قبل القيام بعمليات التصدير يجب دراسة محاسبة ضريبة القيمة المضافة ونسبها وأنواعها وخصائص حسابها. ستجد في مقالتنا إجابات على الأسئلة المتعلقة بالتفضيلات الضريبية للصادرات في عام 2018 وتسجيل المعاملات والإعلان عن هذه المعاملات.
ضريبة القيمة المضافة على تصدير البضائع
لنبدأ بحقيقة أنه بالنسبة لعمليات التصدير، ينص تشريع الاتحاد الروسي على معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪. ما الذي يجب فعله بالضبط لتطبيق هذا المعدل:
- تصدير البضائع إلى البلاد وفقًا لإجراءات التصدير الجمركية؛
- التصدير بشرط أن يتم نقل البضاعة إلى جهة خاصة المنطقة الاقتصاديةالمناطق الاقتصادية الخاصة؛
- تقديم خدمات النقل الدولي للبضائع.
يجب أن يُفهم الإجراء الجمركي على أنه حركة البضائع عبر حدود الدولة، ودفع الرسوم الجمركية اللازمة، والامتثال لقواعد الحركة (متطلبات ومحظورات التصدير الأنواع الفرديةالبضائع) تقديم المستندات والشهادات التي تكشف عن معلومات حول منشأ البضائع المعدة للتصدير.
يُسمح بتخزين البضائع المنقولة إلى المنطقة الاقتصادية الحرة، وتخزينها، ومعالجتها للإنتاج، وإرسالها للإصلاح، وتنفيذ أنشطة التحميل/التفريغ الأخرى لمزيد من النقل إلى وجهتها.
مهم! يجب ألا ننسى أن التأكيد الرئيسي لعملية التصدير يظل البيان الجمركي، وعقد توريد البضائع إلى الشركاء الأجانب. الفن سوف يخبرك المزيد عن هذا. 165 ن.ك.
لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة للتصدير
لحظة تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة في عمليات التصديريعتمد ذلك على توفر حزمة من الوثائق الجمركية للمعاملة. بالنسبة لمعاملات التصدير، يتم تحديد فترة جمع الوثائق بـ 180 يومًا. إذا استوفت الشركة هذا الموعد النهائي، فسيتم فرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ في اليوم الأخير من الربع عندما يتم تقديم حزمة المستندات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
إذا لم يتم جمع المستندات خلال 180 يومًا بعد العملية الجمركية، فسيتعين على الشركة فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع في كل عادةالتاريخ الذي تم فيه نقل البضائع إلى المشتري الأجنبي.
في المستقبل، يعتمد مصير ضريبة القيمة المضافة على توقيت المعاملة. إذا تم دفع ضريبة القيمة المضافة بالمعدل العادي، ولكن تم جمع المستندات في وقت متأخر، فيمكن إرجاع الضريبة المدفوعة قبل 1 يوليو 2016. إذا اكتملت المعاملة بعد 1 يوليو 2016، فسيتم خصم مبلغ الضريبة في الفترة التي تم فيها تحصيل حزمة معاملة التصدير أو خلال السنوات الثلاث التالية.
ينطبق هذا الشرط على المعاملات مع المشترين الموجودين في الاتحاد الجمركي. هناك استثناء واحد: تم تنفيذ معاملة تصدير غير مؤكدة باستخدام النقل بالسكك الحديدية (التسليم)، ثم يتم الاعتراف بقاعدة ضريبة المبيعات في تاريخ شحن البضائع.
ضريبة القيمة المضافة على التصدير إلى بيلاروسيا
في حالة تسليم البضائع إلى دول الاتحاد الجمركي، فإن اليوم الذي يتم فيه نقل حقوق الملكية إلى المشتري لا يعتمد على تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. إذا لم يتم توثيق معاملة التصدير، فيجب استحقاق ضريبة القيمة المضافة ودفعها في تاريخ شحن البضائع.
بالنسبة لتسليم الصادرات، يُسمح بإعداد UPD بدلاً من الفاتورة. تشير المستندات إلى معدل ضريبة صفر. في حالة التسليم إلى دول الاتحاد الجمركي، يجب تقديم التأكيد (حزمة المستندات) إلى دائرة الضرائب الفيدرالية قبل نهاية 180 يومًا من تاريخ الشحن إلى المشتري.
المستندات الرئيسية التي ستؤكد حقيقة معاملة التصدير هي:
- عقد إمداد؛
- مستندات الشحن؛
- فواتير البضائع (الشحن)، UTD، الفاتورة؛
- طلب الاستيراد والدفع الضرائب غير المباشرة;
- إعلان معاملة التصدير.
وينظم مثل هذه المعاملات اتفاق بين روسيا ودول الاتحاد اعتمد في عام 2010. وفقًا للبروتوكولات المعتمدة في الاتفاقية، يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في الربع الذي يتم فيه جمع المستندات التي تعطي الحق في تطبيق معدل صفر على ضريبة التصدير وتقديمها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند التصدير
بالنسبة لدافعي ضريبة القيمة المضافة، القواعد القانونية للفقرة 1 من الفن. ينص 171TK على التخفيضات الضريبية التي تقلل من القاعدة الضريبية المحسوبة للمعاملات الخاضعة للضريبة. وفي هذه الحالة يجب استيفاء شروط معينة:
- تم شراء المنتج (الخدمة أو العمل) لمعاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة؛
- قبول المنتج (الخدمة أو العمل) للمحاسبة؛
- توجد فاتورة تم إعدادها وفقًا لمتطلبات المادة. 169، 172 ن.ك.
لذلك يتم الاعتراف بالخصومات وأخذها بعين الاعتبار في الإقرار في الفترة التي تمت فيها المعاملة وفي تاريخ الفاتورة الصادرة.
بالنسبة لمعاملات التصدير، يتم تطبيق متطلبات خاصة تم اعتمادها بموجب القانون منذ 1 يوليو 2016. فى علاقة إدخال الضريبة على القيمة المضافةبالنسبة للمعاملات المتعلقة بتصدير المواد الخام، تم اعتماد قاعدة لتحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة، فإذا تم بيع المواد الخام للتصدير، فسيكون تاريخ حساب الضريبة هو تاريخ نهاية الربع. بخلاف ذلك (إذا لم تكن المعاملة معاملة مواد خام)، فلا داعي للانتظار حتى نهاية الربع لحساب الضريبة، ولا داعي لخصم ضريبة المدخلات.
استعادة التخفيضات على ضريبة القيمة المضافة للصادرات
يتم استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الحد الذي تم قبوله مسبقًا للخصم. يتم تنفيذ عملية استعادة الضريبة في الفترة التي تم فيها تنفيذ عملية البيع بمعدل ضريبة القيمة المضافة صفر%. حتى 31 ديسمبر 2014، هناك قاعدة تلزم باستعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة استخدام السلع أو الخدمات (الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة وحقوق الملكية الأخرى) في المبيعات (بموجب الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب). بموجب هذه القاعدة، يتم قبول العملية باستخدام نسبة ضريبة القيمة المضافة صفر وتكون صالحة اعتبارًا من 10/01/2011.
اعتبارًا من 1 يناير 2015، لا ينبغي استعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه الحالات. وإذا تم استخدام البضائع أو الممتلكات في المستقبل في عمليات البيع بنسبة 0%، فلا يشترط ذلك. نحن نتحدث عن مبالغ الضريبة التي تم قبول خصمها على أساس الفواتير المستلمة والتي انعكست في إعلان الربع الذي تم فيه أخذ السلع أو الخدمات في الاعتبار.
تتم عملية استرداد مبالغ الضريبة على النحو التالي. وتنعكس في الضريبة التي سبق قبولها للخصم، والتي يتم رسملتها على أساس الفواتير.
طرق المحاسبة لضريبة القيمة المضافة المنفصلة على الصادرات
إذا كانت الشركة تعمل في الأسواق المحلية والأجنبية وتبيع المنتجات، فسوف تحتاج إلى إجراء عمليات التصدير والمبيعات الأخرى بشكل منفصل. وفق أحدث التغييراتالتشريعات، اعتبارًا من 01/01/2016، يُسمح للشركات بقبول الضريبة للمحاسبة بطريقة مبسطة، وعدم الانتظار حتى اللحظة التي يمكن فيها تحديد القاعدة الضريبية على أساس البند 3 من الفن. 172 نك.
لكن الشركات المصدرة للمواد الخام لا تزال مطالبة بالامتثال لقاعدة الفن. 167NK وتحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعتادة. وهذا يعني أن منتجي المواد الخام بحاجة إلى إعداد مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة التفضيلي الصفري. للحصول على فهم واضح لمن هو مصدر المواد الخام، يحتوي الإطار التنظيمي على ما يلي. يتم التعرف على ما يلي كمواد خام:
- الفحم والخشب.
- الأحجار الكريمة وشبه الكريمة (مثل اللؤلؤ)؛
- السلع المعدنية / المواد الخام الأخرى.
يتم تحديد قائمة مفصلة من قبل حكومة الاتحاد الروسي في الفقرة. 3 البند 10 الفن. 165NK، الذي يسرد رموز أنواع المواد الخام للأنشطة الاقتصادية الأجنبية لشركة روسية.
إذا خارجي عمليات التداولالشركات ليست دائمة بطبيعتها، ثم الأفعال القانونية للفن. يتيح 170NK عدم استخدام محاسبة منفصلة في تلك الفترات التي لا تتجاوز فيها الحصة الإجمالية لنفقات الإنتاج والمبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة حصة نفقات المعاملات بمعدل الضريبة الأساسي.
كما تعلمون، فإن معدل ضريبة القيمة المضافة لتصدير البضائع (التصدير خارج الاتحاد الروسي) هو 0% إذا تم تحصيلها خلال 180 يومًا الحزمة المطلوبةالمستندات الداعمة (البند 1، البند 1، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرتان 2، 3 من بروتوكول تحصيل الضرائب غير المباشرة (الملحق رقم 18 بمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي)). إذا لم يتم جمع المستندات التي تؤكد ضريبة القيمة المضافة عند التصدير، فسيكون المعدل 18% في تاريخ الشحن.
في الوقت نفسه، في كلتا الحالتين، يحق للمصدر خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (العمل والخدمات) المتعلقة بشحن التصدير (البند 2 من المادة 171، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في السابق، تم الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بطريقة خاصة - في وقت تحديد الوعاء الضريبي. أي في اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات المدرجة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو خلال فترة الشحن، إذا لم يتم تحصيل الحزمة في الوقت المحدد.
وبالتالي، تم تأجيل خصم ضريبة القيمة المضافة لفترة طويلة بعد قبول البضائع (العمل، الخدمات) المعدة لعملية التصدير للمحاسبة. وتضع هذه القاعدة المصدرين في وضع غير متكافئ مقارنة بالشركات التي تبيع البضائع في السوق المحلية بمعدلات 18% (10%).
ما الذي تغير منذ 1 يوليو 2016؟
اعتبارًا من 1 يوليو 2016، وبفضل قانون 30 مايو 2016 N 150-FZ، تغير الوضع مع خصم التصدير.
في الفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ظهرت فقرة جديدة، بفضلها لن تنطبق قاعدة الإجراء الخاص لخصومات التصدير على عمليات بيع البضائع المحددة في الفقرتين الفرعيتين 1 و 6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
أي أن ضريبة المدخلات المتعلقة بتوريد السلع المدرجة في الفقرات الفرعية أعلاه مقبولة الآن للخصم بالطريقة العامة - في تاريخ قبول السلع والأشغال والخدمات للمحاسبة. القانون رقم 150-FZ يحدد ذلك هذه القاعدةصالحة فقط للسلع (الأعمال والخدمات) المقبولة للمحاسبة بعد 1 يوليو 2016.
أذكر أنه في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نتحدث عن بيع المعادن الثمينة من قبل دافعي الضرائب المشاركين في استخراجها أو إنتاجها من الخردة والنفايات التي تحتوي على المعادن الثمينة، صندوق الدولة للمعادن الثمينة والأحجار الكريمة في الاتحاد الروسي، صناديق المعادن الثمينة والأحجار الكريمة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، بنك روسيا، البنوك. هؤلاء الأشخاص الذين يمكن الاعتراف بهم كمواضيع للتعدين وإنتاج المعادن الثمينة وفقًا للتشريعات الخاصة المتعلقة باطن الأرض والأحجار الكريمة والمعادن الثمينة، أي أولاً وقبل كل شيء، لديهم ترخيص بالحق في استخدام قطع الأراضي الموجودة تحت الأرض (البند 19 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33).
لكن غالبية البضائع التي حصلت على الحق في خصم ضريبي معجل تتعلق بالفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي أنها تبيع البضائع المصدرة بموجب إجراءات التصدير الجمركية، وكذلك البضائع الموضوعة تحت الإجراءات الجمركية لمنطقة جمركية حرة.
لذلك، اعتبارًا من 1 يوليو 2016، عند بيع البضائع المدرجة في الفقرتين الفرعيتين 1 و6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، من أجل خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة، لا يتعين عليك انتظار حزمة من المستندات التي سيتم تحصيلها (وليس تحصيلها) ولحظة تحديد القاعدة الضريبية.
يتم إجراء الخصومات على البضائع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير بالطريقة العامة: إذا كانت هناك فاتورة للمورد ويتم قبول البضائع والأعمال والخدمات للتسجيل. بالإضافة إلى ذلك، لم يعد مصدرو السلع المدرجة في الفقرتين الفرعيتين 1 و6 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بحاجة إلى السياسة المحاسبيةإصلاح القواعد محاسبة منفصلةضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند تصدير البضائع (تم تعديل البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الاستثناء من القاعدة الجديدة هو المواد الخام المصدرة بموجب نظام التصدير أو الخاضعة للإجراءات الجمركية لمنطقة جمركية حرة.
بالنسبة لهم، يبقى الإجراء السابق كما هو: يتم خصم ضريبة المدخلات في وقت تحديد الوعاء الضريبي.
يرد مفهوم المواد الخام في الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذه هي المنتجات المعدنية ومنتجات الصناعة الكيميائية والصناعات الأخرى ذات الصلة والأخشاب والمنتجات الخشبية والفحم واللؤلؤ والأحجار الكريمة وشبه الكريمة والمعادن الثمينة والمعادن الأساسية والمنتجات المصنوعة منها. تنص الفقرة نفسها على أن رموز أنواع المواد الخام وفقًا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي يتم تحديدها من قبل حكومة الاتحاد الروسي.
ولم تتم الموافقة على هذه القائمة بعد. ومع ذلك، حتى لو تمت الموافقة عليه في المستقبل القريب، فبموجب المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيدخل حيز التنفيذ في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ النشر الرسمي وفي موعد لا يتجاوز اليوم الأول من التالي الفترة الضريبيةأي في موعد لا يتجاوز الأول من أكتوبر. ولذلك لن يتم استخدام القائمة في الربع الثالث بأي حال من الأحوال.
ماذا يجب أن يفعل المصدر؟ على الرغم من أن هذه القائمة لم تتم الموافقة عليها من قبل الحكومة، يمكنك استخدام تسميات السلع الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي (التي تمت الموافقة عليها بقرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوروبية الآسيوية بتاريخ 16 يوليو 2012 N 54). على وجه الخصوص، الأقسام 5 (المنتجات المعدنية)، 6 (منتجات الصناعة الكيميائية والصناعات الأخرى ذات الصلة)، 9، المجموعة 44 (الأخشاب والمنتجات الخشبية، الفحم)، 14 (اللؤلؤ والأحجار الكريمة وشبه الكريمة والمعادن الثمينة) 15 (المعادن الأساسية والمنتجات المصنوعة منها).
إذا تم قبول البضائع للمحاسبة قبل 1 يوليو 2016.
دعونا نكرر، جميع التعديلات المذكورة أعلاه تنطبق فقط على تلك السلع (الأعمال، الخدمات) التي سيتم قبول تسجيلها اعتبارًا من 1 يوليو 2016، على التوالي، وعلى معاملات التصدير التي سيتم تنفيذها بدءًا من التاريخ المذكور ( البند 2 من المادة 2 القانون رقم 150-FZ).
وهذا يعني أن خصم البضائع (العمل والخدمات) المقبولة للمحاسبة اعتبارًا من 1 يوليو والمخصصة لشحن تصدير السلع غير السلعية، اعتبارًا من الربع الثالث من عام 2016، سوف ينعكس وفقًا لـ قواعد عامةفي القسم 3 اقرار ضريبىوفقا لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، إذا تم تسجيل السلع (العمل والخدمات) قبل 1 يوليو 2016، فإنها لا تزال بحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات محاسبية منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات عند التصدير والمطالبة بخصم ضريبي في الإجراء "القديم": إما في الفترة التي يتم فيها تسليم الحزمة تم جمعها، أو في تاريخ الشحن إذا لم يتم تجميع الحزمة.
على سبيل المثال، تم شراء البضائع وقبولها للمحاسبة في يونيو. وفي الربع الثاني، تم خصم ضريبة القيمة المضافة لأنه كان يعتقد أنه سيتم بيع البضائع في السوق المحلية. لكن البضائع لم تُباع أبدًا داخل البلاد، وفي أغسطس تم شحنها للتصدير. نعتقد أنه في هذه الحالة، خلال فترة شحن البضائع للتصدير، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة لدفعها إلى الميزانية، وخصمها بالفعل في الفترة التي يتم فيها جمع حزمة المستندات.
ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي
قواعد دفع ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (بيلاروسيا وأرمينيا وكازاخستان وقيرغيزستان) منصوص عليها في البروتوكول الخاص بإجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة وآلية مراقبة دفعها عند تصدير واستيراد البضائع وأداء العمل وتوفير الخدمات (الملحق رقم 18 لاتفاقية الاتحاد الاقتصادي الأوراسي الموقعة في أستانا في 29 مايو 2014). وفقًا للفقرة 3 من البروتوكول، عند تصدير البضائع من أراضي دولة عضو إلى أراضي دولة عضو أخرى في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، يحق للمصدر الحصول على التخفيضات الضريبية (التعويضات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات دولته.
وهكذا، فيما يتعلق التخفيضات الضريبيةعند تصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، تنطبق نفس قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الصادرات إلى بلدان أخرى.
بالإضافة إلى ذلك، للمصدرين إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي اعتبارًا من 1 يوليو 2016. التعديلات على المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سارية المفعول.
دعونا نتذكر أنه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقرر أن دافعي الضرائب ملزم بإعداد الفواتير والاحتفاظ بدفاتر المشتريات والمبيعات عند إجراء المعاملات المعترف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. لا يتم إعداد الفواتير عند إجراء المعاملات التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) وفقًا للمادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ومع ذلك، اعتبارا من 1 يوليو 2016 أكمل القانون رقم 150-FZ هذه القاعدة بالبند الفرعي 1.1 - إذا تم تصدير البضائع المعفاة من الضرائب خارج أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، فيجب على المصدر إعداد الفواتير.
يرجى ملاحظة أن القاعدة الجديدة تنطبق فقط عند بيع البضائع. إذا قام دافع الضرائب ببيع عمل أو خدمات معفاة من الضرائب إلى طرف مقابل من الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، فلن يتم إصدار الفواتير
بالإضافة إلى ذلك، اعتبارًا من 1 يوليو 2016 تمت إضافة تفاصيل جديدة إلى الفاتورة الصادرة لمشتري البضائع من الاتحاد الاقتصادي الأوراسي - رمز لنوع البضائع وفقًا لتسمية السلع الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي (البند 5 من المادة 169 من قانون الضرائب تمت إضافة الاتحاد الروسي).
وبالتالي، عند تصدير أي سلع من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، ستحتاج الفاتورة إلى الإشارة إلى الرمز المناسب لنوع البضائع. صحيح أنه لا يوجد عمود خاص بهذه التفاصيل في الفاتورة، وسننتظر التغييرات في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
في الوقت الحالي، نعتقد أنه يمكن الإشارة إلى الرمز في سطر "اسم المنتج".
هذه التفاصيل ضرورية من قبل السلطات الضريبية للتحكم في خصومات التصدير من أجل تحديد البضائع التي يتم شحنها إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (المواد الخام أم لا).
وهكذا، اعتبارا من 1 يوليو 2016. وسيتمكن مصدرو السلع غير السلعية من الحصول على تخفيضات ضريبة القيمة المضافة بطريقة سريعة. لم تعد قاعدة المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة تنطبق عليهم. طلب جديدينطبق فقط عند بيع البضائع للتصدير، بما في ذلك. إلى دول EAEU. وفيما يتعلق بالأعمال والخدمات (وخاصة النقل الدولي)، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%، فلم يتغير شيء.
عند التخطيط لتنفيذ معاملات التجارة الخارجية، يحتاج المصدر الروسي المستقبلي إلى التعرف على عدد من الوثائق المنظمة النشاط الاقتصادي الأجنبي.
وبالتالي، من أجل تأكيد صحة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر في حالة تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي في وقت واحد مع الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة (نموذج الإعلان، وإجراءات التعبئة وشكل تقديم ضريبة القيمة المضافة العودة في نموذج إلكترونيتمت الموافقة عليه) يتم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب (في حالة بيع البضائع من خلال وكيل عمولة أو محامٍ أو وكيل بموجب اتفاقية عمولة أو اتفاقية وكالة أو اتفاقية الوكالة- المستندات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 165 من قانون الضرائب)، بما في ذلك:
- عقد (نسخة منه) لدافع الضرائب مع شخص أجنبي لتوريد البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الجمركي؛
- البيان الجمركي (نسخته) بالعلامات الروسية مصلحة الجماركمن أفرج عن البضائع في إجراءات التصدير، وسلطة الجمارك الروسية لمكان المغادرة الذي تم من خلاله تصدير البضائع من الإقليم الاتحاد الروسي.
عند تصدير البضائع في الإجراءات الجمركية للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة عضو في الاتحاد الجمركي، حيث يتم إلغاء التخليص الجمركي، بيان جمركي (نسخة منه) مع علامات من مصلحة الجمارك في الاتحاد الروسي يتم إجراء التخليص الجمركي للتصدير المحدد للبضائع إلى دول ثالثة.
بدلا من النسخ قال التصريحاتيحق للمصدر تقديم سجلات الإقرارات الجمركية موضحاً فيها أرقام تسجيل الإقرارات ذات الصلة.
- نسخ من مستندات النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات السلطات الجمركية في أماكن المغادرة، والتي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي، مع مراعاة الميزات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب.
بدلاً من نسخ مستندات النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى، يحق للمصدر أن يقدم إلى مصلحة الضرائب سجلات هذه المستندات بالشكل المحدد في شكل إلكتروني عبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية الذي يكون المنظمة الروسيةواستيفاء المتطلبات المعتمدة هيئة اتحاديةالسلطة التنفيذية، مخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم.
تجدر الإشارة إلى أن مصلحة الضرائب تقوم بإجراء التدقيق المكتبي التدقيق الضريبييحق له أن يطلب من دافعي الضرائب المستندات التي يتم تضمين المعلومات منها في السجلات المحددة (بند المادة 165 من قانون الضرائب).
يتم تقديم المستندات التي تؤكد صحة تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة الصفرية في الوقت المحدد في موعد لا يتجاوز 180 يوما تقويميااعتباراً من تاريخ وضع البضاعة تحت إجراءات التصدير الجمركية.
يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع في الاتحاد الجمركي وفقًا للبروتوكول الخاص بإجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة وآلية مراقبة دفعها عند تصدير واستيراد البضائع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، الواردة في الملحق رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي المؤرخة 29 مايو 2014 (المشار إليه فيما بعد بالبروتوكول).
حاليًا، الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (EAEU)، بالإضافة إلى الاتحاد الروسي، هي جمهورية بيلاروسيا وجمهورية كازاخستان وجمهورية أرمينيا وجمهورية قيرغيزستان (منذ 01/05/2015).
لغرض تطبيق أحكام البروتوكول، يعني تصدير البضائع تصدير البضائع المباعة من قبل دافعي الضرائب من أراضي إحدى الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي إلى أراضي دولة أخرى عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (البند 2 من القسم الأول من البروتوكول) .
وفقًا للفقرة 3 من القسم الثاني من البروتوكول، عند تصدير البضائع، يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر عند تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 4 من البروتوكول إلى مصلحة الضرائب.
لتأكيد صحة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري، تمت الموافقة على المصدر بالتزامن مع الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة (تم اعتماد نموذج الإعلان وإجراءات الملء وشكل تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة في شكل إلكتروني بأمر من الحكومة الفيدرالية) دائرة الضرائب في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@) في يجب على مصلحة الضرائب تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 4 من القسم الثاني من البروتوكول، بما في ذلك:
- الاتفاقيات (العقود) المبرمة مع دافعي الضرائب من دولة أخرى عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي أو مع دافعي الضرائب من دولة غير عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، والتي على أساسها يتم تصدير البضائع؛
- طلب استيراد البضائع ودفع الضرائب غير المباشرة مع العلامة مصلحة الضرائبالدولة العضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي التي يتم استيراد البضائع إلى أراضيها، عند دفع الضرائب غير المباشرة (الإعفاء أو أي إجراء آخر للتنفيذ) الالتزامات الضريبية) (يشار إليه فيما بعد بالتطبيق) أو قائمة التطبيقات (في على ورقةأو في في شكل إلكترونيمع التوقيع الإلكتروني (الرقمي الإلكتروني) لدافعي الضرائب).
- النقل (الشحن) و (أو) المستندات الأخرى المنصوص عليها في تشريعات دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي، والتي تؤكد حركة البضائع من أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي إلى أراضي دولة عضو أخرى في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي.
يتم تقديم المستندات المحددة إلى مصلحة الضرائب خلال 180 يومًا تقويميًامن تاريخ شحن (نقل) البضائع.
المواقف النموذجية المتعلقة بالتنفيذ غير الصحيح وغير الدقيق من قبل المصدرين للمستندات اللازمة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة وتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة المطلوب وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
الوضع 1:يقوم دافع الضرائب بتصدير البضائع. فيما يتعلق بالدخول في 12 نوفمبر 2014. بموجب أمر دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا رقم 1761 بتاريخ 17 سبتمبر 2013 "عند الموافقة على إجراء استخدام النظام الآلي الموحد نظام معلوماتالسلطات الجمركية أثناء البيان الجمركي والإفراج (رفض الإفراج) عن البضائع في شكل إلكتروني، بعد الإفراج عن هذه البضائع، وكذلك عند ممارسة الرقابة الجمركية عليها"، اعتبارًا من 12 نوفمبر 2014، تصدر السلطات الجمركية نسخًا من إقرارات البضائع فقط بناء على طلب المنظمة. وفي الوقت نفسه، يرى دافع الضرائب أنه لا يتم وضع ختم "الإفراج المسموح به" على نسخ الإقرارات الخاصة بالسلع. يتم وضع علامة على تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي على نسخ الإعلانات الخاصة بالسلع الجانب المعاكسالورقة الأولى عند الطلب. وفي هذا الصدد، يجب على المكلف، للتأكد من صحة تطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة 0%، أن يتقدم إلى المصلحة بنسخة من الإقرار للسلع التي لا تحمل ختم "مسموح بالإفراج"، ولكن مع ختم "بضائع مصدرة".
تعليقات:
تنص الفقرة 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون) على أنه عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 164 من القانون، لتأكيد صحة تطبيق معدل الضريبة 0 بالمائة، يتم أيضًا تقديم البيان الجمركي (نسخة منه) إلى السلطات الضريبية الحالة العامةمع علامات هيئة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في إجراءات التصدير، وسلطة الجمارك الروسية في مكان المغادرة الذي تم من خلاله تصدير البضائع من أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية.
وبالتالي، تنص هذه القاعدة من القانون على تقديم نسخة من البيان الجمركي إلى مصلحة الضرائب مع علامات هيئة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في إجراءات التصدير وهيئة الجمارك الروسية في مكان المغادرة.
أمر دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17 سبتمبر 2013 رقم 1761 "بشأن الموافقة على إجراءات استخدام نظام المعلومات الآلي الموحد للسلطات الجمركية للإقرار الجمركي والإفراج (رفض الإفراج) عن البضائع في شكل إلكتروني، بعد ينظم الإفراج عن هذه البضائع، وكذلك عند ممارسة الرقابة الجمركية فيما يتعلق بها "(المشار إليه فيما يلي بالأمر رقم 1761 الصادر عن دائرة الجمارك الفيدرالية في روسيا)، من بين أمور أخرى، تفاعل المُصرِّحين (ممثلي الجمارك) مع الجمارك السلطات أثناء البيان الجمركي والإفراج عن البضائع في شكل إلكتروني.
وفقًا للفقرة 26 من الأمر رقم 1761 الصادر عن دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا، بعد الإفراج عن البضائع، يتم إرسال رسالة معتمدة إلى المُصرِح باستخدام نظام المعلومات الآلي الموحد للسلطات الجمركية الذي يحتوي على القرار الذي اتخذته هيئة التصريح الجمركي بشأن الإعلان عن البضائع المقدمة في شكل مستند إلكتروني (المشار إليه فيما يلي باسم EDT)، بالإضافة إلى EDT مع العلامات الجمركية المقابلة.
ينص البند 39 من الأمر رقم 1761 الصادر عن دائرة الجمارك الفيدرالية في روسيا على أنه بناءً على طلب المُعلن، تقوم السلطات الجمركية، بالطريقة التي تحددها قواعد حفظ السجلات في السلطات الجمركية، بطباعة نسخ الوثائق الإلكترونية، بما في ذلك EDT والرسائل المصرح بها وبروتوكولات تفاعل المعلومات بين الأشخاص على الورق بعد الإفراج عن البضائع.
مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، يمكن تأكيد صحة تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0 بالمائة لضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 164 من القانون عندما يقدم دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب نسخة إلكترونية من بيان البضائع المطبوع على الورق وفقًا لأحكام أمر دائرة الجمارك الفيدرالية لروسيا رقم 1761. إذا كانت هذه النسخة تحتوي على العلامات المناسبة لهيئة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في إجراءات التصدير الجمركية، و مصلحة الجمارك الروسية في مكان المغادرة.
الوضع 2:
يعكس دافع الضرائب بيع البضائع للتصدير من أراضي الاتحاد الروسي إلى أراضي دولة عضو في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (المشار إليها فيما يلي باسم الدولة العضو) في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2015. في الوقت نفسه، عند طلب استيراد السلع وسداد الضرائب غير المباشرة، المقدم مع المستندات التي تؤكد صحة تطبيق نسبة الضريبة 0 بالمائة لضريبة القيمة المضافة، العلامة على سداد الضرائب غير المباشرة مصلحة الضرائب للدولة العضو التي تم استيراد البضائع إلى أراضيها مؤرخة في 20 أبريل 2015 (أي الربع الثاني من عام 2015).
تعتبر ضريبة القيمة المضافة على الصادرات ضريبة تنشأ عند بيع البضائع خارج الاتحاد الروسي. عند تصدير البضائع، يطبق دافع الضرائب معدل 0٪، مما يعفيه فعليا من دفع الضريبة على مثل هذه المعاملات. ولكن إذا لم يكن من الممكن تبرير المعدل المحدد خلال الفترة المخصصة لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فسيتعين دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
ينعكس الإجراء الخاص بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على معاملات التصدير غير المؤكدة في المقالة "أوضحت وزارة المالية موعد تخفيض أرباح ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الصادرات غير المؤكدة » .
منذ عام 2018، أصبح تطبيق نسبة 0% على الصادرات اختياريًا. يمكنك رفض استخدامه. حول هذا - في المادة "صفر" أصبح معدل ضريبة القيمة المضافة اختياريًا.
عند إجراء الشحنات "الخارجية"، من الضروري مراعاة أحكام الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة.
ومن أجل فهم كيفية تنفيذ هذا النوع من المحاسبة، ننصحك بالتعرف على الموضوع "كيف يتم المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على الصادرات؟ » .
- إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي؛
- دول أجنبية أخرى.
مميزات تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة 0% عند التصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي
من السمات المميزة للمبيعات إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي وجود إجراءات تصدير مبسطة، ويرجع ذلك إلى الاتفاق بين الدول بشأن التعاون المتبادل.
لذلك، فإن القائمة العامة للمستندات التي تبرر نسبة 0% صغيرة وتتكون من:
- من العقد؛
- وثائق الشحن والنقل؛
- تطبيق الاستيراد أو قائمة التطبيقات.
ينص البند 4 من الملحق 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي على أن إحدى المستندات التي تؤكد معدل الصفر هي كشف حساب مصرفي. لماذا كشف حساب بنكىليس في القائمة أعلاه، وقراءة المواد "كشف الحساب البنكي غير مطلوب لتأكيد التصدير إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي" .
ما هي المستندات التي يمكن استخدامها لتأكيد معدل الصفر إذا قام المشتري بتصدير البضائع إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي بشكل مستقل، اقرأ المنشور "التصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي: كيفية تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري عندما يتم تصدير البضائع ذاتيًا من قبل المشتري" .
ننصحك أيضًا بالاهتمام بمتطلبات تأكيد السعر عند التصدير إلى دول أخرى عبر أراضي دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي. سوف تتعلم عنها من المقال "كيفية التأكد من نسبة 0% إذا تم تصدير البضائع دون مراقبة جمركية حدودية » .
مثل أي شحنة، يتطلب التصدير إصدار فاتورة خلال 5 أيام من تاريخ البيع. من المهم الانتباه إلى إجراءات التسجيل في حالة بيع البضائع من خلال أحد الفروع. اقرأ عنها في مادتنا .
سوف تكتشف ما إذا كان ينبغي تقديم هذه الفاتورة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لتبرير نسبة 0%. .
هل قواعد تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفرية عند التصدير إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي ودول رابطة الدول المستقلة هي نفسها، اقرأ المنشور « كيف يتم التأكد من نسبة ضريبة القيمة المضافة 0% عند التصدير إلى بلدان رابطة الدول المستقلة؟ .
تأكيد نسبة ضريبة القيمة المضافة 0% عند التصدير إلى دول أخرى
الوثائق الرئيسية في في هذه الحالةنكون:
- اعلان جمركي.
- عقد.
- مستندات الشحن.
يمكن أن يكون البيان الجمركي مؤقتًا أو كاملاً. اقرأ أيهما مناسب لتأكيد التصدير هذا المنشور .
يمكن إصدار البيان الجمركي إلكترونيًا. هل يمكن استخدام نسخة ورقية منه لتأكيد التصدير؟ .
اعتبارًا من الربع الرابع من عام 2015، يمكن استبدال بعض المستندات من القائمة بسجلات يمكن العثور على تنسيقاتها في المنشور "تم اعتماد نماذج ونماذج السجلات للتأكد من نسبة ضريبة القيمة المضافة 0%" . بالنسبة لسجلات المستندات التي تؤكد معدل 0٪، هناك أيضًا نسب السيطرة. لمزيد من المعلومات حولهم، راجع المواد:
- "ظهرت نسب التحكم في فحص السجلات تؤكد نسبة 0%" ;
- "نسب التحكم الجديدة لضريبة القيمة المضافة" ;
ما هي قواعد تأكيد نسبة الصفر المطبقة عند التصدير إلى جمهورية دونيتسك الشعبية التي تسيطر عليها أوكرانيا؟ قراءة المادة "كيفية تأكيد تصدير البضائع إلى أراضي جمهورية كوريا الشعبية الديمقراطية" .
هل هناك أي ميزات لتأكيد نسبة الصفر إذا انتقلت ملكية البضائع المصدرة إلى مشتري أجنبي في روسيا، قراءة في المنشور "لحظة نقل الملكية ليست مهمة بالنسبة لنسبة الضريبة على القيمة المضافة صفر" .
عندما يصبح معدل ضريبة القيمة المضافة صفر للتصدير غير صفر
وفي الوقت نفسه، سيتم زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بتكلفة السلع للصادرات غير المؤكدة. تمت مناقشة طريقة تحديدها في المقالة « القاعدة الضريبية للتصدير - القيمة السوقية للبضائع بموجب العقد » .
استرداد ضريبة القيمة المضافة عند تصدير البضائع
في مرحلة تقديم كافة وثائق ضروريةيبدأ إثبات الشحن خارج الاتحاد الروسي التدقيق المكتبيوالغرض منه هو تحديد مدى صحة تطبيق نسبة التصدير. يمكن العثور على إجراءات المحاسبة واسترداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات في المقالات التالية:
- "ما هو الإجراء الخاص بإرجاع (سداد) ضريبة القيمة المضافة عند التصدير إلى كازاخستان؟" ;
- "ما هي إجراءات احتساب واسترداد ضريبة القيمة المضافة عند التصدير؟" ;
- "ما هي إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0% (تلقي التأكيد)؟" .
تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بعد 180 يومًا من تاريخ معاملة التجارة الخارجية، في حالة عدم تأكيد التصدير، تفرض الشركات أو رواد الأعمال الأفراد ضريبة، ومع ذلك، فإن هذا لا ينطبق وعدم حرمانهم من فرصة استخدام معدل 0% لاحقًا.
لكن قانون الضرائب، مع تحديد فترة تأكيد التصدير، لا يشير إلى اللحظة التي يجب أن يتم حساب الفترة المحددة منها. تمت مناقشة هذه المشكلة بمزيد من التفصيل في المقالات:
- « من أي تاريخ يبدأ حساب فترة الثلاث سنوات لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على السلع المصدرة؟ ?» ;
- « نقوم باحتساب الموعد النهائي لاسترداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الصادرات غير المؤكدة: نسخة وزارة المالية » .
تم توضيح الإجراء خطوة بخطوة في المقالة « كيفية استرداد ضريبة القيمة المضافة بشكل صحيح عند تصدير البضائع (تعليمات) » .
خصم معاملات التصدير
مصدر وفقا للفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمكن الاستفادة من الخصم. وفي الوقت نفسه، بالنسبة لمعاملات التصدير، يتم تطبيق الخصم على مبالغ ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، أي الضريبة المدفوعة عند اقتناء السلع (العمل، الخدمات) التي يتم إرسالها لاحقًا للتصدير. اعتبارًا من 1 يوليو 2016، سيتم خصم ضريبة المدخلات على مصدري السلع الأولية وغير السلعية وفقًا لقواعد مختلفة.
ما هي السلع المصنفة كمواد خام، سوف تتعلم من المادة "ما هي السلع التي تعتبر مواد خام لخصم ضريبة القيمة المضافة من المصدر" .
اقرأ عن استخدام الخصومات من قبل مصدري السلع غير السلعية في المادة "المصدرون من غير الموارد يطبقون الاستقطاعات وفقا للقواعد العامة" .
يجب على مصدري السلع الأولية استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير. عندما تحتاج إلى القيام بذلك، اقرأ المادة "إعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع المستخدمة لتصدير المواد الخام" .
في أي الحالات ليس من الضروري توزيع ضريبة المدخلات وفقًا لها النفقات غير المباشرة، اقرأ المقال « هل من الضروري توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على التكاليف غير المباشرة بين المبيعات المحلية ومبيعات التصدير؟ .
إرجاع العيوب أثناء التصدير
لا يتم شحن وإرجاع البضائع المعيبة في السوق المحلية فحسب، بل أيضًا عند بيعها للتصدير. إذا تم إرجاع منتج معيب من قبل مورد أجنبي، يواجه المصدر أسئلة: هل يمكن اعتبار هذا الإرجاع بمثابة استيراد وهل من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة؟ ستجد إجابات لهم في المواد: ;
منذ يوليو 2016، تعتمد قواعد خصم ضريبة المدخلات على وقت تسجيل البضائع المعدة للبيع للتصدير وتاريخ أخذها في الاعتبار.
تنطبق هذه القاعدة أيضًا على أولئك الذين يبيعون البضائع إلى دول الاتحاد الجمركي: بيلاروسيا وكازاخستان وقيرغيزستان وأرمينيا.
ويجب أن يؤخذ ذلك في الاعتبار، على وجه الخصوص، عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة.
يعتمد خصم ضريبة المدخلات على نوع البضاعة وتاريخ استلامها.
اعتبارًا من الربع الثالث من عام 2016، يمكن للمصدرين المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المباعة للتصدير بالطريقة العامة - دون انتظار تأكيد نسبة الصفر. أي عندما يتم قبول البضائع للتسجيل ووجود فاتورة من المورد البند 3 الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن هناك استثناءات لهذه القاعدة. لا يمكن استخدام هذا الإجراء:
- بواسطة السلعبيعت للتصدير. وهي: المنتجات المعدنية، والأخشاب ومنتجاتها، والفحم النباتي، واللؤلؤ، والأحجار الكريمة وشبه الكريمة، والمعادن الثمينة، والمعادن الأساسية والمنتجات المصنوعة منها، وكذلك منتجات الصناعة الكيميائية والصناعات الأخرى ذات الصلة. الفقرة. 3 البند 10 من المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 14 سبتمبر 2016 رقم 03-07-08/53687;
- للبضائع والأشياء الثمينة الأخرى المعدة لعمليات التصدير المقبولة للمحاسبة قبل 01/07/2016 البند 2 الفن. 2 من قانون 30 مايو 2016 رقم 150-FZ.
الآن، كما كان من قبل، عند تصدير هذه السلع الاستثنائية، من الضروري استعادة ضريبة المدخلات المقبولة سابقًا لخصمها. ومن ثم يتم إدراج خصمها في قسم خاص بالتصدير من إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الذي يتم فيه تحديد الوعاء الضريبي البند 9 الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 02/09/2016 رقم 03-07-13/1/51480:
- <или>للربع الذي تم فيه جمع مجموعة كاملة من المستندات لتأكيد نسبة الصفر - عن طريق ملء القسم 4 البند 9 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ ص. 4، 5 من البروتوكول المتعلق بإجراءات تحصيل الضرائب غير المباشرة... (الملحق رقم 18 لمعاهدة الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (تم التوقيع عليها في أستانا في 29 مايو 2014)) (يشار إليه فيما بعد بالبروتوكول)؛ تمت الموافقة على البند 3 من الإجراء. بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@ (يشار إليه فيما يلي باسم الإجراء);
- <или>لربع شحنة التصدير - إذا لم يتم تأكيد معدل التصدير في اليوم التقويمي 181. في إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، يجب عليك أيضًا ملء (باستثناء القسم ج) الذي تم تقديمه مسبقًا البند 9 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 5 من البروتوكول:
- القسم 6 - الذي من الضروري أن تعكس حساب الخصومات الضريبية وضريبة القيمة المضافة؛
- الملحق 1 "معلومات من الأوراق الإضافية لدفتر الشراء" للقسم 8 - سيعكس البيانات الموجودة في الفواتير التي تؤكد خصم ضريبة المدخلات؛
- الملحق 1 "معلومات من الأوراق الإضافية لدفتر المبيعات" للقسم 9 - يجب أن يعكس بيانات الفاتورة الصادرة في نسخة واحدة في اليوم 181 لشحن التصدير.
لا تنطبق قواعد خصم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات فقط على أولئك الذين يصدرون البضائع إلى بلدان خارج رابطة الدول المستقلة - بل تنطبق أيضًا على المصدرين إلى دول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي. بعد كل شيء، فإن تصدير البضائع من روسيا إلى بيلاروسيا أو دولة أخرى في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي يعد أيضًا تصديرًا لأغراض ضريبة القيمة المضافة. فرعي. 1 البند 1 الفن. 164، الفقرة 3 من الفن. 172 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ البند 2 من البروتوكول.
من مصادر أصيلة
رئيس قسم الضرائب غير المباشرة بإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية
"يمكن المطالبة بخصم مبالغ ضريبة المدخلات على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) بالطريقة المقررة عمومًا (أي بدءًا من الفترة الضريبية التي تم فيها قبولها للمحاسبة)، إذا كانت هذه السلع (الأعمال والخدمات) مقبولة للمحاسبة ابتداء من 01.07.2016 وتستخدم في عمليات البيع:
- للتصدير - السلع غير السلعية؛
- على أراضي الاتحاد الروسي - المعادن الثمينة لمختلف الصناديق والبنك المركزي للاتحاد الروسي.
وبالتالي، إذا كنا نتحدث فقط عن عمليات التصدير، فإن هذا الإجراء ينطبق على بيع السلع غير السلعية للتصدير إلى الدول على حد سواء بعيدا في الخارجوإلى الدول الأعضاء في الاتحاد الاقتصادي الأوراسي. عند شحن البضائع الروسية غير السلعية إلى بيلاروسيا ودول الاتحاد الاقتصادي الأوراسي الأخرى، لا يلزم استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات).
وفي الوقت نفسه، يتم خصم مبالغ ضريبة المدخلات بالطريقة المعمول بها قبل 1 يوليو 2016، أي وقت تحديد الوعاء الضريبي:
- عند بيع المواد الخام للتصدير إليها البند 10 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
- عند أداء العمل (تقديم الخدمات) الخاضع للضريبة بموجب معدل الصفرضريبة القيمة المضافة."
عواقب الإجراء العام لخصم ضريبة القيمة المضافة على المصدرين
أولاً،يجب إجراء تغييرات على الإجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة منفصلة(إذا لم يتم ذلك بالفعل في الربع الثالث من عام 2016). للتأكد من صحة وتوقيت خصومات ضريبة القيمة المضافة المعلنة، من الضروري تنظيم محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على المدخلات:
- بالنسبة للسلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في العمليات:
لتصدير المواد الخام إلى البند 10 الفن. 165 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
لأداء العمل، وتقديم الخدمات الخاضعة للضريبة بنسبة ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪؛
- بالنسبة للسلع المعدة للتصدير المقبولة للمحاسبة قبل 01/07/2016.
ويمكن حساب مبالغ ضريبة المدخلات هذه في حسابات فرعية محاسبية منفصلة أو بشكل منفصل سجل الضرائب X البند 6 الفن. 166، الفقرة 3 من الفن. 172 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 07/06/2012 رقم 03-07-08/172؛ دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 31 أكتوبر 2014 رقم GD-4-3/22600@.
أما إذا تم قبول البضائع (العمل، الخدمات) للمحاسبة اعتباراً من 07/01/2016 وكانت مخصصة لعمليات تصدير السلع غير السلعية فلا يشترط ذلك محاسبة منفصلةضريبة القيمة المضافة على المدخلات - يمكن أخذها في الاعتبار مع ضريبة المدخلات على المعاملات المحلية.
يجب أن يكون الإجراء الخاص بالحفاظ على محاسبة منفصلة منصوصًا عليه في السياسة المحاسبية. ويمكن تغييره دون انتظار بداية العام المقبل 2017. ففي نهاية المطاف، التغييرات التي تم إجراؤها مرتبطة بالتغييرات في التشريعات ويمكن تغيير الإجراء من تاريخ دخول التغييرات حيز التنفيذ فن. 313 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 10 PBU 1/2008؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 14 يوليو 2015 رقم 03-07-08/40366.
ثانيًا،يمكن المطالبة بخصم ضريبة المدخلات على السلع غير السلعية المخصصة للتصدير والتي تم شراؤها ابتداءً من يوليو 2016 على أجزاء - مثل ضريبة القيمة المضافة على السلع المخصصة للمعاملات المحلية البند 1 الفن. 172 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 2015/09/04 رقم 20293-07-11-03 بتاريخ 2015-05-18 رقم 28263-07-03-RZ. الشيء الرئيسي هو القيام بذلك في غضون 3 سنوات بعد تسجيل البضائع البند 1.1 الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من مصادر أصيلة
"في الواقع، إذا كنا نتحدث عن تصدير فقط السلع غير السلعية المقبولة للمحاسبة ابتداء من 01/07/2016، فإن:
- ليس هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة لتبرير خصم ضريبة القيمة المضافة؛
- ويمكن إجراء الاستقطاع لمدة 3 سنوات، بما في ذلك بالتقسيط، كما هو الحال عند شراء البضائع (الأشغال والخدمات) للعمليات الداخلية.
وزارة المالية في روسيا
مثال. الانعكاس في إعلان خصم ضريبة القيمة المضافة عند التصدير إلى دول الاتحاد الجمركي
/ حالة /قامت شركة Obuv-Export LLC بالعمليات التالية:
لتبسيط المثال، لنفترض أن المنظمة ليس لديها ضريبة القيمة المضافة على نفقات الأعمال العامة.
/ حل /في محاسبة ضريبة القيمة المضافة، عكست المنظمة هذه المعاملات على النحو التالي.
الخطوة 1.نقوم بملء إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2016. في القسم 3 "حساب مبلغ الضريبة..." في السطر 120، نعكس خصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 90.000 روبل. في القسم 8 "معلومات من دفتر المشتريات..." نعكس البيانات الموجودة في فاتورة الأحذية المشتراة من شركة Lodochka LLC.
الخطوة 2.نقوم بملء إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2016.
وفي القسم 3 "احتساب مبلغ الضريبة..." نسجل مبالغ الاستقطاع التالية:
| 5. مبالغ الضريبة الخاضعة للاسترداد إجمالاً مشتمل: |
080 | |
| ... | ||
| 5.2. مبالغ الضريبة الخاضعة للاسترداد عند إجراء المعاملات الخاضعة للضريبة بموجب معدل الضريبة 0 بالمئة | 100 |
استعادة خصم ضريبة القيمة المضافة المعلن بالطريقة المعتادة قبل 01/07/2016 على البضائع المشحونة للتصدير كتاب وزارة المالية بتاريخ 05/05/2011 رقم 15-07-03-13; البند 38.5 من الإجراء. يجب أن تنعكس الفاتورة من شركة Lodochka LLC في القسم 9 "معلومات من دفتر المبيعات..."، والتي يجب تسجيلها في دفتر المبيعات برمز المعاملة 21. أمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14 مارس 2016 رقم MMV-7-3/136@ |
| ... | ||
| 9. مقدار الضريبة المقدمة للمكلف عند شراء السلع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكيةعلى أراضي الاتحاد الروسي، مع مراعاة الخصم وفقًا للفقرات 2 و4 و13 من المادة 171 قانون الضرائبالاتحاد الروسي... | 120 |
خصم لإرسالية البضائع المشتراة للتصدير بعد 07/01/2016. في القسم 8 "معلومات من دفتر الشراء..." يجب أن تعكس البيانات الموجودة في فاتورة الأحذية المشتراة من شركة Bashmak LLC في يوليو 2016. وللقيام بذلك، يجب تسجيلها في دفتر الشراء برمز المعاملة 01 |