يغطي التدقيق الضريبي الميداني الفترة. ما هي الفترة التي يمكن أن يغطيها التدقيق الضريبي؟ إلى أي فترة يمكن لمصلحة الضرائب إجراء تدقيق في الموقع

جوليا فاسيليفا
رئيس مجموعة اعتماد البعثات الأجنبية

التدقيق الضريبي أكثر من ثلاث سنوات

يسمح القانون في بعض الحالات بإمكانية إجراء عمليات التفتيش وتحميل المسؤولية عن انتهاك القانون ، حتى لو تجاوزت الفترة الخاضعة للرقابة في إطار تدقيق ضريبي في الموقع ثلاث سنوات تقويمية.

تنص المادة 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه من أجل مراقبة امتثال دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق في الموقع والمكتب.

الفقرة 1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه في إطار التدقيق المكتبيالفترة المحددة في إقرار المكلف والمستندات المقدمة من قبل دافع الضرائب تخضع للمراقبة.

يتم تحديد الفترة الخاضعة للمراقبة كجزء من التفتيش في الموقع بموجب الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب ألا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إجراء التدقيق ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذا المقالنقترح النظر في تلك الحالات "الأخرى" ذاتها ، وفي حال كان للسلطات الضريبية الحق في التحكم في صحة حساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب لفترات تتجاوز الثلاث سنوات المحددة من تاريخ قرار إجراء التدقيق في الموقع.

مثال

تم اتخاذ قرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لشركة X LLC في 12/29/2012. تلقى المكلف هذا القرار بتاريخ 11.01.2013. ما هي الحدود التي يمكن وضعها للفترة الخاضعة لرقابة مصلحة الضرائب في إطار هذا التدقيق الضريبي في الموقع؟ وفقًا للتفسير الحرفي للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للسلطات الضريبية التحقق من صحة حساب ودفع الضرائب من قبل دافع الضرائب LLC "X" للفترة التي تبدأ من 1 كانون الثاني (يناير) 2009.

يرجى ملاحظة أن حقيقة أن قرار إجراء التدقيق قد تم استلامه من قبل دافع الضرائب ليس في العام الذي صدر فيه ، ولكن في العام التالي ، لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على فترة التقادم البالغة ثلاث سنوات الخاضعة للتحقق.

تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال المواد الممارسة القضائية(قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 يونيو 2012 رقم А05-14239 / 2010).

يجب أيضًا أن تأخذ في الاعتبار توضيحات الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (الفقرة 2 ، البند 27 من القرار المؤرخ 28 فبراير 2001 رقم 5) ، وفقًا لقاعدة البند 4 من المادة. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد قيود الوصفات الطبية فقط عند تحديد مصلحة الضرائب فترة النشاط السابق لدافع الضرائب ، والتي يمكن تغطيتها من خلال التدقيق ، ولا تحتوي على حظر على عمليات تدقيق الفترات الضريبية في حاضِر تقويم سنوي.

استثناء من قاعدة عامةفي الفترة التي يمكن تغطيتها من خلال التدقيق الضريبي في الموقع ، المنصوص عليها في الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، واردة في المساواة. 3 ، الفقرة 4 من المادة المذكورة ، وهي الحالة التي يقدم فيها دافع الضرائب إقرارًا معدلًا كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ذي الصلة. يعفي هذا الاستثناء السلطة الإشرافية من تحديد فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات ويوفر الحق في التصرف فحص ميدانيلفترة طويلة بشكل تعسفي يتم تقديم إعلان محدث لها.

وتجدر الإشارة إلى أن صياغة المعيار قيد الدراسة - "في إطار التدقيق الضريبي ذي الصلة في الموقع" - يسمح بخيارات معينة لسلوك دافعي الضرائب ويسمح للشركة بمحاولة الحد من إمكانية توسيع حدود الفترة المدققة. لذلك ، من التفسير الحرفي ، يترتب على ذلك أنه لا يمكن تطبيق الاستثناء إلا إذا تم تقديم "التوضيح" مباشرة أثناء تدقيق الضرائب في الموقع.

تعتقد السلطات الضريبية نفسها ، وفقًا لتوضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ، المقدمة في خطاب مؤرخ بتاريخ 2012/05/29 برقم AC-4-2 / 8792 ، أن وقت تقديم إعلان محدث (خلال لا يهم التدقيق الضريبي في الموقع ، قبله ، بعده) ، لتطبيق المعيار ، ويمكن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع للفترة المحددة في "التوضيح" التي تتجاوز ثلاث سنوات من التاريخ من قرار إجراء التدقيق ، ما لم تكن الفترة المقابلة مغطاة مسبقًا بمراجعة ضريبية في الموقع. في الوقت نفسه ، هناك ممارسة قضائية عندما انحازت محاكم من عدة درجات إلى دافع الضرائب.

مثال من الممارسة:

"في 24 أغسطس 2009 ، اتخذ رئيس هيئة التفتيش القرار رقم 58/28 بشأن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لشركة LLC MSP ROSSBAN فيما يتعلق بصحة الحساب وتوقيت الدفع (الاستقطاع والتحويل) لجميع أنواع الضرائب والرسوم التي يدفعها ، وكذلك أقساط التأمين على OPS - للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2008.

تم تقديم إقرار ضريبة الدخل المعدل رقم 3 للربع الأول من عام 2005 من قبل الشركة إلى هيئة التفتيش في 12.03.2008 ، أي قبل ثلاثة أشهر من بدء التدقيق الضريبي في الموقع لعام 2005-2007 ، تم تعيينه بموجب قرار رقم 31 بتاريخ 25.06.2008. رقم 58/28 (بصيغته المعدلة والمكملة) لا يحتوي على تعليمات لإجراء مراجعة ضريبية في الموقع فيما يتعلق الفترة الضريبية 2005 ، بما في ذلك الربع الأول من عام 2005.

في ظل هذه الظروف ، توصلت المحكمة الابتدائية إلى نتيجة معقولة مفادها أن الإعلان المعدل المتنازع عليه يخضع للفحص والتقييم أثناء التدقيق الضريبي الداخلي للإعلان أو أثناء التدقيق في الموقع للفترة التي يتعلق بها ( 2005) ، ونتيجة لذلك ، عدم وجود الأسس القانونية لمصلحة الضرائب للتدقيق في الربع الأول من عام 2005 في إطار المراجعة للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2008 "(قرار الثالث عشر تحكيم محكمة الاستئناف بتاريخ 30 مايو 2011 برقم A21-8116 / 2010).

"حالة استثنائية" أخرى مشار إليها في الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو تقديم دافع الضرائب لإعلان محدث يتم فيه تعديل مبلغ الضريبة إلى أسفل (البند 2 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، عند تقديم إقرار معدل مع مبلغ الضريبة المراد تخفيضه ، يحق للسلطات الضريبية إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، والذي قد يغطي الفترة المحددة في "المكرر" التي تتجاوز حدود الثلاث سنوات فترة التقادم.

كما تم استبعاد المقيمين من السجل الموحد للمقيمين في الخاص المنطقة الاقتصاديةفي منطقة كالينينغراد. يتم تحديد ميزات إجراء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية فيما يتعلق بها بواسطة الفن. 288.1 و 385.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 16.1 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينطبق الحد لمدة ثلاث سنوات أثناء عمليات التفتيش أيضًا على دافعي الضرائب ودافعي الرسوم المدفوعة عند تطبيق النظام الضريبي الخاص الذي وضعه الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند الوفاء باتفاقيات مشاركة الإنتاج. هذه الميزةصراحة من قبل الفن. 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن التدقيق الضريبي في الموقع يمكن أن يغطي أي فترة خلال الفترة الكاملة لاتفاقية مشاركة الإنتاج ، بدءًا من العام الذي تدخل فيه الاتفاقية حيز التنفيذ.

وبالتالي ، يمكن التمييز بين الحالات التالية عندما يكون للسلطات الضريبية الحق في التحقق من فترات تزيد عن ثلاث سنوات:

رقم ص / ص	استثناءات	أسس
1	تقديم دافع الضرائب لتحديث اقرار ضريبىكجزء من التدقيق الضريبي ذي الصلة في الموقع.	الفقرة 3 ، الفقرة 4 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
2	التدقيق المتكرر في الموقع فيما يتعلق بتقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي محدث ، والذي يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا.	الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 10 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
3	إجراء تدقيق في الموقع لمقيم مستبعد من سجل المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد من حيث ضريبة الدخل وضريبة ممتلكات الشركات ، شريطة أن يكون قرار تعيين مثل هذا التدقيق قد تم في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ دفع المقيم للضريبة ذات الصلة.	البند 16.1 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
4	إجراء تدقيق في الموقع للمكلف الذي يطبق نظام ضريبي خاص عند الوفاء باتفاقية مشاركة الإنتاج.	الفقرة 1 من الفن. 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

التحقق من رواد الأعمال الأفراد الذين توقفوا بالفعل عن أنشطتهم

نظرا للزيادة منذ يناير 2013 في مبلغ المساهمات في صندوق التقاعدقرر ضعف عدد رواد الأعمال الأفراد وقف عملياتهم. يعتقدون أنهم إذا تلقوا شهادات إنهاء وإلغاء تسجيل في IFTS ومقتطف من IGRIP ، فلن تزعجهم السلطات التنظيمية مرة أخرى بشأن صحة وتوقيت دفع الضرائب (الرسوم) لفترة نشاطهم كفرد. مُقَاوِل. ومع ذلك ، فهي ليست كذلك. على الرغم من حقيقة أن الفرد لم يعد يتمتع بوضع رائد الأعمال الفردي ، إلا أنه لا يزال دافع الضرائب والتزامه بدفع الضرائب والرسوم عند مغادرة الفرد النشاط الرياديلا يتوقف.

تحدد الفن أسباب ظهور وتغيير وإنهاء الالتزام بدفع ضريبة أو رسم. 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 3 من المادة المذكورة ، ينتهي الالتزام بدفع الضريبة و (أو) التحصيل:

مع دفع ضريبة و (أو) رسم من قبل دافع الضرائب ، دافع الرسوم و (أو) عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
بوفاة دافع ضرائب فردي أو إعلان وفاته بالطريقة المنصوص عليها في تشريع الإجراءات المدنية الاتحاد الروسي؛إيضاح
مع تصفية منظمة دافعي الضرائب بعد كل التسويات معها نظام الميزانيةالاتحاد الروسي وفقًا للفن. 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
مع حدوث ظروف أخرى يربط بها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم إنهاء الالتزام بدفع الضريبة أو الرسوم ذات الصلة.

على ما يبدو ، لا تنص هذه القاعدة على حقيقة إنهاء النشاط التجاري الفردي كأساس لإنهاء الالتزام بدفع الضريبة (الرسوم).

علاوة على ذلك ، ص. 8 ص .1 فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام دافعي الضرائب لضمان سلامة المحاسبة و محاسبة الضرائبوغيرها من المستندات المطلوبة لحساب الضرائب ودفعها ، بما في ذلك المستندات التي تؤكد استلام الدخل والنفقات (للمؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية) ، فضلاً عن دفع (اقتطاع) الضرائب. إنهاء نشاط ريادة الأعمال لا يعفي صاحب المشروع السابق من هذا الالتزام.

مهم في العمل:

للمكلف الحق في التوفيق بين الحسابات مع مصلحة الضرائب لمدة تزيد عن ثلاث سنوات.
لا يعني فقدان مكانة رائد الأعمال أن السلطات الضريبية لن تتمكن أبدًا من التحقق من صحة حساب الضرائب لفترة ممارسة الأعمال من قبل السابق. رجل أعمال فردي.

هناك رأي:

لهيئة التفتيش الحق في إجراء تفتيش في الموقع لفترة لم يتم التحقق منها مسبقًا والتي تم تقديم "توضيح" بشأنها ، حتى لو مرت أكثر من ثلاث سنوات. لذلك ، عند تقديم "توضيح" ، من الضروري حساب المواعيد النهائية.
من الناحية العملية ، لا يتم فحص الجميع بنفس الانتظام: شخص سنويًا ، وشخصًا كل بضع سنوات. ومع ذلك ، تحاول السلطات الضريبية تجنب "المناطق الميتة" ، أي الحالات التي لا تخضع فيها الشركة للتدقيق منذ أكثر من ثلاث سنوات وظهرت فترات لم يعد من حق السلطات الضريبية التحقق منها. لذلك ، إذا لم يتم فحصك لأكثر من ثلاث سنوات ، فانتظر الفحص في الموقع.

في الحالة العامةالفترة المدققة للتدقيق الضريبي في الموقع هي ثلاث سنوات سابقة. اقرأ في أي الحالات وبمقدار وحدات التحكم التي يمكنها توسيع نطاق الفحص.

بواسطة قاعدة عامةقد يقوم المفتشون بالتفتيش قبل ثلاث سنوات من العام الذي تم فيه اتخاذ قرار التفتيش الموقعي. هناك استثناءات لهذه القاعدة. أولاً ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق ليس فقط من العام السابق ، ولكن أيضًا العام الحالي. ثانيًا ، يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي عددًا من الشروط التي بموجبها يمكن للمراقبين الخوض في فترات سابقة. دعونا نتحدث عن كل شيء بالتفصيل.

ما هي الفترة التي يغطيها التدقيق الضريبي في الموقع؟

الفترة التي يغطيها التدقيق الضريبي في الموقع محددة في الفقرة 4 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كقاعدة عامة ، يجوز للمفتشين النظر في المعلومات والوثائق لمدة ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي اتخذ فيه قرار إجراء التفتيش.

مثال

تم اتخاذ قرار إجراء التدقيق في 5 ديسمبر 2018. وهذا يعني أنه يمكن للمفتشين التحقق من اكتمال حساب ودفع الضرائب للأعوام 2015 و 2016 و 2017.

أيضًا ، قد تؤثر فترة التدقيق الضريبي في الموقع أيضًا على العام الحالي. الحقيقة هي أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحد من الحد الأدنى ، ولا يقتصر الحد الأعلى للمراجعة. وبالتالي ، يمكن للمفتشين فحص أنشطة الشركة حتى تاريخ قرار التفتيش.

مثال

بالعودة إلى المثال السابق ، سنكمل الإجابة: ليس فقط يمكن التحقق من 2015-2017 ، ولكن أيضًا الفترة من 1 يناير إلى 4 ديسمبر 2018.

تم تأكيد شرعية هذا النهج الممارسة القضائية، على سبيل المثال:

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 9 سبتمبر 2014 برقم 304-KG14-737 ،
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 6 ديسمبر 2012 رقم A72-2607 / 2012 ،
المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 15 أبريل 2009 رقم KA-A40 / 3000-09-P ،
مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 29 يناير 2009 رقم A19-3295 / 08-50-Ф02-7091 / 08.

على مدى السنوات الثلاث الماضية ، يمكن للمفتشين التحكم في أي ضرائب ورسوم. وبالنسبة للسنة الحالية ، يقومون عادة بالتحقق من اكتمال وصحة الاستحقاق:

المدفوعات المسبقة للضرائب التي تكون الفترة الضريبية فيها سنة تقويمية ، على سبيل المثال ، ضريبة الدخل أو ضريبة الأملاك الكيانات القانونية,
الضرائب ذات الفترة الضريبية القصيرة ، مثل ضريبة القيمة المضافة ، والتي تقتصر الفترة الضريبية فيها على ربع واحد.

ليس من الضروري على الإطلاق أن تقوم السلطات الضريبية بفحص السنوات الثلاث السابقة بالكامل. قد يختارون تدقيق أي فترة خلال السنوات الثلاث السابقة. يشار إلى الفترة المدققة في قرار إجراء التدقيق الموقعي ، والذي يتم توقيعه من قبل رئيس مصلحة الضرائب أو نائبه.

مثال

تم اتخاذ قرار إجراء التدقيق في 5 ديسمبر 2018. استنادًا إلى البند 4 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق من 2015 و 2016 و 2017 و 2018. يحدد قرار التدقيق الفترة التي سيتم تدقيقها: من 1 يوليو 2016 إلى 31 ديسمبر 2017.

يرجى ملاحظة: عمق التغطية لا يتأثر بالسنة التي علم فيها دافع الضرائب عن التدقيق. على سبيل المثال ، إذا تم اتخاذ القرار في ديسمبر 2018 ، وكان دافع الضرائب على دراية به بالفعل في عام 2019 ، فإن الفترة من 2015 إلى 2018 تخضع للتحقق:

السنوات الثلاث التي سبقت العام الذي تم فيه اتخاذ القرار ، أي 2015 و 2016 و 2017 ،
العام الذي تم فيه اتخاذ القرار ، أي 2018.

نظرًا لحقيقة أن دافع الضرائب علم بمراجعة الحسابات في عام 2019 ، فلن يتغير عمق التغطية. فقط العام الذي تم فيه اتخاذ القرار مهم ، وهذا ما تؤكده الممارسة القضائية (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 يونيو 2012 رقم А05-14239 / 2010).

عند التدقيق لمدة تزيد عن ثلاث سنوات

زيارة التدقيق الضريبيلا تغطي دائمًا فترة ثلاث سنوات ، فهناك استثناءات.

أولاً، ستكون السلطات الضريبية قادرة على تجاوز فترة الثلاث سنوات إذا قام دافع الضرائب ، كجزء من التدقيق في الموقع ، بتقديم إقرار ضريبي محدث. سيتمكن المراقبون من تغطية الفترة التي يتم فيها تقديم الإعلان (الفقرة 3 ، البند 4 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ثانيًا، لا تنطبق قاعدة الثلاث سنوات على عمليات إعادة التدقيق التي بدأت فيما يتعلق بتقديم إقرار معدل مع تخفيض مبلغ الضريبة. في هذه الحالة ، تمامًا كما في الحالة السابقة ، سيتحكم المفتشون في الفترة التي قدم فيها دافع الضرائب الإيضاح (البند 2 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ثالث، لم يتم الالتزام بقاعدة الثلاث سنوات أثناء التفتيش الموقعي لمنظمة مستبعدة من سجل سكان المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد. من أجل تجاوز فترة الثلاث سنوات ، يجب على المفتشين استيفاء شرطين (البند 16.1 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

التحقق من ضريبة الدخل وضريبة الممتلكات للكيانات القانونية ،
بدء التدقيق في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد دفع الضريبة ذات الصلة.

الرابعة، عند التحقق من منظمة تطبق نظامًا ضريبيًا خاصًا عند تنفيذ اتفاقية مشاركة الإنتاج ، يمكن للمفتشين التقاط أي فترات خلال مدة الاتفاقية. بما في ذلك الفترات التي تزيد عن ثلاث سنوات (البند 1 من المادة 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نظرة عامة على أحدث التغييرات في الضرائب والاشتراكات والأجور

يجب عليك إعادة هيكلة عملك بسبب العديد من التعديلات على قانون الضرائب. لقد أثروا على جميع الضرائب الرئيسية ، بما في ذلك ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي.

عمليات التفتيش التي تقوم بها السلطات التنظيمية (عمليات التفتيش المجدولة وغير المجدولة)

القانون الاتحادي رقم 294-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 2008 "بشأن حماية حقوق الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد في تنفيذ سيطرة الدولة(الإشراف) والرقابة البلدية "(المشار إليه فيما يلي بالقانون الاتحادي رقم 294-FZ ، قانون التفتيش) ، وقد تم وضعهما ، على وجه الخصوص:

1) إجراءات تنظيم وإجراء عمليات التفتيش على الكيانات القانونية ، وأصحاب المشاريع الفردية من قبل الهيئات المخولة بممارسة رقابة الدولة (الإشراف) ، والرقابة البلدية ؛

2) إجراءات التفاعل بين الهيئات المخولة بممارسة رقابة الدولة (الإشراف) ، والرقابة البلدية ، عند تنظيم عمليات التفتيش وإجرائها ؛

3) حقوق والتزامات الهيئات المخولة بممارسة رقابة الدولة (الإشراف) ، والرقابة البلدية ، وموظفيها أثناء عمليات التفتيش ؛

4) حقوق والتزامات الكيانات القانونية ، وأصحاب المشاريع الفردية في ممارسة سيطرة الدولة (الإشراف) ، والرقابة البلدية ، وتدابير لحماية حقوقهم ومصالحهم المشروعة.

تنظيم وإجراء التفتيش المقرر

موضوع التفتيش المجدول هو امتثال كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي في عملية تنفيذ الأنشطة مع مجموعة من المتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين البلدية ، وكذلك الامتثال للمعلومات الواردة في الإخطار من بدء التنفيذ أنواع معينةنشاط ريادة الأعمال ، المتطلبات الإلزامية.

يتم تنفيذ عمليات التفتيش المجدولة على أساس الخطط السنوية الموضوعة والموافقة عليها من قبل هيئات الرقابة (الإشراف) الحكومية ، وهيئات الرقابة البلدية وفقًا لسلطتها.

الخطة الرئيسية السنوية عمليات التفتيش المقررةتم تشكيلها من قبل مكتب المدعي العام للاتحاد الروسي ونشرها على الموقع الرسمي لمكتب المدعي العام للاتحاد الروسي على الإنترنت حتى 31 ديسمبر من السنة التقويمية الحالية. خطة رئيسيةعمليات التفتيش لعام 2017 متاحة على: http://plan.genproc.gov.ru/plan2017/.

لا يتم إجراء عمليات التفتيش المجدولة أكثر من مرة واحدة كل 3 سنوات ، باستثناء الحالات التالية:

القيام بأنشطة في مجال الرعاية الصحية والتعليم والمجال الاجتماعي وإمدادات الحرارة وصناعة الطاقة الكهربائية وتوفير الطاقة وكفاءة الطاقة. فيما يتعلق بالكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد العاملين في المجالات المذكورة أعلاه ، يمكن إجراء عمليات التفتيش المجدولة مرتين على الأقل في 3 سنوات.

تمت الموافقة على قائمة الأنشطة المتعلقة بتنفيذ عمليات التفتيش المجدولة على فترات منتظمة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 نوفمبر 2009 رقم 944.

القيام بالأنشطة التي يتم إجراء عمليات التدقيق من أجلها باستخدام نهج قائم على المخاطر. في هذه الحالة ، تحدد اللوائح وتيرة عمليات التفتيش المجدولة على نوع معين من التحكم (الإشراف) اعتمادًا على تخصيص عنصر التحكم (الإشراف) لفئة مخاطر معينة أو فئة مخاطر معينة.

أساس تضمين التدقيق في الخطة السنوية هو انقضاء 3 سنوات من تاريخ:

تسجيل الدولةكيان قانوني ، رجل أعمال فردي ؛
الانتهاء من آخر فحص مجدول لكيان قانوني ، رجل أعمال فردي ؛
بدء أنشطة ريادة الأعمال من قبل كيان قانوني أو رائد أعمال فردي وفقًا للإخطار المقدم لبدء أنواع معينة من أنشطة ريادة الأعمال في حالة أداء العمل أو تقديم الخدمات التي تتطلب تقديم الإشعار المحدد.

قائمة الأعمال والخدمات كجزء من أنواع معينة من الأنشطة التجارية ، وشكل وإجراءات تقديم الإشعار 11 و 12 من قانون التفتيش. تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2009 رقم 584 (بصيغته المعدلة في 4 مارس 2017) "بشأن إجراء الإخطار لبدء أنواع معينة من نشاط ريادة الأعمال."

قد تنص اللائحة الخاصة بنوع معين من الإشراف (التحكم) على الالتزام بالاستخدام ، أثناء التفتيش المجدول ، من قبل مسؤول في هيئة رقابة (إشراف) حكومية ، أو هيئة رقابة بلدية ، أو قوائم مراجعة (قوائم أسئلة الرقابة) ، أو المتطلبات التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 فبراير 2017 رقم N 177.

تتضمن قوائم المراجعة قوائم الأسئلة ، والإجابات التي تشير بشكل لا لبس فيه إلى الامتثال أو عدم الامتثال من قبل كيان قانوني ، ورجل الأعمال الفردي بالمتطلبات الإلزامية التي تخضع للتحقق. النماذج المعتمدةقوائم المراجعة قابلة للنشر على المواقع الرسمية للسلطات التنظيمية.

كيان قانوني ، يتم إخطار رائد الأعمال الفردي بالتفتيش المجدول من قبل هيئة رقابة (إشراف) تابعة للدولة ، وهي هيئة رقابة بلدية في موعد لا يتجاوز 3 أيام عمل قبل بدء سلوكه عن طريق إرسال نسخة من الأمر أو أمر الرئيس ، نائب رئيس الجهة الرقابية في بداية الفحص المجدول بالبريد المسجل مع إشعار بالاستلام و / أو وثيقة إلكترونيةتم التوقيع عليه بتوقيع إلكتروني مؤهل مُحسّن وإرساله إلى عنوان البريد الإلكتروني لكيان قانوني ، أو رائد أعمال فردي ، إذا كان هذا العنوان واردًا في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، أو تم تقديمه مسبقًا من قبل كيان قانوني أو رائد أعمال فردي إلى هيئة رقابة (إشراف) تابعة للدولة ، أو هيئة رقابة بلدية ، أو غير ذلك طريقة يسهل الوصول إليها.

التنظيم والعقد التفتيش غير المقرر

موضوع التفتيش غير المجدول هو امتثال كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي في عملية تنفيذ الأنشطة للمتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين البلدية ، والامتثال لتعليمات هيئات الرقابة (الإشراف) الحكومية ، وهيئات الرقابة البلدية ، اتخاذ تدابير لمنع الإضرار بالحياة وصحة المواطنين والإضرار بالحيوانات والنباتات والبيئة والأشياء التراث الثقافيشعوب الاتحاد الروسي ، وأشياء المتحف ومجموعات المتاحف المدرجة في صندوق المتحفالخاصة بالاتحاد الروسي ، خاصة القيمة ، بما في ذلك الوثائق الفريدة لصندوق المحفوظات للاتحاد الروسي ، والوثائق ذات الأهمية التاريخية والعلمية والثقافية الخاصة ، والتي تشكل جزءًا من صندوق المكتبة الوطنية ، لضمان أمن الدولة ، لمنع وقوع حالات الطوارئالطبيعة الطبيعية ومن صنع الإنسان ، لإزالة عواقب التسبب في مثل هذا الضرر.

أسباب إجراء التفتيش غير المجدول:

انتهاء الموعد النهائي للتنفيذ من قبل كيان قانوني ، ورائد أعمال فردي لأمر صدر سابقًا للقضاء على الانتهاك المحدد للمتطلبات الإلزامية و (أو) المتطلبات التي تحددها الإجراءات القانونية البلدية.
- الاستلام إلى هيئة رقابة الدولة (الإشراف) أو هيئة الرقابة البلدية على طلب من كيان قانوني أو رائد أعمال فردي لتوفير الوضع القانوني، تصريح خاص (ترخيص) بالحق في القيام بأنواع معينة من الأنشطة أو تصريح (موافقة) لتنفيذ إجراءات أخرى مهمة من الناحية القانونية.
عرض مسبب لمسؤول الهيئة الرقابية بناءً على نتائج تحليل نتائج تدابير الرقابة دون التفاعل مع رواد الأعمال ، أو النظر أو التحقق الأولي من الطعون والطلبات التي تتلقاها السلطات التنظيمية من المواطنين وأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية والمعلومات من سلطات الدولة ، والسلطات المحلية ، من الأموال وسائل الإعلام الجماهيريةحول الحقائق التالية:

أ) ظهور تهديد بإلحاق الضرر بالحياة ، وصحة المواطنين ، وإلحاق الضرر بالحيوانات ، والنباتات ، والبيئة ، وأشياء التراث الثقافي لشعوب الاتحاد الروسي ، وأشياء من صندوق متحف الاتحاد الروسي ، ذات قيمة خاصة وثائق صندوق المحفوظات في الاتحاد الروسي ، ووثائق صندوق المكتبة الوطنية ، وأمن الدولة ، فضلاً عن التهديدات ذات الطابع الطبيعي والتكنولوجي لحالات الطوارئ ؛

ب) إلحاق الضرر بالأشياء المذكورة أعلاه ، فضلاً عن حدوث حالات طوارئ طبيعية ومن صنع الإنسان ؛

إجراء تفتيش غير مجدول في الموقع للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية على الأسس المحددة في الفقرتين الفرعيتين "أ" و "ب" بواسطة هيئات رقابة (إشراف) حكومية ، وهيئات رقابة بلدية بعد الاتفاق مع مكتب المدعي العام في مكان العمل من هذه الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد.

ج) انتهاك حقوق المستهلك (في حالة التقدم بطلب إلى الجهة التي تمارس إشراف الدولة الفيدرالية في مجال حماية المستهلك ، المواطنون الذين تنتهك حقوقهم ، بشرط أن يكون مقدم الطلب قد تقدم بطلب لحماية (استعادة) حقوقه المنتهكة لرائد الأعمال و لم يتم النظر في مثل هذا الاستئناف أو لم يتم تلبية مطالبات مقدم الطلب) ؛

2.1) عند تنفيذ الأنشطة دون التفاعل مع رواد الأعمال عند ممارسة أنواع الرقابة (الإشراف) ، والتي يتم فيما يتعلق بتطبيق نهج قائم على المخاطر ، ومعايير نشاط صاحب المشروع ، والامتثال أو الانحراف عنها ، وفقًا للإقرار المعتمد مؤشرات المخاطر ، هي الأساس للتفتيش غير المجدول.

أمر (تعليمات) من رئيس هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، الصادر وفقًا لتعليمات رئيس الاتحاد الروسي وحكومة الاتحاد الروسي وبناءً على طلب المدعي العام لإجراء التفتيش غير المجدول كجزء من الإشراف على تنفيذ القوانين بناءً على المواد والطعون التي يتلقاها مكتب المدعي العام.

لا يمكن أن تكون الطعون المجهولة أساسًا للتفتيش غير المجدول. إذا كانت هناك شكوك معقولة حول تأليف الاستئناف أو الطلب ، فإن مسؤول الهيئة المسيطرة ملزم باتخاذ تدابير معقولة لتحديد هوية الشخص الذي تقدم بطلب.

عند النظر في الطعون والطلبات ، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار نتائج النظر في الطعون والتطبيقات المماثلة التي تم تلقيها سابقًا ، وكذلك نتائج تدابير الرقابة التي تم تنفيذها سابقًا فيما يتعلق بالكيانات القانونية ذات الصلة ، وأصحاب المشاريع الفردية.

في حالة عدم وجود معلومات موثوقة حول الشخص الذي ارتكب انتهاكًا للمتطلبات الإلزامية ، وبيانات كافية عن انتهاك المتطلبات الإلزامية ، يمكن إجراء فحص أولي للمعلومات الواردة. أثناء الفرز المسبق ، يتم اتخاذ الخطوات التالية:

طلب معلومات ومواد إضافية من الأشخاص الذين أرسلوا الطلبات والنداءات والمعلومات المقدمة ؛
النظر في وثائق الكيان القانوني ، رجل الأعمال الفردي ، المتاحة تحت تصرف السلطة التنظيمية ؛
إذا لزم الأمر ، يتم اتخاذ تدابير الرقابة وتنفيذها دون التفاعل مع رواد الأعمال ودون فرض التزام على هؤلاء الأشخاص بتقديم المعلومات والوفاء بمتطلبات السلطات التنظيمية ؛
طلب توضيحات من رواد الأعمال فيما يتعلق بالمعلومات الواردة ، لكن تقديم مثل هذه التفسيرات وغيرها من الوثائق ليس إلزاميًا.

يتم إجراء فحص غير مجدول في شكل فحص وثائقي و (أو) ميداني.

كقاعدة عامة ، يتم إخطار كيان قانوني ، رجل أعمال فردي من قبل هيئة رقابة حكومية (إشراف) ، وهي هيئة رقابة بلدية لإجراء تفتيش غير مجدول قبل 24 ساعة على الأقل من بدء سلوكه بأي طريقة يمكن الوصول إليها ، بما في ذلك عن طريق مستند إلكتروني موقّع بتوقيع إلكتروني مؤهل مُحسّن وإرساله إلى عنوان البريد الإلكتروني لكيان قانوني ، أو رائد أعمال فردي ، إذا كان هذا العنوان واردًا في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، أو EGRIP أو تم تقديمه مسبقًا إلى الجهات التنظيمية سلطة.

لا يتم إخطار الأشخاص الذين تم تفتيشهم ببدء التفتيش غير المخطط له في الموقع في الحالات التالية:

إذا كان نتيجة لنشاط رائد أعمال ، كان أو يحدث ضرر للحياة أو بصحة المواطنين أو ضرر للحيوانات والنباتات والبيئة وأشياء التراث الثقافي لشعوب الاتحاد الروسي والأشياء المتحف والمتاحف المجموعات المدرجة في صندوق المتاحف في الاتحاد الروسي ، ذات القيمة بشكل خاص ، بما في ذلك فريدة من نوعها ، وثائق صندوق أرشفة الاتحاد الروسي ، وثائق ذات أهمية تاريخية وعلمية وثقافية خاصة ، والتي تشكل جزءًا من صندوق المكتبة الوطنية ، وأمن الدولة ، وكذلك نشأت أو قد تنشأ حالات طوارئ ذات طبيعة طبيعية ومن صنع الإنسان ؛
عند تنظيم وتنفيذ تدابير لإشراف الدولة في مجال ضمان جودة وسلامة المنتجات والمواد والمنتجات الغذائية فيما يتعلق بأصحاب المشاريع المشاركين في إنتاج المنتجات الغذائية و (أو) تداول المنتجات الغذائية ، و (أو) توفير خدمات تقديم الطعام (الجزء 2 من المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 02.01.2000 N 29-FZ "بشأن جودة وسلامة المنتجات الغذائية") ؛
في حالة كشف مسؤولي هيئة مكافحة الاحتكار عن انتهاكات نتيجة مراقبة الامتثال للمتطلبات الإلزامية (الجزء 6 من المادة 35.1 من القانون الاتحادي الصادر في 13 مارس 2006 N 38-FZ "بشأن الإعلان") ؛
في الحالات الأخرى التي ينص عليها القانون.

المهلة الزمنية للفحص

لا يمكن أن تتجاوز مدة كل من عمليات التفتيش (الوثائقية والميدانية) 20 يوم عمل.

لكيان تجاري صغير واحد مصطلح عاملا يمكن أن تتجاوز عمليات التفتيش في الموقع المجدولة:

50 ساعة في السنة - للأعمال التجارية الصغيرة ؛
15 ساعة في السنة - لمشروع صغير.

في حالات استثنائية (إذا كان من الضروري إجراء دراسات معقدة و (أو) مطولة ، واختبارات ، وامتحانات وتحقيقات خاصة على أساس المقترحات المحفزة من مسؤولي الهيئة التنظيمية الذين يجرون تفتيشًا ميدانيًا مجدولًا) ، فإن مصطلح إجراء يمكن تمديد التفتيش الموقعي المقرر من قبل رئيس هذه الهيئة:

ما لا يزيد عن 20 يوم عمل ؛
ما لا يزيد عن 50 ساعة للشركات الصغيرة ؛
ما لا يزيد عن 15 ساعة للمؤسسات الصغيرة.

يتم تحديد مصطلح إجراء عمليات التفتيش الوثائقي والموقعي فيما يتعلق بالكيان القانوني الذي يعمل في أراضي العديد من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بشكل منفصل لكل فرع ، مكتب تمثيلي ، منفصل الوحدة الهيكليةكيان قانوني ، بينما لا يمكن أن يتجاوز إجمالي فترة التدقيق 60 يوم عمل.

حقوق المقاول أثناء التفتيش

يحق لرئيس ، أو ممثل آخر رسمي أو مفوض لكيان قانوني ، ورجل أعمال فردي ، وممثله المفوض ، أثناء المراجعة ، أن:

أن تكون حاضراً بشكل مباشر أثناء المراجعة ، وأن تقدم إيضاحات حول القضايا المتعلقة بموضوع المراجعة ؛
تلقي من هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، وهيئة الرقابة البلدية ، ومسؤوليها معلومات تتعلق بموضوع التفتيش ، والتي ينص هذا القانون على عمليات التفتيش على توفيرها ؛
التعرف على الوثائق و (أو) المعلومات التي تتلقاها هيئات الرقابة الحكومية (الإشراف) ، وهيئات الرقابة البلدية في إطار تفاعل المعلومات بين الإدارات من جهات أخرى وكالات الحكومة، هيئات الحكومة الذاتية المحلية أو المنظمات التابعة لهيئات الدولة أو هيئات الحكومة الذاتية المحلية ، والتي توجد تحت تصرفها هذه الوثائق و (أو) المعلومات ؛
تقديم المستندات و (أو) المعلومات المطلوبة في إطار تفاعل المعلومات بين الإدارات إلى هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، وهيئة الرقابة البلدية من تلقاء نفسها ؛
التعرف على نتائج التفتيش والإشارة في عملية التفتيش إلى تعريفهم بنتائج التفتيش أو الاتفاق أو الاختلاف معهم ، وكذلك إجراءات معينة لمسؤولي هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، والرقابة البلدية جسم؛
الطعن في الإجراءات (التقاعس) من جانب المسؤولين في هيئة الرقابة الحكومية (الإشراف) ، وهيئة الرقابة البلدية ، والتي تنطوي على انتهاك حقوق كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي أثناء التدقيق ، في إدارة و (أو) أمر قضائيوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
إشراك المفوض التابع لرئيس الاتحاد الروسي لحماية حقوق رواد الأعمال أو مفوض حماية حقوق رواد الأعمال في الكيان المكون من الاتحاد الروسي للمشاركة في المراجعة ؛
حقوق أخرى وفقًا للفصل 3 من قانون التفتيش.

قيود التفتيش

عند إجراء تفتيش ، لا يحق لمسؤولي هيئة رقابة (إشراف) حكومية ، لهيئة الرقابة البلدية:

التحقق من الامتثال للمتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين القانونية البلدية ، إذا كانت هذه المتطلبات لا تتعلق بصلاحيات هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ، التي يعمل هؤلاء المسؤولون نيابة عنها ؛

1.1) التحقق من استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في القوانين القانونية التنظيمية للسلطات التنفيذية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية وروسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية ، وكذلك استيفاء المتطلبات الوثائق المعيارية، التطبيق الإلزامي الذي لا تنص عليه تشريعات الاتحاد الروسي ؛

1.2) التحقق من استيفاء المتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين البلدية التي لم يتم نشرها في التشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي ؛

إجراء تفتيش موقعي مجدول أو غير مجدول في حالة عدم وجود رئيس أو ممثل آخر رسمي أو مفوض لكيان قانوني أو رائد أعمال فردي أو ممثله المفوض أثناء التفتيش ، باستثناء الحالة:
التحقق من حقيقة التسبب في إلحاق الضرر بالحياة وصحة المواطنين وإلحاق الضرر بالحيوانات والنباتات والبيئة والأشياء التراثية الثقافية (آثار التاريخ والثقافة) لشعوب الاتحاد الروسي وأمن الدولة ؛
التحقق من حقيقة حدوث حالات الطوارئ الطبيعية والتي من صنع الإنسان ؛
التحقق من الامتثال لمتطلبات تشريعات الأراضي في حالات الإخطار المناسب للمالكين قطع ارضومستخدمي الأراضي وملاك الأراضي ومستأجري قطع الأراضي ؛
تتطلب تقديم المستندات والمعلومات وعينات المنتجات وعينات فحص الكائنات بيئةوأغراض بيئة الإنتاج ، إذا لم تكن أهدافًا للتحقق أو لا تتعلق بموضوع التحقق ، وكذلك سحب أصول هذه المستندات ؛
أخذ عينات المنتج وعينات التفتيش من الأشياء البيئية وكائنات بيئة الإنتاج لأبحاثها واختبارها وقياساتها دون إصدار بروتوكولات بشأن اختيار هذه العينات والعينات وفقًا لـ النموذج الموصوفوبمقدار يتجاوز المعايير التي وضعتها المعايير الوطنية ، وقواعد أخذ العينات وأخذ العينات وطرق البحث والاختبار والقياس واللوائح الفنية أو غيرها من الوثائق الفنية التنظيمية والقواعد وطرق البحث والاختبار والقياس السارية حتى يوم دخولها حيز التنفيذ ؛
نشر المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق وتشكيل أسرار حكومية أو تجارية أو رسمية أو غيرها من الأسرار المحمية بموجب القانون ، باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
تجاوز المواعيد النهائية المحددة للتفتيش ؛
لتنفيذ إصدار أوامر أو مقترحات للكيانات القانونية ، وأصحاب المشاريع الفردية لتنفيذ تدابير الرقابة على نفقتهم ؛
تتطلب كيانًا قانونيًا أو رائد أعمال فرديًا تقديم المستندات و (أو) المعلومات ، بما في ذلك التصاريح ، المتاحة تحت تصرف هيئات الدولة الأخرى أو الحكومات المحلية أو المنظمات التابعة لهيئات الدولة أو الحكومات المحلية ، المدرجة في القائمة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي؛
تتطلب كيانًا قانونيًا ورجل أعمال فرديًا لتقديم المستندات والمعلومات قبل تاريخ بدء التدقيق. يحق لهيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ، بعد اعتماد أمر أو أمر بإجراء تفتيش ، طلب المستندات و (أو) المعلومات الضرورية في إطار تفاعل المعلومات بين الإدارات.

إجراء معالجة نتائج الفحص

بناءً على نتائج التفتيش ، يقوم مسؤولو هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، وهيئة الرقابة البلدية التي تجري التفتيش ، بوضع قانون في النموذج المحدد في نسختين.

يذكر تقرير التحقق ما يلي:

تاريخ ووقت ومكان تحرير تقرير التفتيش.
اسم هيئة الرقابة الحكومية (الإشراف) أو هيئة الرقابة البلدية ؛
تاريخ ورقم أمر أو أمر رئيس ، نائب رئيس هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ؛
أسماء العائلة ، والأسماء الأولى ، وأسماء العائلات ، ومناصب المسؤول أو المسؤولين الذين أجروا عملية التفتيش ؛
اسم الكيان القانوني الذي يتم فحصه أو اللقب والاسم والأصل العائلي لرائد الأعمال الفردي ، بالإضافة إلى اللقب والاسم والعائلة ومنصب الرئيس ، أو ممثل آخر رسمي أو مفوض للكيان القانوني ، وممثل مفوض من رجل أعمال فردي كان حاضرًا أثناء التدقيق ؛
تاريخ ووقت ومدة ومكان التفتيش ؛
معلومات حول نتائج التفتيش ، بما في ذلك الانتهاكات المحددة للمتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين البلدية وطبيعتها والأشخاص الذين ارتكبوا هذه الانتهاكات ؛
معلومات عن الإلمام أو رفض التعرف على فعل التحقق من الرئيس ، أو الممثل الرسمي أو المعتمد الآخر للكيان القانوني ، أو رائد الأعمال الفردي ، أو ممثله المفوض الذي كان حاضرًا أثناء التحقق ، أو عند وجود توقيعاتهم أو رفض التوقيع ، بالإضافة إلى معلومات حول الدخول في المحاسبة اليومية لعمليات تدقيق سجل المراجعة التي تم إجراؤها أو استحالة عمل مثل هذا السجل بسبب عدم وجود مجلة محددة من قبل كيان قانوني أو رائد أعمال فردي ؛
توقيعات المسؤول أو المسؤولين الذين أجروا الشيك.

مرفق بتقرير التفتيش:

بروتوكولات اختيار عينات المنتج وعينات فحص الأشياء البيئية وأشياء بيئة الإنتاج ؛
بروتوكولات أو استنتاجات الدراسات والاختبارات والامتحانات التي أجريت ؛
تفسيرات موظفي كيان قانوني ، وموظفي رواد الأعمال الأفراد الذين يتحملون المسؤولية عن انتهاك المتطلبات أو المتطلبات الإلزامية التي تحددها الإجراءات القانونية البلدية ؛
قائمة مرجعية (قائمة قوائم المراجعة) مكتملة بناءً على نتائج الفحص ، إذا تم إجراء الفحص باستخدام قائمة مرجعية (قائمة قوائم المراجعة) ؛
أوامر بإلغاء المخالفات المكشوفة وغيرها من المستندات المتعلقة بنتائج التفتيش أو نسخها.

يتم إعداد تقرير التدقيق فور الانتهاء منه في نسختين ، يتم تسليم إحداهما مع نسخ من المرفقات إلى الرئيس ، أو ممثل آخر رسمي أو مفوض للكيان القانوني ، أو رائد الأعمال الفردي ، أو ممثله المفوض مقابل استلام الإلمام أو رفض الإلمام بتقرير التدقيق. يمكن أيضًا إرسال تقرير التحقق بالبريد المسجل أو في شكل مستند إلكتروني موقّع بتوقيع إلكتروني مؤهل محسّن.

في حالات استثنائية (إذا كان من الضروري الحصول على استنتاجات بناءً على نتائج الدراسات ، والاختبارات ، والتحقيقات الخاصة ، والامتحانات) من أجل إعداد تقرير التفتيش ، في غضون فترة لا تتجاوز 3 أيام عمل بعد الانتهاء من تدابير الرقابة.

سجل التفتيش

يحق للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية الاحتفاظ بسجل لعمليات التفتيش وفقًا لنموذج قياسي معتمد بموجب أمر صادر عن وزارة التنمية الاقتصادية للاتحاد الروسي في 30 أبريل 2009 N 141.

في سجل التفتيش ، يقوم مسؤولو هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ، بتسجيل التفتيش ، يحتوي على المعلومات التالية:

اسم هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ؛
تاريخ بدء ونهاية التفتيش ؛
وقت التفتيش
أسس قانونية
الأهداف والغايات وموضوع التحقق ؛
الكشف عن الانتهاكات وإصدار الأوامر ؛
ألقاب وأسماء وأسماء عائلات ومناصب المسؤول أو المسؤولين الذين أجروا الشيك وتوقيعه أو توقيعهم.

يجب خياطة سجل عمليات التفتيش وترقيمه وتصديقه بختم الكيان القانوني أو رائد الأعمال الفردي (إذا كان هناك ختم). في حالة عدم وجود سجل عمليات التفتيش ، يتم إدخال الإدخال المناسب في تقرير التفتيش.

الاعتراضات على قانون التحقق

في حالة عدم الموافقة على الحقائق أو الاستنتاجات أو المقترحات الواردة في تقرير التفتيش أو مع الأمر الصادر لإزالة الانتهاكات المحددة ، يحق لكيان قانوني (IP) خلال 15 يومًا من تاريخ استلام تقرير التفتيش تقديم اعتراضات كتابية إلى هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية المناسبة ، ومراقبة السلطة البلدية ، على إجراء التفتيش و (أو) الأمر الصادر للقضاء على الانتهاكات المحددة بشكل عام أو أحكامها الفردية. في الوقت نفسه ، يحق لصاحب المشروع إرفاق مستندات الاعتراض هذه لتأكيد صحة هذه الاعتراضات أو نسخها المعتمدة.

الاستئناف على نتائج المراجعة

لا يمكن أن تكون نتائج التفتيش الذي أجرته هيئة رقابة (إشراف) حكومية ، وهي هيئة رقابة بلدية في انتهاك صارخ لمتطلبات تنظيم وإجراء عمليات التفتيش المنصوص عليها في قانون التفتيش ، دليلاً على انتهاك كيان قانوني أو رائد أعمال فردي من المتطلبات والمتطلبات الإلزامية التي تحددها القوانين القانونية البلدية ، وتخضع للإلغاء سلطة أعلىسيطرة الدولة (الإشراف) أو المحكمة بناءً على تطبيق كيان قانوني ، رائد أعمال فردي.

الانتهاكات الجسيمة (الجزء 2 ، المادة 20 من قانون التفتيش):

عدم وجود أسباب للتفتيش المقرر ؛
انتهاك الموعد النهائي للإخطار بالتفتيش ؛
المشاركة في تنفيذ تدابير مراقبة الكيانات القانونية غير المعتمدة وفقًا للإجراءات المعمول بها ، وأصحاب المشاريع الفردية والمواطنون غير المعتمدين وفقًا للإجراءات المعمول بها ؛
عدم وجود أسباب لإجراء تفتيش ميداني غير مجدول ؛
عدم التنسيق مع مكتب المدعي العام للتفتيش غير المخطط له في الموقع فيما يتعلق بكيان قانوني أو رائد أعمال فردي ؛
انتهاك شروط ووقت عمليات التفتيش الموقعية المجدولة فيما يتعلق بالأعمال التجارية الصغيرة ؛
إجراء تفتيش بدون أمر أو أمر من الرئيس ، نائب رئيس هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية ، هيئة الرقابة البلدية ؛
شرط المستندات التي لا تتعلق بموضوع التحقق ؛
إفراط المواعيد النهائيةإجراء عمليات التفتيش ؛
عدم تقديم تقرير التفتيش ؛
إجراء تفتيش مجدول غير مدرج في الخطة السنوية لعمليات التفتيش المجدولة ؛
المشاركة في عمليات تفتيش الخبراء والمنظمات المتخصصة في القانون المدني وعلاقات العمل مع الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية التي يتم تنفيذ عمليات التفتيش بشأنها.

فترة التحقق

انظر ما هي "فترة التحقق" في القواميس الأخرى:

فترة الفحص - الفترة الزمنية التي يتم خلالها التحقق من وجود إشارة مفيدة عند إدخال الموضوعات ... ... مرجع المترجم الفني

محاكمة؛ فترة التحقق - الإجراءات القضائيةيتم خلالها اعتماد الوصية وتعيين منفذ (منفذ) أو مسؤول (إداري) للوفاء بإرادة المتوفى ... القاموس التوضيحي المالي والاستثماري

فترة - 2.18 فترة: طول الفترة الزمنية. المصدر: GOST ISO 8601 2001: نظام معايير المعلومات وأمانة المكتبات والنشر. قدم ... قاموس - كتاب مرجعي لشروط التوثيق التنظيمي والتقني

عمليات تدقيق ضريبية متكررة - يحظر على السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ضريبية متكررة في الميدان لنفس الضرائب المستحقة أو المدفوعة من قبل دافع الضرائب (دافع الرسوم) عن الفترة الضريبية التي تم تدقيقها بالفعل ، إلا في الحالات ... ... قاموس رئيس المؤسسة

فترة القياس - 3.3 فترة القياس: الفترة الزمنية التي يتم خلالها جمع بيانات اهتزاز المبنى بشكل مستمر. المصدر: GOST R 52892 2007: الاهتزاز والصدمة. اهتزاز المباني. قياس الاهتزازات وتقييم تأثيرها على الهيكل ... قاموس - كتاب مرجعي لشروط التوثيق التنظيمي والفني

إجراء تدقيق ضريبي في الموقع - يجب أن يحتوي إجراء التدقيق الضريبي على حقائق موثقة عن المخالفات الضريبية التي تم تحديدها أثناء المراجعة ، أو عدم وجودها ، بالإضافة إلى استنتاجات ومقترحات المفتشين للقضاء على الانتهاكات المحددة و روابط إلى ... قاموس موسوعي - مرجع لرئيس المؤسسة

قانون التفتيش الضريبي الميداني - تم وضعه وفقًا للإجراء الذي حددته تعليمات وزارة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم بتاريخ 10 أبريل. 2000 رقم 60 "بشأن إجراءات وضع قانون للتدقيق الضريبي في الموقع والإجراءات في حالة انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم." ... ... القاموس الموسوعي المالي والائتماني

اختبار الاسترجاع - تسلسل الاختبار المستخدم عند تقييم الثقة في وضع الاسترجاع. يتم تقييم الموثوقية من خلال مقارنة التسلسل المرسل والمستقبل وإحصاء عدد الأخطاء المكتشفة خلال الفترة بأكملها ... ... مرجع المترجم الفني

برنامج التدقيق 3.9.2 برنامج التدقيق (en Audit ؛ fr Audit) مجموعة واحدة أو أكثر من عمليات التدقيق (الشيكات) (3.9.1) المخطط لها لفترة زمنية محددة وتهدف إلى تحقيق هدف محدد المصدر: GOST R ISO 9000 2001: ... ... ... كتاب مرجعي للقاموس لشروط التوثيق التنظيمي والفني

التفتيش الضريبي - (التفتيش الضريبي) مفهوم التفتيش الضريبي ، نظام السلطات الضريبية ، معلومات حول مفهوم التفتيش الضريبي ، نظام السلطات الضريبية ، محتويات الضرائب ، تطور الضرائب في السجل التاريخي ... .. موسوعة المستثمر

فترة فحص

حسب الفن. 89 قانون الضرائبقد يغطي التفتيش في الموقع أي فترات للسنوات التقويمية الثلاثة الأخيرة التي تسبق سنة التفتيش.

مثال. على سبيل المثال ، في يناير 2010 ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق من صحة الحسابات باستخدام ميزانية ضريبة الدخل للأعوام 2007 و 2008 و 2009. لم يعد لديهم الحق في التحكم في حسابات هذه الضريبة لعام 2006 والسنوات السابقة.

إذا فحصت مفتشية الضرائب الفترة التي لا يحق لهم التحقق منها ، وقررت تغريم الشركة ، فانتقل إلى المحكمة: ستفوز بالقضية.

مثال. في أبريل 2005 ، أجرت دائرة التفتيش الضريبي تفتيشًا ميدانيًا لإحدى المقاطعات الشركات المساهمةياروسلافل. أثبت التفتيش أن الشركة لم تدفع ضريبة الدخل الشخصي بالكامل في الفترة حتى 1 يناير 2002. بناءً على نتائج التفتيش ، فرضت السلطات الضريبية غرامة على الشركة بسبب مبلغ كبيروطالب بدفع المتأخرات. الشركة لم توافق على قرار المفتشين والتفت إلى محكمة التحكيم. استوفى القضاة الدعوى ، حيث لم يكن للمفتشية الحق في فرض ضرائب إضافية وتحصيل غرامة من المتأخرات التي تشكلت خارج الفترة المدققة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 24 أبريل 2006 N A82-4687 / 2005-15).

يرجى ملاحظة: يحظر إجراء عمليات تدقيق ميدانية متكررة لنفس الضرائب لنفس الفترة الضريبية (المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينطبق الحظر على عمليات التدقيق المتكررة لنفس الضرائب عن نفس الفترة على ثلاث حالات. يمكن إجراء فحوصات متكررة على نفس المشكلات:

- إذا كان ناتجًا عن تصفية الشركة أو إعادة تنظيمها ؛

- إذا تم تنفيذها من قبل سلطة ضرائب أعلى للتحكم في عمل المرؤوسين ؛

- إذا كانت الشركة قد قدمت إقرارًا محدثًا ، تبين أن مبلغ الضريبة فيه أقل من المبلغ المعلن مسبقًا.

إجراءات التفتيش

أتت مفتشية الضرائب إليك بشيك. ما الذي يجب أن تنتبه إليه أولاً؟

بادئ ذي بدء ، على أساس الفن. 91 من قانون الضرائب ، يحق لك رفض دخول موظفي التفتيش إلى المباني الخاصة بك إذا لم يُظهروا لك بطاقات الهوية الرسمية وقرار إجراء التفتيش.

يتم إجراء التدقيق في الموقع على أساس قرار من رئيس أو نائب رئيس مفتشية الضرائب. تمت الموافقة على نموذج القرار بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2006 N SAE-3-06 / 892 @.

هنا مثال على الحل:

الحل ن ——

على إجراء تدقيق ضريبي في الموقع

————————- —————

(مكان التجميع) (التاريخ)

بناءً على المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

رئيس (نائب الرئيس)

التفتيش على دائرة الضرائب الفيدرالية رقم 12 ، سيربوخوف

(اسم مصلحة الضرائب)

أندريف أ.

(اللقب ، الأحرف الأولى)

مجتمع

1. تعيين تدقيق ضريبي في الموقع ———————

مع ذات مسؤولية محدودة"سلبية" (LLC "سلبية") ،

(الاسم الكامل والمختصر للمؤسسة ، TIN / KPP

أو الأسماء الكاملة والمختصرة للمؤسسة والفرع

(المكاتب التمثيلية) للمنظمة ، TIN / KPP ؛ الاسم الكامل. بدني

الأشخاص ، TIN)

وفقا للفقرة 1 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

(يشار إلى أسباب إجراء التدقيق الضريبي في الموقع

وفقا للمادة 89 من قانون الضرائب الروسي

الاتحاد في حالة تكرار الضريبة الميدانية

الشيكات: "وفقا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 10 من المادة 89

من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في ترتيب السيطرة

مصلحة الضرائب العليا لأنشطة ________________

(اذكر اسم مصلحة الضرائب التي أجرت

التحقق) "أو" وفقاً للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 10 من المادة 89

من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتقديم

المحدد __________________ (اذكر اسم الضريبة

إقرار) ، والذي يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل من

أعلن سابقًا "، أو في حالة فرض ضريبة على الموقع

الشيكات فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية المنظمة:

"فيما يتعلق بإعادة تنظيم المنظمة" أو "فيما يتعلق بالتصفية

المنظمات ")

على صحة الحساب وتوقيت الدفع

(اقتطاع وتحويل) الضرائب والرسوم: ______________________

ضريبة القيمة المضافة

(قائمة بالضرائب والرسوم المراد فحصها أو بيان

لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع "على جميع الضرائب

والرسوم ")

01/01/2008 12/01/2008

للفترة من ————— إلى ——————.

(التاريخ) (التاريخ)

دولة عليا

2. تكليف التفتيش ——————————

مفتش الضرائب بتروفا أوه. (مشرف)

(المناصب ، الاسم الكامل لموظفي مصلحة الضرائب موضحًا

رئيس مجموعة (فريق) التفتيش وموظفي الهيئة

الشؤون الداخلية)

ومفتش الضرائب بالولاية إيفانوف آي.

الرئيس (نائب الرئيس)

مستشار الدولة

الخدمة المدنية

الاتحاد الروسي الدرجة الأولى Andreev Andreev Andrey Andreevich

—————————— ——— ————————

(رتبة الصنف) (التوقيع) (الاسم الكامل)

مكان الطباعة

أنا على دراية بقرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع:

المدير العام لشركة Passiv LLC Vasiliev Vasilievich

(المنصب ، الاسم الكامل لرئيس المنظمة (فرعها أو

مكتب تمثيلي) أو الاسم الكامل فردي)

(الاسم الكامل لممثلهم)

————— —————

(تاريخ التوقيع)

تمنحك أي تناقضات في القرار المقدم مع النموذج المعمول به الحق في عدم السماح للمفتشين بالدخول إلى مقر عملك. إذا أمكن ، قم بعمل نسخ من المستندات المقدمة. إذا كنت تشك في أصالتها ، فاتصل بمكتب الضرائب لمعرفة ما إذا كان موظفوها أمامك حقًا.

انتباه! إذا رفضت قبول المفتشين ، يحق للسلطات الضريبية أن تحدد بشكل مستقل مبلغ الضرائب التي يجب عليك دفعها. يتم ذلك على أساس البيانات المتوفرة لديهم حول أنشطتك أو عن طريق القياس مع دافعي الضرائب الآخرين (المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية وضع بروتوكول بشأن انتهاك إداري وإرساله إلى منطقة أو قاضي الصلح.

انتباه! للقاضي الحق في تغريم رئيس الشركة أو رجل الأعمال بمبلغ يتراوح من 1000 إلى 2000 روبل ، والموظفين الآخرين - بمبلغ يتراوح بين 500 و 1000 روبل. (البند 1 ، المادة 19.4 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

من اللحظة التي يتم فيها قبول موظفي مفتشية الضرائب في المبنى الخاص بك ، يحق لهم تنفيذ جميع الإجراءات المنصوص عليها أثناء التدقيق في الموقع:

- تفتيش أي مبنى ؛

- استجواب الشهود ؛

- تقديم الطلب المستندات المطلوبة;

- مصادرة الوثائق والأشياء ؛

- لإجراء جرد الممتلكات ؛

- تعيين خبير.

يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي قواعد تنفيذ كل هذه الإجراءات. لا يمكن استخدام الأدلة التي تم الحصول عليها من قبل مفتشية الضرائب في انتهاك للقواعد في المحكمة.

التدقيق الضريبي أكثر من ثلاث سنوات

جوليا فاسيليفا
رئيس مجموعة اعتماد البعثات الأجنبية

التدقيق الضريبي أكثر من ثلاث سنوات

الفقرة 1 من الفن. ينص 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه في إطار التدقيق المكتبي ، تخضع الفترة المحددة في الإعلان المقدم من دافع الضرائب والوثائق المقدمة من دافع الضرائب للمراقبة.

في هذه المقالة ، نقترح النظر في تلك الحالات "الأخرى" ذاتها ، وفي حال كان للسلطات الضريبية الحق في التحكم في صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب لفترات تتجاوز الثلاث سنوات المحددة من تاريخ قرار إجراء التدقيق في الموقع.

تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال مواد الممارسة القضائية (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 22 يونيو 2012 رقم А05-14239 / 2010).

استثناء للقاعدة العامة المتعلقة بالفترة التي يمكن تغطيتها من خلال تدقيق ضريبي في الموقع ، منصوص عليه في الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، واردة في المساواة. 3 ، الفقرة 4 من المادة المذكورة ، وهي الحالة التي يقدم فيها دافع الضرائب إقرارًا معدلًا كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ذي الصلة. يعفي هذا الاستثناء السلطة الإشرافية من تحديد فترة المراجعة لمدة ثلاث سنوات ويوفر الحق في إجراء تدقيق في الموقع لفترة قديمة بشكل تعسفي يتم تقديم إعلان محدث لها.

مثال من الممارسة:

"في 24 أغسطس 2009 ، اتخذ رئيس هيئة التفتيش القرار رقم 58/28 بشأن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لشركة LLC MSP ROSSBAN بشأن صحة حساب وتوقيت الدفع (الاستقطاع والتحويل) لجميع أنواع الضرائب والرسوم التي يدفعها ، وكذلك أقساط التأمين على OPS - للفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر 2008.

تم تقديم إقرار ضريبة الدخل المعدل رقم 3 للربع الأول من عام 2005 من قبل الشركة إلى هيئة التفتيش في 12.03.2008 ، أي قبل ثلاثة أشهر من بدء التدقيق الضريبي في الموقع لعام 2005-2007 ، تم تعيينه بموجب قرار رقم 31 بتاريخ 25.06.2008. رقم 58/28 (بصيغته المعدلة والمكملة) لا يحتوي على تعليمات لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بالفترة الضريبية لعام 2005 ، بما في ذلك الربع الأول من عام 2005.

أيضًا ، يخضع المقيمون المستبعدون من السجل الموحد لسكان المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد للاستثناء من القاعدة العامة. يتم تحديد ميزات إجراء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية فيما يتعلق بها بواسطة الفن. 288.1 و 385.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 16.1 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا ينطبق الحد لمدة ثلاث سنوات أثناء عمليات التفتيش أيضًا على دافعي الضرائب ودافعي الرسوم المدفوعة عند تطبيق النظام الضريبي الخاص الذي وضعه الفصل. 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند الوفاء باتفاقيات مشاركة الإنتاج. هذه الميزة منصوص عليها صراحة في الفن. 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن التدقيق الضريبي في الموقع يمكن أن يغطي أي فترة خلال الفترة الكاملة لاتفاقية مشاركة الإنتاج ، بدءًا من العام الذي تدخل فيه الاتفاقية حيز التنفيذ.

رقم ص / ص	استثناءات	أسس
1	تقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي معدل كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ذي الصلة.	الفقرة 3 ، الفقرة 4 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
2	التدقيق المتكرر في الموقع فيما يتعلق بتقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي محدث ، والذي يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا.	الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 10 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
3	إجراء تدقيق في الموقع لمقيم مستبعد من سجل المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة كالينينغراد من حيث ضريبة الدخل وضريبة ممتلكات الشركات ، شريطة أن يكون قرار تعيين مثل هذا التدقيق قد تم في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من تاريخ دفع المقيم للضريبة ذات الصلة.	البند 16.1 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
4	إجراء تدقيق في الموقع للمكلف الذي يطبق نظام ضريبي خاص عند الوفاء باتفاقية مشاركة الإنتاج.	الفقرة 1 من الفن. 346.42 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

التحقق من رواد الأعمال الأفراد الذين توقفوا بالفعل عن أنشطتهم

بسبب مضاعفة المساهمات في صندوق التقاعد منذ يناير 2013 ، قرر العديد من رواد الأعمال الأفراد وقف أنشطتهم. يعتقدون أنهم إذا تلقوا شهادات إنهاء وإلغاء تسجيل في IFTS ومقتطف من IGRIP ، فلن تزعجهم السلطات التنظيمية مرة أخرى بشأن صحة وتوقيت دفع الضرائب (الرسوم) لفترة نشاطهم كفرد. مُقَاوِل. ومع ذلك ، فهي ليست كذلك. على الرغم من حقيقة أن الفرد لم يعد يتمتع بوضع رائد الأعمال الفردي ، إلا أنه لا يزال دافع الضرائب ولا يتوقف التزامه بدفع الضرائب والرسوم عند ترك نشاط ريادي فردي.

مع دفع ضريبة و (أو) رسم من قبل دافع الضرائب ، دافع الرسوم و (أو) عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
بوفاة دافع ضرائب فردي أو إعلان وفاته بالطريقة المنصوص عليها في تشريع الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي ؛
مع تصفية منظمة دافعي الضرائب بعد كل التسويات مع نظام ميزانية الاتحاد الروسي وفقًا للفن. 49 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
مع حدوث ظروف أخرى يربط بها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم إنهاء الالتزام بدفع الضريبة أو الرسوم ذات الصلة.

علاوة على ذلك ، ص. 8 ص .1 فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام دافعي الضرائب بضمان سلامة بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية وغيرها من المستندات اللازمة لحساب الضرائب ودفعها ، بما في ذلك المستندات التي تؤكد استلام الدخل والنفقات (للمنظمات و رواد الأعمال الأفراد) ، وكذلك دفع الضرائب (المقتطعة). إنهاء نشاط ريادة الأعمال لا يعفي صاحب المشروع السابق من هذا الالتزام.

مهم في العمل:

للمكلف الحق في التوفيق بين الحسابات مع مصلحة الضرائب لمدة تزيد عن ثلاث سنوات.
لا يعني فقدان مكانة صاحب المشروع أن السلطات الضريبية لن تتمكن أبدًا من التحقق من صحة حساب الضرائب لفترة ممارسة الأعمال التجارية من قبل رجل أعمال فردي سابق.

هناك رأي:

لهيئة التفتيش الحق في إجراء تفتيش في الموقع لفترة لم يتم التحقق منها مسبقًا والتي تم تقديم "توضيح" بشأنها ، حتى لو مرت أكثر من ثلاث سنوات. لذلك ، عند تقديم "توضيح" ، من الضروري حساب المواعيد النهائية.
من الناحية العملية ، لا يتم فحص الجميع بنفس الانتظام: شخص سنويًا ، وشخصًا كل بضع سنوات. ومع ذلك ، تحاول السلطات الضريبية تجنب "المناطق الميتة" ، أي الحالات التي لا تخضع فيها الشركة للتدقيق منذ أكثر من ثلاث سنوات وظهرت فترات لم يعد من حق السلطات الضريبية التحقق منها. لذلك ، إذا لم يتم فحصك لأكثر من ثلاث سنوات ، فانتظر الفحص في الموقع.

من الذي تم فحصه

من سيأتي أولا؟

يشير Rostrud منظمة أو رجل أعمال فردي إلى فئة معينة من المخاطر. كلما ارتفعت فئة المخاطر ، زاد عدد عمليات التفتيش التي يتم إجراؤها:

كما ترى ، غالبًا ما يتم التحقق من المؤسسات التي تنتمي إلى فئة عالية المخاطر. يتم نشر قائمة أصحاب العمل الذين تم تصنيف أنشطتهم على أنها عالية المخاطر على موقع Rostrud.

المسؤولونتلتزم هيئات رقابة الدولة (الإشراف) قبل إجراء تفتيش مجدول بشرح محتوى أحكام الفن. 26.1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 2008 "بشأن حماية حقوق الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد في ممارسة رقابة الدولة (الإشراف) والرقابة البلدية" (بصيغته المعدلة في 18 أبريل 2018 ؛ فيما يلي يُشار إليه بالقانون الاتحادي رقم 294-FZ).

لمن لن يأتي الجهاز الهضمي؟

من 1 يناير 2016 إلى 31 ديسمبر 2018 ، لم يتم تنفيذ عمليات التفتيش المجدولة فيما يتعلق بالكيانات القانونية ، وأصحاب المشاريع الفردية المصنفين وفقًا لأحكام الفن. 4 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في الاتحاد الروسي" للشركات الصغيرة (المشار إليها فيما يلي باسم الشركات الصغيرة والمتوسطة) ، باستثناء الكيانات القانونية ، الأفراد رجال الأعمال المشاركين في الأنشطة المنصوص عليها في الجزء 9 من الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ ( المجال الاجتماعيوالرعاية الصحية والتعليم والتدفئة والطاقة الكهربائية وتوفير الطاقة وكفاءة الطاقة).

في حالة تقديم مسئولي هيئة رقابة (إشراف) تابعة للدولة ، وهي هيئة رقابة بلدية ، خلال عملية تفتيش مجدولة ، بوثائق تؤكد إدراج كيان قانوني ، رجل أعمال فردي ، بشأنه يتم إجراء تفتيش مجدول خارج ، إلى SMP ، وفي غياب الأسس المنصوص عليها في الجزء 2 من الفن. 26.1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ ، يتم إنهاء الفحص المجدول ، والذي يتم وضع قانون مناسب بشأنه.

ملحوظة!

إجراء فحص مجدول بالمخالفة لمتطلبات الفن. 26.1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ فيما يتعلق بـ SMP هو انتهاك صارخ لمتطلبات التشريع الخاص برقابة الدولة (الإشراف) والرقابة البلدية وينطوي على بطلان نتائج التدقيق كما تم تنفيذها مع الانتهاكات الجسيمة.

هل سيؤثر مشروع تمديد الوقف على عمليات التفتيش المجدولة حتى عام 2022 لأصحاب المشاريع المتوسطة الحجم على عمليات التفتيش على الجهاز الهضمي؟

في الوقت الحالي ، يتم إعداد مسودة لتمديد الوقف الاختياري لعمليات التفتيش المجدولة ليس فقط للشركات الصغيرة ولكن أيضًا للشركات المتوسطة الحجم حتى عام 2022 ، ومع ذلك ، فإن هذا التغيير سيؤثر فقط على عمليات التفتيش التي سيتم تنفيذها دون استخدام نهج قائم على المخاطر. لذلك ، لن ينطبق الوقف الاختياري على عمليات التفتيش على GIT ، حيث يتم إجراء عمليات التفتيش المجدولة من 2018 باستخدام نهج قائم على المخاطر.

هل يمكن لمفتش العمل إجراء تفتيش مجدول على منظمة تابعة للمنشأة الصغيرة والمتوسطة؟

نعم ، يمكن ، في حالة يحددها القانون بوضوح:

إذا كان في وقت سابق فيما يتعلق بصاحب العمل:

- صدر قرار دخل حيز التنفيذ بشأن فرض عقوبة إدارية لارتكاب انتهاك جسيم ، يتم تحديده وفقًا لقانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية (المشار إليه فيما يلي باسم قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي) ، أو عقوبة إدارية في شكل تنحية أو تعليق إداري للأنشطة ؛

- أو تم اتخاذ قرار بتعليق و (أو) إلغاء الترخيص الصادر وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 4 مايو 2011 رقم 99-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" ؛

إذا انقضت أقل من ثلاث سنوات من تاريخ إتمام التدقيق ، ونتيجة لذلك صدر مثل هذا القرار أو صدر مثل هذا القرار.

ملحوظة!

عند تشكيل خطة سنوية لإجراء عمليات التفتيش ، يحق لهيئة الرقابة (الإشراف) التابعة للدولة أن تقرر تضمين عمليات التفتيش فيما يتعلق بأصحاب العمل هؤلاء في الخطة السنوية لإجراء عمليات التفتيش المجدولة على الأسس المنصوص عليها في الجزء 8 من الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ ، فضلاً عن القوانين الفيدرالية الأخرى التي تحدد ميزات تنظيم وإجراء عمليات التفتيش.

وفي الوقت نفسه ، ستحتوي الخطة السنوية لإجراء عمليات التفتيش المجدولة على معلومات حول القرار أو القرار المحدد ، وتاريخ دخولهما حيز التنفيذ وتاريخ انتهاء التفتيش ، والنتائج التي تم اتخاذ القرار أو القرار بموجبها.

لمعلوماتك

تنطبق هذه الشروط بغض النظر عن المنطقة التي ارتكبت فيها المخالفة (أي أنها ليست بالضرورة انتهاكًا لقوانين العمل) التي استتبعها مثل هذه العقوبات الشديدة.

هل يمكن استبعاد منظمة من خطة التدقيق؟

يحق لأصحاب العمل تقديم طلب إلى الهيئة الإقليمية لـ Rostrud لاستبعاد منظمة من الخطة السنوية لعمليات التفتيش المجدولة إذا كانوا يعتقدون أنها مدرجة في الخطة السنوية في انتهاك لأحكام الفن. 26.1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ.

تمت الموافقة على قواعد تقديم الطلب والنظر فيه لاستبعاد تفتيش يتعلق بكيان قانوني ، رجل أعمال فردي من الخطة السنوية لعمليات التفتيش المجدولة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 نوفمبر 2015 رقم 1268. قال القواعدثَبَّتَ:

إجراءات تقديم الطلب ؛
قائمة بالوثائق المرفقة به ، والتي تؤكد إسناد كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي إلى SMP ؛
إجراءات النظر في هذا الطلب ، والاستئناف ضد إدراج التفتيش في الخطة السنوية لعمليات التفتيش المجدولة ؛
إجراءات استبعاد المراجعة ذات الصلة من الخطة السنوية.

كيف تقلل من فئة المخاطر؟

لتقليل فئة المخاطر ، يجب على صاحب العمل التقدم بطلب إلى الهيئة الإقليمية لـ Rostrud مع التطبيق المقابل. وإذا تم تخفيض فئة المخاطر من متوسطة إلى منخفضة ، فلن يتم إجراء فحص مجدول فيما يتعلق بصاحب العمل هذا. على سبيل المثال ، فيما يتعلق بتغيير في فئة المخاطر من متوسط إلى منخفض من خلال الأمر مفتشية الدولةالعمالة في منطقة ريازان ، تم استبعاد التفتيش المخطط له فيما يتعلق بمصنع PPO PJSC Krasnoye Znamya من جدول عمليات التفتيش المجدولة لعام 2018.

ملحوظة!

حتى أرباب العمل هؤلاء يمكنهم تقليل فئة المخاطر ، والتي صدرت أحكام بشأنها خلال العام السابق في قضايا المخالفة الإداريةالمقدمة من hh. 2 و 5 و 7 شارع. 5.27 والجزء 5 من الفن. 5.27.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، أي أولئك الذين ارتكبوا جرائم مماثلة ، والتي لا تتوافق تمامًا مع الأهداف المعلنة للنهج القائم على المخاطر.

وفقًا للبند 13 من معايير تصنيف أنشطة الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد كصاحب عمل ضمن فئة مخاطر معينة ، لا يمكن تقليل فئة المخاطر لصاحب العمل إلا إذا لم يكن هناك حكم بشأن قضية المخالفة الإدارية التي دخلت حيز التنفيذ القوة خلال العام السابق ، المنصوص عليها في الفصل. 1 و 3 و 4 و 6 ش. 5.27 و hh. 1-4 ملاعق كبيرة. 5.27.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بصاحب العمل. نأمل أن تختفي هذه الثغرة في المستقبل القريب لأصحاب العمل الذين يخالفون قوانين العمل بشكل متكرر.

كيف يتم إجراء التغييرات على خطة التدقيق؟

وفقا للفقرة 41 من اللائحة الإدارية للتنفيذ الخدمة الفيدراليةللعمل والتوظيف وظيفة الدولةبشأن تنفيذ إشراف الدولة الفيدرالي على الامتثال لتشريعات العمل والقوانين التنظيمية الأخرى التي تحتوي على قواعد قانون العمل التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة العمل الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2012 رقم ، يُسمح بخطة الشيكات في الحالات التالية:

استبعاد المراجعة من الخطة السنوية للأسباب التالية:

- استحالة إجراء تدقيق مجدول لأنشطة الكيان القانوني بسبب تصفيته ، واستحالة إجراء تدقيق لرجل أعمال فردي بسبب إنهاء نشاط الفرد كرائد أعمال فردي ؛

- اعتماد هيئة الرقابة (الإشراف) الحكومية قرارًا باستبعاد التفتيش ذي الصلة من الخطة السنوية في الحالات المنصوص عليها في المادة. 26.1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ ؛

- حدوث ظروف قاهرة ؛

التغييرات في المعلومات حول الكيان القانوني أو رائد الأعمال الفردي المحدد في الخطة السنوية بسبب:

- تغيير عنوان الموقع أو عنوان التنفيذ الفعلي لأنشطة كيان قانوني أو رائد أعمال فردي ؛

- إعادة تنظيم الكيان القانوني ؛

- تغيير اسم الكيان القانوني ، وكذلك تغيير اللقب والاسم والأولوية لرائد الأعمال الفردي.

يتم إجراء التغييرات على الخطة السنوية بقرار من الهيئة الإقليمية في روسترود. يجب إرسال معلومات حول التغييرات التي تم إجراؤها على الخطة السنوية في غضون 3 أيام عمل من تاريخ تقديمها إلى مكتب المدعي العام ذي الصلة من أجل نسخة ورقية(مع نسخة مرفقة بـ في شكل إلكتروني) عن طريق البريد المسجل مع إيصال الإرجاع أو في شكل مستند إلكتروني موقع بتوقيع إلكتروني ، ويتم نشره أيضًا على الموقع الرسمي لـ Rostrud على شبكة معلومات الإنترنت والاتصالات السلكية واللاسلكية في غضون 5 أيام عمل من تاريخ التغيير.

هل كيان قانوني أو رجل أعمال فردي مستبعد من خطة التدقيق أثناء إعادة التنظيم؟

عندما يتم إعادة تنظيم كيان قانوني ، وكذلك فيما يتعلق بتغيير في عنوان الموقع أو عنوان التنفيذ الفعلي لأنشطة كيان قانوني أو رائد أعمال فردي ، فيما يتعلق بتغيير في اسم قانوني كيان ، بالإضافة إلى تغيير الاسم الأخير والاسم الأول واسم الأب لرجل أعمال فردي ، يتم إجراء تغييرات على الخطة ، ولا يتم استبعاد الشخص الاعتباري أو الشخص الذي يعمل لحسابه الخاص من الخطة. هذا مهم ، لأن القراءة السريعة لهذه القاعدة تعطي صاحب العمل انطباعًا بأن تغيير اسم الكيان القانوني سيساعد في تجنب الفحص المجدول. هذا خطأ.

هل يمكن للمفتش أثناء التفتيش الموقعي المقرر أن يطلب المستندات التي تحتفظ بها هيئة أخرى؟

وتجدر الإشارة إلى أنه في التشريع هناك تعارض صغير بين اللائحتين - الفقرة 8 من الفن. 15 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ والفقرة 51 من اللوائح الإدارية - من حيث وضع أحد القيود أثناء عمليات التفتيش. يحظر القانون الاتحادي رقم 294-FZ مطالبة صاحب العمل بالمعلومات والوثائق الموجودة تحت تصرف هيئات الدولة الأخرى أو الحكومات المحلية أو المنظمات التابعة لها عند إجراء أي عمليات تفتيش ، واللوائح الإدارية - فقط عند إجراء عمليات تفتيش وثائقية.

وفقًا للجزء 4 من الفن. 1 من القانون الاتحادي رقم 294-FZ ، يتم تحديد تفاصيل إجراء عمليات التفتيش فيما يتعلق بإشراف الدولة الفيدرالي على الامتثال لقوانين العمل وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية التي تحتوي على قواعد قانون العمل بموجب القوانين الفيدرالية ، وليس اللوائح الداخلية. لذلك ، ينطبق هذا القيد على جميع عمليات التفتيش التي يقوم بها مفتشو العمل. وتجدر الإشارة إلى أن القانون لا يمنع تقديم مثل هذه الوثائق على أساس طوعي.

كيف تفحص

كيف سيتم فحص أرباب العمل في 2018؟

عند إجراء عمليات التفتيش المجدولة لجميع أصحاب العمل - الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد - مفتشو الحكومةقوائم مراجعة استخدام العمالة (قوائم المراجعة) اعتبارًا من 1 يوليو 2018 ، وعند إجراء عمليات التفتيش المجدولة لأصحاب العمل الذين ينتمون إلى فئة المخاطر المعتدلة - اعتبارًا من 1 يناير 2018 (في الواقع اعتبارًا من 4 فبراير 2018). موضوع التفتيش المجدول لجميع أصحاب العمل يقتصر على قائمة الأسئلة المدرجة في قوائم المراجعة.

بين الجميع هيئات الرقابةفي روسترود أكبر عددقوائم المراجعة - 107 (للمقارنة: يوجد في Rosprirodnadzor 7 منهم ، Rospotrebnadzor ووزارة حالات الطوارئ - 3 لكل منهما ، Rosreestr - 1). في المستقبل القريب ، سيكون هناك المزيد منهم - أعدت Rostrud مسودة أمر بالموافقة على 28 قائمة تحقق أخرى. من بينها القضايا المتعلقة بمسؤولية الموظف والمنظمة التعليم المهنيوالتدريب المتقدم ، وكذلك الامتثال لمتطلبات حماية العمال في صناعة الفحم.

كيف تستعد للاختبار؟

بناء على الفقرة 7 المتطلبات العامةلتطوير واعتماد قوائم المراجعة (قوائم قوائم المراجعة) التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 فبراير 2017 رقم 177 ، يمكن استخدام الأسئلة من قوائم المراجعة للفحص الذاتي. وفي رسالة بتاريخ 7 مارس 2018 برقم 837-TZ ، أرسل روسترود توصيات منهجية لأصحاب العمل بشكل تطوعي تحكم داخلي(ضبط النفس) الامتثال لتشريعات العمل والأحكام القانونية التنظيمية الأخرى التي تحتوي على قواعد قانون العمل.

ليس كل شيء بهذه البساطة فيما يتعلق بغموض الإجابات على الأسئلة المطروحة في قوائم المراجعة. وهنا بعض الأمثلة:

ما هي قوائم المراجعة المحددة التي سيتم فحصها؟ كم عدد المفتشين سيكون هناك؟ ما الذي يجب أن يكون متاحًا للتحقق؟

من الناحية العملية ، عند إجراء عمليات التفتيش المجدولة لمفتشية الدولة لمعظم المنظمات التي يتم تفتيشها ، يتم استخدام 36-37 في المتوسط من قوائم المراجعة الأولى في القائمة بالإضافة إلى قائمة المراجعة رقم 100.

سيتم استخدام قوائم التحقق لحماية العمال اعتمادًا على تفاصيل المنظمة. يتم استخدام بعض الأسئلة المحددة في قوائم المراجعة إذا كان لدى صاحب العمل النوع المناسب النشاط الاقتصاديوفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، العقارات والمعدات التي يتم تنفيذ هذا النوع من العمل عليها ، والمهن والوظائف في قائمة الموظفين الذين يؤدون هذا النوع من العمل. في بعض المناطق ، كان هناك اتجاه بالفعل عندما يتقدم أصحاب العمل بشكل كبير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية مع بيان حول استبعاد OKVED إضافي.

يجب أن يشير أمر الفحص إلى الأرقام المحددة لقوائم المراجعة التي سيتم استخدامها عند إجراء تفتيش مجدول فيما يتعلق بصاحب عمل معين.

ملحوظة!

إن الإشارة إلى جميع قوائم المراجعة في أمر التفتيش أمر غير مقبول وقد يؤثر سلبًا على شفافية الأنشطة الإشرافية.

بالإضافة إلى ذلك ، قد يشير الأمر إلى العديد من المسؤولين. كقاعدة عامة ، هذا هو مفتش حماية العمل ومفتش قانوني. عدد المفتشين محدود في الواقع فقط بحجم الهيئة الإقليمية ذات الصلة في روسترود. وإذا لم يتمكن المفتش ، بسبب إعاقة مؤقتة ، وكونه في إجازة ، ورحلة عمل ، وفصل ، وأسباب وجيهة أخرى ، من الذهاب إلى التفتيش ، فسيتم إجراء التغييرات المناسبة على أمر التفتيش ، الذي تم إعداده بموجب الأمر.

في الآونة الأخيرة ، تحتوي الطلبات أيضًا على رمز QR ، والذي يشفر رابطًا إلى موقع الويب الخاص بالسجل الموحد لعمليات التفتيش. من خلال الاتصال برقم حساب الفحص المشار إليه في قائمة التحقق أو عن طريق مسح رمز الاستجابة السريعة ، يمكنك فيما بعد التعرف على نتائج الفحص والاطلاع على معلومات حول تنفيذ الأمر ومعرفة ما إذا كان الأشخاص المذنبون قد تم إحضارهم إلى المسؤولية الإدارية .

ما هي المستندات التي يجب أن تتلقاها المنظمة بعد التحقق؟

عند الانتهاء من التفتيش ، سيتلقى صاحب العمل تقرير فحص مع نسخ من قوائم المراجعة المكتملة المرفقة به.

إذا تم العثور على انتهاكات - أيضًا أمر للقضاء على انتهاكات تشريعات العمل ، وفي حالة حدوث انتهاكات من حيث التدريب على حماية العمال - أمر بإبعاد الأشخاص الذين لم يكملوا التدريب بالطريقة المحددة من العمل طرق آمنةوأساليب أداء العمل ، وتقديم إحاطة عن حماية العمال ، والتدريب الداخلي في مكان العمل ، واختبار المعرفة بمتطلبات حماية العمال.

كيف سيتم ملء قائمة التحقق وإجراء التحقق أثناء الفحص؟

بموجب القانون ، تتضمن قوائم المراجعة قوائم بالمسائل التي تؤثر على الأكثر أهمية متطلبات الزاميةتشريعات العمل وغيرها من القوانين المعيارية التي تحتوي على قواعد قانون العمل المطبقة على أرباب العمل.

يجب ملء العمودين "رقم حساب الفحص" و "التاريخ الذي تم إدخاله في السجل الموحد لعمليات التفتيش" في ورقة التحقق ، على سبيل المثال: رقم 0018000xxxxxx بتاريخ 02/08/2018.

وفقًا للجزء 11.5 من الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 294 ، يتم ملء قائمة المراجعة بناءً على نتائج التدقيق وإرفاقها بتقرير التدقيق. ومع ذلك ، فإن المادة لا تحدد أي واحد.

وفقًا للفقرة 61 من اللوائح الإدارية ، يتم إعداد تقرير التفتيش من قبل مسؤول مفوض من الهيئة الإقليمية لروسترود فور الانتهاء منه في نسختين من القوة القانونية المتساوية ، يتم تسليم إحداهما مع نسخ من الطلبات إلى الممثلين المفوضين للشخص الذي يتم فحصه مقابل استلام الإفادة.

يتم إرفاق القائمة المرجعية الأصلية بتقرير التفتيش الذي يحتفظ به مفتش العمل ، ويتم إرفاق نسخ من قوائم المراجعة بتقرير التفتيش الذي يتم تسليمه إلى صاحب العمل (ممثله).

هل يمكن الحصول على شهادة فحص وقائمة فحص بصيغة إلكترونية؟

تنص اللائحة الخاصة بنوع رقابة الدولة الفيدرالية (الإشراف) على إمكانية إصدار قوائم مراجعة في شكل وثيقة إلكترونية موقعة بتوقيع إلكتروني مؤهل معزز وفقًا للقانون الاتحادي "في التوقيع الإلكتروني"(البند 5 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 13 فبراير 2017 رقم 177" بشأن الموافقة على المتطلبات العامة لتطوير واعتماد قوائم المراجعة (قوائم المراجعة) ".

ومع ذلك ، فإن اللوائح الفيدرالية إشراف الدولةللامتثال لتشريعات العمل وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية التي تحتوي على قواعد قانون العمل ، وإمكانية إصدار قائمة مرجعية في شكل وثيقة إلكترونية على هذه اللحظةغير مزود. لن يتمكن صاحب العمل ، حتى لو رغب في ذلك ، من استلام شهادة التحقق في شكل مستند إلكتروني ، حيث يستحيل إرفاق نسخة ورقية من قائمة التحقق من الفعل في شكل مستند إلكتروني.

هل يحدد تقرير التفتيش عدد الموظفين الذين تم تحديد المخالفات بحقهم؟

تختلف الأسئلة المصاغة في قوائم المراجعة في عدد الموضوعات. على سبيل المثال ، تطرح قائمة التحقق رقم 2 أسئلة حول موظف ، وتطرح قائمة التحقق رقم 22 أسئلة حول الموظفين. الوضع مماثل فيما يتعلق بعقد العمل.

ومع ذلك ، فإن الفعل (في حالة حدوث انتهاك) سيشير إلى حدوث انتهاك مماثل لمتطلبات القانون القانوني التنظيمي ، على سبيل المثال ، فيما يتعلق بـ 5 موظفين ، مع الإشارة إلى أسمائهم ، لذلك لا توجد صعوبات في ذلك.

هل القوائم المرجعية تستخدم كدليل في حالة المخالفة الإدارية؟

نعم ، يتم استخدامها. على سبيل المثال ، يمكننا الاستشهاد بالقرار في قضية المخالفة الإدارية بتاريخ 28 مارس 2018 رقم 80 / 5-186 / 2018 ، الصادر عن قاضي الصلح في الدائرة القضائية رقم 80 في مقاطعة Oktyabrsky في كيروف ، حيث يتم تقديم قوائم المراجعة كدليل على انتهاكات متطلبات حماية العمال. نظرًا لأن الشخص الذي قدم إلى المسؤولية الإدارية لم يجادل في جوهر الانتهاكات المنسوبة بموجب الجزء 1 من الفن. 5.27.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، طبقت المحكمة عقوبة إدارية في شكل تحذير.

هل يمكن استئناف الطلب؟

سيصبح من الصعب الطعن في الأوامر الصادرة نتيجة التفتيش المجدول الذي يتم إجراؤه باستخدام قوائم المراجعة ، حيث يتم إصدارها في حالة وجود انتهاك واضح لقوانين العمل ، والإجابات على الأسئلة المطروحة في قوائم المراجعة بشكل لا لبس فيه (وبالتالي من الواضح ) يجب أن يشير إلى وجود أو عدم وجود انتهاك.

طبقة منفصلة الأحكامسيتم تشكيلها عن طريق الاستئناف على نتائج عمليات التفتيش باستخدام قوائم المراجعة المتعلقة بالامتثال لمتطلبات حماية العمال ، نظرًا لأن بعض قوائم المراجعة تحتوي على مراجع لوثائق استشارية وليست إلزامية ، على سبيل المثال ، مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 17 ديسمبر 2002 رقم 80 "عند الموافقة توصيات منهجيةعلى تطوير المتطلبات التنظيمية للدولة لحماية العمال ".

هل سيتم استخدام قوائم المراجعة الموحدة أثناء عمليات التفتيش المشتركة من قبل Rostrud و Rospotrebnadzor؟

عند إجراء عمليات تفتيش مجدولة مشتركة ، يمكن استخدام قوائم المراجعة الموحدة (قوائم قوائم المراجعة) التي تم تطويرها والموافقة عليها من قبل العديد من هيئات الرقابة (الإشراف) الحكومية.

على سبيل المثال ، عند إجراء فحص مجدول مشترك لـ Rostrud و Rospotrebnadzor ، يمكن الموافقة على قائمة مرجعية موحدة فيما يتعلق بالتحقق من توفير معدات الحماية الشخصية للعمال الذين تتعلق أنشطتهم بـ مخاطرة عاليةأمراض معدية. نذكرك أن صاحب العمل ملزم بتزويد الموظفين المنتمين إلى مجموعات المخاطر المهنية بملابس خاصة ومواد طاردة.

لا يوجد حاليا أي قوائم مرجعية مختصرة معتمدة.

هل يملأ مفتش العمل قوائم المراجعة في اليوم الأول للتفتيش؟

يجب ألا يخاف أصحاب العمل من إجراء جديد لإجراء عمليات التفتيش المجدولة ، حيث يتم وضع قوائم المراجعة عند الانتهاء من التفتيش ، أي أن مفتشي العمل سوف يدرسون وثائق الموظفين ، ووثائق الأجور وحماية العمال بنفس الطريقة السابقة ، مع تحديد النتائج من التفتيش في القانون بالإشارة إلى الأحكام ذات الصلة من قوائم المراجعة.

خطاب روسترود رقم / 1330-11-2 بتاريخ 12 أبريل 2017.

غالبًا ما يكون لدى الشركات نزاعات مع السلطات الضريبية حول الفترات التي يحق لها التحقق منها كجزء من تدقيق ضريبي في الموقع. استنادًا إلى الممارسات القضائية وتوضيحات المسؤولين ، سننظر في الحالات التي يكون فيها للشركات فرصة للدفاع عن قضيتهم ، وفي الحالات التي لا تتاح لهم فيها.

يتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع على أساس قرار رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب (البند 1 ، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في إطاره ، يمكن التحقق من فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إجراء التدقيق (البند 4 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كيف نحسب ثلاث سنوات

من الناحية العملية ، هناك حالات تمر فيها عدة أشهر بين قرار إجراء التفتيش والتفتيش نفسه ، ويتم ذلك في وقت مبكر من العام المقبل. في مثل هذه الحالات ، تعتبر بعض الشركات أن فترة الثلاث سنوات يجب أن تستند إلى السنة التي يتم فيها إجراء التدقيق فعليًا. لكن المحاكم لا تدعمهم.

وهكذا ، نظرت محكمة التحكيم في مقاطعة الأورال ، في قرارها الصادر في 17 يوليو 2017 في القضية رقم A60-47352 / 2016 ، في الحالة التالية. في عام 2016 ، خضعت الشركة لتدقيق ضريبي في الموقع ، قامت خلاله السلطات الضريبية بتدقيق الفترات من أبريل 2012 إلى ديسمبر 2014 ضمناً. تعتقد الشركة أنه منذ إجراء التدقيق في عام 2016 ، كان لمصلحة الضرائب الحق في تدقيق 2015 و 2014 و 2013. وإدراجها في مراجعة 2012 مخالف لأحكام الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وقضت المحكمة بأن حجج الشركة خاطئة. وأشار إلى أنه وفقا للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم احتساب فترة الثلاث سنوات من السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التدقيق ، وليس من السنة التي تم فيها تنفيذ ذلك بالفعل. تم اتخاذ قرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع من قبل رئيس دائرة التفتيش في 30 يونيو 2015. لذلك ، بناءً على أحكام الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن لمصلحة الضرائب تدقيق الفترة من 2012 إلى 2014 ، ولم يتجاوز المراقبون حد الثلاث سنوات لفترة التدقيق.

مثال آخر هو النزاع الذي نظرت فيه محكمة التحكيم لمنطقة غرب سيبيريا في قرار مؤرخ 25 ديسمبر 2018 في القضية رقم A75-918 / 2017. مصلحة الضرائبقررت إجراء تدقيق ضريبي في الموقع في 28 ديسمبر 2015 ، والذي حدث بالفعل في عام 2016. اعترفت المحكمة بذلك عقد قانونيتفتيش تفتيشى 2012 و 2013 و 2014

يرجى ملاحظة: في مثل هذه الحالات ، تكون أول سنة يغطيها التدقيق الضريبي أكثر من ثلاث سنوات. فترة التقادم(المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، تعتقد بعض الشركات أن السلطات الضريبية لا يحق لها فرض ضرائب إضافية. على سبيل المثال ، نظرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا ، في قرارها المؤرخ 19 مارس 2013 في القضية رقم А06-3630 / 2012 ، في الحالة عندما تم اتخاذ قرار إجراء تدقيق في الموقع من قبل مفتشية الضرائب في 26 ديسمبر 2011 ، وتم إجراء التدقيق نفسه بالفعل في عام 2012. في إطاره تم تدقيق الفترة من 1 يناير 2008 إلى 31 ديسمبر 2010. حاولت الشركة الطعن في الربط الضريبي الإضافي لعام 2008 بسبب انتهاء صلاحية فترة التقادم. لكن المحكمة رفضت هذه الحجة. وأشار إلى أن الاستحقاق الإضافي تم بشكل قانوني ، لأنه وفقًا للفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ، يمكن مراجعة فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إجراء التدقيق. في الوقت نفسه ، لاحظ المحكمون أن الشركة لم يتم تغريمها بشكل معقول لعدم دفع الضرائب في عام 2008 ، منذ قانون التقادم لتقديم المسؤولية الضريبية. أذكر أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 113 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل الشخص المسؤولية عن مخالفة ضريبية إذا كانت ثلاث سنوات (قانون التقادم).

فترة التحقق عند تقديم الإيضاحات

في الفقرة 4 من الفن. تنص المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عندما يقدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا معدلًا ، يتم التحقق من الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المعدل كجزء من التدقيق الضريبي ذي الصلة في الموقع.

شرح إجراءات تطبيق هذه القاعدة ، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في رسائل مؤرخة 25 يوليو 2013 برقم AS-4-2 / 13622 @ بتاريخ 29 مايو 2012 برقم AS-4-2 / 8792 يرمز الى:

1) القاعدة استثناء من القاعدة العامة بشأن الفترة التي يمكن أن يغطيها التفتيش الموقعي ؛

2) يتم تطبيق المعيار إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا معدلًا لفترة تزيد عن ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه تقديم هذا الإقرار ؛

3) يمنح المعيار سلطة الضرائب الحق في إجراء تدقيق في الموقع للفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المحدث ؛

4) يجوز إجراء التدقيق الضريبي في الموقع المحدد إذا لم تكن الفترة ذات الصلة مغطاة مسبقًا بمراجعة ضريبية في الموقع ؛

5) لا يهم لحظة تقديم الإقرار الضريبي المعدل (أثناء التدقيق الضريبي في الموقع ، قبله ، وبعده) لتطبيق القاعدة.

وفي خطاب بتاريخ 03.09.2010 برقم AC-37-2 / 10613 @ ، أشار المتخصصون في مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا إلى أنه في حالة تقديم إقرار ضريبي معدل ، يتم التحقق من الفترة التي تم تقديمها من أجلها ، بما في ذلك إذا فترة محددةخارج السنوات التقويمية الثلاث السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التدقيق.

وبالتالي ، عند تقديم إقرار محدث ، يمكن للسلطات الضريبية التحقق من الفترة التي تتجاوز حد الثلاث سنوات. المحاكم تؤكد ذلك.

في النزاع الذي يتم النظر فيه في قرار لجنة التدقيق منطقة شمال القوقازبتاريخ 13 أغسطس 2014 في القضية رقم А53-11519 / 2013 ، أجرت دائرة التفتيش الضريبي في عام 2012 تدقيقًا ضريبيًا في الموقع لعامي 2009 و 2010. في الوقت نفسه ، في سياق مراقبة صحة حساب ودفع ضريبة الدخل لعام 2009 ، فحصت مصلحة الضرائب ، من بين أمور أخرى ، إقرارات ضريبة الدخل المنقحة لعامي 2008 و 2009 المقدمة في أكتوبر 2010. اعتقدت الشركة أن - لا يحق للمفتشية التحقق من صحة حساب ضريبة الدخل للفترة الضريبية السابقة لفترة التحقق.

لكن المحاكم من ثلاث درجات حكمت بشكل مختلف. وأشاروا إلى أن الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على استثناء من القاعدة العامة المتعلقة بعمق ثلاث سنوات من التدقيق الضريبي. إذا قدمت الشركة إقرارًا معدلًا ، يحق للسلطات الضريبية عند إجراء تدقيق في الموقع عن الفترة التي تأثرت مؤشراتها ببيانات الإقرار المعدل ، التحقق من الفترة التي تم فيها هذا الإعلان. قدم. لا يهم أن تكون الفترة المحددة خارج السنوات التقويمية الثلاث السابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التدقيق. رفض حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2014 رقم 308-KG14-4417 إحالة القضية إلى الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي.

إعادة الفحص عند تقديم الإيضاحات

قد يتم جدولة فحص متكرر في الموقع إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا معدلًا ، يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا. موضوع مثل هذا التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع هو صحة حساب الضريبة بناءً على المؤشرات المتغيرة للإقرار الضريبي المعدل ، مما أدى إلى انخفاض في مبلغ الضريبة المحسوب مسبقًا (زيادة الخسارة) (البند الفرعي 2 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر في الميدان ، يمكن التحقق من فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية سابقة للسنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء تدقيق ضريبي متكرر (البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). السؤال الذي يطرح نفسه: هل يحق لمصلحة الضرائب إجراء تدقيق ضريبي متكرر في الميدان إذا كانت الفترة التي تم فيها تقديم الإقرار الضريبي المعدل تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية سابقة للسنة التي اتخذت فيها مصلحة الضرائب قرارًا بإجراء تدقيق ضريبي متكرر؟

يعتقد المسؤولون أنهم على حق. في خطاب بتاريخ 19 أبريل 2013 رقم 03-02-07 / 1/13473 ، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أنه كجزء من التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع المقرر فيما يتعلق بتقديم إعلان محدث ، يتم فحص الفترة التي تم تقديمها من أجلها. لذلك ، فإن الفترة التي تم التحقق منها في سياق هذا التفتيش الموقعي المتكرر قد تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إجرائه. ويرد استنتاج مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 25 يوليو 2013 برقم AS-4-2 / 13622.

نفس الرأي هو أيضا من قبل المحكمة العليا. في الحكم رقم 305-KG15-606 بتاريخ 05.03.2015 ، نظر في الموقف عندما قدمت الشركة ، في 26 ديسمبر 2011 ، إقرارات معدلة لشهر يونيو وأغسطس وديسمبر 2009 ، والتي تعكس مبالغ الضرائب الانتقائية المطالب بها للتعويضات المدفوعة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي ، يتم تحديد مبلغ الضريبة بمبلغ أقل من المبلغ المعلن سابقًا. في عام 2013 ، أجرت هيئة التفتيش الضريبي تدقيقًا ثانيًا في الموقع للفترة التي قُدمت فيها الإعلانات المعدلة. اعتبرت الشركة أن السلطات الضريبية تجاوزت فترة الثلاث سنوات المحددة بموجب الفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أشارت محاكم ثلاث درجات إلى أن تاريخ بدء التدقيق هو اليوم الذي صدر فيه قرار إجراء التدقيق (29 ديسمبر 2012) ، وبالتالي فإن الفترة المتنازع عليها (2009) لا تتجاوز فترة الثلاث سنوات المحددة في الفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشاروا إلى أن التشريع الضريبي ينص على إمكانية تقديم إقرار محدث لفترة تزيد عن ثلاث سنوات. وفي هذا الصدد ، فإن إمكانية إجراء تدقيق ضريبي متكرر خارج الفترة المحددة يتوافق مع مبادئ وأهداف التنظيم الضريبي ولا يتعارض مع توازن المصالح الخاصة والعامة.

يرجى ملاحظة: في القرار رقم 305-KG17-19973 المؤرخ في 16 مارس 2018 ، أعربت الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية للمحكمة العليا للاتحاد الروسي عن الموقف القانوني القائل بأن المراجعة الضريبية المتكررة في الموقع لا يمكن أن تبدأ بضريبة السلطة دون مراعاة تقدير معقولية الفترة المنقضية من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي المحدث. عند تقييم مدى معقولية مصطلح تعيين تفتيش متكرر في الموقع ، ينبغي مراعاة جميع الظروف المتعلقة بضمان التوازن بين المصالح الخاصة والعامة ، وعلى وجه الخصوص:

وجود إمكانية لمصلحة الضرائب لتحديد الظروف في الوقت المناسب التي تشير إلى عدم معقولية التغييرات في حساب الضريبة ، المعلن عنها في الإعلان المعدل ؛

قدرة دافع الضرائب في حالة إجراء تدقيق في الموقع لضمان حماية حقوقهم بعد انقضاء الفقرة 1 المحددة من المادة. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمدة أربع سنوات لتخزين المستندات اللازمة لحساب الضرائب ودفعها ؛

وجود أو عدم وجود علامات معارضة للرقابة الضريبية في تصرفات دافع الضرائب (تقديم لمصلحة الضرائب غير موثوق بها و (أو) مستندات غير مكتملةوما إلى ذلك وهلم جرا.).

في هذه الحالة ، تمت جدولة مراجعة ضريبية متكررة بعد عام واحد و 10 أشهر من تقديم الإقرار الضريبي المنقح إلى مصلحة الضرائب ، والذي اعترف المحكمون بأنه فترة مهمة. وفي هذا الصدد ، أعادت هيئة القضاة القضية لمحاكمة جديدة ، وأوعزت إلى المحاكم لتقييم مدى معقولية توقيت تعيين تدقيق ضريبي في الموقع ، واعتماد إجراءات قضائية قانونية ومعقولة.

يتم استخدام الموقف القانوني للمحكمة العليا من قبل المحاكم عند اتخاذ القرارات. وبالتالي ، مع الأخذ في الاعتبار هذا الموقف القانوني ، أقرت محكمة التحكيم في المقاطعة الشمالية الغربية ، في قرارها الصادر في 20 أغسطس 2018 في القضية رقم A21-10802 / 2017 ، بقرار إجراء تدقيق في الموقع ، تم اتخاذه 2 11 شهرًا بعد تقديم الإقرار الضريبي المنقح ، باعتباره انتهاكًا لحقوق الشركات ومصالحها المشروعة.

التحقق من الفترة الحالية

غالبًا ما تنشأ الخلافات حول ما إذا كان بإمكان السلطات الضريبية التحكم في الفترة الحالية كجزء من تدقيق ضريبي في الموقع.

خبراء الضرائب والممولين يعتقدون أن الفقرة 4 من الفن. لا يحتوي رقم 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حظر على إجراء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية لفترات إعداد التقارير للسنة التقويمية الحالية التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء تدقيق ضريبي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ يوليو 26 ، 2018 رقم 2019 رقم ED-4-2 / 7305). هذا الاستنتاج تؤكده الممارسة القضائية.

في الحكم رقم 304-KG14-737 المؤرخ 9 سبتمبر 2014 ، نظرت المحكمة العليا للاتحاد الروسي في الموقف التالي. في 30 مارس 2012 ، قررت مصلحة الضرائب إجراء تدقيق ضريبي في الموقع في الشركة للفترة من 1 يناير 2009 إلى 29 فبراير 2012. وفقًا لنتائج المراجعة ، فإن الشركة في وقت غير مناسب. تحويل ضريبة الدخل الشخصيكان مسؤولا بموجب الفن. 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للفترة من 2 سبتمبر 2010 إلى 31 ديسمبر 2011 ويناير وفبراير 2012

وجدت المحكمة الابتدائية أنه من غير القانوني تحميل الشركة المسؤولية لشهر يناير وفبراير 2012. في رأيها ، من أحكام الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتبع بشكل مباشر أن الشيك قد يغطي السنة التقويمية الحالية. والتفسير الواسع للأحكام الواردة في القانون ، أو تمديدها لحالات غير محددة فيه ، أمر غير مقبول. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافع الضرائب. وبالتالي ، فإن التدقيق الضريبي في الموقع لشهر يناير وفبراير 2012 لا يتوافق مع أحكام الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لكن محكمة الاستئناف والنقض لم توافق على هذا الاستنتاج. وأشاروا إلى أن الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على حظر على عمليات التفتيش الميدانية لفترات التقارير من السنة التقويمية الحالية. أوضح مرسوم الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5 "بشأن بعض قضايا تطبيق الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" أن التشريع الضريبي لا يتضمن حظرًا على فترات التدقيق في السنة التقويمية الحالية. من هذا ، خلصت المحاكم أن التحقق من فترات الإبلاغ السنة الحاليةفي إطار التدقيق الضريبي في الموقع لا ينتهك القواعد التشريعات الضريبية. أيدت المحكمة العليا هذا الاستنتاج.

إن حقيقة أن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لفترات إعداد التقارير للعام الحالي من قبل دائرة التفتيش لا يتعارض مع قواعد قانون الضرائب ولا ينتهك الحقوق والمصالح المشروعة لدافع الضرائب منصوص عليه في قرارات محكمة التحكيم لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 10 مايو 2017 في القضية رقم A45-28037 / 2015 ، مقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 19 أبريل 2017 في القضية رقم А33-8287 / 2016 ، منطقة موسكو بتاريخ 12 نوفمبر 2015 في القضية رقم А41-32783 / 2015 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 26 فبراير 2013 رقم 2013 № ВАС-4862/13 رفضت إحالة القضية للمراجعة).

العائد على مدى ثلاث سنوات

في بعض الأحيان ، كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع ، يقوم المراقبون بفرض رسوم إضافية على المعاملات المتعلقة بفترات تتجاوز فترة ثلاث سنوات. المحاكم تعتبر مثل هذه الإجراءات غير قانونية.

ومن الأمثلة على ذلك قرار محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 27 يونيو 2018 في القضية رقم A63-11808 / 2017. في عام 2016 ، أجرت هيئة التفتيش فحصًا في الموقع لتوقيت نقل ضريبة الدخل الشخصي من قبل رجل أعمال فردي إلى الميزانية للفترة من 1 يناير 2013 إلى 29 فبراير 2016 ، ونتيجة لذلك تم فرض ضريبة إضافية تم تحميله على رجل الأعمال. والسبب هو أن صاحب المشروع تلقى في عام 2012 كتعويض. العقارات. تم تسجيل ملكية هذا العقار من قبل المحكمة في عام 2013. واعتبر المراقبون أن رجل الأعمال لم يتلق العقارات إلا من لحظة تسجيل الدولة لنقل ملكيتها. في هذا الصدد ، ينبغي أن يؤخذ الدخل من الصفقة في الاعتبار في عام 2013.

لكن محاكم ثلاث درجات لم توافق على ذلك. وأشاروا إلى أن إجراء تحديد تاريخ استلام الدخل من قبل الأفراد لا يعتمد على حقيقة تسجيل الدولة لنقل ملكية الممتلكات. تاريخ استلام الدخل في هذه الحالة هو تاريخ سند التحويل (15 أكتوبر 2012). ومنذ إبرام الصفقة في عام 2012 ، أصبحت كذلك العواقب الضريبيةالمرتبطة بهذه الفترة الضريبية. لذلك ، لم يكن لهيئة التفتيش الحق في فرض ضريبة الدخل الشخصي لعام 2013 على المعاملات التي تمت في عام 2012. وقد تجاوز المراقبون الفترة القانونية لإجراء تدقيق ضريبي في الموقع (ليس أكثر من ثلاث سنوات تقويمية سابقة للسنة التي صدر فيها القرار لإجراء تدقيق).

في الممارسة العملية ، هناك حالات ، بناءً على نتائج التدقيق ، تفرض السلطات الضريبية رسومًا إضافية ، مع مراعاة حسابات قابلة للدفعتشكلت خارج فترة الثلاث سنوات. تعتبر المحاكم أن هذا خارج نطاق التحقق (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 مايو 2012 رقم 17259/11 ، FAS للمنطقة المركزية بتاريخ 21 نوفمبر 2012 في القضية رقم A35-439 / 2012 ، مقاطعة الأورال ، 12 أكتوبر 2012 في القضية رقم A60-613 / 2012).

وبالتالي ، في النزاع الذي تم النظر فيه في قرار محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 22 أغسطس 2018 في القضية رقم А01-2762 / 2017 ، كان على الشركة مستحقات ضريبية اعتبارًا من 1 يناير 2014. خلال التدقيق الضريبي في الموقع الذي تم إجراؤه في عام 2017 ، قامت السلطات الضريبية بفحص الفترة من 1 يناير 2014 إلى 31 مارس 2017. لقد قامت بتقييم الضريبة الإضافية للشركة ، مع الأخذ في الاعتبار حسابات الشركة المستحقة الدفع اعتبارًا من 1 يناير 2014.

محكمة الاتهامات الإضافية الغيت. ولفت إلى أن المديرية الضريبية ليس لها الحق في التحقق من أنشطة المكلف ( وكيل الضرائب) خارج فترة الثلاث سنوات المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشكل الدين المتنازع عليه خارج الفترة المدققة. لا ينص التشريع الضريبي على إدراج جميع الأرصدة الدائنة المتاحة في نتائج عمليات تدقيق الضرائب الميدانية حساب شخصيللمكلف (الوكيل الضريبي) اعتبارًا من تاريخ بداية الفترة المدققة ، وكذلك إدراج هذه الأرصدة في نتائج عمليات التدقيق.

الخروج لفترة المعاينة المحددة في قرار إجرائها

يحدث أن السلطات الضريبية تحقق الضرائب في إطار قانونيفترة ثلاث سنوات ، ولكن في نفس الوقت تتجاوز التواريخ المحددة في قرار إجراء التفتيش في الموقع. تعتبر المحاكم هذا انتهاكًا وتلغي الرسوم الإضافية.

في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 15 سبتمبر 2009 في القضية رقم A71-13315 / 2008A19 ، تم النظر في الموقف عندما قامت السلطات الضريبية ، كجزء من التدقيق في الموقع ، بتجميع عقوبات على عام 2004 الديون على ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة. اعترفت المحكمة بأن الاستحقاقات لا أساس لها ، لأنه وفقًا لقرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع ، كانت الفترة من 1 يناير 2005 إلى 31 ديسمبر 2006 خاضعة للمراقبة.

وفي الحالة التي نظرت فيها لجنة المراجعة الداخلية التاسعة عشرة في قرارها رقم 19AP-2131/09 المؤرخ 28 مايو 2009 ، اقتصرت الفترة المحددة في قرار إجراء تدقيق ضريبي في الموقع على عامي 2006 و 2007. ومع ذلك ، وبناءً على نتائج المراجعة ، قام المفتشون بعمل مستحقات إضافية لعام 2005 أيضًا. وقد أوضحوا ذلك بحقيقة حدوث خطأ مطبعي في قرار إجراء المراجعة وبدلاً من "1 يناير 2005" تمت طباعة "1 يناير 2006".

وقد أقرت المحكمة بأن التهم الإضافية لعام 2005 غير قانونية. وأشار إلى أنه في وقت المراجعة لم يكن هناك أي طلب لتوضيح الفترة المدققة ، فإن السلطات الضريبية ملزمة بإجراء تدقيق للفترة من 1 يناير 2006 إلى 31 ديسمبر 2007. وفي هذا الصدد ، فإن لم يكن لمصلحة الضرائب الحق في التحقق من صحة الضرائب وحسن توقيتها لعام 2005

ما هي الفترة التي يمكن أن يغطيها التدقيق الضريبي تحتاج إلى فهم إدارة الشركة الخاضعة للرقابة ورجال الأعمال الأفراد و فرادىلتحديد الفترة الزمنية التي قد تهم مسؤولي دائرة الضرائب الفيدرالية عند إجراء أنشطة التحقق.

أحكام عامة بشأن التدقيق الضريبي

بحكم مقتضيات الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذ أنشطة التحقق مفتشيات الضرائبمن أجل التحقق من امتثال الخاضعين للمراجعة لمتطلبات التشريعات الضريبية من حيث صحة الحساب وحسن توقيت واكتمال دفع مدفوعات الضرائب.

يمكن عقد كل من الأحداث الداخلية والخارجية. يختلف ترتيبهم اختلافًا جوهريًا (كما هو الحال في الفترة التي يتم فحصها). يختلف توقيت الشيكات أيضًا. Cameral 3 أشهر ، والميدان - من 2 إلى 6 أشهر (اعتمادًا على ما إذا كانت فترة التحقق قد تم تمديدها).

استنادًا إلى نتائج أنشطة التحقق ، يتم تجميعها دائمًا تقريبًا. تمت الموافقة على شكلها بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08 مايو 2015 برقم ММВ-7-2 / 189 @ (الملحق رقم 23). الاستثناء هو الحال عندما لم يتم الكشف عن أي انتهاكات أثناء إجراءات التحقق من المحكمة.

إذا لم يوافق دافع الضرائب على الفعل النهائي ، أو مع أي جزء منه ، فيمكن رفع دعوى ضده.

فترة التدقيق الضريبي المكتبي

في سياق أنشطة التحقق ، يقوم موظفو FTS بتحليل الإقرارات المقدمة من دافعي الضرائب. تتم مقارنة التقارير بالبيانات الواردة في المستندات الأخرى الموجودة بالفعل في خدمة الضرائب الفيدرالية.

إلى أي فترة يمكنهم التحقق من الإقرارات أثناء التدقيق الضريبي؟ يمكن فقط تحليل الفترة التي يغطيها التقرير المقدم من دافع الضرائب. على سبيل المثال ، يتم تقديم إقرار ضريبة الدخل لعام 2016. يمكن لمصلحة الضرائب التحقق فقط من الفترة الضريبية لعام 2016.

عند التحقق من فترة ضريبية معينة ، يحق لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية مقارنة الإعلان المقدم مع المستندات الأخرى التي لا تتعلق بفترة التحقق.

إذا كان دافع الضرائب ، بعد نتائج التدقيق ، مسؤولاً عن فترة ضريبية مختلفة ، فهذا يعد انتهاكًا للقانون. من الممكن الطعن في قانون التفتيش وقرار تحميل المسؤولية عن طريق تقديم الاعتراضات والشكاوى. بناءً على نتائج النظر في الشكوى ، يجب إلغاء قرار تحمل المسؤولية (في الجزء المتعلق بالفترة التي لم يشملها التدقيق) ، وبناءً على نتائج النظر في الاعتراضات والأحكام المتعلقة بالمخالفات المرتكبة يجب استبعاده من القانون (أيضًا للفترة التي لم يكن يجب تغطيتها).

ما هي الفترة التي يمكن لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية التحقق منها أثناء التفتيش في الموقع؟

أحداث التحقق الميداني هي أكثر ضخامة من أحداث الكاميرات. فترة التدقيق الضريبي في الموقع أطول أيضًا. بحكم متطلبات الفقرة 3 من الفن. 89 من قانون الضرائب ، لا يمكن أن يتجاوز نطاق التدقيق فترة ثلاث سنوات حتى يتم اتخاذ قرار لتنفيذ أنشطة التحقق. على سبيل المثال ، تم اتخاذ قرار المراجعة في 17 فبراير 2017. هذا يعني أنه يجب التحقق من الفترة من 17 فبراير 2014 إلى 17 فبراير 2017.

وفقًا لنفس المبدأ ، يتم تحديد فترات التحقق من أجل:

إجراء فحوصات متكررة لـ FTS الأعلى بواسطة المستوى السفلي. يقوم المسؤولون ، الذين يقومون بإجراءات تحقق متكررة فيما يتعلق بدافع الضرائب ، بتحديد ما إذا كانت هناك أي انتهاكات خلال تدقيق FTS السابق ، وإذا تم العثور على انتهاكات من جانب دافع الضرائب لم يتم تحديدها مسبقًا ، فيحق لهم إحضاره إلى المسؤولية الضريبية.
إعادة التدقيق في حالة إعادة التنظيم أو التصفية للمكلف. يمكن إجراء هذا الفحص بغض النظر عن وقت إجراء الفحص السابق.

هل عمليات التفتيش في الموقع التي تغطي فترة تزيد عن ثلاث سنوات ممكنة؟

ينص القانون على استثناءات من القاعدة العامة المتعلقة بفترة المراجعة. في بعض الحالات ، يمكن للمفتشين تجاوز فترة الثلاث سنوات ، مما يسمح لك بجذب دافع الضرائب بسبب الانتهاكات القديمة.

تشمل هذه الاستثناءات:

الحالة التي يرسل فيها دافع الضرائب إعلانًا محدثًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء تدقيق في الموقع ويغطي هذا الإعلان فترة تتجاوز إطار العمل لمدة ثلاث سنوات. في ظل هذه الظروف ، يجب على موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية التحقق من صحة دفع الضرائب لفترة خارج نطاق أنشطة التحقق (البند 4 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحالة التي يكون فيها التدقيق قد اكتمل بالفعل ، ولكن دافع الضرائب يقدم إقرارًا معدلًا ، والذي يعكس مبلغًا أصغر من الضريبة المستحقة الدفع. في مثل هذه الحالة ، يجوز اتخاذ قرار بإعادة التحقق من الفترة الضريبية المحددة في الإعلان المنقح (البند 2 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحالة التي يتم فيها إجراء التدقيق وفقًا لمتطلبات الفصل 26.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يطبق دافع الضرائب الوضع الخاصالضرائب في أداء اتفاقيات المشاركة في الإنتاج ، والتي تنص عليها المادة. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا تُحسب فترة التحقق التي تبلغ ثلاث سنوات حتى تاريخ تسليم القرار بشأن إجراءات التحقق إلى دافع الضرائب ، ولكن حتى لحظة إصداره. على سبيل المثال ، إذا تم تقديم القرار في عام 2018 وتم تسليمه في عام 2017 ، فإن الفترة من لحظة اتخاذ القرار إلى وقت تقديمه لا يمكن أن تغطيها المراجعة بشكل إضافي.

لذلك ، يوفر المنشور إجابة شاملة على سؤال الفترة التي يتم فيها إجراء تدقيق ضريبي في الموقع (بالإضافة إلى تدقيق مكتبي). كقاعدة عامة ، الإجابة على هذا السؤال لا لبس فيها ، ومع ذلك ، ينص القانون على بعض الاستثناءات ، كما تمت مناقشته أعلاه.