1. تحدد هذه اللائحة التكوين والمحتوى و أسس منهجيةتشكيل القوائم الماليةالمنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي، باستثناء منظمات الائتمانومؤسسات الدولة (البلدية).
مجموعة من المقالات
الممارسة والتشريعات القضائية - أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 07/06/1999 N 43n (بصيغته المعدلة بتاريخ 08/11/2010، بصيغته المعدلة بتاريخ 29/01/2018) "عند الموافقة على لائحة المحاسبة ""البيانات المحاسبية للمنظمة"" (PBU 4/99)"
مع ربع سنوي و التقارير السنوية- البيانات المالية بالمبلغ الذي يحدده القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة"، واللوائح المتعلقة محاسبة"البيانات المحاسبية للمنظمات" (PBU 4/99) ، تمت الموافقة عليها بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 N 43n وأمر وزارة المالية بتاريخ 21 فبراير 2001 N 15n "في النماذج محاسبة صناديق التقاعد غير الحكومية"؛
أنا. الأحكام العامة
1. تحدد هذه اللائحة التكوين والمحتوى والأساس المنهجي لتشكيل البيانات المالية للمنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، باستثناء مؤسسات الائتمان والمؤسسات الحكومية (البلدية).
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08 نوفمبر 2010 رقم 142 ن)
2. لا ينطبق هذا الحكم عند تجميع التقارير التي طورتها منظمة للأغراض الداخلية، والتقارير المجمعة للمراقبة الإحصائية للدولة، والإبلاغ عن المعلومات المقدمة إلى مؤسسة ائتمانية وفقًا لمتطلباتها، وتجميع معلومات التقارير لأغراض خاصة أخرى، إذا كانت القواعد لإعداد مثل هذه التقارير والمعلومات لا ينص على استخدام هذه اللائحة.
3. تطبق وزارة المالية في الاتحاد الروسي هذه اللائحة عند إنشاء:
- النماذج القياسية للبيانات المالية والتعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد التقارير؛
- إجراء مبسط لتشكيل البيانات المالية للشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية؛
- ميزات تكوين البيانات المالية الموحدة.
- ميزات تكوين البيانات المالية في حالات إعادة تنظيم أو تصفية المنظمة ؛
- ميزات تكوين البيانات المالية من قبل منظمات التأمين غير الحكومية صناديق التقاعد, المشاركين المحترفينسوق أوراق قيمةوغيرها من المنظمات العاملة في مجال الوساطة المالية؛
- نشر البيانات المالية.
ثانيا. تعريفات
4. لأغراض هذه اللائحة، يقصد بالمفاهيم التالية ما يلي: البيانات المالية نظام واحدبيانات عن الممتلكات و المركز الماليالتنظيم ونتائجه النشاط الاقتصاديتم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية ل الأشكال المعمول بها; الفترة المشمولة بالتقريرالفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها؛ تاريخ التقرير هو التاريخ الذي يجب على المنظمة فيه إعداد البيانات المالية؛ المستخدم قانوني أو فرديمهتم بالمعلومات حول المنظمة.
ثالثا. تكوين البيانات المالية و المتطلبات العامةلها
5. تتكون البيانات المحاسبية من ورقة التوازنوبيان الأرباح والخسائر وملاحقها و مذكرة توضيحية(ويشار فيما بعد إلى ملاحق الميزانية العمومية وقائمة الدخل والإيضاحات التوضيحية على أنها شروحات للميزانية العمومية وقائمة الدخل)، وكذلك تقرير المدققمما يؤكد مدى موثوقية البيانات المالية للمنظمة إذا كانت متوافقة مع القوانين الفدراليةتخضع للتدقيق الإلزامي.
6. يجب أن تعطي البيانات المحاسبية موثوقة و عرض كاملعلى الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي. تعتبر موثوقة وكاملة البيانات المالية التي تم تشكيلها على أساس القواعد التي وضعها أنظمةعلى المحاسبة.
إذا كشفت المنظمة، عند إعداد البيانات المالية بناءً على قواعد هذه اللائحة، عن بيانات غير كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة تقوم بتضمين البيانات ذات الصلة مؤشرات وإيضاحات إضافية في البيانات المالية.
إذا كان تطبيق قواعد هذه اللائحة، عند إعداد البيانات المالية، لا يسمح بتكوين صورة موثوقة وكاملة عن المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة في حالة استثنائية الحالات (على سبيل المثال، تأميم الممتلكات) قد تحيد عن هذه القواعد.
7. عند إعداد البيانات المالية يجب على المنظمة التأكد من حيادية المعلومات الواردة فيها، أي: يتم استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية أمام الآخرين.
المعلومات ليست محايدة إذا كانت تؤثر، من خلال الاختيار أو العرض، على قرارات وأحكام المستخدمين من أجل تحقيق نتائج أو عواقب محددة سلفا.
8. يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنظمة مؤشرات الأداء لجميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات منفصلة).
9. عند إعداد الميزانية العمومية وبيان الدخل والإيضاحات الخاصة بهما، يجب على المنظمة الالتزام بمضمونهما والشكل المعتمد من قبلهما باستمرار من فترة تقرير إلى أخرى.
يُسمح بتغيير المحتوى المقبول وشكل الميزانية العمومية وبيان الدخل والإيضاحات الخاصة بهما في حالات استثنائية، على سبيل المثال، عند تغيير نوع النشاط. يجب على المنظمة تقديم مبرر لكل تغيير من هذا القبيل. ويجب الإفصاح عن التغيير الجوهري في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى أسباب التغيير.
10. بالنسبة لكل مؤشر رقمي للبيانات المالية، باستثناء التقرير الذي تم إعداده لفترة الإبلاغ الأولى، يجب تقديم البيانات لمدة عامين على الأقل - التقارير والتقارير السابقة.
إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير غير قابلة للمقارنة مع بيانات فترة التقرير، فإن أول البيانات المذكورة تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها التشريعات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. ويجب الإفصاح عن كل تعديل مهم في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى أسباب هذا التعديل.
11. بنود الميزانية العمومية وقائمة الدخل وغيرها من أشكال البيانات المالية المنفصلة التي تخضع للإفصاح وفقا لأحكام المحاسبة والتي لا توجد لها قيم عددية للأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات والمؤشرات الأخرى، تم شطبها (في النماذج القياسية) أو لم يتم تقديمها (في النماذج التي تم تطويرها بشكل مستقل وفي المذكرة التوضيحية).
يجب عرض مؤشرات الأصول والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية بشكل منفصل في البيانات المالية إذا كانت مهمة وإذا لم يكن المستخدمون المعنيون على علم بها فمن المستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لها. أنشطتها.
مؤشرات على أنواع معينة من الأصول والالتزامات والدخل والمصروفات و المعاملات التجاريةقد تظهر في الميزانية العمومية أو قائمة الدخل المبلغ الكليمع الإفصاح في الملاحظات على الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر، إذا كان كل من هذه المؤشرات على حدة ليس مهمًا لتقييم المستخدمين المهتمين للوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
12. لإعداد البيانات المالية، يكون تاريخ التقرير هو آخر يوم تقويمي في فترة التقرير.
13. عند إعداد البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير، تكون سنة التقرير تقويم سنويمن 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً.
سنة الإبلاغ الأولى للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تأسيسها تسجيل الدولةحتى 31 ديسمبر من العام المقابل، وللمنظمات المنشأة بعد 1 أكتوبر - حتى 31 ديسمبر من العام التالي.
14. يجب أن يحتوي كل جزء مكون من البيانات المالية المنصوص عليها في الفقرة (5) من هذه اللائحة على البيانات التالية: اسم الجزء التأسيسي؛ إشارة تاريخ التقاريرأو فترة التقرير التي تم إعداد البيانات المالية لها؛ اسم المنظمة مع الإشارة إلى شكلها التنظيمي والقانوني؛ نموذج لعرض المؤشرات الرقمية للبيانات المالية.
15. يجب إعداد البيانات المحاسبية باللغة الروسية.
16. يجب إعداد البيانات المحاسبية بعملة الاتحاد الروسي.
17. يتم توقيع البيانات المحاسبية من قبل رئيس المنظمة وكبير المحاسبين (المحاسب).
في المنظمات التي تتم فيها المحاسبة على أساس تعاقدي من قبل منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو محاسب متخصص، يتم التوقيع على البيانات المالية من قبل رئيس المنظمة ورئيس منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو من قبل متخصص في المحاسبة .
18. ينبغي أن تصف الميزانية العمومية الوضع المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير.
19. في الميزانية العمومية، يجب عرض الأصول والالتزامات مقسمة حسب الاستحقاق (النضج) على المدى القصير والطويل. يتم عرض الأصول والالتزامات على أنها قصيرة الأجل إذا كانت مدة التداول (السداد) لها لا تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير أو مدة دورة التشغيل إذا تجاوزت 12 شهرًا. يتم عرض كافة الأصول والالتزامات الأخرى على أنها غير متداولة.
20. يجب أن تحتوي الميزانية العمومية على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة ما ورد في الفقرتين 6 و11 من هذا النظام):
21. يجب أن يتميز بيان الربح والخسارة النتائج الماليةأنشطة المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
22. يجب إظهار الإيرادات والمصروفات في قائمة الأرباح والخسائر مع تقسيمها إلى عادية وأخرى. (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 115 ن)
23. يجب أن يحتوي بيان الربح والخسارة على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة ما ورد في الفقرتين (6) و(11) من هذه اللائحة):
24. يجب أن تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل عن المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية للمنظمة وأن تزود المستخدمين ببيانات إضافية ليس من المناسب تضمينها في الميزانية العمومية وبيان الدخل، ولكنها ضرورية لمستخدمي البيانات المالية التقييم الحقيقي للوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
25. يجب أن تشير تفسيرات الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر إلى أن البيانات المالية يتم تشكيلها من قبل المنظمة على أساس قواعد المحاسبة وإعداد التقارير المعمول بها في الاتحاد الروسي، باستثناء الحالات التي انحرفت فيها المنظمة عن هذه القواعد عند إعداد البيانات المالية وفقاً للفقرة (6) من هذه اللائحة.
يجب الإفصاح عن الانحرافات الجوهرية في البيانات المالية مع بيان الأسباب التي أدت إلى هذه الانحرافات، وكذلك النتيجة التي ترتبت على هذه الانحرافات في فهم الوضع المالي للمنظمة، بما يعكس النتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في أوضاعها المالية. موضع. يجب على المنظمة تقديم تأكيد للتقييم النقدي لعواقب الانحرافات عن قواعد المحاسبة وإعداد التقارير المعمول بها في الاتحاد الروسي.
26. تم تحديد إجراءات الكشف عن السياسة المحاسبية للمنظمة (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998، مسجل لدى وزارة العدل الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 1998، رقم التسجيل 1673).
27. يجب أن تفصح الإيضاحات الملحقة بالميزانية العمومية وقائمة الدخل عن المعلومات الإضافية التالية:
- على التوفر في بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير أنواع معينةالأصول غير الملموسة؛
- حول مدى توفر بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير لأنواع معينة من الأصول الثابتة؛
- حول التوفر في بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير للأصول الثابتة المؤجرة ؛
- حول مدى توفر بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير لأنواع معينة من الاستثمارات المالية؛
- حول وجود أنواع معينة من المستحقات في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- بشأن التغييرات في رأس مال المنظمة (المصرح به، الاحتياطي، الإضافي، وما إلى ذلك)؛
- على عدد الأسهم الصادرة عن الشركة المساهمة والمدفوعة بالكامل؛ عدد الأسهم المصدرة ولكن غير المدفوعة أو المدفوعة جزئياً؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة شركة مساهمةوالشركات التابعة لها والشركات التابعة لها؛
- على تكوين الاحتياطيات النفقات القادمةوالمدفوعات، والاحتياطيات المقدرة، وتوافرها في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وحركة أموال كل احتياطي خلال الفترة المشمولة بالتقرير؛
- حول وجود أنواع معينة من الحسابات المستحقة الدفع في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- على حجم مبيعات المنتجات والسلع والأعمال والخدمات حسب أنواع (فروع) النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية (الأنشطة)؛
- على تكوين تكاليف الإنتاج (تكاليف التوزيع)؛
- على تكوين الإيرادات والنفقات الأخرى؛
(بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 115 ن) - حول الحقائق غير العادية للنشاط الاقتصادي وعواقبها؛
- حول أي ضمانات صادرة ومستلمة لالتزامات ومدفوعات المنظمة؛
- حول الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي؛
- على العمليات المتوقفة؛
- عن الأشخاص التابعين؛
- حول مساعدات الدولة؛
- على ربحية السهم.
28. تفصح تفسيرات الميزانية العمومية وقائمة الدخل عن المعلومات في شكل نماذج تقارير منفصلة (بيان الحركة مال، بيان التغيرات في حقوق الملكية، الخ) وعلى شكل مذكرة توضيحية.
ويجب أن يشير بند الميزانية وقائمة الدخل المقدم بشأنهما الإيضاحات إلى هذا الإفصاح.
29. يجب أن تكشف البيانات المالية عن البيانات المتعلقة بالتدفقات النقدية في الفترة المشمولة بالتقرير، والتي تحدد مدى توفر الأموال واستلامها وإنفاقها في المنظمة.
يجب أن يميز بيان التدفق النقدي التغيرات في الوضع المالي للمنظمة في سياق الوضع الحالي والاستثمار الأنشطة المالية.
يجب أن تحتوي قائمة التدفق النقدي على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في البندين 6 و11 من هذا النظام):
30. يجب على الشراكات التجارية والشركات أن تكشف في البيانات المالية عن معلومات حول مدى توفر رأس المال (الاحتياطي) المصرح به والتغييرات في رأس المال الاحتياطي والمكونات الأخرى لرأس مال المنظمة.
يجب أن يتضمن بيان التغيرات في حقوق الملكية المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرتين (6) و(11) من هذه اللائحة):
31. يجب أن تفصح توضيحات الميزانية العمومية وقائمة الدخل (في حالة عدم توفر هذه البيانات في المعلومات المصاحبة للتقرير المحاسبي):
- العنوان القانوني للمنظمة:
- الأنشطة الرئيسية؛
- متوسط العدد السنوي للموظفين خلال فترة التقرير أو عدد الموظفين اعتبارًا من تاريخ التقرير؛
- تكوين (ألقاب ومناصب) أعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية للمنظمة.
سابعا. قواعد تقييم البنود المحاسبية
32. عند تقييم عناصر البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من الامتثال للافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/98).
33. يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية فترة التقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة السابقة لفترة التقرير (مع الأخذ في الاعتبار إعادة التنظيم التي تم إجراؤها، وكذلك التغييرات المتعلقة بتطبيق اللوائح المحاسبية " السياسة المحاسبيةالمنظمات").
34. لا تسمح البيانات المحاسبية بإجراء مقاصة بين الأصول والالتزامات وبنود الأرباح والخسائر، إلا عندما تكون هذه المقاصة منصوص عليها في اللوائح المحاسبية ذات الصلة.
35. ينبغي أن تتضمن الميزانية العمومية مؤشرات رقمية في صافي التقييم، أي. ناقص القيم التنظيمية التي ينبغي الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل.
36. يتم تحديد قواعد تقييم المواد الفردية للبيانات المالية من خلال اللوائح المحاسبية ذات الصلة.
37. في حالة الانحراف عن القواعد المنصوص عليها في الفقرات من "32" إلى "35" من هذه اللائحة، يجب الإفصاح عن الانحرافات الجوهرية في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى الأسباب التي أدت إلى هذه الانحرافات، وبيان وينتج عن هذه الانحرافات فهم الوضع على الوضع المالي للمنظمة وانعكاس النتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
38. يجب تأكيد مواد البيانات المالية المجمعة للسنة المشمولة بالتقرير من خلال نتائج جرد الأصول والالتزامات.
ثامنا. المعلومات المتعلقة بالقوائم المالية
39. يجوز للمنظمة تقديم معلومات إضافية تتعلق بالبيانات المالية إذا وكالة تنفيذيةيعتبره مفيدًا للمستخدمين المهتمين بصنعه القرارات الاقتصادية. ويكشف عن ديناميات أهم العوامل الاقتصادية و المؤشرات الماليةأنشطة المنظمة لعدد من السنوات ؛ التطوير المخطط للمنظمة ؛ رأس المال المتوقع وطويل الأجل استثمارات مالية; السياسة تجاه مال مستلفإدارة المخاطر؛ أنشطة المنظمة في مجال أعمال البحث والتطوير؛ تدابير حماية البيئة؛ معلومات أخرى.
ويمكن تقديم معلومات إضافية، إذا لزم الأمر، في شكل جداول تحليلية ورسوم بيانية ورسوم بيانية.
عند الافتتاح معلومات إضافيةعلى سبيل المثال، تدابير حماية البيئة، يتم تقديم الأنشطة الرئيسية الجارية والمخطط لها في مجال الحماية بيئةوأثر هذه التدابير على مستوى الاستثمارات طويلة الأجل والربحية في سنة الإبلاغ، صفة مميزة الآثار الماليةللفترات المستقبلية، بيانات عن المدفوعات مقابل انتهاك التشريعات البيئية والمدفوعات البيئية والمدفوعات مقابل الموارد الطبيعيةالنفقات الجارية لحماية البيئة ودرجة تأثيرها على الأداء المالي للمنظمة.
تاسعا. تدقيق البيانات المالية
40. في الحالات التي تنص عليها القوانين الفيدرالية، تخضع البيانات المحاسبية لمراجعة إلزامية.
41. إصدار الجزء الأخير من تقرير المراجعة على أساس النتائج تدقيق قانونيويجب إرفاق البيانات المالية بهذه البيانات.
عاشراً: نشر البيانات المالية
42. البيانات المالية مفتوحة للمستخدمين - المؤسسون (المشاركين)، والمستثمرون، ومؤسسات الائتمان، والدائنون، والمشترون، والموردين، وما إلى ذلك. ويجب على المنظمة أن تتيح الفرصة للمستخدمين للتعرف على البيانات المالية.
43. المنظمة ملزمة بضمان تقديم البيانات المالية السنوية لكل مؤسس (مشارك) خلال الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.
44. المنظمة ملزمة بتقديم البيانات المالية في نسخة واحدة (مجانًا) إلى هيئة الإحصاء الحكومية وإلى العناوين الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، خلال الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.
45. في الحالات المنصوص عليها في القانونفي الاتحاد الروسي، تنشر المنظمة البيانات المالية مع الجزء الأخير من تقرير التدقيق.
46. يتم نشر البيانات المالية في موعد أقصاه 1 يونيو من السنة التالية لسنة التقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
47. تاريخ تقديم البيانات المالية للمنظمة هو يوم إرسالها البريدي أو يوم تحويلها الفعلي إلى الانتساب.
إذا كان تاريخ تقديم البيانات المالية يقع في يوم عطلة (يوم عطلة)، فإن الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية هو أول يوم عمل تالٍ.
الحادي عشر. البيانات المالية المرحلية
48. يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية مؤقتة للشهر والربع على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
49. تتكون البيانات المالية المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي أو المؤسسون (المشاركين) في المنظمة على خلاف ذلك.
50. يتم تحديد المتطلبات العامة للبيانات المالية المرحلية ومحتوى مكوناتها وقواعد تقييم البنود وفقاً لهذه اللائحة.
51. يجب على المنظمة إنشاء بيانات مالية مؤقتة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
52. يتم تقديم ونشر البيانات المالية المؤقتة في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي أو الوثائق التأسيسية للمنظمة.
المتطلبات التنظيمية الرئيسية المنصوص عليها في PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمات"
PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمات" تتكون من 11 قسمًا.
يشير القسم الأول "أحكام عامة" إلى غرض ونطاق PBU هذا، ويحدد تكوين ومحتوى وأساس منهجي للبيانات المالية للمنظمات التي تمثل كيانات قانونية في الاتحاد الروسي، باستثناء الائتمان و منظمات الميزانية. لا ينطبق هذا الحكم عند إعداد التقارير للأغراض الداخلية، والمراقبة الإحصائية للدولة، وإعداد التقارير لمؤسسات الائتمان ولأغراض خاصة أخرى.
ويقدم القسم الثاني "التعريفات" مفاهيم البيانات المالية وفترة التقرير وتاريخ التقرير والمستخدم. في الوقت نفسه، يتم تعريف البيانات المالية على أنها نظام موحد للبيانات المتعلقة بالممتلكات والوضع المالي للمنظمة وعن نتائج أنشطتها الاقتصادية، والتي يتم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية وفقًا للنماذج المعمول بها.
في القسم الثالثوينص "تكوين القوائم المالية والمتطلبات العامة لها" على أن القوائم المالية تتكون من:
ورقة التوازن؛
بيان الأرباح والخسائر؛
ملاحقها المنصوص عليها في التشريعات التنظيمية؛
تقرير مدقق الحسابات الذي يؤكد صحة البيانات المالية للمنظمة؛
مذكرة توضيحية.
علاوة على ذلك، تم تحديد المتطلبات التالية للبيانات المالية: الموثوقية والاكتمال والحياد والنزاهة والاتساق وقابلية المقارنة والامتثال لفترة التقرير وصحة التسجيل. وهي إضافية فيما يتعلق بالافتراضات والمتطلبات التي تم الكشف عنها في PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمؤسسة".
ويعني شرط الموثوقية والاكتمال أن البيانات المالية يجب أن تعطي صورة موثوقة وكاملة عن الممتلكات والمركز المالي للمنظمة، فضلا عن النتائج المالية لأنشطتها. في الوقت نفسه، تعتبر البيانات المالية التي تم إعدادها وتجميعها على أساس القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية للنظام موثوقة وكاملة. أنظمةالمحاسبة في الاتحاد الروسي.
إذا تم الكشف أثناء إعداد البيانات المالية عن عدم وجود بيانات كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة، فسيتم تضمين المؤشرات والإيضاحات الإضافية ذات الصلة في البيانات المالية.
من أجل تحقيق انعكاس موثوق وكامل للنتائج المالية والمركز المالي للمنظمة، عند الإبلاغ في حالات استثنائية (على سبيل المثال، أثناء تأميم الممتلكات)، يُسمح بالانحرافات عن القواعد التي وضعها PBU 4/99.
ويعني شرط الحياد أنه عند إعداد البيانات المالية يجب التأكد من حياد المعلومات، أي. يتم استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية أمام الآخرين.
يستلزم شرط النزاهة تضمين البيانات المالية بيانات عن جميع المعاملات التجارية التي تنفذها المنظمة ككل وفروعها ومكاتبها التمثيلية والأقسام الأخرى، بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات عمومية منفصلة.
يعتمد شرط الاتساق على ضرورة الحفاظ على الاتساق في محتوى وأشكال الميزانية العمومية وبيان الدخل والإيضاحات المقدمة لهم من سنة تقرير إلى أخرى.
وفقاً لمتطلبات المقارنة، يجب أن تحتوي البيانات المالية على بيانات تسمح بمقارنتها ببيانات مماثلة للسنوات السابقة للتقرير. ونصت اللائحة على أنه في حالة عدم المقارنة لعدة أسباب فإن بيانات الفترات السابقة تخضع للتعديل وفقا للقواعد المقررة.
إن شرط الالتزام بالفترة المشمولة بالتقرير يعني أن الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر شاملة تم اعتمادها كسنة الإبلاغ في روسيا، أي. السنة المشمولة بالتقرير تتزامن مع السنة التقويمية. لإعداد البيانات المالية، يكون تاريخ التقرير هو آخر يوم تقويمي لفترة التقرير (31 ديسمبر للفترة السنوية) تقرير المحاسبةو اخرين الأيام الأخيرةأشهر للبيانات المالية الدورية، على سبيل المثال، لإعداد التقارير عن الفترة من يناير إلى فبراير في السنوات الكبيسة - 29 فبراير).
يرتبط شرط التنفيذ الصحيح بالامتثال للمبادئ الرسمية لإعداد التقارير: تجميعها باللغة الروسية، بعملة الاتحاد الروسي (بالروبل)، وتوقيع رئيس المنظمة والمتخصص المسؤول عن المحاسبة (كبير المحاسبين) )، إلخ.
ويحدد PBU 4/99 أيضًا طرق الكشف عن المعلومات المادية بناءً على أهميتها للمستخدمين المهتمين.
مؤشرات الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات والمعاملات التجارية الفردية في البيانات المالية:
ينبغي تقديمها بشكل منفصل، إذا كانت مهمة وإذا كان من المستحيل بدونها تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها من قبل المستخدمين المهتمين؛
يمكن أن تعطى كمبلغ إجمالي مع الإفصاح في الملاحظات التوضيحية ل
الميزانية العمومية وبيان الدخل، إذا كان كل من هذه المؤشرات على حدة ليس مهمًا لتقييم المستخدمين المهتمين للوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
الأقسام الرابع "محتويات الميزانية" والخامس "محتويات قائمة الدخل" والسادس "محتويات إيضاحات الميزانية وقائمة الدخل" والسابع "قواعد تقدير بنود القوائم المالية" والثامن "المعلومات المرفقة" البيانات المالية".
ينص القسم التاسع "تدقيق البيانات المحاسبية" على أنه في الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية، تخضع البيانات المحاسبية للمراجعة الإلزامية. وينبغي إرفاق الجزء الأخير من تقرير التدقيق بالبيانات المالية.
ويحدد القسم العاشر "إشهار البيانات المالية" الشروط الأساسية لضمان هذه الإشهار. يُعلن أن البيانات المالية مفتوحة للمستخدمين - المؤسسين (المشاركين)، والمستثمرين، ومؤسسات الائتمان، والدائنين، والمشترين، والموردين، وما إلى ذلك. وفي الوقت نفسه، تلتزم المنظمة بالتأكد من عرض البيانات المالية السنوية في المواعيد النهائيةكل مؤسس (مشارك) وهيئة الإحصاء الحكومية والمستخدمين الآخرين الذين تم تحديدهم بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.
يشير القسم الحادي عشر "البيانات المالية المؤقتة" إلى أن هذه البيانات يتم إعدادها للشهر أو الربع على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير. يتكون من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر، ما لم ينص على خلاف ذلك تشريعات الاتحاد الروسي أو مؤسسي (المشاركين) في المنظمة. عند تجميع نماذج التقارير هذه، فإنها تنطلق من المتطلبات العامة للبيانات المالية وقواعد تقييم بنود الميزانية العمومية وبيان الدخل.
الأحكام العامة
يحدد PBU 4/99 التكوين والمحتوى والأساس المنهجي لتشكيل البيانات المالية للمنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، باستثناء منظمات الائتمان ومنظمات الميزانية.
يتم تطبيق هذه اللائحة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي عند إنشاء:
النماذج القياسية للبيانات المالية والتعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد التقارير؛
إجراءات مبسطة لتشكيل البيانات المالية للشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية؛
ميزات تكوين البيانات المالية الموحدة؛
ميزات تكوين البيانات المالية في حالات إعادة تنظيم أو تصفية المنظمة؛
ميزات تكوين البيانات المالية من قبل منظمات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية والمنظمات الأخرى في مجال الوساطة المالية؛
إجراءات نشر البيانات المالية.
لأغراض هذه اللائحة، يقصد بالمفاهيم التالية ما يلي:
البيانات المالية - نظام موحد للبيانات عن الممتلكات والوضع المالي للمنظمة وعن نتائج أنشطتها الاقتصادية، تم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية وفقًا للنماذج المعمول بها؛
فترة التقرير - الفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها؛
تاريخ التقرير - التاريخ الذي يجب على المنظمة فيه إعداد البيانات المالية؛
المستخدم - شخص اعتباري أو طبيعي مهتم بالمعلومات المتعلقة بالمنظمة.
تتكون القوائم المالية من الميزانية العمومية وقائمة الدخل وملاحقهما ومذكرة توضيحية (يشار فيما يلي إلى ملاحق الميزانية العمومية وقائمة الدخل والمذكرة التوضيحية على أنها إيضاحات الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر) بالإضافة إلى استنتاج التدقيق الذي يؤكد موثوقية البيانات المالية للمنظمة إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية.
إذا كشفت المنظمة، عند إعداد البيانات المالية بناءً على قواعد هذه اللائحة، عن بيانات غير كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة تقوم بتضمين البيانات ذات الصلة مؤشرات وإيضاحات إضافية في البيانات المالية.
عند إعداد البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من حيادية المعلومات الواردة فيها، أي المعلومات الواردة فيها. يتم استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية أمام الآخرين. المعلومات ليست محايدة إذا كانت تؤثر، من خلال الاختيار أو العرض، على قرارات وأحكام المستخدمين من أجل تحقيق نتائج أو عواقب محددة سلفا.
يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنظمة مؤشرات الأداء لجميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات عمومية منفصلة).
بالنسبة لكل مؤشر رقمي للبيانات المالية، باستثناء التقرير الذي تم إعداده لفترة الإبلاغ الأولى، يجب تقديم البيانات لمدة عامين على الأقل - التقارير والتقارير السابقة.
إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير غير قابلة للمقارنة مع بيانات فترة التقرير، فإن أول البيانات المذكورة تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها التشريعات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. ويجب الإفصاح عن كل تعديل مهم في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى أسباب هذا التعديل.
يجب عرض مؤشرات الأصول والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية بشكل منفصل في البيانات المالية إذا كانت مهمة وإذا لم يكن المستخدمون المعنيون على علم بها فمن المستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لها. أنشطتها؛ أو المبلغ الإجمالي المفصح عنه في الملاحظات على الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر، إذا كان كل من هذه المؤشرات على حدة ليس مهمًا لتقييم المستخدمين المهتمين للوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
لإعداد البيانات المالية، يكون تاريخ التقرير هو آخر يوم تقويمي في فترة التقرير. عند تجميع البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير، تكون سنة التقرير هي السنة التقويمية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً. سنة الإبلاغ الأولى للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيل حالتها إلى 31 ديسمبر من العام المقابل، وللمنظمات المنشأة بعد 1 أكتوبر - إلى 31 ديسمبر من العام التالي.
يجب أن يحتوي كل جزء مكون من البيانات المالية المنصوص عليها في الفقرة (5) من هذه اللائحة على البيانات التالية: اسم الجزء التأسيسي؛ إشارة إلى تاريخ التقرير أو فترة التقرير التي تم إعداد البيانات المالية لها؛ اسم المنظمة مع الإشارة إلى شكلها التنظيمي والقانوني؛ نموذج لعرض المؤشرات الرقمية للبيانات المالية.
يجب إعداد البيانات المالية باللغة الروسية، بعملة الاتحاد الروسي.
يتم التوقيع على البيانات المالية من قبل رئيس وكبير المحاسبين (المحاسب) للمنظمة.
في المنظمات التي تتم فيها المحاسبة على أساس تعاقدي من قبل منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو محاسب متخصص، يتم التوقيع على البيانات المالية من قبل رئيس المنظمة ورئيس منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو من قبل متخصص في المحاسبة .
يجب أن تصف الميزانية العمومية الوضع المالي للمنظمة في تاريخ التقرير.
يجب أن يصف بيان الأرباح والخسائر النتائج المالية لأنشطة المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يجب أن يظهر فيه الدخل والمصروفات مع تقسيمها إلى عادية وغير عادية.
يجب أن تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل عن المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية للمنظمة وأن تزود المستخدمين ببيانات إضافية ليس من المناسب تضمينها في الميزانية العمومية وبيان الدخل، ولكنها ضرورية لمستخدمي البيانات المالية لإجراء تقييم واقعي للميزانية العمومية وبيان الدخل. الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
يتم تحديد إجراءات الكشف عن السياسة المحاسبية للمنظمة من خلال اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمات" PBU 1 / 98 (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998 ، مسجل لدى وزارة العدل الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 1998، رقم القيد 1673).
تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل عن المعلومات في شكل نماذج تقارير منفصلة (بيان التدفقات النقدية، بيان التغيرات في حقوق الملكية، وما إلى ذلك) وفي شكل مذكرة توضيحية.
ويجب أن يشير بند الميزانية وقائمة الدخل المقدم بشأنهما الإيضاحات إلى هذا الإفصاح.
يجب أن تكشف البيانات المالية عن بيانات التدفقات النقدية في الفترة المشمولة بالتقرير، مع تحديد مدى توفر الأموال واستلامها وإنفاقها في المنظمة. يجب أن يصف بيان التدفق النقدي التغيرات في المركز المالي للمنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية.
يجب أن تكشف الشراكات التجارية والشركات في البيانات المالية عن معلومات حول وجود رأس المال (الاحتياطي) المصرح به والتغيرات في رأس المال الاحتياطي والمكونات الأخرى لرأس مال المنظمة.
عند تقييم بنود البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من الامتثال للافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98. يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية فترة التقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة السابقة لفترة التقرير (مع الأخذ في الاعتبار إعادة التنظيم التي تم إجراؤها، وكذلك التغييرات المتعلقة بتطبيق اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية" المنظمة").
لا تسمح البيانات المحاسبية بإجراء مقاصة بين بنود الأصول والالتزامات وبنود الربح والخسارة، إلا عندما تكون هذه المقاصة منصوص عليها في اللوائح المحاسبية ذات الصلة. يجب تأكيد مواد البيانات المالية المجمعة للسنة المشمولة بالتقرير من خلال نتائج جرد الأصول والالتزامات.
يجوز للمنظمة تقديم معلومات إضافية تتعلق بالبيانات المالية إذا رأت الهيئة التنفيذية أنها مفيدة للمستخدمين المهتمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية. ويكشف عن ديناميكية أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية لأنشطة المنظمة على مدى عدد من السنوات؛ التطوير المخطط للمنظمة ؛ رأس المال المتوقع والاستثمارات المالية طويلة الأجل؛ سياسة الاقتراض، وإدارة المخاطر؛ أنشطة المنظمة في مجال أعمال البحث والتطوير؛ تدابير حماية البيئة؛ معلومات أخرى.
في الحالات التي تنص عليها القوانين الفيدرالية، تخضع البيانات المالية لمراجعة إلزامية. ويجب أن يرفق بهذه البيانات الجزء الأخير من تقرير التدقيق الصادر على أساس نتائج التدقيق الإلزامي للبيانات المالية.
البيانات المالية مفتوحة للمستخدمين - المؤسسين (المشاركين)، والمستثمرين، ومؤسسات الائتمان، والدائنين، والمشترين، والموردين، وما إلى ذلك. ويجب أن توفر المنظمة فرصة للمستخدمين للتعرف على البيانات المالية. تلتزم المنظمة بضمان تقديم البيانات المالية السنوية لكل مؤسس (مشارك) خلال الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.
تاريخ تقديم البيانات المالية للمنظمة هو يوم إرسالها البريدي أو يوم نقلها الفعلي إلى الشركة التابعة لها. إذا كان تاريخ تقديم البيانات المالية يقع في يوم عطلة (يوم عطلة)، فإن الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية هو أول يوم عمل تالٍ.
يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية المؤقتة للشهر والربع على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. تتكون البيانات المالية المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب تشريعات الاتحاد الروسي أو المؤسسين (المشاركين) في المنظمة.
المزيد عن الموضوع B13. في 1. بي بي يو 4/99. لائحة المحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" ، مفهوم وتكوين التقارير ، متطلباتها:
- السؤال 4. يوفر التكوين النموذجي المحاسبة للعديد من المؤسسات التي تشكل جزءًا من المؤسسة
- النظام التنظيمي للمحاسبة الروسية في مؤسسات الائتمان. الوثائق التشريعية والتنظيمية التي تحدد الإجراءات المحاسبية في مؤسسات الائتمان ومستوياتها.
صالحة من البيانات المالية لعام 2000
أصبحت "البيانات المحاسبية للمنظمة" السابقة لـ PBU (PBU 4/96) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 فبراير 1996 رقم 10 ، غير صالحة.
الأحكام العامة
1. تحدد هذه اللائحة التكوين والمحتوى والأساس المنهجي لتشكيل البيانات المالية للمنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية.
2. لا ينطبق هذا الحكم عند تجميع التقارير التي طورتها منظمة للأغراض الداخلية، والتقارير المجمعة للمراقبة الإحصائية للدولة، والإبلاغ عن المعلومات المقدمة إلى مؤسسة ائتمانية وفقًا لمتطلباتها، وتجميع معلومات التقارير لأغراض خاصة أخرى، إذا كانت القواعد لإعداد مثل هذه التقارير والمعلومات لا ينص على استخدام هذه اللائحة.
3. تطبق وزارة المالية في الاتحاد الروسي هذه اللائحة عند إنشاء:
- النماذج القياسية للبيانات المالية والتعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد التقارير؛
- إجراء مبسط لتشكيل البيانات المالية للشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية؛
- ميزات تكوين البيانات المالية الموحدة.
- ميزات تكوين البيانات المالية في حالات إعادة تنظيم أو تصفية المنظمة ؛
- ميزات تكوين البيانات المالية من قبل منظمات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية والمنظمات الأخرى في مجال الوساطة المالية ؛
- نشر البيانات المالية.
تعريفات
4. لأغراض هذه اللائحة، تعني المفاهيم التالية ما يلي:
- القوائم المالية- نظام موحد للبيانات المتعلقة بالممتلكات والوضع المالي للمنظمة وعن نتائج أنشطتها الاقتصادية، مجمعة على أساس البيانات المحاسبية وفقا للنماذج المعمول بها؛
- الفترة المشمولة بالتقرير- الفترة التي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية لها؛
- تاريخ التقارير- التاريخ الذي يجب على المنظمة إعداد البيانات المالية فيه؛
- مستخدم- شخص اعتباري أو طبيعي مهتم بالمعلومات الخاصة بالمنظمة.
تكوين القوائم المالية والمتطلبات العامة لها
5. تتكون البيانات المالية من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر وملاحقهما ومذكرة توضيحية (يشار فيما يلي إلى ملاحق الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر والمذكرة التوضيحية على أنها إيضاحات للرصيد) ورقة وحساب الأرباح والخسائر)، وكذلك تقرير مدقق الحسابات الذي يؤكد موثوقية البيانات المالية للمنظمة، إذا كانت تخضع للمراجعة الإلزامية وفقا للقوانين الاتحادية.
6. يجب أن تعطي البيانات المحاسبية صورة حقيقية وكاملة عن الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي. تعتبر البيانات المحاسبية التي يتم تشكيلها على أساس القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة موثوقة وكاملة.
إذا كشفت المنظمة، عند إعداد البيانات المالية بناءً على قواعد هذه اللائحة، عن بيانات غير كافية لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة تقوم بتضمين البيانات ذات الصلة مؤشرات وإيضاحات إضافية في البيانات المالية.
إذا كان تطبيق قواعد هذه اللائحة، عند إعداد البيانات المالية، لا يسمح بتكوين صورة موثوقة وكاملة عن المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة في حالة استثنائية الحالات (على سبيل المثال، تأميم الممتلكات) قد تحيد عن هذه القواعد.
7. عند إعداد البيانات المالية يجب على المنظمة التأكد من حيادية المعلومات الواردة فيها، أي: يتم استبعاد الرضا الأحادي لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية أمام الآخرين. المعلومات ليست محايدة إذا كانت تؤثر، من خلال الاختيار أو العرض، على قرارات وأحكام المستخدمين من أجل تحقيق نتائج أو عواقب محددة سلفا.
8. يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنظمة مؤشرات الأداء لجميع الفروع والمكاتب التمثيلية والأقسام الأخرى (بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات منفصلة).
9. عند إعداد الميزانية العمومية وبيان الدخل والإيضاحات الخاصة بهما، يجب على المنظمة الالتزام بمضمونهما والشكل المعتمد من قبلهما باستمرار من فترة تقرير إلى أخرى. يُسمح بتغيير المحتوى المقبول وشكل الميزانية العمومية وبيان الدخل والإيضاحات الخاصة بهما في حالات استثنائية، على سبيل المثال، عند تغيير نوع النشاط. يجب على المنظمة تقديم مبرر لكل تغيير من هذا القبيل. ويجب الإفصاح عن التغيير الجوهري في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى أسباب التغيير.
10. بالنسبة لكل مؤشر رقمي للبيانات المالية، باستثناء التقرير الذي تم إعداده لفترة التقرير الأولى، يجب تقديم البيانات لمدة عامين على الأقل - التقارير والتقارير السابقة. إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير غير قابلة للمقارنة مع بيانات فترة التقرير، فإن أول البيانات المذكورة تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها التشريعات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. ويجب الإفصاح عن كل تعديل مهم في الملاحظات على الميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع الإشارة إلى أسباب هذا التعديل.
11. بنود الميزانية العمومية وقائمة الدخل وغيرها من أشكال البيانات المالية المنفصلة التي تخضع للإفصاح وفقا لأحكام المحاسبة والتي لا توجد لها قيم عددية للأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات والمؤشرات الأخرى، تم شطبها (في النماذج القياسية) أو لم يتم تقديمها (في النماذج التي تم تطويرها بشكل مستقل وفي المذكرة التوضيحية).
يجب عرض مؤشرات الأصول والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية بشكل منفصل في البيانات المالية إذا كانت مهمة وإذا لم يكن المستخدمون المعنيون على علم بها فمن المستحيل تقييم الوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لها. أنشطتها. يمكن عرض مؤشرات لأنواع معينة من الأصول والالتزامات والدخل والمصروفات والمعاملات التجارية في الميزانية العمومية أو بيان الأرباح والخسائر بالمبلغ الإجمالي، مع الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، إذا كان كل منهما هذه المؤشرات بشكل فردي ليست مهمة بالنسبة لتقييمات المستخدمين المهتمين بالوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
12. لإعداد البيانات المالية، يكون تاريخ التقرير هو آخر يوم تقويمي في فترة التقرير.
13. عند إعداد البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير، تكون سنة التقرير هي السنة التقويمية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً. سنة الإبلاغ الأولى للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيل حالتها إلى 31 ديسمبر من العام المقابل، وللمنظمات المنشأة بعد 1 أكتوبر - إلى 31 ديسمبر من العام التالي.
14. يجب أن يحتوي كل عنصر من عناصر البيانات المالية المنصوص عليها في الفقرة (5) من هذه اللائحة على البيانات التالية:
- اسم الجزء التأسيسي
- إشارة إلى تاريخ التقرير أو فترة التقرير التي تم إعداد البيانات المالية لها؛
- اسم المنظمة مع الإشارة إلى شكلها التنظيمي والقانوني؛
- نموذج لعرض المؤشرات الرقمية للبيانات المالية.
15. يجب إعداد البيانات المحاسبية باللغة الروسية.
16. يجب إعداد البيانات المحاسبية بعملة الاتحاد الروسي.
17. يتم توقيع البيانات المحاسبية من قبل رئيس المنظمة وكبير المحاسبين (المحاسب).
في المنظمات التي تتم فيها المحاسبة على أساس تعاقدي من قبل منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو محاسب متخصص، يتم التوقيع على البيانات المالية من قبل رئيس المنظمة ورئيس منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو من قبل متخصص في المحاسبة .
18. ينبغي أن تصف الميزانية العمومية الوضع المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير.
19. في الميزانية العمومية، يجب عرض الأصول والالتزامات مقسمة حسب الاستحقاق (النضج) على المدى القصير والطويل. يتم عرض الأصول والالتزامات على أنها قصيرة الأجل إذا كانت مدة التداول (السداد) لها لا تزيد عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير أو مدة دورة التشغيل إذا تجاوزت 12 شهرًا. يتم عرض كافة الأصول والالتزامات الأخرى على أنها غير متداولة.
20. يجب أن تحتوي الميزانية العمومية على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة ما ورد في الفقرتين 6 و11 من هذا النظام):
| الفصل | مجموعة من المقالات | شرط |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| أصول | ||
| أصول ثابتة | الأصول غير الملموسة | حقوق الملكية الفكرية (الصناعية). براءات الاختراع والتراخيص والعلامات التجارية وعلامات الخدمة وغيرها من الحقوق والأصول المماثلة النفقات التنظيمية السمعة التجارية للمنظمة |
| أصول ثابتة | قطع الأراضي وأشياء إدارة الطبيعة المباني والآلات والمعدات وغيرها من الأصول الثابتة البناء في التقدم |
|
| استثمارات مربحة في القيم المادية | الممتلكات المراد تأجيرها الممتلكات المقدمة بموجب عقد الإيجار |
|
| استثمارات مالية | الاستثمار في الشركات التابعة الاستثمارات في الشركات التابعة الاستثمارات في المنظمات الأخرى القروض الممنوحة للمنظمات لمدة تزيد عن 12 شهرا استثمارات مالية أخرى |
|
| الاصول المتداولة | مخازن | المواد الخام والمواد وغيرها من القيم المماثلة التكاليف قيد التنفيذ (تكاليف التوزيع) المنتجات النهائيةوالبضائع لإعادة البيع والبضائع المشحونة النفقات المستقبلية |
| ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة | ||
| الحسابات المستحقة | المشترين والعملاء الكمبيالات المستحقة القبض ديون الشركات التابعة والزميلة مديونية المشاركين (المؤسسين) على المساهمات في رأس المال المصرح به السلف الصادرة مدينون آخرون |
|
| استثمارات مالية | القروض الممنوحة للمنظمات لمدة تقل عن 12 شهرا الأسهم الخاصة المعاد شراؤها من المساهمين استثمارات مالية أخرى |
|
| نقدي | حسابات التسوية حسابات العملة نقدية أخرى |
|
| سلبي | ||
| رأس المال والاحتياطيات | رأس المال المصرح به رأس مال إضافي | |
| رأس المال الاحتياطي | الاحتياطيات المشكلة وفقا للقانون الاحتياطيات التي تم تشكيلها وفقا للوثائق التأسيسية |
|
| الأرباح المحتجزة ( خسارة مكشوفة- مطروح) | ||
| واجبات طويلة الأجل | الأموال المقترضة | القروض المستحقة بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير القروض المستحقة بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير |
| مطلوبات أخرى | ||
| الالتزامات قصيرة الأجل | الأموال المقترضة | تستحق القروض خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير تستحق القروض خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير |
| حسابات قابلة للدفع | الموردين والمقاولين فواتير مستحقة الدفع الديون المستحقة على الشركات التابعة والزميلة مديونية لموظفي المنظمة مديونية للميزانية والدولة أموال خارج الميزانية الديون للمشاركين (المؤسسين) لدفع الدخل التقدم تلقت الدائنين الآخرين |
|
| إيرادات الفترات المقبلة | ||
| احتياطيات للنفقات والمدفوعات المستقبلية | ||
محتويات قائمة الدخل
21. يجب أن يصف بيان الأرباح والخسائر النتائج المالية لأنشطة المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
22. يجب أن تظهر الإيرادات والمصروفات في قائمة الدخل مع تقسيمها إلى عادية وغير عادية.
23. يجب أن يحتوي بيان الربح والخسارة على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة ما ورد في الفقرتين (6) و(11) من هذه اللائحة):
- عائدات بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات، صافية من ضريبة القيمة المضافة والمكوس وغيرها. الضرائب و المدفوعات الإلزامية(صافي الإيرادات)
- تكلفة البضائع المباعة والمنتجات والأعمال والخدمات (باستثناء المصاريف التجارية والإدارية)
- اجمالي الربح
- مصاريف البيع
- نفقات الإدارة
- الربح/الخسارة على المبيعات
- الفائدة المستحقة
- النسبة الواجب دفعها
- الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى
- إيرادات التشغيل الأخرى
- مصاريف تشغيلية أخرى
- الدخل غير التشغيلي
- النفقات غير التشغيلية
- الربح/الخسارة قبل الضريبة
- ضريبة الدخل وغيرها من المدفوعات الإلزامية المماثلة
- الربح/الخسارة من الأنشطة العادية
- دخل غير عادي
- النفقات غير العادية
- صافي الربح ( الأرباح المحتجزة(الخسارة المكشوفة)
محتويات الملاحظات التوضيحية للميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر
24. يجب أن تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل عن المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية للمنظمة وأن تزود المستخدمين ببيانات إضافية ليس من المناسب تضمينها في الميزانية العمومية وبيان الدخل، ولكنها ضرورية لمستخدمي البيانات المالية بشكل حقيقي. تقييم الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
25. يجب أن تشير تفسيرات الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر إلى أن البيانات المالية يتم تشكيلها من قبل المنظمة على أساس قواعد المحاسبة وإعداد التقارير المعمول بها في الاتحاد الروسي، إلا عندما تنحرف المنظمة عن هذه القواعد عند التجميع البيانات المالية وفقاً للفقرة 6 من هذه اللائحة. يجب الإفصاح عن الانحرافات الجوهرية في البيانات المالية مع بيان الأسباب التي أدت إلى هذه الانحرافات، وكذلك النتيجة التي ترتبت على هذه الانحرافات في فهم الوضع المالي للمنظمة، بما يعكس النتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في أوضاعها المالية. موضع. يجب على المنظمة تقديم تأكيد للتقييم النقدي لعواقب الانحرافات عن قواعد المحاسبة وإعداد التقارير المعمول بها في الاتحاد الروسي.
26. يتم تحديد إجراءات الكشف عن السياسة المحاسبية للمنظمة بموجب اللوائح المحاسبية ( أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 ديسمبر 1998، مسجل لدى وزارة العدل الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 1998، رقم التسجيل 1673).
27. يجب أن تفصح الإيضاحات الملحقة بالميزانية العمومية وقائمة الدخل عن المعلومات الإضافية التالية:
- حول التوفر في بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير لأنواع معينة من الأصول غير الملموسة ؛
- حول مدى توفر بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير لأنواع معينة من الأصول الثابتة؛
- حول التوفر في بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير للأصول الثابتة المؤجرة ؛
- حول مدى توفر بداية ونهاية فترة التقرير والحركة خلال فترة التقرير لأنواع معينة من الاستثمارات المالية؛
- حول وجود أنواع معينة من المستحقات في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- بشأن التغييرات في رأس مال المنظمة (المصرح به، الاحتياطي، الإضافي، وما إلى ذلك)؛
- على عدد الأسهم الصادرة عن الشركة المساهمة والمدفوعة بالكامل؛ عدد الأسهم المصدرة ولكن غير المدفوعة أو المدفوعة جزئياً؛ القيمة الاسمية للأسهم المملوكة للشركة المساهمة وشركاتها التابعة والزميلة.
- على تكوين احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية، والاحتياطيات المقدرة، وتوافرها في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير، وحركة الأموال من كل احتياطي خلال الفترة المشمولة بالتقرير؛
- حول وجود أنواع معينة من الحسابات المستحقة الدفع في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- على حجم مبيعات المنتجات والسلع والأعمال والخدمات حسب أنواع (فروع) النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية (الأنشطة)؛
- على تكوين تكاليف الإنتاج (تكاليف التوزيع)؛
- حول التكوين الدخل غير التشغيليوالنفقات؛
- حول الحقائق غير العادية للنشاط الاقتصادي وعواقبها؛
- حول أي ضمانات صادرة ومستلمة لالتزامات ومدفوعات المنظمة؛
- حول الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي؛
- على العمليات المتوقفة؛
- عن الأشخاص التابعين؛
- حول مساعدات الدولة؛
- على ربحية السهم.
28. تكشف تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل عن المعلومات في شكل نماذج تقارير منفصلة (بيان التدفقات النقدية، بيان التغيرات في حقوق الملكية، وما إلى ذلك) وفي شكل مذكرة توضيحية. ويجب أن يشير بند الميزانية وقائمة الدخل المقدم بشأنهما الإيضاحات إلى هذا الإفصاح.
29. يجب أن تكشف البيانات المالية عن البيانات المتعلقة بالتدفقات النقدية في الفترة المشمولة بالتقرير، والتي تحدد مدى توفر الأموال واستلامها وإنفاقها في المنظمة. يجب أن يصف بيان التدفق النقدي التغيرات في المركز المالي للمنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية. يجب أن تحتوي قائمة التدفق النقدي على المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في البندين 6 و11 من هذا النظام):
الرصيد النقدي في بداية الفترة المشمولة بالتقرير
النقد المستلم - الإجمالي
مشتمل:
- من بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات
- من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى
- السلف المستلمة من المشترين (العملاء)
- اعتمادات الميزانية والتمويل المستهدف الآخر
- القروض والقروض، الأرباح المستلمة، الفوائد على الاستثمارات المالية
- إمدادات أخرى
الأموال المرسلة - الإجمالي
مشتمل:
- لدفع ثمن السلع والأشغال والخدمات
- للأجور
- للمساهمات في أموال الدولة من خارج الميزانية
- للمدفوعات المقدمة
- للاستثمارات المالية
- لدفع أرباح الأسهم والفوائد على الأوراق المالية
- لوضع الميزانية
- لدفع الفائدة على القروض المستلمة
- المدفوعات الأخرى والتحويلات
الرصيد النقدي في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير
30. يجب على الشراكات التجارية والشركات أن تكشف في البيانات المالية عن معلومات حول مدى توفر رأس المال (الاحتياطي) المصرح به والتغييرات في رأس المال الاحتياطي والمكونات الأخرى لرأس مال المنظمة.
يجب أن يتضمن بيان التغيرات في حقوق الملكية المؤشرات الرقمية التالية (مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرتين (6) و(11) من هذه اللائحة):
حجم رأس المال في بداية الفترة المشمولة بالتقرير
زيادة رأس المال - الإجمالي
مشتمل:
- من خلال إصدار إضافي للأسهم
- من خلال إعادة تقييم الممتلكات
- من خلال نمو الممتلكات
- من خلال إعادة التنظيم كيان قانوني(الاندماج والانضمام)
- على حساب الدخل الذي، وفقا لقواعد المحاسبة وإعداد التقارير، يعزى مباشرة إلى زيادات رأس المال
التخفيض في رأس المال - الإجمالي
مشتمل:
- عن طريق تخفيض القيمة الاسمية للأسهم
- عن طريق تقليل عدد الاسهم
- بسبب إعادة تنظيم كيان قانوني (الانفصال، العرضية)
- على حساب النفقات التي ترتبط بشكل مباشر، وفقًا لقواعد المحاسبة وإعداد التقارير، بتخفيض رأس المال
حجم رأس المال في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير
31. يجب أن تفصح توضيحات الميزانية العمومية وقائمة الدخل (في حالة عدم توفر هذه البيانات في المعلومات المصاحبة للتقرير المحاسبي):
- العنوان القانوني للمنظمة؛
- الأنشطة الرئيسية؛
- متوسط العدد السنوي للموظفين خلال فترة التقرير أو عدد الموظفين اعتبارًا من تاريخ التقرير؛
- تكوين (ألقاب ومناصب) أعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية للمنظمة.
قواعد تقييم البنود المحاسبية
32. عند تقييم بنود البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من الالتزام بالافتراضات والمتطلبات المنصوص عليها في اللائحة المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98.
33. يجب أن تكون بيانات الميزانية العمومية في بداية فترة التقرير قابلة للمقارنة مع بيانات الميزانية العمومية للفترة السابقة لفترة التقرير (مع الأخذ في الاعتبار إعادة التنظيم التي تم إجراؤها، وكذلك التغييرات المتعلقة بتطبيق اللوائح المحاسبية " السياسة المحاسبية للمنظمة").
34. لا تسمح البيانات المحاسبية بإجراء مقاصة بين الأصول والالتزامات وبنود الأرباح والخسائر، إلا عندما تكون هذه المقاصة منصوص عليها في اللوائح المحاسبية ذات الصلة.
35. يجب أن تتضمن الميزانية العمومية أرقامًا في صافي التقييم، أي: ناقص القيم التنظيمية التي ينبغي الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل.
36. يتم تحديد قواعد تقييم المواد الفردية للبيانات المالية من خلال اللوائح المحاسبية ذات الصلة.
37. في حالة الانحراف عن القواعد المنصوص عليها في الفقرات من "32" إلى "35" من هذه اللائحة، يجب الإفصاح عن الانحرافات الجوهرية في الإيضاحات الملحقة بالميزانية العمومية وقائمة الدخل، مع بيان الأسباب التي أدت إلى هذه الانحرافات، وبيان وينتج عن هذه الانحرافات فهم الوضع على الوضع المالي للمنظمة وانعكاس النتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
38. يجب تأكيد مواد البيانات المالية المجمعة للسنة المشمولة بالتقرير من خلال نتائج جرد الأصول والالتزامات.
المعلومات المتعلقة بالقوائم المالية
39. يجوز لأي منظمة تقديم معلومات إضافية تتعلق بالبيانات المالية إذا رأت الهيئة التنفيذية أنها مفيدة للمستخدمين المهتمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية. يكشف:
- الديناميكيات، أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية لأنشطة المنظمة على مدى عدد من السنوات؛
- التطوير المخطط للمنظمة ؛
- رأس المال المتوقع والاستثمارات المالية طويلة الأجل؛
- سياسة الاقتراض، وإدارة المخاطر؛
- أنشطة المنظمة في مجال أعمال البحث والتطوير؛
- تدابير حماية البيئة؛
- معلومات أخرى.
ويمكن تقديم معلومات إضافية، إذا لزم الأمر، في شكل جداول تحليلية ورسوم بيانية ورسوم بيانية.
عند الكشف عن معلومات إضافية، على سبيل المثال، تدابير حماية البيئة، والتدابير الرئيسية التي اتخذتها وخططت لها المنظمة في مجال حماية البيئة، وتأثير هذه التدابير على مستوى الاستثمارات طويلة الأجل والربحية في سنة التقرير، وصف من العواقب المالية للفترات المستقبلية، يتم تقديم بيانات عن المدفوعات مقابل انتهاك التشريعات البيئية، والمدفوعات البيئية والمدفوعات مقابل الموارد الطبيعية، وتكاليف حماية البيئة الحالية ودرجة تأثيرها على الأداء المالي للمنظمة.
تدقيق البيانات المالية
40. في الحالات التي تنص عليها القوانين الفيدرالية، تخضع البيانات المحاسبية لمراجعة إلزامية.
41. يجب أن يرفق بهذه البيانات الجزء الأخير من تقرير مراقب الحسابات الصادر على أساس نتائج المراجعة الإلزامية للبيانات المالية.
نشر البيانات المالية
42. البيانات المالية مفتوحة للمستخدمين - المؤسسون (المشاركين)، والمستثمرون، ومؤسسات الائتمان، والدائنون، والمشترون، والموردين، وما إلى ذلك. ويجب على المنظمة أن تتيح الفرصة للمستخدمين للتعرف على البيانات المالية.
43. المنظمة ملزمة بضمان تقديم البيانات المالية السنوية لكل مؤسس (مشارك) خلال الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.
44. المنظمة ملزمة بتقديم البيانات المالية في نسخة واحدة (مجانًا) إلى هيئة الإحصاء الحكومية وإلى العناوين الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، خلال الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.
45. في الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي، تنشر المنظمة البيانات المالية مع الجزء الأخير من تقرير مراجعة الحسابات.
46. يتم نشر البيانات المالية في موعد أقصاه 1 يونيو من السنة التالية لسنة التقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
47. تاريخ تقديم البيانات المالية للمنظمة هو يوم إرسالها البريدي أو يوم تحويلها الفعلي إلى الانتساب. إذا كان تاريخ تقديم البيانات المالية يقع في يوم عطلة (يوم عطلة)، فإن الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية هو أول يوم عمل تالٍ.
البيانات المالية المرحلية
48. يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية مؤقتة للشهر والربع على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
49. تتكون البيانات المالية المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي أو المؤسسون (المشاركين) في المنظمة على خلاف ذلك.
50. يتم تحديد المتطلبات العامة للبيانات المالية المرحلية ومحتوى مكوناتها وقواعد تقييم المواد وفقًا لهذه اللائحة.
51. يجب على المنظمة إنشاء بيانات مالية مؤقتة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
52. يتم تقديم ونشر البيانات المالية المؤقتة في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي أو الوثائق التأسيسية للمنظمة.