidywać inne prawa i obowiązki stron. Na przykład pożyczkobiorca może być zobowiązany do dostarczenia pełne raportowanie o moim działalność gospodarcza pożyczkodawcy co kwartał.

Harmonogram płatności

Jeżeli umowa przewiduje więcej niż 1 płatność na spłatę zadłużenia wraz z odsetkami, a nie ma ona charakteru nieograniczonego, wówczas konieczne jest sporządzenie dla niej harmonogramu spłat.

Dokument ten określa konkretną kwotę i termin, w którym pożyczkobiorca musi ją przekazać pożyczkodawcy.

Ważny! Harmonogram płatności jest integralną częścią umowy i musi być podpisany przez obie strony.

W przypadku częściowej wcześniejszej spłaty, wysokość rat może ulec zmianie, a strony muszą uzgodnić i podpisać obowiązkowy nowy harmonogram.

W przypadku udzielenia pożyczki bezterminowej pożyczkobiorca musi ją spłacić w ciągu 30 dni od dnia otrzymania stosownego wezwania na piśmie od pożyczkodawcy. Ewentualne odsetki powinny być zapłacone zgodnie z warunkami umowy.

Windykacja należności z tytułu transakcji

Pożyczkodawcy często spotykają się z sytuacją, w której pożyczkobiorca przestaje spłacać w ramach umowy.

W takim przypadku mają prawo naliczyć karę za każdy dzień zwłoki i zażądać natychmiastowego zwrotu wszystkich kwot pożyczki wraz z odsetkami za rzeczywisty czas korzystania. pożyczone pieniądze. Ale kredytobiorcy nie spieszą się z dobrowolnym spełnieniem takich wymagań.

Jeśli ustały płatności wynikające z umowy pożyczki, pożyczkodawca ma kilka możliwości odzyskania kwoty długu:

Każda z opcji ma swoje zalety i wady. Na przykład pójście do sądu może zająć sporo czasu, a efekt odzyskania nie zawsze będzie porównywalny z oczekiwanym, bo. pożyczkobiorca może po prostu nie mieć środków i majątku wystarczających do spłaty długu.

Przyciągając windykatorów i prawników pożyczkodawca będzie musiał wydać pieniądze na swoje usługi i nie zawsze też da się przewidzieć wynik.

Często zawarcie umowy cesji jest dla wierzyciela najłatwiejszym sposobem zapewnienia sobie zwrotu przynajmniej części długu poprzez przekazanie go profesjonalnym windykatorom.

Ale należy rozumieć, że najprawdopodobniej nikt nie kupi umowy na 100% kwoty pożyczki, a trzeba będzie pogodzić się z dość dużym rabatem.

Minimalny i maksymalny procent

Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej praktycznie nie ogranicza minimalnej i maksymalnej stopy procentowej stosowanej w przypadku pożyczek między osobami prawnymi.

w odróżnieniu pożyczki konsumenckie konkretna stawka jest uzgadniana przez strony na etapie negocjacji, choć należy wziąć pod uwagę pewne punkty.

Zbyt wysokie oprocentowanie może spowodować, że transakcja może zostać uznana za zniewalającą, a następnie nieważną. Jest to typowe dla minipożyczek udzielanych na kilkaset procent w skali roku.

W przypadku braku oprocentowania z tytułu umowy lub gdy stopa refinansowania jest niższa o ponad 20%, nie jest wykluczona konieczność udokumentowania, że ​​kredytobiorca nie czerpał korzyści materialnych z takich oszczędności, a pożyczkodawca uzasadni sensie ekonomicznym.

W niektórych przypadkach strony transakcji będą musiały bronić swojego stanowiska w sądzie.

Oferty od organizacji

Istnieje wiele firm, które udzielają pożyczek osobom prawnym. Zwykle są to firmy mikrofinansowe i mikrokredytowe.

Część z nich działa wewnątrz programy rządowe pomoc dla MŚP i może oferować stawki porównywalne z bankami lub nawet niższe, a warunki będą znacznie prostsze.

Należy pamiętać, że często przy uzyskiwaniu kredytu wymagane jest poręczenie od właścicieli firm i wysoce pożądane jest posiadanie płynnych zabezpieczeń (towary w obrocie, nieruchomości).

Komentarz. Im niższa stawka, tym więcej uwagi poświęca się weryfikacji firmy pożyczającej i tym więcej wymaga się dokumentów.

Porównajmy w tabeli oferty niektórych organizacji na pożyczki dla firm:

Organizacja wierzycieli	Osobliwości	Oferta	Maksymalny termin, ruble	Maksymalna ilość, ruble
Przepływ	pożyczka jest udzielana w ramach programu pożyczkowego P2P za pośrednictwem Potok.Digital LLC (powiązany z Alfa Bank)	od 20% rocznie	6 miesięcy	2 miliony
Regionalny Fundusz Wspierania Przedsiębiorczości w Swierdłowsku (MFO)	emitować pożyczki wspierane przez rząd	10% rocznie dla wszystkich kredytobiorców	3 lata	3 miliony
Dział Finansowy (IFC)	płatności muszą być dokonywane co tydzień	obliczane indywidualnie	1 rok	1 milion

Konsekwencje podatkowe

Często opodatkowanie oprocentowanej pożyczki między osobami prawnymi rodzi wiele pytań, zwłaszcza jeśli wierzycielem nie jest wyspecjalizowana firma, ale osoba prawna, która decyduje się na jednorazową inwestycje finansowe do konkretnej firmy.

W najprostszym przypadku pożyczkobiorca po prostu wlicza odsetki od pożyczki w wydatki i pomniejsza swoją podstawę opodatkowania, a pożyczkodawca wlicza je do zysku, odpowiednio podwyższając podstawę opodatkowania, płaci od nich podatek dochodowy itp. Lub jeden podatek Na zastosowanie uproszczonego systemu podatkowego. Ale pozornie prosty schemat w praktyce często zawodzi.

Niektóre kontrole podatkowe po odkryciu faktu uzyskania kredytu z bardzo niskim oprocentowaniem zaczynają starać się udowodnić, że pożyczkobiorca odnosi korzyść materialną z oszczędności na odsetkach, które należy zaliczyć do zysku.

AM Chomicz, starszy ekspert FBK Legal

Jedną z tradycyjnych form finansowania struktur holdingowych są pożyczki wewnątrz holdingowe. Udzielanie pożyczek podmiotom powiązanym wiąże się jednak z pewnymi ryzykami podatkowymi wynikającymi ze stosowania zasad cen transferowych. Rozważ wskazane ryzyko podatkowe i możliwe sposoby ich minimalizacji.

Weźmy hipotetyczny przykład. Umowa pożyczki została zawarta między dwoma Rosjanami osoby współzależne na następujących warunkach:

pożyczka jest udzielana w rublach;

środki przekazywane są pożyczkobiorcy w ratach;

odsetki za wykorzystanie pożyczonych środków naliczane są od każdej części kwoty pożyczki udzielonej pożyczkobiorcy;

odsetki za wykorzystanie pożyczonych środków naliczane są miesięcznie przez cały okres korzystania przez pożyczkobiorcę z kwoty pożyczki od faktycznego stanu zadłużenia za każdą część kwoty pożyczki na początek każdego dnia kalendarzowego bieżącego miesiąca o godz. stawka 1/365 (1/366) rocznej stopy procentowej (8,25%) za każdy dzień wykorzystania pożyczonych środków.

Na mocy ust. 1 art. 2 i art. 421 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej strony mogą swobodnie ustalać swoje prawa i obowiązki na podstawie umowy oraz ustalać wszelkie warunki umowy, które nie są sprzeczne z prawem.

O ile przepisy prawa lub umowa pożyczki nie stanowią inaczej, pożyczkodawca, zgodnie z ust. 1 art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ma prawo do otrzymania od pożyczkobiorcy odsetek od kwoty pożyczki w wysokości iw sposób określony w umowie.

Z całokształtu powyższych norm wynika, że ​​strony umowy pożyczki mają prawo do ustalenia dowolnej wysokości odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków.

Dla celów podatku dochodowego dochód w postaci odsetek otrzymanych z tytułu umów pożyczki jest rozliczany jako dochód nieoperacyjny na podstawie ust. 6 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wydatki w formie odsetek zapłaconych za wykorzystanie pożyczonych środków - w ramach kosztów nieoperacyjnych na podstawie ust. 2 pkt 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Cechy rozliczania odsetek od zobowiązań dłużnych określa art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu przez zobowiązania dłużne rozumie się pożyczki, pożyczki towarowe i komercyjne, pożyczki, depozyty bankowe rachunków bankowych lub innych pożyczek, niezależnie od sposobu ich rejestracji.

W przypadku wszelkiego rodzaju zobowiązań dłużnych odsetki naliczone na podstawie rzeczywistej stopy procentowej zalicza się do przychodów (kosztów), chyba że art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W przypadku wszelkiego rodzaju zobowiązań dłużnych powstałych w wyniku transakcji uznanych zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej za kontrolowane, dochodem (wydatkiem) są odsetki obliczone na podstawie rzeczywistej stawki, z uwzględnieniem przepisów rozdziału V1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, chyba że art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Tym samym tryb rozpoznawania odsetek od zobowiązań dłużnych jest uzależniony od tego, czy transakcje skutkujące powstaniem takich zobowiązań są uznawane za kontrolowane podatkowo, czy też nie.

Cechy ujmowania odsetek od zobowiązań dłużnych wynikających z transakcji, które nie spełniają kryteriów uznania ich za kontrolowane zgodnie z art. 269 ​​Kodeksu nie są przewidziane (z wyjątkiem odsetek od tych zobowiązań dłużnych, dług, w odniesieniu do którego do celów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest uznawany za kontrolowany).

W związku z tym odsetki od zobowiązań dłużnych wynikających z transakcji, które nie są uznawane za kontrolowane dla celów podatkowych zalicza się do przychodów (kosztów) nieoperacyjnych w wysokości obliczonej na podstawie rzeczywistej stawki ustalonej odpowiednią umową.

Zwracamy uwagę, że ustalając prawo podatnika do uznania odsetek od przedmiotowych zobowiązań dłużnych według stawki rzeczywistej, ust. 2 pkt 1 art. 269 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera wskazania o konieczności zastosowania w tym przypadku przepisów sekcji V1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że przy uznawaniu odsetek od zobowiązań dłużnych wynikających z transakcji, które nie są uznawane za kontrolowane zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, rzeczywista stawka nie podlega weryfikacji pod kątem zgodności z poziomem rynkowym.

Cechy ujmowania odsetek od zobowiązań dłużnych wynikających z transakcji uznanych zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej za transakcje kontrolowane określa klauzula 11 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w zależności od podstaw uznania takich transakcji za kontrolowane.

rozpoznać dochód

rozpoznać koszt odsetki naliczone od rzeczywistej stopy takiego zadłużenia, jeżeli stopa ta:

Tym samym od 2014 roku transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, których miejscem rejestracji wszystkich stron jest Federacja Rosyjska, uznawane są za kontrolowane, jeżeli kwota dochodu z takich transakcji za rok kalendarzowy przekroczył 1 miliard rubli.

Zgodnie z ust. 9 art. 10514 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wysokość dochodu z transakcji za rok kalendarzowy, dla celów stosowania tego artykułu, ustala się poprzez dodanie kwot dochodu otrzymanego z takich transakcji z jedną osobą (osobami powiązanymi) za rok kalendarzowy, biorąc pod uwagę procedurę uznawania dochodu ustanowioną w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ponadto, na mocy bezpośredniego wskazania ust. 11 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej transakcje są uznawane za kontrolowane, z uwzględnieniem przepisów ust. 13 art. 1053, zgodnie z którym zasady przewidziane w dziale V1 Kodeksu mają zastosowanie do transakcji, które pociągają za sobą konieczność uwzględnienia przez co najmniej jedną stronę takich transakcji przychodów, wydatków i (lub) wartości wydobytych kopalin, co prowadzi do wzrost i (lub) spadek podstawa opodatkowania dla podatków przewidzianych w ust. 4 art. 1053 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dlatego, aby rozpoznać transakcje kontrolowane przy udzielaniu pożyczek należy kierować się przepisami ust. 10 s. 1 art. 251 i ust. 12 art. 270, a także ust. 6 art. 250 i sub. 2 pkt 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, określający cechy ustalania dochodów i wydatków z tytułu umów kredytowych.

Tym samym transakcja zawarta przez pożyczkodawcę w celu udzielenia pożyczki pożyczkobiorcy będącemu osobą powiązaną zostanie uznana za kontrolowaną podatkowo, jeżeli kwota przychodu z tytułu wszystkich transakcji pomiędzy tymi osobami, w tym przychód w postaci odsetek z tytułu udzielonej pożyczki umowy, przekracza 1 miliard za odpowiedni rok kalendarzowy. Jeżeli określony próg kwotowy nie zostanie przekroczony, analizowana transakcja pożyczki nie zostanie uznana za kontrolowaną.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że przy obliczaniu ustalonego sub. 1 pkt 2 art. 10514 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej próg kwotowy powinien opierać się na rynkowym poziomie cen transakcji i odpowiednio uwzględniać wszelkie dochody (zysk, przychód), które mógłby uzyskać jeden z podmiotów powiązanych z takich transakcji, ale ze względu na wskazaną różnicę nie zostały one odebrane. W odniesieniu do transakcji udzielania pożyczek oznacza to, że w przypadku, gdy oprocentowanie ustalone umową pożyczki odbiega od poziomu rynkowego, wysokość przychodu z tytułu takich transakcji dla celów uznania ich za kontrolowane powinna być ustalana na podstawie na rynku, a nie na faktycznym poziomie stopy procentowej.

Zasadność tego wniosku potwierdza oficjalne stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji w sprawie ustalenia wysokości dochodu za rok kalendarzowy w celu uznania transakcji kontrolowanych w celu zapewnienia pożyczka bez odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi, zgodnie z którym jakikolwiek dochód (zysk, przychód), który mógłby uzyskać jeden z podmiotów powiązanych w takich transakcjach, ale z uwagi na wskazaną różnicę nie został przez niego uzyskany, należy uwzględnić dla celów podatkowych od ta osoba. Jednocześnie dział finansowy zauważa, że ​​przy ustalaniu kwoty dochodu z transakcji Agencja federalna organ władzy wykonawczej, uprawniony do kontroli i nadzoru nad podatkami i opłatami, ma prawo weryfikować zgodność kwot dochodów uzyskiwanych z transakcji z poziomem rynkowym, z uwzględnieniem przepisów rozdziałów 142 i 143 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (patrz np. pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 października 2013 r. nr 03-01-18/40821, 5 października 2012 r. nr 03-01-18/7-137, 18 lipca 2012 r. nr 03-01-18/5-97 i 25 listopada 2011 r. nr 03-01-07/5-12).

Jak wspomniano wcześniej, procedura ujmowania przychodów w postaci odsetek od pożyczek dla celów podatkowych zależy od tego, czy transakcja udzielenia odpowiedniej pożyczki jest uznawana za kontrolowaną, czy nie.

, To pożyczający będzie miał prawo zaliczyć do przychodów nieoperacyjnych kwotę odsetek naliczonych w oparciu o rzeczywistą stopę wynikającą z umowy kredytowej, o ile stopa ta przekroczy 0% kluczowa stawka Bank Centralny Federacji Rosyjskiej na okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2015 r. oraz 75% podstawowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej - począwszy od 1 stycznia 2016 r.

Zgodnie z warunkami rozważanego przykładu stopa procentowa ustalona w umowie pożyczki wynosi naprawił i wynosi 8,25%. W związku z tym dla celów obliczenia minimalnej wartości przedziału wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, powyżej której przychód w postaci odsetek od kredytu zostanie rozpoznany przez pożyczkodawcę na podstawie rzeczywistej stopy procentowej, kluczową kurs Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej należy rozumieć jako odpowiedni kurs obowiązujący w dniu przyciągania środków.

Zgodnie z warunkami rozpatrywanej umowy kredytowej środki finansowe przekazywane są pożyczkobiorcy w ratach. Przy tej procedurze udostępniania pożyczonych środków, stopa procentowa ustalona w umowie pożyczki będzie musiała zostać sprawdzona pod kątem przekroczenia minimalnej wartości przedziału maksymalnych stóp oprocentowania zobowiązań dłużnych na dzień udostępnienia każdej części kwoty pożyczki do kredytobiorca.

Jednocześnie, aby poprawnie obliczyć kwoty rozpoznanego dochodu w postaci odsetek od pożyczki, pożyczkodawca będzie musiał zapewnić, aby naliczone odsetki były utrzymywane w kontekście każdej części kwoty pożyczki przekazanej pożyczkobiorcy . W analizowanej sytuacji, zgodnie z warunkami zawartej umowy pożyczki, odsetki naliczane są od faktycznego salda zadłużenia za każdą część kwoty pożyczki, co pozwala pożyczkodawcy zapewnić utrzymanie naliczonych odsetek w określony sposób.

Podczas pożyczkodawca ma prawo uznać dochód w postaci odsetek od pożyczki w oparciu o rzeczywistą stopę wynikającą z umowy pożyczki o dowolnej wartości podstawowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, ponieważ określony okres minimalna wartość przedziału wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych ustalana jest na poziomie 0%.

Początek od 1 stycznia 2016 r. pożyczkodawca będzie uprawniony do uznania przychodu w postaci odsetek w oparciu o rzeczywistą stopę wynikającą z umowy pożyczki tylko wtedy, gdy stopa procentowa ustalona w umowie pożyczki – 8,25% – przekroczy 75% stopy podstawowej Banku Centralnego Rosji Federacja obowiązująca w dniu udostępnienia pożyczkobiorcy odpowiedniej części pożyczki. Ten warunek zostanie przeprowadzona, jeżeli kluczowa stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej nie przekroczy 11%.

Gdy główna stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zostanie ustalona na poziomie powyżej 11% i odpowiednio określone w traktacie oprocentowanie pożyczki – 8,25% – będzie niższe niż 75% stopy podstawowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującej w dniu przekazania pożyczkobiorcy odpowiedniej części kwoty pożyczki, wówczas odsetki naliczone na na podstawie rzeczywistej stawki, z uwzględnieniem przepisów sekcji V1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zostanie uznany za dochód pożyczkodawcy. Innymi słowy, dla celów uznania przychodu w postaci odsetek od pożyczki, pożyczkodawca będzie musiał ustalić, czy oprocentowanie ustalone w umowie pożyczki odpowiada poziomowi rynkowemu, stosując przepisy art. 1057 Kodeksu podatkowego metod Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli oprocentowanie ustalone w umowie pożyczki odpowiada poziomowi rynkowemu, pożyczkodawca będzie uprawniony do rozpoznania przychodu w postaci odsetek naliczonych z tytułu umowy pożyczki, na podstawie rzeczywistej stopy.

Jeżeli oprocentowanie wynikające z umowy pożyczki będzie niższe od rynkowego, wówczas przychód w postaci odsetek od pożyczki będzie podlegał ustaleniu w oparciu o rynkowy poziom oprocentowania. Potrzeba definicji w ta sprawa wysokość dochodu, który ma być uznany na podstawie rynkowego poziomu odsetek, wynika z ust. 1 art. 1053 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym, jeżeli transakcje między podmiotami powiązanymi tworzą lub ustanawiają warunki handlowe lub finansowe różniące się od tych, które miałyby miejsce w transakcjach uznanych zgodnie z rozdziałem V1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako porównywalne, między osobami niepowiązanymi, to wszelkie dochody (zysk, przychód), które mogłaby uzyskać jedna z tych osób, ale z uwagi na wskazaną różnicę nie zostały przez nią uzyskane, są uwzględniane dla celów podatkowych z tej osoba.

Należy pamiętać, że na podstawie ust. 9 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu kwoty dochodu z transakcji między podmiotami powiązanymi, federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat, na potrzeby niniejszego artykułu, ma prawo do zweryfikować zgodność kwot dochodów uzyskanych z transakcji z poziomem rynkowym, z uwzględnieniem przepisów rozdziałów 142 i 143 Ordynacji podatkowej RF. Jeżeli w wyniku tej kontroli organ podatkowy ustali, że wysokość przychodu wykazanego przez pożyczkodawcę w postaci odsetek od pożyczki jest obliczana w oparciu o oprocentowanie niższe od rynkowego, wówczas pożyczkodawca Posiadać wysokie ryzyko dodatkowe obliczenie podatku należnego do budżetu, a także naliczenie odpowiednich kwot kar i grzywien.

Jeśli transakcja udziela pożyczki , wówczas pożyczkodawca będzie uprawniony do zaliczenia do przychodów nieoperacyjnych kwoty odsetek naliczonych w oparciu o rzeczywistą stopę wynikającą z umowy pożyczki, niezależnie od jej relacji do kluczowej stopy banku centralnego kraju Federacji Rosyjskiej, a także niezależnie od jej zgodności (niezgodności) z poziomem rynkowym.

Procedura rozpoznawania kosztów w postaci odsetek z tytułu umowy pożyczki wynikającej z pożyczający, zależy również od tego, czy transakcja uzyskania kredytu jest uznana za kontrolowaną dla celów podatkowych, czy też nie.

zostanie uznany za kontrolowany, wówczas procedura rozpoznania przez kredytobiorcę wydatku w postaci odsetek naliczonych zgodnie z umową pożyczki będzie następująca.

Podczas od 1 stycznia do 31 grudnia 2015 r pożyczkobiorca będzie uprawniony do zaliczenia w koszty nieoperacyjne kwoty odsetek naliczonych na podstawie rzeczywistej stopy procentowej wynikającej z umowy kredytowej, pod warunkiem, że stopa ta będzie niższa niż 180% podstawowej stopy NBP Federacji Rosyjskiej obowiązującej w dniu przyznania odpowiedniej części pożyczki.

Od 3 sierpnia 2015 r. główna stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej wynosi 11%. Tym samym 180% aktualnej stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej wynosi 19,8%, czyli więcej niż oprocentowanie analizowanej umowy kredytowej - 8,25%.

W związku z tym, otrzymując część kwoty pożyczki w okresie kluczowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na poziomie 11%, pożyczkobiorca ma prawo zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych odsetki naliczone na taka część kredytu, w w pełni w oparciu o rzeczywistą stawkę wynikającą z umowy.

Jednocześnie zwracamy uwagę, że w związku z udzieleniem pożyczki w częściach, zarówno pożyczkobiorca, jak i pożyczkodawca muszą zadbać o to, aby naliczone odsetki były utrzymywane w ramach udostępnianych części pożyczki. Taki sposób rozliczania odsetek pozwoli kredytobiorcy na prawidłowe ustalenie wysokości wydatków w formie odsetek uznawanych dla celów podatku dochodowego.

Jeżeli przed 31 grudnia 2015 r. włącznie główna stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zostanie obniżona do 4,5% (lub niższej) i odpowiednio ustalona w umowie stopa procentowa - 8,25% - przekroczy ustawową maksymalną wartość przedziału wartości granicznych stóp procentowych od zobowiązań dłużnych, wówczas koszt pożyczkobiorcy w postaci odsetek naliczonych od tej części pożyczki, która zostanie mu udzielona w okresie obowiązywania stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w kwota 4,5% (lub niższa) zostanie uznana za odsetki naliczone na podstawie rzeczywistej stawki, z uwzględnieniem postanowień rozdziału V1 NK RF.

Jednak obniżenie podstawowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w r rok bieżący do 4,5%, zdaniem autora, jest wysoce nieprawdopodobne. W związku z tym prawdopodobieństwo, że stopa procentowa ustalona w rozważanej umowie pożyczki przekroczy w 2015 r. maksymalną wartość przedziału wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, a zatem pożyczkobiorca będzie musiał określić wydatek w formie odsetek wynikających z umowy pożyczki, biorąc pod uwagę przepisy sekcji V1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jest również oceniana przez autora jako wyjątkowo niska.

Jeżeli główna stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zostanie jednak obniżona do 4,5%, wówczas wydatki pożyczkobiorcy w formie odsetek od pożyczki zostaną uznane do celów podatkowych w następujący sposób.

Jeżeli oprocentowanie ustalone w umowie pożyczki odpowiada poziomowi rynkowemu, kredytobiorca będzie uprawniony do ujęcia wydatku w formie odsetek naliczonych zgodnie z umową pożyczki, w oparciu o stopę rzeczywistą.

Jeżeli oprocentowanie wynikające z umowy pożyczki będzie wyższe od rynkowego, wówczas dla celów obliczenia podatku dochodowego wydatek w postaci odsetek od kredytu będzie ustalany na podstawie rynkowego poziomu oprocentowania.

Jeżeli w wyniku sprawdzenia kompletności naliczenia i zapłaty podatków w związku z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi organ podatkowy wykaże, że kwota wydatków ujętych przez pożyczkobiorcę w postaci odsetek od pożyczki została przez niego obliczona na podstawie na stopę procentową wyższą niż rynkowa, wówczas kredytobiorca będzie narażony na duże ryzyko odmowy uznania tej części wydatków, która będzie rozliczana z takiej nadwyżki, a w efekcie dodatkowego naliczenia podatku należnego budżet, naliczanie odpowiednich kwot kar i grzywien.

Początek od 1 stycznia 2016 r kredytobiorca będzie uprawniony do ujęcia wydatku w postaci odsetek z tytułu umowy kredytowej w oparciu o stopę rzeczywistą, jeżeli stopa ustalona w umowie – 8,25% – będzie niższa niż 125% stopy podstawowej NBP Federacji Rosyjskiej obowiązującej w dniu udzielenia odpowiedniej części pożyczki.

Warunek ten zostanie naruszony tylko wtedy, gdy kluczowa stopa procentowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zostanie ustalona na poziomie 6,5% lub niższym. W takim przypadku procedura obliczania kwoty wydatków, które pożyczkobiorca będzie uprawniony do uznania dla celów podatkowych, będzie podobna do procedury obliczania kwoty uznanych wydatków w przypadku niezgodności z warunkami określonymi w art. . 269 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, określone wcześniej w odniesieniu do okresu od 1 stycznia do 31 grudnia 2015 r.

Jeśli transakcja pożyczki nie będą uważane za kontrolowane, wówczas pożyczkobiorca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów nieoperacyjnych kwoty odsetek obliczonych na podstawie rzeczywistej stopy wynikającej z umowy pożyczki, niezależnie od stosunku tej ostatniej do stopy podstawowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej , a także niezależnie od jej zgodności (niezgodności) z poziomem rynkowym.

Tak więc, jeśli analizowany transakcja warunkowa za udzielenie pożyczki nie zostanie uznane za kontrolowane podatkowo, to ani pożyczkodawca, ani pożyczkobiorca, zdaniem autora, nie będą ponosić ryzyka podatkowego w zakresie zasadności ujmowania przychodów (kosztów) w postaci odsetki od pożyczki oparte na rzeczywistej stopie procentowej, ponieważ w takim przypadku nie będzie podstaw do stosowania przepisów sekcji V1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli analizowana transakcja pożyczki zostanie uznana za kontrolowaną podatkowo, to ryzyko podatkowe po stronie pożyczkodawcy i (lub) pożyczkobiorcy może powstać tylko wtedy, gdy oprocentowanie ustalone umową pożyczki przekracza minimalne i (lub) maksymalne wartości określone w ust. . 1 s. 12 art. 269 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zakres wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, a jednocześnie nie będzie odpowiadał poziomowi rynkowemu. W takim przypadku organ podatkowy będzie miał prawo określić skutki podatkowe analizowanej transakcji kredytowej w oparciu o rynkowy poziom oprocentowania podobnych pożyczek.

Ryzyk tych można uniknąć, jeżeli umowa pożyczki ustali takie oprocentowanie, którego wartość będzie mieścić się w przedziale wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych obowiązujących w okresie kredytowania.

Metoda ta może jednak zagwarantować brak ryzyka podatkowego w zakresie zasadności ujmowania przychodów (wydatków) w postaci odsetek od kredytu w oparciu o stawkę rzeczywistą tylko wtedy, gdy umowa kredytowa przewiduje jednorazowe całej kwoty pożyczki, gdyż tylko przy takim trybie udostępnienia środków warunek znalezienia oprocentowania ustalonego umową pożyczki w granicach dopuszczalnych wartości stóp procentowych będzie spełniony przez cały okres obowiązywania umowy pożyczki.

W przypadku udzielenia pożyczki w częściach, wartości minimalnego i maksymalnego limitu przedziału wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych będą podlegały określeniu w dniu udostępnienia każdej części pożyczki, oraz odpowiednio, w przypadku istotnej zmiany podstawowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w kierunku obniżenia lub podwyższenia, a stopa procentowa wynikająca z umowy pożyczki pozostaje niezmieniona, pod warunkiem, że stopa procentowa ustalona w umowie mieści się w przedziale wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych mogą zostać naruszone.

Jeżeli jednorazowe udostępnienie całej kwoty pożyczki nie jest możliwe, np. ze względów ekonomicznych, strony są uprawnione do zawarcia odrębnych umów pożyczki dla każdej faktycznie udzielonej kwoty pożyczki, ustalając oprocentowanie uwzględniające aktualny poziom kluczowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Ustalenie stopy procentowej poprzez wskazanie określonego procentu stopy podstawowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, ze skutkiem na dzień przekazania pożyczkobiorcy odpowiedniej części kredytu, jest dopuszczalne z punktu widzenia prawa cywilnego. Jednak przy tej metodzie ustalania stopy procentowej nie można uznać za stałą, ponieważ w rzeczywistości jej wartość zależy od wartości podstawowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na każdy konkretny dzień.

Dlatego przy ustalaniu stopy procentowej w postaci określonego procentu stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w celu obliczenia zakresu wartości granicznych stóp procentowych od zobowiązań dłużnych, stopa kluczowa Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej Bank Federacji Rosyjskiej należy rozumieć odpowiednią stawkę obowiązującą w dniu uznania dochodu (wydatku) w formie odsetek zgodnie z rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a nie w dniu świadczenia pożyczonych środków (klauzula 2, klauzula 13, artykuł 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W praktyce udostępnienie pożyczonych środków i ujęcie przychodów (wydatków) w formie odsetek od pożyczki z reguły rozbieżne w czasie: udostępnienie pożyczonych środków poprzedza ujęcie przychodów (wydatków) w postaci naliczone odsetki od kredytu. W tym zakresie ustalenie oprocentowania kredytu na poziomie 75% podstawowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującej w dniu udzielenia odpowiedniej części kredytu, nie gwarantuje, że zgodnie z art. od dnia uznania wydatku (przychodu) w postaci odsetek od kredytu, warunkiem znalezienia stopy procentowej ustalonej umową pożyczki w przedziale wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych, które z tym sposób ustalania stawki, zostanie obliczony na podstawie kluczowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w dniu uznania dochodu (wydatków) w postaci odsetek od kredytu, nie zostaną naruszone.

Zagwarantować spełnienie warunku, aby oprocentowanie ustalone umową pożyczki mieściło się w przedziale wartości granicznych stóp procentowych i tym samym wyeliminować ryzyko ustalenia Organy podatkowe Konsekwencje podatkowe dokonanie przez analizowaną transakcję udzielenia kredytu w oparciu o rynkowy poziom oprocentowania podobnych kredytów pozwoli na ustalenie oprocentowania kredytu poprzez wskazanie określonego procentu stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, co de facto nie w dniu udzielenia pożyczkobiorcy odpowiedniej części pożyczki, ale od dnia uznania dochodu (wydatków) w formie odsetek zgodnie z rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie wartość procentowa stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, ustalona umową pożyczki na dzień uznania dochodu (wydatku) w formie odsetek dla celów podatkowych, powinna mieścić się w granicach odpowiadające im wartości ustalone ust. 1 s. 12 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przy tej metodzie ustalania stopy procentowej wartości graniczne przedziału stopy procentowej dla zobowiązań dłużnych mają być ustalane na podstawie wartości stopy podstawowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej w dniu uznania przychodów (wydatków) dla celów podatkowych.

Tak więc przy ustalaniu oprocentowania pożyczki poprzez wskazanie określonego procentu podstawowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującej w dniu uznania dochodu (wydatków) w formie odsetek, wartość takich stawka zawsze będzie mieścić się w przedziale wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, a co za tym idzie nie będzie podstaw do rewizji wysokości przychodów (kosztów) uznanych dla celów podatkowych w formie odsetek w wyniku stosowanie zasad cen transferowych (pod warunkiem, że wartość stopy procentowej stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej ustalonej w umowie kredytowej mieści się w przedziale maksymalnych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, określonych w akapicie 1 ust. 12, artykuł 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Autor nie widzi innych sposobów minimalizacji ryzyka podatkowego wynikającego z uprawnienia organów podatkowych do ustalania skutków podatkowych transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi w oparciu o rynkowy poziom cen odpowiednich towarów (robót budowlanych, usług).

W przypadku zawarcia umowy dodatkowej do obowiązującej wcześniej umowy pożyczki ze stałą stopą procentową, na podstawie której od określonej daty zmienia się oprocentowanie nowo udzielonych i (lub) udzielonych wcześniej kwot pożyczki, wówczas strony umowy mogą stawić czoła następującym zagrożeniom podatkowym.

Gdy pożyczka udzielana jest na raty, za każdą nową transzę, w której środki przekazywane są pożyczkobiorcy, należy uznać nowy zobowiązanie dłużne , ponieważ na mocy ust. 1 art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowę pożyczki uważa się za zawartą z chwilą przekazania pieniędzy lub innych rzeczy. Podobne stanowisko w tej sprawie zajmuje Ministerstwo Finansów Rosji (zob. np. pismo z dnia 15 kwietnia 2013 r. nr 03-03-06/1/12502).

W tym zakresie w przypadku zawarcia umowy dodatkowej do umowy pożyczki, na podstawie której następuje zmiana oprocentowania kwot nowoudzielonych i (lub) wcześniej udzielonych pożyczek, skutki podatkowe w zakresie ustalenia kwoty przychodów (kosztów) ujętych dla celów podatkowych w formie odsetek, według naszej oceny, należy uwzględnić dla tych części kredytu, które zostały udzielone przed zmianą oprocentowania oraz dla tych części kredytu, które zostaną dostarczane po zmianie oddzielnie.

Konsekwencje podatkowe dla kwot pożyczek udzielonych przed zawarciem dodatkowej umowy o zmianę oprocentowania

Wartości graniczne przedziału stóp procentowych są ustalane na podstawie kluczowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (podpunkt 1, ust. 12, art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kryterium stosowania tej lub innej procedury ustalania stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej do celów obliczania zakresu wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych jest stopa procentowa odpowiedniego zobowiązania dłużnego.

Konsekwencje podatkowe dla kwot pożyczek, które zostały udzielone po zawarciu dodatkowej umowy o zmianę oprocentowania

Dla zobowiązań dłużnych, które powstały po zawarciu dodatkowej umowy zmiany oprocentowania kredytu, obowiązywać będzie nowe oprocentowanie. Zmiana stopy procentowej nie będzie przypadać w terminie takiego zobowiązania dłużnego.

Dlatego w przypadku zobowiązań dłużnych, które powstały po zmianie oprocentowania pożyczki, oprocentowanie pozostanie niezmienione, a zatem w odniesieniu do takich zobowiązań dłużnych podstawową stopę procentową Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej należy rozumieć jako odpowiedni kurs, który obowiązywał w dniu przyciągania środków. A więc porządek rachunkowość podatkowa przychody (wydatki) z tytułu tych zobowiązań oraz ewentualne ryzyka podatkowe będą zbliżone do trybu i ryzyk określonych wcześniej dla zobowiązań dłużnych, których oprocentowanie jest stałe i nie zmienia się przez cały okres ich obowiązywania.

Podsumowując, jeszcze raz zauważamy: pożyczki wewnątrzgrupowe same w sobie nie pociągają za sobą żadnego ryzyka podatkowego. Jednak w pewnych rzeczywistych okolicznościach pożyczkodawca i pożyczkobiorca będący podmiotami powiązanymi mogą być narażeni na ryzyko podatkowe w związku ze stosowaniem zasad cen transferowych.

Ryzyko to może wystąpić, jeśli:

rozpatrywana transakcja pożyczki zostanie uznana za kontrolowaną dla celów podatkowych I

oprocentowanie ustalone umową pożyczki przekroczy minimalne i (lub) maksymalne wartości określone w ust. 1 s. 12 art. 269 ​​Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zakres wartości granicznych stóp procentowych zobowiązań dłużnych, a jednocześnie nie będzie odpowiadał poziomowi rynkowemu.

W takim przypadku organ podatkowy będzie miał prawo do określenia skutków podatkowych transakcji pożyczki w oparciu o rynkowy poziom oprocentowania podobnych pożyczek.

Ryzyk tych można uniknąć, jeżeli umowa pożyczki ustali takie oprocentowanie, którego wartość będzie mieścić się w przedziale wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych obowiązujących w okresie kredytowania. W takim przypadku kwota pożyczki musi zostać przekazana jednorazowo w całości lub na każdą z udzielonych kwot pożyczki musi zostać zawarta odrębna umowa.

Ustalenie stopy procentowej poprzez wskazanie określonego procentu podstawowej stopy Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (w szczególności 75%), obowiązującej w dniu udzielenia odpowiedniej części pożyczki, nie wyklucza wystąpienia o podstawach zastosowania przepisów działu V1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej do przedmiotowej transakcji, a co za tym idzie, o wskazanych zagrożeniach związanych z ich stosowaniem. Wynika to z faktu, że przy tej metodzie ustalania oprocentowania kredytu minimalne i maksymalne wartości przedziału wartości granicznych oprocentowania zobowiązań dłużnych będą uzależnione od wartości kluczowej stopy procentowej Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu uznania dochodu (wydatków) w formie odsetek, a zatem nie można go z góry określić.

Ryzyko ustalenia przez organy podatkowe skutków podatkowych analizowanej transakcji udzielenia kredytu w oparciu o rynkowy poziom oprocentowania podobnych kredytów zostanie wyeliminowane poprzez ustalenie stopy procentowej poprzez wskazanie określonego procentu stopy kluczowej Centralnej Bank Federacji Rosyjskiej obowiązujący w dniu uznania dochodu (wydatku) w formie odsetek dla celów podatkowych. Jednocześnie wartość określonego procentu stopy kluczowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej musi mieścić się w odpowiednich wartościach granicznych określonych w ust. 1 s. 12 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeśli chodzi o ryzyka podatkowe, jeżeli strony zawrą dodatkową umowę dotyczącą zmiany oprocentowania pożyczek, to rozszerzenie takiej umowy na kwoty udzielonych wcześniej pożyczek wiąże się z ryzykiem podatkowym, gdyż procedura obliczania przychodów (kosztów) w postaci zainteresowania w takiej sytuacji nie jest ustalone przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej i , odpowiednio, zasadność zastosowania któregokolwiek z możliwe sposoby obliczenie kwoty przychodów (kosztów) uznanych dla celów podatkowych w formie odsetek może być zakwestionowane przez organy podatkowe.

W odniesieniu do zobowiązań dłużnych powstałych po zmianie oprocentowania kredytu, nowa stawka będzie stała (o ile w okresie obowiązywania tych zobowiązań strony nie zawrą nowych dodatkowych umów dotyczących zmiany oprocentowania kredytu pożyczki, której skutek zostanie przedłużony do kwoty udzielonej wcześniej pożyczki). W związku z powyższym procedura rozliczania podatkowego przychodów (wydatków) z tytułu tych zobowiązań oraz ewentualnych ryzyk podatkowych będzie podobna do procedury i ryzyk określonych wcześniej dla zobowiązań dłużnych, których stopa procentowa jest stała i nie zmienia się przez cały okres ich ważność.

Określona norma określa cechy rozpoznawania kontrolowanych transakcji między podmiotami powiązanymi, miejsce rejestracji lub miejsce zamieszkania lub miejsce rezydencji podatkowej wszystkich stron i beneficjentów, w których znajduje się Federacja Rosyjska.

Ponieważ, zgodnie z warunkami Ten artykuł Na przykład miejscem rejestracji zarówno pożyczkodawcy, jak i pożyczkobiorcy jest Federacja Rosyjska, transakcje między nimi można uznać za kontrolowane na podstawie ust. 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym zakresie ustalony ust. 3 podrzędne 1 s. 12 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej minimum i maksymalne wartości przedziały wartości granicznych stóp procentowych od zobowiązań dłużnych wynikających z transakcji uznanych za kontrolowane na podstawie innej niż przesłanki określone w ust. 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie podano w tym artykule.

W odniesieniu do wielkości kryterium sumy w celu uznania transakcji między podmiotami powiązanymi za kontrolowane przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ustanawia się wyjątki w zależności od okoliczności, w związku z obecnością których transakcje są uznawane za kontrolowane. Dla transakcji uznanych za kontrolowane na podstawie sub. 2, 4–7 s. 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kryterium sumy ustala się na poziomie 60 milionów rubli dla transakcji uznanych za kontrolowane na podstawie sub. 3 pkt 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, - na poziomie 100 milionów rubli. Przepisy ust. 2–7 s. 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlegają zastosowaniu w zależności od przedmiotu transakcji między podmiotami powiązanymi i ich przedmiotu.

Uwaga: dla celów obliczenia ustalonej sub. 1 pkt 2 art. 10514 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej progu kwotowego pojęcie „dochodu” jest używane w odniesieniu do obu stron transakcji. Tym samym przy obliczaniu wysokości przychodu z transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi w celu uznania ich za kontrolowane należy uwzględnić zarówno te transakcje, w których jedna ze stron uzyskała przychód, jak i te transakcje, w których ta strona uzyskała wydatek, gdyż dla drugiej strony transakcji (kontrahenta) ostatnie transakcje będą „opłacalne”.

Podobne wnioski zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 maja 2012 r. Nr 03-01-18 / 4-67 oraz z dnia 23 kwietnia 2012 r. Nr 03-03-18 / 3-56.

Z zastrzeżeniem, że w okresie obowiązywania takich zobowiązań dłużnych strony nie zawierają nowych umów dotyczących zmiany oprocentowania wcześniej udzielonych kwot pożyczek.

z zainteresowaniem w osobie działającej na podstawie, zwanej dalej „ Pożyczający”, z jednej strony, oraz w osobie działającej na podstawie , zwanej dalej „ Pożyczający”, natomiast zwani dalej „Stronami”, zawarli niniejszą umowę, zwaną dalej „ Traktat"o następującej sprawie:

1. PRZEDMIOT UMOWY

1.1. Na mocy niniejszej umowy Pożyczkodawca udziela Pożyczkobiorcy pożyczki w kwocie rubli, a Pożyczkobiorca zobowiązuje się do zwrotu Pożyczkodawcy kwoty pożyczki i zapłaty naliczonych odsetek za korzystanie z pożyczki zgodnie z warunkami określonymi w niniejszej umowie .

1.2. Oprocentowanie tej umowy wynosi % w skali roku.

1.3. Odsetki za korzystanie z Pożyczki naliczane są na podstawie faktycznej liczby dni kalendarzowych korzystania z Pożyczki, przy czym jako podstawę przyjmuje się rzeczywistą liczbę dni kalendarzowych w roku (365 lub 366), a liczbę dni rozliczeniowych w miesiącu odpowiada faktycznej liczbie dni kalendarzowych w miesiącu.

1.4. Bieg terminu naliczania odsetek za korzystanie z pożyczki rozpoczyna się w dniu faktycznego wydania przez Pożyczkobiorcy kwoty pożyczki Pożyczkobiorcy lub przelewu kwoty pożyczki na wskazany rachunek Pożyczkobiorcy, a kończy się w dniu zwrotu Pożyczki Pożyczkodawcy. Pożyczkobiorca zobowiązuje się do zapłaty naliczonych odsetek za korzystanie z pożyczki w okresach miesięcznych, nie później niż do ostatniego dnia roboczego miesiąca.

2. WARUNKI UDZIELENIA I SPŁATY POŻYCZKI

2.1. Pożyczka udzielana jest na podstawie tej umowy.

2.2. Udzielenie pożyczki następuje poprzez wydanie kwoty pożyczki z kasy Pożyczkodawcy lub przekazanie kwoty pożyczki na wskazany rachunek Pożyczkobiorcy.

2.3. Pożyczkobiorca ma prawo do spłaty zadłużenia z tytułu Pożyczki i (lub) odsetek za korzystanie z niej poprzez wpłatę gotówki do kasy Pożyczkodawcy lub przelew na forma bezgotówkowa kwoty należne na rachunek rozliczeniowy Pożyczkodawcy;

3. PRAWA I OBOWIĄZKI STRON

3.1. Pożyczkodawca zobowiązuje się zapewnić udzielenie pożyczki w ciągu dni roboczych od dnia podpisania przez strony niniejszej umowy.

3.2. Pożyczkodawca zobowiązuje się do udzielenia Pożyczkobiorcy pożyczki na warunkach niniejszej Umowy.

3.3. Pożyczkodawca zobowiązuje się doradzać Pożyczkobiorcy we wszystkich kwestiach związanych z wykonaniem niniejszej Umowy.

3.4. Pożyczkobiorca zobowiązuje się do spłaty pożyczki i zapłaty odsetek za jej wykorzystanie na warunkach określonych w niniejszej Umowie iw całości.

4. SPŁATA DŁUGU

4.1. Pożyczkobiorca spłaca Pożyczkę zgodnie z warunkami określonymi w niniejszej Umowie.

4.2. Pożyczkobiorca ma prawo do wcześniejszej spłaty Pożyczki.

4.3. W przypadku dokonania przez Pożyczkobiorcę ostatecznej przedterminowej spłaty Pożyczki, Pożyczkobiorca zobowiązany jest równocześnie ze spłatą zadłużenia głównego z tytułu Pożyczki do spłaty wszystkich naliczonych odsetek.

4.4. Datą spłaty jakichkolwiek płatności jest data faktycznego wpływu środków na odpowiedni rachunek (rachunki) Pożyczkodawcy lub data wpłaty kwoty zadłużenia do kasy Pożyczkodawcy.

4.5. W przypadku przekroczenia przez Kredytobiorcę terminu płatności jakichkolwiek płatności, niespłacony dług terminowy traktowany jest jako dług przeterminowany wraz z odsetkami naliczanymi według Wyższej Stopy Procentowej od dnia jego powstania.

4.6. Zadłużenie przeterminowane jest uważane za pilne (podstawowe) do spłaty w dowolnym momencie.

4.7. Spłata zadłużenia wobec Pożyczkodawcy następuje w następującej kolejności:

• mandat;
• zaległe odsetki od Kredytu;
• przeterminowany dług główny;
• pilne oprocentowanie Kredytu;
• główny dług terminowy.

5. PROCEDURA ZABEZPIECZENIA ZOBOWIĄZAŃ POŻYCZKOBIORCY

5.1. W celu zapewnienia spłaty Kredytu Strony zobowiązują się do zawarcia Umów Zabezpieczeń oraz ustanowienia innych zabezpieczeń.

5.2. Środki tymczasowe obejmują: zastaw na nieruchomości; zastaw Pojazd; zastaw wierzytelności m.in papiery wartościowe; przyznanie przez Kredytobiorcę Pożyczkodawcy prawa do pozasądowego zajęcia bezpośrednio przedmiotu zastawu przewidzianego w Umowach Zabezpieczenia; gwarancja; Gwarancja bankowa; zatrzymanie zabezpieczeń i środków pieniężnych należących do Kredytobiorcy; inne środki uzgodnione przez Strony.

5.3. Pożyczkodawca ma prawo wyboru sposobów zabezpieczenia zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy oraz ich oceny.

5.4. Zabezpieczenie Kredytu, z uwzględnieniem płynności, musi pokrywać kapitał oraz naliczone odsetki. W przypadku wzrostu zadłużenia terminowego lub zadłużenia przeterminowanego Kredytobiorca jest zobowiązany do zwiększenia zabezpieczenia do wymaganej wielkości i jakości.

5.5. Umowy Bezpieczeństwa podpisane zgodnie z niniejszą Umową obowiązują łącznie z nią i są z nią nierozerwalnie związane. Równocześnie z podpisaniem niniejszej Umowy zostaje zawarta Umowa Gwarancyjna nr z dnia „” 2020 i (lub) Umowa Gwarancyjna nr z dnia „” 2020 w celu jej zabezpieczenia. W przypadku podwyższenia zabezpieczenia nowo zawierane umowy są wskazane w Umowach.

5.6. W przypadku pogorszenia się właściwości fizycznych przedmiotu zastawu lub innej utraty przez niego właściwości płynnych, jak również innego zabezpieczenia, Pożyczkodawca ma prawo żądać wymiany sposobu zabezpieczenia i wybrać go według własnego uznania dyskrecja.

6. OKRES OBOWIĄZYWANIA UMOWY

6.1. Termin wykorzystania pożyczki wynosi dni od dnia faktycznego wydania przez Pożyczkodawcę kwoty pożyczki Pożyczkobiorcy lub przelewu kwoty pożyczki na wskazany rachunek Pożyczkobiorcy. Pożyczkobiorca zobowiązuje się do ostatecznego rozliczenia spłaty kwoty pożyczki i naliczonych odsetek za korzystanie z pożyczki na rzecz Pożyczkodawcy przed „”2020 rokiem.

6.2. Oryginalna umowa wchodzi w życie z chwilą faktycznego wydania przez Pożyczkodawcę kwoty pożyczki Pożyczkobiorcy lub przelewu kwoty pożyczki na wskazany rachunek Pożyczkobiorcy i obowiązuje do czasu jej całkowitej spłaty oraz zapłaty narosłych odsetek za korzystanie z niej.

7. WCZEŚNIEJSZE WYKONANIE ZOBOWIĄZAŃ

7.1. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki, Pożyczkobiorca musi powiadomić Pożyczkodawcę o wcześniejszej spłacie pożyczki nie później niż z wyprzedzeniem dni roboczych.

7.2. W przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki odsetki za korzystanie z pożyczki są płacone przez Pożyczkobiorcę za rzeczywisty okres korzystania z pożyczki.

8. ODPOWIEDZIALNOŚĆ STRON

8.1. W przypadku naruszenia przez Pożyczkobiorcę terminów ustalonych na dokonanie kolejnej spłaty spłaty pożyczki oraz zapłaty naliczonych odsetek za jej wykorzystanie, Pożyczkodawca ma prawo rozwiązać umowę i zażądać od Pożyczkobiorcy wcześniejszej spłaty kwoty pożyczki oraz zapłaty odsetki należne za korzystanie z kredytu.

8.2. Od momentu powstania przeterminowanego zadłużenia z tytułu Pożyczki, Pożyczkobiorca będzie płacił Pożyczkodawcy podwyższone odsetki za wykorzystanie przeterminowanej Pożyczki w wysokości % w skali roku (zwane dalej podwyższonymi Odsetkami).

8.3. Odsetki Podwyższone naliczane są od kwoty zaległego Kredytu od dnia wystąpienia opóźnienia do dnia całkowitej spłaty zaległego Kredytu.

8.4. Na opóźniona płatność Odsetki będą wypłacane przez Pożyczkobiorcę na rzecz Pożyczkodawcy niezależnie od zapłaty Odsetek, o której mowa w punkcie 1.2. niniejszej Umowy, Karę w wysokości %, naliczoną od kwoty zaległej zapłaty Odsetek za każdy dzień zwłoki, licząc od dnia następującego po dniu wystąpienia opóźnienia do dnia jej spłaty (włącznie).

8.5. Zobowiązania Pożyczkobiorcy do spłaty Pożyczki i zapłaty Odsetek (w tym odsetek podwyższonych) uważa się za spełnione w całości od dnia wpływu środków na rachunek bieżący i (lub) do kasy Pożyczkodawcy.

8.6. Za zgodą Pożyczkodawcy zobowiązania Pożyczkobiorcy do spłaty Pożyczki i zapłaty Odsetek mogą być spełnione w inny sposób, który nie jest sprzeczny z obowiązującymi przepisami prawa Federacja Rosyjska.

8.7. W przypadku, gdy Pożyczkobiorca naruszył termin wyznaczony na dokonanie kolejnej płatności na spłatę pożyczki i zapłatę naliczonych odsetek za jej wykorzystanie, a Pożyczkodawca nie skorzystał z uprawnienia przewidzianego w punkcie 7.1. niniejszej umowy, Pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty na rzecz Pożyczkodawcy odsetek za korzystanie z pożyczki, naliczanych według zasad przewidzianych w paragrafach 1.2-1.5 niniejszej umowy za cały rzeczywisty okres korzystania z pożyczki.

8.8. Pożyczkobiorca zwróci Pożyczkodawcy wszelkie koszty związane z windykacją należności na podstawie niniejszej Umowy.

8.9. Odmowa przez Pożyczkobiorcę spłaty zadłużenia w celu spłaty pożyczki i zapłaty naliczonych odsetek za korzystanie z niej lub naruszenie warunków spłaty zadłużenia Pożyczkobiorcy określonych niniejszą Umową stanowi podstawę do ograniczenia jego możliwości dalszego zaciągania pożyczek.

9. POSTANOWIENIA KOŃCOWE

9.1. We wszystkim, co nie znajduje odzwierciedlenia w niniejszej umowie, strony będą się kierować obowiązujące prawodawstwo RF.

9.2. Datą wykonania zobowiązań wynikających z umowy przez Pożyczkobiorcę jest data całkowitej spłaty zadłużenia w celu spłaty pożyczki i zapłaty naliczonych odsetek za jej użytkowanie.

9.3. Wszelkie spory i nieporozumienia powstałe w okresie obowiązywania niniejszej umowy strony będą starały się rozwiązać w drodze negocjacji.

9.4. Jeżeli spór nie zostanie rozstrzygnięty, podlega on rozstrzygnięciu w sposób określony przez obowiązujące ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

9.5. Zmiany i uzupełnienia niniejszej Umowy dokonywane są w trybie przewidzianym przez obowiązujące przepisy prawa.

9.6. Niniejsza Umowa została sporządzona w dwóch egzemplarzach o jednakowej mocy prawnej, po jednym dla każdej ze stron.

10. ADRESY PRAWNE I DANE BANKOWE STRON

Pożyczający

Pożyczający jur. adres: Adres pocztowy: NIP: KPP: Bank: Rozliczenie/rachunek: Corr./konto: BIC:

Rozważ podstawowe pojęcia, którymi operują obie strony, a także księgowi:

1. Zobowiązanie pożyczkowe lub pożyczka polega na tym, że inwestor (pożyczkodawca) przekazuje pożyczkobiorcy określoną kwotę pieniędzy lub rzeczy nieosobowych w określonej kwocie, a pożyczkobiorca przyjmuje na siebie obowiązek ich zwrotu w określonym terminie.
   

   Pożyczka zwrotna oznacza, że ​​pożyczkobiorca musi uiścić procentową opłatę za korzystanie z niej.

   Zawarta umowa będzie nazywana opłaconą, aw przypadku, gdy nie określi wysokości odsetek. Wówczas pożyczkobiorca będzie zobowiązany do ich spłaty zgodnie ze stopą refinansowania Banku Centralnego, która obowiązuje w dniu spłaty kredytu.

2. Nieoprocentowana pożyczka ma miejsce, jeżeli strony zawrą w umowie warunek, że pożyczkobiorca nie ma obowiązku zapłaty odsetek.

Klasyfikacja pożyczek w rachunkowości dokonywana jest w zależności od:

• rodzaje kredytów (gotówkowe, naturalne);
• formy odpłaty (procentowe, nieoprocentowane);
• czy kontrahent jest osobą fizyczną czy prawną;
• terminy (krótkoterminowe, długoterminowe).

Główne rodzaje

Jeżeli pożyczkodawcą jest organizacja, wyróżnia się następujące rodzaje transakcji:

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych sposobach rozwiązywania problemów prawnych, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak dokładnie rozwiązać twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I TELEFONY PRZYJMUJEMY 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

• przekazanie środków pieniężnych osobie, która otrzymała pożyczone środki;
• naliczanie według stopy procentowej;
• zwrot kredytów.

Kiedy organizacja staje się pożyczkobiorcą:

• pozyskanie pożyczonych środków;
• narzut kwoty odsetek;
• spłata kredytu.

Pożyczki mają również swoją własną klasyfikację:

• oprocentowanie – gdy osoba, która wzięła pożyczkę, zobowiązuje się do zapłaty pieniędzy według stopy procentowej;
• cel – umowa jasno określa, na jaki cel została zaciągnięta pożyczka. Inwestor może zażądać zwrotu pieniędzy, jeśli stwierdzi, że są one wykorzystywane do innych celów;
• nieoprocentowany – gdy pożyczkodawca nie wymaga zapłaty wynagrodzenia za korzystanie z pożyczki;
• towar – gdy pożyczkobiorca otrzymuje określony rodzaj towaru;
• państwo - pożyczone przez państwo.

Każdy typ ma swój własny rodzaj umowy pożyczki.

Bez odsetek

Nieoprocentowane pożyczki nie przynoszą korzyści ekonomicznych, dlatego nie są traktowane jako inwestycja finansowa. Aby uwzględnić nieoprocentowaną pożyczkę, stosuje się konto 76-3 „Obliczenia dotyczące należnych dywidend i innych dochodów”.

Ilość pożyczonych zasobów naturalnych jest określana przez wartość księgowa aktywów, które jednostka już przekazała lub przeniesie. Jeśli pożyczkobiorcą jest osoba fizyczna, wówczas nieoprocentowana pożyczka jest rozliczana jako należności na koncie 76-3

Co musisz wiedzieć zawierając umowę

szef Legalny dokument, regulujące wydawanie i zwrot pożyczonych środków, jest umową dwustronną, która jest uważana za jednostronnie wiążącą, ponieważ pożyczkobiorca ma obowiązki, a inwestor ma prawa.

Istnieją 2 opinie na temat dnia, od którego należy liczyć przychód odsetkowy. Niektórzy uważają, że należy go liczyć od momentu otrzymania pieniędzy. A przy tym działają zgodnie z postanowieniami art. 809 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym umowa pożyczki zaczyna obowiązywać od momentu faktycznego przekazania pieniędzy.

Zwolennicy innego stanowiska zwracają uwagę, że artykuł ten mówi tylko, że umowę uważa się za ważną od momentu przekazania pieniędzy, ale nie ma w nim wzmianki o dniu, od którego należy naliczać przychód odsetkowy, dlatego jego naliczenie następuje w dniu następnym po otrzymaniu pieniędzy.

Odwołują się do artykułu 191. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, która stanowi, że w sprawach cywilnych stosunki prawne, czas rozpoczyna się następnego dnia po wydarzeniu. Kierując się tą zasadą, pracownicy banku dokonują rozliczeń międzyokresowych następnego dnia po przekazaniu pieniędzy.

W każdym razie, aby nie było zbędnych kontrowersyjne sytuacje, lepiej wskazać w dokumencie datę, od której odsetki mają być naliczane.

• stronami umowy są osoby fizyczne, oraz pożyczka pieniężna nie przekracza kwoty 5000 rubli;
• Pożyczka została otrzymana nie w formie pieniędzy, ale w postaci przedmiotów bezosobowych.

Również w dokumencie transakcji należy to odnotować specjalny cel zaciągać pożyczki, ponieważ od tego zależeć będzie opodatkowanie.

Podatki i rachunkowość

Zastanów się, w jaki sposób pożyczki znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości, gdy organizacja działa jako pożyczkodawca i pożyczkobiorca, a także cechy rachunkowości podatkowej w tych przypadkach.

Jeśli pożyczkodawcą jest organizacja:

1. Księgowanie, gdy pieniądze są przekazywane pożyczkobiorcy. Nie jest konieczne naliczanie podatku VAT od kwoty wypłacanej kredytobiorcy. Nie jest zaliczany do wydatków dla celów podatkowych.

Pożyczka, z której organizacja otrzymuje dochód z odsetek, znajduje odzwierciedlenie na koncie 58. A nieoprocentowana pożyczka jest brana pod uwagę na koncie 76.

1. Naliczanie odsetek od umowy pożyczki: księgowania. Faktura wystawiona na kwotę procentową musi być oznaczona jako „Bez VAT”. W przeciwnym razie kontrolerzy mają prawo nałożyć na organizację grzywnę w wysokości od 10 000 do 30 000 rubli. Kwoty odsetek naliczonych przy obliczaniu podatku dochodowego są uwzględniane w dochód nieoperacyjny organizacji co miesiąc iw dniu, w którym pożyczkobiorca spłaca dług.

w księgowości odsetki z tytułu transakcji pożyczki należy ujmować w przychodach metodą liniową, bez odniesienia do momentu faktycznego otrzymania przez jednostkę pieniędzy od pożyczkobiorcy.

Rozważmy sytuację, w której sama organizacja zajmuje:

1. Pożyczone środki nie są zaliczane do dochodów. Jeżeli są pobierane krócej niż rok, muszą być odzwierciedlone na koncie 66. W przypadku, gdy okres kredytowania jest dłuższy niż rok, są odzwierciedlane na koncie 67.
2. Obliczanie kwot odsetek z tytułu umowy pożyczki: księgowania. Fundusze te w rachunkowości podatkowej są klasyfikowane jako koszty nieoperacyjne i są uwzględniane co miesiąc, w tym w dniu dokonania płatności. W takim przypadku nie należy przekraczać limitu. Jest równa stopie refinansowania powiększonej o współczynnik 1,8.

Odsetki są naliczane co miesiąc, łącznie z dniem, w którym firma zwraca pieniądze pożyczkodawcy. Jeśli ich płatność jest dokonywana na rzecz założyciela lub do osoby fizycznej konieczne jest potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 13%.

W rachunkowości odsetki powinny być odzwierciedlone jako część innych wydatków.

1. Spłata długu. Kwota pożyczki przekazana pożyczkodawcy nie jest wliczana w wydatki.

Wideo: Zasady rachunkowości

Podstawowe zasady

Rozważ zasady, według których obliczane są odsetki:

1. Naliczanie następuje na pieniądzach przekazywanych pożyczkobiorcy. Jeżeli zadłużenie jest spłacane w formie rat okresowych, to od pozostałego zadłużenia naliczane są odsetki.
2. Gdy pożyczka nie zostanie spłacona w umówionym terminie, odsetki będą naliczane do momentu faktycznej spłaty zadłużenia.
3. Opóźnienie w zwrocie pożyczonych środków oznacza, że ​​od kwoty zadłużenia zostaną naliczone dodatkowo odsetki. Jest to wskazane w art. 395 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Jest to miara odpowiedzialności pożyczkobiorcy za to, że naruszył swoje zobowiązania.

Kiedy i jak obliczyć odsetki od pożyczki

Strony mogą wybrać i określić w umowie różne warianty opłaty:

• Łatwa opcja- Odsetki naliczane są tylko od niespłaconej kwoty pożyczki. Oblicza się je według wzoru:

Kwota %=Kwota 3*stawka % /365*liczba dni.

Gdzie kwota% to kwota naliczonych odsetek, kwota Z to kwota pożyczki do spłaty, stopa% to oprocentowanie określone w umowie, 365 to liczba dni w roku. Liczba dni – liczba dni składających się na okres, za który naliczana jest stawka.

• Trudna droga- gdy odsetki naliczane są zarówno od zadłużenia, jak i od kwoty naliczonych, ale zaległych odsetek. Opcja ta ma na celu zachęcenie pożyczkobiorcy do terminowego zwrotu środków pożyczki.

Udzielając oprocentowanej pożyczki, pożyczkodawca określa w umowie, w jaki sposób będą naliczane odsetki oraz w jakim terminie zostaną one wypłacone.

W rachunkowości ujmowane jest jako:

• Pozostałe przychody;
• dochód ze zwykłej działalności.

Gdy firma zajmuje się udzielaniem pożyczek, odsetki od umowy pożyczki stanowią przychód normalny wygląd zajęcia. Powinny być brane pod uwagę na koncie 90 „Sprzedaż” i są odzwierciedlone w rachunkowości zgodnie z warunkami umowy. Odsetki, które są ujmowane jako pozostałe przychody spółki, muszą być naliczane co miesiąc na uznaniu rachunku 91 (Inne przychody i wydatki).

Jak księgować naliczone odsetki od pożyczki

Gdy firma jest pożyczkodawcą, księgowanie wygląda następująco:

Jeśli pożyczkobiorca jest pracownikiem:

Zapisy księgowe, gdy firma staje się kredytobiorcą:

Ramy prawne

Obliczanie odsetek na Umowa pożyczki przeprowadzane zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej. Podstawą są artykuły 809, 395 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Pożyczka i odsetki

Klauzula 1 art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że pożyczkodawca przy zawieraniu umowy pożyczki musi przekazać pożyczkobiorcy pieniądze lub rzeczy, które następnie musi zwrócić. Z zapisów tego paragrafu wynika zatem, że istotnymi prawnie warunkami transakcji pożyczki są pytania o przedmiot pożyczki (pieniądze lub rzeczy) oraz o konieczność zwrotu pożyczonej nieruchomości.

Jednocześnie art. 807 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej nie wspomina o konieczności wypłaty pożyczkodawcy odszkodowania za korzystanie z jego majątku, czyli zapłaty odsetek wynikających z umowy pożyczki. W konsekwencji transakcja pożyczki, zgodnie z wymogami art. 432 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zostanie uznana za zawartą, nawet jeśli kwestia odsetek nie zostanie uregulowana przez strony w treści umowy.

Wniosek ten bezpośrednio potwierdza przepis art. 809 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że w treści umowy może nie być wskazania konieczności zapłaty odsetek.

Jednak praktyka relacji między podmiotami gospodarczymi nadaje kluczowe znaczenie zagadnieniom ustalania wysokości odsetek wynikających z umowy kredytowej oraz ich spłaty, gdyż głównym celem organizacji komercyjnej jest osiągnięcie zysku. W związku z tym wszystkie subtelności dotyczące ustalania kwoty i procedury wypłaty odsetek powinny być dokładnie odzwierciedlone w tekście umowy między osobami prawnymi.

Odsetki za korzystanie z pożyczki zgodnie z artykułem 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

809 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wskazuje, że pożyczkodawca, przekazując pieniądze pożyczkobiorcy, nabywa prawo do odsetek za ich wykorzystanie, chyba że umowa stron stanowi inaczej. Tym samym przyjmuje się, że pożyczka gotówkowa dla organizacji jest spłacona we wszystkich przypadkach, w których treść umowy nie wskazuje wprost, że jest ona nieoprocentowana.

Brak umowy o odsetkach w treści umowy nie czyni jej automatycznie nieoprocentowaną, jak wyraźnie stanowi art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W tej sytuacji zastosowanie będzie miała tylko procedura ich ustalania, wskazana w art. 809 ust. 1 i 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z postanowieniami tych paragrafów pożyczkobiorca będzie musiał płacić odsetki za każdy miesiąc korzystania ze środków pożyczkodawcy w wysokości określonej na podstawie kluczowej stopy procentowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej w momencie spłaty lub jej części jest przenoszony. Jeżeli jednak uczestnikami transakcji są osoby fizyczne lub indywidualni przedsiębiorcy, a kwota pożyczki jest mniejsza niż 100 tysięcy rubli, wówczas umowę uważa się za nieoprocentowaną, chyba że wyraźnie zaznaczono inaczej.

Warto jednak wspomnieć o szczególnym przypadku, gdy przedmiotem pożyczki nie są pieniądze, a rzeczy. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 809 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadku braku porozumienia między stronami w kwestii odsetek, automatycznie przyjmuje się, że umowa jest nieoprocentowana.

Odsetki od wcześniejszej spłaty kredytu

Artykuły 809 i 810 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ściśle wiążą z odsetkami wynikającymi z umowy kolejny kluczowy (ale nieistotny prawnie) warunek umowy - termin wymagalności długu. Zgodnie z art. 810 ust. 1 kc pożyczka może być pilna (z ustalonym terminem spłaty) lub nieograniczona (w tym przypadku pożyczkodawca powinien zawiadomić pożyczkobiorcę o terminie spłaty zadłużenia z 1-miesięcznym wyprzedzeniem lub w innym terminie) określony w umowie).

Należy pamiętać, że w zależności od konieczności spłaty odsetek, zostanie ustalona możliwość spłaty pożyczki przed terminem. Tak więc, zgodnie z art. 810 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jeśli pożyczka jest nieoprocentowana, pożyczkobiorca ma prawo do jej zwrotu przed terminem do woli.

Jednocześnie, jeśli transakcja między organizacjami wiąże się z wypłatą odsetek, wcześniejsza spłata zadłużenia jest możliwa tylko za zgodą pożyczkodawcy. O takim ograniczeniu decyduje poszanowanie jego interesów finansowych, gdyż w przypadku przedterminowej spłaty kredytu otrzyma on mniejszą kwotę wynagrodzenia za korzystanie ze swoich pieniędzy, niż oczekiwał przy zawieraniu transakcji. Jeżeli oprocentowana pożyczka zostanie udzielona osobie fizycznej na potrzeby osobiste, może ją zwrócić, informując o tym pożyczkodawcę na 30 dni przed zwrotem.

Klauzula 4 art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku wcześniejszej spłaty pożyczki pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapłaty odsetek do dnia faktycznej spłaty pożyczki włącznie. Tym samym o możliwości wcześniejszej spłaty oprocentowanego kredytu decydować będzie wyłącznie interes finansowy pożyczkodawcy, który ma prawo wyrazić zgodę na wcześniejsza spłata, tym samym nie otrzymując części oczekiwanego dochodu, lub nie wyrazić takiej zgody w celu otrzymania całej kwoty odsetek wynikających z umowy.

Oprocentowanie maksymalne, oprocentowanie minimalne, zmiana (zmniejszenie lub podwyższenie) opłaty za pożyczkę

Sporządzając umowę pożyczki dla organizacji, należy pamiętać, że normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej nie określają maksymalnej kwoty odsetek za wykorzystanie środków pożyczkodawcy.

Nie znasz swoich praw?

Dla przypomnienia: w praktyka sądowa wykształciła się pozycja, której celem jest stworzenie warunków do ustalenia godziwego i nieniszczącego oprocentowania transakcji kredytowych i pożyczkowych. Jako przykład można przytoczyć orzeczenie kolegium Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 marca 2016 r. w sprawie o sygn. 83-KG 16-2, które stwierdza, że ​​transakcja pożyczki, pomimo zasady swobody umów przewidziany w art. 421 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, nie powinien być wyraźnie uciążliwy dla kredytobiorcy.

Należy również zauważyć, że informacje nt limit rozmiaru procent, publikowany co kwartał przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej, również nie jest bezpośrednio związany z organizacjami ze względu na działanie części 11 art. 6 ustawy „O konsumentach ...” z dnia 21 grudnia 2013 r. 353-FZ, ponieważ jest przeznaczony wyłącznie do udzielania pożyczek konsumenckich.

Co z minimalnym oprocentowaniem wynikającym z umowy kredytowej? , w prawie nie ma takiego ograniczenia. Ponadto paragraf 1 art. 809 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej sugeruje, że pożyczka może być nieoprocentowana, to znaczy bezpłatna dla pożyczkobiorcy.

Zmiana procentowa

Zgodnie z art. 450 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej strony transakcji pożyczki mają prawo do zmiany wysokości odsetek od niej w dowolnym momencie w okresie obowiązywania umowy, jeśli wyrażą na to zgodę. Jednostronna zmiana przez pożyczkodawcę odsetek jest wyraźnie zabroniona zarówno przez art. 450 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jak i akapit 4 ust. 1 art. 12 wspomnianej już przez nas ustawy federalnej nr 151 (dla klientów organizacji mikrofinansowych) .

Dokonując zmian, w tym zmniejszając wysokość odsetek, strony powinny pamiętać, że wejdą w życie dopiero od momentu podpisania umowy w tej sprawie (art. 453 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednak w razie potrzeby strony w tekście dokumentu mogą wskazać inną procedurę wejścia w życie przyjętych przez siebie innowacji.

Mowa w ta sprawa może też chodzić o nadanie umowie mocy wstecznej, czyli zastosowanie zmian do okresu poprzedzającego ich zatwierdzenie przez strony. W przeciwnym razie, zgodnie z art. 453 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, wszystkie odsetki już zapłacone według wcześniej ustalonej stawki zachowują ważność. Na przykład, kredytobiorca nie jest uprawniony do żądania ponownego obliczenia wcześniej wykonane wypłaty odsetek czy przyjęte zmiany spowodują obniżenie stopy procentowej.

Nieterminowa spłata pożyczki i zwłoka w spłacie odsetek - konsekwencje z art. 811 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej

W praktyce nierzadko zdarzają się sytuacje, gdy pożyczkobiorca nie spłaca terminowo zarówno kwoty głównej pożyczki, jak i kwoty odsetek naliczonych za jej wykorzystanie. W przypadku nieterminowej spłaty zadłużenia możliwe są 2 opcje, w zależności od tego, czy strony przewidują specjalne sankcje za zwłokę w umowie, czy nie:

1. Jeżeli tryb i wysokość kary, zgodnie z art. 395 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zostaną ustalone za zgodą stron, zastosowanie mają zasady określone w umowie.
2. Jeżeli strony nie ustalą szczególnych sankcji za przeterminowany dług, zastosowanie mają przepisy art. 395 i 811 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 811 ust. 1 w przypadku niespłacenia pożyczki pożyczkobiorca musi zapłacić tzw. odsetki za zwłokę, naliczane od dnia, w którym musiał spełnić zobowiązanie, do momentu faktycznego uregulowania.

Należy pamiętać, że odsetki karne naliczane są tylko od kwoty głównej pożyczki, zgodnie z art. 395 ust. 5 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Dokładnie to samo stanowisko znajduje odzwierciedlenie w paragrafie 15 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 08.10.1998 nr 14. Jednocześnie ich naliczanie od kwoty należnych odsetek jest możliwe tylko wtedy, gdy strony wprost wskazują taką możliwość w umowie, zdając sobie sprawę z konsekwencji tego kroku. W przypadku braku wskazania wysokości należnych odsetek karnych stosuje się przepisy art. 395 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi kara naliczana jest na podstawie podstawowej stopy procentowej Banku Federacja Rosyjska.

Podatek dochodowy od odsetek

Dokonując transakcji pożyczkowych, pożyczkobiorca nie musi płacić podatku VAT i podatku dochodowego. Przepisy te są zapisane w art. 270 ust. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podobne zasady obowiązują pożyczkodawcę przy zwrocie pożyczonych mu pieniędzy lub rzeczy. Natomiast do korzystania z pożyczonych środków (rzeczy) stosuje się zupełnie inny tryb oprocentowania – zarówno karnego, jak i zwykłego.

Jeśli chodzi o podatek VAT od odsetek otrzymanych w związku z transakcjami pożyczkowymi, zastosowanie mają przepisy art. 149 ust. 3 akapit 15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi takie operacje są zwolnione z tego podatku. Podatek dochodowy od otrzymanych odsetek będzie musiał zostać zapłacony zgodnie z art. 250 ust. 6 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odsetki uzyskane w tym przypadku traktowane są jako dochód nieoperacyjny.

Jeśli chodzi o procedurę obliczania podatku, należy kierować się postanowieniami art. 273 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (według metody kasowej), zgodnie z którą momentem otrzymania dochodu jest dzień w momencie wpływu odsetek do kasy pożyczkodawcy. Ta reguła Służy zarówno do jednoczesnej spłaty całej kwoty odsetek, jak i do dokonywania płatności w ratach.

Reasumując, zauważamy, że procedura spłaty odsetek przez pożyczkobiorcę z tytułu umowy pożyczki nie jest warunkiem koniecznym transakcji, ale ma ogromne znaczenie, gdyż charakter prawny umowy tego rodzaju zakładają jego rekompensatę. Dlatego strony powinny zachować szczególną ostrożność przy uzgadnianiu klauzul odsetkowych w trakcie zawierania umowy kredytowej.