1. عدم الخضوع ل وقت ثابتمن قبل دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) إلى السلطات الضريبية للوثائق و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذا القانون وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، إذا كان هذا القانون لا يحتوي على علامات من المخالفات الضريبية ، المنصوص عليها في المقالات 119 ، 129.4 ، 129.6 ، 129.9 - 129.11 من هذه المدونة ، بالإضافة إلى الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،

يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.

1.1 عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 25.15 من هذا القانون إلى مصلحة الضرائب ، والتي تعبر عن رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن عمد

يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

1.2 فشل وكيل الضرائب في تقديم حساب مبالغ ضريبة الدخل خلال المهلة المحددة فرادىتم احتسابها واحتجازها من قبل وكيل الضرائب ، إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل

يستلزم غرامة من وكيل الضرائببمبلغ 1000 روبل لكل كامل أو شهر غير مكتملمن التاريخ المحدد لتقديمها.

2. عدم تقديم معلومات عن دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) إلى مصلحة الضرائب في غضون المهلة المحددة ، ورفض الشخص تقديم المستندات التي بحوزته ، المنصوص عليها في هذا القانون ، مع معلومات عن دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) عند الطلب مصلحة الضرائبأو تقديم مستندات تحتوي على معلومات كاذبة عن عمد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من هذا القانون ،

يستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ عشرة آلاف روبل ، من فرد ليس كذلك رجل أعمال فردي- بمبلغ ألف روبل.

تعليق على الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

تتكون المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من فقرتين.

الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على المسؤولية في شكل غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. في هذه القضيةيجب إنشاء قائمة المستندات والمعلومات المقدمة إلى مصلحة الضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الموعد النهائي لتقديمها.

يمكن التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات.

موضوع هذه المادة ، كما يلي مما سبق ، هو دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

الهدف المباشر للفعل المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن المعلق. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي الإجراءات المعمول بها والمواعيد النهائية لتقديم المستندات والمعلومات الأخرى إلى مصلحة الضرائب.

في الوقت نفسه ، مثل هذا القانون لا يحتوي على علامات المخالفات الضريبية بموجب الفن. فن. 119 و 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن أن يرتكب الفعل في شكل فعل وعدم فعل.

الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 2 من التعليق على الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، متاح فقط بقدر ما لا يحتوي على علامات فعل بموجب الفن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يحدد مسؤولية البنك عن عدم تقديم معلومات حول عميل البنك إلى مصلحة الضرائب).

جلب المنظمة إلى المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يعفي الأشخاص الذين يؤدون وظائف إدارية فيه (إذا كانت هناك أسباب مناسبة) من الإجراءات الإدارية أو الجنائية أو غيرها. قانونيمسؤولية.

يمكن أن يتسم الجانب الذاتي من هذا الفعل بكل من وجود النية (وفي حالة تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن عمد - فقط النية المباشرة) ، وشكل من أشكال الإهمال من الذنب.

يتم تحديد ذنب المنظمة (عند ارتكاب هذه الجريمة) اعتمادًا على ذنب رئيسها (الأشخاص الآخرون الذين يؤدون وظائف إدارية في المنظمة) أو ممثليها ، الذين أدت أفعالهم (التقاعس) إلى ارتكاب الجريمة مخالفة ضريبية(البند 4 ، المادة 110 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنشأ المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنها في رفض الشخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات عن دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، بالإضافة إلى تهرب آخر من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريع الخاص بالضرائب و الرسوم المنصوص عليها في الفن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وينطوي على غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ 10000 روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ 1000 روبل.

الفقرة 2 من الفن المعلق. تنص المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مسؤولية الشخص عن عدم تقديم ، بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، معلومات عن دافع الضرائب. يمكن التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات. علاوة على ذلك ، يجب على الشخص أن يقدم إلى مصلحة الضرائب فقط تلك المعلومات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم فحصه ، وليس أي مستندات تطلبها مصلحة الضرائب.

موضوع هذه المقالة ، على النحو التالي مما ورد أعلاه ، ليس فقط منظمة ، ولكن أيضًا فرد (بما في ذلك رجل أعمال فردي).

يمكن تخفيض مبلغ الغرامة أو زيادتها حسب قواعد الفن. 112 والفقرات 3 و 4 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، الفقرة 1 من الفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) يفشل في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب وتفرض على السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على المخالفات الضريبية المنصوص عليها في المادة فن. 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك البند 1.1 من المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تستلزم غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.

ثانياً ، تكوين الأفعال التي يتم توفير إجراءات المسؤولية الضريبية بشأنها وفقًا للفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يتم توسيعه.

لذلك ، الفقرة 1.1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 376-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب الاتحاد الروسي(من حيث فرض الضرائب على الأرباح الخاضعة للرقابة شركات اجنبيةودخل المنظمات الأجنبية) ") ينص على أن عدم تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 5 من الفن. 25.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عمداً ، يستلزم غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

بالإضافة إلى ذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، فإن تكوين المخالفة الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التغييرات.

الفقرة 2 من الفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2015 على المسؤولية عن عدم تقديم معلومات حول دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة ، ورفض أي شخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في الضريبة قانون الاتحاد الروسي ، مع معلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات بمعلومات كاذبة عن علم ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في فن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أحكام الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون N 347-FZ) تنطبق على المستندات الموعد النهائي لتقديمها إلى السلطات الضريبية بعد تاريخ دخول القانون رقم 347-FZ حيز التنفيذ (البند 6 ، المادة 5 من القانون N 347-FZ).

آخر الملاحة

م. أختنينا ، محامية

عقوبات عدم تقديم المستندات والمعلومات للسلطات الضريبية

متى وما هي العقوبة التي يمكن فرضها على التأخر في تقديم المستندات أو المعلومات إلى التفتيش

منذ خريف العام الماضي ، زادت الغرامات المفروضة بموجب المادتين 126 و 129 من قانون الضرائب زيادة كبيرة. لذلك ، يحتاج الجميع إلى معرفة المسؤولية المحددة التي تحددها هذه المقالات ومتى يمكن تطبيقها. لنبدأ بالغرامة الأكثر شيوعًا - لعدم التقديم والتأخير في تقديم المستندات.

الغرامة بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب

انتهاك بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 NC معبر عنها في عدم التقديم دافعي الضرائب (دافعو الرسوم) أو وكلاء الضرائبضمن شروط المستندات أو المعلومات الأخرى ، والتي وفقًا للتشريع الضريبي:

غرامة عدم التقديم خلال الفترة المحددة من قبل دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب)إلى السلطات الضريبية للوثائق أو المعلومات المقدمة ل التشريعات الضريبية، يكون:

• <если>انتهى الموعد النهائي لتقديم المستندات في 09/02/2010 أو قبل ذلك - 50 روبل. لكل وثيقة تي الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة ، ساري المفعول حتى 09/03/2010);
• <если>انتهى الموعد النهائي لتقديم المستندات في 03.09.2010 أو بعد ذلك - 200 روبل. لكل وثيقة تي الفقرة 1 من الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

• <или>تطالب بها مصلحة الضرائب الشخص الذي ضدهمحادثة أو زيارة فحص.مع هذا ، كل شيء أكثر أو أقل وضوحا. ا ص. 6 ، 8 ، 9 شارع. 88 ، الفقرة 12 من الفن. 89 ، الفقرة 1 من الفن. 93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• <или>منظمة أو رجل أعمال يجب أن تمثللسلطات الضرائب بشكل مستقل بسبب حقيقة أنهم دافعي الضرائب أو وكلاء الضرائب.

وبالتالي ، ووفقًا لهذه القاعدة ، يستحيل فرض غرامة على عدم تقديم (تقديم متأخر) المستندات أو المعلومات المطلوبة كجزء من عملية تدقيق مرجعية و ص. 1 ، 2 م. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ما هي المستندات التي يتعين على دافعي الضرائب تقديمها بأنفسهم؟

هذه ، على وجه الخصوص:

• فتح أو إغلاق الرسائل تقسيمات منفصلةمنظمة ، وكذلك رسائل حول تغيير عنوان أو اسم أو رئيس EP (النماذج رقم С-09-3-1 ورقم С-09-3- 2خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.09.2010 رقم MN-37-6 / [بريد إلكتروني محمي] )الفرعية. 3 ، 3.1 ص. 2 م. 23 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• البيانات المالية للمنظمات (باستثناء المنظمات التي تستخدم USNO )الفرعية. 5 ص 1 فن. 23 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• حسابات الضرائبعلى المدفوعات المسبقة لضريبة ممتلكات الشركات ذ موافقة قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 20 فبراير 2008 برقم 27 ن ؛ الفقرة 1 من الفن. 386 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• تقارير المشاركة باللغة الروسية أو منظمة أجنبية، أي عند الاستحواذ على أسهم أو حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة (نموذج رقم C-09- 2 )الفرعية. 2 ص .2 م. 23 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• إخطار بقرار المنظمة بشأن إعادة التنظيم أو التصفية (نموذج رقم С-09- 4موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21 أبريل 2009 رقم MM-7-6 / [بريد إلكتروني محمي] )الفرعية. 4 ص. 2 م. 23 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، يرجى ملاحظة أنه إذا حدد قانون الضرائب مسؤولية خاصة عن عدم تقديم مستند معين ، فيجب فرض الغرامة وفقًا لقاعدة خاصة ، وليس وفقًا للفقرة 1 من الفن. 126 NK. تشمل هذه الوثائق:

• طلب التسجيل الضريبي على الأسس المنصوص عليها في قانون الضرائب (على سبيل المثال ، طلب تسجيل منظمة باسم دافع UTII(نموذج رقم UTII- 1موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 14 يناير 2009 رقم MM-7-6 / [بريد إلكتروني محمي] )الفقرة 2 من الفن. 346.28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ;
• إخطار بفتح أو إغلاق حساب مصرفي (نموذج رقم С-09- 1موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21 أبريل 2009 رقم MM-7-6 / [بريد إلكتروني محمي] )الفرعية. 1 ص .2 فن. 23 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• عائدات الضرائب و الفقرة 1 من الفن. 80 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تحديد مسؤولية عدم تقديم هذه المستندات بموجب المواد 116 و 118 و 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على التوالي.

لا يمكن تغريمك بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب وعندما يكون الالتزام بتقديم أي مستندات أو معلومات إلى مصلحة الضرائب لا يتم إثباته عن طريق الضرائب ، ولكن من خلال بعض التشريعات الأخرى. من المحتمل أن لفشلهم في تقديم عقوبة إداريةلكن بالتأكيد ليست ضريبة.

على سبيل المثال ، يجب إبلاغ مكتب الضرائب بأي تغيير في رئيس المنظمة. يو الفرعية. "ل" الفقرة 1 من الفن. 5 ، الفقرة 5 من الفن. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 رقم 129-FZ "بشأن تسجيل الدولة للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد". في حالة عدم الوفاء بهذا الالتزام ، يجوز فرض غرامة إدارية على الرئيس الجديد. F الجزء 3 فن. 14.25 قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي.

لعدم تقديم المستندات التي يتم تغريم وكلاء الضرائب

المنظمات ورجال الأعمال - وكلاء الضرائبيجب أن تقدم بشكل مستقل إلى IFTS:

• إقرارات ضريبة القيمة المضافة ، حتى لو لم يكن الوكيل الضريبي نفسه هو دافع هذه الضريبة أنا الفقرة 5 من الفن. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• حسابات الضريبة لضريبة الدخل (على الدخل المدفوع في شكل أرباح الأسهم من قبل المنظمات - غير دافعي هذه الضريبة )الفقرة 1 من الفن. 289 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• معلومات عن مبالغ الدخل المدفوعة للمنظمات الأجنبية والضرائب المستقطعة الخامس موافقة قرار وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 14 أبريل 2004 رقم SAE-3-23 / [بريد إلكتروني محمي]؛ الفقرة 4 من الفن. 310 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• معلومات عن الدخل المدفوع للأفراد ، ومبالغ الضريبة المحسوبة والمقتطعة والمحوّلة إلى الميزانية على دخل الأفراد (نموذج 2-NDF إل موافقة أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17 نوفمبر 2010 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي] )الفقرة 2 من الفن. 230 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• رسائل حول استحالة اقتطاع الضريبة من الدخل المدفوع للفرد (نموذج 2-NDFL )الفقرة 5 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ البند 2 من أمر مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17 نوفمبر 2010 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي] .

عندما لا يمكنك الغرامة لعدم تقديم المستندات عند الطلب

حول المستندات التي لا يمكنك تقديمها إلى السلطات الضريبية أثناء التدقيق المكتبي ، دون خوف من الغرامة ، اقرأ: 2010 ، رقم 19 ، ص. 18

صلاحيات السلطات الضريبية لطلب المستندات أثناء التدقيق في الموقع أو في المنزل ليست غير محدودة. في التدقيق المكتبي ، يتم تقييدها بشدة بواسطة Art. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وحتى أثناء التدقيق في الموقع ، يمكن فقط طلب المستندات المتعلقة بالضريبة والفترة المدققة. ومن هنا الاستنتاج: إذا طلبت مصلحة الضرائب مستندات لا يحق لها طلبها ، فلديك كل الحق في عدم تقديمها ولا يمكن تغريمك على ذلك. أنا.على سبيل المثال ، لا يمكنك معاقبة عدم تقديم:

انتباه

إذا طلبت مستندات قمت بالفعل بإرسال نسخ منها أثناء التدقيق في عام 2010 وما بعده ، فلن تحتاج إلى إعادة تقديمها.

• الفواتير المطلوبة أثناء تدقيق مكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة التي لم يتم فيها الإعلان عن الضريبة لسدادها يو ص. 7 ، 8 ملاعق كبيرة. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• الفواتير الصادرة في عام 2009 ، والمطالبة بها خلال فحص ميدانيلضريبة القيمة المضافة لعام 2010 ؛
• أي مستندات ، تم تقديم نسخ منها بالفعل إلى مصلحة الضرائب خلال التدقيق الضريبيبدءًا من 01.01.201 0الفقرة 5 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ مرسوم الجهاز المركزي FAS المؤرخ 14 ديسمبر 2010 رقم A68-3284 / 10-135 / 18.

قيد آخر هو أن مصلحة الضرائب بشكل عام لا يحق لها طلب مستندات من الشخص الذي يتم فحصه خارج إطار عمل التدقيق في الموقع أو المكتب. و الفقرة 1 من الفن. 93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد كل شيء ، ببساطة لا يوجد إجراء لطلب المستندات لمثل هذا الموقف في قانون الضرائب. على سبيل المثال ، في 20/07/2010 قدمت إقرارًا بضريبة القيمة المضافة تطالب بالحق في استرداد الضريبة. أثناء التدقيق المكتبي لهذا الإعلان ، يحق لهيئة التفتيش أن تطلب منك مستندات تؤكد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على هذا الإعلان. و الفقرة 8 من الفن. 88 ، الفقرة 1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولكن إذا تم طلب تقديم هذه المستندات بعد 20 أكتوبر 2010 (خارج فترة الثلاثة أشهر المخصصة لإجراء تدقيق مكتبي و الفقرة 2 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي), لديك الحق في عدم الرد عليها وفرض غرامة عليك بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 NK أمر مستحيل. هذا الاستنتاج مدعوم أيضًا من قبل VA مع المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 2009 رقم 10349/09, ومينفي ن كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 نوفمبر 2008 رقم 03-02-07 / 1-471.

انتباه

إذا لم يكن من حق مصلحة الضرائب المطالبة بأي مستند ، فمن المستحيل فرض غرامة على عدم تقديمها.

لاحظ أيضًا أنه في الفقرة 1 من الفن. يشير 126 من قانون الضرائب إلى المسؤولية فقط عن عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في التشريع الضريبي. أي ، إذا لم يتم ذكر المستند في التشريع الضريبي ، فلا يمكن تغريمك لعدم تقديمه. أنا البند 8 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 106. وتوصلت المحاكم ، كقاعدة عامة ، إلى استنتاج مفاده أنه من المستحيل الغرامة بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب لعدم تقديم المستندات التي لم ينص عليها أي من التشريعات المحاسبية أو الضريبية ، وكذلك المستندات التي يمكنك إعدادها ، ولكن ليس مطلوبًا منك. على وجه الخصوص ، وجدت المحاكم أنه من غير القانوني تحميل المسؤولية عن عدم تقديم ه الفقرة 1 من الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• قوائم الأصول الثابتة المتعلقة أنواع مختلفةالأنشطة وقوائم العقارات المؤجرة وحسابات توزيع الدخل والمصروفات لأنواع الأنشطة المختلفة و المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 9 مارس 2010 رقم А-А40 / 1571-10;
• شهادات وإعلانات امتثال المنتجات المصنعة لمتطلبات GOST ، نسخ من الرسائل من Ros-sta-ta تؤكد الرمز وفقًا لـ مصنف عموم روسياالنشاط الاقتصادي الأجنبي و مرسوم FAS SZO بتاريخ 24 سبتمبر 2009 رقم A42-5230 / 2006;
• قضية أعمالعملية حسابية مدفوعات الإيجار، تفاصيل المفاوضات مع الهواتف المحمولةوأوامر لوضع حدود الإنفاق عليها الاتصالات المتنقلةوتؤكد الحسابات على ملاءمة رفض ممارسة الخيار ومدى ملاءمة الاستحواذ أدوات ماليةصفقات عاجلة ل مرسوم الجهاز المركزي FAS بتاريخ 27 أكتوبر 2009 رقم A48-973 / 2009;
• قوائم المشغل والمرسل الخامس مرسوم FAS UO بتاريخ 20 فبراير 2008 رقم Ф09-11449 / 07-С2;
• نسخ من الكمبيالات الصادرة ذ مرسوم FAS UO المؤرخ 17 ديسمبر 2009 رقم Ф09-10019 / 09-С3;
• التوظيف أنا المرسوم الصادر عن FAS PO بتاريخ 22 أبريل 2008 برقم A55-11630 / 07.

السؤال التالي هو: هل من الممكن أن يتم تغريمك لعدم تقديم مستندات لم يتم وضعها ، رغم أنه كان يجب أن يتم ذلك؟ يبدو أن الجواب واضح. عدم الوفاء بالالتزام بإعداد وثيقة لا ينبغي أن يعفي من المسؤولية عن عدم تقديمها. بعد كل شيء ، لا أحد يحاول الطعن في عقوبة عدم تقديم الإقرار الضريبي. و فن. 119 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلمجرد أنهم لم يتمكنوا من إعداده بحلول الموعد النهائي.

هناك أيضًا محاكم تشير إلى مشروعية الغرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب في حالة عدم تقديم المستندات بسبب عدم إعدادها س قرارات FAS ZSO بتاريخ 06/01/2009 رقم F04-3216 / 2009 (7623-A03-37) ؛ FAS UO بتاريخ 03/24/2008 رقم Ф09-1746 / 08-С3. ومع ذلك ، والغريب أنهم أقلية. وتلتزم غالبية المحاكم بالموقف الذي يقضي بعدم وجود غرامة في مثل هذه الحالة. المنطق بسيط: بما أن الوثيقة لم يتم إعدادها ، فلا يمكن تقديمها في الوقت المحدد ، مدفوعة بالطلبلأسباب موضوعية. على سبيل المثال ، أشارت المحاكم إلى أنه لا يمكن معاقبة غير المصاغين وغير المقدمين:

• شهادات في شكل 2-NDF إل مرسوم FAS VVO بتاريخ 04/07/2008 رقم A29-5357 / 2007;
• كتب المحاسبة عن الدخل والنفقات للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية باستخدام نظام ضريبي مبسط أنا المراسيم الصادرة عن FAS SZO بتاريخ 20 فبراير 2009 برقم A42-3046 / 2008 ؛ FAS SKO بتاريخ 27 أغسطس 2009 برقم A32-13466 / 2006-12 / 295;
• كتب التسوق والمبيعات و مرسوم FAS UO بتاريخ 04/09/2009 رقم Ф09-1830 / 09-С3;
• أوامر السياسة المحاسبية ه المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 15 فبراير 2010 رقم A35-9027 / 08-C21.

بالطبع ، إذا كان قرار المحاكمة قد اتخذ بالفعل ، فإن أي حجج للطعن فيه جيدة. ويمكن وينبغي استخدام الممارسات الصديقة لدافعي الضرائب.

في الوقت نفسه ، ضع في اعتبارك: عند تبرير عدم التقديم الإلزامي المستندات الأوليةوالفواتير من خلال حقيقة أنها لم يتم إعدادها ، يمكنك "الحصول على" غرامة بموجب الفن. 120 NK.

بالإضافة إلى ذلك ، من الطبيعي أن تعترف المحاكم بالغرامات غير القانونية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب ، إذا لم يتم تقديم المستندات لكونها:

• <или>مخطوف س قرارات الجهاز المركزي FAS بتاريخ 23 أكتوبر 2008 رقم A36-686 / 2008 ؛ FAS UO بتاريخ 28 يوليو 2008 برقم Ф09-1296 / 08-С3;
• <или>تم الاستيلاء عليها من قبل وكالة حكومية أخرى (على وجه الخصوص ، الشرطة )المراسيم الصادرة عن FAS PO بتاريخ 22/05/2009 برقم A57-11985 / 06 ؛ FAS SZO بتاريخ 18/06/2009 برقم A21-8111 / 2008 ؛ FAS UO بتاريخ 12/15/2009 رقم Ф09-3586 / 09-С3;
• <или>فقدت لأسباب أخرى (على سبيل المثال ، في حادث أو كارثة طبيعية )المراسيم الصادرة عن FAS SZO بتاريخ 03.09.2010 رقم A56-47676 / 2009 ؛ FAS VVO بتاريخ 06/08/2009 برقم A17-7256 / 2008 ؛ FAS PO بتاريخ 31.08.2009 رقم А06-2877 / 08.

كما تفهم ، يرجع هذا إلى حقيقة أنه في ظل هذه الظروف لا يوجد خطأ من المنظمة أو رائد الأعمال في عدم تقديم المستندات. وبدون الشعور بالذنب لا توجد مسؤولية و فن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من الفن. 109 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وللسبب نفسه ، تعترف المحاكم بغرامة غير قانونية لعدم تقديم المستندات بسبب حقيقة أن المنظمة أو المقاول لم يتلق طلبًا من مصلحة الضرائب تم إرساله إليهم عن طريق البريد. ه الفقرة 2 من الجزء التحفيزي من حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 04/08/2010 برقم 468-О-О ؛ المراسيم الصادرة عن FAS MO بتاريخ 01/11/2009 رقم KA-A41 / 12621-08 ؛ FAS PO بتاريخ 23 مارس 2010 برقم A65-26274 / 2009 ؛ FAS UO بتاريخ 02.08.2010 رقم Ф09-5912 / 10-С2. علاوة على ذلك ، فإن مصلحة الضرائب هي التي يجب أن تثبت استلام المطالبة. ن الفقرة 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ الجزء 5 فن. 200 مجمع زراعي وصناعي في الاتحاد الروسي.

هل يمكن تغريمي بسبب تحريف المستندات؟

قواعد تقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب بسيطة س ص. 2 ، 3 م. 93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• مستندات لـ نسخة ورقيةتم تقديمها شخصيًا أو إرسالها بالبريد عن طريق البريد المسجلفي شكل نسخ مصدقة من توقيع صاحب المشروع الذي تم تفتيشه أو توقيع الرئيس وختم المنظمة التي يتم فحصها ؛
• المستندات التي تم وضعها في في شكل إلكترونيوفقا للصيغ المحددة ، يمكن تقديمها من خلال قنوات الاتصالات ؛
• يجب تقديم المستندات في غضون 10 أيام عمل من تاريخ استلام الطلب. يمكن تمديد هذه الفترة بناءً على طلب كتابي من المنظمة أو صاحب المشروع. يجب تقديم هذا الطلب في يوم العمل التالي بعد يوم استلام الطلب. أنا الفقرة 6 من الفن. 6.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا شك في أنه يمكن تغريم مخالفة الموعد النهائي لتقديم المستندات ، وهذا مذكور مباشرة في المدونة ه الفقرة 4 من الفن. 93 ، الفقرة 1 من الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولكن هل يمكن فرض غرامة مالية إذا قدمت منظمة أو رجل أعمال التماسًا لتمديد المدة ، لكن التفتيش لم يرضيه؟ في الوقت الحاضر ، تجيب معظم المحاكم على هذا السؤال بالنفي. ا المراسيم الصادرة عن FAS MO بتاريخ 08.12.2010 رقم KA-A40 / 14679-10 ؛ FAS SZO بتاريخ 09/03/2010 برقم A56-47676 / 2009 ؛ FAS UO بتاريخ 08.12.2010 رقم Ф09-10096 / 10-С3.

بالطبع ، لكي تتخذ المحكمة جانبك في مثل هذه الحالة ، يجب أن يكون الدافع وراء طلب تمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات هو الدافع. أي أنه يجب أن يشير إلى الأسباب التي تجعلك لا تستطيع بشكل موضوعي تقديم المستندات ضمن الإطار الزمني المعتاد. يمكن ان تكون عدد كبير منالمستندات المطلوبة أو الحاجة إلى تسليمها من مكان آخر (على سبيل المثال ، عند طلب المستندات الموجودة في المكتب الرئيسي للشركة أثناء فحص الفرع). سيكون من مصلحتك أيضًا تقديم جزء على الأقل من المستندات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب في الوقت المحدد.

إذا كان هناك أدنى خطر يتمثل في عدم تقديم المستندات المطلوبة من قبل التفتيش في الوقت المحدد ، فأنت بحاجة إلى تقديم التماس لتمديد الموعد النهائي. حتى إذا لم يمدد الفحص ذلك ، ولا يمكننا تقديم المستندات في الوقت المحدد ، فإن حقيقة تقديم مثل هذا الالتماس ستساعد في الطعن في الغرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 NK.

السؤال التالي هو: هل من الممكن أن يتم تغريمك لتقديم نسخ غير مصدق عليها (أو مصدقة بشكل غير صحيح) من المستندات المطلوبة في الوقت المحدد؟ رسميًا ، مثل هذا الفعل جريمة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 NK ، لا تتشكل. بمجرد موافقة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال على ذلك. أ المرسوم رقم Ф09-6550 / 08-C3 بتاريخ 15.09.2008. ومع ذلك ، يجب أن تدرك أنه بدلاً من معاقبة تقديم نسخ غير مصدق عليها ، قد ترفض مصلحة الضرائب ببساطة قبولها. تم الاعتراف بشرعية هذا الرفض من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو أ المرسوم رقم А-А41 / 11390-09 بتاريخ 5-11-2009. ونتيجة لذلك ، إذا قمت بتقديم نسخ مصدقة حسب الأصول من المستندات في انتهاك للموعد النهائي ، فلا شك أن السلطات الضريبية ستغرمك بذلك. ولسوء الحظ ، ليس حقيقة أن المحكمة تعترف بمثل هذه الغرامة على أنها غير قانونية.

في بعض الأحيان تفرض السلطات الضريبية غرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. تم ملء 126 من قانون الضرائب لتقديم المستندات بشكل غير صحيح. لكن ، كما تفهم ، هذا غير قانوني. لذلك ، فإن فرص الطعن في مثل هذه الغرامة في المحكمة مرتفعة للغاية. و قرارات الجهاز المركزي FAS بتاريخ 22 أغسطس 2006 رقم A09-1974 / 06-12 ؛ FAS MO بتاريخ 15 يناير 2010 برقم KA-A40 / 14964-09 ؛ FAS SKO بتاريخ 21 نوفمبر 2007 برقم F08-7689 / 2007-2870A. بما في ذلك ما إذا كانت المستندات قد قدمت في شكل إلكتروني ، وأدى وجود أخطاء فيها إلى حقيقة أن بروتوكول التحكم في الإدخال يشير إلى عدم قبول المستندات س قرارات FAS ZSO بتاريخ 03/20/2008 رقم F04-1001 / 2008 (669-A67-19) ؛ FAS MO بتاريخ 14 سبتمبر 2009 برقم KA-A40 / 9158-09 ؛ FAS SZO بتاريخ 22 نوفمبر 2010 برقم A56-7553 / 2010.

كيف يتم احتساب الغرامة بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب

الغرامة هي 200 روبل. لكل مستند لم يتم تقديمه أو تقديمه متأخرًا تي الفقرة 1 من الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يبدو أن الحساب بسيط: لم يقدموا وثيقة واحدة - غرامة 200 روبل ، ولم يقدموا 100 وثيقة - غرامة قدرها 20000 روبل. وبالتالي ، من أجل حساب الغرامة ، تحتاج فقط إلى معرفة عدد المستندات التي لم تقدمها المنظمة أو رائد الأعمال بالضبط.

عندما يتم تقديم المستندات ، وإن كانت متأخرة ، ولكن مع ذلك ، فإن مصلحة الضرائب ستكون ببساطة قادرة على حساب أرقامها. ومن أجل تحديد مبلغ الغرامة لعدم تقديم المستندات ، من الناحية المثالية ، يجب الإشارة إلى رقمها الدقيق في طلب السلطات الضريبية. على سبيل المثال ، يقول الطلب: "يُرجى تقديم فاتورة صادرة عن Leshy OJSC عند شحن التوت البري في سبتمبر 2010 - قطعة واحدة." ومع ذلك ، في الممارسة العملية هذا لا يحدث. لأن مصلحة الضرائب ببساطة ليس لديها بيانات عن عدد الفواتير التي يتلقاها دافع الضرائب. ثم يكتب في الطلب: "إرسال فواتير البضائع (الأشغال ، الخدمات) المشتراة في الربع الثالث من عام 2010."

وكيف يتم احتساب مبلغ الغرامة في هذه الحالة إذا لم يقدم الممول فاتورة؟ من المستحيل احتساب الغرامة بالعين ، وقد أوضح ذلك للسلطات الضريبية منذ 3 سنوات من قبل وزارة شؤون المحاربين القدامى مع مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04/08/2008 رقم 15333/07. لذلك ، من أجل حساب الغرامة ، يمكن لمصلحة الضرائب ويجب عليها الحصول على البيانات التي تسمح بتحديد العدد الدقيق للوثائق التي لم يتم تقديمها. ويمكنه أن يفعل ذلك بطريقتين.

الطريقة الأولى: لتحديد عدد المستندات التي لم يتم تقديمها بناءً على نتائج عمليات التدقيق الشامل ، والتي سيتم خلالها استلام المستندات من الأطراف المقابلة للشخص الذي تم التحقق منه ، والتي يجب أن يكون لدى هذا الشخص نسخ منها. يمكن أن تكون هذه المستندات فواتير وعقودًا ووثائق شحن. أي ، أي مستندات تم إعدادها من نسختين أو تحتوي على جزء مقطوع يتم نقله إلى الطرف المقابل. لذا ، حول وجود الدخل أمر نقدي(نموذج KO-1) موافقة مرسوم اللجنة الحكومية للإحصاء في روسيا بتاريخ 18.08.98 رقم 88يمكن للسلطات الضريبية معرفة ذلك من خلال استلام نسخة من الإيصال إلى جهاز الكمبيوتر عن تعليمات ... تمت الموافقة. مرسوم اللجنة الحكومية للإحصاء في روسيا بتاريخ 18.08.98 رقم 88.

الطريقة الثانية: تحديد عدد المستندات غير المقدمة بناءً على نتائج حجز المستندات من الشخص محل التدقيق. إذا تم سحب 100 فاتورة تم استلامها أثناء شراء السلع (أعمال ، خدمات) في الربع الثالث من عام 2010 ، بناءً على هذا الرقم ، يجب حساب الغرامة. صحيح ، لا يمكن لمصلحة الضرائب استخدام هذه الطريقة إلا أثناء التدقيق في الموقع ه الفقرة 4 من الفن. 93 ، الفقرة 1 من الفن. 94 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

خاتمة

صحة حساب مبلغ الغرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. يجب أن يكون 126 من قانون الضرائب مدعومًا بمستندات تجعل من الممكن تحديد العدد الدقيق للمستندات التي لم يتم تقديمها (المقدمة مؤخرًا) من قبل دافع الضرائب أو وكيل الضرائب. يمكن ان تكون:

• <или>جرد للوثائق المقدمة مع انتهاك الموعد النهائي ؛
• <или>شرط تقديم المستندات ، والذي يشير إلى العدد الدقيق للوثائق المطلوبة الخامس؛
• <или>محضر الضبط أو جرد الوثائق المضبوطة أثناء الضبط ؛
• <или>جرد للوثائق المقدمة من الأطراف المقابلة للشخص الخاضع للمراجعة أثناء الفحص الشامل.

عندما يتم احتساب الغرامة من قبل السلطات الضريبية بالعين ، يجب استئناف قرار الملاحقة. بالطبع ، يجوز لإدارة الضرائب الفيدرالية لموضوع الاتحاد الروسي تركها سارية المفعول. لكن فرص الفوز في المحكمة عالية للغاية. و المراسيم الصادرة عن FAS MO بتاريخ 29 سبتمبر 2010 برقم KA-A41 / 10263-10 ؛ FAS DVO بتاريخ 06/25/2010 برقم F03-3822/2010 ؛ FAS PO بتاريخ 25 ديسمبر 2009 رقم A12-7578 / 2009 ؛ FAS SZO بتاريخ 07.10.2009 برقم A56-55048 / 2008 ؛ FAS SKO بتاريخ 23 يوليو 2010 برقم А32-42199 / 2009-51 / 745.

الشيء الرئيسي - لا تنس أن تشير للمحكمة أنه من المستحيل تحديد مبلغ الغرامة. بعد كل شيء ، يفقد دافعو الضرائب أحيانًا مثل هذه النزاعات ، إذا جاز التعبير ، بسبب خطأهم الخاص. على سبيل المثال ، من خلال الطعن في الغرامة لأي أسباب أخرى وعدم الإعلان عن استحالة تحديد مبلغ الغرامة. أو الموافقة في جلسة المحكمة على حساب المعاينة ذ المراسيم الصادرة عن FAS SZO بتاريخ 07/07/2009 رقم A52-4907 / 2008 ؛ FAS VSO بتاريخ 28.08.2008 رقم А58-7613 / 07-Ф02-4173 / 08.

الغرامة بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب

الفرق الرئيسي بين الانتهاكات ، والمسؤولية عنها تحددها فقرات. 1 و 2 فن. 126 من قانون الضرائب ، يكمن في حقيقة أن الأشخاص (أي الأشخاص الذين يمكن تغريمهم بسبب هذه الانتهاكات) مختلفون.

الفقرة 2 من الفن. حدد 126 من قانون الضرائب غرامة ليس لدافعي الضرائب (دافعي الرسوم) أو وكلاء الضرائب ، ولكن لبعض المنظمات الثالثة التي تطلب منها مصلحة الضرائب المستندات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائبه؛ مرسوم FAS GUS بتاريخ 28 يناير 2010 رقم A19-8589 / 09. أي أنه لا يمكن الحديث عن ارتكاب المخالفة إلا إذا كانت هناك ثلاثة شروط ذ الفقرة 2 من الفن. 126 ، الفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من الفن. 109 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

غرامة عدم التقديم من قبل المنظمة بناء على طلب الضريبة مجموعة من الوثائق, المنصوص عليها في قانون الضرائب ، مع المعلومات حول دافع ضرائب آخر أو تقديمه مع معلومات خاطئة عن عمد يساوي:

• <если>ارتكبت الجريمة قبل 09/03/2010 - 5000 روبل .الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة ، ساري المفعول حتى 09/03/2010);
• <если>ارتكبت الجريمة بعد 09/02/2010 - 10000 روبل .الفقرة 2 من الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

• طلبت مصلحة الضرائب من المنظمة بعض المستندات التي تحتوي على معلومات حول دافع ضرائب آخر ؛
• المنظمة لديها هذه الوثائق ؛
• لم تقدم المنظمة هذه المستندات أو زودتهم بمعلومات كاذبة عن عمد.

الشيء الوحيد الذي يتضح من هذا هو ما يجب تغريمه بموجب الفقرة 2 من الفن. يمكن 126 قانون الضرائب تنظيم فقط. ولكن ماذا؟ يمكن لمصلحة الضرائب أن تطلب أي مستندات تحتوي على معلومات حول دافعي الضرائب من أطراف ثالثة فقط بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 93.1 ناغورني كاراباخ. لا يوجد إجراء آخر. لذلك ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 126 قانون الضرائب يمكن تغريم منظمة لم تقدم الوثائق المطلوبة خلال "قدوم"؟ لكن لا! بعد كل شيء ، هناك قاعدة خاصة تنص على أن رفض الشخص تقديم المستندات المطلوبة خلال اجتماع "قريب" ، أو إخفاقه في تقديمها في الوقت المحدد ، يستتبع المسؤولية بموجب المادة. 129.1 شمال ل الفقرة 1 من الفن. 93.1 ، الفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، لجذب لعدم تقديم الوثائق في "قدوم" بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب أمر مستحيل حاليًا. هذا الموقف تشغله أيضا العديد من المحاكم. س قرارات FAS ZSO بتاريخ 02.03.2009 رقم F04-623 / 2009 (1322-A75-49) ؛ FAS VSO بتاريخ 17 مارس 2009 برقم A33-9821 / 08-F02-942 / 09 ؛ FAS SKO بتاريخ 18 مايو 2009 برقم A20-957 / 2008 ؛ شركة FAS CO بتاريخ 22 ديسمبر 2008 برقم A36-2108 / 2008 ؛ FAS MO مؤرخ في 26 مارس 2009 برقم А-А40 / 2089-09.

من مصادر حسنة السمعة

قاضي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، دكتوراه في القانون

"بموجب الإشارة المباشرة للفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي منظمة لم تقدم خلال الفترة المحددة (بما في ذلك رفض تقديم) المستندات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب ، والتي طلبتها منها مصلحة الضرائب أثناء التدقيق الضريبي ، يجب أن تكون مسؤولة بموجب فن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ".

لماذا تحاول السلطات الضريبية فرض غرامة على عدم تقديم المستندات في "قدوم" بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 ، وليس وفقًا للفقرة 1 من الفن. 129.1 من قانون الضرائب ، يمكنك أن تفهم. بعد كل شيء ، الغرامة الأولى هي ضعف ذلك. لكن مثل هذه العقوبة يمكن ويجب تحديها. بعد كل شيء ، التوصيف غير الصحيح للمخالفة من قبل مصلحة الضرائب هو الأساس لإلغاء قرار تحميل المسؤولية. و البند 18 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71.

كما ترون ، اتضح ذلك الآن ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب ، فقط المنظمة التي قدمت ، بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، مستندات تحتوي على معلومات خاطئة عن علم عن دافع الضرائب ، يمكن تغريمها. على الرغم من أنه ، بالطبع ، يكاد يكون من المستحيل تحديد وإثبات عدم موثوقية المعلومات المتعمدة.

صحيح ، هناك العديد من القرارات التي توصلت فيها المحاكم إلى استنتاج مفاده أن المنظمة التي لم تقدم مستندات أثناء حركة قادمة يجب تغريمها على وجه التحديد بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 شمال ل قرارات FAS VSO بتاريخ 03/06/2008 رقم A33-13491 / 07-F02-679 / 08 ؛ FAS VVO بتاريخ 05/08/2008 رقم A43-5565 / 2007-35-117.

بالمناسبة ، يجب أن يعرف "سكان" مفتشيات الضرائب في موسكو ومنطقة موسكو أن FAS في منطقة موسكو تعتقد أن الغرامات بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 قانون الضرائب مطلوب ليس فقط لعدم تقديم المستندات في "قدوم" ، ولكن على وجه التحديد لرفض تقديمها أنا المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 نوفمبر 2009 رقم KA-A40 / 11998-09 بتاريخ 30 يناير 2008 رقم KA-A40 / 12590-07. على الرغم من أننا نذكر الفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب يشير مباشرة إلى أن المسؤولية المنصوص عليها في الفن. 129.1 ناغورني كاراباخ.

غرامة بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب

يتم تطبيق هذه العقوبة في حالة عدم التقديم (التقديم المتأخر) إلى مصلحة الضرائب:

• المعلومات التي يلتزم الشخص بتقديمها بموجب الإشارة المباشرة للفن. 85 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينطبق هذا على منظمات مثل ، على سبيل المثال ، هيئات دائرة الهجرة الفيدرالية لروسيا ، وشرطة المرور و Gos-tekh-nad-zo-ra ، وهيئات Ros-re-est-ra ، ومكاتب التسجيل. من الواضح أن سبب الغرامة هذا لا علاقة له بالمنظمات العادية ورجال الأعمال ، لذلك لن نأخذ في الاعتبار مرة أخرى ؛
• المستندات أو المعلومات المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب المدقق (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) المطلوبة في سياق التدقيق الضريبي و الفقرة 1 من الفن. 93.1 ، الفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• معلومات عن معاملة محددة تطلبها مصلحة الضرائب خارج نطاق التدقيق و الفقرة 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

دعونا نتعامل مع الحالتين الأخيرتين.

أولاً ، يحق لمصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا مكتبيًا أو في الموقع لدافع الضرائب (وكيل الضرائب) أن تطلب منك تقديم المستندات أو المعلومات (المعلومات) المتاحة المتعلقة بأنشطتها. يمكنه فعل هذا:

• أثناء التفتيش نفسه و الفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• بعد استكمالها ، إذا قرر رئيس مصلحة الضرائب ، عند النظر في مواد التدقيق ، طلب هذه المستندات أو المعلومات كجزء من تدابير الرقابة الضريبية الإضافية أنا الفقرة 6 من الفن. 101 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثانيًا ، خارج التدقيق الضريبي ، قد يُطلب منك الحصول على معلومات متوفرة حول معاملة معينة إذا كانت مصلحة الضرائب لديها حاجة معقولة للحصول على هذه المعلومات. و الفقرة 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عندما لا يتم تغريمه

كما ترى ، نتحدث دائمًا عن المستندات أو المعلومات التي لديك. لذلك ، إذا لم تقدم المستندات أو المعلومات بسبب عدم وجودها لديك ، فعندئذٍ تغريمك بموجب المادة. لن يسمح 129.1 NC أنا ؛ FAS CO بتاريخ 12.05.2009 رقم A09-12352 / 2008 ؛ FAS MO بتاريخ 07/07/2009 برقم KA-A40 / 6137-09 ؛ FAS PO بتاريخ 29 يوليو 2008 رقم А12-2895 / 08.

لكن يجب ألا تسيء استخدام أي مطلب من مصلحة الضرائب للرد برسالة حول عدم وجود المستندات أو المعلومات المطلوبة. بعد كل شيء ، إذا كان لا يزال لديك المستندات وستتمكن السلطات الضريبية من إثبات ذلك ا مرسوم FAS VVO بتاريخ 05/08/2008 رقم A43-5565 / 2007-35-117, عندها لن تدفع غرامة فحسب ، بل ستلوث سمعتك أيضًا.

إذا لم يكن لديك المستندات أو المعلومات المطلوبة ، فأنت بحاجة إلى إبلاغ التفتيش بذلك في غضون 5 أيام عمل من تاريخ استلام الطلب. يجب تقديم المستندات أو المعلومات ، إن وجدت ، خلال نفس الفترة. وملاحظة: يمكن تغريمك لانتهاك الموعد النهائي لتقديم المستندات أو المعلومات ، ولكن لتأخرك برسالة عن غيابهم - لا ر العقوبة ستكون: المراسيم الصادرة عن FAS PO بتاريخ 01.22.2009 برقم A55-8517 / 2008 ؛ FAS SZO بتاريخ 17 نوفمبر 2010 برقم А05-3437 / 2010.

يرجى ملاحظة: في كثير من الأحيان كجزء من التدقيق الشامل ، تطلب السلطات الضريبية مستندات لا تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للمراجعة ، والمتعلقة حصريًا بأنشطة الطرف المقابل. على سبيل المثال ، عند التحقق من Leshy OJSC ، قد يُطلب من موردها ، Domovoi LLC ، طلب اتفاقية خدمة مُبرمة بين Domovoi LLC و Vodyanoy CJSC ، وهي المشتري لمنتجات Leshy OJSC. وقد يحتاجون إلى بعض المستندات الداخلية LLC دوموفوي نفسها. لكن السلطات الضريبية ليس لها الحق في المطالبة بأي شيء وفي أي وقت. ا فن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، إذا لم تقدم مستندات بشأن هذه المتطلبات ، فمن المرجح أن تدعمك المحكمة. تي المراسيم الصادرة عن FAS VVO بتاريخ 19 أكتوبر 2009 رقم A43-12345 / 2009-6-321 ؛ FAS ZSO بتاريخ 14 ديسمبر 2010 برقم A46-6519 / 2010 ؛ FAS SZO بتاريخ 24 يناير 2011 برقم A56-14074 / 2010 ؛ FAS PO بتاريخ 15 يناير 2009 رقم A12-10258 / 2008 ؛ شركة FAS CO بتاريخ 26 مايو 2010 برقم А54-5047 / 2009C13.

في الوقت نفسه ، لا ينبغي لأحد أن يتجاهل متطلبات السلطات الضريبية لتقديم المستندات لمجرد أنها لا تتعلق مباشرة بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للتدقيق. ومع ذلك ، قد تتعلق بعض الوثائق ، وإن كان ذلك بشكل غير مباشر ، بأنشطته. على سبيل المثال ، عند التحقق من التزام ، قد يكون هذا المستند عقد توريد يبرمه وكيل العمولة بموجب أمر عمولة. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يجب على مصلحة الضرائب أن توضح في الطلب سبب طلب هذا المستند وكيفية ارتباطه بأنشطة الملتزم. خلاف ذلك ، سيبدو المطلب تعسفيًا ، وهذا سيسمح للمشتري أو المورد بعدم الوفاء به بشكل قانوني.

تذكر أنه اعتبارًا من هذا العام ، يحق لك عدم تقديم المستندات المطلوبة أثناء التفتيش المضاد إذا قمت بتقديم نسخ من هذه المستندات إلى التفتيش الخاص بك كجزء من التفتيش في الموقع أو المكتب اعتبارًا من 01/01/201 1الفقرة 5 من الفن. 93 ، الفقرة 5 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لذلك ، لا يمكن تغريمك لعدم تقديم هذه المستندات.

الوثيقة والمعلومات - اشعر بالفرق

مع استصلاح الوثائق في "قدوم" كل شيء أكثر أو أقل وضوحا. تثار أسئلة أكثر بكثير حول حق السلطات الضريبية في مطالبة أي شخص بمعلومات حول معاملات محددة خارج نطاق عمليات التدقيق. و الفقرة 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكمن المشكلة في أنه في الممارسة العملية ، غالبًا ما تطلب السلطات الضريبية ، في إشارة إلى هذا الحق ، تقديم المستندات إليها (مستندات الشحن ، والعقود ، والفواتير ، والمدفوعات ، وما إلى ذلك). وفي الوقت نفسه ، كلمة "وثيقة" في الفقرة 2 من الفن. لم يذكر حتى 93.1 من قانون الضرائب. ومفاهيم "المعلومات" و "الوثيقة" غير متطابقة. يتم فصلها بوضوح في نص الفن. 93.1 من قانون الضرائب ، وفي أشكال التعليمات لاسترداد الوثائق (المعلومات )الملحق رقم 6 لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06 / [بريد إلكتروني محمي] ومتطلبات تقديم المستندات (المعلومات )الملحق رقم 5 لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم MM-3-06 المؤرخ 31 مايو 2007 / [بريد إلكتروني محمي] .

معلومة -هذه هي أي معلومات ، بغض النظر عن شكل العرض التقديمي. وهذا يعني أنه يمكنك ، من حيث المبدأ ، تقديم المعلومات المطلوبة شفوياً (على سبيل المثال ، عبر الهاتف) ، وخطيًا ، وعلى وسيط مغناطيسي ، وعن طريق البريد الإلكتروني. 2 ملعقة كبيرة. 93. أي ، على الأقل ، يجب أن يشير الطلب إلى اسم الطرف المقابل ، وفترة المعاملة ، ونوع المعاملة (الشراء والبيع ، والإيجار ، وما إلى ذلك). إذا كان المتطلب لا يحتوي على إشارات إلى معاملة معينة ، فمن المستحيل أن يتم فرض غرامة على عدم تقديم المعلومات. أنا المراسيم الصادرة عن FAS SZO بتاريخ 23 نوفمبر 2010 برقم A56-4647 / 2010 ؛ شركة FAS CO بتاريخ 09.08.2010 برقم A68-13557 / 09.

بالطبع ، لا أحد يريد أن يتعارض معه مرة أخرى مكتب الضرائب، ولكن إذا كانت متطلبات تقديم المستندات غير قانونية بشكل واضح ، فيمكن التنازل عنها دون خوف من الغرامات.

في سياق عمليات التدقيق المكتبي والميداني والمشترك ، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من رواد الأعمال والمنظمات الأفراد تقديم مستندات تؤكد الحساب الصحيح والتوقيت المناسب لسداد الضرائب (الاستقطاع والتحويل). الجهات الخاضعة للتدقيق ، بدورها ، مطالبة بتقديم المستندات المطلوبة (الفقرة الفرعية 5 ، المادة 23 ، الفقرة الفرعية 1 ، البند 1 ، المادة 31 ، المادة 88 ، المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، في عدد من الحالات ، يُطلب من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب تقديم المعلومات والوثائق اللازمة دون أي متطلبات من السلطات الضريبية - نظرًا لحقيقة أن هذا مذكور مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، تقدم المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يدفعون دخلاً للمواطنين ، ضمن شروط محددة بدقة ، إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم معلومات عن مبلغ هذا الدخل ومبالغ ضريبة الدخل الشخصية المستحقة والمقتطعة (البند 2 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد المسؤولية عن عدم تقديم المستندات والمعلومات إلى مصلحة الضرائب بموجب الفقرتين 1 و 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 1 ، فإن عدم تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى إلى السلطات الضريبية في غضون المهلة المحددة من قبل دافع الضرائب (وكيل الضرائب) يستتبع غرامة قدرها 50 روبل لكل مستند لم يتم تقديمه. وتنص الفقرة 2 على غرامة قدرها 5000 روبل لعدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات عن دافع الضرائب ، معبرًا عنه في رفض المنظمة تقديم المستندات التي لديها ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات عن دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، بالإضافة إلى تهرب آخر من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم مستندات بمعلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك المنصوص عليها في المادة 135.1 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي (المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على مسؤولية البنوك عن عدم تقديم معلومات حول الشؤون المالية النشاط الاقتصاديدافعي الضرائب - عملاء البنوك) يعلم الجميع أن السلطات الضريبية تسعى إلى تحصيل أكبر عدد ممكن من الضرائب. في بعض الأحيان ، لهذا الغرض ، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها من قبلهم لصالح دافعي الضرائب ، ولكن لصالح الميزانية. لذلك ، اتضح أنه إذا كان دافع الضرائب مذنبًا بشيء ما ، فإن العقوبات "تنمو" عن طريق الخطاف أو المحتال. تأكيد واضح: تطبيق المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الممارسة العملية. إذا كانت الجريمة تندرج تحت الفقرة 1 ، ولكن تبين أن مبلغ الغرامة صغير (لا يوجد الكثير من المستندات غير المقدمة) ، فإن الجريمة مصنفة بموجب الفقرة 2. مثال آخر: تحصيل غرامة لا تتفق مع المادة 126 ، ولكن بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هناك حالات يتم فيها أيضًا تطبيق المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلى جانب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تنص على المسؤولية عن عدم تقديم الإعلانات. المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: الفقرة 1 أم الفقرة 2؟ وفقًا للفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبلغ الغرامة هو 50 روبل لكل مستند لم يتم تقديمه. وفقًا للفقرة 2 ، يتم تحصيل غرامة قدرها 5000 روبل ، وبغض النظر عن عدد المستندات التي لم يتم تقديمها ، يكفي واحد. لنفترض أن المنظمة تخضع لمراجعة ضريبية ، يتم خلالها طلب خمسة إجراءات تؤكد تقديم الخدمات لم يتم تقديم المستندات. ما هي العقوبات التي يجب أن تتبع في هذه الحالة - تحت النقطة 1 أو تحت النقطة 2؟ وفقًا للفقرة 1 ، فإن مبلغ الغرامة يساوي 250 روبل. (5 وثائق × 50 روبل) ؛ تحت البند 2- 5000 روبل. ليس من الصعب تخمين أي من فقرتي المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سيتم تطبيقها: فلنكتشف ذلك. في هذه الحالة يتم فحص المكلف ويلتزم بتقديم المستندات المطلوبة المتعلقة بأنشطته الخاصة. لذلك ، الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تنص على المسؤولية عن "عدم التقديم في الوقت المحدد دافع الضرائبمستندات (وكيل الضرائب) و (أو) معلومات أخرى للسلطات الضريبية: ".يعطي التصرف في المعيار المنصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سببًا للاعتقاد بأنه يشير إلى الحالات التي لا يتم فيها تقديم معلومات حول دافع الضرائب من قبل طرف ثالث ، وليس من قبل دافع الضرائب نفسه: "عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات عن دافع الضرائب ، معبرًا عنه في رفض المؤسسة تقديم المستندات التي لديها: مع معلومات حول دافع الضرائب:" _ في هذه الحالة ، يجب أن تجيب المنظمة على أنها لم تقدم معلومات ليس عن نفسها ، ولكن عن الشخص الذي تكون أنشطته ذات أهمية للسلطات الضريبية. - تم تعيين الفقرتين 1 و 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل واضح وواضح تمامًا ، ولا ينبغي أن يكون هناك شك في أي منها يجب تطبيقه في حالة معينة. ومع ذلك ، هناك العديد من الأمثلة التي تظهر عكس ذلك. وحيثما يندرج الوضع تحت الفقرة 1 ، فإن السلطات الضريبية غالبًا ما تصنف الإجراءات التي يتخذها الجناة بموجب الفقرة 2. ولكن إذا كان دافعو الضرائب ، الذين لا يوافقون على هذا التأهيل ، يطبقون على محاكم التحكيم ، فإن الأخيرة ، كقاعدة عامة ، تأخذ جانبها. يخضع دافعو الضرائب ووكلاء الضرائب للقانون المنصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 126 قانون الضرائبالاتحاد الروسي ليس "، - يشير إلى FAS لمنطقة غرب سيبيريا في القرار الصادر في 26 فبراير 01 في القضية NФ04 / 539-64 / A70-2001. "وفقًا للقاعدة المحددة(تعني الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. - ملحوظة. مؤلف) موضوع الجريمة<...>ليس دافع الضرائب<...>ومنظمة لديها معلومات (مستندات) عن دافع الضرائب وملزمة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بتقديم مثل هذه المستندات "، - استنتجت المحكمة نفسها في قرارها الصادر في 05.02.01 في القضية NФ04 / 323-19 / A70-2001.

"من المعنى الوارد في الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن الجريمة بموجب هذه القاعدة القانونية موجودة في حالة رفض المنظمة تقديم معلومات عن شخص ثالث"، - مشاركة رأي زملاء قاضي محكمة مقاطعة موسكو في القرار الصادر في 28 نوفمبر 2001 في القضية NKA-A40 / 6905-01. "المدعى عليه قدم معلومات كاذبة عن نفسه وليس عن طرف ثالث"، - يشير إلى نفس المحكمة في القرار الصادر في 01.24.01 في قضية NKA-A40 / 6387-00 ويخلص إلى أن إخضاع دافع الضرائب للمسؤولية على أساس الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو غير قانوني ، لأنه يتعارض مع قواعد القانون الموضوعي.

قدمت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا تعليلًا مماثلًا في القرار المؤرخ 29 مايو 2001 في القضية NA55-13505 / 00-37 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية في القرار الصادر في 28 فبراير ، 01 في القضية NA14-7575-00 / 177/24 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في القرار 16.07.01 في القضية NA42-5599 / 00-23.

لكن لا يمكن القول إن جميع القضاة متفقون تمامًا على هذه المسألة. تم تقديم تفسير خاص للفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في قرارها الصادر في 11 فبراير 2002 في القضية NA56-23564 / 01: "تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات عن دافع الضرائب<...>في حالة فشل أي شخص ، بما في ذلك دافع الضرائب نفسه ، في تقديم معلومات عن دافع الضرائب.

المادة 126 أم 129.1؟

وفقًا للفقرة 1 من المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم فرض غرامة قدرها 1000 روبل على عدم الإبلاغ بشكل غير قانوني ( رسالة متأخرة ) شخص لديه معلومات ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على هذا الشخص تقديمه إلى مصلحة الضرائب ، في حالة عدم وجود علامات على المخالفة الضريبية المنصوص عليها في المادة 126 من NKRF. وبالنسبة لنفس الفعل الذي يُرتكب مرارًا وتكرارًا خلال السنة التقويمية ، تُفرض غرامة قدرها 5000 روبل. للوهلة الأولى ، تختلف المادتان 126 و 129.1 قليلاً عن بعضهما البعض. في كلتا الحالتين ، نتحدث عن عدم تقديم أو عدم إبلاغ المعلومات إلى مصلحة الضرائب. لهذا السبب ، لا تطبق السلطات الضريبية في بعض الأحيان المادة 126 ، ولكن المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على دافعي الضرائب المذنبين لعدم تقديم المعلومات والمستندات.وفي الوقت نفسه ، هناك فرق ، وأكثر من كبير. موضوع جريمة بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو الشخص الذي لم يبلغ مصلحة الضرائب بالمعلومات المطلوبة للإبلاغ عنها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد يكون هذا الشخص دافع الضرائب نفسه وأشخاصًا آخرين. ومع ذلك ، تشير الفقرة 1 من المادة 129.1 إلى عدم وجود علامات على جريمة بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإحدى علامات المخالفة بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي موضوع المخالفة - دافع الضرائب (وكيل الضرائب) الذي لم يقدم معلومات إلى السلطات الضريبية. لذلك ، إذا كان موضوع المخالفة هو دافع الضرائب (وكيل الضرائب) ، فلا يمكن تطبيق المادة 129.1. علامة على ارتكاب جريمة بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي رفض المنظمة تقديم المستندات التي بحوزتها بناءً على طلب مصلحة الضرائب. لذلك ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أولاً ، يجب تلقي طلب من مصلحة الضرائب ، وثانيًا ، يجب رفض الطلب. وبالتالي ، إذا كان هناك طلب ورفض ، لا يمكن أيضًا تطبيق المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يمكن تأهل أي إجراء بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا كان الموضوع ، أولاً ، من هذا الفعل هو شخص ليس دافع ضرائب (وكيل ضرائب) ، وثانيًا ، يجب تقديم المعلومات ليس بسبب متطلبات مصلحة الضرائب ، ولكن بسبب تقادم القانون. يتم استيفاء المعايير المحددة في الحالات عدم الإبلاغ من قبل أجهزة الدولة عن وقائع تسجيل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد ، ومكان إقامة الأفراد ، والأحوال المدنية ، والمحاسبة وتسجيل الممتلكات والمعاملات معه. تذكر أنه يجب تقديم المعلومات ذات الصلة إلى السلطات الضريبية بموجب المادة 85 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وتؤكد أمثلة ممارسات التحكيم ما سبق. الاستنتاج بأنه لا يجوز تحميل دافعي الضرائب ، ولكن الأشخاص الآخرين ، المسؤولية بموجب المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل FAS في منطقة الشرق الأقصى في قرارات مؤرخة 05.12.01 في القضية NФ03-А51 / 01- 2/2517 والقضية المؤرخة NФ03-A51 / 01-2 / 227 ، FAS للمنطقة الشمالية الغربية في قرار مؤرخ 01.23.02 في القضية NA56-27480 / 01.

"قد يكون موضوع المخالفة الضريبية في هذه الحالة الهيئات التي تقوم بتسجيل المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية ، ومكان إقامة الأفراد ، وأعمال الأحوال المدنية ، وما إلى ذلك."، - أشار إلى FAS في منطقة الشرق الأقصى في قرار بتاريخ 12/19/01 في القضية NФ03-A73 / 01-2 / 2587. تم تضمين استنتاج مماثل في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06.11.01 في القضية N3732 ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 30.11.01 في القضية NA54-2661 / 01 -C7 بتاريخ 30.11.01 في الحالة NA54-2324 / 01-C7.

المادتان 126 و 119: ماذا تختار؟ لا يشبه حكم الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القاعدة الواردة في المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فحسب ، بل أيضًا القاعدة المنصوص عليها في المادة 119 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي ، والذي ينص على المسؤولية عن عدم تقديم الإعلانات. قارن: الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على المسؤولية عن فشل دافع الضرائب في تقديم المستندات و (أو) معلومات أخرى إلى السلطات الضريبية في غضون الفترة المحددة ، والمادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - المسؤولية عن عدم تقديم الإقرار إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة بموجب القانون. والإعلان هو مستند. على ما يبدو ، تسترشد السلطات الضريبية بهذا الاعتبار ، عندما ينجذب دافعو الضرائب أحيانًا للتأخر في تقديم الإعلانات ليس بموجب المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في بعض الحالات ، يمكن أن تكون الغرامة بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أقل بكثير من الغرامة المنصوص عليها في المادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، بالنسبة إلى دافعي الضرائب الذين لا يرغبون في المجادلة مرة أخرى مع مصلحة الضرائب ، فإن مثل هذا الخطأ سيكون مفيدًا ، حيث سيتعين عليهم دفع مبلغ أقل معفاة من المسؤولية عن التأخير في تقديم الإقرار. وهذا موضح على النحو التالي. بعد اتخاذ قرار بالمسؤولية ، ستعرض مصلحة الضرائب على دافع الضرائب دفع الغرامة على أساس طوعي. بعد انتهاء الموعد النهائي للدفع الطوعي للغرامة ، ستضطر مصلحة الضرائب إلى التقدم إلى محكمة التحكيم. للدفاع عن مصالحه في المحكمة ، يجب على دافع الضرائب أن يعلن أن مفتشية الضرائب قد أهلية أفعاله (التقاعس) بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن طريق الخطأ. في هذه المسألة ، يمكننا أن نفترض أن المحكمة لن ترضي مطالبة مصلحة الضرائب. وبالتالي ، لن تضطر إلى دفع أي غرامة على الإطلاق. وبالنظر إلى الطعن بالنقض المقدم من مصلحة الضرائب ، منطقة شمال القوقازفي القرار الصادر في 21 فبراير 2001 في القضية NF08-444 / 2001-140A ، قال: "لا تحتوي إجراءات المدعى عليه على عناصر المخالفة الضريبية المنصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. استنتاج مصلحة الضرائب أن المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على مسؤولية دافع الضرائب عدم التقديم خلال المدة التي يحددها التشريع بشأن الضرائب والرسوم اقرار ضريبىلمصلحة الضرائب في مكان التسجيل ، يبدو أنه خطأ ". دعونا نوضح أن استئناف مصلحة الضرائب أمام المحكمة يرجع إلى حقيقة أن دافع الضرائب لم يقدم الإقرارات الضريبية في الوقت المحدد. صنفت مصلحة الضرائب هذه الجريمة بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتقدمت بطلب إلى محكمة التحكيم لاسترداد الغرامة. إلا أن المحكمة الابتدائية رفضت دعوى مصلحة الضرائب ، ورفضت محكمة النقض طعن النقض. وهناك حالات عندما تقوم المصالح الضريبية ، في حالة التأخر في تقديم الإقرارات ، بتحميل دافعي الضرائب المسؤولية بموجب مادتين في آن واحد - بموجب المادة 119 والمادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حيث التي أنشأتها الفقرة 2 من المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تجاهل الحظر المفروض على تكرار الملاحقة القضائية لنفس الجريمة ، وفي مثل هذه الحالات ، لا تتفق المحاكم مع السلطات الضريبية. على سبيل المثال ، حملت إحدى عمليات التفتيش في منطقة كورسك المنظمة المسؤولية بموجب المادة 119 والفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن عدم تقديم الإعلانات. ومع ذلك ، فإن محاكم الدرجة الأولى والاستئنافية والنقض ، معتبرة مثل هذه الأعمال غير مشروعة ، انحازت إلى دافع الضرائب. وفي حسم هذا الخلاف ذكرت هيئة النقض: "الغرامة المفروضة على أساس الجزء 1 من المادة 126 من القانون فرضها المدعي بشكل غير قانوني ، لأن المدعي يعتبر المدعى عليه مسؤولاً عن نفس الانتهاك بنفس الشكل الذي قدم بموجبه بالفعل وفقاً للمادة 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "(المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 26 يونيو 2001 في القضية_NA35-5867 / 00-C2). لعدم تقديم الإقرارات الضريبية في وقت واحد بموجب مادتين (المادتان 119 و 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) مستحيل.

اسأل ماذا ، لا أعرف. وكم

مبلغ الغرامة ، المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتناسب طرديًا مع عدد المستندات التي لم يتم تقديمها. على هذا الأساس ، يمكننا أن نستنتج أنه إذا أصدرت مصلحة الضرائب أحد دافعي الضرائب (وكيل الضرائب) شرطًا لتقديم المستندات ، فيجب أن تشير بوضوح إلى المستندات والكمية التي يجب تقديمها. خلاف ذلك ، إذا لم يرسل دافع الضرائب أو يصدر مستندات ، فلن يكون من الممكن حساب مبلغ الغرامة. ومن المستحيل تحميل دافع الضرائب المسؤولية في ظل هذه الظروف.

هناك العديد من الأمثلة على ممارسة التحكيم عندما استدرجت المحاكم على هذا النحو. برفضها تلبية شكوى النقض الصادرة عن مصلحة الضرائب ، خلصت دائرة الخدمات المالية لمنطقة موسكو إلى أن المدعى عليه لا يحق له تحميل المدعي المسؤولية ، لأن الرسالة التي تحتوي على شرط تقديم المستندات لا تشير إلى المستندات المحددة التي يجب على المدعي تقديمها و رقم (مرسوم بتاريخ 20.08.01 في حالة NKA-A40 / 4293-01).

تم تفسير نفس FAS لمنطقة موسكو بطريقة مماثلة عند إصدار قرار بتاريخ 13 فبراير 2001 في القضية NKG-A40 / 249-01. إذا لم تكن هناك قائمة محددة بالوثائق المطلوبة ولم يتم الإشارة إلى رقمها ، فلا توجد أسباب لتحميل دافع الضرائب المسؤولية. كما أشارت المحكمة إلى أن "القانون لا يسمح بالمسؤولية عن عدم تقديم المستندات ، والتي يتم تحديد عددها عن طريق الحساب".

بالنظر إلى حالة مماثلة ، خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية إلى ذلك "إن واجب تقديم المستندات ، الذي صاغته دائرة التفتيش بشكل تجريدي ، لا يؤدي فقط إلى تضليل دافع الضرائب في تنفيذه ، ولكنه أيضًا لا يسمح بتحديد مبلغ الغرامة التي سيتم تحصيلها عن هذه المخالفة الضريبية ، حيث يتم تحديدها اعتمادًا على عدد المستندات المطلوبة ولكن لم يتم تقديمها "(القرار بتاريخ 14.05.01 في القضية NA42-4625 / 00-5).

عدد الموظفين أو عدد الأقراص المرنة؟

أود أن أولي اهتمامًا خاصًا لمشكلة تحميل وكلاء الضرائب المسؤولية وفقًا للفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم تزويد السلطات الضريبية بمعلومات عن الدخل المدفوع للأفراد والضرائب المحتجزة .

كما هو معروف ، يجب تقديم هذه المعلومات في معظم الحالات على وسائط ممغنطة (على أقراص). كيف يجب احتساب العقوبة إذا فشل وكيل الضرائب في تقديم المعلومات ذات الصلة في الوقت المناسب: بناءً على عدد الأفراد أو بناءً على عدد الأقراص؟

تعتقد معظم محاكم التحكيم الفيدرالية أن الغرامة تحسب بناءً على عدد الأفراد. "يجب حساب مبلغ الغرامة المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأداء غير السليم من قبل وكيل الضرائب للواجبات الموكلة إليه على أساس عدد الأشخاص الذين لم يتم تقديم معلوماتهم إلى مفتشية أو تم تقديمه في الوقت المحدد "، - يشير إلى FAS للمنطقة الوسطى في القرار الصادر في 01.11.01 في القضية NA35-2431 / 00-C2. تعتقد FAS في مقاطعة غرب سيبيريا أن "بغض النظر عن نوع تقديم المعلومات - على الورق أو الوسائط الممغنطة - يتم تقديم معلومات عن الدخل المدفوع لكل فرد في شكل شهادة منفصلة". وبناءً على ذلك ، أقرت المحكمة قانونًا بتحصيل الغرامة من قبل مصلحة الضرائب ، والتي تم تحديد مبلغها بناءً على عدد الموظفين (مرسوم بتاريخ 21 فبراير 2001 في القضية NФ04 / 503-81 / A27-2001) انحازت مصلحة الضرائب ، قررت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال ذلك "عند تطبيق المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري أن ننطلق من حقيقة أن كل وثيقة (شهادة) تتعلق بدافع ضرائب معين وثيقة منفصلةبغض النظر عن طريقة تقديمها إلى مصلحة الضرائب: على الورق أو الوسائط الممغنطة "(القرار بتاريخ 14.06.01 في القضية NF09-1159 / 01-AK. تم اتخاذ موقف مماثل من قبل FAS في مقاطعة الفولغا (القرار بتاريخ 11.01.01 في القضية N6823 / 00-7) ، FAS في منطقة الشرق الأقصى ( قرار بتاريخ 11.07.01 في حالة NF03- A51 / 01-2 / 1285). اعتبر أن الغرامة يجب أن تحسب ليس على أساس عدد الموظفين الذين لم يتم تقديم معلومات عنهم في الوقت المناسب ، ولكن على أساس عدد الأقراص (قطعتان) وعدد السجلات الملحقة بها (قطعتان). بتاريخ 18.05.01 في القضية NF09-915 / 01-AK. وكان رأي قضاة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى في القرار المؤرخ 11.05.01 في حالة NF03-A51 / 01-2 / 751 ، مع الاختلاف الوحيد عند حساب الغرامة التي يتم أخذها كأساس فقط لعدد القرص إلخ.

متى لا يوجد ذنب؟

وفقًا للفقرة 2 من المادة 109 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن عدم ذنب الشخص بارتكاب مخالفة ضريبية هو ظرف يحول دون المسؤولية.

ما هي الحقائق التي يمكن أن تشهد على عدم وجود الذنب؟ تظهر الممارسة أن محاكم التحكيم تعتقد عادة أن دافع الضرائب لا يخضع للمسؤولية بسبب عدم وجود ذنب في ظل الظروف التالية:

• ضياع المستندات (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 يوليو 2001 في القضية NA26-3922 / 00-02-04 / 213 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو NKA-A40 / 2731 -01) ؛
• الوثائق التي تم الاستيلاء عليها من قبل وكالات إنفاذ القانون (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 15 فبراير 2001 في NA29-5847 / 00A ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 22 أكتوبر 01 في القضية NФ04 / 3230-938 / А46-2001) ؛
• لم يتلق دافع الضرائب طلبًا من مصلحة الضرائب لتقديم المستندات (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 02.04.01 في حالة NKA-A40 / 1303-01 ، خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية مؤرخة 01.10.01 في القضية NА26-2644 / 01-02-10 / 140) ؛
• تم تقديم المستندات في انتهاك للموعد النهائي الذي حدده القانون نظرًا لحقيقة أنه خلال التقديم الأولي في الوقت المناسب ، تم العثور على أخطاء فيها وأعيدت المستندات للمراجعة (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا بتاريخ 15 فبراير ، 2001 في القضية NA65-8217 / 2000-SA1-29 ، FAS في منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 11 يوليو 2001 في قضية NФ03-А51 / 01-2 / 1285).

لكن العامل الذاتي لا تؤخذ في الاعتبار من قبل المحاكم. إذا لم يكن هناك مدير للمنظمة وقت استلام الطلب ، فيمكن إصدار المستندات من قبل موظف آخر ( رئيس الحسابات). لذلك ، لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار عدم وجود مدير كظرف يستبعد ذنب دافع الضرائب ، - تعتقد FAS في منطقة الشرق الأقصى (القرار بتاريخ 10.24.01 في حالة NF03-A59 / 01-2 / 2144). ترى دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى أنه إذا لم يسلم الرئيس السابق للمنظمة المستندات المحاسبية إلى الرئيس الجديد ، فهذا أيضًا ليس سببًا جيدًا (المرسوم المؤرخ 29 نوفمبر 2001 في القضية NA54- 2300/01-C1).

ظروف مخففة

بعض الظروف ، على الرغم من عدم الاعتراف بها كظروف تستبعد الذنب في ارتكاب جريمة ضريبية تم التعبير عنها في عدم تقديم المستندات ، ومع ذلك ، يمكن لدافعي الضرائب استخدامها لتقليل مبلغ الغرامات على أنها مخففة.

ليس من الضروري إطلاقًا تسمية بعض الحقائق الحقيقية في القانون على أنها ظروف مخففة. بموجب الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للمحكمة الاعتراف بهم. وهذا بدوره سيترتب عليه تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل.

أداء ورقة التوازنالتأخير بيوم واحد ، وفقًا لدائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية ، هو ظرفاً مخففاً (قرار بتاريخ 26 يونيو / حزيران 2001 في القضية رقم 1278). أقرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا فياتكا ، التي أصدرت قرارًا بتاريخ 13 نوفمبر 2001 في القضية NA29-4058 / 01A ، بانقطاع التيار الكهربائي كظرف مخفف. واعتبرت المحكمة أن هذا يستتبع استحالة استخدام التكنولوجيا لتجميع المعلومات الضرورية حول الدخل المدفوع للأفراد على الوسائط الممغنطة.

من قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 17 يوليو 2001 في القضية NA26-5260 / 00-02-03 / 407 ، يترتب على ذلك أن الظروف المخففة هي نقل المستندات للتحقق منها إلى شركة مراجعة الحساباتحتى تتلقى المنظمة طلب تقديم المستندات ، وكذلك مرض كبير المحاسبين خلال هذه الفترة. مثل الظروف المخففةقد يتم الاعتراف بها أيضًا على أنها نقص في التمويل تنظيم الميزانية. لم يتم تخصيص الأموال لجهاز كمبيوتر ، ولم يكن هناك شيء لتقديم المعلومات اللازمة لتقديمها إلى مصلحة الضرائب (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 16 مايو 01 في القضية رقم NФ03-А16 / 01-2 / 807).

الضرائب

قضايا الخلاف حول تحميل المسؤولية الضريبية بموجب المادة 126 من القانون الضريبي للاتحاد الروسي

يو إم ليرمونتوف ، مستشار وزارة المالية الروسية

وفقا للفقرة 1 من الفن. 93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنفيذييحق لمصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا ضريبيًا أن تطلب من الشخص المدقق المستندات اللازمة للتدقيق من خلال تقديم هذا الشخص (ممثله) بطلب لتقديم المستندات.

في الفقرة 4 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن رفض الشخص الخاضع للمراجعة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمها في غضون المهل المحددة يعتبر جريمة ضريبية وينطوي على مسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا فشل دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة ، تغريمه 50 روبل. لكل مستند لم يتم تقديمه (البند 1 ، المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنص رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71 على أن العقوبة المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تطبيقه لعدم تقديم مستند ، على الرغم من تسميته في اللائحة التنظيمية عمل قانونيإلزامي للتقديم ، ولكنه مرفق بالإقرار الضريبي (حساب الضريبة).

لعدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنها في رفض المنظمة تقديم المستندات التي لديها ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، بالإضافة إلى التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادة. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستلزم غرامة قدرها 5 آلاف روبل. (البند 2 ، المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تحدد المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن فشل البنك في تقديم شهادات (بيانات) بشأن العمليات والحسابات إلى مصلحة الضرائب.

بناءً على التفسير المباشر لهذه القاعدة ، موضوع المخالفة الضريبية ، والمسؤولية عنها منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن يكون هناك سوى منظمة.

كما تشهد الأحكام التالية على شرعية مثل هذا الاستنتاج.

بناء على الفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو مذنب غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (عمل أو تقاعس) لدافع الضرائب ووكيل الضرائب والأشخاص الآخرين ، والذي تم تحديد مسؤوليته بموجب قانون الضرائب في يعتبر الاتحاد الروسي جريمة ضريبية.

بموجب الفقرة 1 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب والطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 16 رسالة إعلاميةبتاريخ 17.03.2003 رقم 71 عند النظر في القضية على تطبيق الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يشير إلى بداية المسؤولية في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع مبالغ الضرائب ، يشير إلى أنه في الحالة التي يكون فيها دفعًا مقدمًا للضريبة ، لا يمكن تطبيق هذا الالتزام. وبالتالي ، في عملية تطبيق القانون ، من غير المقبول توسيع نطاق القواعد المتعلقة بالمسؤولية الضريبية.

يمكن أن تؤخذ هذه الاستنتاجات التي توصلت إليها هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاعتبار عند مناقشة موقف دافع الضرائب - رجل أعمال فردي في هذه الحالة.

بالنظر إلى هذا الموقف ، قم بتوسيع نطاق عمل الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم وجود إمكانية منصوص عليها في هذا المعيار غير قانوني.

ولا يوجد موقف موحد في الفقه من هذه المسألة.

وهكذا ، اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى ، في القرار رقم A35-1328 / 06-C11 المؤرخ 19 أكتوبر 2006 ، حالة طلبت فيها مصلحة الضرائب ، كجزء من تدقيق ضريبي مضاد ، من رجل أعمال فردي الوثائق المتعلقة بعلاقاته المالية والاقتصادية مع رائد أعمال فردي آخر ، والتي يتم فيما يتعلق بتنفيذ التدابير الرئيسية للرقابة الضريبية. كما أوضحت المحكمة ، فإن رفض تقديم أو التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن علم يستتبع المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تلتزم المحاكم الأخرى بالموقف الذي بموجبه لا يمكن أن يكون صاحب المشروع الفردي موضوعًا لمخالفة ضريبية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وهكذا ، توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية ، في قرارها الصادر في 25 سبتمبر 2008 رقم A13-3145 / 2007 ، إلى استنتاج مفاده ، بناءً على تفسير منهجي للتصرف في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوع هذه الجريمة هم فقط المنظمات ، أي الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. لا يمكن تحميل منظم الأعمال المسؤولية على أساس الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما أيدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا فياتكا ، في قرارها الصادر في 16 مارس 2006 رقم A82-4818 / 2005-28 ، الموقف الذي لا يمكن بموجبه تحميل رجل الأعمال المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه ليس موضوع هذه المخالفة الضريبية. كما أشارت المحكمة ، حملت مصلحة الضرائب صاحب المشروع الفرد المسؤولية

المعلومات بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم وجود جسم جرم مناسب.

وبالتالي ، لا يمكن أن يكون صاحب المشروع الفردي موضوعًا لمخالفة ضريبية ، والمسؤولية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، مع الأخذ في الاعتبار النهج المطبق من قبل السلطات الضريبية المحلية والممارسة القضائية ، في حالة حدوث نزاع مع مصلحة الضرائب التي تحمل صاحب المشروع الفرد المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الواضح أن على دافع الضرائب إثبات عدم قانونية مثل هذا القرار في المحكمة.

بناء على الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة التي لديها معلومات حول دافع ضرائب مدقق من قبل مصلحة الضرائب تكون مسؤولة إذا لم تف هذه المنظمة بالتزامها بتقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب. في سياق الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، موضوع الجريمة ليس دافع الضرائب الخاضع للتدقيق الضريبي ، ولكن شخصًا ثالثًا لديه مستندات تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب التي تهم مصلحة الضرائب ، بما في ذلك أثناء التدقيق المضاد.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الجانب الموضوعي للجريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعبير عنها في رفض أو التهرب من تقديم المستندات (المعلومات) أو تقديم المستندات مع معلومات كاذبة عن عمد بناءً على طلب مصلحة الضرائب.

يلتزم الأشخاص ، وفقًا لأحكام التشريع الضريبي ، بتقديم معلومات إلى مصلحة الضرائب دون أي طلب من مصلحة الضرائب (في الحالة قيد النظر ، يتم النص على هذا الالتزام بموجب الفقرة 2 من المادة 230 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي). عدم تقديم معلومات عن دافع الضرائب ، وكذلك الإبلاغ معلومات خاطئةدافع الضرائب ، جريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 NKRF.

تم تأكيد هذه الاستنتاجات أيضًا من خلال ممارسة التحكيم (على سبيل المثال ، قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية في 25 سبتمبر 2008 رقم A13-3145 / 2007 ، FAS لمنطقة الأورال في 13 يونيو 2007 رقم Ф09-4360 / 07-С2، FAS of the Volga District of April 26، 2007 No. A72-8739 / 06-14 / 319، FAS of the East Siberian District بتاريخ 16 مارس 2004 رقم A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).

وبالتالي ، فإن تحميل المنظمة إلى المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لعدم تقديم معلومات عن الدخل المدفوع لموظفيها ، غير قانوني. المسؤولية عن عدم وفاء المحقق

من قبل وكيل الضرائب ، متطلبات مصلحة الضرائب لتقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب ، المنصوص عليها في القانونبشأن الضرائب والرسوم والضرورية لحساب الضرائب ودفعها ، يحدث على أساس الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الفقرة 7 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم صياغة قاعدة عامة ، والتي بموجبها ، عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي ، لا يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب معلومات ووثائق إضافية من دافع الضرائب ، ما لم تنص المادة على خلاف ذلك. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو إذا كان تقديم هذه المستندات مع الإقرار الضريبي (الحساب) غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في نفس الوقت ، في الفقرات. 6 ، 8 ، 9 شارع. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الثابتة "استثناءات" من قاعدة عامة. وبالتالي ، يمكن طلب المستندات في الحالات التالية:

عند إجراء عمليات تدقيق ضريبة المحكمة ، يحق للسلطات الضريبية أيضًا أن تطلب وفقًا للإجراءات المعمول بها من دافعي الضرائب الذين يستخدمون الحوافز الضريبية، المستندات التي تؤكد حق دافعي الضرائب هؤلاء في هذه المزايا الضريبية (بند رهان 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

عند تقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم الإعلان عن الحق في استرداد الضريبة ، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من مستندات دافعي الضرائب التي تؤكد وفقًا للمادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، شرعية تطبيق التخفيضات الضريبية (المادة 8 ، المادة 88 من NKRF) ؛

عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية، للسلطات الضريبية الحق ، بالإضافة إلى الوثائق المحددة في الفقرة 1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، للمطالبة من دافع الضرائب بوثائق أخرى تشكل أساسًا لحساب الضرائب ودفعها (البند 9 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على مستوى إنفاذ القانون ، هناك

مسألة حق مصلحة الضرائب في تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات كجزء من الفحص الشامل ، إذا تم تقديم المستندات المطلوبة بشكل غير كامل.

أحكام الفقرة 2 من الفن. يحتوي 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على جريمة ضريبية مثل "التهرب الآخر من تقديم المستندات".

يجب اعتبار تقديم المستندات في إطار الفحص الشامل في مجلد غير مكتمل على وجه التحديد على أنه "تهرب آخر من تقديم المستندات".

وبالتالي ، يحق لمصلحة الضرائب تحميل المؤسسة المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات كجزء من التحقق المتقاطع ، إذا طلب ذلك

المستندات غير مكتملة.

لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتلق طلب توفير المستندات من قبله. يؤدي عدم الامتثال لهذا المطلب إلى إلغاء قرار فرض غرامة على عدم تقديم المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب. تم تأكيد هذه الاستنتاجات ممارسة المراجحة(انظر ، على سبيل المثال ، مرسوم FAS لمقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 11 يناير 2006 رقم A82-1990 / 2005-27 ، مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 26 يناير 2006 رقم A19-17553 / 05 -52-F02-7102 / 05- C1 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى في 28 سبتمبر ، 20050 رقم F03-A04 / 05-2 / 2907 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية من 30 يناير 2002 رقم A56-23560 / 01).

المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يخضع لطلب عدم تقديم كل وثيقة مطلوبة. وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب.

هيئات التحكيم تشارك أيضًا الاستنتاجات المذكورة أعلاه.

وفقًا للموقف الرسمي لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب. تحديد مبلغ الغرامة بناءً على افتراض حيازة واحد على الأقل من أنواع المستندات المطلوبة من قبل دافع الضرائب أمر غير مقبول (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.04.2008 رقم 15333/07) .

تدعم المحاكم الأدنى موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، مشيرة ، من بين أمور أخرى ، إلى أنه إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يتم تقديمها بشكل مؤكد من قبل مصلحة الضرائب ، فهذا يشير إلى أن مصلحة الضرائب لم تثبت مبلغ الغرامة (قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 20.06.2008 رقم A40-14873 / 08 -107-50 ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال في 17 نوفمبر 2008 رقم F09-7534 / 08-SZ ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا في 17 يوليو 2008 رقم F04-4512 / 2008 (8603-A46-31) ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 05 سبتمبر 2008 رقم F03 -A59 / 08-2 / 2247 بتاريخ 07.06.2008 رقم F03-A80 / 08-2 / 1623).

وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب.

تنص المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على فن مماثل. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تكوين المخالفة الضريبية هو الإخفاق غير القانوني في إبلاغ المعلومات إلى مصلحة الضرائب.

ومع ذلك ، إذا رفض الشخص الخاضع للرقابة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، فإن المادة. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

النقطة هي أن الفن. تنص المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على المسؤولية عن الإخفاق في تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية.

الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق فقط على دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. يحدث 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا لم يتم تقديم المعلومات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، وليس بسبب إشارة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحدد المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن الإخفاق غير القانوني في الإبلاغ (الاتصال في وقت غير مناسب) من قبل شخص للمعلومات التي ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على هذا الشخص إبلاغ مصلحة الضرائب ، في عدم وجود علامات على المخالفة الضريبية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي أن الأشخاص الخاضعين لهذه المخالفة الضريبية هم مشاركون في العلاقات القانونية الضريبية بخلاف دافعي الضرائب.

ووكيل الضرائب. على سبيل المثال ، ص. زيت. 85 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد التزام الهيئات التي تقوم بتسجيل الدولة للحقوق العقاراتوالمعاملات معها ، إبلاغ السلطات الضريبية بالمعلومات حول العقارات الواقعة في ولايتها القضائية في غضون 10 أيام من تاريخ التسجيل ذي الصلة.

على عدم مشروعية تطبيق الفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة رفض الشخص الخاضع للتدقيق تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، تشير الممارسة القضائية أيضًا (انظر ، على سبيل المثال ، القرارات من دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 21 أبريل 2004 رقم KA-A40 / 6066-04 ، منطقة شرق سيبيريا FAS بتاريخ 23 مارس 2006 رقم A19-35754 / 05-15-Ф02-1166 / 06-C1 ).

فهرس

إخطار مصلحة الضرائب بشأن التغييرات في المستندات التأسيسية خارج فترة 10 أيام المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر جريمة ضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS UO بتاريخ 23 فبراير 2001 N F09-246 / 2001-AK).

دافع الضرائب بحكم الباطن. 4 ص 1 فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ملزم بتقديم البيانات المالية إلى مصلحة الضرائب وفقًا لـ قانون اتحادي"حول المحاسبة". لذلك ، عدم تقديم ذات الصلة إلى مصلحة الضرائب القوائم الماليةيعتبر بمثابة جريمة ضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS VSO بتاريخ 12/14/01 N A33-10909 / 01-C3-F02-3111 / 01-C1).

إن فشل دافع الضرائب (وكيل الضرائب) في تقديم المعلومات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب لغرض إجراء تدقيق ضريبي مضاد يستلزم المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO المؤرخ 20 نوفمبر 2001 N A56-21709 / 01).

في حالة عدم استيفاء شرط توفير مصلحة الضرائب مستندات المحاسبةأعلن بموجب الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لغيابهم الفعلي ، يجب أن يتحمل دافع الضرائب المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة للرقابة الضريبية ، بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ووفقًا للفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للانتهاك الجسيم لقواعد حساب الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في UO بتاريخ 5 فبراير 2002 N F09-165 / 02-AK).

لا يمكن تحميل دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة للرقابة الضريبية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأنه ينطبق فقط على الأشخاص الآخرين الذين لديهم معلومات عن دافع الضرائب (قرار FAS SZO بتاريخ 30 يوليو 2001 N A05-2205 / 01-129 / 19).

المنظمات التي ليست أصحاب عمل فيما يتعلق بالموثق الخاص ورجال الأعمال الذين تم شراء البضائع منهم لا تتحمل الالتزام بحساب وامتصاص ودفع المبالغ في الميزانية ضريبة الدخلمن الدخل المدفوع لهم ، وكذلك من دفع واجب الدولة إلى كاتب العدل لأداء أعمال التوثيق. لذلك ، ليس عليهم التزام وكيل الضرائب بتقديم المعلومات ذات الصلة إلى مكتب الضرائب ، مما يستبعد إمكانية تطبيق المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار الجهاز المركزي FAS المؤرخ 8 يناير 2002 N A68-175 / 13-01).

لم يتم ذكر شرط تقديم المستندات في إطار الرقابة الضريبية ، ولكن بعد التدقيق في الموقع (بعد اتخاذ القرار). في هذا الصدد ، لا توجد أسباب لتحصيل غرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لعدم تقديم المعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية (قرار FAS ZSO بتاريخ 08.01.2002 N FO4 / 15-910 / A70-2001).

لا يُعد فقدان دافع الضرائب لوثائق لم يحتفظ بها لمدة أربع سنوات (البند الفرعي 8 ، البند 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، اللازمة لحساب الضرائب ودفعها ، أساسًا للإفراج عنه من المسؤولية عن عدم تقديمها بناءً على طلب مصلحة الضرائب بموجب البند 1 ، المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO بتاريخ 11.07.2001 N A42-7956 / 00-15-2105 / 01).

يعتمد شرط مفتشية الضرائب على تقديم المستندات على افتراض توفرها. يتم إجراء هذا الافتراض على أساس تشريعات المحاسبة وتحليل الوثائق التي صادرتها شرطة الضرائب. ومع ذلك ، لا يمكن أن يكون الافتراض أساسًا لتطبيق المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث لا يمكن تطبيق هذه المسؤولية إلا على أساس حقيقة أن دافع الضرائب لديه هذه المستندات (قرار FAS UO بتاريخ 1 نوفمبر 2001 N F09-2759 / 01-AK).

لا يلتزم دافع الضرائب بإخطار مصلحة الضرائب بتعديلات على المستندات القانونية المتعلقة بالتغيير في تكوين المشاركين في الشركة وإعادة توزيع الأسهم في رأس المال المصرح به ، نظرًا لأن هذه التغييرات غير مذكورة في الفن. 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يستبعد إمكانية تحمل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS UO بتاريخ 11 مارس 2002 N F09-431 / 02-AK).

تحصيل غرامة التأخير في تقديم الميزانية العمومية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي له ما يبرره (قرار FAS SKO بتاريخ 13.06.2001 N F08-1653 / 2001-507A).

تسليم متأخرالوثائق من قبل منظمة (Institution of Justice for تسجيل الدولةحقوق العقارات والمعاملات معها في الإقليم منطقة سفيردلوفسك) ، الذي يُلزم وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بتقديم مثل هذه المستندات إلى مصلحة الضرائب ، ليس تهربًا من توفير المستندات ، وهناك أسباب تجعل المنظمة مسؤولة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير متاح (القرار الصادر في 21 فبراير 2002 والقرار الصادر في 23 أبريل 2002 لمحكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك).

أرسلت مفتشية الضرائب طلبًا لتقديم السجلات محاسبةوجميع المستندات الأساسية. يبلغ حجم المستندات المطلوبة حوالي ستة عشر ألف ورقة ، لذلك لا يمكن للمكلف تنظيم نسخ المستندات وتقديم نسخ مصدقة إلى مكتب الضرائب وفقًا للفقرة 1 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تقديمه للعدالة بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني (قرار FAS SZO بتاريخ 19 ديسمبر 2000 N 3362).

في حالة الإخفاق في تقديم إشعار خاص إلى مصلحة الضرائب خلال الحدود الزمنية المحددة بشأن المعاملات والتسويات مع الشركاء في عام 1996 ، والتي تتجاوز قيمتها 100000 دولار أمريكي لكل معاملة ، يكون دافع الضرائب مسؤولاً بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن متطلبات الفقرة 5 من مرسوم رئيس الاتحاد الروسي رقم 1212 قد تم وضعها لغرض ممارسة الرقابة الضريبية ، ويعتبر عدم امتثالها جريمة ضريبية. لا ينبغي تطبيق المسؤولية بموجب المرسوم رقم 1212 بموجب الفقرة 3 من الفن. 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS UO بتاريخ 04/05/2001 N F09-614 / 01-AK).

لم يقدم المكلف في البيانات المالية تقرير التدقيق. فرضت IMNS غرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، أشارت المحكمة إلى أنه بين قانون المحاسبة (مادة 15- 90 يومًا) وقانون الشركات المساهمة(البند الفرعي 11 ، البند 1 ، المادة 48 والفقرة 1 ، المادة 47 - في موعد لا يتجاوز شهرين ولا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المالية) وجود تناقضات وتناقضات في توقيت التقرير. في هذا الصدد ، تم تطبيق الغرامة بشكل غير قانوني ، منذ ذلك الحين ، وفقًا للفقرة 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تفسير جميع الشكوك التي لا يمكن إزالتها حول ذنب الشخص لصالحه (قرار FAS MO بتاريخ 6 نوفمبر 2001 N KA-A40 / 6358-01).

لمصلحة الضرائب الحق في مطالبة دافع الضرائب بتقديم تلك المستندات المنصوص عليها في التشريعات الضريبية فقط. شرط مصلحة الضرائب لتوفير معلومات عن مقدار الدخل من تقديم خدمات الإيجار وعن التقسيم الشهري لضريبة المستخدم الطرق السريعة، بشكل منفصل عن أموال الطرق الفيدرالية والإقليمية بشكل غير قانوني ، tk. مثل هذه الوثائق التشريعات الحاليةلم يتم توفيرها ، وفرض غرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني (قرار FAS SZO بتاريخ 10/16/2001 N A42-4475 / 01-27).

عملية حسابية مدفوعات إضافيةعلى ضريبة الدخل (البند 2 ، المادة 8 من قانون ضريبة الدخل) ليس إقرارًا ضريبيًا ، وعدم تقديمه يستلزم مسؤولية دافع الضرائب بموجب الفقرة 1 من المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وليس بموجب الفن. 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO بتاريخ 03.04.2002 N A05-10876 / 01-579 / 10).

العقوبة المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تطبيقه في حالة عدم تقديم مستند ، والذي ، على الرغم من تسميته في القانون القانوني التنظيمي باعتباره إلزاميًا للتقديم ، يعد ملحقًا للإقرار الضريبي (قرار FAS UO مؤرخ 27 فبراير 2004 N FO9-518 / 04-AK).

لا يتم احتساب الموعد النهائي لتقديم معلومات بشأن اعتماد قرار بشأن إعادة تنظيم دافع الضرائب (البند 2 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) من لحظة تسجيل الدولة للتغييرات ذات الصلة في المستندات التأسيسية ، ولكن من تاريخ هذا القرار. يهدف هذا المطلب إلى ضمان حق مصلحة الضرائب في التدخل فيها قبل الانتهاء من هذه الإجراءات من أجل ممارسة الرقابة الضريبية. العقوبة بموجب الفن. تم تطبيق 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل معقول (قرار FAS UO بتاريخ 05/07/2002 N F09-880 / 02-AK).

الالتزام بتقديم الفاتورة متوسط ​​التكلفة السنويةالملكية وشهادة بشأن إجراءات تحديد البيانات الواردة في السطر 1 من حساب الضريبة من الربح الفعلي ، منصوص عليها في تعليمات وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي ، والتي لا تنطبق على القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم ، والذي يستثني دافع الضرائب من تحمل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديمها خلال الفترة الزمنية المحددة بموجب التعليمات المذكورة أعلاه (قرار FAS UO بتاريخ 10.04.2002 N F09-654 / 02-AK).

فن. 129-1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على مسؤولية خاصة للأشخاص المطلوب منهم تقديم معلومات حول دافعي الضرائب بشكل مستقل. فيما يتعلق بما سبق ، يجب أن يكون الاتصال غير المناسب من قبل دافع الضرائب للمعلومات حول مشاركته في المنظمات الأخرى مؤهلاً وليس بموجب الفن. 129-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ووفقًا للفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS VSO بتاريخ 01.22.2002 N A33-12022 / 01-C3 / FO2-3467 / 2001-C1).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُطلب من دافعي الضرائب - رواد الأعمال إخطار مصلحة الضرائب في مكان التسجيل كتابيًا عن تغيير في موقعهم أو مكان إقامتهم في موعد لا يتجاوز عشرة أيام من تاريخ هذا التغيير. عدم احترام دافع الضرائب للفترة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 84 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الإبلاغ عن معلومات حول تغيير في مكان الإقامة من قبل رجل أعمال فردي يستلزم التطبيق عقوبة ضريبيةوفقا للفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS ZSO بتاريخ 30.01.2002 N F04 / 356-7 / A46-2002)

لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه لا يمكنه تقديم تلك التي طلبتها مصلحة الضرائب وفقًا للفن. 93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي الكتب النقديةوسجلات الفواتير ودفاتر المبيعات والمشتريات وسجلات النقد بسبب عدم استلام رئيس دافع الضرائب من سلفه مما يشير إلى عدم ثبوت ذنب دافع الضرائب بارتكاب هذه الجريمة (قرار مكافحة الاحتكار الفيدرالي) خدمة SZO بتاريخ 07.05.2002 N A05-12781 / 01-694 / 13).

في حد ذاته ، فإن عدم وجود مؤشر مباشر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي على وضع قانون وإرساله إلى دافع الضرائب عند تقديمه إلى المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعني أنه لا ينبغي اتباع إجراءات رفع المسؤولية. يجب أن تلتزم مصلحة الضرائب بهذا الإجراء عن طريق إرسال الإخطارات والإشعارات وما إلى ذلك.

بالإضافة إلى ذلك ، بسبب تحليل مقارنفن. 1 ، 3 ، 4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن قائمة المستندات التي يمكن لمصلحة الضرائب أن تطلبها من دافع الضرائب محدودة. إذا كان شرط تقديم المستندات لا يحدد أي منها فترات التقارير، ولا نوع الدفع الذي يستبعد إمكانية إعدامهم. يتم إثبات وجود أو عدم وجود مستندات محاسبية أولية أثناء التدقيق الضريبي في الموقع ، وإمكانية الحساب القاعدة الضريبيةفي غيابهم ، عن طريق الحساب ، الفقرة 7 من الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS UO المؤرخ 29 يوليو 2002 N F09-1549 / 02-AK).

بالمعنى المقصود في الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم إجراء تدقيق ضريبي في الموقع في موقع دافع الضرائب. في انتهاك لهذه المادة ، أرسلت مصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا ضريبيًا في الموقع طلبًا إلى دافع الضرائب لتقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب للتحقق منها.

المحكمة ، على أساس ن. 1. المادة. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، رفض تحميل دافعي الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم هذه المستندات إلى مصلحة الضرائب ، حيث لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية إلا على الأسس المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO بتاريخ 27 مايو 2002 N A56-30435 / 01).

اعترفت المحكمة بمتطلبات مصلحة الضرائب ، الموجهة إلى صاحب المشروع ، لتقديم مستندات تؤكد الدخل المستلم والنفقات المتكبدة لفترة معينة ، على أنها محددة تمامًا. إن عدم تقديم قائمة المستندات المحددة ، في رأي المحكمة ، يستلزم احتجازًا مبررًا لمقاول الأعمال بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS VSO بتاريخ 06.06.2002 N A19-213 / 02-15-Ф02-1432 / 02-С1).

إذا لم يكن لدى دافع الضرائب المستندات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب ، فإن المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بغض النظر عن سبب غيابهم. هذه الإجراءات من دافع الضرائب في هذه الحالة مؤهلة بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، باعتباره انتهاكًا جسيمًا من قبل التنظيم لقواعد محاسبة الدخل و (أو) المصروفات و (أو) عناصر الضرائب (قرار FAS VVO بتاريخ 06.24.2002 N A29-401 / 02 أ).

لم تشر مصلحة الضرائب في شرط تقديم المستندات إلى العدد الدقيق للمستندات المطلوبة. في القانون ذي الصلة وفي قرار المقاضاة بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تشر مصلحة الضرائب أيضًا إلى عدد المستندات التي لم يقدمها دافع الضرائب وحددت مقدار العقوبات بناءً على الحد الأدنى لعدد وحدات المحاسبة.

وأشارت المحكمة إلى أن تحديد مقدار العقوبات بهذه الطريقة لا يمكن اعتباره قانونيًا (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 29 يوليو 2002 N KA-A40 / 5054-02).

نظرًا لأن طلب مصلحة الضرائب تقديم مستندات لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع تم إرساله إلى دافع الضرائب عن طريق البريد المسجل عن طريق البريد دون مراعاة وقت مرور البريد (الفقرة 4 من المادة 100 والفقرة 5 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ووقت إعداد وتقديم دافع الضرائب للمستندات المطلوبة ، ولم يتم التحقق من التوافر الفعلي لهذه المستندات من دافع الضرائب من قبل مصلحة الضرائب ، ثم إخضاعه للمسؤولية الضريبية بموجب فن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لانتهاك مهلة الخمسة أيام لتقديم المستندات ، المادة. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، غير قانوني (قرار FAS MO بتاريخ 25 أكتوبر 2002 N KA-A40 / 7033-02).

تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات في موقع مصلحة الضرائب للتدقيق الضريبي في الموقع غير قانوني ، لأن هذا الشرط يتعارض مع معنى الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO المؤرخ 24 أكتوبر 2002 N A56-21066 / 02).

إن فشل دافع الضرائب في تزويد مصلحة الضرائب بالمستندات المطلوبة من قبله في سياق إجراءات الرقابة الضريبية الإضافية هو الأساس لتحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا لم تكن المستندات المطلوبة موضوع نظر من قبل مصلحة الضرائب أثناء تدقيق الضرائب في الموقع (قرار FAS UO بتاريخ 05.11.2002 N F09-2322 / 02-AK) .

لم يقم المكلف بإخطار مصلحة الضرائب في مكان التسجيل بمشاركته فيها منظمة روسية. حددت مصلحة الضرائب الجريمة المحددة بموجب الفقرة 2 من الفن. 129-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أشارت المحكمة إلى أن هذه الجريمة يجب أن تندرج تحت الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن واجب دافع الضرائب في الإبلاغ عن هذه المعلومات إلى مصلحة الضرائب منصوص عليه صراحة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفن. يتم تطبيق 129-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط في حالة عدم احتواء تصرفات دافع الضرائب على تكوين الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS VSO بتاريخ 19 سبتمبر 2002 N A33-3669 / 02-C3-F02-2729 / 02-C1).

المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدث إذا فشل دافع الضرائب (وكيل الضرائب) في تقديم المستندات خلال الفترة المحددة ، والتي ينص القانون على تقديمها. لا يُلزم قانون الضرائب دافع الضرائب بتقديم خطابات إلى مصلحة الضرائب من نظرائهم ، وشهادات وأعمال فحص المستندات (قرار FAS SKO بتاريخ 04.29.2003 N F08-1294 / 2003-491A).

قرار مصلحة الضرائب لعقد المسؤولية بموجب الفن. أُعلن أن 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي غير قانوني ، لأن طلب مصلحة الضرائب لم يحدد في البداية قائمة محددة من المستندات المطلوبة.

لا يحتوي القرار المتنازع عليه من مصلحة الضرائب أيضًا على بيانات حول عدد المستندات المطلوبة من دافع الضرائب وما هي المستندات المطلوبة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 11 سبتمبر 2003 N A12-2607 / 03-C36).

وجدت المحكمة أنه من أجل الوفاء بشكل صحيح بمتطلبات مصلحة الضرائب لتقديم المستندات ، بسبب تفاصيل الإنتاج والأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب (البعد الإقليمي للتقسيمات الفرعية المنفصلة عن المنظمة الأم) ، يحتاج دافع الضرائب إلى المزيد وقت جمع المستندات أكثر مما قدمته مصلحة الضرائب. مع الأخذ في الاعتبار هذا الظرف ، أشارت المحكمة إلى أن مصلحة الضرائب لم تقدم أدلة كافية على ذنب دافع الضرائب في ارتكاب المخالفة الضريبية المنسوبة إليه ، المنصوص عليها في المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 7 أكتوبر 2003 N A09-2954 / 03-17).

محكمة التحكيمعند النظر في مسألة إخضاع المنظمة للمسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (لعدم تقديم مستندات مصلحة الضرائب وغيرها من المعلومات المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم) ينطلق من حقيقة أنه نظرًا لأن هذه المنظمة لم تكن وكيل ضرائب فيما يتعلق بالأفراد ، التي لم تقدم معلومات عن الدخل إلى مصلحة الضرائب ، فلا توجد أسباب لجلب المسؤولية الضريبية (قرار FAS MO بتاريخ 19.08.2003 N KA-A40 / 5643-03 ، قرار FAS DO بتاريخ 29.09 .2003 N F03-A73 / 03-2 / 2118).

منذ ذلك الحين ، مع مراعاة التفاصيل أعمال القماروفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم حساب ودفع الضرائب عند استلام المكاسب التي يدفعها منظمو اليانصيب واليانصيب والألعاب الأخرى القائمة على المخاطر من قبل الأفراد أنفسهم ، وليس من قبل منظمي اليانصيب ، اليانصيب والألعاب الأخرى القائمة على المخاطر ، خلصت المحكمة إلى أن شرط IMNS على الحاجة لتقديمها من قبل الشركة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المعلومات المتعلقة بدخل الأفراد المستلمة من اليانصيب لا أساس لها من الصحة ، وبالتالي ، تجعله يتحمل المسؤولية الضريبية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لفشلها في جعلها غير قانونية (قرار FAS SZO بتاريخ 20 فبراير 2004 N A05-6751 / 03-18).

المبالغ النقدية التي يدفعها متجر الرهونات للأفراد الذين لم يفوا بالتزاماتهم لسداد مبلغ القرض المأخوذ من متجر الرهونات تعادل نقديًا ممتلكات متنقلةالمرهون لمحل الرهن (مطروحًا منه المبالغ التي يفي محل الرهن على نفقتها بالمطالبات ضد المرتهن (المدين).

لا توجد فائدة اقتصادية في هذه الحالة ، لذلك نقدي، المستلمة من قبل الأفراد - لا يتم تضمين الرهونات من محل الرهن في الدخل الخاضع للضريبة للضريبة على دخل الأفراد.

متجر الرهن ليس وكيل ضرائب - مصدر دفع للدخل لدافع الضرائب ، وبالتالي ، يضعه تحت المسؤولية من قبل مفتشية الضرائب ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم معلومات عن دخل الأفراد إلى مصلحة الضرائب بشكل غير قانوني (قرار FAS VSO بتاريخ 12 فبراير 2004 N A33-12961 / 03-C3-F02-271 / 04- C1).

تم اعتماد وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي هيئة فيدراليةالسلطة التنفيذية ، تنفيذ تسجيل الدولة من 01.07.2002 الكيانات القانونية(المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 17 مايو 2002 رقم 319). لذلك ، فإن تقديم مؤسسة إلى مصلحة الضرائب للمستندات اللازمة لتسجيل التغييرات يستبعد إمكانية الاعتراف بها كجريمة ضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حقيقة عدم وجود إخطار متكرر بالتفتيش هذه التغيرات(قرار FAS UO بتاريخ 26 أبريل 2004 N F09-1661 / 04-AK).

لعدم تقديم المعلومات والتفسيرات المحددة في المتطلب خلال الفترة المحددة ، فإن المسؤولية المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأنه ، استنادًا إلى معنى هذه القاعدة ، تنطبق المسؤولية المحددة على عدم تقديم معلومات محددة ، والالتزام بالتوفير المنصوص عليه في مواد أخرى من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS UO بتاريخ 28 أبريل ، 2004 N F09-1604 / 04-AK).

لأنه من المستحيل إثبات من شرط مصلحة الضرائب لتقديم المستندات لما الفترة الخاضعة للضريبةمن الضروري تقديم هذه المستندات ، وإخضاع دافعي الضرائب للمسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديمها بشكل غير معقول (قرار FAS ZSO بتاريخ 30.06.2004 N F04 / 3483-545 / A70-2004).

ليكون مسؤولا بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري أن يرفض دافع الضرائب تقديم المستندات التي بحوزته والتي تطلبها مصلحة الضرائب. نظرًا لأن حقيقة أن دافع الضرائب تلقى متطلبات مصلحة الضرائب لم يتم إثباته ، فقد تم رفض الملاحقة القضائية (قرار FAS ZSO بتاريخ 06/21/2004 N F04 / 3439-415 / A67-2004).

المستندات المحاسبية ، بما في ذلك دفاتر المشتريات والمبيعات ، والكشوف المحاسبة التحليليةفي الحسابات 68 ، 062 ، 090 تعكس وتسجيل حقائق النشاط الاقتصادي لكل من المنظمة الاقتصادية نفسها والأطراف المقابلة لها في المعاملات. في هذه الحالة ، لا يشكل رفض الشركة تقديم هذه المستندات إلى مصلحة الضرائب في إجراءات إجراء التدقيق المتقاطع جريمة ضريبية ، كما هو منصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS ZSO بتاريخ 08.26.2004 N F04-5785 / 2004 (A70-3625-35)).

حقيقة أن المستندات التي طلبتها مصلحة الضرائب لتأكيد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة ، ولكن لم يتم تقديمها من قبل دافع الضرائب أثناء المراجعة المكتبية ، تم تقديمها إليه أثناء المحاكمة ، لا تشكل أساسًا للإعفاء من المسؤولية الضريبية و ربط ضريبة إضافي (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 20.08.2014 N A54-2593 / 03-C18-C21).

لم يقدم وكيل الضرائب بطاقات ضريبية لضريبة الدخل الشخصي إلى مفتشية الضرائب بسبب غيابهم. تحمل IMNS الوكيل مسؤولاً بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشارت المحكمة ، لتطبيق المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري أن تكون المستندات المطلوبة مع وكيل الضرائب. في غضون ذلك ، لم تحتفظ المنظمة بهذه البطاقات ، وأبلغت مصلحة الضرائب في اعتراضاتها. في ظل هذه الظروف ، فإن تحميل المنظمة المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني (قرار FAS SZO بتاريخ 06/28/2004 N A42-9938 / 03-31).

وجدت المحكمة أن دافع الضرائب كان مسؤولا وفقا للفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني بسبب عدم وجود خطأ من دافع الضرائب:

تم استلام طلب تقديم المستندات في وقت متأخر عن الموعد النهائي لتقديم المستندات المحددة فيه ؛

قام دافع الضرائب بإخطار مصلحة الضرائب عن طريق خطاب باستحالة التقديم في الوقت المناسب بسبب العدد الكبير من المستندات المطلوبة وموظفي المحاسبة في إجازة ؛

بعض المستندات المطلوبة مفقودة من دافع الضرائب ، حيث يمكنه الاحتفاظ بسجلات محاسبية وفقًا لـ المعايير الدوليةكمكتب تمثيلي لمنظمة أجنبية (قرار FAS MO بتاريخ 14 سبتمبر 2004 N KA-A40 / 8105-04).

لا يعتبر فشل الشركة في تقديم نسخ من المستندات التي سبق تقديمها من قبل مفتشية الضرائب "لتسهيل كتابة تقرير التدقيق" مخالفة ضريبية ولا يترتب عليها مسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS SZO المؤرخ 30 سبتمبر 2004 N A26-2358 / 04-21).

أعاد مكتب البريد مطلب مصلحة الضرائب بتقديم المستندات بختم - "الشركة غير مدرجة". كما أوضحت المحكمة ، نظرًا لأن الشركة لم تتلق الطلب ولم تكن على علم بالالتزام بتقديم المستندات بشأن الطلب المحدد ، فقد اعتبرت مفتشية الضرائب بشكل غير قانوني دافع الضرائب مسؤولاً عن جريمة تنص على المسؤولية عنها في الفقرة 1 من فن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بسبب عدم وجود مخالفة ضريبية (المادة 109 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (قرار FAS SZO بتاريخ 10.21.2004 N A56-16509 / 04).

بناء على أحكام الباطن. 1 ص 1 فن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند إجراء التدقيق ، يحق للسلطات الضريبية طلب المستندات التي على أساسها قامت المنظمة بحساب الضرائب ودفعها. ومع ذلك ، لتحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الممكن في حالة انتهاك الموعد النهائي لتقديم المستندات فقط المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. وبالتالي ، فإن مصلحة الضرائب جلبت المنظمة بشكل غير قانوني إلى المسؤولية المحددة لعدم تقديم فك تشفير السطر 180 من إقرار ضريبة القيمة المضافة وتفسيرات السطر 374 من هذا الإعلان (قرار FAS SZO بتاريخ 10.04.2003 N A05-11796 / 02 -630 / 22).

في عملية إجراء التدقيق المكتبي ، فإن المؤسسة ، بدلاً من المستندات المطلوبة من قبل التفتيش ( اتفاقية قرضمع البنك ، ملاحق العقد) أرسل مقتطفات منها ، والتي بموجبها يستحيل التحقق من صحة نسب تكاليف الخدمات المصرفية إلى نفقات المؤسسة.

هذا الظرف هو الأساس لتحميل المؤسسة المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار FAS VVO المؤرخ 25 نوفمبر 2004 N A82-4523 / 2004-15).

في سياق تدقيق مكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة المقدم ، طلبت مصلحة الضرائب من الشركة فواتير ووثائق دفع ، على التوالي ، 1039 و 1039 مستندًا ، وأرسلت لها طلبًا مطابقًا.

رفضت المحكمة حجة الشركة بأن مصلحة الضرائب ليس لديها سبب للمطالبة بوثائق محاسبية أولية في سياق التدقيق المكتبي ، وكانت الشركة مسؤولة بموجب الفقرة 1 من المادة. 126 من قانون الضرائب الصادر عن مرسوم FAS VVO المؤرخ 20 أكتوبر 2004 N A29-1094 / 2004a).