عند تصدير البضائع، يتم الإعفاء من دفع أو استرداد أو سداد الضرائب الداخلية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

تخضع البضائع الخاضعة للنظام الجمركي للتصدير، والتي تخضع لتصديرها الفعلي خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي، لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ (باستثناء النفط (بما في ذلك مكثفات الغاز المستقر) والغاز الطبيعي، التي يتم تصديرها إلى أراضي الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة، وكذلك البضائع التي تبيعها الكيانات الاقتصادية التابعة للاتحاد الروسي إلى أراضي جمهورية بيلاروسيا). تم تقديم مفهوم ضريبة القيمة المضافة "بمعدل صفر" بواسطة Ch. 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ووفقاً لهذا المفهوم، لا تخضع السلع الموضوعة تحت نظام جمارك التصدير لضريبة القيمة المضافة، وتكون ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الموارد المادية لأغراض الإنتاج قابلة للخصم. عند القيام بعمليات بيع البضائع المحددة في الفقرات. 1-3 و 8 ص 1 الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقدم المنظمات المصدرة للسلع خارج أراضي الاتحاد الروسي إقرارات ضريبية منفصلة إلى السلطات الضريبية، بالإضافة إلى المستندات التي تثبت شرعية الطلب معدل الصفرللسلع المصدرة. لذلك، عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرات. 1 و (أو) ص. 8 ص 1 فن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:

1) عقد (نسخة من العقد) بين دافع الضرائب وشخص أجنبي لتوريد البضائع (الإمدادات) خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.

وتجدر الإشارة إلى أنه عند تقديمه إلى مصلحة الضرائب هذا المستنديجب عمل نسخة من العقد باللغة الروسية (مترجمة إلى اللغة الروسية). إذا تم تقديم هذا المستند بلغة أجنبية، يحق للسلطات الضريبية رفض تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪. إذا كان العقد يحتوي على معلومات تشكل سرا من أسرار الدولة، فبدلا من نسخة من النص الكامل، يتم تقديم مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للرقابة الضريبية.

يجب أن يحتوي المستخرج على معلومات حول شروط التسليم والشروط والسعر ونوع المنتجات. بالإضافة إلى ذلك، عند إجراء عمليات بيع البضائع للتصدير، يجب إبرام عقد لتوريد البضائع مع شخص أجنبي.

2) كشف حساب بنكي يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي إلى حساب المكلف في البنك الروسي.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنص على الاستلام الإلزامي لجميع العائدات إلى حساب تسوية المصدر في أحد البنوك الروسية بالمبلغ المقابل لكامل مبلغ الدفع لتوريد البضائع بموجب العقد. في حالة السداد الجزئي لسلع التصدير، يحق لدافع الضرائب الروسي خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين الموارد الماديةللأغراض الصناعية، وتستخدم في إنتاج وبيع منتجات التصدير.

3) البيان الجمركي للبضائع (نسخته) مع علامات سلطة الجمارك الإقليمية التي نفذت الإفراج عن البضائع في وضع التصدير (علامة "يسمح بالإفراج عن البضائع")، ومصلحة الجمارك الحدودية (علامة "البضائع" تصدير").

إذا تم تصدير البضائع عبر الحدود مع الدولة - عضو في الاتحاد الجمركي، حيث يتم إلغاء الرقابة الجمركية، فسيتم تقديم بيان جمركي للبضائع (نسخته) مع علامات هيئة الجمارك الروسية التي قامت بالتخليص الجمركي من تصدير البضائع. في بعض الحالات، تحددها وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع هيئة اتحاديةالسلطة التنفيذية المخولة في هذا المجال النمو الإقتصاديوالتجارة، عند تصدير أنواع معينة من البضائع، يُسمح للمصدرين بتقديم بيان جمركي للبضائع (نسخة منه) يحمل علامات السلطة الجمركية التي قامت بالتخليص الجمركي للبضائع المصدرة، وسجل خاص للبضائع المصدرة فعلياً مع علامات هيئة الجمارك الحدودية في الاتحاد الروسي. عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي (وفقًا للنظام الجمركي لحركة الإمدادات)، يتم تزويد البيان الجمركي للإمدادات (نسخته) بعلامات مصلحة الجمارك في منطقة نشاطها يقع الميناء (المطار) المفتوح لحركة المرور الدولية. عند تصدير البضائع عن طريق خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء، يتم تقديم بيان جمركي كامل عن البضائع (نسخة منه) يحمل علامات مصلحة الجمارك في الاتحاد الروسي.

4) نسخ من وثائق النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات التي تحمل علامات سلطات الجمارك الحدودية والتي تؤكد تصدير البضائع خارج الاتحاد الروسي.

إذا تم تصدير البضاعة عن طريق السفن الموانئ البحريةلتأكيد تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي، يجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:

- نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة مع الإشارة إلى ميناء التفريغ مع علامة الجمارك الحدودية للاتحاد الروسي "التحميل مسموح"؛
- نسخة من بوليصة الشحن لنقل البضائع المصدرة، حيث يشير عمود "ميناء التفريغ" إلى المكان الواقع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي[13].

عند تصدير البضائع عبر حدود الاتحاد الروسي مع دولة - عضو في الاتحاد الجمركي، حيث تم إلغاء الرقابة الجمركية، نسخ من وثائق النقل والشحن التي تحمل علامات الهيئة الجمركية في الاتحاد الروسي التي نفذت التخليص الجمركي يجب تقديم التصدير المحدد. عندما يتم تصدير البضائع عن طريق الجو، يتم تقديم نسخة من بوليصة الشحن الجوي الدولي التي تشير إلى مطار التفريغ الواقع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي إلى السلطات الضريبية لتأكيد التصدير نسخ من النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى لا يجوز تقديم تأكيد تصدير البضائع في حالة خطوط أنابيب التصدير أو خطوط الكهرباء. عند تصدير الإمدادات، يتم توفير نسخ من مستندات النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات التي تؤكد تصدير الإمدادات عن طريق السفن الجوية والبحرية، ويتم توفير سفن الملاحة المختلطة (النهرية والبحري).

يحدد قانون الجمارك للاتحاد الروسي إجراءات الإعلان والرقابة الجمركية على تصدير البضائع في وضع التصدير. يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من دافعي الضرائب توضيحات ومستندات تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. في هذا الصدد، يحق للسلطات الضريبية، من أجل تأكيد مشروعية تطبيق معدل الضريبة 0٪ والتخفيضات الضريبية فيما يتعلق بالسلع المصدرة، طلب المستندات غير المدرجة في المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بما في ذلك جوازات السفر الخاصة بالمعاملات، بالإضافة إلى الترجمات الموثقة لأي مستندات. بالإضافة إلى ذلك، من أجل تأكيد التخفيضات الضريبية، بالإضافة إلى المستندات المنصوص عليها في المادة. 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب على السلطات الضريبية تحليل ما يلي:

- عقد بيع أو تبادل البضائع (أداء الأعمال، تقديم الخدمات) بين دافعي الضرائب الذين يبيعون البضائع للتصدير والمنظمة - مورد السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع البضائع المصدرة؛
- المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي للبضائع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع البضائع المصدرة.

يتم تقديم المستندات المبررة لتطبيق نسبة الضريبة 0% من قبل دافعي الضرائب بالتزامن مع الإقرار الضريبي.

ويجب تقديم الإقرار الضريبي إلى السلطات الضريبية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. يتم تعيين الفترة الضريبية كما تقويم الشهر. الاستثناء هو دافعي الضرائب الذين لا تتجاوز إيراداتهم الشهرية خلال الربع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات) مليون روبل. بالنسبة لهم، الفترة الضريبية هي الربع.

يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية مع مراعاة أحكام الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تحديد الوعاء الضريبي، يتم تحديد إيرادات المكلف عملة أجنبيةيتم تحويلها إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ بيع البضائع (الأعمال والخدمات). إجراءات تحديد تاريخ بيع البضائع (الأعمال والخدمات) منصوص عليها في الفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي 13: لحظة تحديد القاعدة الضريبية للسلع المحددة (الأعمال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه تقديم الحزمة الكاملة للوثائق المنصوص عليها في المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عندما تتلقى المنظمات المصدرة مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى على حساب عمليات التسليم القادمة، يدفع دافعو الضرائب ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية، محسوبة بمعدل الضريبة المحدد كنسبة مئوية من معدل الضريبة (بمبلغ 18٪ و (أو) 10٪ للضريبة تم أخذ الأساس على أنه 100 وتم زيادته على معدل الضريبة المقابل (18/118 و (أو) 10/110). معدل التسويةتنطبق على مبلغ الدفعة المقدمة. ويستثنى من هذه القاعدة فقط السلع المصدرة التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر. يتم تحديد قائمة هذه السلع وإجراءات تطبيق هذه الميزة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 21 أغسطس 2001 رقم 602.

تخضع مبالغ الضريبة المدفوعة للموازنة على الدفعات المقدمة للاسترداد (الخصم) بعد تاريخ بيع البضائع للتصدير[14].

في حالة إنهاء عقد توريد سلع التصدير وإعادة المبالغ المقابلة من الدفعات المقدمة، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية من المبالغ المقدمة أو المدفوعات الأخرى على حساب التسليمات المستقبلية تخضع أيضًا لضريبة القيمة المضافة السداد. وينبغي الانتباه إلى الأموال التي تتلقاها المنظمات المصدرة من المشترين الأجانب والتي تعتبر مدفوعات مقدمة وتخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا لذلك. بواسطة قاعدة عامةيتم تضمين السلف المستلمة بسبب عمليات التسليم المستقبلية للسلع (الأعمال والخدمات) في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. يتم احتساب الضريبة بمعدلات 10/110، 18/118. وفقا للفن. 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الدفعة المقدمة (أو الدفعة المقدمة) هي الدفع مقابل البضائع كليًا أو جزئيًا قبل أن ينقلها البائع إلى المشتري. ولذلك، فإن الأموال المستلمة بعد نقل البضائع لا تعتبر دفعة مقدمة.

وبالتالي، لا ينبغي إدراج الأموال التي يتلقاها دافع الضرائب بعد تاريخ الإفراج عن البضائع من قبل هيئة الجمارك الإقليمية في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

بعد الإفراج عن البضائع من قبل السلطات الجمركية الإقليمية في وضع التصدير، يجب على دافعي الضرائب أن يسجلوا في القسم 3 من إعلان ضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 0 في المائة تكلفة السلع (الأعمال والخدمات) التي يتم تطبيق معدل ضريبة عليها بنسبة 0٪ من المتوقع، وكذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء البضائع (الأعمال والخدمات) أو عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي. بعد أن تعكس هذه المعاملات في اقرار ضريبىضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي الموارد المادية غير قابلة للخصم حتى تأكيد التصدير أو اليوم 181. يجب أن يقدم دافع الضرائب المستندات التي تؤكد صحة تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ عند بيع البضائع للتصدير إلى السلطات الضريبية في موعد لا يتجاوز 180 يومًا من تاريخ الإفراج عن البضائع من قبل السلطات الجمركية الإقليمية في وضع التصدير.

تتمتع عمليات تصدير التجارة الخارجية بعدد من الميزات التي تجعل من الممكن تصنيفها كمجال منفصل للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. تؤثر كل من الميزات التالية بدرجة أو بأخرى على الترتيب الذي تنعكس به في المحاسبة:

المدة الطويلة لتنفيذ عمليات تصدير البضائع في الوقت المناسب بسبب المسافة الكبيرة بين المشاركين في المعاملة الاقتصادية الأجنبية (المشتري والبائع) ؛

الحاجة إلى عبور البضائع الحدود الجمركية للاتحاد الروسي، وذلك لأن أحد المشاركين في المعاملة الاقتصادية الأجنبية (المشتري أو البائع للبضائع) سيكون بالتأكيد في الخارج؛

التسويات بين المشتري وبائع البضائع بالعملة الأجنبية في الغالبية العظمى من الحالات؛

احتمال ترويج البضائع من البائع إلى المشتري بتكاليف عالية يتكبدها كلا المشاركين في معاملة اقتصادية أجنبية (يرجع كل منهما جزئيًا إلى شرط تسليم أساسي محدد)؛

وجود عدد كبير من مراكز التكلفة أي. الحاجة إلى إشراك أنواع مختلفة من المنظمات التي تقدم خدمات أو تؤدي عملاً للترويج لمنتج التصدير.

للتكوين في المحاسبة و تقرير مالىمعلومات موثوقة عن نتائج التصدير عمليات التداول، وكذلك الإدارة الفعالة للنشاط الاقتصادي الأجنبي، والمعرفة الكافية والفهم في مجالات مثل:

المنهجية محاسبةفي روسيا وأساسيات المحاسبة الدولية؛

التشريعات الجمركية؛

التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم؛

مبادئ العقود التجارية الدولية وأعراف التجارة الدولية؛

الإطار التشريعي الذي يشكل العلاقات القانونيةشروط التسليم والمسؤولية عن انتهاكها؛

التشريعات المتعلقة بتنظيم ومراقبة العملة.

بالرغم من التغير المستمر الإطار التشريعيعلى النشاط الاقتصادي الأجنبي وصعوبة فهمه ونموذج المحاسبة و المحاسبة الضريبيةإن عمليات تجارة التصدير، سواء بموجب اتفاقيات التجارة المباشرة أو بموجب عقود الوساطة، تجعل من الممكن تنظيم العمل المحاسبي.

من أجل الشفافية في محاسبة عمليات تجارة التصدير، في هذا العمل، كانت الخيارات المقترحة للمحاسبة التحليلية التفصيلية هي:

- حركة سلع التصدير من المورد إلى المشتري، مما يجعل من الممكن مراقبة ترويج سلع التصدير بشكل أكثر فعالية في جميع مراحل تنفيذها؛
- التكاليف العامة، اعتمادًا على المرحلة التي تم فيها ترويج البضائع إلى مشتري أجنبي؛ وفي الوقت نفسه، تم النظر بالتفصيل في الشروط الأساسية لتسليم Iikoterms؛
- على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" للصيانة محاسبة منفصلةضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع للتصدير

الأدب

1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. -[ الموارد الإلكترونية]. - وضع الوصول: base.garant.ru
2. القانون المدنيالترددات اللاسلكية. - [المصدر الإلكتروني]. - وضع الوصول: base.garant.ru
3. مصاريف المنظمة: PBU 10/99. - [المصدر الإلكتروني]. - وضع الوصول: base.garant.ru
4. حول الوطنية نظام الدفع: القانون الاتحادي الصادر في 27.06.2011 رقم 161-FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 05.05.2014 رقم 112-FZ) // صحيفة روسية. - 2011. - رقم 5515. - [المصدر الإلكتروني]. - وضع الوصول: rg.ru؛
5. في مجال المحاسبة: القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ// روسيسكايا غازيتا. - 2011. - رقم 5654. - [المصدر الإلكتروني]. - وضع الوصول: rg.ru
6. بشأن حماية حقوق المستهلك: القانون الاتحادي الصادر في 7 فبراير 1992 رقم 23001 // Copsultant Plus. - [المصدر الإلكتروني]. - وضع الوصول: http://www. Consultant.ru
7. باراسوتسكايا ن. النقود الإلكترونية: المشاكل والآفاق / N.N. Parasotskaya، M.A. أرخيبوفا// محاسبةفي المنظمات الحكومية وغير الربحية. - 2014. - رقم 14.-38 ثانية.
8. بوبوف ر. النقود الإلكترونية/ ر. بوبوف، م. فيريمينكو // الخدمات المصرفية. - 2014. - رقم 11. - 57 ثانية.

حاليا، تتطور الشراكات بين الشركات الروسية والشركات الأجنبية بنشاط. في هذا الصدد، هناك العديد من الأسئلة المتعلقة بفرض الضرائب على السلع (الأعمال والخدمات) المصدرة خارج الاتحاد الروسي. يحدد قانون الجمارك (المادة 165) مفهوم التصدير. تصدير البضائع هو نظام جمركي يتم بموجبه تصدير البضائع المتداولة بحرية في المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي من هذه المنطقة دون الالتزام بإعادة الاستيراد.

كما اكتشفنا بالفعل، عند تصدير البضائع (الإنتاج الخاص والمشترى)، والأعمال والخدمات خارج الاتحاد الروسي (بما في ذلك النقل والتحميل والتفريغ وإعادة تحميل البضائع المصدرة وعبور البضائع الأجنبية عبر أراضي روسيا)، صفر يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة. ويتم ذلك من أجل جعل السلع المحلية (الأعمال والخدمات) في الخارج أكثر قدرة على المنافسة. وفي الوقت نفسه، يحق لدافعي الضرائب الحصول على تخفيضات ضريبية على مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من موردي الموارد المادية (الأعمال والخدمات) المستخدمة في إنتاج السلع المصدرة. ومع ذلك، ليس من السهل استخدام معدل الصفر في الممارسة العملية. للتأكد من صحة تطبيق نسبة الضريبة والتخفيضات الضريبية 0%، قامت منظمة (مؤسسة) في بدون فشليقدم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:

عقد (أو نسخة) من دافعي الضرائب مع شخص أجنبي لتوريد السلع (الإمدادات) المصدرة، وأداء الأعمال والخدمات؛

كشف حساب بنكي (نسخة من مستخرج) يؤكد استلام العائدات من شخص أجنبي إلى حساب دافع الضرائب الروسي في أحد البنوك الروسية؛

البيان الجمركي للشحن أو نسخة منه تحمل علامة هيئة الجمارك الروسية التي تفرج عن البضائع في نظام التصدير وهيئة الجمارك الروسية في المنطقة التي تقع فيها نقطة التفتيش والتي تم من خلالها تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للدولة الاتحاد الروسي؛

نسخة من وثائق النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات التي تحمل علامات سلطات الجمارك الحدودية والتي تؤكد تصدير البضائع خارج الاتحاد الروسي.

عند تصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير عبر حدود الاتحاد الروسي مع الدول الأعضاء في الاتحاد الجمركي، حيث يتم إلغاء الرقابة الجمركية، نسخ من وثائق النقل والشحن التي تحمل علامة الهيئة الجمركية في الاتحاد الروسي التي تنفذ يتم توفير التخليص الجمركي للتصدير المحدد للبضائع.

يتم تقديم المستندات التي تؤكد التصدير الفعلي، وبالتالي صحة تطبيق معدل الضريبة 0٪، من قبل دافعي الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع علامة مصلحة الجمارك على مستندات النقل، مع الإشارة إلى التنسيب البضائع الخاضعة للنظام الجمركي للتصدير والعبور. في هذه الحالة، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي اليوم الأخير من الربع الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات. إذا لم يتم تقديم المستندات خلال هذه الفترة، فإن هذه المعاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة وسيكون وقت تحديد الوعاء الضريبي هو يوم شحن البضائع للتصدير. وسيتم الاعتراف بهذا التاريخ باعتباره لحظة قبول خصم المبالغ إدخال الضريبة على القيمة المضافةللصادرات غير المؤكدة ومع ذلك، بعد تقديم المستندات التي تبرر تطبيق معدل ضريبة صفر إلى السلطات الضريبية، يتم رد مبلغ الضريبة المدفوعة إلى دافعي الضرائب.

ضريبة القيمة المضافة هي مصدر مهم للدخل نظام الميزانيةروسيا. وتشهد الممارسة الطويلة لتطبيقه على حقيقة أن دافعي الضرائب قد توصلوا إلى آلية صعبة لحسابه. ولذلك، فإن خيار إصلاح الضرائب غير المباشرة عن طريق استبدال ضريبة القيمة المضافة بضريبة المبيعات، الذي تمت مناقشته في الأدبيات الاقتصادية، هو خيار جذري للغاية. تحويلات ضريبة المبيعات العبء الضريبيفي مجال الاستهلاك، لا ينص على نظام للتخفيضات الضريبية، وبالتالي يزيد العبء الضريبي في كل مرحلة من مراحل ترويج السلع لمستهلك معين.

ويبدو أيضًا أن اقتراح خفض معدل ضريبة القيمة المضافة إلى 13% سابق لأوانه. سوف يؤدي إلى الخسارة إيرادات الميزانيةبمبلغ 553.6 مليار روبل. (على أساس سنوي). ومع ذلك، في ظل ظروف المنافسة المنخفضة بين المنتجين في سوق البلاد، فإن هذا الإجراء لن يساعد في خفض أسعار السلع والأعمال والخدمات للسكان. قد يكون من الأكثر فعالية إجراء تعديلات معينة على الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من أجل جعل إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة في روسيا يتماشى مع إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة في دول الاتحاد الأوروبي، وهو أمر مناسب لروسيا عندما الانضمام إلى منظمة التجارة العالمية.

تخضع البضائع الخاضعة للنظام الجمركي للتصدير، والتي تخضع لتصديرها الفعلي خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي، لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ (باستثناء النفط (بما في ذلك مكثفات الغاز المستقر) والغاز الطبيعي، التي يتم تصديرها إلى أراضي الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة، وكذلك البضائع التي تبيعها الكيانات التجارية التابعة للاتحاد الروسي إلى أراضي جمهورية بيلاروسيا). تم تقديم مفهوم ضريبة القيمة المضافة "بمعدل صفر" في الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ووفقاً لهذا المفهوم، لا تخضع السلع الموضوعة تحت نظام جمارك التصدير لضريبة القيمة المضافة، وتكون ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الموارد المادية لأغراض الإنتاج قابلة للخصم. عند تنفيذ عمليات بيع البضائع المحددة في الفقرات 1-3 و8 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقدم المنظمات المصدرة للسلع خارج أراضي الاتحاد الروسي إقرارات ضريبية منفصلة إلى السلطات الضريبية وكذلك المستندات التي تثبت مشروعية تطبيق نسبة الصفر على السلع المصدرة. لذلك، عند بيع البضائع المنصوص عليها في الفقرة 1 و (أو) الفقرة 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية:

تجدر الإشارة إلى أنه عند تقديم هذه الوثيقة إلى مصلحة الضرائب، يجب عمل نسخة من العقد باللغة الروسية (مترجمة إلى اللغة الروسية). إذا تم تقديم هذا المستند بلغة أجنبية، يحق للسلطات الضريبية رفض تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪. إذا كان العقد يحتوي على معلومات تشكل سرا من أسرار الدولة، فبدلا من نسخة من النص الكامل، يتم تقديم مقتطف منه يحتوي على المعلومات اللازمة للرقابة الضريبية.

يجب أن يحتوي المستخرج على معلومات حول شروط التسليم والشروط والسعر ونوع المنتجات.

بالإضافة إلى ذلك، عند إجراء عمليات بيع البضائع للتصدير، يجب إبرام عقد لتوريد البضائع مع شخص أجنبي. أيضًا المنظمات الروسيةعند إبرام العقود مع الشركات الموجودة بالفعل والعاملة في أراضي جمهورية كازاخستان، ينبغي إيلاء الاهتمام لمكان تسجيل المشتري. يتم الاعتراف بعمليات بيع البضائع من الاتحاد الروسي إلى الكيانات التجارية المسجلة في أراضي مجمع بايكونور على أنها عمليات يتم تنفيذها على أراضي الاتحاد الروسي، وينظم الفصل 21 من قانون ضريبة القيمة المضافة إجراءات فرض الضرائب عليها مع ضريبة القيمة المضافة. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبعبارة أخرى، في هذه القضيةلا ينطبق تسليم البضائع إلى أراضي جمهورية كازاخستان على التصدير، ويتم الاعتراف بالأعمال (الخدمات) على أنها تتم في أراضي الاتحاد الروسي.

2) كشف حساب بنكي يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي إلى حساب دافع الضرائب في أحد البنوك الروسية.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنص على الاستلام الإلزامي لجميع العائدات إلى حساب تسوية المصدر في أحد البنوك الروسية بالمبلغ المقابل لكامل مبلغ الدفع لتوريد البضائع بموجب العقد. في حالة السداد الجزئي لسلع التصدير، يحق لدافعي الضرائب الروس خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي الموارد المادية لأغراض الإنتاج المستخدمة في إنتاج وبيع منتجات التصدير. يتم تحديد خصومات ضريبة القيمة المضافة هذه على أساس حصة المنتجات المدفوعة، والتي يتم تأكيد تصديرها فعليًا في القيمة الإجمالية لعقد توريد البضائع.

يمكن تنفيذ إعفاء المنظمات المصدرة من ضريبة القيمة المضافة وسداد الضرائب المدفوعة للموردين دون استلام العائدات من مشتري أجنبي إلى حساب تسوية المصدر في أحد البنوك الروسية في الحالات التالية:

يتم الدفع نقدا نقدا. وفي هذه الحالة يتم تقديم نسخة من كشف الحساب البنكي إلى السلطات الضريبية، مما يؤكد قيام دافع الضرائب بإيداع المبالغ المستلمة في حسابه لدى أحد البنوك الروسية، بالإضافة إلى نسخ من الدخل أوامر نقدية، تأكيد الاستلام الفعلي للعائدات من مشتري أجنبي للسلع؛

ويتم عدم قيد عائدات النقد الأجنبي الناتجة عن بيع البضائع بهذه الطريقة المنصوص عليها في القانونالترددات اللاسلكية حول تنظيم العملةومراقبة العملة. في هذه الحالة، يجب تقديم المستندات أو النسخ منها إلى السلطات الضريبية لتأكيد الحق في عدم اعتماد أرباح النقد الأجنبي على أراضي الاتحاد الروسي (ترخيص من بنك روسيا)؛

· تنفيذ عمليات التبادل السلعي (المقايضة) للتجارة الخارجية. في هذه الحالة، يتم تقديم المستندات التي تؤكد حقيقة استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي ونشرها في الحسابات المحاسبية ذات الصلة إلى السلطات الضريبية؛

· استلام العائدات من شخص أجنبي - مشتري البضائع المصدرة - لحساب منظمة وسيطة روسية. في هذه الحالة، يتم تقديم كشف حساب بنكي إلى السلطات الضريبية، يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري سلع التصدير - إلى حساب منظمة وسيطة في بنك روسي.

إذا تم تصدير البضائع عبر الحدود مع دولة - عضو في الاتحاد الجمركي، حيث تم إلغاء الرقابة الجمركية (في الوقت الحاضر، جمهورية بيلاروسيا فقط هي هذه الدولة)، ثم البيان الجمركي للبضائع (نسخته) مع العلامات يتم تقديم طلب من هيئة الجمارك الروسية التي قامت بالتخليص الجمركي لتصدير البضائع. في بعض الحالات، التي تحددها وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع الهيئة التنفيذية الفيدرالية المعتمدة في مجال التنمية الاقتصادية والتجارة، عند تصدير أنواع معينة من البضائع، يُسمح للمصدرين بتقديم إقرار جمركي عن البضائع ( نسختها) مع علامات من مصلحة الجمارك التي قامت بالتخليص الجمركي للسلع المصدرة، وسجل خاص للسلع المصدرة فعليًا مع علامات مصلحة الجمارك الحدودية في الاتحاد الروسي. عند تصدير الإمدادات من أراضي الاتحاد الروسي (وفقًا للنظام الجمركي لحركة الإمدادات)، يتم تزويد البيان الجمركي للإمدادات (نسخته) بعلامات مصلحة الجمارك في منطقة نشاطها يقع الميناء (المطار) المفتوح لحركة المرور الدولية. عند تصدير البضائع عن طريق خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء، يتم تقديم بيان جمركي كامل عن البضائع (نسخة منه) يحمل علامات مصلحة الجمارك في الاتحاد الروسي.

إذا تم تصدير البضائع عن طريق السفن عبر الموانئ البحرية، فيجب تقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية لتأكيد تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي:

· نسخة من أمر شحن البضائع المصدرة، مع الإشارة إلى ميناء التفريغ مع علامة الجمارك الحدودية للاتحاد الروسي "التحميل مسموح"؛

· نسخة من بوليصة الشحن لنقل البضائع المصدرة، حيث يشير عمود "ميناء التفريغ" إلى المكان الواقع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.

لا يجوز تقديم نسخ من مستندات النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد تصدير البضائع في حالة التصدير عبر خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء.

عند تصدير الإمدادات، يتم توفير نسخ من مستندات النقل أو الشحن أو غيرها من المستندات التي تؤكد تصدير الإمدادات عن طريق السفن الجوية والبحرية، ويتم توفير سفن الملاحة المختلطة (النهرية والبحري). . إيلين أ.ف. ضريبة القيمة المضافة: الطبيعة الاقتصادية، مشكلة مبرر التعويض وآلية حلها // المالية، 2007، عدد 7، ص. 20.

يحدد قانون الجمارك للاتحاد الروسي إجراءات الإعلان والرقابة الجمركية على تصدير البضائع في وضع التصدير.

يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من دافعي الضرائب توضيحات ومستندات تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. في هذا الصدد، من أجل تأكيد مشروعية تطبيق معدل الضريبة 0٪ والتخفيضات الضريبية فيما يتعلق بالسلع المصدرة، يحق للسلطات الضريبية طلب المستندات غير المدرجة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بما في ذلك جوازات السفر الخاصة بالمعاملات، بالإضافة إلى الترجمات الموثقة لأية وثائق. بالإضافة إلى ذلك، من أجل تأكيد التخفيضات الضريبية، بالإضافة إلى الوثائق المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على السلطات الضريبية تحليل:

عقد بيع أو تبادل البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) بين دافعي الضرائب الذين يبيعون البضائع للتصدير والمنظمة - مورد السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع البضائع المصدرة؛

المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي للبضائع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع البضائع المصدرة.

· يتم تقديم المستندات المبررة لتطبيق نسبة الضريبة 0% من قبل المكلف بالتزامن مع الإقرار الضريبي.

ويجب تقديم الإقرار الضريبي إلى السلطات الضريبية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. يتم تعيين الفترة الضريبية كشهر تقويمي. الاستثناء هو دافعي الضرائب الذين لا تتجاوز إيراداتهم الشهرية خلال الربع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات) مليون روبل. بالنسبة لهم، الفترة الضريبية هي الربع.

يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية مع مراعاة أحكام المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه تقديم الحزمة الكاملة للمستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يتم جمع الاتحاد الروسي).

في أغلب الأحيان، تطرح المنظمات مسألة كيفية تحديد القاعدة الضريبية لبيع البضائع (الأعمال والخدمات) بالعملة الأجنبية. بخصوص هذه المسألة، أكدت وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي في رسالتها بتاريخ 24.09.2003 N OS-6-03 / 995@ مرة أخرى الموقف الذي تم التعبير عنه سابقًا في رسائل بتاريخ 19.06.2003 N VG-6-03 / 672@ و بتاريخ 24.09.2003 N OS -6-03/994.

عند تحديد القاعدة الضريبية، يتم تحويل أرباح دافعي الضرائب بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ بيع البضائع (الأعمال والخدمات). إجراءات تحديد تاريخ بيع البضائع (الأعمال والخدمات) منصوص عليها في البند 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي13: لحظة تحديد القاعدة الضريبية لهذه السلع (الأعمال والخدمات) هي اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه جمع المجموعة الكاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

"مستشار محاسبي"، 2005، ن8

وفي هذا العدد من المجلة سنواصل حديثنا عن الصادرات وننظر في مميزات فرض الضرائب على عمليات التصدير.

المبادئ العامة لضرائب التصدير

وفقا للفقرة 2 من الفن. 166 من قانون الجمارك للاتحاد الروسي، عند تصدير البضائع، يتم الإعفاء من دفع أو إرجاع أو سداد الضرائب الداخلية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

بمعنى آخر، تختلف الضرائب على عمليات التصدير بشكل كبير عن الضرائب على عمليات بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات للمشترين الروس. وعند حساب الضرائب على معاملات التصدير، من الضروري الاسترشاد بقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، كما هو الحال في تنفيذ العمليات على أراضي روسيا.

ميزات حساب ضريبة القيمة المضافة عند تصدير المنتجات والسلع النهائية

يتم تنظيم إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك عند تصدير المنتجات والسلع والأعمال والخدمات، بواسطة Ch. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تطبيق معدل الضريبة 0%

وفقا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع السلع والأعمال والخدمات للتصدير، يتم فرض الضرائب بمعدل 0٪. صحيح، لتطبيق هذا المعدل، من الضروري الخضوع مكتب الضرائبحزمة من المستندات التي تؤكد التصدير.

ولننتبه إلى أننا لا نتحدث عن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على عمليات التصدير، بل عن تطبيق نسبة تساوي 0%. للوهلة الأولى، قد يبدو أن هذا هو نفس الشيء - بعد كل شيء، فإن معدل 0٪ يعني أن ضريبة القيمة المضافة لا يتم دفعها على عمليات التصدير (بعد كل شيء، أي مبلغ مضروب في صفر يساوي صفر). ومع ذلك، في الواقع، فإن وجود معدل الضريبة في حد ذاته، بغض النظر عن حجمه، يمنح المنظمة الحق في الحصول على تخفيضات ضريبية. بمعنى آخر، لا تتقاضى المنظمة المصدرة فلسًا واحدًا من ضريبة القيمة المضافة من مشتري أجنبي، ولكن يحق لها تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "الواردة" على المواد الخام والمواد والسلع والأشغال والخدمات المتعلقة بتنفيذ الصادرات (على سبيل المثال، تكاليف النقل) للخصم.

مبرر الحق في تطبيق معدل الضريبة 0٪ - إعلان منفصل ومجموعة من المستندات

كما أشرنا سابقًا، من أجل تبرير الحق في تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪ على معاملات التصدير، فإن المنظمة ملزمة بتقديم مستندات معينة إلى السلطات الضريبية. أي منها - ينظم الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالإضافة إلى ذلك، وفقا للفقرة 6 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن معاملات التصدير، يجب تقديم إقرار ضريبي منفصل إلى السلطات الضريبية.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند التنفيذ المنتجات النهائيةأو بضائع للتصدير، يجب تقديم المستندات التالية إلى مأمورية الضرائب:

عقد (نسخة من العقد) بين دافع الضرائب وشخص أجنبي لتوريد البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي؛
كشف حساب بنكي (نسخة من مستخرج) يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي - مشتري البضاعة المحددة إلى حساب دافعي الضرائب في أحد البنوك الروسية؛
بيان جمركي للبضائع (نسخته) يحمل علامات هيئة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في نظام التصدير وهيئة الجمارك الحدودية (هيئة الجمارك الروسية في منطقة عملها التي توجد بها نقطة تفتيش تم من خلالها تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي)؛
نسخ من وثائق النقل والشحن و (أو) المستندات الأخرى التي تحمل علامات سلطات الجمارك الحدودية والتي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي.

في بعض الحالات، قد يتم تعديل حزمة المستندات المذكورة أعلاه. تم توضيح ميزات تقديم المستندات في بعض الحالات المحددة أيضًا في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، عند إجراء عمليات المقايضة (المقايضة) في التجارة الخارجية، بدلاً من كشف حساب مصرفي، يقدم دافع الضرائب إلى السلطات الضريبية مستندات تؤكد استيراد البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) المستلمة بموجب هذه العمليات إلى أراضي الدولة الاتحاد الروسي ونشرها. عند تصدير البضائع عن طريق خطوط الأنابيب أو خطوط الكهرباء، فمن الممكن عدم تقديم نسخ من مستندات النقل أو الشحن. وفي حالة التصدير عبر وسيط، يتم توفير مجموعة من المستندات المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على أي حال، يجب تقديم هذه الحزمة من المستندات إلى مكتب الضرائب في موعد لا يتجاوز 180 يومًا من تاريخ تنفيذ الإقرار الجمركي للشحنة لتصدير البضائع بموجب النظام الجمركي للتصدير من قبل السلطات الجمركية الإقليمية. تم تحديد هذه الفترة في الفقرة 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لعمليات التصدير هي اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه جمع الحزمة الكاملة للمستندات.

حزمة الوثائق المحددة، وفقا للفقرة 10 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقديمه إلى مكتب الضرائب مع الإقرار الضريبي - ونحن نتحدث عن إقرار ضريبي منفصل لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪. بمعنى آخر، إذا كانت المنظمة تبيع منتجات أو بضائع في روسيا وللتصدير، فإنها تقدم إعلانين منفصلين. تمت الموافقة حاليًا على نماذج الإقرارات وإجراءات تعبئتها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.03.2005 N 31n. الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0% هو شهري أو ربع سنوي قبل اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية.

إذا لم يتم جمع حزمة الوثائق في الوقت المحدد

في الفقرة 9 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص أيضًا على أنه إذا فشلت منظمة التصدير، بعد 180 يومًا من تاريخ إصدار البضائع للتصدير من قبل السلطات الجمركية الإقليمية، في جمع المستندات المذكورة أعلاه وتقديمها إلى مكتب الضرائب، فإنها ملزمة لحساب ضريبة القيمة المضافة على عملية التصدير بمعدلات 10 أو 18٪ على التوالي - اعتمادًا على معدل ضريبة القيمة المضافة الذي يجب تطبيقه على البضائع المصدرة للتصدير وفقًا للفقرتين 2 و 3 من المادة. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرة 9 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في مثل هذه الحالة، لحظة تحديد القاعدة الضريبية هي يوم الشحن. لذلك، إذا لم يتم جمع حزمة المستندات في اليوم 181، اعتبارًا من تاريخ وضع البضائع تحت النظام الجمركي للتصدير، فإن معاملات بيع هذه البضائع تخضع لإدراجها في الإعلان بمعدل 0٪ للفترة الضريبية التي يقع فيها يوم شحن البضائع. يتم تقديم هذه التوضيحات أيضًا في إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.03.2005 N 31n.

وبالتالي، إذا لم يتم جمع مجموعة كاملة من المستندات في اليوم الـ 181، فمن الضروري تقديم إقرار محدث للشهر الذي تم فيه شحن هذه البضائع للتصدير - وكان ذلك قبل ستة أشهر. وفي الوقت نفسه، ينبغي أيضا أن يؤخذ في الاعتبار أن الإعلانات المعدلة لا ينبغي تقديمها بالشكل الصحيح في وقت تقديم الإعلان، ولكن بالشكل الذي كان ساري المفعول في الفترة التي صدر فيها الإعلان المعدل مُقَدَّم.

لتعكس المعلومات المتعلقة بعمليات التصدير التي انتهى الموعد النهائي لجمع المستندات بشأنها، القسم 2 "حساب مبلغ الضريبة على المعاملات في بيع السلع (الأعمال، الخدمات)، تطبيق معدل الضريبة 0 في المئة التي لم يتم تأكيدها." على سبيل المثالإذا تم شحن البضائع للتصدير في أبريل 2005، فإن الموعد النهائي لتقديم المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل الضريبة 0٪ ينتهي في أكتوبر 2005، وإذا الحزمة المطلوبةلم يتم جمع الوثائق، فمن الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة وإظهارها التخفيضات الضريبيةعلى هذا البيع، ولكن ليس في إقرار أكتوبر، ولكن في الإقرار المحدث بمعدل صفر لشهر أبريل 2005. بما يعكس المبالغ الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، يجب أن نتذكر أيضًا أنه يمكن تقديم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على معاملة التصدير هذه مقابل المستقطع. وتنعكس هذه المبالغ أيضًا في ثانية. 2 اعلانات معدلة

ومع ذلك، فإن هذا لا يعني أن الحق في تطبيق نسبة 0٪ قد ضاع إلى الأبد. إذا تمكنت المنظمة لاحقًا من جمع مجموعة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل الضريبة بنسبة 0٪، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة يخضع للخصم بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وللقيام بذلك، من الضروري إدراج هذه المعاملات في الإقرار بمعدل 0% للفترة الضريبية التي يتم فيها جمع حزمة المستندات الكاملة. يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة على أساس هذا الإقرار والمستندات المرفقة به في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ تقديمه. خلال هذه الفترة، تتحقق مفتشية الضرائب من صحة تطبيق معدل الضريبة 0٪ والتخفيضات الضريبية وتطبق قرارًا بشأن السداد أو رفض السداد. ويجب تقديم رأي مسبب بشأن الرفض في موعد لا يتجاوز 10 أيام بعد اتخاذ هذا القرار، وإلا فإن مصلحة الضرائب ملزمة باتخاذ قرار بشأن السداد.

يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة نفسها بالترتيب التالي:

إذا كان لدى المنظمة متأخرات وعقوبات على ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب والرسوم الأخرى، أو لديها دين على العقوبات الضريبيةبشرط التحويل لنفس الميزانية التي يتم منها الإقرار ثم تخضع للمقاصة على سبيل الأولوية بقرار من المصلحة. وتقوم السلطات الضريبية بإجراء هذه التعويضات بشكل مستقل وإبلاغ دافعي الضرائب بها في غضون 10 أيام. في هذه الحالة، إذا حدثت متأخرات ضريبة القيمة المضافة بين تاريخ تقديم الإقرار وتاريخ سداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة ذات الصلة ولم تتجاوز المبلغ المراد سداده، فلن يتم فرض أي عقوبة على مبلغ المتأخرات.
إذا لم يكن لدى المنظمة متأخرات وعقوبات على ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى أو ديون على الجزاءات الضريبية الممنوحة، فإن المبالغ التي سيتم سدادها:

أو يتم قيدها مقابل المدفوعات الحالية على ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب الأخرى المستحقة لنفس الميزانية، وكذلك على الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي أو فيما يتعلق بتنفيذ الأعمال والخدمات المرتبطة مباشرة إنتاج وبيع هذه البضائع بالاتفاق مع السلطات الجمركية،
أو بشرط إعادتها إلى المكلف بناء على طلبه.

وفي الحالة الأخيرة، تلتزم السلطات الضريبية في موعد لا يتجاوز بالأمسفترة ثلاثة أشهر مخصصة للتحقق واتخاذ القرار وإصدارها وإرسالها للتنفيذ إلى الجهة المختصة الخزانة الفيدراليةقرار استرداد ضريبة القيمة المضافة. تلتزم الخزانة الفيدرالية بإعادة الأموال في غضون أسبوعين بعد تلقي قرار مصلحة الضرائب (وفي حالة عدم تلقي الهيئة المختصة في الخزانة الفيدرالية مثل هذا القرار بعد سبعة أيام، اعتبارًا من تاريخ الإرسال) مصلحة الضرائبويكون تاريخ استلام هذا القرار هو اليوم الثامن اعتبارًا من تاريخ إرسال هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب).

في حالة مخالفة المواعيد المذكورة أعلاه، يتم احتساب الفائدة على المبلغ المراد إرجاعه إلى دافع الضريبة على أساس نسبة إعادة التمويل البنك المركزيالترددات اللاسلكية.

تطبيق التخفيضات الضريبية في تنفيذ عمليات التصدير

وكما أشرنا أعلاه، فإن تطبيق نسبة 0% على معاملات التصدير يعني إمكانية المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المرتبطة بهذه المعاملات.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إجراء هذه الخصومات على أساس إقرار ضريبي منفصل بمعدل 0٪، وفقط عند تقديم مجموعة من المستندات المنصوص عليها في المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بمعنى آخر، لا يمكن تقديم ضريبة القيمة المضافة على المواد والسلع والأعمال والخدمات المتعلقة بتنفيذ عمليات التصدير إلا بعد التصدير الفعلي وجمع كافة المستندات التي سبق أن ذكرناها أعلاه. في الممارسة العملية، وهذا يؤدي إلى بعض الصعوبات.

أولاً، إذا طالبت إحدى المنظمات بدفع ضريبة القيمة المضافة لموردي السلع لخصمها مباشرة بعد دفع ثمن هذه السلع - على سبيل المثال، إذا لم تكن تنوي بيعها للتصدير - وبعد ذلك لا تزال تشحن هذه البضائع للتصدير، فإنها تحتاج إلى استرداد المبلغ المقابل مبالغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى البضائع المشحونة للتصدير. تظهر هذه المبالغ في السطر 370 من إقرار ضريبة القيمة المضافة "العادية" للشهر الذي تم فيه بيع البضائع للتصدير. وبعد التأكد من الحق في تطبيق نسبة 0%، سيتم عرض مبالغ ضريبة القيمة المضافة هذه مرة أخرى للخصم، ولكنها ستنعكس بالفعل في إقرار ضريبة القيمة المضافة للعمليات الخاضعة للضريبة بنسبة 0%، وللشهر الذي تم فيه استكمال الضريبة يتم جمع حزمة من الوثائق المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثانيا، إذا كانت المنظمة تبيع المنتجات أو البضائع في وقت واحد في روسيا وللتصدير، فسيتعين عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة "الواردة". وفي الوقت نفسه، إجراءات تنفيذه فيما يتعلق بعمليات التصدير في قانون الضرائبغير مسجل (في الفقرة 4 من المادة 149 والفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، نتحدث عن محاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، وهو ما لا يحدث في حالتنا - بعد كل شيء، عند التصدير، نحن نتحدث عن تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪. وعلى هذا الأساس فإن البعض مفتشو الضرائبترفض المنظمات خصم ضريبة القيمة المضافة على عمليات التصدير، متهمة إياها بالتنظيم غير الصحيح للمحاسبة المنفصلة أو غيابها. بالإضافة إلى ذلك، غالبًا ما يطلبون تقديم مستندات محاسبية منفصلة مع الإقرار الضريبي. على الرغم من وجود ممارسة تحكيم بالفعل لصالح دافعي الضرائب، على سبيل المثال، مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 11 مارس 2005 في القضية رقم A38-4627-17 / 611-2004.

لذلك، من أجل تجنب المشاكل مع السلطات الضريبية ولضمان الإكمال الصحيح للإقرارات الضريبية وحسابات ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعمليات التصدير، يجب على المنظمة أن تطور وتصلح بشكل مستقل في سياستها المحاسبية إجراءات المحاسبة المنفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المشتراة المواد الخام والسلع والأشغال والخدمات. وفي الوقت نفسه، من الممكن توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ليس فقط بما يتناسب مع الإيرادات، ولكن أيضًا بما يتناسب مع التكلفة المنتجات المباعة، تكلفة البضائع المشتراة أو قاعدة أخرى.

حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف الواردة من المشترين الأجانب

وفقا للفقرات. 1 ص 2 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يزداد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بمقدار المبلغ المقدم والمدفوعات الأخرى المستلمة على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة. وبالتالي، فإن المنظمة ملزمة بدفع ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة المستلمة. وينطبق هذا أيضًا على السلف المستلمة من المشترين الأجانب.

صحيح أن هناك استثناء واحدا - ليس من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة على حساب التسليمات القادمة لتصدير البضائع، التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر، إذا كانت مدرجة في القائمة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، فإن قائمة البضائع التي تزيد مدة دورة إنتاجها عن ستة أشهر سارية حاليًا، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 أغسطس 2001 رقم 602. كما وافقت الوثيقة نفسها على إجراءات تحديد القاعدة الضريبية في مثل هذه الحالات مما يدل على تقييد تطبيق هذه الميزة. يحق فقط للمصدرين الذين ينتجون سلعًا قابلة للتصدير بدورة إنتاج تزيد عن ستة أشهر، أو يمولون إنتاجهم كجزء من تنفيذ الاتفاقيات المبرمة بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومات الدول الأجنبية، عدم دفع ضريبة القيمة المضافة على التقدم تلقت.

بمعنى آخر فقط شركات التصنيع- وذلك فقط إذا كانت البضائع المصدرة مدرجة في القائمة المذكورة أعلاه. و هنا المنظمات التجاريةيجب على شركات إعادة البيع دفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة في أي حال.

كما هو الحال في حالة تلقي دفعات مقدمة لبيع البضائع في روسيا، يحق للمصدر المطالبة بمبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الدفعات المقدمة المستلمة مسبقًا للخصم. ومع ذلك، لا يمكن القيام بذلك في وقت شحن البضائع، ولكن فقط بعد جمع مجموعة كاملة من المستندات التي تؤكد الحق في تطبيق معدل 0٪ وإجراء التخفيضات الضريبية. هذا يتبع من متطلبات الفقرة 3 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال. وفقًا لاتفاقية التجارة الخارجية المبرمة، تتعهد منظمة التصدير الروسية JSC "الكنوز الروسية" بتزويد الشركة الفرنسية "شيك" بمجموعة من المجوهرات - قلادات اللؤلؤ من اللؤلؤ المزروع بقيمة 400000 يورو CFR عبر سانت بطرسبرغ). ويتم التصدير دون مشاركة وسيط.

وفقًا لشروط التسليم، يتعين على شركة "Chic" الفرنسية دفع دفعة مقدمة قدرها 30% من قيمة العقد للبضائع. لنفترض أنه تم استلام دفعة مقدمة بمبلغ 400.000 × 30% = 120.000 يورو على حساب شركة "الثمن الروسي" JSC في 26 سبتمبر 2005، عندما كان سعر صرف اليورو الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي هو 34.90 روبل. . من أجل التبسيط، لنفترض أنه تم تسليم البضائع إلى سانت بطرسبرغ، وتم تخليصها من الجمارك في 4 أكتوبر 2005، وتم تحميلها على متن سفينة لنقلها إلى فرنسا في 6 أكتوبر 2005. وتم دفع بقية تكلفة البضائع في 10 نوفمبر 2005.

نظرًا لأن شروط CFR تتضمن التزام المورد باستئجار ناقل (استئجار سفينة)، وتسليم البضائع إلى ميناء الإرسال وتحميل البضائع على السفينة في ميناء الإرسال على نفقته الخاصة، شركة Russian Jewellery OJSC المدفوعة لخدمات النقل المذكورة أعلاه. لنفترض أن تكلفة استئجار سفينة فرنسية كانت 5000 يورو، وكانت تكلفة تسليم البضائع إلى ميناء سانت بطرسبرغ 59000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل، وكانت تكاليف تحميل البضائع على السفينة في ميناء المغادرة 11800 روبل شامل ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل.

تم دفع تكلفة شحن السفينة وتكلفة تسليم الشحنة إلى سانت بطرسبرغ في 3 أكتوبر 2005، وتكلفة تحميل البضائع على السفينة في الميناء في 6 أكتوبر 2005.

لنفترض أيضًا أنه تم شراء اللآلئ المصدرة (تم استلامها ودفع ثمنها بالكامل) في 27 يوليو 2005 بسعر 8260000 روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة - 1،260،000 روبل، وقدم محاسب شركة JSC "الكنوز الروسية" مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" القابلة للخصم في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة لشهر يوليو 2005.

الحزمة الكاملة للوثائق المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تجميعه بحلول نهاية نوفمبر 2005.

في هذه الحالة، سيتم إجراء حسابات ضريبة القيمة المضافة بالترتيب التالي:

حتى 20 أغسطس 2005، قدم محاسب شركة Russian Jewels OJSC للخصم في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة لشهر يوليو 2005 مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على اللآلئ المشتراة بمبلغ 1.260.000 روبل.
مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة قدره 120.000 × 34.90 = 4.188.000 روبل. يجب على محاسب OAO "القيمة الروسية" أن يدرج سبتمبر في القاعدة الضريبية، أي أن ينعكس في الإقرار الضريبي لشهر سبتمبر، المقدم قبل 20 أكتوبر 2005. من هذا المبلغ في نفس الفترة - قبل 20 أكتوبر 2005 - يجب عليه دفع ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 4188000 × 18: 118 = 638847.46 روبل. بالإضافة إلى ذلك، بما أن اللؤلؤ يتم بيعه للتصدير، فيجب عليهم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم خصمه مسبقًا على هذه اللآلئ بمبلغ 1,260,000 روبل.
في 3 أكتوبر 2005، دفعت شركة JSC "القيمة الروسية" تكاليف نقل البضائع المصدرة، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 9000 روبل، وفي 6 أكتوبر، دفعت تكاليف تحميل البضائع، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 1800 روبل. . لا يمكن المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المرتبطة بتنفيذ عملية التصدير حتى يتم جمع مجموعة المستندات الكاملة وتأكيد الحق في تطبيق نسبة 0٪ والخصومات. ولذلك، في الإقرار الضريبي لشهر أكتوبر 2005، لم تظهر هذه المبالغ.
وبما أنه تم جمع مجموعة المستندات الكاملة بحلول نهاية نوفمبر 2005، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لهذه المعاملة هي 30 نوفمبر 2005. وبالتالي، فإن مبلغ عائدات عملية التصدير، وكذلك التخفيضات الضريبية المرتبطة بها ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة من السلفة بمبلغ 638847.46 روبل. وضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على اللؤلؤة نفسها بمبلغ 1260000 روبل، وضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على التكاليف المرتبطة بالصادرات بمبلغ 9000 + 1800 = 10800 روبل. يجب أن تنعكس في الإقرار الضريبي لشهر نوفمبر 2005، المقدم قبل 20 ديسمبر 2005.

وفي غضون ثلاثة أشهر من تاريخ استلام هذا الإقرار، يجب على مكتب الضرائب اتخاذ قرار بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة. على افتراض أن شركة JSC "القيمة الروسية" لم تنفذ عمليات أخرى وليس عليها أي ديون للضرائب أو العقوبات الضريبية، فيجب على السلطات الضريبية اتخاذ قرار بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 638847.46 + 1260000 + 10800 = 1909 روبل روسي 647.46 أو من خلال الرجوع إلى دافع الضريبة بناءً على طلبه، أو من خلال إجراء مقاصة مع الدفعات المستقبلية لضريبة القيمة المضافة أو الضرائب الأخرى.

مميزات حساب ضريبة القيمة المضافة عند تصدير الأعمال والخدمات

بالنسبة لتصدير الأعمال والخدمات، تنطبق نفس القواعد المطبقة على تصدير البضائع. على وجه الخصوص، وفقا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تقديم الخدمات المتعلقة بإنتاج وبيع البضائع للتصدير، بما في ذلك المرافقة والنقل والتحميل وإعادة تحميل البضائع المصدرة والمستوردة، وكذلك في تقديم الخدمات للنقل الدولي. نقل الركاب والأمتعة، عند أداء العمل في الفضاء الخارجي، وبيع السلع والخدمات للبعثات الدبلوماسية وموظفيها وأداء بعض الأعمال والخدمات الأخرى للتصدير، معدل الضريبة 0%.

لتأكيد الحق في تطبيق معدل 0٪ عند أداء العمل أو تقديم الخدمات المحددة في الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري تقديم المستندات، والتي تم تحديد قائمة كل نوع من أنواع الخدمة والعمل في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشرنا سابقًا، إذا لم يتم جمع حزمة المستندات في اليوم 181، اعتبارًا من تاريخ وضع البضائع تحت النظام الجمركي للتصدير، فإن معاملات بيع هذه البضائع تخضع لإدراجها في الإعلان عند معدل 0% للفترة الضريبية التي تقع في يوم شحن البضائع. عند تنفيذ الأعمال (الخدمات) وعلى الأخص تلك المنصوص عليها في الفقرات. 2 و 3 الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في مثل هذه الحالة، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن يوم الشحن سيعتبر يوم تنفيذ العمل (تقديم الخدمات).

إذا تلقت منظمة دفعة مقدمة مقابل أداء العمل أو تقديم خدمات التصدير، فإنها ملزمة بدفع ضريبة القيمة المضافة بنفس الطريقة التي تدفع بها عند تصدير البضائع. الاستثناءات هي حالات تلقي مدفوعات مقدمة على حساب الأداء المرتقب لتصدير الأعمال أو الخدمات المدرجة في قائمة الأعمال (الخدمات) المنجزة (المقدمة) مباشرة في الفضاء الخارجي، وكذلك في تنفيذ مجمع من الأرض التحضيرية الأعمال (الخدمات) المحددة تقنيًا والمرتبطة ارتباطًا وثيقًا بأداء الأعمال (تقديم الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي، والتي تزيد مدة دورة إنتاج الأداء (تقديمها) عن ستة أشهر، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 16 يوليو 2003 رقم 432.

عند أداء العمل أو تقديم الخدمات بموجب اتفاقية مع العملاء الأجانب، من الضروري الاتصال انتباه خاصإلى ما هو مكان إنجاز هذه الأعمال أو الخدمات. بعد كل شيء، إذا تم الاعتراف بإقليم الاتحاد الروسي كمكان لأداء العمل أو تقديم الخدمات، فيجب أن تخضع لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المحددة بشكل عام، أي بنسبة 18٪ (أو بمعدل 10% حسب نوع الخدمة).

من أجل تحديد مكان تنفيذ الأعمال أو الخدمات، من الضروري دراسة الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي كمكان لبيع الأعمال أو الخدمات في الحالات التالية:

إذا كانت الأعمال (الخدمات) مرتبطة مباشرة ممتلكات متنقلة(باستثناء الهواء، السفن البحريةوسفن الملاحة الداخلية، وكذلك الأجسام الفضائية) الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي - على سبيل المثال، إذا كنا نتحدث عن البناء والتركيب والبناء والتركيب أو الإصلاح أو أعمال الترميم أو أعمال تنسيق الحدائق على الأشياء المملوكة للأجانب، ولكن تقع على أراضي الاتحاد الروسي؛
إذا كانت الأعمال (الخدمات) مرتبطة بالممتلكات المنقولة الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي (على سبيل المثال، إذا كنا نتحدث عن إصلاح السيارات مواطن أجنبيخلال رحلاته في روسيا)؛
إذا تم تقديم الخدمات فعليًا على أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة (على سبيل المثال، إذا وصل الأجانب إلى مصحة روسية أو دار استراحة ودفعوا ثمن القسائم باللغة الأجنبية عملة)؛
إذا كان مشتري الأعمال (الخدمات) يعمل على أراضي الاتحاد الروسي - على سبيل المثال، إذا كان العميل مكتب تمثيل دائم أو فرع منظمة أجنبيةفي روسيا، ينطبق هذا المبدأ على خدمات بيع براءات الاختراع والتراخيص وحقوق النشر والخدمات الاستشارية والقانونية والمحاسبية والإعلانية والبحث والتطوير وبعض الأعمال والخدمات الأخرى؛
إذا كانت أنشطة المنظمة أو رجل أعمال فردييتم تنفيذ العمل (تقديم الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (من حيث أداء العمل أو تقديم الخدمات التي لا تنص عليها المبادئ المذكورة أعلاه).

وفقا للفقرة 4 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الوثائق التي تؤكد مكان أداء العمل (تقديم الخدمات) هي:

العقد المبرم مع أشخاص أجانب أو روس؛
المستندات التي تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات)، - على سبيل المثال، فعل قبول العمل أو الخدمات.

خصوصيات حساب الضرائب غير المباشرة على تصدير المنتجات والسلع تامة الصنع

المنظمات العاملة في عمليات تصدير الكحول والمنتجات المحتوية على الكحول والكحول والبيرة ومنتجات التبغ، سياراتوالدراجات النارية والبنزين وزيوت المحركات - وبعبارة أخرى، مع السلع المعترف بها على أنها قابلة للاستهلاك وفقًا للفن. 181 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، - من الضروري إيلاء اهتمام خاص للفصل. 22 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرات. 4 ص 1 فن. 183 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بيع البضائع غير القابلة للاستهلاك الموضوعة تحت النظام الجمركي للتصدير خارج أراضي الاتحاد الروسي (مع مراعاة الخسائر في حدود الخسارة الطبيعية)، وكذلك عمليات منفصلةمع المنتجات النفطية التي تم وضعها لاحقًا تحت النظام الجمركي للتصدير (المنصوص عليه في الفقرات 2 و 3 و 4 من الفقرة 1 من المادة 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، معفاة من الضرائب غير المباشرة.

صحيح، للاستفادة من هذا الإعفاء، من الضروري تلبية جميع المتطلبات المنصوص عليها في الفن. 184 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وعلى وجه الخصوص، تنص هذه المادة على ما يلي:

بشكل عام، لا تدفع الرسوم الجمركية عند تصدير البضائع القابلة للاستهلاك، وفقا للفقرة 2 من الفن. 184 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يكون ذلك ممكنًا إلا إذا تمكنت المنظمة من تقديم ضمان مصرفي إلى مكتب الضرائب أو ضمان بنكي، ينص على التزام البنك بدفع مبلغ الضريبة غير المباشرة والغرامات المقابلة في حالات فشل هذه المنظمة بالطريقة والشروط المنصوص عليها في الفقرة 7 من الفن. 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الوثائق التي تؤكد حقيقة تصدير السلع الانتقائية، وعدم دفع رسوم الإنتاج و (أو) العقوبات.
إذا لم تتمكن المنظمة من الحصول على مثل هذا الضمان أو الضمان البنكي، فيجب عليها دفع ضريبة الاستهلاك على معاملة التصدير بالطريقة المتبعة عمومًا - أي بنفس الطريقة كما هو الحال عند بيع السلع غير المباشرة في أراضي الاتحاد الروسي. صحيح أن مبالغ الضريبة الانتقائية المدفوعة بهذه الطريقة تخضع للسداد على أساس الفقرة 3 من الفن. 184 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبالطريقة المنصوص عليها في المادة. 203 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بعد تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية التي تؤكد حقيقة تصدير السلع الانتقائية.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذه المتطلبات.

ما هي المستندات المطلوبة لتأكيد حقيقة التصدير للحصول على الإعفاء من الرسوم الجمركية؟

وفقا للفقرة 7 من الفن. 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تصدير السلع الانتقائية بموجب النظام الجمركي للتصدير خارج أراضي الاتحاد الروسي، من أجل تأكيد صحة الإعفاء من ضريبة الإنتاج، تلتزم المنظمة المصدرة بتقديم ما يلي: المستندات إلى مكتب الضرائب في مكان تسجيله خلال 180 يومًا من تاريخ بيع هذه البضائع:

عقد أو نسخة من عقد المنظمة المصدرة مع الطرف المقابل لتوريد السلع الانتقائية؛
وثائق الدفع وكشف حساب مصرفي (نسخ منه)، الذي يؤكد الاستلام الفعلي لعائدات بيع السلع الانتقائية لشخص أجنبي إلى حساب المنظمة المصدرة في أحد البنوك الروسية؛
البيان الجمركي للشحن (نسخته) مع علامات هيئة الجمارك الروسية التي أفرجت عن البضائع في النظام الجمركي للتصدير، وهيئة الجمارك الحدودية (أي هيئة الجمارك الروسية في منطقة النشاط التي توجد بها نقطة تفتيش التي تم من خلالها تصدير البضائع المحددة خارج المنطقة الجمركية RF)؛
نسخ من مستندات النقل أو الشحن أو المستندات الأخرى التي تحمل علامات سلطات الجمارك الحدودية الروسية التي تؤكد تصدير البضائع خارج المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي مستندات النقل والشحن التي تحمل علامات هيئة الجمارك الروسية التي نفذت التخليص الجمركي للحدود المحددة تصدير البضائع).

يرجى ملاحظة أننا قدمنا قائمة عامة من المستندات الخاصة بالحالة التي تقوم فيها إحدى المنظمات بتصدير سلع قابلة للاستهلاك ليست منتجات بترولية بمفردها وتتلقى العائدات مباشرة من المشتري. من الناحية العملية، هناك حالات خاصة مختلفة ممكنة، ويتم تحديد الإجراء الخاص بها أيضًا في الفقرة 7 من الفن. 198 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، إذا تم التصدير من خلال وسيط، فمن الضروري، بموجب الفقرة الأولى، تقديم اتفاقية وسيط أو نسخة منها، وعقد أو نسخة من العقد بين هذا الوسيط والطرف المقابل الأجنبي، وبموجب الفقرة الثانية - مستندات الدفع وكشف حساب بنكي (نسخ منه) يؤكد استلام العائدات لحساب الوسيط. أو، على سبيل المثال، إذا لم تأت عائدات التصدير من مشتر أجنبي تم إبرام عقد معه، ولكن من طرف ثالث، فبالإضافة إلى مستندات الدفع وكشف حساب مصرفي، يتم إبرام عقود عمولة لدفع ثمن البضائع بين الأجانب بالإضافة إلى ذلك، يتم تقديم الشخص والمنظمة التي قامت بالدفع. وإذا لم تدخل أرباح النقد الأجنبي إلى حساب العملة الأجنبية الخاص بالمنظمة، ولكن حدث ذلك وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات العملة في الاتحاد الروسي، فيجب على المنظمة المصدرة تقديم المستندات (نسخ منها) إلى السلطات الضريبية التي تؤكد الحق في عدم إضافة عائدات النقد الأجنبي إلى أراضي الاتحاد الروسي. أيضا في الفقرة 7 من الفن. 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على وجه التحديد على إجراءات معالجة المستندات الخاصة بتصدير السلع الانتقائية المصنوعة من المواد الخام الأخذ والعطاء، وكذلك لتصدير المنتجات البترولية عن طريق خطوط الأنابيب والنقل البحري.

وفقا للفقرة 8 من الفن. 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا لم تتمكن المنظمة من تقديم المستندات المذكورة أعلاه أو لم تقدمها بالكامل، فهي ملزمة بدفع ضريبة غير مباشرة على هذه المعاملة بالطريقة المحددة للعمليات مع السلع غير المباشرة في أراضي الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي.

صحيح، إذا تمكنت المنظمة لاحقًا من تزويد السلطات الضريبية بالمستندات (نسخها) التي تبرر الإعفاء من الضرائب، فإن مبالغ الضرائب المدفوعة تخضع للسداد لدافعي الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في المادة. 203 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كيفية الحصول على خصم الضريبة الانتقائية؟

كما اكتشفنا بالفعل، إذا لم تتمكن المنظمة من الحصول على ضمان مصرفي أو ضمان أو جمع المستندات التي تؤكد حقيقة التصدير في الوقت المناسب للحصول على الإعفاء من ضريبة الإنتاج، فهي ملزمة بدفع ضريبة الإنتاج، ولكن لها الحق في ذلك. استرداد (خصم).

إجراءات الحصول على هذا الخصم منصوص عليها في الفن. 203 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 4 من الفن. 203 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب سداد مبالغ الضرائب غير المباشرة على أساس المستندات المنصوص عليها في الفقرة 7 من الفن. 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي ترد قائمتها أعلاه في هذه المقالة، في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم هذه المستندات. تُمنح هذه الفترة للسلطات الضريبية للتحقق من صحة التخفيضات الضريبية، وبعد هذه الفترة، يجب على السلطة الضريبية أن تقرر ما إذا كانت ستسدد عن طريق المقاصة أو استرداد المبالغ ذات الصلة، أو ترفض (كليًا أو جزئيًا) السداد.

في حالة رفض السداد، تلتزم مصلحة الضرائب بتزويد المنظمة برأي مسبب في غضون 10 أيام من تاريخ القرار. إذا لم تتخذ مصلحة الضرائب، بعد ثلاثة أشهر، قرارًا بالرفض أو لم تقدم النتيجة المناسبة إلى منظمة دافعي الضرائب، فإنها ملزمة باتخاذ قرار بشأن سداد مبالغ الضريبة الانتقائية هذه وإخطار دافعي الضرائب بذلك قرارفي غضون 10 أيام.

يتم في المقام الأول مقاصة مبلغ الضريبة الانتقائية التي سيتم سدادها من ديون المنظمة المتعلقة بالمتأخرات والغرامات المفروضة على الضرائب غير المباشرة، وكذلك على الضرائب الأخرى أو على الجزاءات الضريبية الممنوحة، بشرط قيدها في نفس الميزانية التي تم استرداد الأموال منها . وتقوم السلطات الضريبية بإجراء هذه التعويضات بشكل مستقل وإبلاغ دافعي الضرائب بها في غضون 10 أيام. وفي الوقت نفسه، إذا كان هناك متأخرات في الضريبة الانتقائية تكونت بين تاريخ تقديم الإقرار وتاريخ سداد المبالغ ذات الصلة، والتي لا يتجاوز مبلغها المبلغ الخاضع للاسترداد بقرار من المصلحة، ولا يتم فرض أي عقوبة على مبلغ المتأخرات.

إذا لم يكن لدى المنظمة أي متأخرات وعقوبات على الضرائب غير المباشرة والضرائب الأخرى والعقوبات الضريبية الممنوحة، فإن مبالغ الضرائب الخاضعة للسداد:

أو يتم مقاصتها من المدفوعات الحالية على الضرائب غير المباشرة والضرائب الأخرى المستحقة لنفس الميزانية، وكذلك على الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي بالاتفاق مع السلطات الجمركية؛
أو إعادتها إلى المكلف بناء على طلبه.

يجب اتخاذ القرار بشأن إعادة المبالغ غير المباشرة من الميزانية ذات الصلة وإرساله للتنفيذ إلى الهيئة المناسبة في الخزانة الفيدرالية في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من فترة ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم المستندات من قبل دافعي الضرائب. ويجب أن تتم إعادة هذه المبالغ من قبل الخزانة العامة خلال أسبوعين من تاريخ استلام قرار مصلحة الضرائب (في هذه الحالة، إذا لم يتم استلام هذا القرار من قبل الهيئة المختصة في الخزانة الاتحادية بعد سبعة أيام من تاريخ تاريخ إرساله من قبل مصلحة الضرائب، يتم التعرف على تاريخ استلام هذا القرار في اليوم الثامن من تاريخ إرسال هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب).

في حالة انتهاك المواعيد النهائية المذكورة أعلاه، يتم استحقاق الفائدة على مبلغ الضريبة غير المباشرة التي سيتم إرجاعها إلى دافعي الضرائب على أساس معدل إعادة التمويل ثلاثمائة وستين للبنك المركزي للاتحاد الروسي عن كل يوم تأخير.

إم إل أنيكينا

مستشار

في المحاسبة

والضرائب

يُطلب من الشركات العاملة في أنشطة التصدير الاحتفاظ بسجلات محاسبية منفصلة لعمليات التجارة الخارجية، التي تتميز الضرائب عليها بخصائصها الخاصة. فيما يلي الأحكام الرئيسية لتشريعات الاتحاد الروسي التي تحكم المحاسبة عن تصدير البضائع، بالإضافة إلى الإجابات على الأسئلة التي تطرح بشكل متكرر فيما يتعلق بها.

كيفية الاحتفاظ بسجلات تصدير البضائع

في الاقتصاد، يُفهم التصدير على أنه تصدير البضائع إلى الخارج للبيع أو التصنيع. يتم إصلاح البضائع المصدرة خارج الدولة من قبل دائرة الجمارك وإصدارها بالوثائق المناسبة. يجب إعداد المستندات التي تأخذ في الاعتبار وترافق تصدير البضائع إلى خارج الاتحاد الروسي وفقًا لـ القوانين الموجودةروسيا.

القوانين الرئيسية التي تنظم أنشطة التجارة الخارجية هي القانون الاتحادي "بشأن تنظيم العملة ومراقبة العملة" رقم 173-FZ بتاريخ 10.12 وقانون "الأساسيات" تنظيم الدولةنشاط التجارة الخارجية" بتاريخ 08.12.2003 N 164-FZ.

في القانون رقم 173-FZمُعرف:

حقوق والتزامات الأشخاص المشاركين في المعاملات الاقتصادية الأجنبية؛

سلطات وسلطات تنظيم العملة مراقبة العملة;

حقوق والتزامات الهيئات ووكلاء مراقبة العملة.

حسب مع القانون الاتحادي رقم 164-FZتخضع البضائع للإجراءات الجمركية للتصدير إذا تم استيفاء الشروط التالية:

للمعاملات التي لا تغطيها قانونيالفوائد، وقد تم دفع جميع الرسوم الجمركية للتصدير؛

مراعاة كافة القيود والمحظورات؛

بالنسبة للسلع المدرجة في القائمة الموحدة يتم تقديم شهادة المنشأ.

المحاسبة عن تصدير البضائع: المستندات المطلوبة

عند التصدير من روسيا، يتم تصدير البضائع خارج الاتحاد الروسي لمعالجتها أو بيعها لاحقًا، أي دون الحق في العودة. ويرافق التصدير دفع الرسوم. ويعتمد حجمها على أسباب مختلفة، وعلى وجه الخصوص، يتحدد بقيمة البضائع المصدرة، التي يتم الإعلان عنها في البيان الجمركي. عند تنفيذ عمليات التصدير، هناك إجراء معين.

يتم الاحتفاظ بمحاسبة شحن وبيع البضائع المخصصة للتصدير بشكل منفصل عن المحاسبة عن أنشطة المؤسسة في أراضي الاتحاد الروسي. يستخدم تدفق الوثيقة وثائق المصدر، تأكيد شحن البضائع ودفعها وخدمات الوسطاء.

تخضع جميع البضائع المنقولة خارج الاتحاد الروسي للتخليص الجمركي الإلزامي، والذي يمكن القيام به:

من قبل المصدر

ممثله الجمركي،

من قبل شخص آخر على أساس التوكيل.

يتم إرفاق حزمة من المستندات الداعمة بالإقرار المقدم إلى مصلحة الجمارك. يُسمح بتقديم المستندات في نسخ بينما إدارة الجماركوله الحق في فحص أي منها للتأكد من مطابقته للأصل.

المحاسبة عن تصدير البضائع

للحصول على معلومات موثوقة، يتم الاحتفاظ بمحاسبة تصدير البضائع في حسابات فرعية منفصلة، مما يجعل من الممكن فصل العادي عن النشاط الاقتصادي الأجنبي. تشمل ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لتصدير البضائع ما يلي:

1. التسويات بموجب عقد التصديرفي أغلب الأحيان يتم الاحتفاظ بها بالعملة الأجنبية. لهذا تحتاج:

يفتح حسابات العملة، لكل عملة على حدة، واستخدام الحساب 52 في المحاسبة عن التسويات مع الطرف المقابل: 52 د.ت 62؛

إتقان عمليات بيع وشراء العملة وإبرازها في التقرير باستخدام الحساب 57 لهذا الغرض (أو الحساب 91 حسب المقبول السياسة المحاسبية):

د 57 عقدة 52؛

د 51 عقدة 57؛

ت 91 ق.ط 57 أو ت 57 ق.ط 91؛

الاحتفاظ بسجلات التسويات لكل معاملة في وقت واحد بعملتين: الأجنبية والروسية؛

تنفيذ إعادة تقييم أرصدة العملات وديون الأطراف المقابلة (من حيث العملة) في تاريخ المعاملة وفي تاريخ التقاريرباستخدام 91 لهذا الحساب: ت 91 ق 52، 62 أو ت 52، 62 ق 91.

2. المحاسبة عن تصدير البضائعتجريها المنشأة بشكل منفصل عن بقية الأعمال المحاسبية، وهو ما يرجع، من ناحية، إلى متطلبات التشريع، ومن ناحية أخرى إلى ضرورة تحقيق الأهداف التالية، والتي تشمل:

فصل البيانات المتعلقة بمحاسبة تصدير البضائع عن المعلومات المتعلقة بالأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدلات أخرى أو المعفاة من هذه الضريبة (البند 4 من المادة 149 والفقرة 1 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

السيطرة على اكتمال استلام المدفوعات من الأطراف المقابلة الأجنبية (البند 1، المادة 19 من القانون الاتحادي "بشأن تنظيم العملة ..." بتاريخ 12.10.2003 رقم 173-FZ)؛

استغلال فرصة عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة من المشترين الأجانب (البند 1، المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

مراقبة الامتثال للمواعيد النهائية اللازمة لتأكيد الحق في استخدام معدل الصفر (البند 9، المادة 165 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

تتبع لحظة نقل ملكية البضاعة في حالة أنه وفقًا للقواعد الدولية لتفسير المصطلحات التجارية "Incoterms"، لا يتزامن مع لحظة الشحن؛

الارتباط الصحيح لأحجام الشحنات، وهو أمر ضروري عند حساب ضريبة القيمة المضافة.

3. هناك عمليات إضافية للمحاسبة عن تصدير البضائع:

حساب الرسوم والضرائب الجمركية (حساب 76):

د 76 عقدة 51 (52) ؛

د 44 عقدة 76؛

في حال عدم تزامن لحظات نقل ملكية البضاعة مع لحظة الشحن يتم استخدام الحساب 45 لمحاسبتها:

د 45 عقدة 41 (43)؛

د 90 كيلوطن 45;

استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ومن ثم المنسوبة إلى عمليات التصدير (البند 6 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

وتفرض العقوبات والغرامات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة على الصادرات التي لم يتم تأكيدها في الوقت المحدد بمبلغ 91 قيفة 68؛

بالنسبة للصادرات غير المؤكدة، يتم شطب ضريبة القيمة المضافة إلى المصاريف الأخرى (91 قيفة 19)، بعد ثلاث سنوات من تاريخ الإنجاز الفترة الضريبيةحيث تم إجراء الشحنة المقابلة.

الجزء الأكثر استهلاكًا للوقت في محاسبة تصدير البضائع هو ترحيلات ضريبة القيمة المضافة. إن صحة حساب ضريبة القيمة المضافة يجعل من الممكن الحصول على خصم ضريبي في حالة تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. وفي هذا الصدد ينبغي إيلاء اهتمام خاص إلى:

المحاسبة عن الضرائب المتعلقة بتكاليف التصدير المباشرة؛

توزيع ضريبة القيمة المضافة حسب التكاليف غير المباشرةتحديد الجزء المخصص للتصدير؛

التنفيذ الصحيح للوثائق المتعلقة بضريبة القيمة المضافة؛

الالتزام بالمواعيد النهائية لإعداد المستندات التي تؤكد الحق في التخفيضات الضريبية؛

استرداد ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ثم المنسوبة إلى عمليات التصدير؛

امتثال المواعيد النهائيةالمحاسبة عن الضريبة عند تصدير البضائع غير المؤكدة، وكذلك عند التسليم المؤكد لاحقًا؛

احتمال كبيرالتناقضات في فترات المحاسبة لشحنة التصدير لأغراض ضريبة الدخل وتأكيد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة عليها مما يؤدي إلى التناقض القواعد الضريبيةللربح وضريبة القيمة المضافة في نفس الفترة الضريبية.

يتم تجميع الضريبة على القيمة المضافة على تكاليف التصدير على الحساب 19 مع تخصيصها لحساب فرعي خاص: 19 قيراط 60.

يتم استعادة الضريبة التي سبق قبولها للخصم، مع مراعاة تصدير البضائع، عند شحنها بالبريد: 19 قيراط 68.

ويعاد توزيع الرسم على التكاليف غير المباشرة على الحساب 19 مع تحويل الجزء التصديري من الضريبة إلى الحساب الفرعي: 19 د.ت 19.

في حالة ظهور المستندات التي تؤكد إمكانية تطبيق الاستقطاع، يتم خصم الضريبة من الحساب 19 بالمبلغ المقابل للمستندات: 68 د.ت 19.

ويتم تحميل الأداء على الصادرات غير المؤكدة في أجلها على الحساب الفرعي للحساب 19: 19 قيراط 68.

وفي نفس الوقت تكون الضريبة على التكاليف المتعلقة بها قابلة للخصم: 68 قيراط 19.

وتحسب عقوبات ضريبة القيمة المضافة والغرامات على الصادرات غير المثبتة في الوقت المحدد بمبلغ 91 قيفة 68.

إذا تم تأكيد التصدير لاحقًا، فإن هذا الجزء من الضريبة يكون قابلاً للخصم (البند 10 من المادة 171، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): Dt 68 Kt 19.

بالنسبة للصادرات غير المؤكدة، يتم شطب ضريبة القيمة المضافة ضمن المصاريف الأخرى - 91 قيراط 19 - بعد ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي تمت فيها الشحنة المقابلة.

مميزات التسجيل الضريبي

عندما تعبر البضائع الحدود، يقوم المصدر بتحصيل ضريبة القيمة المضافة ودفعها بالمعدل الطبيعي. أساس حساب ضريبة القيمة المضافة هو المبلغ الذي يتكون من قيمة البضاعة وفقا للإعلان، وكذلك الرسوم والمكوس. إذا لم يتم دفع ضريبة القيمة المضافة، فلن تتمكن البضائع من مغادرة منطقة التخزين المؤقتة في الجمارك. في حالة التأخر في السداد، سيتم احتساب فائدة على المبلغ غير المدفوع. عند تأكيد التصدير لاحقًا، يحق للمصدر خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "غير المؤكدة" المدفوعة، إذا تم استيفاء الشروط التالية:

لقد تم تسجيل هذا البند.

تخضع الإيرادات الناتجة عن العمليات مع البضائع لضريبة القيمة المضافة.

يتم جمع جميع المستندات الأولية للبضائع ونقلها.

تم دفع ضريبة القيمة المضافة الجمركية بالكامل.

إذا تم استخدام نظام ضريبي مبسط، فعند حساب تصدير البضائع، لا تكون ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم. في هذه الحالة، تعتمد الإجراءات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة على نوع الضريبة المستخدمة. إذا تم استخدام "الدخل" كموضوع للضريبة، فسيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في تكلفة السلع أو الأصول الثابتة. عند تطبيق نظام "الدخل ناقص النفقات"، يتم تضمين مبلغ الضريبة في التكاليف التي تقلل من الوعاء الضريبي.

المحاسبة عن تصدير البضائع خارج الاتحاد الجمركي

يوجد أدناه جدول يحتوي على الأسئلة المتعلقة بتصدير البضائع والضرائب ومحاسبة معاملات التصدير التي تنشأ غالبًا في الأنشطة العملية للمصدرين. لكل منهم، يوفر الجدول روابط إلى المقابلة الأفعال القانونيةحيث يمكنك العثور على إجابات لهم. نحن نتحدث عن محاسبة شحن وبيع البضائع للتصدير خارج الاتحاد الجمركي.

يتطلب التحليل التفصيلي لمحاسبة تصدير البضائع قدرًا كبيرًا من المعلومات حول السوق، والتي لا تمتلكها الشركة غالبًا. لذلك، يجدر اللجوء إلى المهنيين. تعد شركة المعلومات والتحليلات الخاصة بنا "VVS" إحدى الشركات التي وقفت في أصول أعمال معالجة وتكييف إحصاءات السوق التي جمعتها الوكالات الفيدرالية.

الجودة في أعمالنا هي في المقام الأول دقة المعلومات واكتمالها. عندما تتخذ قرارًا بناءً على بيانات خاطئة، بعبارة ملطفة، ما قيمة خسارتك؟ عند اتخاذ قرارات استراتيجية مهمة، من الضروري الاعتماد فقط على المعلومات الموثوقة. ولكن كيف يمكنك التأكد من صحة هذه المعلومات؟ يمكن التحقق منه! وسنقدم لك مثل هذه الفرصة.